944 926 863 AÑO Nº 02 / AGOSTO 2020

CONSIDERACIONES
NO TÉCNICAS
EN LA ELECCIÓN DEL COST DRIVER
tt
pág. 9

REGISTRO CONTABLE
DEL CRÉDITO DE EPS
pág. 22

ANÁLISIS LABORAL
LOREM IPSUM

SOBRE LOS DÍAS

de aislamiento Tratamiento tributario
de las percepciones
domiciliario en las ventas internas
pág. 32

Gastos destinados
Promueve:
a prestar servicios
de salud, recreativos,
culturales y educativos
pág. 36
ÚNICA MODALIDAD TRANSMISIÓN EN VIVO
 ÍNDICE GENERAL
Revista Contable Empresarial Medidas tributarias

DIRECTOR FUNDADOR
5 dictadas durante la
declaratoria de emergencia
nacional por la Covid-19
CPC. Miguel Patricio Espinoza

DIRECTOR GENERAL
CPC. Raúl Abril Ortiz

COMITÉ EJECUTIVO
Dr. Alan Emilio Matos Barzola
9 Consideraciones no técnicas
en la elección del cost driver
Dr. Carlos Arenas Bazán
CPC. Mario Alfaro Luperdi
CPC. Celso Chávez Barbarán
Dr. Miguel Carrillo Bautista Análisis laboral sobre los días

11
Dra. Jenny Peña Castillo de aislamiento domiciliario.
Subsidio excepcional y descanso
COLUMNISTAS médico en estado de emergencia
Dr. Alan Matos Barzola sanitario
CPC. Celso Chávez Barbarán
Dr. Miguel Carrillo Bautista
CPC. Mario Alfaro Luperdi
Dra. Jenny Peña Castillo

14
Régimen Laboral de la micro y
CPC. Raúl Abril Ortiz
pequeña empresa. Beneficios
Dra. Norma Romero Sipán
laborales de los trabajadores
CPC. Richard Agapito Custodio
Dr. Carlos Arenas Bazán
Dr. José Alva Bazán
Dra. Jahaira Villanueva Faustor
Causalidad y Covid-19
CPC. Jaime Rivera Rodríguez

20
¿Qué aspectos deben considerar
Ing. José Sánchez Arias
las empresas para evitar
DISEÑO contingencias en la deducción
Bonny Rodríguez Camilo de sus gastos?
Luis Vílchez Pérez

DIAGRAMACIÓN

22
José Rivera Ramos
Registro contable
CORRECCIÓN del crédito de EPS
Marcos Campoverde Guerrero

VENTAS Y COMERCIAL
Verónica Sánchez Godos
Brinny Sánchez Cárdenas
Conozca los 5 informes emitidos

28
por la Sunat vinculados
con el tratamiento de los
revista@perucontable.com procedimientos tributarios
durante el estado de emergencia

www.perucontable.com/revista

32
Jr. Pumacahua Nº 1163
Tratamiento tributario de las
Jesús María - Perú percepciones en las ventas
internas
WHATSAPP: 945 035 566
FIJO: 01-3049858

Revista PERUCONTABLE, no se solidariza, necesa-

36
Gastos destinados a prestar
riamente, con el contenido de los artículos, los cuales
servicios de salud, recreativos,
son responsabilidad exclusiva de sus autores; además
está prohibida su reproducción total o parcial del
culturales y educativos
contenido sin autorización de Corporación Perú
Contable S.A.C.
EDITORIAL AD PORTAS DEL BICENTENARIO

Hace pocos meses atrás, cuando iniciábamos el presente ejercicio,

en medio de fiestas y celebraciones, nunca imaginamos que celebra-
ríamos el aniversario 199 de nuestra independencia dentro de la in-
certidumbre de no saber qué pasará.
Más allá de las críticas que puedan existir al mensaje a la nación
brindadas por el Presidente Martín Vizcarra, desde esta columna nos
debemos centrar en lo siguiente: “No hay salud sin economía, ni hay
economía, sin salud”. Esto supone un verdadero cambio en nuestras
costumbres para hacer y gestionar una empresa.
Hoy, el teletrabajo se ha convertido en casi una necesidad para
salvaguardar la salud de muchas personas, debido a que esta modali-
dad evita que muchas personas circulen en las calles; sin embargo, no
es suficiente, puesto que existen funciones que por su propia natura-
leza requieren de labores de tipo presencial.
Otro aspecto laboral que no debemos dejar pasar desapercibido,
es el procedimiento de suspensión perfecta de labores, en un primer
momento hasta julio, hoy prorrogado en muchos casos hasta octubre,
con lo cual, si bien es cierto se mantiene el vínculo laboral, pero no
se generan ingresos en las familias peruanas, al menos en aquellas
que se encontraban dentro de la economía formal, empujándolas a
emprendimientos muchas veces de carácter informal.
Entonces el desempleo y subempleo deben ser, o, mejor dicho,
CPC. Raúl ABRIL ORTIZ siempre debieron ser prioridades en el gobierno, lamentablemente
CONTADOR PÚBLICO
son temas que muy poco se toman en cuenta, por lo que esperamos
que más allá de las críticas al nuevo gabinete, la cartera de trabajo se
centre a resolver esta situación.
Por el lado tributario, lamentablemente no hemos visto más que
paliativos a las obligaciones de los contribuyentes:
• La suspensión y/o disminución de los pagos a cuenta, (cuando
llegue la DJ anual 2020, nos tocará pagar la factura de estas medi-
das adoptadas)
• Los fraccionamientos, cuyas cuotas de marzo a junio tuvieron la
oportunidad de pagarse hasta el 31 de julio (5 cuotas en un mes y
los intereses siguieron corriendo).
• Posibilidad de arrastrar la pérdida del Ejercicio 2020 por cinco
años si adoptamos el método a); es decir el beneficio lo obtendrán
en el Ejercicio 2025.

C.P.C. RAÚL ABRIL ORTIZ

 TRIBUTARIO

Jenny PEÑA CASTILLO

Abogada y docente tributaria

A
bogada por la Pontificia Universidad
Católica del Perú, con Segundo Título a
nombre de la Nación como especialista
en Derecho Tributario por la misma universidad.
Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo con
mención en Derecho Tributario Empresarial por
la Universidad ESAN.

MEDIDAS TRIBUTARIAS
DICTADAS A PROPÓSITO DE LA DECLARATORIA
DE EMERGENCIA NACIONAL POR EL COVID-19
(Segunda parte)

VIII. MESA DE PARTES • La presentación de do- - De esa forma se ha es-

SUNAT VIRTUAL-
MPV SUNAT
Mediante Resolución N° 077-
2020/SUNAT (pub. 8-5-20, en
la Edición Extraordinaria del
diario oficial El Peruano) se
ha dispuesto la creación de la
Mesa de Partes Virtual de la
Sunat (MPV- Sunat), con la fi-
nalidad de facilitar a los admi-
nistrados la presentación, por
esa vía, de documentos que se
presentan de manera presen-
cial en las dependencias de la
Sunat, así como su consulta a
través de esta plataforma que
se pone a disposición en el Por-
tal de la Sunat.
La MPV-Sunat no se utili-
zará para:
cumentos que dan ini-
cio a procedimientos de
aprobación automática,
salvo que la norma de la
materia indique expresa-
mente que se usará la Mp-
vsunat.
• La presentación de declara-
ciones, solicitudes u otros
documentos que conforme
a la norma de la materia
pueda realizarse a través
de la Sunat Operaciones en
Línea (SOL) u otro medio
electrónico.
• La presentación de de-
claraciones, solicitudes u
otros documentos que
deba realizarse en forma
presencial porque:
tablecido en norma con
rango de ley o decreto
supremo.
- Cuando se requiere uti-
lizar un aplicativo infor-
mático para la valida-
ción de la información.
- Solo en forma presencial
se puede dar cumpli-
miento a los requisitos
establecidos en las nor-
mas de la materia o a lo
previsto en el contrato
respectivo suscrito con
la Sunat, y cuando así lo
exige la naturaleza y ca-
racterísticas de la docu-
mentación a presentar.
Tal sería el caso, entre
otros, de la obligación de

www.perucontable.com/revista 5
 TRIBUTARIO
proporcionar el original que obre en papel
de cartas fianza, así como en comproban-
tes de pago impresos o importados por im-
prenta autorizada, cartas notariales u otros
otorgados en un soporte de papel emitidos
por proveedores de la Sunat.
Los documentos que ingresen por la MPV-
Sunat incumpliendo con lo antes señalado, se ten-
drán por no presentados.
1. Presentación de documentos en la MPV-
Sunat
Cuando se utilice la MPV-Sunat, se deberá te-
ner en cuenta lo siguiente:
• Los documentos presentados entre las 00:00
horas y las 16:30 horas de un día hábil, se con-
sideran presentados el mismo día hábil.
• Los documentos presentados después de las
16:30 horas hasta las 23:59 horas, se conside-
ran presentados el día hábil siguiente.
• Los documentos presentados los sábados, do-
mingos y feriados o cualquier otro día inhábil,
se consideran presentados al primer día hábil
siguiente.
2. Responsabilidad de la información
Es responsabilidad de los administrados que
utilizan la MPV-Sunat, el contenido y registro de
la información requerida durante la presentación
de sus documentos. Estos tendrán carácter de de-
claración jurada.
El correcto registro de la información re-
querida por la MPV-Sunat para la presentación
de documentos, genera el número de expedien-
te virtual MPV y el posterior envío del cargo
de recepción al administrado al buzón electró-
nico que se le hubiera asignado en el sistema
SOL, o al correo electrónico que registre, solo
en caso de no contar con clave de acceso al sis-
tema SOL.
La verificación y eventual observación de los
requisitos procedimentales se sujeta a los plazos
establecidos en el num. 136.6 de los artículos 136
y 137 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, salvo en el caso de procedimientos tri-
butarios, aduaneros y otros, a los que resulte de
aplicación una regulación distinta.
6 Revista Contable Empresarial
La presentación de información a través de la
MPV-Sunat se sujeta al principio de presunción
de veracidad.
3. Requisitos y obligaciones para el uso de la
MPV-Sunat
Los administrados que desean presentar sus
documentos a través de la MPV-Sunat, deben
cumplir con los siguientes requisitos:
• Registrar toda la información que la MPV-
Sunat requiere para la presentación de docu-
mentos, salvo la dirección de correo electróni-
co en caso de que el administrado cuente con
Clave SOL.
• Cuando el administrado no cuente con Cla-
ve SOL, debe registrar en la MPV-Sunat
una dirección de correo electrónico válida,
que permita activar la opción de respuesta
automática de recepción de comunicacio-
nes. Con el registro de la mencionada di-
rección de correo electrónico, los adminis-
trados que no tengan Clave SOL, autorizan
expresamente que la entrega de los cargos de
recepción, las comunicaciones de los reque-
rimientos, observaciones y cualquier otro
tipo de aviso o acto vinculado a la etapa de
recepción documental en la MPV-Sunat, se
realice en la dirección de correo electrónico
registrada.
Cuando los administrados tengan una Clave
SOL, la entrega de los cargos de recepción, las
comunicaciones de los requerimientos, obser-
vaciones y cualquier otro tipo de aviso o acto
vinculado a la etapa de recepción documental
en la MPV-Sunat, se realiza a través del Buzón
SOL.
• Los administrados, cada vez que utilicen la
MPV-Sunat, pueden adjuntar archivos con-
forme a las instrucciones de cantidad y tama-
ño que se indiquen en la plataforma (máximo
5 archivos de máximo 10 mb por archivo).
El incumplimiento de estos requisitos impe-
dirá el uso de la MPV-Sunat. Los administrados
que no contasen con Clave SOL deben cumplir
con las siguientes obligaciones:
i) Asegurar que la capacidad del buzón del correo
electrónico permita recibir los documentos

que se envíen en la etapa de recepción docu-
mental en la MPV-Sunat,
ii) Activar la opción de respuesta automática de
recepción, y mantenerla activa durante las
actividades de recepción documental que se
siguen en la MPV-Sunat y
iii) Revisar continuamente la cuenta de correo
electrónico, incluyendo la bandeja de spam o
el buzón de correo no deseado. Los adminis-
trados que cuentan con Clave SOL tienen la
obligación de revisar continuamente su Bu-
zón SOL.
IX. PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD DE
DEVOLUCIÓN DEL IVAP
La Res. N° 093-2020/SUNAT (pub. 23-5-20,
en la edición extraordinaria del diario oficial El
Peruano) ha aprobado lo referente a la presenta-
ción de la solicitud de devolución del Impuesto a
la Venta de Arroz Pilado (IVAP) y la información
que debe adjuntarse a dicha solicitud. De esta for-
ma, para solicitar la devolución del IVAP el solici-
tante o su representante legal debe presentar:
i) El Formulario Nº 4949 “Solicitud de Devolu-
ción” en cualquier centro de servicios al con-
tribuyente a nivel nacional; y
ii) La información en un disco compacto CD-R.
Si la presentación de la solicitud de devo-
lución y de la información es realizada por un
tercero, este debe identificarse con el original de
su documento nacional de identidad o carné de
extranjería y estar debidamente autorizado para
ello, mediante documento público o privado,
con firma legalizada por fedatario de la Sunat
o notario público. En caso de identificarse con
un documento de identidad distinto a los antes
señalados debe adicionalmente presentar foto-
copia de este, salvo se trate de documentos a los
que la Sunat pueda acceder a través de la Pla-
taforma de Interoperabilidad del Estado (PIDE)
en aplicación de lo dispuesto por el D. Leg.
N° 1246.
La presentación de Formulario Nº 4949 “So-
licitud de Devolución” y la información también
puede realizarse a través de la Mesa de Partes Vir-
tual MPV-Sunat.
www.perucontable.com/revista
TRIBUTARIO
Tratándose de las solicitudes presentadas has-
ta el 23-5-20:
• Si no se cumplió con adjuntar toda la informa-
ción, las referidas solicitudes deben ser regula-
rizadas de acuerdo con la forma y condiciones
establecidas en la resolución comentada.
• Si se cumplió con adjuntar toda la informa-
ción, las referidas solicitudes no requieren ser
regularizadas.
X. CONSTITUCIÓN DE EMPRESAS:
ASIGNACIÓN AUTOMÁTICA DE RUC Y
ENTREGA DE CLAVE SOL
La Res. N° 045-2020-SUNARP/SN (pub. 28-4-
20) ha previsto que con la inscripción de la cons-
titución de las empresas a través del SID-Sunarp,
la Sunat asignará automáticamente el número de
RUC.
El notario entregará el formato de solicitud
de acceso, en caso corresponda, así como la clave
SOL y el código de usuario, al representante de la
empresa o a la persona designada por esta, tenien-
do en cuenta el procedimiento que para tal efecto
establezca la Sunat.
La Res. N° 086-2020/SUNAT (pub. 17-5-20)
ha establecido que tratándose de los sujetos que
se constituyan a través del SID-Sunarp resultan
aplicables las disposiciones del procedimiento de
inscripción y activación del número de RUC es-
tablecidas en el art. 5-A y los anexos 1B y 1C de
la Res. N° 210-2004/Sunat (inscripción a través
del SISEV y activación a través de Sunat Virtual),
así como la referida a la obtención del código de
usuario y la Clave SOL prevista en el art. 3-A de la
Res. N° 109-2000/Sunat.
Una vez activado el número de RUC, las mo-
dificaciones o actualizaciones u otras circunstan-
cias vinculadas a dicho registro se realizarán a tra-
vés de SUNAT Virtual.
Hasta el término del plazo de la emergencia
sanitaria dispuesta por el D.S. N° 008-2020-SA y,
de ser el caso, sus prórrogas, la activación del nú-
mero de RUC de los sujetos constituidos a través
del SID-Sunarp se deberá realizar a través de Sunat
Virtual, con el código de usuario y Clave SOL res-
pectivos, salvo que haya algún impedimento para
7
 TRIBUTARIO
su utilización, por ejemplo, debido a situaciones
de baja o nula conectividad a Internet.
XI. INSCRIPCIÓN EN EL RUC Y
REACTIVACIÓN DEL MISMO USANDO
LA MPV-SUNAT
La Res. N° 078-2020/SUNAT (pub. 9-5-20, en
la edición extraordinaria del diario oficial El Pe-
ruano) ha establecido el procedimiento temporal
adicional para la inscripción en el RUC y reactiva-
ción de dicho registro utilizando la mesa de partes
virtual de la Sunat (MPV-Sunat). En la plataforma
web de la Sunat se encuentran detallados los re-
quisitos y procedimiento para esta inscripción y
reactivación.
8 Revista Contable Empresarial
XII. REGISTRO DE AGENCIAS DE
TURISMO: OBLIGACIÓN DE
INSCRIPCIÓN EN EL RUC PARA EL
INICIO DE ACTIVIDADES
El D.S. N° 005-2020-MINCETUR (pub. 14-5-20)
aprobó el Rgto. de Agencias de Viaje y Turismo
que, entre otros, prevé que la persona titular de la
agencia de viajes y turismo, debe estar inscrita en
el RUC y contar con Licencia de Funcionamien-
to para el inicio de sus actividades. Si la persona
titular de la agencia de viajes y turismo opta por
ofrecer y comercializar sus servicios exclusiva-
mente a través de canales digitales también de-
berá estar inscrita en el RUC para el inicio de sus
actividades.
 TRIBUTARIO

Juan Estuardo RAMOS SILVA

LIC. ADMINISTRACIÓN

E
xperto en modelamiento e implementación
de sistemas de costos; consultor en empresas
de los sectores industrial, agropecuario y
de servicios, en Perú, Ecuador, Colombia y Bolivia.
Graduado en la Facultad de Administración de
Empresas y Gerencia de la Universidad Ricardo Palma
de Lima, Perú, se ha especializado en desarrollo de
sistemas y administración de bases de datos, liderando
el desarrollo de soluciones de software, aplicables
a la contabilidad de costos. Es fundador de Escuela
de Costos, academia dedicada a la divulgación y
enseñanza de costos, a través de charlas, programas y
consultorías.

CONSIDERACIONES NO TÉCNICAS
EN LA ELECCIÓN DEL COST DRIVER

 INTRODUCCIÓN de buena información en el A veces podremos acer-

La elección del método de
distribución de costos indi-
rectos, también conocido por
su nombre en inglés cost driver,
es uno de los momentos clave
en el proceso de diseñar el mo-
delo de costos de una empresa,
de hecho, es el tema por el que
más recibimos consultas.
En algunos casos, identifi-
car el criterio correcto es más
sencillo y evidente, en otros,
sin embargo, implica imbuirse
en una serie de razones para
encontrar concordancia y justi-
cia en el reparto. Además, con-
sultores, ejecutivos y directores
deben trabajar de la mano para
escoger dicho criterio. El obje-
tivo es conseguir ser razonable
y práctico a partes iguales, así
el sistema de costos podrá ser
puesto en marcha y gozaremos
corto plazo.
En este artículo les quiero
exponer tres consideraciones
a tener en cuenta en el proce-
so de elección de los drivers.
Estas directrices deben anotar-
se como antesala a cualquier
consideración técnica y tie-
nen mucho que ver con crear
el ambiente para un adecuado
análisis en equipo.
I. JUSTICIA. LA
ELECCIÓN DEL
MÉTODO DEBE SER
“JUSTA”
El criterio “justo” no quie-
re decir “exacto” o “perfecto”, lo
que buscamos es que la distri-
bución de los costos indirectos
y de mano de obra, sea razona-
ble y adecuada, que podamos
tomar decisiones y mejorar la
gestión.
carnos a la “exactitud”, por
ejemplo, si el control en planta
realiza una toma de las horas/
máquina por cada orden de
producción o lote. Otras veces
tendremos que aplicar unas
horas que se basan en un estu-
dio previo de tiempos; así, los
productos recibirán un costo
de transformación con base en
una formulación, o receta de
tiempos.
Esta última opción, aun-
que algunos piensen que no,
también es correcta en ausen-
cia de un reporte de horas rea-
les. Hay que tener en cuenta
que la elección del impulsor o
inductor (se le conoce con esos
nombres a los cost drivers),
debe ser la que se ajuste a la
realidad del proceso de fabri-
cación y, a la vez, permita una
distribución adecuada, que se

www.perucontable.com/revista 9
 TRIBUTARIO
pueda demostrar como válida ante cualquier ente
interno o externo a la empresa.
II. REALISTA. QUE SEA VIABLE EN LA
PRÁCTICA
Podemos elegir el mejor método de distribu-
ción, pero siempre hay que hacernos la siguiente
pregunta: ¿es posible llevar esto a la práctica? Si
existen dudas al responder, lo mejor es reconside-
rar el asunto.
Nuestro análisis debe partir de contrastar:  no menor de un año.
1) lo que pretendemos como sistema de costos,
y 2) los datos con que contamos para llevarlo a
la práctica.
Un método necesita contar con datos fluidos,
esa es la única forma en que podrá aplicarse todos
los meses y conseguir lo que queremos: tener una
estructura de costos por cada producto u orden de
producción.
Ejemplo: si la producción ejecutó 100 órdenes
de producción durante un mes, y nuestro diag-
nóstico arroja que el cost driver “horas/hombre
reales” es el más acertado, necesitaremos que los
tiempos de fabricación hayan sido tomados para
las 100 órdenes. En caso que esto no sea posible,
es muy lógico que nuestro driver deba que ser
“horas/hombre estimadas”, las mismas que se ba-
sarán en un estudio previo de tiempos para cada
producto. Así es entonces; si no contamos con las
horas tomadas en planta, utilizaremos como mé-
todo de distribución unas horas estimadas, de-
mostrando antes, cómo no, por qué no es posible
tomar aquellas horas en planta.
10
III. CONSENSO. DEBE EXISTIR UN
ACUERDO ENTRE TODAS LAS PARTES
Concordar siempre es una tarea que conlle-
va esfuerzo y paciencia, no es diferente cuando se
quiere llegar a un consenso a la hora de escoger el
cost driver.
De hecho, es una decisión que va a mantenerse
por un buen tiempo, pues como ya mencionamos,
es el pilar de un sistema de costos. La recomenda-
ción es que el método elegido tenga una duración
El equipo de trabajo que va a tomar esta deci-
sión está conformado por: gerente de la empresa,
jefe de producción, jefe de contabilidad y el con-
sultor responsable de la puesta en marcha del sis-
tema. Ellos no solamente decidirán cuál es la ra-
zón justa de distribución, sino que serán usuarios
de la información que emita el sistema de costos.
La intención es que cuando llegue el momen-
to de analizar la estructura de costos de los pro-
ductos, el enfoque sea hacia la toma de decisiones
y la mejora de la gestión, y en ningún caso volver
hacia atrás para abrir una discusión acerca de cuál
hubiera sido el método o cost driver correcto.
Antes que cualquier razón técnica, la elección
del cost driver debe ser vista como un evento que
será llevado a cabo por personas. Así las cosas,
el enfoque y buen ambiente, serán cruciales para
tener éxito en el modelamiento del sistema de
costos y su implantación en la empresa. Es funda-
mental, por tanto, efectuar previamente una cer-
tera difusión del proyecto a nivel interno, pero de
eso hablaremos en próximos artículos.
Revista Contable Empresarial
 LABORAL

Jaime RIVERA RODRÍGUEZ

Contador Público

E jecutivo Sénior, Contador con más de 20

años de experiencia laboral en diversos
sectores empresariales. Cuenta con estudios de
posgrado como maestría en Desarrollo Organi-
zacional y Dirección de Personas, Especializa-
ción en Recursos Humanos y cursos en gestión
del talento. Actualmente lidera la Gerencia de
Recursos Humanos de una de las más importan-
tes empresas del sector retail.

ANÁLISIS LABORAL SOBRE LOS DÍAS

DE AISLAMIENTO DOMICILIARIO
Subsidio excepcional y descanso médico
en estado de emergencia sanitario

Luis Felipe Zevallos, de 25
años de edad, piloto de una co-
nocida aerolínea, retornó de
España al Perú el 25 de febrero
y el 6 de marzo fue diagnos-
ticado como el paciente cero
contagiado con la Covid-19.
El Presidente de la República,
Martín Vizcarra, inmediata-
mente –vía televisión de señal
abierta– confirma a la pobla-
ción en general que se detectó
al primer paciente infectado
con el virus y dispone la eje-
cución del “Plan Nacional de
preparación y respuesta frente
al riesgo de introducción del
coronavirus en el Perú”.
Dentro del contexto seña-
lado anteriormente, el 15 de
marzo:
• Se promulga el Decreto Su-
premo N° 044-2020-PCM,
que declara el estado de
emergencia nacional por
el plazo de quince (15) días
calendario, y dispóngase el
aislamiento social obligato-
rio (cuarentena); norma que
dio inicio a una secuela de
otras que finalmente preser-
vería la medida hasta el 30
de junio según Decreto Su-
premo N° 094-2020-PCM,
vale decir se determinaron
107 días de “cuarentena”.
• En base al Decreto de Ur-
gencia N° 026-2020, se au-
toriza excepcionalmente
a EsSalud a otorgar a los
trabajadores, cuya remu-
neración mensual sea de
hasta S/ 2 400 (dos mil cua-
trocientos y 00/100 Soles),
que hayan sido diagnos-
ticados con la Covid-19,
confirmado con hisopado
positivo o el procedimien-
to que determine la auto-
ridad nacional de salud, el
subsidio por incapacidad
temporal para el trabajo.
Asimismo, precisa que el
mencionado subsidio está
a cargo de EsSalud y se
otorga por los primeros 20
días de incapacidad apli-
cándose desde el vigésimo
primero lo previsto en el
literal a.3) del artículo 12
de la Ley N° 26790, Ley de
Modernización de la Se-
guridad Social en Salud,

www.perucontable.com/revista 11
 LABORAL
en lo que corresponda. Este subsidio no es
acumulable para el cómputo del plazo máxi-
mo anual subsidiado al que se refiere dicho
literal.
Del Decreto de Urgencia N° 026-2020, brin-
daremos las siguientes precisiones:
a) EsSalud asumiría, de los trabajadores con
diagnóstico de la Covid-19, solo los prime-
ros 20 días de incapacidad temporal para el
trabajo.
b) El subsidio sería asumido por EsSalud siem-
pre y cuando el trabajador no perciba más de
S/ 2 400 mensuales.
c) El diagnóstico con la confirmación de la Co-
vid-19 solo sería válido si fue realizado a tra-
vés del hisopado o cualquier procedimiento
previamente autorizado por la autoridad de
salud.
d) Este subsidio es excepcional y no es acumula-
ble para el cómputo del plazo máximo anual
subsidiado señalado en la Ley N° 26790, vale
decir, no será considerado para determinar el
periodo máximo de subsidio (11 meses y 10
días).
e) EsSalud podrá aprobar disposiciones com-
plementarias para la aplicación del decreto de
urgencia, de ser necesario.
Con fecha 2 de mayo, EsSalud aprobó
mediante Resolución de Gerencia Gene-
ral N° 563-GG-ESSALUD-2020 la Directiva
N° 09-GCSPE-ESSALUD-2020-V.01, Disposi-
ciones complementarias para la aplicación del
Decreto de Urgencia N° 026-2020, sobre la cual
se alcanzan los siguientes requisitos que deben
de ser cumplidos en conjunto:
a) Ser trabajador dependiente, reconocido como
asegurado titular activo de EsSalud a la fecha
de inicio de la incapacidad ocasionada por la
enfermedad de la Covid-19.
b) Tener la condición de paciente diagnosticado
con la enfermedad de la Covid-19, confirma-
do con hisopado positivo o el procedimiento
que determine la autoridad nacional de salud
y validada por la Gerencia Central de Presta-
ciones de Salud.
12
c) Percibir una remuneración mensual no mayor
a S/ 2 400.00 (Dos mil cuatrocientos y 00/100
soles).
Siempre y cuando se cumplan los tres requi-
sitos anteriomente descritos, el empleador podrá
solicitar a EsSalud el procedimiento para el reem-
bolso, el cual se desarrollará considerando los si-
guientes pasos:
- El empleador pagará directamente al trabaja-
dor los primeros 20 días de incapacidad tem-
poral para el trabajo, en la oportunidad que
paga la remuneración.
- El empleador solicita a EsSalud, el reembolso
de los 20 primeros días pagados a su trabaja-
dor, a través del aplicativo Ventanilla Integra-
da Virtual del Asegurado (VIVA).
- EsSalud reembolsa al empleador el subsidio
excepcional, en un plazo máximo de 5 días
hábiles desde la fecha de presentada la soli-
citud. El cálculo del subsidio se determinará
con base en lo establecido en el artículo 33 del
Decreto Supremo N° 013-2019-TR.
- El pago del subsidio se realiza en las entidas
bancarias con las que EsSalud tenga convenio,
a través de una orden de pago a favor del em-
pleador, la cual vencerá a los veinte (20) días
hábiles de haberse generado. En caso el plazo
se venza sin que el empleador haya realizado
el cobro, esta orden de pago se anula y extorna
a favor de EsSalud, sin embargo, posterior a
ello el empleador podrá solicitar la rehabilita-
ción del pago.
- En caso el trabajador se encuentre con sub-
sidio por maternidad o por incapacidad tem-
poral para el trabajo y se vea contagiado con
la Covid-19, EsSalud continúa pagando dicho
subsidio hasta su culminación.
- Si el trabajador fallece antes de los veinte (20)
días subsidiados por EsSalud, este solo pagará
al empleador por los días que hayan transcu-
rrido hasta la fecha del deceso.
El 1 de julio se emite la Resolución Minis-
terial N° 448-2020-MINSA, la cual, en el Linea-
miento 2, específicamente en el numeral 7.2.2.2,
contempla que, como medida excepcional de
Revista Contable Empresarial

carácter transitorio, para los casos sospechosos
de la Covid-19 o contacto con un caso confirma-
do, el empleador otorgará descanso médico con
la firma del médico tratante o médico a cargo de
la vigilancia de la salud, el cual tendrá una du-
ración que responderá al tiempo de aislamiento
y/o cuarentena que indique el profesional de la
salud.
En una interpretación literal del numeral se-
ñalado sobre la citada resolución y considerando
el tratamiento práctico que se le brinda –al año– a
los primeros 20 días de descanso médico de un
www.perucontable.com/revista
LABORAL
trabajador, podemos inferir que los días de des-
canso médico brindados a los casos sospechosos
de la Covid-19 o contactos con caso confirmado
deben ser asumidos por el empleador.
Por último, esta resolución no precisa si los
días no laborados por los trabajadores que son
casos confirmados deben de ser calificados como
descanso médico, considerando que no necesa-
riamente este diagnóstico se realiza a través de la
prueba del hisopado, sino por ejemplo a través de
pruebas serológicas o pruebas rápidas como co-
múnmente se les denomina.
13
 LABORAL

José ALVA BAZÁN

Abogado y docente en Derecho Laboral

A
bogado con más de 10 años de
experiencia profesional, con Maestría
en Derecho Laboral y Seguridad Social
por la UNT. Tiene cursos de especialización
en Gestión del Desarrollo del Capital Humano
en la Universidad ESAN y en Dirección y
Administración de personas en la UNSA,
Actualmente es Socio Fundador y Gerente
General del Estudio Alva & Garcés Abogados
Asociados S.A.C.

RÉGIMEN LABORAL
DE LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA
Beneficios laborales de los trabajadores

 RESUMEN EJECUTIVO predominante en el desarrollo Por su parte, la legislación

En el presente informe ana-
lizaremos los beneficios labora-
les de los trabajadores sujetos al
Régimen Especial de la Micro
y Pequeña Empresa en virtud
a los diversos cambios norma-
tivos en la legislación nacional,
realizando un comparativo en-
tre los beneficios comunes y los
exclusivos de la micro y de la
pequeña empresa.
Asimismo, revisaremos los
requisitos para inscribirse
como MYPE, así como las ex-
cepciones y exclusiones que
señala la norma, indicando
quienes están prohibidos de
inscribirse como MYPE.
I. GENERALIDADES
En el Perú la micro y pe-
queña empresa (en adelan-
te la MYPE) juega un papel
social y económico de nuestro
país, al ser la mayor una de las
mayores fuentes generadoras
de empleo, y además aportarle
dinamismo al mercado nacio-
nal.
El artículo 58 de la Consti-
tución Política del Perú señala
que nuestro régimen económi-
co se ejerce dentro de una eco-
nomía social de mercado en
donde priman los principios
de libertad y promoción de la
igualdad material dentro de
un orden democrático garan-
tizado por el Estado, en con-
secuencia, teniendo en cuenta
la inferioridad en la que se en-
cuentra la MYPE, y en aras de
corregir tal desigualdad y, de
este modo, alcanzar la igualdad
material o de hecho, se creó
un Régimen Laboral Especial
(RLE) para la MYPE.
laboral tenemos el Decreto
Legislativo Nº 1086, Ley de
Promoción de la Competiti-
vidad, Formalización y Desa-
rrollo de la Micro y Pequeña
Empresa y del Acceso al Em-
pleo Decente, vigente a partir
del 01/10/2008, sin embargo
recordemos que el RLE de la
MYPE entró en vigencia al
día siguiente de la fecha de
publicación del  Decreto Su-
premo Nº 007-2008-TR  (que
aprobó el TUO de la Ley de
Promoción de la Competiti-
vidad, Formalización y Desa-
rrollo de la Micro y Pequeña
Empresa y del Acceso al Em-
pleo Decente, en adelante Ley
MYPE) y del Decreto Supremo
Nº 008-2008-TR  (en adelante
Reglamento de la Ley MYPE).
El Reglamento de la Ley MYPE,
a su vez, ha sido modificado

14 Revista Contable Empresarial


por el Decreto Supremo Nº 024-2009-PRODU-
CE (10-07-2009).
Cabe señalar que la  Ley Nº 30056  (02-07-
2013), Ley que modifica diversas leyes para faci-
litar la inversión, impulsar el desarrollo produc-
tivo y el crecimiento empresarial, en su artículo
10, modificó la denominación del “Texto Único
Ordenado de la Ley de Promoción de la Competi-
tividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y
Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decen-
te, Ley MYPE”, aprobado por Decreto Supremo
Nº 007-2008-TR, por la siguiente: “Texto Único
Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Pro-
ductivo y al Crecimiento Empresarial”. Además, el
artículo 11 de la citada Ley modificó los artículos
1, 5, 14 y 42 del Decreto Supremo Nº 007-2008-
TR, referidos al objeto de la Ley, las características
de las micro, pequeñas y medianas empresas, la
promoción de la iniciativa privada y la naturaleza
y permanencia en el RLE de la MYPE, respectiva-
mente.
Posteriormente, de conformidad con la No-
vena Disposición Complementaria Final de la
Ley Nº 30056, mediante el  Decreto Supremo
Nº 013-2013-PRODUCE (28-12-2013) se aprobó
el TUO de la Ley de Impulso al Desarrollo Pro-
ductivo y al Crecimiento Empresarial (en ade-
lante Ley Mipyme), el que integra lo dispuesto
en la Ley Nº 28015, Ley de Promoción y Forma-
lización de la Micro y Pequeña Empresa, el De-
creto Legislativo Nº 1086 y las Leyes Nº 29034,
Nº 29566, Nº 29903 y Nº 30056 y, a la vez, de-
roga el Decreto Supremo Nº 007-2008-TR (Ley
MYPE).
Ahora bien, el Régimen Laboral Especial de la
MYPE, evidentemente, ha sido diseñado pensan-
do en las características y la realidad de este sector
económico y, por lo mismo, presenta ventajas sus-
tanciales en comparación con el Régimen Laboral
General o Común (en adelante RLG o RLC).
II. DEFINICIÓN DE MICRO Y PEQUEÑA
EMPRESA
De conformidad con el Decreto Supremo
N° 013-2013-PRODUCE, la Micro y Pequeña
empresa (MYPE) es definida como toda unidad
económica constituida por una persona natu-
ral o jurídica, que tiene por objeto desarrollar
www.perucontable.com/revista
LABORAL
actividades de extracción, transformación, pro-
ducción, comercialización de bienes o prestación
de servicios. Para calificar como micro o pequeña
empresa, a efecto de acogerse al Régimen Labo-
ral Especial para la Micro y Pequeña Empresa es
preciso ubicarse en alguna de las categorías em-
presariales, establecidas en función de sus niveles
de ventas anuales como veremos psoteriormente.
Por  empresa, según el Glosario del Regla-
mento de la Ley MYPE, se entiende: “unidad eco-
nómica generadora de rentas de tercera categoría
conforme a la Ley del Impuesto a la Renta,  con
una finalidad lucrativa” (el sombreado es nues-
tro). Entonces, una persona natural con negocio,
también llamada empresa unipersonal, o una per-
sona jurídica, como la E.I.R.L., la sociedad civil, la
sociedad colectiva, la sociedad de responsabilidad
limitada, la sociedad anónima, la sociedad anóni-
ma abierta y la sociedad anónima cerrada, entre
otros, pueden calificar como una MYPE. Por el
contrario, una persona natural sin negocio, una
asociación, una fundación, una institución públi-
ca, una institución religiosa, el gobierno nacional,
regional o local, una misión diplomática, un orga-
nismo internacional, un colegio profesional y un
comité inscrito, entre otros, no podrían calificar
como una MYPE.
También se pueden acoger al Régimen MYPE:
• Junta de propietarios: Constituida por
todos los propietarios de las secciones de
propiedad exclusiva de las edificaciones en
régimen de propiedad horizontal o con-
dominio, de acuerdo a lo establecido en la
Ley N° 27157 y el Decreto Supremo N° 035-
2006-VIVIENDA.
• Asociación o agrupación de inquilinos:
Constituida por los arrendatarios de las edi-
ficaciones en régimen de propiedad horizon-
tal o condominio. El valor de cada Unidad
Impositiva Tributaria (UIT), para el año
2019 es de S/ 4, 200,00. (D.S. N° 298-2018-
EF) Micro empresa Pequeña empresa Hasta
150 UIT Volumen de ventas anuales Hasta
1,700 UIT 3.
• Asociación o agrupación de vecinos: Cons-
tituida por los propietarios o arrendatarios de
inmuebles colindantes.
15
 LABORAL
III. CARACTERÍSTICAS
El artículo 11 de la Ley Nº 30056 (02-07-
2013) modifica el artículo 5 del Decreto Supremo
Nº 007-2008-TR, quedando el artículo 5 de la Ley
Mipyme redactado en los términos siguientes:
“Artículo 5.- Características de las micro, pe-
queñas y medianas empresas.
Las micro, pequeñas y medianas empresas de-
ben ubicarse en alguna de las siguientes cate-
gorías empresariales, establecidas en función
de sus niveles de ventas anuales:
• Microempresa:  ventas anuales hasta el
monto máximo de 150 UIT [S/ 645,000.00].
• Pequeña empresa:  ventas anuales superio-
res a 150 UIT [S/ 645,000.00] y hasta el mon-
to máximo de 1700 UIT [S/ 7’310,000.00].
• Mediana empresa:  ventas anuales su-
periores a 1700 UIT [S/ 7’310,000.00]
y hasta el monto máximo de 2300 UIT
[S/ 9’890,000.00]”.
Dónde: Valor de la UIT para el Ejercicio 2020
es de S/ 4,300.00.
Como es fácil advertir, la Ley Nº 30056 elimi-
na el número máximo de trabajadores como pa-
rámetro para calificar como una MYPE. El incluir
esta variable incidía negativamente en el mercado
de trabajo. Por ello, su eliminación resulta acerta-
da, pues fomentará el uso del factor trabajo frente
al factor capital.
Así las cosas, con la modificación realizada
por la Ley Nº 30056, el nivel de ventas anuales
queda como el único factor de categorización
empresarial. Además, la citada Ley establece una
nueva categoría empresarial, a saber: la mediana
empresa. Pero, debemos acotar que el RLE resulta
aplicable a la MYPE, mas no a la mediana em-
presa.
IV. EXCLUSIONES DEL RÉGIMEN
LABORAL ESPECIAL DE LA MICRO Y
PEQUEÑA EMPRESA
No están comprendidas en el Régimen Labo-
ral Especial de la Micro y Pequeña Empresa, ni
pueden acceder a sus beneficios, las empresas que,
no obstante cumplir con los requisitos señalados
16
en el punto anterior, conformen un grupo eco-
nómico que en conjunto no reúnan tales caracte-
rísticas, tengan vinculación económica con otras
empresas o grupos económicos nacionales o ex-
tranjeros que no cumplan con dichas caracterís-
ticas, falseen información o dividan sus unidades
empresariales, bajo sanción de multa e inhabilita-
ción de contratar con el Estado por un periodo no
menor de uno (1) año ni mayor de dos (2) años.
También se encuentran excluidas de este régi-
men las unidades económicas que se dediquen al
rubro de bares, discotecas, juegos de azar y afines.
V. BENEFICIOS LABORALES COMUNES
DE LOS TRABAJADORES DE LA MICRO
Y PEQUEÑA EMPRESA
1. Remuneración
Los trabajadores del régimen especial tienen
derecho a percibir por lo menos la remuneración
mínima vital (actualmente, S/ 930.00), de confor-
midad con la Constitución y demás normas lega-
les vigentes.
2. Jornada de trabajo, horario de trabajo y
trabajo en sobretiempo
La jornada de trabajo de los trabajadores de
las MYPE es de ocho (8) horas diarias o cuarenta y
ocho (48) semanales, al igual que el régimen labo-
ral común. Sin embargo, en los centros de trabajo
cuya jornada laboral se desarrolle habitualmente
en horario nocturno, no se aplicará la sobretasa
del 35 % de la remuneración vital prevista para el
régimen común.
3. Descanso semanal obligatorio
El descanso semanal obligatorio y el descanso
en días feriados se rigen por las normas del régi-
men laboral común de la actividad privada.
4. Descanso vacacional
El trabajador de las MYPE que cumpla el
récord establecido en el artículo 10 del Decreto
Legislativo Nº 713, Ley de consolidación de des-
cansos remunerados de los trabajadores sujetos
al régimen laboral de la actividad privada, tendrá
derecho como mínimo, a quince (15) días ca-
lendario de descanso por cada año completo de
servicios. En ambos casos rige lo dispuesto en el
Revista Contable Empresarial

Decreto Legislativo Nº 713 en lo que le sea apli-
cable, asimismo, el descanso vacacional podrá
ser reducido de quince (15) a siete (7) días, con la
respectiva compensación de ocho días de remu-
neración. El acuerdo de reducción debe constar
por escrito.
5. Indemnización por despido injustificado
• Microempresa: El importe de la indemniza-
ción por despido injustificado para el trabaja-
dor de la microempresa es equivalente a diez
(10) remuneraciones diarias por cada año
completo de servicios con un máximo de no-
venta (90) remuneraciones diarias. Las frac-
ciones de año se abonan por dozavos
• Pequeña empresa: En el caso del trabajador
de la pequeña empresa, la indemnización por
despido injustificado es equivalente a vein-
te (20) remuneraciones diarias por cada año
completo de servicios con un máximo de
ciento veinte (120) remuneraciones diarias.
Las fracciones de año se abonan por dozavos.
6. Seguridad social en salud
• Microempresa: Los conductores y trabajado-
res de las microempresas deben ser afiliados,
como mínimo, al componente Semicontri-
butivo del Sistema Integral del Salud (SIS), el
cual cubre determinadas prestaciones médi-
cas y algunos gastos.
• Pequeña empresa: Los trabajadores de las pe-
queñas empresas son afiliados regulares obli-
gatorios de EsSalud.
7. Sistema de pensiones
Se ha creado el Sistema de Pensiones Sociales
para los trabajadores de las microempresas, el cual
tiene por objeto principal otorgar pensiones con
las características similares al de la modalidad de
renta vitalicia familiar del SPP. Es importante pre-
cisar que este régimen es excluyente del SPP y del
SNP, por lo que solo podrán afiliarse a este nuevo
sistema los conductores o trabajadores que no se
encuentren afiliados a ningún sistema pensiona-
rio, o que se encuentren en alguno de los sistemas
pensionarios vigentes, esto es, AFP u ONP. Pese
a lo expuesto, es preciso indicar que el Sistema
de Pensiones Sociales aún no ha sido puesto en
www.perucontable.com/revista
LABORAL
funcionamiento; por lo que, en la práctica, al igual
que los 5 trabajadores de la pequeña empresa, los
trabajadores de la microempresa deben optar por
afiliarse al SNP o SPP.
VI. BENEFICIOS LABORALES EXCLUSIVOS
DE LOS TRABAJADORES DE LA
PEQUEÑA EMPRESA
1. Compensación por Tiempo de Servicios
(CTS)
Los trabajadores de la pequeña empresa ten-
drán derecho, además, a la compensación por
tiempo de servicios, con arreglo a las normas del
régimen común, computada a razón de quince
(15) remuneraciones diarias por año completo de
servicios, hasta alcanzar un máximo de noventa
(90) remuneraciones diarias.
2. Gratificaciones
Los trabajadores de la pequeña empresa ten-
drán derecho a percibir dos (2) gratificaciones
en el año con ocasión de las Fiestas Patrias y la
Navidad, siempre que cumplan con lo dispuesto
en la normativa correspondiente, en lo que les sea
aplicable. El monto de las gratificaciones es equi-
valente a media remuneración cada una.
3. Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo (SCTR)
Los trabajadores de la Pequeña Empresa tie-
nen derecho a un Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo a cargo de su empleador, cuan-
do corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en la
Ley Nº 26790, Ley de Modernización de la Segu-
ridad Social en Salud, modificatorias y normas
reglamentarias; y a un seguro de vida a cargo de
su empleador, de acuerdo a lo dispuesto en el De-
creto Legislativo Nº 688, Ley de Consolidación de
Beneficios Sociales, y modificatorias.
4. Seguro de Vida Ley
Se ha establecido expresamente que los tra-
bajadores de pequeñas empresas tienen derecho
al seguro de vida a cargo de su empleador, de
acuerdo con lo dispuesto en el Decreto Legislativo
N° 688, Ley de Consolidación de Beneficios So-
ciales. En este caso, los trabajadores y conductores
de microempresas no tienen derecho a este.
17
 LABORAL

5. Utilidades VII.CUADRO RESUMEN Y COMPARATIVO

Los trabajadores pertenecientes a las peque- DE BENEFICIOS LABORALES DE LOS
TRABAJADORES DE LA MICRO Y
ñas empresas tienen derecho a participar en las
PEQUEÑA EMPRESA
utilidades, de acuerdo con el Decreto Legislativo
N° 892 y su Reglamento. A continuación presentamos el cuadro resumen:

CUADRO RESUMEN Y COMPARATIVO DE BBSS

MICROEMPRESA PEQUEÑA EMPRESA

RMV S/ 930.00
Remuneración RMV S/ 930.00
(CNTPE: RMV diferenciadas)

Jornada, horario, descansos 8 horas diarias o 48 horas

semanales y feriados semanales
Igual
sobretasa Sobretasa no aplica en la jornada
nocturna nocturna habitual

Asignación familiar No No

15 días al año.
Descanso vacacional Igual
Se puede reducir a 7 días

15 remuneraciones diarias por año.

CTS No
Tope: 90 remuneraciones diarias.

Gratificaciones No ½ remuneración mensual en julio y diciembre

CUADRO RESUMEN Y COMPARATIVO DE BBSS

MICROEMPRESA PEQUEÑA EMPRESA

Indemnización por despido 10 remuneraciones diarias por año. 20 remuneraciones diarias por año.
injustificado Tope de 90 remuneraciones diarias. Tope de 120 remuneraciones diarias.

seguro de vida No Sí, cuando corresponda.

Utilidades No Sí, cuando corresponda.

Conductor, trabajador
y derechohabientes acceden:
Salud EsSalud
a) EsSalud o
b) SIS Familiar subsidiado

SCTR No Si, cuando corresponda

Conductor y trabajador:
NO AFILIADO: afiliación y aporte opcional
Pensiones Afiliación y aporte obligatorio al SNP o SPP.
al SNP, SPP o SPS (subsidiado)
AFILIADO: aporte obligatorio

VIII. REGISTRO DE LA MICRO Y PEQUEÑA el Registro Nacional de la Micro y Pequeña Em-

EMPRESA
A efectos de acogerse al Régimen Laboral Es-
pecial de la Micro y Pequeña Empresa, así como
a los demás beneficios (tributarios, financieros,
etc.) establecidos a través del Decreto Supremos
N° 013-2013-PRODUCE, es preciso inscribirse en
presa (Remype), el cual se encuentra disponible a
través de la página web del Ministerio de Trabajo.
Para acceder a los beneficios del régimen de-
berá tener el Certificado de Inscripción o de Re-
inscripción vigente en el Registro de la Micro y
Pequeña Empresa.

18 Revista Contable Empresarial

 LABORAL

1. Requisitos para registrarse
A efectos de poder efectuar el registro, es ne-
cesario cumplir con los siguientes requisitos:
a) Registro único de Contribuyente (RUC) y
Clave SOL.
b) Contar con al menos un (1) trabajador en pla-
nilla.
Sin perjuicio de ello, se debe tener en cuen-
ta que la MYPE que solicita su inscripción y re-
cién inicia su actividad económica o no cuenta
con trabajadores contratados podrá registrarse
transitoriamente en el Remype, contando con un
plazo de quince (15) días calendario, contados
a partir del día siguiente de la fecha de registro,
para contratar y registrar a sus trabajadores en el
Remype bajo el régimen laboral especial esta-
blecido en la Ley o el régimen laboral general
o el que corresponda, a efectos de contar con el
registro definitivo. Vencido dicho plazo sin pre-
sentar la información no procederá el registro
definitivo.
IX. PÉRDIDA DE LA CALIFICACIÓN COMO
MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA
La microempresa que durante dos (2) años
calendario consecutivos supere el nivel de ventas
establecido en la presente Ley, podrá conservar
por un (1) año calendario adicional el mismo ré-
gimen laboral. Luego de este periodo, la empresa
pasará definitivamente al régimen laboral que le
corresponda. En el caso de las pequeñas empre-
sas, de superar durante dos (2) años consecutivos
el nivel de ventas establecido en la presente Ley,
podrán conservar durante tres (3) años adiciona-
les el mismo régimen laboral. Luego de este perio-
do, la empresa pasará definitivamente al régimen
laboral que le corresponda.

Conclusiones:
1. Actualmente el régimen laboral de la micro y pequeña empresa se encuentra regulado por el De-
creto Supremo N° 013-2013-PRODUCE, el que considera los niveles de venta anuales para definir
la micro y pequeña empresa y prevé extensiones y exclusiones. Ya no se considera el número de
trabajadores.
2. Los trabajadores sujetos a dicho régimen, poseen beneficios que son distintos al del régimen ge-
neral, además se dividen en beneficios comunes y beneficios exclusivos de la pequeña empresa.
3. A fin de que los empleadores puedan inscribirse en este régimen, es necesario que se inscriban en
el Registro de la Micro y Pequeña Empresa-Remype del Ministerio de Trabajo y Promoción del
Empleo.

www.perucontable.com/revista 19
 TRIBUTARIO
A
bogado tributarista y docente de la PUCP,
con Maestría en Derecho Tributario por
la Universidad San Martín de Porres.
Especialista en Derecho Tributario Internacional
por la Universidad Austral de Buenos Aires
Argentina. Exfuncionario de la Sunat, MEF, SAT,
Tribunal Fiscal, Ladersam Consultores, Paredes,
Cano & Asociados, Estudio Benites. Asesor
empresarial y conferencista tributario a nivel
nacional.
CAUSALIDAD Y COVID-19
¿QUÉ ASPECTOS DEBEN CONSIDERAR
LAS EMPRESAS PARA EVITAR CONTINGENCIAS
EN LA DEDUCCIÓN DE SUS GASTOS?
Durante el estado de
emergencia nacional y el ais-
lamiento social obligatorio,
las empresas han incurrido
en diversos gastos en su ma-
yoría vinculados con la salud,
productos informáticos y de
cómputo, así como gastos del
personal, ya sea por haber
asumido desembolsos adicio-
nales en favor de los trabaja-
dores o por haber variado la
forma en la cual se prestan
los servicios, si consideramos
que muchas empresas han
reinventado su actividad en
nuevos rubros.
Sobre el particular, debe-
mos mencionar que todos los
gastos asumidos durante el es-
tado de emergencia responden
en su mayoría a la necesidad
20
Miguel CARRILLO BAUTISTA
Abogado y docente tributario
del mantenimiento de la fuen-
te productora de renta, esto es,
del capital y trabajo de la em-
presa, además de responder a
una situación excepcional en
la cual se restringieron durante
la cuarentena ciertos derechos,
como son la libertad de circu-
lación y de reunión.
Es esta situación de emer-
gencia nacional, la que ha ge-
nerado a que muchas empresas
incurran en gastos necesarios,
y que en su mayoría responden
a requerimientos del Estado
para continuar su actividad, es-
pecialmente en la salud, como
es el cumplimiento de protoco-
los sanitarios, uso de mascari-
lla, así como de protector facial
para algunos sectores econó-
micos.
Revista Contable Empresarial
De manera que, la mayoría
de los gastos incurridos duran-
te el estado de emergencia na-
cional, al estar vinculados con
la protección de la fuente pro-
ductora de renta, cumplen con
el principio de causalidad del
gasto contenido en el artículo
37 de la Ley del Impuesto a la
Renta; sin embargo, es necesa-
rio contar con la documenta-
ción sustentatoria que permita
acreditar el origen y el destino
del gasto.
Por ello, se recomienda a
las empresas hacer un control
minucioso de los gastos, con
documentación que permita
acreditar obligaciones con-
tractuales en favor del tra-
bajador, así como documen-
tación interna, societaria,

laboral, civil así como el uso de correos elec-
trónicos y de la tecnología de la información,
dado que el reparo de la Sunat podría basarse
en falta de sustento, criterio que podría resultar
arbitrario si la operación es real, pero en la dis-
crecionalidad el fisco está habilitado para utili-
zar dicho criterio.
La adquisición de mascarillas, protectores
faciales, alcohol en gel, desinfectantes de am-
bientes, así como la adquisición de productos
para el cumplimiento de los protocolos estable-
cidos por el Estado, son deducibles como gastos,
y no responden a liberalidades ni gastos prohi-
bidos, y la lógica nos indica que deben ser acep-
tados; más aún, si se cuenta con documentación
probatoria, no obstante ello, hay que procurar
verificar que cumplan las formalidades previstas
en la Ley del Impuesto a la Renta para su deduc-
ción.
Situación similar se presenta con los gastos
que las empresas han asumido en favor de sus tra-
bajadores, como consecuencia del trabajo remoto,
tales como la adquisición de tintas de impreso-
ra, papel de impresora, cámaras web, micrófono,
movilidad para el traslado del trabajador y varia-
ción en la prestación del servicio, los cuales deben
estar contenidos en un documento en el cual se
identifique la obligación de la empresa de asu-
mir dichos gastos, formen parte de obligaciones
contractuales que vinculen a la empresa y a los
trabajadores, a efectos de dejar de lado cualquier
desconocimiento de la Sunat, al calificarlos como
liberalidades, eso sí, por la naturaleza de los bienes
y servicios asumidos por la empresa, sería forzado
calificarlos como condición de trabajo, por ello se
debe efectuar la retención de la quinta categoría y
deducirlo como gasto de remuneraciones en favor
del personal.
www.perucontable.com/revista
TRIBUTARIO
Asimismo, conviene advertir que como con-
secuencia de la Covid-19, y el impacto que a cau-
sado a nivel financiero de todas las empresas sin
distinción de ingresos o su condición de Prico o
no, muchas empresas han incurrido en incum-
plimientos contractuales, debiendo desembolsar
parte de su capital por indemnizaciones o penali-
dades por incumplimiento contractual, los cuales
obedecen a factores externos a las partes y en su
mayoría han condicionado la celebración de los
contratos, o en muchos casos no se evidencia la
voluntad de incumplir; dichos gastos resultan
causales en tanto están vinculados con el mante-
nimiento de la fuente productora y no se encuen-
tran prohibidos, siendo necesario que las empre-
sas cuenten con la documentación que sustente la
obligación de desembolsar las indemnizaciones,
así como la documentación interna entre las par-
tes que evidencie las condiciones de cómo se hizo
efectivo el desembolso, y las razones que lo sus-
tentan, entre otros.
En consecuencia, los gastos en salud, tecnolo-
gía, cargas en favor del personal, penalidades por
incumplimiento contractual, entre otros, incurri-
dos durante el estado de emergencia nacional y
el aislamiento social obligatorio, cumplen con el
principio de causalidad del gasto, en tanto estos
más que estar dirigidos a generar ganancias de ca-
pital o incrementar los ingresos de las empresas,
obedecen al mantenimiento de la fuente produc-
tora de renta, por lo que no deberían originar al-
gún desconocimiento por parte de la Sunat en una
eventual fiscalización; sin embargo, no debemos
olvidar que la fehaciencia, el devengo y las forma-
lidades a observar para la deducción de cada gas-
to, son aspectos que no se deben perder de vista,
la pandemia podría parar, pero el control de los
gastos debe continuar en todo momento.
21
 LABORAL
C ontador Público Colegiado, con más de
doce años de experiencia, especialmente,
en grupos empresariales de telecomunicacio-
nes, educación, servicios funerarios, etc. Se
ha desempeñado, también, como Contador
General y Jefe de Finanzas, logrando obtener
amplios conocimientos en la elaboración de
estados financieros, tanto individuales como
consolidados.
 INTRODUCCIÓN
Actualmente, las compa-
ñías en su mayoría, han op-
tado por otorgar un beneficio
adicional a sus colaboradores,
el de contratar los servicios de
una EPS; creando varias dudas
en los profesionales que ad-
ministran la información de
cálculo, registro y proceso de
las EPS, como consecuencia,
alcanzaremos notas y pautas
en forma práctica con la finali-
dad de lograr que los registros
contables se efectúen de forma
correcta.
I. DEFINICIÓN DE EPS
EPS, son las Entidades
Prestadoras de Salud, las cua-
les; fueron creadas bajo el am-
paro de la Ley Nº 26790 - Ley
de Modernización de la Segu-
ridad Social en Salud, que per-
mite a estas complementar los
22
Javier LEANDRO DÍAZ
Contador Público
REGISTRO CONTABLE
DEL CRÉDITO DE EPS
servicios de atención para la
salud que viene prestando  Es-
Salud.
Las EPS, son empresas
distintas a EsSalud, cuyo úni-
co objetivo es el de prestar
servicios de atención para
la salud, con infraestructura
propia y de terceros, sujetán-
dose a los controles indicados
por la Superintendencia de
Entidades Prestadoras de Sa-
lud, SEPS.
La Ley Nº 26790, establece
la posibilidad para que las en-
tidades empleadoras puedan
otorgar a sus trabajadores en
actividad una cobertura de sa-
lud particular mediante una de
las siguientes formas:
a) Servicios propios, y/o
b) Planes o programas de sa-
lud en Entidades Prestado-
ras de Salud (EPS).
Revista Contable Empresarial
II. CRÉDITO DE UNA EPS
Como es de conocimiento
de todos, las empresas; se en-
cuentran obligadas a aportar
el 9 % de la planilla a  EsSa-
lud  para que sus trabajadores
estén cubiertos ante el riesgo
de cualquier enfermedad que
puedan presentar, y sin hacer
distinción para todos los diag-
nósticos de capa simple y com-
pleja (Anexo del Reglamento
de la Ley N° 26790).
Al contratar una  EPS  el
9 % que la empresa aporta a 
EsSalud se divide en un 2.25 %
de crédito para el empleador
(pero sujeto al límite estable-
cido en la Ley) y el 6.75 % se
sigue aportando a EsSalud.
La ley N° 26790, mencio-
na que las entidades emplea-
doras que otorguen cobertura
de salud a sus trabajadores en
actividad mediante servicios

propios o a través de planes de programas de sa-
lud contratados con EPS, gozarán de un crédito
aplicable a las aportaciones a EsSalud, el que es
equivalente al 25 % de los aportes a EsSalud co-
rrespondiente a los trabajadores que gocen de la
cobertura ofrecida por la entidad empleadora; Es
decir, el 25 % del 9 %, que es igual al 2.25 % de
la remuneración que le corresponde a estos tra-
bajadores.
III. CRÉDITO DE EPS, EN PERIODO
ANTERIORES
Respecto al goce, aplicación o pérdida del
crédito, el Tribunal Fiscal mediante la RTF
Nº 004-19-3-2004, la que constituye precedente
de observancia obligatoria, estableció el siguiente
criterio: “El pago de las retribuciones a las enti-
dades prestadoras de Salud (EPS) constituye un
requisito para el goce o aplicación del crédito
contra las aportaciones a EsSalud previsto en el
artículo 15 de la Ley Nº 26790 y la mora en el
pago de tales retribuciones no ocasiona la pérdida
del citado crédito, pues solo diferirá su uso con-
tra las aportaciones a EsSalud, del periodo en el
que realizó el pago de dicha retribuciones. Para
efectos de aplicar el crédito de periodos anterio-
res, se determinará el crédito del periodo en que
se realiza el pago así como el crédito de los perio-
dos anteriores bajo las reglas del artículo 16 de la
Ley Nº 26790 y en caso existiera un exceso de cré-
dito, este deberá aplicarse contra las aportaciones
www.perucontable.com/revista
TRIBUTARIO
de periodos siguientes”: “La mora en pago de
los aportes a EsSalud, no ocasiona la pérdida del
crédito previsto en el artículo 15 de la Ley Nº
26790. En consecuencia lo previsto en el segun-
do párrafo del artículo 54 del Decreto Supremo
Nº 009-97-SA excede los alcances del artículo 15
de la citada Ley”.
En consecuencia con lo expuesto, se concluye
lo siguiente:
“La mora en el pago de la EPS no genera la
pérdida del crédito EPS, dado que solo se
aplazará su uso contra las aportaciones a Es-
Salud del periodo en que se realizó el pago de
dichas retribuciones”.
Podemos verificar lo señalado en la ayuda
de las casillas 602 y 612 del PDT Nº 601 Planilla
Electrónica en el que entre otros, precisa aspec-
tos formales relacionados con el comprobante de
pago que sustenta el pago de la EPS que se deben
considerar. Al respecto señala que se deberá tener
en cuenta que la fecha de emisión de las factu-
ra(s) cancelada(s) por la retribución a las EPS no
podrá ser posterior al mes siguiente del periodo
que se declara, ni mayor a la fecha de pago; asi-
mismo, la fecha de pago de la factura no deberá
ser posterior a la fecha de vencimiento del perio-
do que se declara. En tal supuesto, fecha de pago
posterior al vencimiento, se registrará en perio-
dos posteriores en la Casilla 612 (EPS de perio-
dos anteriores).
23
 TRIBUTARIO
IV. LÍMITES PARA LOS CRÉDITOS DE EPS
La norma menciona que el crédito obtenido
por EPS no podrá exceder los siguientes límites:
a) La suma efectivamente destinada por la en-
tidad empleadora al financiamiento de la co-
bertura de salud en el mes correspondiente.
b) El 10 % de la UIT multiplicado por el número
de trabajadores que gocen de la cobertura.
V. IMPLICANCIA TRIBUTARIA, CRÉDITO
DE EPS
Con la finalidad de determinar el uso correcto
del IGV como crédito fiscal, por el servicio brin-
dado por la EPS, es importante verificar el artícu-
lo 18 del TUO de la Ley [d]el IGV:
“El crédito fiscal está constituido por el Im-
puesto General a las Ventas consignado sepa-
radamente en el comprobante de pago, que
respalde la adquisición de bienes, servicios y
contratos de construcción, o el pagado en la
importación del bien o con motivo de la utili-
zación en el país de servicios prestados por no
domiciliados”.
24
Solo otorgan derecho a crédito fiscal las adqui-
siciones de bienes, las prestaciones o utiliza-
ciones de servicios, contratos de construcción
o importaciones que reúnan los requisitos si-
guientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo
de la empresa, de acuerdo a la legislación
del Impuesto a la Renta, aun cuando el con-
tribuyente no esté afecto a este último im-
puesto. Tratándose de gastos de representa-
ción, el crédito fiscal mensual se calculará
de acuerdo al procedimiento que para tal
efecto establezca el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que
se deba pagar el impuesto. 
VI. IMPLICANCIA CONTABLE Y CRÉDITO
DE EPS
Para el registro del gasto por Crédito de EPS,
será reconocido en función al periodo donde de-
vengue la cobertura del servicio. De acuerdo a los
párrafo 94 y 22 del Marco Conceptual para la Pre-
paración y Presentación de Información Finan-
ciera.
Revista Contable Empresarial
 TRIBUTARIO

CASO PRÁCTICO

CRÉDITO DE EPS

El empleador asume el costo total de la se contrata los servicios de la EPS Salud +

factura de EPS Vida.
Valeromi S.A., dedicada a la comercia- Valeromi S.A., acuerda asumir la totalidad
lización de útiles de oficina, convoca a EPS de la prima correspondiente a dicha EPS. El
para la cobertura de Salud, a solicitud de importe a pagar por el servicio correspondien-
los trabajadores: Cinthia Gamarra y Rita te al mes asciende al monto de S/ 1,250 más el
Huanca (que representan más del 20 % de IGV según F001-02020, la que es cancelada el
los trabajadores). De dicha convocatoria 15/07/2020.

INGRESOS APORTACIONES
RETENCIONES A CARGO DEL TRABAJADOR
DEL TRABAJADOR DEL EMPLEADOR
TOTAL REMUNERACIÓN
ORDEN

APELLIDOS
REMUNERACIÓN SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES - AFP NETA A PAGAR
Y NOMBRES
SUELDO ASIGNACIÓN BRUTA SOLES
SNP / ONP SALUD EPS
BÁSICO FAMILIAR APORTE COMISIÓN PRIMA DE
OBLIGATORIO AFP SEGURO
01 Cinthia Gamarra 3,500.00 93.00 3,593.00 - 359.30 - 47.79 3,185.91 323.37 SÍ

02 Juilo Vargas 1,800.00 - 1,800.00 - 180.00 12.06 23.94 1,584.00 162.00 NO

03 Astrid Ayala 2,500.00 - 2,500.00 - 250.00 9.50 33.25 2,207.25 225.00 NO

04 Rita Huanca 1,500.00 - 1,500.00 - 150.00 10.05 19.95 1,320.00 135.00 SÍ

05 Judith Retuerto 1,200.00 93.00 1,293.00 168.09 - - - 1,124.91 116.37 NO

06 Sergio Apaza 2,000.00 - 2,000.00 - 200.00 - 26.60 1,773.40 180.00 NO

TOTALES S/ 12,500.00 186.00 12,686.00 168.09 1,139.00 31.61 151.83 11,195.47 1,147.74

Asiento de Planilla de la Empresa Valeromi S.A.

------------------ x ------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 13,827.74
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 12,686.00
627 Seguridad, previsión social y otras remuneraciones
6271 Régimen de presataciones de salud 1,141.74
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
40
Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones públicas
4031 EsSalud 1,141.74 2,632.27
4032 ONP 168.09
407 Administradoras de fondos de pensiones 1,322.44
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 11,195.47
x/x Por la provisión de la planilla 13,827.74 13,827.74

www.perucontable.com/revista 25
 TRIBUTARIO

------------------ x ------------------

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 11,195.47

411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11,195.47

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el pago de sueldos 11,195.47 11,195.47

Por la provisión del comprobante de pago emitido por la EPS

------------------ x ------------------

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 1,250.00

627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones

6271 Régimen de presataciones de salud

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES

40 225.00
Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES

40 1,475.00
Y DE SALUD POR PAGAR

408 Empresa prestadoras de servicios de salud

4081 Cuenta propia

x/x Por la provisión de la factura EPS 1,475.00 1,475.00

------------------ x ------------------

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES

40 1,475.00
Y DE SALUD POR PAGAR

408 Empresas prestadoras de servicios de salud

4081 Cuenta propia

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,475.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas 11,195.47

x/x Por la cancelación del servicio de EPS 1,475.00 1,475.00

Aplicación del crédito por EPS

A continuación mostramos el cálculo del crédito de la EPS, según los datos proporcionados
por la empresa Valeromi S.A., y los comparamos con los límites establecidos en el artículo 16 de
la Ley.

26 Revista Contable Empresarial

 TRIBUTARIO

Cálculo del Crédito de EPS Aporte EsSalud

Cinthia Gamarra 323.37
Rita Huanca 135.00
EsSalud 458.37

Coberturas
Crédito de EPS = 431.37 x 25 % 114.59

Comparación del crédito con límites

LÍMTE CRÉDITO EXCESO
máximos permitidos

1. Sin exceder la suma destinada por

1,475.00 114.59 -
la entidad empleadora a la EPS

2. 10 % UIT x cantidad de trabajado-

860.00 114.59 -
res afiliados a la EPS (430 * 2)

Por lo tanto, como el crédito de EPS no excede los límites establecidos, procede realizar la regula-
rización del gasto y la aplicación del crédito correspondientes.

------------------ x ------------------
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
40 1,141.74
Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones públicas
4031 EsSalud 114.59
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 1,250.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de presataciones de salud
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,027.15
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación de aportes a EsSalud y aplicación del crédito de EPS. 1,475.00 1,475.00

Programa de Especialización:

ASISTENTE DE
PLANILLAS

www.perucontable.com/revista 27
 TRIBUTARIO
A
bogado tributarista y docente de la PUCP,
con Maestría en Derecho Tributario por
la Universidad San Martín de Porres.
Especialista en Derecho Tributario Internacional
por la Universidad Austral de Buenos Aires
Argentina. Exfuncionario de la SUNAT, MEF,
SAT, Tribunal Fiscal, Ladersam Consultores,
Paredes, Cano & Asociados, Estudio Benites.
Asesor empresarial y conferencista tributario a
nivel nacional.
CONOZCA LOS 5 INFORMES EMITIDOS POR LA
SUNAT VINCULADOS CON EL TRATAMIENTO
DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
DURANTE EL ESTADO DE EMERGENCIA
 INTRODUCCIÓN
El Estado de emergencia
nacional y el aislamiento so-
cial obligatorio, ha generado
muchas interrogantes en los
contribuyentes, en relación a la
situación de los procedimien-
tos tributarios en los cuales se
encuentran involucrados, así
como la incidencia de dicha si-
tuación excepcional en el ejer-
cicio de las facultades de la Ad-
ministración Tributaria, para
efectuar la determinación de
la obligación tributaria, exigir
el pago de la deuda tributaria y
la aplicación de sanciones por
infracciones tributarias.
Sobre el particular, cabe
recordar que mediante De-
creto Supremo N° 044-2020-
PCM, publicado el 15 de
28
Miguel CARRILLO BAUTISTA
Abogado y docente tributario
marzo de 2020, se declaró el
estado de emergencia nacio-
nal desde el 16 de marzo de
2020, plazo que fue ampliado
hasta el 31 de julio de 2020;
siendo la última norma que
dispuso la ampliación del es-
tado de emergencia nacional
el Decreto Supremo N° 116-
2020-PCM, publicado me-
diante edición extraordinaria
del diario oficial El Peruano el
26 de junio de 2020.
En lo que respecta al trata-
miento de los procedimientos
tributarios, debemos mencio-
nar que con la publicación de
los Decretos de Urgencia N°s
026-2020 y 029-2020, respec-
tivamente, se dispuso la sus-
pensión de los plazos de trami-
tación de los procedimientos
administrativos, siendo que
Revista Contable Empresarial
ambas normas establecieron
un cómputo de suspensión de
plazo de tramitación de los
aludidos procedimientos en
fechas distintas, atendiendo
a si estamos ante un procedi-
miento administrativo sujeto
a silencio administrativo o no,
para los procedimientos suje-
tos a silencio administrativo
la suspensión de los plazos se
computa desde el 16 de marzo
de 2020, mientras que para los
procedimientos administrativos
en los cuales no se aplica el si-
lencio administrativo, la sus-
pensión de los plazos de trami-
tación se computa desde el 23
de marzo de 2020.
Si bien, los procedimientos
administrativos, dentro de los
cuales se encuentran los pro-
cedimientos tributarios, tienen

fechas distintas del cómputo del plazo de suspen-
sión de tramitación de los procedimientos, coin-
ciden en la fecha de término de la suspensión, esto
es, la suspensión de los procedimientos adminis-
trativos se mantuvo hasta el 10 de junio de 2020,
en atención a lo dispuesto en el Decreto Supremo
N° 087-2020-PCM del 19 de mayo de 2020, nor-
ma que no fue prorrogada por el gobierno.
No obstante lo dispuesto en los Decretos de
Urgencia N°s 026-2020 y 029-2020, los cuales
resultan aplicables para todos los procedimien-
tos administrativos sin excepción, en el Código
Tributario encontramos una disposición espe-
cífica de suspensión en la tramitación de uno
de los procedimientos tributarios, esto es, del
procedimiento de fiscalización, refiriéndose en
el numeral 6 del artículo 62-A del aludido Có-
digo Tributario que el plazo del procedimiento
de fiscalización tributaria se suspende durante
el plazo en que por causas de fuerza mayor la
Administración Tributaria interrumpa sus acti-
vidades.
Si bien desde que se declaró el estado de
emergencia nacional y se dispuso el aislamiento
social obligatorio, la Administración Tributaria
informó a través de su página web y sus redes
sociales, la suspensión de las citaciones progra-
madas a los contribuyentes, así como del proce-
dimiento de fiscalización tributaria, atendiendo
al estado de emergencia nacional, no quedaba
claro, si la suspensión del aludido procedimien-
to se mantiene durante el plazo que dure el es-
tado de emergencia nacional, o puede reiniciar-
se como consecuencia que el aislamiento social
obligatorio se levantó a partir del 1 de julio de
2020, y únicamente se mantiene en siete regiones
del país.
Al respecto, la Administración Tributaria ha
emitido cinco (5) informes jurídicos en los cua-
les ha analizado la incidencia de las normas emi-
tidas durante el estado de emergencia nacional y
asilamiento social obligatorio, en lo que respecta
al inicio de la suspensión de los plazos de tra-
mitación de los procedimientos tributarios, la
incidencia de la prescripción en la facultad de la
Administración Tributaria para efectuar la de-
terminación de la obligación tributaria, efectuar
www.perucontable.com/revista
TRIBUTARIO
el cobro de la deuda tributaria y la aplicación de
sanciones por infracciones tributarias, el plazo
para que la Administración se pronuncia res-
pecto a una declaración rectifique en la cual se
determine una menor obligación, así como el
tratamiento de las solicitudes no contenciosas
vinculadas con la determinación de la obligación
tributaria.
A continuación, compartimos los cinco (5)
informes emitidos por la Administración Tribu-
taria, en los cuales se analiza la incidencia del es-
tado de emergencia nacional y aislamiento social
obligatorio en las facultades de la Administración
Tributaria y procedimientos tributarios.
I. INFORME N° 031-2020-SUNAT/7T0000
Materia
Se consulta si la declaratoria de estado de
emergencia nacional y la disposición del aisla-
miento social obligatorio (cuarentena) establecida
por el Gobierno Nacional a través del Decreto Su-
premo N° 044-2020-PCM y normas ampliatorias
y modificatorias, suspende el plazo de prescrip-
ción de la acción de la Administración Tributaria
para exigir el pago de la deuda tributaria.
Conclusión
La declaratoria de Estado de Emergencia Na-
cional y el aislamiento social obligatorio (cuaren-
tena) dispuesto por el Gobierno Nacional a través
del Decreto Supremo N° 044-2020-PCM y nor-
mas ampliatorias, suspende el plazo de prescrip-
ción de la acción de la Administración Tributaria
para exigir el pago de la deuda tributaria, duran-
te el tiempo que dicha declaratoria impida a esta
cumplir con la referida función.
II. INFORME N° 027-2020-SUNAT/7T0000
Materia
Se formulan las siguientes consultas: 1. ¿La
suspensión de plazos declarada por el Decreto
de Urgencia N° 026-2020 se aplica a los proce-
dimientos administrativos en materia tributa-
ria seguidos ante la Sunat? 2. De ser afirmativa
la respuesta a la pregunta anterior, ¿a partir de
cuándo se computa el plazo de la suspensión
29
 TRIBUTARIO
declarada por dicho decreto de urgencia? 3. ¿A
partir de cuándo se computa el plazo de la sus-
pensión declarada por el Decreto de Urgencia
N° 029-2020?
Conclusiones:
1. Por efecto del D.U. N° 026-2020 y el D.S.
N° 076-2020-PCM, se suspenden por 45
días hábiles los plazos de tramitación de los
procedimientos administrativos en materia
tributaria seguidos ante la Sunat que estén
sujetos a silencio administrativo positivo o
negativo y que hayan sido iniciados antes
del 16/03/2020; siendo que, en este caso, el
cómputo de los 45 días del periodo de sus-
pensión se inició el 16/03/2020 y culminaría
el 20/05/2020.
2. De acuerdo con los Decretos de Urgencia
N°s 029-2020 y 053-2020, se suspenden por
45 días hábiles los plazos de inicio y de trami-
tación de los procedimientos administrativos
y de procedimientos de cualquier índole se-
guidos ante la Sunat; siendo que, en este caso,
el cómputo de los 45 días hábiles del periodo
de suspensión se inició el 23/03/2020 y culmi-
naría el 27/05/2020.
III. INFORME N° 038-2020-SUNAT/7T0000
Materia
Se consulta si la declaratoria de estado de
emergencia nacional y el aislamiento social obli-
gatorio (cuarentena) dado por el Gobierno Na-
cional a través del Decreto Supremo N° 044-2020-
PCM y normas ampliatorias y modificatorias,
suspenden el plazo del procedimiento de fiscali-
zación definitiva.
Conclusión
La declaratoria de estado de emergencia na-
cional y el aislamiento social obligatorio (cuaren-
tena) dispuesto por el Gobierno Nacional a través
del Decreto Supremo N° 044-2020-PCM y nor-
mas ampliatorias y modificatorias, constituyen
causal de suspensión del plazo de fiscalización de-
finitiva a que se refiere el inciso c) del numeral 6
del artículo 62-A del TUO del Código Tributario,
30
durante el tiempo que impidan a la Sunat efectuar
las actividades necesarias para la realización de
dicho procedimiento.
IV. INFORME N° 039-2020-SUNAT/7T0000
Materia
Se formula las siguientes consultas, con rela-
ción a si la declaratoria de estado de emergencia
nacional y el aislamiento social obligatorio (cua-
rentena) dispuesto por el Gobierno Nacional a
través del Decreto Supremo N° 044-2020-PCM y
normas ampliatorias y modificatorias:
1. Suspenden el plazo de prescripción de la ac-
ción de la Administración Tributaria para
determinar la obligación tributaria y aplicar
sanciones. De ser afirmativa la respuesta,
¿desde cuándo se computa el plazo de sus-
pensión?
2. Suspenden el plazo de prescripción de la ac-
ción para solicitar o efectuar la compensa-
ción, así como para solicitar la devolución. De
ser afirmativa la respuesta, ¿desde cuándo se
computa el plazo de suspensión?
Conclusión
La declaratoria de estado de emergencia na-
cional y el aislamiento social obligatorio (cuaren-
tena) dispuesto por el Gobierno Nacional a través
del Decreto Supremo N° 044-2020-PCM y nor-
mas ampliatorias y modificatorias:
1. Suspende el plazo de prescripción de la acción
de la Administración Tributaria para determi-
nar la obligación tributaria y aplicar sancio-
nes, desde el 16/03/2020 y durante el tiempo
que dicha medida le impida ejercer dicha ac-
ción.
2. Suspende el plazo de prescripción de la acción
para solicitar o efectuar la compensación, así
como para solicitar la devolución, desde el
16/03/2020, durante el periodo en que tal me-
dida impida a la Administración Tributaria
ejercer sus actividades relacionadas con tales
acciones, como es el caso, de la recepción de
las solicitudes de devolución o compensación
de parte de los contribuyentes.
Revista Contable Empresarial

V. INFORME N° 040- 2020-SUNAT/7T0000
Materia
Se consulta si el plazo de 45 días hábiles es-
tablecido por el numeral 88.2 del artículo 88 del
Código Tributario para que la Administración
Tributaria emita pronunciamiento sobre la vera-
cidad y exactitud de los datos contenidos en las
declaraciones rectificatorias que determinan me-
nor obligación tributaria se suspendió por efecto
de los Decretos de Urgencia N°s 026-2020 y 029-
2020, y normas ampliatorias.
A manera de conclusión
En consecuencia, del análisis de los cinco (5)
informes jurídicos emitidos por la Sunat, de-
tallados en los párrafos precedentes, se puede
apreciar que el común denominador es que
durante el estado de emergencia nacional y
asilamiento social obligatorio, el plazo de
prescripción para efectuar la determinación
de la obligación tributaria, exigir el pago de
la deuda tributaria y aplicar sanciones, estuvo
suspendido durante el lapso que la Adminis-
tración Tributaria, no pudo cumplir con sus
www.perucontable.com/revista
TRIBUTARIO
Conclusión
El plazo de 45 días hábiles establecido por
el numeral 88.2 del artículo 88 del Código Tri-
butario para que la Administración Tributaria
emita pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en una de-
claración jurada rectificatoria que determina
menor obligación tributaria, se suspendió por
efecto del Decreto de Urgencia N° 029-2020 y
normas ampliatorias.
funciones, siendo pertinente que la Adminis-
tración Tributaria se pronuncia sobre el efecto
que ha tenido que el asilamiento social obli-
gatorio, únicamente se mantenga a la fecha,
en siete provincias, dado que podría interpre-
tarse que ya puede realizar sus funciones en
aquellas provincias en las cuales se levantó el
aislamiento social obligatorio a partir del 1 de
julio de 2020, aspecto que resulta necesario en
garantía de la seguridad jurídica y el respecto
a los derecho de los contribuyentes.
31
 TRIBUTARIO

Carlos ARENAS BAZÁN

A
Abogado y docente tributario
bogado Tributarista, Ex Funcionario de Sunat,
con Maestría en Tributación por Universidad
San Martín de Porres, especialización en Tri-
butación Corporativa por ESAN, Estudios de Garan-
tías Constitucionales en la UPC, Egresado del I CAAT
- Sunat, docente en distintas universidades, expositor
en materia tributaria a nivel nacional, asesor tributa-
rio en diferentes empresas, socio principal de Arenas &
Asociados Tax Corporativos, autor de diferentes traba-
jos en materia tributaria, coautor del libro de Fiscali-
zación de la Sunat, autor del Manual Teórico Práctico
de los Sistemas Administrativos del IGV: Retenciones,
Percepciones y Detracciones.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS

PERCEPCIONES EN LAS VENTAS INTERNAS

 INTRODUCCIÓN La creación de las per- porcentaje establecido por ley,

Las percepciones, son uno
de los llamados sistemas admi-
nistrativos del IGV, que busca
asegurar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, esto
significa que, su creación se
fundamenta en la presunción
que quien compra, realizará
futuras operaciones de ventas,
por tal motivo se requiere ase-
gurar que ante estas posibles
ventas, se realice el cumpli-
miento del pago del tributo, es
así que, este sistema nace con
tres regímenes o aplicaciones
distintas: percepciones a las
ventas internas, percepciones
a los combustibles y percep-
ciones a las importaciones; sin
embargo, si tendríamos que
conconcluir una primera idea,
es que los altos índices de in-
formalidad conllevan al riesgo
del incumplimiento de las obli-
gaciones sustanciales.
cepciones en general, tuvo un
primer revés las con la declara-
ción de inconstitucionalidad a
su creación mediante Senten-
cia N° 06089-2006-PA-TC,en
mérito al recurso de agravio
constitucional interpuesto por
Express Cars S.C.R.L. contra
la sentencia de la Sala Civil de
la Corte Superior de Justicia
de Tacna, que declaró impro-
cedente la demanda, por este
motivo y dada la necesidad de
su aplicación como un aliado
para combatir la informalidad
y evasión tributaria, el 23 de
diciembre de 2007 se publi-
ca la Ley N° 29173, Ley de las
Percepciones al Impuesto Ge-
neral a las Ventas, atendiendo
los puntos controvertidos ana-
lizados en el precedente del
Tribunal Constitucional, en
ese sentido, quedó establecido
que este sistema, tiene como
características el aumentar un
al valor de la transacción co-
mercial, ya sea una venta, pres-
tación de servicios o ingresos
por bienes importados.
El concepto más usado es la
que define como un sistema de
pago adelantado del Impues-
to General a las Ventas (IGV),
mediante el cual el agente de
percepción (vendedor o la Ad-
ministración Tributaria) per-
cibe del importe de una venta
o importación, un porcentaje
adicional que tendrá que ser
cancelado por el cliente o im-
portador quien no podrá opo-
nerse a dicho cobro1 bajo nin-
guna causa, siendo el agente
de percepción el responsable
1 http://orientacion.sunat.gob.pe/
index.php/empresas-menu/regi-
men-de-percepciones-del-igv-em-
presas/regimen-de-percepciones-in-
formacion-general

32 Revista Contable Empresarial


de dicho cobro y posterior traslado a las arcas del
estado; sin embargo tenemos serios reparos a esta
definición, puesto que su estructura y desarrollo
no habla de un pago adelantado del IGV, sino un
pago que podrá ser aplicado contra el IGV en las
declaraciones mensuales y que podrá incluso, ser
materia de compensación con el formulario virtual
N° 1648 funciona, así se establece la Resolución de
Superintendencia N° 175-2007-SUNAT, la que fue
modificada por la Resolución de Superintendencia
N° 039-2012/SUNAT, en atención a lo dispuesto
en el artículo 40 del Texto Único Ordenado del
Código Tributario.
Conforme a lo señalado de manera preceden-
te, el sujeto a quien se le efectuó las percepciones,
podrá deducir del IGV que mensualmente deter-
mine, las percepciones que le hubieran efectuado
hasta el último día del periodo al que corresponda
la declaración; asimismo de contar con saldo a fa-
vor podrá arrastrarlos a periodos siguientes, pu-
diendo compensarlos con otra deuda tributaria, o
solicitar su devolución si hubiera mantenido un
monto no aplicado por un plazo no menor de tres
(3) periodos consecutivos, como aplicarlas en ese
periodo cuando hayan tenido saldos anteriores,
respetando el orden de prelación, es decir que pri-
mero se apliquen las del periodo y posteriormente
las del periodo anterior.
Es importante tener en claro, que las percep-
ciones no son un nuevo impuesto, son obligacio-
nes formales, que permiten tener un mejor con-
trol de cumplimiento sustancial por parte de la
administración tributaria y como hemos mencio-
nado de manera precedente, estamos en contra de
la idea que esta sea un pago adelantado del IGV,
tanto por su estructura y por el tratamiento en las
devoluciones como en las compensaciones.
I. PERCEPCIONES A LAS VENTAS
INTERNAS
El Régimen de Percepciones del IGV a la ven-
ta interna de bienes es aplicable a las operaciones
de venta gravadas con el IGV, respecto de los bie-
nes señalados en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173
y normas modificatorias.
Cabe indicar que la descripción de los bienes
que hace el Apéndice 1 es referencial, debiendo
www.perucontable.com/revista
TRIBUTARIO
considerarse comprendidos al régimen ade-
más los bienes contenidos en las subpartidas na-
cionales indicadas en dicho Apéndice, por lo que
resulta necesario revisar cada una de ellas para
tener seguridad que un bien pueda estar afecto o
no a las percepciones, esta situación avizora un
problema de aumento en el costo de cumplimien-
to e incluso tiene matices de incumplimiento al
principio de predictibilidad, puesto que la revi-
sión de partidas y subpartidas arancelarias re-
sultan tediosos, hasta a los mismos especialistas
de la Administración Tributaria, por ello cuando
un ciudadano de a pie, un pequeño comercian-
te pregunta sobre un bien aplicable o no, obtiene
respuestas distintas, pudiendo en el futuro tener
repercusiones en índole sustancial en la utiliza-
ción de las percepciones o aplicación contra los
impuestos resultantes.
En el tratamiento de las ventas internas se de-
ben tener claro algunas definiciones, que muchas
veces son distintas a las acostumbradas en lengua-
je coloquial, así podríamos señalar que un con-
sumidor final es la persona natural que adquiera
bienes comprendidos en el Régimen por un im-
porte igual o inferior a setecientos y 00/100 soles
(S/ 700.00)
Dicho importe no se tomará en cuenta cuan-
do el valor unitario del bien sea igual o mayor al
referido monto, siempre que no se trate de la ven-
ta de más de una unidad del mismo bien, preci-
sándose que dicha situación se da cuando el com-
probante de pago se emita por dos o más unidades
de bienes que sean idénticos entre sí (misma mar-
ca, modelo, color, tamaño, talla o dimensiones).
 Además, deberá tenerse en cuenta que:
a. Tratándose de bienes como la harina, gaseosas
o agua mineral, cerveza, jugos, discos ópticos
y estuches portadiscos los que se encuentran
contenidos en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19
del Apéndice 1, siempre que el importe de los
bienes adquiridos no exceda de S/ 100 soles,
por comprobante de pago.
b. Tratándose del Gas licuado de petróleo, bien
comprendido en el numeral 4 del Apéndice 1:
i. Cuando se adquiera hasta dos (2) unidades
de cilindros (balones) por comprobante de
33
 TRIBUTARIO
pago, en los casos en que la comercializa-
ción se realice en cilindros.
ii. Cuando el importe no exceda de S/ 1,500
por comprobante de pago, cuando la co-
mercialización se realice a granel.
El agente de percepción no considerará reali-
zada una operación con un consumidor final, aun
cuando se cumpla con lo señalado, en los siguien-
tes casos:
a. Cuando se emita un comprobante de pago
que permita sustentar crédito fiscal del IGV.
b. Tratándose de operaciones de venta origina-
das en la entrega de bienes en consignación.
c. Cuando los bienes sean entregados o puestos
a disposición por el vendedor en algún esta-
blecimiento destinado a la realización de ope-
raciones y/o actividades económicas genera-
doras de renta de tercera categoría del cliente
y a través del cual se brinde atención al públi-
co, tales
d. como bodegas, restaurantes, tiendas comer-
ciales, boticas o farmacias, grifos y/o estacio-
nes de servicio, entre otros.
No se efectuará la percepción en:
1. Las operaciones que cumplan, en forma con-
currente, con los siguientes requisitos:
• Se emita un comprobante de pago que otor-
gue derecho a crédito fiscal;
• El cliente tenga la condición de agente de
retención del IGV o figure en el “Listado de
entidades que podrán ser exceptuadas de la
percepción del IGV”.
El listado se aprobará mediante Decreto Su-
premo refrendado por el Ministerio de Eco-
nomía y Finanzas, con opinión técnica de la
Sunat.
El  listado se elaborará sobre la base de las
entidades del Sector Público Nacional, fun-
daciones legalmente establecidas, entidades
de auxilio mutuo, comunidades campesi-
nas y nativas, entidades  e instituciones de
Cooperación Técnica Internacional (Eniex),
Organizaciones no Gubernamentales de De-
sarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ), institu-
ciones privadas  sin fines de lucro receptoras
34
de donaciones de carácter asistencial o educa-
cional inscritas en el registro correspondiente
que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperación Internacional (APCI) del Mi-
nisterio de Relaciones Exteriores, Embajadas,
Misiones Diplomáticas, Oficinas Consulares,
Organismos Internacionales, Entidades Re-
ligiosas e instituciones educativas públicas o
particulares.
2. Las ventas realizadas con clientes que tengan
la condición de consumidores finales. Esta
condición no operará para los bienes com-
prendidos en los numerales 5 al 12 del Apén-
dice 1.
3. Las ventas de gas licuado de petróleo, des-
pachado a vehículos de circulación por vía
terrestre a través de dispensadores de com-
bustible en establecimientos debidamente au-
torizados por la Dirección General de Hidro-
carburos del Ministerio de Energía y Minas.
4. En el retiro de bienes considerado como venta.
5. Las operaciones de venta efectuadas a través
de la bolsa de productos de Lima.
6. En las ventas en las cuales opere el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Go-
bierno Central (Sistema de Detracciones).
Importe y oportunidad de la percepción
1. El importe de la percepción en la venta inter-
na de bienes será determinado aplicando el
porcentaje de 2 % sobre el precio de venta.
2. En el caso de que el cliente se encuentre en
el listado de contribuyentes a los que excep-
cionalmente se le aplique el 0.5 %, será este el
monto a aplicar sobre el precio de venta.
3. Se entiende por precio de venta a la suma que
incluye el valor de venta y los tributos que gra-
ven la operación.
4. Tratándose de pagos parciales el porcentaje
que corresponda se aplicará sobre el importe
de cada pago.
5. El  agente de percepción efectuará la percep-
ción en el momento en que se realice el cobro
total o parcial, con prescindencia de la fecha
en que se realizó la operación, siempre que a
la fecha de cobro mantenga tal condición.
Revista Contable Empresarial

II. TIPO DE CAMBIO APLICABLE
Debido a que las operaciones comerciales
en nuestro país se realizan en diferentes mo-
nedas, para efectos del cálculo del monto de la
percepción, de acuerdo al artículo 6 de la Ley
N° 29173, la conversión en moneda nacional del
importe de la operación se efectuará al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado
por la Superintendencia de Banca, Seguros y Ad-
ministradoras Privadas de Fondos, en los días en
que no se publique el tipo de cambio indicado, se
utilizará el último publicado.
III. DEVOLUCIÓN DE LAS PERCEPCIONES
EN LAS VENTA INTERNAS
Las percepciones, tal como habíamos seña-
lado, no es un impuesto o un nuevo tributo, por
tanto, su aplicación, no significa un ingreso para
el estado, salvo que se efectivice el pago del IGV,
mediante su aplicación en la declaración del PDT
621 o formulario virtual declara fácil, ya sea en
este periodo o en posteriores, así como que se
solicite la compensación contra el Impuesto a
la Renta; sin embargo, el contribuyente también
puede solicitar que la percepción le sea devuelta,
para ello debe respetar las precisiones hechas en la
Ley N° 29173, que regula el ámbito de aplicación
de las percepciones.
El cliente o importador podrá solicitar la de-
volución de las percepciones no aplicadas que
Programa de Especialización:
EMPRESAS
CONSTRUCTORAS
E INMOBLIARIAS
www.perucontable.com/revista
TRIBUTARIO
consten en la declaración del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplicado en un
plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos,
este arrastre no enerva el hecho que la Adminis-
tración Tributaria pueda revisar el correcto arras-
tre o aplicación periódica de los saldos de percep-
ciones.
Es importante señalar que cuando la ley men-
ciona que “debe mantener un monto no aplicado
en un plazo no menor de tres (3) periodos”, quie-
re decir que al vencimiento del tercer periodo
recién podría solicitarse su devolución, hacemos
esta aclaración pues en la práctica hemos verifi-
cado que muchos contribuyentes al tercer perio-
do arrastrado ya solicitan la devolución y esto
genera resultados negativos en el afán de recupe-
rar esas percepciones, afectando la liquidez de la
empresa, sucede lo mismo en la devolución de las
percepciones aplicadas en el régimen simplifica-
do, por lo que creímos conveniente aclarar esta
situación, para que en adelante su tratamiento
práctico sea el correcto considerando lo prescrito
en la teoría.
La solicitud de devolución de las percepcio-
nes, se realiza con el Formulario N° 4949, pero
estamos seguros, que ante la era de digitalización
que vivimos, en momentos no muy lejanos, po-
dremos solicitarlo de manera virtual, como se rea-
liza la solicitud de devolución de renta de trabajo,
por ejemplo, con el Formulario Virtual 1649.
35
 TRIBUTARIO

Raúl ABRIL ORTIZ

Contador Público

C ontador Público Colegiado con más de 20

años de experiencia profesional en em-
presas del sector de servicios y en el rubro de
consultoría. Exmiembro del staff de asesores tri-
butarios de Gaceta Consultores. Exfuncionario
de Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria - Sunat en la División
Central de Consultas de las Intendencias de Ser-
vicios al Contribuyente.

GASTOS DESTINADOS A PRESTAR

SERVICIOS DE SALUD, RECREATIVOS,
CULTURALES Y EDUCATIVOS

 ASPECTOS GENERALES RTF Nº 0760-4-2002 Así también la LIR prevé

Como una manera de mo-
tivar al personal, y alinearlo
con los objetivos de la empre-
sa, estas incurren en desem-
bolsos por gastos, para brindar
servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos a los
trabajadores, gastos que se en-
cuentran regulados en el inciso
ll) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta (en ade-
lante LIR).
Se debe tener en cuenta
que a pesar de que estos gas-
tos son destinados a prestar
servicios en favor de los traba-
jadores de la empresa, no im-
plica que dichos desembolsos
constituyan rentas de quinta
categoría.
El tribunal fiscal se ha pro-
nunciado respecto de este tipo
de gastos de la siguiente ma-
nera:
Los gastos de agasajo y los
obsequios, tienen la finalidad
de mantener un grato ambiente
de trabajo y son razonable den-
tro de los niveles de ingreso de
la empresa y de sus cargas de
personal, por lo tanto, no pue-
den en forma alguna encon-
trarse dentro de los alcances
de dicha norma, toda vez que
al constituir una graciosa con-
tribución al empleador, en nin-
gún caso califican como Renta
de Quinta Categoría.
Gastos de salud
Los desembolsos que rea-
lice la empresa con el fin de
atender la salud de sus traba-
jadores, tales como la contrata-
ción de un seguro de salud, la
adquisición de medicamentos
básicos, las terapias y o cam-
pañas de vacunación, controles
médicos periódicos, etc.
la deducción de los gastos que
asuma el empleador por las pri-
mas de seguro de salud del cón-
yuge e hijos menores de 18 años
de los trabajadores y de los hijos
mayores de 18 años que se en-
cuentren discapacitados.
 RTF Nº 1759-5-2003
En lo que se refiere a los
gastos médicos de la señora
“xxx” quien no tiene víncu-
lo con la empresa, no pueden
ser deducibles, toda vez que
no cumplen con el Principio
de Causalidad. Cabe precisar,
que si bien el literal ll) del artí-
culo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta permite deducir los
gastos destinados a prestar al
personal servicios de salud, así
como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor, este no es
el supuesto en el que se encuen-
tra la recurrente.

36 Revista Contable Empresarial


Gastos recreativos
Son gastos recreativos, aquellas erogaciones
en las que incurre la empresa para prestar servi-
cios recreativos a su personal, tales como los gas-
tos por agasajos al personal por aniversarios, día
de la secretaria, día del trabajo, día de la madre o
del padre, fiestas patrias, festividades navideñas u
otras fiestas o eventos conmemorativos, así como
también, por ejemplo, el gasto para suministrar
uniformes al personal para que participe en un
evento deportivo, entre otros, que puedan consi-
derarse como gastos recreativos.
 RTF Nº 1989-4-2002
Se acepta como gasto la compra de un juego
de camisetas, el mismo que tiene como finali-
dad apoyar a sus trabajadores en el aspecto re-
creativo, siendo además el monto razonable, de
conformidad con lo previsto en la norma.
 RTF Nº 00915-5-2004
Para la deducción de los gastos por vacacio-
nes útiles de los hijos de los trabajadores, debe
acreditarse que exista una obligación legal u
originada en convenio colectivo con los trabaja-
dores que obligue a efectuar dichos gastos.
 RTF Nº 06072-5-2003
Los gastos por adquisición de revistas, dia-
rios y alquiler de cintas de video destinadas al
personal destacado a los campamentos donde
efectúan sus labores, constituyen gastos de tipo
recreativo de acuerdo con el inciso ll) del ar-
tículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, aun
cuando los mismos se hayan adquirido en una
zona distinta al campamento, en tanto se prue-
be que fueron enviados al mismo.
 RTF Nº 10042-3-2007
Finalmente, señala que debe entender-
se como “personal” según lo establecido por
el citado inciso ll) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, cabe indicar que este no
limita la deducción de los gastos recreativos en
relación al personal dependiente de una empre-
sa, debiendo determinarse únicamente a efecto
de deducir el referido gasto, que los mismos
cumplan con el principio de causalidad según
lo antes indicado, y que no excedan del 0,5 % de
www.perucontable.com/revista
TRIBUTARIO
los ingresos netos del ejercicio, con un límite de
40 Unidades Impositivas Tributarias.
En consecuencia siendo que los gastos ma-
teria de análisis resultan razonables y que están
vinculados con la generación de rentas gravadas
de la recurrente, procede revocar la apelada en
dicho extremo, debiendo la Administración ve-
rificar si en el presente caso se cumplen los lími-
tes establecidos por el inciso ll) del artículo 37
antes citado.
Gastos culturales
Lamentablemente, son muy pocas las em-
presas que realizan gastos culturales para con sus
trabajadores, quizás por desconocimiento del be-
neficio de la deducción, o por criterio o directiva
empresarial.
Sin embargo, la LIR nos permite deducir gas-
tos culturales, pero no define qué se entiende por
gastos culturales, para lo cual recurrimos a otras
fuentes del Derecho Tributario, de acuerdo con lo
señalado en la Norma IV del Código Tributario1.
Para ello, recurrimos a lo señalado en el nu-
meral 82.15 del artículo 82 del Reglamento de Or-
ganización y Funciones del Ministerio de Cultura,
que señala lo siguiente:
“Artículo 82.- De las funciones de la Direc-
ción de Artes
(…).
1 Norma III: Fuentes del Derecho Tributario
“Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y
ratificados por el Presidente de la República;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación
de tributos regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la Ad-
ministración Tributaria; y,
h) La doctrina jurídica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aquellas por las
que conforme a la Constitución se puede crear, modificar,
suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributa-
rios. Toda referencia a la ley se entenderá referida también a
las normas de rango equivalente”.
37
 TRIBUTARIO
82.15. Emitir opinión técnica para el otorga-
miento de reconocimientos a personas natu-
rales y jurídicas, cuya labor y trayectoria en
el campo de las artes constituyan un aporte al
desarrollo cultural del país, para la calificación
cultural de los espectáculos públicos no depor-
tivos, para las declaratorias de interés cultural,
auspicios nominales y cartas de presentación
en el ámbito de su competencia, para el reco-
nocimiento de Asociaciones y Centro Cultu-
rales sin fines de lucro a las entidades que lo
ameriten, y visar la constancia que expida la
Asociación de Clubes Departamentales del
Perú; asimismo, respecto de las solicitudes de
inafectación del Impuesto General a las Ventas
presentadas por las instituciones culturales, so-
bre las transferencias o importación de bienes y
la prestación de servicios, que requieran ser au-
torizadas mediante resolución suprema, y para
otros temas en materia de su competencia.
 Informe N° 088-2001-SUNAT/K00000
El INC no tiene facultad para exonerar del
IGV e IR a los ingresos derivados de los espectá-
culos públicos culturales señalados en el numeral
4 del Apéndice II del TUO del IGV y en el inciso
n) del artículo 19 del TUO del IR; limitándose su
función únicamente a la de calificar los mismos
como espectáculos públicos culturales.
Por ello en vista de que no existe definición
en la LIR de un gasto cultural, para su correcta
deducción se debe verificar que el Ministerio de
Cultura, sí lo defina como tal.
Gastos educativos
La necesidad de las empresas de contar con
trabajadores que se encuentren a tono con las
exigencias que impone el mercado, las obliga a
destinar gastos, con la finalidad no solo de tener
un personal que cuente con las aptitudes y herra-
mientas necesarias para cumplir con su labor de
manera eficiente, sino que ello a la vez implique
contar con personal debidamente motivado, de
manera tal que se beneficie a la empresa en la ge-
neración de rentas gravadas.
 Informe Nº 021-2009-SUNAT/2B0000
No existe impedimento para que las empre-
sas, al amparo del inciso ll) del artículo 37 del
38
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan
deducir los gastos incurridos por concepto de
maestrías, posgrados y cursos de especializa-
ción de sus trabajadores, siempre que dichos
gastos cumplan con el criterio de generalidad,
entre otros criterios.
 RTF N° 18695-10-2011
Se remiten los actuados a la Administra-
ción Tributaria para que dé al presente recurso
trámite de reclamación en el extremo referido
al reparo por gastos de vacaciones no pagadas
a la fecha de presentación de la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta del Ejer-
cicio 2001. Se indica que en ejercicio de la fa-
cultad de reexamen, al resolver la reclamación,
la Administración incrementó el monto del
reparo efectuado, por lo que a efecto de que la
recurrente pueda ejercer su derecho de defensa
respecto de esta nueva determinación, se remi-
ten los actuados a la Administración. Se con-
firma la apelada en lo demás que contiene. Se
señala que no se acreditó con documentación
fehaciente la efectiva prestación de un servicio
reparado. Asimismo, en cuanto a gastos a favor
de un trabajador, se indica que estos no tuvie-
ron como finalidad su capacitación sino su for-
mación. Al respecto, se agrega que el Tribunal
Fiscal ha establecido en las RTF Nºs 09484-4-
2007 y 11211-1-2009, que los gastos dirigidos
a que los trabajadores obtengan 11 títulos pro-
fesionales no califican como educativos al no
constituir por su naturaleza gastos de capaci-
tación para el puesto sino gastos de formación
profesional.
Límites a los gastos
Los gastos recreativos se encuentran sujetos al
límite de 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio,
con un máximo de 40 UIT.
Por su parte, los gastos de salud, culturales
y educativos, no se encuentran sujetos a límite
alguno; sin embargo, se debe cumplir con los
criterios de razonabilidad, proporcionalidad y
generalidad.
Respecto de los gastos de capacitación, la
segunda disposición complementaria final del
Decreto Legislativo N° 1120 señala que no será
Revista Contable Empresarial
 TRIBUTARIO

aplicable el criterio de generalidad, para la de- invertir en la capacitación de su personal a efectos

ducción de los gastos de capacitación que respon- que esta repercuta en la generación de renta gra-
dan a una necesidad concreta del empleador de vada y el mantenimiento de la fuente productora.

De esta manera, los límites serían los siguientes:

Tipo de gasto Límite Otras condiciones

Gastos por servicios de Salud No sujetosa Límite Proporcionalidad / razonabilidad / generalidad

0.5 % de losingresos netos

Gastos recreativos Proporcionalidad / razonabilidad / generalidad
del ejercicio, con un máximo de 40 UIT

Gastos culturales No sujetosa Límite Proporcionalidad / razonabilidad / generalidad

Gastos educativos No sujetosa Límite Proporcionalidad / razonabilidad

Respecto a los límites de gastos recreativos, se entiende por Ingresos Netos, al total de ingresos grava-
bles de tercera categoría devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
demás conceptos de categoría similar que correspondan a costumbres de la plaza.

CASO PRÁCTICO

ANIVERSARIO DE LA EMPRESA

Enunciado: • Ingresos netos S/ 350,520

La empresa, Somos Libres S.A.C., realiza un even-
to, con motivo de cumplir 10 años de existencia,
para lo cual contrata los servicios de una empresa
que se encarga de cubrir todo el evento. Nos so-
licitan calcular el gasto aceptado tributariamente;
para ello nos brindan la siguiente información:
• Gastos incurridos en aniversario: S/ 2,975
(incluye IGV).
Solución:
De conformidad con la NIC 19 beneficios a los
empleados, entre los beneficios a corto plazo a los
empleados se encuentran los beneficios no mo-
netarios, tal como el almuerzo bailable. En este
sentido, los servicios gratuitos dados a favor de
sus trabajadores, deben reconocerse como gastos
del periodo en que se incurren.

DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 2,500.00

625 Atención al personal

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 475.00

AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 2,975.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

x/x Por el servicio prestado en el evento de aniversario

www.perucontable.com/revista 39
 TRIBUTARIO
Se debe hacer mención que el numeral 3 del in-
ciso c) del artículo 20 del Reglamento de la LIR,
señala que de no cumplirse con el criterio de ge-
neralidad este tipo de gasto deberá considerarse
como renta de quinta categoría de los trabajado-
res beneficiados.
Asimismo, de acuerdo con el literal ll) del ar-
tículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en-
tre otros, los gastos recreativos, serán deducibles
en la parte que no exceda del 0.5 % de los ingre-
sos netos del ejercicio, con un límite máximo
de 40 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
En efecto, de acuerdo con la RTF 1687-1-2005,
Detalle
Ingresos netos del ejercicio
Gastos Recreativos
Límite 1 0.5 % de los ingresos netos
Límite 2 hasta 40 UIT
Adición exceso gastos recreativos
Conforme a lo anterior, el monto que exceda el
límite establecido en función de los ingresos ne-
tos acumulados en el ejercicio, deberán ser adi-
cionados para determinar la renta neta gravable
de tercera categoría (S/ 2,500 - S/ 1,753).
Así también, debe considerarse que el gasto debe-
rá estar debidamente sustentado con los compro-
bantes de pago y con toda aquella documentación
que acredite la realización de los eventos, y que
los beneficiarios en los agasajos realizados sean
los trabajadores.
40
estas actividades contribuyen a la formación de
un ambiente propicio para la productividad del
personal, siempre que haya el debido sustento,
tanto de comprobantes como de la realización
de los referidos eventos. Con este fin, basándose
en lo dispuesto por el artículo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se considera ingresos netos
a los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos
de naturaleza similar que correspondan a las
costumbres de la plaza. En este sentido, para
determinar la existencia de cualquier monto en
exceso se deben efectuar los siguientes cálculos:
S/
350,520
2,500
-1,753
172,000
747
 RTF Nº 5909-2-2007
Que los gastos necesarios para mantener la
fuente productora de la renta también in-
cluyen las erogaciones realizadas por las em-
presas con la finalidad de subvencionar los
eventos organizados con ocasión de fiestas
conmemorativas, ya que existe un consenso
generalizado respecto a que tales actividades
contribuyen a la formación de un ambiente
propicio para la productividad del personal.
Revista Contable Empresarial

INFORMES DE LA SUNAT
INFORME N° 040-2020-SUNAT/7T0000
01/07/20
MATERIA
Se consulta si el plazo de 45 días hábiles es-
tablecido por el numeral 88.2 del artículo 88 del
Código Tributario para que la Administración
Tributaria, emita pronunciamiento sobre la vera-
cidad y exactitud de los datos contenidos en las
declaraciones rectificatorias que determinan me-
nor obligación tributaria se suspendió por efecto
de los Decretos de Urgencia N°s 026-2020 y 029-
2020, y normas ampliatorias.
CONCLUSIÓN
El plazo de 45 días hábiles establecido por el
numeral 88.2 del artículo 88 del Código Tributa-
rio para que la Administración Tributaria emita
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud
de los datos contenidos en una declaración jura-
da rectificatoria que determina menor obligación
tributaria, se suspendió por efecto del Decreto de
Urgencia N° 029-2020 y normas ampliatorias.
INFORME N° 036-2020-SUNAT/7T0000
15/07/20
MATERIA
La consulta es respecto a la adquisición de un
centro comercial mediante arrendamiento finan-
ciero y donde el arrendatario a la vez cede a terce-
ros las tiendas para su explotación.
Sobre esta operación se plantean las siguientes
consultas:
1. ¿En qué momento se debe iniciar la deprecia-
ción de los locales cedidos en uso?
2. ¿Se podría iniciar el cómputo de la deprecia-
ción de cada etapa una vez concluida la cons-
trucción de cada una de ellas, y entregado en
uso por lo menos un local (tienda) correspon-
diente a dicha etapa?
www.perucontable.com/revista
INFORMES
3. ¿Cuál es la base sobre la cual se deberá aplicar
la depreciación del centro comercial?
4. En el supuesto que el centro comercial sea ad-
quirido o construido con capital propio:
a) ¿En qué momento se debe iniciar la depre-
ciación de los locales cedidos en uso?
b)
¿La depreciación se calcularía sobre el
monto de la inversión correspondiente a la
etapa que corresponda?
CONCLUSIÓN
1. La depreciación de los locales cedidos en uso
a terceros se debe iniciar a partir del mes si-
guiente a aquel en que se hayan efectuado di-
chas cesiones.
2. Una vez concluida la construcción de cada
etapa, y entregada en uso por lo menos un
local correspondiente a dicha etapa, el inicio
de la depreciación es por cada local cedido en
uso a terceros, desde el mes siguiente a aquel
en que se hayan efectuado dichas cesiones.
3. La base sobre la cual se deberá aplicar la re-
ferida depreciación es únicamente la porción
del capital financiado que corresponda a los
locales cedidos en uso a terceros, en el estado
en que se ceden.
4. En el supuesto que el centro comercial en
mención sea adquirido o construido con ca-
pital propio:
a) La depreciación de los locales cedidos en
uso a terceros se debe iniciar a partir del
mes siguiente a aquel en que se hayan efec-
tuado dichas cesiones.
b) La base sobre la cual se deberá aplicar la
referida depreciación es únicamente la por-
ción del costo de adquisición o construc-
ción que corresponda a los locales cedidos
en uso a terceros, en el estado en que se ce-
den.
41
 INFORMES
INFORME N° 045-2020-SUNAT/7T0000
24/07/20
MATERIA
Se consulta si el periodo tributario al que co-
rresponde el saldo acumulado de retenciones y/o
percepciones del Impuesto General a las Ventas
(IGV) no aplicadas es el consignado en la decla-
ración correspondiente al último periodo tribu-
tario vencido o al último periodo declarado a la
fecha de presentación de la solicitud de compen-
sación.
CONCLUSIÓN
En una solicitud de compensación de reten-
ciones y/o percepciones del IGV, el crédito ma-
teria de compensación es el correspondiente al
saldo acumulado de retenciones y/o percepciones
del IGV no aplicadas consignado en la declara-
ción correspondiente al último periodo tributario
vencido a la fecha de presentación de la solicitud
de compensación, considerándose para tal efecto,
el periodo tributario vencido de acuerdo con el
JURISPRUDENCIA
RTF N° 02708-8-2020
15/07/2020
CASO DE ANÁLISIS
Denuncia policial por pérdida o extravío de
documentos contables
Tribunal Fiscal establece el siguiente prece-
dente que constituye de observancia obligatoria:
“La denuncia policial por pérdida o extravío
de documentos presentada luego del inicio de
la fiscalización no constituye prueba fehacien-
te para acreditar tal hecho.
Por lo tanto, dicha denuncia no justifica el
incumplimiento del sujeto fiscalizado de pre-
sentar y/o exhibir la documentación requeri-
da en la fiscalización”.
42
cronograma establecido por la Sunat para la de-
claración y pago del IGV.
INFORME N° 050-2020-SUNAT/7T0000
24/07/20
MATERIA
Se consulta si el escrito fundamentado, a que
se refiere el numeral 1 del artículo 137 del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, presen-
tado por los administrados a través de la Mesa de
Partes Virtual de la Sunat, con el propósito de in-
terponer una reclamación ante la Administración
Tributaria, tiene la misma validez y eficacia jurídi-
ca que el presentado por medios físicos.
CONCLUSIÓN
El escrito fundamentado, a que se refiere el nu-
meral 1 del artículo 137 del TUO del Código Tri-
butario, presentado por los administrados a través
de la MPV-Sunat, con el propósito de interponer
un recurso de reclamación ante la Administración
Tributaria, tiene la misma validez y eficacia jurídica
que el presentado por medios físicos.
En la práctica empresarial es recurrente que
surgan hechos “inesperados” como las pérdidas
de libros y registros y diversa documentación y
por muchos de estos hechos se presenta la de-
nuncia policial correspondiente. Sin embar-
go, la particularidad es que se presentaba una
vez iniciada la fiscalización y los fiscalizado-
res no aceptaban esto como prueba fehaciente
para acreditar las referidas pérdidas de docu-
mentos. A pesar de que ya existía diversa ju-
risprudencia que ratificaba el criterio de Sunat,
ahora si la referida jurisprudencia constituirá
criterio de observancia obligatoria para los con-
tribuyentes.
Revista Contable Empresarial
 INDICADORES ECONÓMICOS

FECHAS DE VENCIMIENTO
DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 2020

CRONOGRAMA TRIBUTARIO MENSUAL 2020

PRINCIPALES CONTRIBUYENTES (PRICOS)

(*) Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 5000 UIT.

(*) Incluye los vencimientos para la declaración y pago al contado o de las cuotas del ITAN.
(**) Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 2300 UIT.

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC

Febrero(**) No aplica 04 de junio 05 de junio 08 de junio 09 de junio 10 de junio 11 de junio

Marzo (*)
12 de junio 15 de junio 16 de junio 17 de junio 18 de junio 19 de junio 22 de junio

Abril(*) 03 de julio 06 de julio 07 de julio 8 de julio 9 de julio 10 de julio 13 de julio

Mayo (*)
14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio 20 de julio 21 de julio 22 de julio

Junio(*) 05 de agosto 6 de agosto 7 de agosto 10 de agosto 11 de agosto 12 de agosto 13 de agosto

RS 099-2020/SUNAT

CRONOGRAMA TRIBUTARIO MENSUAL 2020

NO PRICOS

(*) NO Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 5000 UIT.

(*) Incluye los vencimientos para la declaración y pago al contado o de las cuotas del ITAN.
(**) NO Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 2300 UIT.

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
Febrero(**) No aplica 2 de julio 3 de julio 6 de julio 7 de julio 8 de julio 9 de julio
Marzo (*)
10 de julio 13 de julio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio 20 de julio
Abril(*) 5 de agosto 6 de agosto 7 de agosto 10 de agosto 11 de agosto 12 de agosto 13 de agosto
Mayo(*) 14 de agosto 17 de agosto 18 de agosto 19 de agosto 20 de agosto 21 de agosto 24 de agosto
3 de 4 de 7 de 8 de 9 de 10 de 11 de
Junio(*)
setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre
14 de 15 de 16 de 17 de 18 de 21 de 22 de
Julio(*)
setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre
5 de 6 de 7 de 12 de 13 de 14 de 15 de
Agosto(*)
octubre octubre octubre octubre octubre octubre octubre
RS 099-2020/SUNAT

www.perucontable.com/revista 43
 INDICADORES ECONÓMICOS

CRONOGRAMA TRIBUTARIO MENSUAL 2020

INGRESOS SUPERIORES A 5000 UIT

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
Febrero 13 de marzo 16 de marzo 17 de marzo 18 de marzo 19 de marzo 20 de marzo 23 de marzo
Marzo 16 de abril 17 de abril 20 de abril 21 de abril 22 de abril 23 de abril 24 de abril
Abril 15 demayo 18 de mayo 19 de mayo 20 de mayo 21 de mayo 22 de mayo 25 de mayo
Mayo 12 de junio 15 de junio 16 de junio 17 de junio 18 de junio 19 de junio 22 de junio
Junio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio 20 de julio 21 de julio 22 de julio
Julio 14 de agosto 17 de agosto 18 de agosto 19 de agosto 20 de agosto 21 de agosto 24 de agosto
14 de 15 de 16 de 17 de 18 de 21 de 22 de
Agosto
setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre
15 de 16 de 19 de 20 de 21 de 22 de 23 de
Setiembre
octubre octubre octubre octubre octubre octubre octubre
13 de 16 de 17 de 18 de 19 de 20 de 23 de
Octubre
noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre
15 de 16 de 17 de 18 de 21 de 22 de 23 de
Noviembre
diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre
15 de enero 18 de enero 19 de enero 20 de 21 de enero 22 de enero 25 de enero
Diciembre
2021 2021 2021 enero 2021 2021 2021 2021
RS 099-2020/SUNAT

CRONOGRAMA RENTA ANUAL 2019

PRICOS CON INGRESOS NETOS EN NO PRICOS CON INGRESOS NETOS TODOS LOS CONTRIBUYENTES CON
EL 2019 DE HASTA 5000 UIT EN EL 2019 DE HASTA 5000 UIT INGRESOS SUPERIORES A 5000 UIT

ÚLTIMO DÍGITO ÚLTIMO DÍGITO ÚLTIMO DÍGITO

FECHAS FECHAS FECHAS
DEL RUC DEL RUC DEL RUC
DE VENCIMIENTO DE VENCIMIENTO DE VENCIMIENTO
Y OTROS Y OTROS Y OTROS

0 24 de junio 0 21 de julio 0 25 de marzo

1 25 de junio
2 26 de junio
3 30 de junio
4 1 de julio
5 2 de julio
6 3 de julio
7 6 de julio
8 7 de julio
9 8 de julio
1 22 de julio
2 23 de julio
3 24 de julio
4 30 de julio
5 31 de julio
6 3 de agosto
7 4 de agosto
8 5 de agosto
9 6 de agosto
1 26 de marzo
2 27 de marzo
3 30 de marzo
4 31 de marzo
5 01 de abril
6 02 de abril
7 03 de abril
8 06 de abril
9 07 de abril

BUC y sujetos BUC y sujetos BUC y sujetos

no obligados no obligados no obligados
9 de julio 7 de agosto 08 de agosto
a inscribirse a inscribirse a inscribirse
en el RUC en el RUC en el RUC
RS 099-2020/SUNAT RS 099-2020/SUNAT RS 099-2020/SUNAT

44 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

FECHAS MÁXIMAS DE ATRASO

DEL REGISTRO DE COMPRAS Y VENTAS ELECTRÓNICO 2020
ANEXO II - CRONOGRAMA TIPO A
NO PRICOS
(*)NO Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 5000 UIT.
(**)NO Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 2300 UIT.

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

TRIBUTARIO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
Febrero (**)
No aplica No aplica 2 de julio 3 de julio 6 de julio 7 de julio 8 de julio
Marzo(*) 09 de julio 10 de julio 13 de julio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio
Abril(*) 4 de agosto 5 de agosto 6 de agosto 7 de agosto 10 de agosto 11 de agosto 12 de agosto
Mayo (*)
13 de agosto 14 de agosto 17 de agosto 18 de agosto 19 de agosto 20 de agosto 21 de agosto
2 de 3 de 4 de 7 de 8 de 9 de 10 de
Junio(*)
setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre
11 de 14 de 15 de 16 de 17 de 18 de 21 de
Julio(*)
setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre
Agosto(*) 2 de octubre 5 de ctubre 6 de octubre 7 de octubre 12 de octubre 13 de octubre 14 de octubre
RS 099-2020/SUNAT

ANEXO II - CRONOGRAMA TIPO A

PRINCIPALES CONTRIBUYENTES (PRICOS)
(*)Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 5000 UIT.
(**)Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 2300 UIT.
PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
Febrero (**)
No aplica No aplica 04 de junio 05 de junio 08 de junio 09 de junio 10 de junio
Marzo(*) 11 de junio 12 de junio 15 de junio 16 de junio 17 de junio 18 de junio 19 de junio
Abril(*) 02 de julio 03 de julio 06 de julio 7 de julio 8 de julio 9 de julio 10 de julio
Mayo (*)
13 de julio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio 20 de julio 21 de julio
Junio(*) 04 de agosto 5 de agosto 6 de agosto 7 de agosto 10 de agosto 11 de agosto 12 de agosto
RS 099-2020/SUNAT
ANEXO II - CRONOGRAMA TIPO A
INGRESOS SUPERIORES A 5000 UIT
PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
Febrero 12 de marzo 13 de marzo 16 de marzo 17 de marzo 18 de marzo 19 de marzo 20 de marzo
Marzo 15 de abril 16 de abril 17 de abril 20 de abril 21 de abril 22 de abril 23 de abril
Abril 14 de mayo 15 de mayo 18 de mayo 19 de mayo 20 de mayo 21 de mayo 22 de mayo
Mayo 11 de junio 12 de junio 15 de junio 16 de junio 17 de junio 18 de junio 19 de junio
Junio 13 de julio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio 20 de julio 21 de julio
Julio 13 de agosto 14 de agosto 17 de agosto 18 de agosto 19 de agosto 20 de agosto 21 de agosto
Agosto 11 de 14 de 15 de 16 de 17 de 18 de 21 de
setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre
Setiembre 14 de octubre 15 de octubre 16 de octubre 19 de octubre 20 de octubre 21 de octubre 22 de octubre
Octubre 12 de 13 de 16 de 17 de 18 de 19 de 20 de
noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre
Noviembre 14 de 15 de 16 de 17 de 18 de 21 de 22 de
diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre
Diciembre 14 de enero 15 de enero 18 de enero 19 de enero 20 de enero 21 de enero 22 de enero
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
RS 099-2020/SUNAT

www.perucontable.com/revista 45
 INDICADORES ECONÓMICOS

ANEXO III- CRONOGRAMA TIPO B

NO PRICOS
NO PRICOS con ingresos netos en el 2019 de hasta 5000 UIT.

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC

Enero 09 de julio 10 de julio 13 de julio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio

Febrero 09 de julio 10 de julio 13 de julio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio

10 de 11 de 12 de
Marzo 4 de agosto 5 de agosto 6 de agosto 7 de agosto
agosto agosto agosto

13 de 14 de 17 de 18 de 19 de 20 de 21 de
Abril
agosto agosto agosto agosto agosto agosto agosto

2 de 3 de 4 de 7 de 8 de 9 de 10 de
Mayo
setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre
RS 099-2020/SUNAT

ANEXO III- CRONOGRAMA TIPO B

PRINCIPALES CONTRIBUYENTES (PRICOS)
PRICOS con ingresos netos en el 2019 de hasta 5000 UIT.

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
Enero 11 de junio 12 de junio 15 de junio 16 de junio 17 de junio 18 de junio 19 de junio
Febrero 11 de junio 12 de junio 15 de junio 16 de junio 17 de junio 18 de junio 19 de junio
RS 099-2020/SUNAT

ANEXO III- C RONOGRAMA TIPO B

INGRESOS SUPERIORES A 5000 UIT

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
Febrero 14 de mayo 15 de mayo 18 de mayo 19 de mayo 20 de mayo 21 de mayo 22 de mayo
Marzo 11 de junio 12 de junio 15 de junio 16 de junio 17 de junio 18 de junio 19 de junio
Abril 13 de julio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio 20 de julio 21 de julio
Mayo 13 de agosto 14 de agosto 17 de agosto 18 de agosto 19 de agosto 20 de agosto 21 de agosto
11 de 14 de 15 de 16 de 17 de 18 de 21 de
Junio
setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre
14 de 15 de 16 de 19 de 20 de 21 de 22 de
Julio
octubre octubre octubre octubre octubre octubre octubre
12 de 13 de 16 de 17 de 18 de 19 de 20 de
Agosto
noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre
14 de 15 de 16 de 17 de 18 de 21 de 22 de
Setiembre
diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre
14 de enero 15 de enero 18 de enero 19 de enero 20 de enero 21 de enero 22 de enero
Octubre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
14 de enero 15 de enero 18 de enero 19 de enero 20 de enero 21 de enero 22 de enero
Noviembre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
14 de enero 15 de enero 18 de enero 19 de enero 20 de enero 21 de enero 22 de enero
Diciembre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
RS 099-2020/SUNAT

46 Revista Contable Empresarial


PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A
CÓDIGO
ASUNTOS TRIBUTARIOS
1 LIBRO CAJA Y BANCOS
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
LIBRO DE INVENTARIOS Y
3
BALANCES
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS
4 E) Y F) DEL ARTÍCULO 34 DE LA
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
5 LIBRO DIARIO
LIBRO DIARIO DE FORMATO
5-A
SIMPLIFICADO
6 LIBRO MAYOR
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
REGISTRO DE COMPRAS en
8 forma manual o utilizando hojas
sueltas o continuas.
REGISTRO DE COMPRAS
8-A
ELECTRÓNICO
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES
10 REGISTRO DE COSTOS
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES
REGISTRO DE INVENTARIO
12 PERMANENTE EN UNIDADES
FÍSICAS
REGISTRO DE INVENTARIO
13
PERMANENTE VALORIZADO
REGISTRO DE VENTAS E
14 INGRESOS en forma manual o uti-
lizando hojas sueltas o continuas.
REGISTRO DE VENTAS
14- A
E INGRESOS ELECTRÓNICOS
REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS - ARTÍCULO 23 RESO-
15
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 266-2004/SUNAT
REGISTRO DEL RÉGIMEN DE
16
PERCEPCIONES
REGISTRO DEL RÉGIMEN DE
17
RETENCIONES
18 REGISTRO IVAP
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8
19
RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 022-98/SUNAT
www.perucontable.com/revista
INDICADORES ECONÓMICOS
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el
Máximo atraso permitido
máximo atraso permitido
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se reali-
Tres (3) meses zaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efec-
tivo o equivalente del efectivo.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda
categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.
Diez (10) días hábiles
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta
categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que
se emita el comprobante de pago.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses(*) (**) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realice
Diez (10) días hábiles
el pago.
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
Tres (3) meses
raciones.
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Desde el primer día hábil del mes siguiente al que corresponda el
Diez (10) días hábiles
registro de las operaciones según las normas sobre la materia.
De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. De Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT,
según corresponda.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
Un (1) mes
ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operacio-
Tres (3) meses
nes relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. De Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT,
según corresponda.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el
Diez (10) días hábiles
documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Diez (10) días hábiles cione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los proveedores.
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes
Diez (10) días hábiles
del Molino, según corresponda.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
47
 INDICADORES ECONÓMICOS

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISO A)
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
20 PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 021-99/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISO A)
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
21 PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 142-2001/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISO C)
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
22 PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 256-2004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISO A)
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
23 PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 257-2004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISO C)
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
24 PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 258-2004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISO A)
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
25 PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 259-2004/SUNAT

NUEVOS PLAZOS DE VENCIMIENTO

PRÓRROGA DE LOS PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO DE LOS LIBROS
Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
(R.S. N° 099-2020/SUNAT)
NO CALIFICADO COMO PRICO PRICO
INGRESOS INGRESOS DE INGRESOS INGRESOS DE
LIBROS Y REGISTROS PLAZO
HASTA 2300 2300 A 5000 HASTA 2300 2300 A 5000
VINCULADOS A ASUNTOS MÁXIMO PERIODOS
UIT UIT UIT UIT
TRIBUTARIOS FÍSICOS Y DE COMPRENDIDOS
ELECTRÓNICOS ATRASO Vencían entre Vencían entre Vencían entre Vencían entre
el 16/03/2020 el 31/03/2020 el 16/03/2020 el 31/03/2020
y 30/06/2020 y 30/06/2020 y 30/06/2020 y 30/06/2020
Diciembre 2019
Libro Caja y Bancos 3 meses Enero 2020 7/20/2020 04/06/2020
Febrero 2020
Diciembre 2019
Libro Diario 3 meses Enero 2020 7/20/2020 04/06/2020
Febrero 2020
Diciembre 2019
Libro Mayor 3 meses Enero 2020 7/20/2020 04/06/2020
Febrero 2020
Febrero 2020
Registro de inventarios perma-
1 mes Marzo 2020 7/20/2020 04/06/2020
nentes en unidades físicas
Abril 2020
Diciembre 2019
Registro de inventario perma-
3 meses Enero 2020 7/20/2020 04/06/2020
nente valorizado (Físico) (1)
Febrero 2020
Registro de Costos 3 meses Ejercicio 2019 7/20/2020 04/06/2020
Registro de Activos Fijos 3 meses Ejercicio 2019 7/20/2020 04/06/2020
Libro de Inventarios y Balances 3 meses Ejercicio 2019 7/20/2020 04/06/2020
(1) El plazo máximo de atraso es de tres meses desde el primer día hábil del mes siguiente al semestre de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.

48 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

PLAZOS DE ENVÍO A LA SUNAT DIRECTAMENTE O A TRAVÉS DEL OSE

De las declaraciones informativas y comunicaciones del SEE
PRINCIPALES CONTRIBUYENTES
(PRICOS)
INGRESOS ANUALES FECHA ANTERIOR NUEVA FECHA
Hasta 2300 UIT 16 de marzo hasta el 10 de mayo hasta
Mayores a 2300 UIT hasta 5000UIT 31 de marzo hasta el 10 de mayo el 09 de junio
NO PRICOS
INGRESOS ANUALES FECHA ANTERIOR NUEVA FECHA
Hasta 2300 UIT 16 de marzo hasta el 10 de mayo hasta
Mayores a 2300 UIT hasta 5000UIT 31 de marzo hasta el 10 de mayo el 10 de julio

SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV

PORCENTAJE DE DETRACCIONES
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO %
001 Azúcar y melaza de caña 10 %
002 Arroz Pilado 4%
003 Alcohol Etílico 10 %
004 Recursos hidrobiológicos 4%
005 Maíz amarillo duro 4%
007 Caña de azúcar 10 %
008 Madera 4%
009 Arena y piedra 10 %
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos. 15 %
011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración. 10 %
012 Intermediación laboral y tercerización 12 %
014 Carnes y despojos comestibles 4%
016 Aceite de Pescado 10 %
017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos. 4%
019 Arrendamiento de bienes 10 %
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12 %
021 Movimiento de carga 10 %
022 Otros servicios empresariales 12 %
023 Leche 4%
024 Comisión mercantil 10 %
025 Fabricación de bienes por encargo 10 %
026 Servicio de transporte de personas 10 %
027 Servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre 4%
030 Contratos de construcción 4%
031 Oro gravado con el IGV 10 %
032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 10 %
034 Minerales metálicos no auríferos 10 %
035 Bienes exonerados del IGV. 2%
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV. 2%
037 Demás servicios gravados con el IGV 12 %
039 Minerales no metálicos. 10 %
040 Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de estos. 4%
041 Plomo 15 %

www.perucontable.com/revista 49
 INDICADORES ECONÓMICOS

TASAS DE DEPRECIACIÓN 2019

TASAS DE DEPRECIACIÓN
BIENES %
1 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25 %
2 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 20 %
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, ense-
3 20 %
res y equipos de oficina.
4 Equipos de procesamiento de datos. 25 %
5 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/1991. 10 %
6 Otros bienes del activo fijo. 10 %
7 Edificios y construcciones. 5 % (*)
8 Gallinas. 75 % (**)
Edificaciones y construcciones realizadas exclusivamente para desarrollo empresarial, que iniciaron la construc-
9 20 % (***)
ción el 2014 y tengan un minimo de avance del 80 % al 31 de dciembre de 2016.
(*) Ley N° 29342 - Única disposición complementaria (07/04/2009).
(**) Resolución de superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1830/01/2001).
(***) Ley N° 30264 - artículo 2.

RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN

Y MODIFICACIÓN DE PLAZOS A DEPRECIAR
TASA ANUAL MÁXIMA DE DEPRECIACION según Decreto Legislativo N° 1488

RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN

BIENES %
1 Edificaciones y construcciones(*). 20 %
2 Equipos de procesamiento de datos . (**)
50 %
3 Maquinaria y Equipo .(**)
20 %
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), con tecnologia EURO IV, Tier II y EPA 2007 (a los que
4 es de aplicación lo previsto en el DS N° 010-2017-MINAM), empleados por empresas autorizadas que presten el 33.3 %
servicio de transporte de personas y/o mercancías, en los ámbitos provincial, regional y nacional(**).
Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles) híbridos (con motor de embolo y motor eléctrico) o
5 50 %
eléctricos (con motor eléctrico)(**).
(*) a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2020. b) Hasta el 31 de diciembre de 2022 la construcción tuviera un avance
de obra de por lo menos el 80 %. c) Que en los años 2020, 2021 y 2022 adquieran en propiedad los bienes que cumplan las condiciones
previstas en los literales a) y b).
(**) Aplicable a partir del 2021 para bienes adquiridos en los ejercicios 2020 y 2021.

ACTIVO FIJO DE HOSPEDAJES, AGENCIAS DE VIAJE Y TURISMO,

RESURANTES Y ACTIVIDADES DE ESPECTACULOS NO DEPORTIVOS
BIENES %
Edificios y Construcciones, siempre que sea activo fijo afectado a la producción de las rentas de estableci-
mientos de hospedaje, de agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios afines; o la realización de
1 20 %
espectáculos públicos culturales no deportivos, y; no les resulte aplicable el régimen especial de depreciación
de edificios y construcciones referido anteriormente(*).
Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles) que sean parte del activo fijo afectado a la producción de
las rentas de establecimientos de hospedaje, agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios afines,
2 33.3 %
o del activo fijo afectado a la producción de rentas por la realización de espectáculos públicos, culturales, no
deportivos; asi como los vehículos habilitados para prestar servicios de transporte turístico(**).
(*) Depreciación durante los Ejercicios Gravables 2021 y 2022, los edificios y construcciones que al 31/12/2020 tengan un valor por depreciar.
(**) Depreciación durante los Ejercicios Gravables 2021 y 2022, bienes que al 31/12/2020 tengan un valor por depreciar.

50 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

TASAS DE INTERÉS MORATORIO Y POR DEVOLUCIÓN

APLICABLE A PARTIR DEL 01 DE ABRIL DE 2020

TASA DE INTERÉS MORATORIO TASA DE INTERÉS DE DEVOLUCIÓN

Tasa de interés para devoluciones que se realicen

Tasa de Interés Moratorio (TIM) aplicable a las
1% por pagos efectuados indebidamente o en exceso 0.42 %
deudas tributarias en moneda nacional
en moneda nacional.

Tasa de interés para devoluciones que se realicen

Tasa de Interés Moratorio (TIM) aplicable a las
0.50 % por pagos efectuados indebidamente o en exceso 0.25 %
deudas tributarias en moneda extranjera
en moneda extranjera.

MESA DE PARTES VIRTUAL- SUNAT

PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS AL RUC Y COMPROBANTES DE PAGO

NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO

Solicitud de afectación de tributos. 2119

Inscripción en el registro de entidades exoneradas al Impuesto a la Renta. 2119

Trámite baja de RUC. 2135 y/o 2054

Alta, baja o cambio de ubicación máquina registradora. 809

Inscripción en el registro de imprentas. 804 y 805

Solicitud del Formulario 820 - Comprobantes por operaciones no habituales. Solicitud

Solicitud de modificación de datos, cambio de régimen o suspensión temporal de actividades. 2127

Alta, modificación y baja de representantes legales. 2054 y anexo

Obtención de clave sol. Solicitud

PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON LA DEUDA TRIBUTARIA

NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO

Solicitud de error material. 194

Pagos con documentos valorados. 1052, 1252 y 4952

Presentación de la declaración de acogimiento a la Ley de Promoción del Sector Agrario y de la Ley

4888
de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura - Formulario 4888.

Renuncia a la exoneración del Apéndice I del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General
2225
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

Reclamación (incluye trámite de alzada de apelación al tribunal fiscal). No aplicable

www.perucontable.com/revista 51
 INDICADORES ECONÓMICOS

PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON DEVOLUCIONES

NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO

Devolución del saldo a favor materia de beneficio mediante notas de crédito negociables o
4949
cheque

Devolución del impuesto general a las ventas e impuesto de promoción municipal mediante notas
de crédito negociables o cheque a misiones diplomáticas, oficinas consulares, organizaciones y 4949
organismos internacionales.

Devolución del impuesto general a las ventas e impuesto de promoción municipal pagados en las
compras de bienes y servicios, efectuados con financiación de donaciones del exterior y coopera- 4949
ción técnica internacional no reembolsable mediante notas de crédito negociables.

Reintegro tributario para comerciantes en la región selva mediante notas de crédito negociables o
4949
cheque.

Nueva emisión de notas de crédito negociables por pérdida, deterioro, destrucción parcial o
4949
total.

Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en importacio-
nes y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurídicas
4949
(Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo).

Régimen de recuperación anticipada del impuesto general a las ventas pagado en importaciones
y/o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y
contratos de construcción realizados por deudores tributarios que actúan bajo la forma de con- 4949
tratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente (Decreto Legislativo
N° 818).

Régimen de recuperación anticipada del impuesto general a las ventas e impuesto de promoción 4949
municipal pagado en importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes
de capital nuevos, servicios y contratos de construcción realizados por deudores tributarios que no
actúen bajo la forma de contratos de colaboración empresarial.

Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción 4949
Municipal a que se refiere la Ley N° 27360, ley que aprueba las normas de promoción del sector
agrario.

Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de 4949
Promoción Municipal pagado en importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nue-
vos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de construcción por personas naturales o
jurídicas (Decreto Legislativo N° 973).

Régimen especial de recuperación anticipada del impuesto general a las ventas para promover la 4949
adquisición de bienes de capital (Ley N° 30296).

Devolución definitiva del impuesto general a las ventas e impuesto de promoción municipal a los 4949
titulares de la actividad minera durante la fase de exploración que actúen bajo la forma de contratos
de colaboración empresarial sin contabilidad independiente

Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a los 4949
titulares de la actividad minera durante la fase de exploración no comprendidos en la Resolución de
Superintendencia N° 256-2004/SUNAT

Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal 4949
e Impuesto Selectivo al Consumo a las empresas que realicen actividades de exploración
de hidrocarburos bajo la forma de contratos de colaboración empresarial sin contabilidad
independiente

Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a las 4949
empresas que realicen actividades de exploración de hidrocarburos no comprendidas en la resolu-
ción de superintendencia N° 258-2004/SUNAT

Reintegro tributario para proyectos editoriales mediante notas de crédito o cheques no negociables 4949

Presentación de solicitud de devolución 4949 IVAP exportadores de arroz 4949

Nueva emisión de notas de crédito negociables, OPF o cheques por caducidad 4949

52 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO ELECTRÓNICOS 2020

Resolución de Superintendencia N° 098-2020/SUNAT

POR TIPO DE CONTRIBUYENTE

TIPO DE CONTRIBUYENTE DESIGNADO FECHA ANTERIOR NUEVA FECHA
Inscritos en el RUC en enero de 2020 01/04/2020
01/05/2020
DESIGNADOS
EMISORES Inscritos en el RUC de febrero a mayo 01/06/2020 01/09/2020
ELECTRÓNICOS del 2020 01/07/2020
01/08/2020
Por elección de octubre de 2019 01/04/2020
01/05/2020
EMISORES
Por elección de noviembre de 2019 a 01/06/2020 01/09/2020
VOLUNTARIOS
febrero de 2020 01/07/2020
01/08/2020
01/07/2020 01/02/2021
ADMINISTRADORAS DE FONDO DE PENSIONES (AFP)
01/05/2020 01/10/2020
EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Y DE SEGUROS BAJO EL CONTROL DE LA SBS 01/11/2020

POR NIVEL DE INGRESOS NETOS ANUALES AL 31/12/2019

NUEVAS FECHAS
MONTO BV/ ELECTRÓNICA OPERACIONES
DE INGRESOS FAC/ ELECTRÓNICAS Y/O TICKET POS COMPRENDIDAS
ANUALES Y NOTAS ELECTRÓNICAS Y NOTAS
ELECTRÓNICAS
MAYORES O IGUALES A 75 UIT 01/01/2021 01/01/2021
Todas aquellas operacio-
MAYORES O IGUALES A 23 UIT nes por las que corres-
01/01/2021 01/07/2021
Y MENORES A 75 UIT ponde emitir facturas o
boletas de venta(2).
MENORES A 23 UIT 01/07/2021 01/01/2022

OTROS Fecha UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA - UIT

Plazo a los Proveedores de ser-
vicios electrónicos y emisores VALORES DE LA UIT
electrónicos del SEE para con- VALOR
01/01/2021 AÑO BASE LEGAL
tar con la certificación ISO/IEC- (S/)
27001.
2020 4,300 D.S. N° 380-2019-EF
Emisores electrónicos del SEE 2019 4,200 D.S. N° 298-2018-EF
designados por la Sunat o por
elección, respecto de la emisión 2018 4,150 D.S. N° 380-2017-EF
de facturas, boletas de venta y 2017 4,050 D.S. N° 353-2016-EF
notas electrónicas vinculadas
2016 3,950 D.S. N° 397-2015-EF
a aquellas, que al 31/12/2019
tenían la calidad de PRICOS 01/01/2021 2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF
nacionales, Pricos de la Inten- 2014 3,800 D.S. N° 304-2013-EF
dencia Lima o Pricos de las
intendencias regionales u ofi- 2013 3,700 D.S. N° 264-2012-EF
cinas zonales, cuyos ingresos 2012 3,650 D.S. N° 233-2011-EF
anuales en el año 2018 fueron
2011 3,600 D.S. N° 252-2010-EF
iguales o mayores a 300 UIT.
2010 3,600 D.S. N° 311-2009-EF

www.perucontable.com/revista 53
 INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ESSALUD
COD. CONCEPTOS VIGENTES COD. CONCEPTOS VIGENTES
1011 Cuenta Propia 5210 Seguro Regular- Ley Nº 26790
1012 Liquidaciones de compras-retenciones 5211 SCTR
1032 Régimen de proveedores-retenciones 5214 EsSalud Vida
1041 Utilización de servicios prestados no domiciliados 5222 Seguro Agrario
1052 Régimen de percepción 5410 Fondo Derechos Sociales del Artista
1054 Percepción de ventas internas ONP
IMPUESTO A LA RENTA COD. CONCEPTOS VIGENTES
COD. CONCEPTOS VIGENTES 5310 Pensiones Ley Nº 19990
3011 1era. categoría-cuenta propia 5341 Ley Nº 29903 Cta. Prop. Indep.
3021 2da. categoría-cuenta propia 5342 Ley Nº 29903 Retenc. Indep.
3022 2da. categoría-retenciones OTROS TRIBUTOS
3031 3ra. categoría-cuenta propia COD. CONCEPTOS VIGENTES
3032 3ra. categoría-retenciones 1016 Arroz Pilado- IVAP
3041 4ta. categoría-cuenta propia 5612 Contribución solidaria DL 28046
3042 4ta. categoría-retenciones 7011 Impuesto al Rodaje
3052 5ta. categoría-retenciones 7021 Impuesto de Promoción Municipal
3111 Régimen Especial 7031 Sencico
3121 Régimen Mype Tributario 7101 Impuesto a las acciones del Estado
3311 Amazonía 7111 Impuesto a los casinos
3411 Agrario (D.Leg. N° 885) 7121 Impuesto a las máquinas tragamonedas
3611 Frontera 7131 Promoción turística
3036 Renta-distribución de dividendos 7151 Impuesto a las embarcaciones de recreo
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta ISC
3038 ITAN COD. CONCEPTOS VIGENTES
3039 Retenciones Renta-Liquidaciones de compras 2011 Combustible-apéndice III
3061 Renta no domiciliados-cuenta propia 2021 Productos afectados a la tasa del 10%-apéndice IV
3062 No domiciliados-retenciones 2031 Productos afectados a la tasa del 17%-apéndice IV
3071 Regularización-otras categorías 2034 Productos afectados a la tasa del 20%-apéndice IV
3072 Regularización rentas de 1era. categoría 2041 Precio de venta al público-cigarrillos apéndice IV
3073 Regularización rentas de trabajo 2051 Cervezas- sistema específico-apéndice IV
3074 Regularización rentas de 2da. categoría 2054 Productos afectados a la tasa del 30%-apéndice IV
2072 Loterías, bingos, rifas
3081 Renta anual 3ra. categoría
REFINANCIAMIENTO
FRACCIONAMIENTO COD. CONCEPTOS VIGENTES
COD. CONCEPTOS VIGENTES 8030 Tesoro
8021 Tesoro 5060 Fonavi
5216 EsSalud 5239 Seguro Social de Salud (EsSalud)
5315 ONP 5332 Oficina de Normalización Provisional (ONP)
5031 Fonavi 7203 Foncomún
7201 Foncomún ITF
7205 Regalías mineras-Ley N° 28258 COD. CONCEPTOS VIGENTES
7207 Regalías mineras-Ley N° 29788 8131 Cuenta propia
7209 Gravamen especial a la minería 8132 Retenciones

54 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO ESSALUD-ONP CONCEPTO

6011 No inscripción en los registros de la Administración.

6012 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago sin requisitos.

6013 Inscripción con datos falsos.

6018 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.

6021 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no corresponda al régimen o al tipo de operación.

6031 6431 No llevar libros contables u otro registros exigidos.

6033 No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores.

6035 Llevar con atraso los libros y registros.

6037 6437 No conservar libros y registros y documentación sustentatoria.

6073 6473 Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas a las establecidas.

6075 6475 No exhibir los libros y registros que la Administración Tributaria solicite.

6079 Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.

6083 6483 Proporcionar información falsa.

6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.

6086 6486 Ocultar o destruir avisos de la Sunat.

6095 Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido.

6117 No entregar certificados de retención o percepción, así como de rentas y retenciones.

6118 No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo.

6131 Recuperación de mercaderia comisada.

TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO ESSALUD-ONP CONCEPTO

6041 6441 No presentar la declaración en los plazos establecidos.

6051 6451 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo.

6064 6464 Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta.

6089 6489 No retener o no percibir títulos establecidos.

6091 6491 Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas de crédito negociables.

6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en los plazos establecidos.

www.perucontable.com/revista 55
 INDICADORES ECONÓMICOS

TASAS IMPOSITIVAS DE RENTA PERSONAS NATURALES

CATEGORÍAS 2020
1 Categoría
a
6.25 %
2a Categoría 6.25 %
Dividendos 5%
Hasta 5 UIT 8%

4a, 5a Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14 %

y fuente Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17 %
extranjera Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20 %
Más de 45 UIT 30 %

TASAS IMPOSITIVAS DE RENTAS EMPRESARIALES

3º CATEGORÍA 2020
Hasta S/ 5,000 S/ 20.00
Hasta S/ 8,000 S/ 50.00
NUEVO RUS Hasta S/ 13,000 No aplica
Hasta S/ 20,000 No aplica
Hasta S/ 30,000 No aplica
RÉGIMEN ESPECIAL 1.5 % mensual
IN anuales hasta 300 UIT 1 % mensual
Pagos a
cuenta IN anuales mayor a 300 Coeficiente o 1.5 %
hasta 1700 UIT mensual
MYPE
Renta neta anual hasta 15
Impuesto a la 10 %
UIT
Renta anual
Por el exceso de 15 UIT 29.5 %
Coeficiente o 1.5 %
RÉGIMEN Pagos a cuenta
mensual
GENERAL
Impuesto a la Renta anual 29.5 %
Dividendos 5%

OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES

Rentas de 3era. categoría
Rentas
REGIMEN GENERAL
de 2da.
categoría I.B mayores
REGIME MYPE TRIBUTARIO
Rentas a 1700 UIT Rentas Rentas
de 1era. NUEVO REGIMEN de 4ta. de 5ta.
I.B anuales I.B. anuales
categoría Rentas RUS ESPECIAL De categoría categoría
I.B. anuales mayores a mayores a
Brutas que Contabilidad corresponder:
de hasta 300 UIT
superen 500 UIT hasta completa
300 UIT hasta 500
las 20 UIT 1700 UIT
UIT
Libro de
R. Compras R. Compras R. Compras R. Compras R. Compras
Retenciones
Registro de
R. Ventas R. Ventas R. Ventas R. Ventas R. Ventas
Activos Fijos
No se Libro Diario Registro de
encuentran de Formato Libro Diario Libro Diario Libro Diario Costos No se No se
No se
Libro de obligados Simplificado encuentran encuentran
encuentran R. de
Ingresos y a llevar obligados obligados
obligados a Libro Mayor Libro Mayor Libro Mayor Inventario
Gastos libros y/o a llevar a llevar
llevar libros Permanente
registros Libro de Inv. Libro de Inv. libros libros
en Unidades
contables y Balances y Balances Físicas
R. de
Libro Caja y Inventario
Bancos Permanente
Valorizado

56 Revista Contable Empresarial

 INDICADORES ECONÓMICOS

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS-PREDIOS
R N° 130-2015/SUNAT
DECLARACIÓN DE PREDIOS 2019

Último dígito 8y9 6y7 4y5 2y3 0y1

del RUC o una letra
o documento
de identidad

Fecha 1 de junio 2 de junio 3 de junio 4 de junio 5 de junio

de vencimiento de 2020 de 2020 de 2020 de 2020 de 2020

Primer día Segundo día Tercer día Cuarto día Quinto día
hábil de junio hábil de junio hábil de junio hábil de junio hábil de junio

INDICADORES LABORALES

Remuneración mínima vital

1º abril de 2018 en adelante 930.00 Pensión min. SNP
Asignación familiar Pensionistas con derecho propio:
10 % 93.00 20 años o más de aportes 415.00
10 y menos de 20 años de aportes 346.00
Remuneración mínica asegurable
6 y menos de 10 años de aportes 308.00
1º abril 2018 en adelante 930.00
hasta 5 años de aportes 270.00
Ingreso mínimo nocturno Pensionistas con derecho derivado 270.00
35 % 1,255.50 Pensionista por invalidez 415.00

Remuneración mínima minera 1,162.50

Aportes al SSS
Remuneración de periodistas 2,790.00
Asegurado regular 9%
Remuneración de agrarios Asegurado agrario y acuícola 4%
Diaria 39.19 Pensionistas 4%

Subsidio por lactancia Aporte al SNP

Desde el 10/05/2000 820.00 mensual 13 %

Máx. por gastos de movilidad Contribución al Senati

Diario 37.20 mensual 0.75 %

Pensióm máx. SNP Conafovicer

15/04/1999 al 31/08/2001 807.36 Base imponible: 2% del básico del trabajador
01/09/2001 en adelante 857.36

HISTÓRICO DE REMUNERACIONES MÍNIMAS

Base legal Vigencia RMV S/
D.U. Nº 22-2003 desde el 15/09/2003 460
D.S. Nº 016-2005-TR desde el 01/01/2006 500
D.S. Nº 022-2007-TR desde el 01/10/2007 530
D.S. Nº 022-2007-TR desde el 01/01/2008 550
D.S. Nº 011-2010-TR desde el 01/12/2010 580
D.S. Nº 011-2010-TR desde el 01/02/2011 600
D.S. Nº 011-2010-TR desde el 15/08/2011 675
D.S. Nº 007-2012-TR desde el 01/06/2012 750
D.S. Nº 005-2016-TR desde el 01/05/2016 850
D.S. Nº 004-2018-TR desde el 01/04/2018 930

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