Prueba Solemne

Derecho Tributario II
Facultad de Derecho UDP
Pauta de Corrección

11 de mayo de 2020

Profesores: María Pilar Navarro – Sergio Alburquenque

I. PREGUNTAS DE VERDADERO O FALSO (1 punto cada pregunta)

Instrucciones:

− Marque claramente si la afirmación es verdadera o falsa.

− Justifique brevemente las respuestas falsas.
− Las respuestas falsas sin justificar o con justificación errónea será evaluada con puntaje 0 (no
sumará puntaje).

1. Si una investigadora domiciliada en Chile descubre una vacuna para la curar la

enfermedad del coronavirus y la vende a un laboratorio extranjero, el mayor valor obtenido
será siempre INR y, además, la venta no quedará afecta a IVA V–F

Verdadera: según el artículo 17 N° 8 letra e) el mayor valor obtenido por la inventora en la

enajenación de la propiedad intelectual es INR; al tratarse de un intangible (bien incorporal),
la venta no quedará afecta a IVA.

2. El reparto de utilidades efectuado por Cencosud a sus accionistas es INR. V – F

Falsa: las utilidades o dividendos repartidos o distribuidos a los accionistas de una sociedad
anónima son renta conforme a lo dispuesto en el artículo 2 N° 1 de la LIR.

3. Una empresa comercial sufre una inundación en una de sus bodegas de almacenaje de
los bienes que comercia. Esta situación no tiene incidencia en el ámbito del IVA. V – F

Falsa: si no se cumplen ciertas obligaciones de denuncia, podría configurarse el hecho

gravado especial establecido en el artículo 8 letra d) del DL 825 (faltante de inventarios), por
lo tanto, la situación sí tiene incidencia en el ámbito del IVA.

4. En cuanto a la declaración de las rentas, liquidación y compensaciones económicas, la

comunidad entre convivientes civiles produce los mismos efectos tributarios que la sociedad
conyugal V–F

Verdadera: según artículo 53 LIR, la regla es que la declaración sea conjunta, salvo que
pacten separación de bienes y esta sea efectiva; la liquidación de la comunidad es INR en
ambos casos conforme dispone el artículo 17 N° 8 letra g); las compensaciones económicas
están sometidas al mismo régimen (artículo 17 N° 31 LIR).
5. Una empresa se dedica al transporte de pasajeros. Teniendo presente la baja en sus
ingresos, producto de la pandemia del Covid-19, decidió ampliar el giro y trasladar también
los bienes que los consumidores compren a las grandes tiendas (ropa, productos
electrónicos, comida, etc.). Todos estos servicios están afectos a IVA V–F

Falsa: el transporte de pasajeros está exento conforme a lo dispuesto en el artículo 13 N° 3)

del DL N° 825.

6. Roxana, chilena, soltera, es contratada por Amazon para trabajar en USA, donde se
radica. Ella quedaría afecta a la LIR chilena solo en el caso de mantener el asiento principal
de sus negocios en Chile V – F

Falsa: porque aunque Roxana no tenga residencia o domicilio en Chile ni el asiento principal
de sus negocios en Chile, quedará afecta a la LIR respecto de las rentas de fuente chilena
(artículos 3 y 10 LIR).

7. Joaquín, chileno que vive en Brasil hace diez años, preocupado por la postura que el
Gobierno de ese país estaba tomando por el Coronavirus decide volver a Chile en el mes de
marzo de 2020. Durante los tres primeros años solo estará afecto al impuesto a la renta por
aquellas que tengan su origen en Chile V – F

Falsa: porque el beneficio establecido en el inciso segundo del artículo 3 de la LIR

(tributación durante los 3 primeros años solo por las rentas de fuente chilena) solo aplica a
los extranjeros (y no a los chilenos).

8. En tanto no prescriba la acción penal, todo aquello adquirido de forma ilícita (en virtud de
un delito) no es renta V – F

Falsa: según postura sostenida sistemáticamente por la Corte Suprema y el SII los ingresos
provenientes de actividades ilícitas es renta (argumentos de texto: artículos 2 N° 1, 3, 17 y 70
LIR).
II. MARQUE LA ALTERNATIVA CORRECTA (1 punto cada pregunta)

1. Da derecho a Crédito Fiscal IVA:

a) Los servicios prestados por un hotel

b) El arriendo de los derechos de aprovechamiento de aguas
c) La adquisición del derecho real de uso o habitación
d) Los servicios jurídicos prestados por un abogado

2. En relación con el IVA que grava los servicios digitales es incorrecto afirmar:

a) Grava los diarios online

b) Grava la compra de capacidad de almacenaje en la nube
c) Para que se presuma que el servicio se utiliza en Chile basta con que la tarjeta
utilizada para el pago se encuentre emitida o registrada en Chile
d) Los contribuyentes pueden acogerse a un régimen simplificado de declaración y pago
del IVA

3. No constituye renta:

a) La indemnización por daño moral establecida en un avenimiento

b) La indemnización compensatoria de la pérdida de mercaderías recibida por una
empresa comercializadora
c) Los pagos que reciben los escritores de las editoriales por concepto de derechos de
autor
d) La indemnización establecida en un contrato colectivo de trabajo, por término del
contrato de trabajo, que recibe un trabajador correspondiente a dos meses de
remuneración por cada año de servicio o fracción superior a seis meses

4. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones respecto de la enajenación de activos subyacentes

es incorrecta?

a) La renta gravada siempre se sujeta al régimen de tributación que le hubiera

correspondido de haber enajenado directamente el activo subyacente situado en Chile
b) Se aplica si el enajenante no es un domiciliado ni residente en Chile
c) Son activos subyacentes considerados por la LIR acciones, derechos, cuotas u otros
títulos de participación en la propiedad, control o utilidades de una sociedad, fondo o
entidad constituida en Chile
d) Estará gravada la enajenación cuando en un determinado período el valor corriente de
uno o más de los activos subyacentes sea igual o superior a 210.000 UTA a la fecha
de la enajenación.
5. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones caracteriza el sistema chileno de IVA?

a) Ser un impuesto acumulativo

b) Ser un impuesto con cierto carácter progresivo
c) Ser un impuesto que opera sobre base financiera
d) Ser un impuesto que no afecta operaciones relativas a intangibles

6. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones respecto de la contabilidad es incorrecta?

a) El balance tributario no es un estado financiero final

b) Las cuentas del activo se ordenan según su mayor o menor grado de circulación
c) Las cuentas de resultado reflejan el aumento o disminución del patrimonio
d) Todos los contribuyentes del IDPC, salvo los contribuyentes que tributan en base a
renta presunta, están obligados a llevar contabilidad completa o simplificada
III. CASOS

Instrucciones:

− Lea atentamente las preguntas. Cuando termine, léalas nuevamente.

− Si considera que hay antecedentes que faltan o bien que existen supuestos adicionales
necesarios para resolver un caso debe explicitarlos y trabajar sobre la base de ambos
escenarios.
− No transcriba los textos legales. Limítese a citar las normas relevantes e incluir los conceptos que
demuestren comprensión.
− Respuestas sin fundamentar, con fundamentos erróneos y referencias a elementos ajenos a la
respuesta serán evaluados negativamente.

Caso 1 (5 puntos):

Catalina trabaja en una empresa de gran prestigio en el mercado, pero cuyas ventas han
caído dramáticamente en el último tiempo, por lo que fue reclutada como experta en ventas
para reposicionar a la empresa en el mercado y mejorar la facturación. La tarea es difícil, por
lo que cuando logra situar a la empresa dominando un 50% del mercado con una facturación
superior a 50.000.000.000 mensual se le hace entrega de una opción de adquirir 100
acciones de la sociedad la que ejerce adquiriendo acciones por un valor total de 10.000.000.

Con posterioridad, y debido al excelente trabajo realizado por Catalina, la empresa decide
repartir acciones totalmente liberadas de pago, por lo que ella ahora adquiere 5 acciones
nuevas por un valor total de 500.000.

Catalina además adquiere acciones de otra compañía, Retail S.A. ya que una conocida tiene
problemas de liquidez y no confía en los corredores de bolsa, por lo que mediante escritura
privada su amiga le vende 100 acciones, a valor de mercado. El valor de mercado de cada
acción es de 60.000.

Finalmente, Catalina se da cuenta de que las acciones de Retail S.A. rentan mucho y
adquiere 100 acciones más en la Bolsa de Santiago, a 70.000 cada una.

Catalina decide comprarse un departamento, y para disminuir el monto del crédito hipotecario
a solicitar, vende algunas de sus acciones en bolsa:

i. Todas las acciones que su empresa distribuyó liberadas de pago las vende en 1.000.000.
ii. Todas las acciones de Retail S.A. que le vendió su amiga las vende cada una a 100.000.
iii. Todas las acciones de Retail S.A. que adquirió en bolsa, las vende a 100.000 cada una.

Se pide:

(a) Determinar el tratamiento tributario de las acciones que adquirió en virtud de la opción
que le da su empresa. Como abogado/a se le pide que evalúe las consideraciones a tener en
cuenta en una eventual posterior enajenación. Efectúe todas las distinciones que considere
necesario. ¿Variaría en algo su respuesta si en vez de ejercer la opción Catalina la hubiera
enajenado? Justifique la respuesta (2 puntos).

(b) Establecer cómo se determina el mayor valor en la enajenación de acciones en cada

caso (i., ii., iii.) y en qué supuestos tributaria y en cuáles no. Efectúe todas las distinciones
que considere pertinentes y justifique la respuesta (2 puntos).

(c) Si Catalina muere antes de enajenar en bolsa las acciones, en materia de impuesto a la
renta, ¿qué tratamiento tributario tendrían las acciones para los herederos? ¿cuál sería el
costo tributario de las acciones? (1 punto).

(a) Tratamiento tributario de la opción de adquirir acciones: esta materia está regulada en el
artículo 17 N° 8 letra l) de la LIR, debiendo distinguirse: (i) opción pactada en contratos
individuales o en contratos o convenios colectivos de trabajo: será INR para los trabajadores
la opción, como también el ejercicio de la misma; por el contrario, si enajena la opción, el
mayor valor (precio de enajenación menos el valor pagado con ocasión de la entrega de la
opción en caso de existir) tributará conforme al número iv) de la letra a) del N° 8 del artículo
17 LIR; (ii) Pactadas en instrumentos distintos a los señalados en el literal (i): será INR la
opción; el ejercicio de la opción se considera mayor remuneración (diferencia entre el valor
de adquisición de los títulos y el monto que se determine de la suma de valores pagados con
ocasión de la entrega y ejercicio de la opción, de existir) afecta a IUSC o impuestos finales,
según corresponda; mayor valor obtenido en la enajenación tributará según las reglas
generales.

(b) Mayor valor y tratamiento tributario:

(i) Acciones liberadas de pago: conforme el artículo 17 N° (a) literales (i), (ii) y (iii) el mayor
valor en la enajenación de acciones se determina por la diferencia entre el precio o valor
asignado a la enajenación y el costo tributario (+ reajuste IPC + aumentos de capital –
disminuciones de capital) de los bienes enajenados. Ahora bien, en el caso de las acciones
totalmente liberadas de pago (como en la especie), según dispone el artículo 17 N° 6 de la
LIR, las acciones no tendrán valor de adquisición en su futura enajenación y el mayor valor
obtenido no se beneficiará del INR del artículo 107 de la LIR. En consecuencia, el mayor
valor será 1.000.000 (costo 0 – precio de venta 1.000.000). Tributación: artículo 17 N° 8 (a)
LIR: enajenante persona natural y mayor valor inferior a 10 UTA = INR.

(ii) Acciones Retail S.A. compradas a la amiga: mayor valor (sin considerar IPC) = costo
tributario reajustado (6.000.000) – precio venta (10.000.000) = 4.000.000. Tributación:
artículo 17 N° 8 (a) LIR: enajenante persona natural y mayor valor inferior a 10 UTA = INR.

(iii) Acciones Retail S.A. compradas en la Bolsa de Santiago: mayor valor (sin considerar
IPC) = costo tributario reajustado (7.000.000) – precio venta (10.000.000) = 3.000.000.
Tributación: ya que se adquirió en Bolsa y el caso de cumplir los demás requisitos del artículo
107 de la LIR, el mayor valor será INR; en caso contrario, se aplica el artículo 17 N° 8 (a)
LIR: enajenante persona natural y mayor valor superior a 10 UTA (sumando i, ii y iii) = todo
mayor valor tributará con IGC, en base a renta percibida o devengada. Si opta por la renta
devengada podrá reliquidar el IGC por el número de años en que se tuvieron las acciones.

(c) Muerte de Catalina y tributación de los herederos: si se efectúa la partición de la herencia

y se adjudican bienes (en la especie acciones con cotización bursátil) la adjudicación será
INR por su monto total (artículo 17 N° 8 f). El costo de una futura enajenación de los bienes
adjudicados será el equivalente al valor de los respectivos bienes que se haya considerado
para los fines del impuesto a las herencias, reajustado según IPC entre el mes anterior a la
apertura de la sucesión y el mes anterior al de la adjudicación. Tributación: artículo 5 LIR
(hasta la partición); si luego enajenan las acciones, no se aplica artículo 107 LIR, ya que no
adquirieron en Bolsa (sino por sucesión por causa de muerte).

Caso 2 (5 puntos):

Una empresa del rubro de la construcción Rapallo Ltda. adquirió un extenso paño de terreno
sin urbanizar con miras a realizar en el futuro un proyecto inmobiliario. Así, cuando subiera la
plusvalía del sector, urbanizaría, subdividiría el paño y construiría un conjunto habitacional.
Antes de ejecutar el proyecto inmobiliario, la empresa recibe una tentadora oferta de la
Inmobiliaria Amigos y Amigas para adquirir el 100% del paño. Tras una intensa negociación,
Rapallo le vende una parte del paño que había adquirido (el 50%), para lo cual lo subdivide.
Transcurrido un tiempo de esa subdivisión, y viendo que el sector está subiendo de valor
debido a la construcción que se está realizando en el paño que vendió, Rapallo inicia las
obras de urbanización del terreno que no enajenó, lo subdivide y comienza la construcción
de “Villa Renacer”. Para incluir cerámica en los baños y cocina y realizar la instalación
eléctrica de cada una de las casas, contrata los servicios de Gutiérrez e Hijos SpA,
acordando el pago de un monto total por las obras señaladas.
Una vez finalizada la construcción de las viviendas, Rapallo Ltda. las pone a la venta.
Superada la pandemia por Covid-19, la empresa Rapallo Ltda. considera que no es
necesario que el Departamento Jurídico de la empresa esté físicamente en el edificio
corporativo, por lo que instala la modalidad de teletrabajo respecto del equipo completo y
subarrienda el piso en el que se encontraban los abogados a una empresa, destinando la
planta a lugares de co-work.

Se pide:

(a) Identificar cada una de las operaciones que pueden tener o tienen incidencia para efectos
de IVA y que están descritas en el ejercicio, indicando su tratamiento tributario, esto es, si se
trata de un hecho gravado, exento o un supuesto de no sujeción. Justifique la respuesta (2
puntos).

Operaciones con incidencia en el IVA: (i) compraventa de terreno: supuesto de no sujeción

de acuerdo al tenor del artículo 2 N° 1 LIVA (se grava los inmuebles construidos); (ii) venta de
50% del paño de terreno sin urbanización: aunque se subdivide, al igual que en el caso
anterior, dado que lo que se es un terreno se trata de un supuesto de no sujeción; (iii)
contrato general de construcción a suma alzada con Gutiérrez e Hijos SpA (concurren dos
especialidades en la ejecución de una obra civil nueva): operación afecta conforme al artículo
8 e) de la LIVA; podría ser una operación exenta en el caso de que se financie total o
parcialmente con subsidio habitacional (artículo 12 F de la LIVA); (iv) venta de viviendas
construidas: operación afecta porque se cumplen los requisitos del hecho básico venta
(artículo 2 N° 1 LIVA); (v) subarriendo de planta para co-work: operación afecta ya que se
trata del arrendamiento de un inmueble amoblado o con instalaciones (artículo 8 g LIVA).

(b) Identificar cuál es la base imponible en cada una de las ventas gravadas. Efectúe todas
las distinciones que considere necesarias (1 punto).

Base imponible contrato general de construcción a suma alzada (se asimila a venta): el valor
total contrato incluyendo los materiales [artículo 16 c) de la LIVA].

Base imponible de la venta de viviendas construidas: precio de venta estipulado en el

contrato menos el valor de adquisición del terreno reajustado que se encuentre incluido en la
operación (artículo 17 de la LIVA). La diferencia entre el precio de venta y el precio de
compra (reajustado con el IPC), en ambos casos, deduciendo el valor del terreno [artículo 16
letra g)], venta de bienes corporales inmuebles en cuya adquisición no se soportó IVA.

(c) ¿Tendría alguna incidencia para los efectos de la determinación del IVA el hecho de que
la empresa constructora no supiese si las ventas de sus casas van a estar gravadas con IVA
en definitiva o si se encontrarán exentas? Justifique su respuesta (1 punto).

El desconocimiento sí tiene alguna incidencia para calcular el débito o crédito fiscal. En

efecto, las empresas constructoras compran propiedades y materiales donde soportan IVA
(crédito fiscal) y puede pasar bastante tiempo hasta que venden las viviendas construidas y
generen el IVA débito fiscal para imputarlo a su crédito fiscal. Además, si la operación de
venta está exenta (ej., se paga el precio con el subsidio habitacional), no habrá débito. El
artículo 23 N° 6 de la LIVA establece un crédito fiscal provisional, que se aplica respecto de
contribuyentes que se dediquen a la venta habitual de bienes corporales inmuebles o las
empresas constructoras, no puedan determinar la procedencia del crédito fiscal en el período
tributario en que adquirieron o construyeron los bienes. Esto sucede si no se tiene claridad
acerca de si tendrá lugar o no la exención del artículo 12 letra f) de la LIVA, en el sentido de
que la venta de las viviendas se efectúe al beneficiario de un subsidio habitacional otorgado
por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo.

(d) ¿Es relevante para efectos de IVA que quien venda sea una empresa constructora y no
una persona que se dedica a adquirir viviendas usadas para remodelarlas y luego venderlas
a un mayor precio? Justifique su respuesta (1 punto).

Mirado desde la perspectiva del hecho gravado venta, actualmente no tiene ninguna
incidencia ya que la Ley N° 20.780 eliminó la condición de que la vendedora sea una
empresa constructora. Podría tener alguna relevancia respecto a la determinación de la base
imponible, toda vez que a la persona que adquiere viviendas usadas para remodelarlas y
luego venderlas probablemente se le apliquen las reglas del artículo 16 g) de la LIVA.
Adicionalmente, de acuerdo con lo prescrito en el artículo 21 del Decreto Ley N° 910, las
empresas constructoras gozan de un beneficio tributario: un crédito fiscal especial que es el
65% del crédito fiscal, cumpliéndose ciertos requisitos.