Trabajo de Auditoria Gubernamental

AUDITORIA GUBERNAMENTAL
“AÑO DE LA INTEGRACION NACIONAL Y EL

RECONOCIMIENTO DE NUESTRA DIVERSIDAD”
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y

CONTABLES
MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO
Carrera : Contabilidad y Finanzas
Cátedra : Auditoria Gubernamental
Catedrático : CPC. Chacón Pérez Víctor David
Estudiantes : Camac Quispe Nadia

Capcha Paucar Esther
De La Cruz Hualparuca Vanessa
Huamani Cano Inés
Ninayna Arias, Claudia
Porras Palacios Flor De María
Ciclo : X – C2
Turno : Noche
HUANCAYO – PERÚ
2012
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I. INTRODUCCION
Las Normas de Auditoría Gubernamental (NAGU), son los criterios que

determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor,
orientados a uniformar el trabajo de la auditoría gubernamental y
obtener resultados de calidad. Constituyen un medio técnico para
fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental
y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y
permiten la evaluación del desarrollo y resultados de sutrabajo,
promoviendo el grado de economía, eficiencia, eficacia en la gestión de
la entidad auditada. Se fundamentan en la Ley del sistema Nacional de
Control, su Reglamento y en las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas. Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata
de una auditoría financiera, y en lo aplicable, en una auditoría de
asuntos financieros en particular y otros exámenes especiales. La
auditoría de gestión requiere, sin embargo, normas complementarias y
específicas para satisfacer las necesidades propias de los citados
exámenes. Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y
demás procedimientos de auditoría que, según su criterio profesional,
sean apropiadas en las circunstancias para cumplir los objetivos de
cada auditoría. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal
modo que permitan obtener evidencia suficiente, competente y
relevante para fundamentar razonablemente lasopiniones y
conclusiones que se formulen en relación con los objetivos de
laauditoría.Las Normas de auditoría gubernamental son de
cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por los auditores de la
Contraloría General de la República, delos Órganos de Auditoría
Interna de las entidades sujetas al Sistema y de las Sociedades de
Auditoría designadas por el organismo superior de control.
2
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Las Normas de Auditoría Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro

grupos:
1. Normas generales:
Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades
y calificaciones del Auditor y la calidad de su trabajo.
Estas normas se aplican en la ejecución del trabajo y preparación del

informe, se refieren al entrenamiento técnico y capacidad profesional,
independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad,
participación de profesionales y/o especialistas y control de calidad.
2. Normas relativas a la Planificación de la Auditoría Gubernamental:
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios técnicos
generales que permitan una apropiada planificación de la auditoría en
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los
objetivos propuestos.
Las normas que se presentan en los acápites siguientes, se refiere a:

Planificación General, Planificación Especifica, Programa de Auditoría y
Archivo Permanente.
3. Normas relativas a la Ejecución de la Auditoría gubernamental:
Este grupo está integrado esencialmente por normas utilizadas en la

realización de la Auditoría, tienen el propósito de que las pruebas y
demás procedimientos que se seleccionen, según el criterio profesional
del Auditor, sean apropiados en las circunstancias para cumplir los
objetivos de cada auditoría.
Las normas que se establecen a continuación, están referidas a la

evaluación de la estructura del control interno, evaluación del
3
cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias, supervisión

del trabajo de auditoría, evidencia suficiente, competente y relevante,
papeles de trabajos, comunicación de hallazgos y carta de
representación.
4. Normas relativas al Informe de Auditoría Gubernamental :
Este grupo de normas establecen los criterios técnicos para el

contenido, elaboración y presentación del Informe de Auditoría
Gubernamental relacionado con la auditoría de gestión y exámenes
especiales. Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas – NAGA
y las Normas Internacionales de Auditoría – NIA, que rigen a la profesión
contables en el país, son aplicables a todos los aspectos de contenidos,
elaboración y presentación del informe de Auditoría Financiera
Gubernamental.
Las normas agrupadas en el presente acápite también pueden ser

aplicables a algunas auditorías financieras.
Las normas que se mencionan a continuación regulan la formulación del
informe, estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentación y
contenido del informe.
4
2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN DE LA

NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL
El Plan Anual de Auditoría Gubernamental, es el documento que contiene el

conjunto de actividades de auditoría y el universo de entidades y/o áreas,
según corresponda, a examinar durante el período de un año y será elaborado
en concordancia con las políticas y disposiciones establecidas por la
Contraloría General de la República.
La Contraloría General de la República y los Órganos de Auditoría

Internaconformantes del Sistema Nacional de Control, planificarán sus
actividades de auditoría a través de sus Planes Anuales. Aplicando criterios de
materialidad, economía objetividad y oportunidad, y evaluarán periódicamente
la ejecución de sus planes.
El citado Plan es de naturaleza reservada, siendo obligación del personal

vinculado con las acciones de auditoría, mantener una absoluta
confidencialidad de su contenido.
El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del

Sistema Nacional de Control, dicta los lineamentos de política que rigen la
planificación de la Auditoría Gubernamental en armonía con los Planes y
Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditoría
de las entidades sujetas al Sistema.
En la Contraloría General cada unidad orgánica de línea planificará anualmente

sus acciones. En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo efectuará el
Jefe del Órgano de Auditoría interna, de acuerdo a las prioridades establecidas
para el logro de los objetivos y metas institucionales o sectoriales según sea el
caso.
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Los Planes Anuales de Auditoría serán flexibles a fin de permitir cambios que
previa autorización se considere necesario efectuar de acuerdo a las
circunstancias.
Los citados planes serán objeto de consolidación en el denominado Plan

Nacional Anual de Auditoria Gubernamental y serán elaborados de
conformidad con los Objetivos y Lineamentos de Política Institucional
aprobados por la Contraloría General.
La estructura del contenido de los planes, guardará armonía con los objetivos y
lineamentos de Política Institucional del Plan Nacional que apruebe la
Contraloría General de la República.
La Contraloría General y los Órganos de Auditoría Interna,conformantes del

Sistema evaluarán periódicamente la ejecución de los Planes Anuales de
Auditoría, formulando el correspondiente Informe.
LIMITACIONES AL ALCANCE
Las Sociedades de Auditoría están exceptuadas del cumplimiento de la

presente norma debido a la naturaleza de su designación por la Contraloría
General de la República.
NAGU. 2.20 PLANIFICACION ESPECÍFICA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la

realización de una auditoría de alta calidad y debe estar basado tanto en el
conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar como de las
disposiciones legales que la afectan.
La planificación de una auditoría implica desarrollar una estrategia general para

su conducción a fin d asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento
comprensión de las actividades, sistemas de control información y
disposiciones legales aplicables a la entidad; que le permitan evaluar el nivel de
riesgo d auditoría así como determinar y programar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos a aplicar.
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La planificación de la auditoría debe incluir la evaluación de los resultados de la

gestión de la entidad a examinar, en relación a los objetivos, metas y
programas previstos.
La información que necesita el auditor para planificar la auditoría varía de

acuerdo con los objetivos de la misma y con la entidad sujeta a examen. En
determinados casos se puede realizar un estudio preliminar de la entidad antes
de preparar el plan para ejecutar el trabajo de campo. El estudio preliminar
constituye un método de apoyo eficaz para seleccionar las áreasespecificas
donde se va a practicar la auditoría y para obtener información que habrá de
utilizarse en la planificación. Es un proceso que permite conseguir rápidamente
información sobre la organización, programas, actividades y funciones de la
entidad, aunque sin someterla a una verificación detallada.
Al concluir la recolección y estudio de información el auditor documentará su

trabajo mediante:
a. Descripción de las actividades de la entidad, resumidas en los papeles de

trabajo, sustentadas con la documentación obtenida de la entidad, como flujo
gramas sobre los procedimientos de las áreas más significativas, etc.
b. Emisión de un Memorándum de Planificación cuya estructura básica

contendrá:
Objetivos del examen, son los resultados que se espera alcanzar.

Alcance del examen, grado de extensión de las labores de auditoría
que incluye áreas, aspectos y períodos a examinar.
Descripción de las actividades de la entidad.
Normatividad aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las
áreas materia de evaluación.
Informes a emitir y fechas de entrega.
Identificación de áreas críticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar.
Se efectúa en los casos de objetivos predeterminados.
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Puntos de atención, situaciones importantes a tener en cuenta durante

la conducción del examen incluyendo denuncias que se hubieran
recibido.
Personal, nombre y categoría de los auditores que conforman el
equipo de auditoría. Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de
acuerdo a su capacidad y experiencia.
Funcionarios de la entidad a examinar.
Presupuesto de tiempo, por categorías, áreas y visitas.
Participación de otros profesionales y /o especialistas de acuerdo a
las áreas materia de evaluación.
Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia
relacionados con la entidad a examinar.
La responsabilidad por la preparación del Memorándum de
Planificación corresponde al auditor encargado y al supervisor; la
revisión y aprobación a los niveles gerenciales competentes.
En el caso de las entidades sujetas al Sistema, el Jefe del Órgano de Auditoría

Interna aprobará el Memorándum de Planificación.
NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA
Para cada auditoría gubernamental deben prepararse programas específicos

que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y
oportunidad de su aplicación, así como el personal encargado de su desarrollo.
Los programas de auditoría comprenden una relación ordenada de

procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditoría, que permitan
obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el logro de los
objetivos establecidos.
Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El auditor

se apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos a aplicar.
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Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del

auditor encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de la
auditoría.
Los programas de auditoría guían la acción del auditor y sirven como elemento
para el control de la labor realizada. Deben también permitir la evaluación del
avance del examen y la correcta aplicación de los procedimientos, cautelando
que la consecución de los resultados este de acuerdo con los objetivos
propuestos.
La responsabilidad de la elaboración de los respectivos programas

corresponde al auditor encargado y supervisor.
El auditor gubernamental y los servidores públicos que ejercen labor de

auditoría, para cada auditoría desarrollarán y documentarán programas de
auditoria que tomen en cuenta los resultados de la evaluación del control
interno y que describan los objetivos y procedimientos para las principales
cuentas de control contable o ciclo de actividades, áreas a examinar,
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria
planeados.
1. Por cada auditoría y área de examen el Auditor y servidores públicos

que ejercen labores de auditoría, deben elaborar Programas de
Auditoría que guíen su trabajo al logro de los objetivos.
En consecuencia se deben elaborar para cada Auditoría y para cada

área o rubro a examinar un Programa de Trabajo que debe contener lo
siguiente:
Objetivos: relacionados con el área objeto de estudio

Procedimientos que describan la metodología, pruebas y
demás procedimientos a aplicar.
2. La responsabilidad de la elaboración de los respectivos programas

corresponde al auditor encargado y supervisor.
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3. Los programas de auditoría deben ser lo suficientemente flexibles para

introducir modificaciones, mejoras y ajustes acordados por el encargado
del equipo y el supervisor, durante la ejecución de la auditoría y
debidamente soportados y autorizados.
4. Al diseñar los procedimientos de auditoría, el auditor deberá determinar

los medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a
fin de reunir evidencia en la auditoría que cumpla los objetivos de ésta.
Los medios disponibles al auditor son:
a) Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);

b) Muestreo en la auditoría.
5. Los programas de auditoría aplicados son parte importante del archivo

corriente de papeles de trabajo, constituyen evidencia sustantiva de la
calidad técnica del trabajo y la base para la evaluación de control de
calidad, tanto interna como externa.
NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Es la información básica de la entidad o área a auditar, sobre la cual se deberá

mantener un conocimiento actualizado de las actividades que se llevan a cabo,
su estructura organizacional, el marco legislativo que le es aplicable, así como,
las áreas críticas, los componentes sujetos a examen y el cumplimiento desus
logros y metas; a fin de efectuar un planeamiento y programación de auditoria
efectiva. La documentación básica que conforman el Archivo Permanente, se
detalla en el Manual de Auditoria Gubernamental.
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener

actualizado el archivo permanente.
La documentación básica que conforma el Archivo Permanente, se detalla en el

Manual de Auditoría Gubernamental.
El Archivo Permanente está conformado por un conjunto orgánico de

documentos que contienen copias y/o extractos de información de interés, de
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utilización continua o necesaria para futuros exámenes, básicamente

relacionada con:
Ley orgánica de la entidad y normas legales que regulan su

funcionamiento.
Organigrama aprobado.
Reglamento de Organización y Funciones - ROF aprobado.
Manual de Organización y Funciones - MOF aprobado.
Manual de Procedimientos aprobado.
Flujograma de las principales actividades de la entidad.
Plan Operativo Institucional.
Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones.
Estados financieros.
Informes de auditoría.
Denuncias.
Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones.
Informe de evaluación del Plan Anual.
Resumen de las decisiones más importantes adoptadas por la Alta
Dirección.
Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad.
Convenios y Contratos trascendentes.
EXCEPCIÓN
El cumplimiento de esta norma no es de aplicación a las Sociedades de

Auditoría debido a que sus exámenes, se supeditan a la designación de la
Contraloría General, debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente
a las auditorías que hayan realizado en armonía con la normativa vigente.
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3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL
NAGU.3.10 EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
CUADRO COMPARATIVO
Resolución de Contraloría N° 259- Resolución de Contraloría N° 309-

2000-CG publicado el 30.Dic .2000 2011-CG publicado el 29. Oct.2011
Se debe efectuar un apropiada Se debe efectuar un apropiada
evaluación de la estructura de control evaluación de la estructura de control
interno de la entidad a examinar, a interno de la entidad a examinar, a
efectos de formarse una opinión sobre efectos de formarse una opinión sobre
la efectividad de los controles internos la efectividad de los controles internos
implementados y determinar el riesgo implementados y determinar el riesgo
de control, así como identificar las de control, así como identificar las
áreas críticas; e informar al titular de áreas críticas; e informar al titular de
la entidad de las debilidades la entidad de las debilidades
detectadas recomendando las detectadas recomendando las
medidas que correspondan para el medidas que correspondan para el
mejoramiento de las actividades mejoramiento del Control Interno
institucionales. institucional.
La estructura del control interno es el La estructura del control interno es el
conjunto de planes, métodos, conjunto de planes, métodos,
procedimientos y otras medidas, procedimientos y otras medidas,
incluyendo la actitud de la dirección incluyendo la actitud de la dirección
de una entidad, para ofrecer de una entidad, para ofrecer
seguridad razonable, respecto a que seguridad razonable, respecto a que
están lográndose los objetivos del están lográndose los objetivos del
Control Interno. Control Interno.
La estructura de Control Interno está La estructura, componentes y

conformado por cinco componentes elementos del sistema de Control
interrelacionados: Interno, cuya implantación,
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a) Ambiente de Control funcionamiento y monitoreo son

objeto de la evaluación, se regula
Esta referido a cómo los órganos de
dirección y de la administración de por la ley N° 28716 – Ley de Control
una organización estimulan e influyen Interno de las Entidades del
en su personal para crear conciencia Estado-y la Normativa técnica que
sobre los beneficios de un adecuado
control. Es el fundamento de los otros emite la Contraloría General de la
componentes. República sobre la materia.
b) Evaluación del Riesgo
Consiste en la forma como la entidad

identifica, analiza y administra los
riesgos que afectan el cumplimiento
de sus objetivos.
c) Actividades de Control Gerencial
Son las políticas y procedimientos de

control que imparte la dirección,
gerencia y los niveles ejecutivos
competentes, en relación con las
funciones asignadas al personal, a fin
de asegurar el cumplimiento de los
objetivos de la entidad.
d) Sistema de Información y
Comunicación
Consiste en los métodos y

procedimientos establecidos por la
administración para procesar
apropiadamente la información y dar
cuenta de las operaciones de la
entidad para fines de toma de
decisiones.
e) Actividades de Monitoreo
La administración es responsable de
implementar y mantener el control
interno para lo cual evalúa la calidad
del mismo en el tiempo, a fin de
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promover su reforzamiento de ser

necesario.
La evaluación y comprensión de la La comprensión y evaluación de la
estructura de control interno, tiene por estructura del Control Interno, tiene
objeto conocer con mayor precisión la por objeto conocer el diseño y la
implementación de los controles efectividad de los Controles
internos establecidos por la entidad, Internos establecidos por la entidad,
sus niveles de cumplimiento y validar sus niveles de cumplimiento y validar
las aseveraciones de la gerencia; lo las aseveraciones de la gerencia; lo
cual permite formarse una cual permite formarse una
fundamentada opinión sobre la fundamentada opinión sobre la
solidez de los mismos, determinando solidez de los mismos, determinando
el riesgo de control existente, así el riesgo de control existente, así
como identificar áreas críticas. como identificar áreas críticas.
La evaluación de la estructura de La evaluación de la estructura de

control interno debe realizarse de control interno debe realizarse de
acuerdo al tipo de auditoría que se acuerdo al tipo y alcance de auditoría
ejecuta, sea financiera, de gestión o que se ejecuta, sea financiera, de
se trate de exámenes especiales, gestión o se trate de exámenes
tomando en cuenta las normas y especiales, tomando en cuenta las
estándares profesionales pertinentes, normas y estándares profesionales
así como, las disposiciones pertinentes, así como, las
específicas para las diferentes áreas disposiciones específicas para las
de la entidad previstas en la diferentes áreas de la entidad
normativa vigente. El relevamiento de previstas en la normativa vigente. El
información debe documentarse relevamiento de información debe
adecuadamente. documentarse adecuadamente.
La evaluación del sistema de control La evaluación del sistema de control
interno comprende dos etapas: interno comprende dos etapas:
a. Obtención de información a. Obtención de información

relacionada con el diseño e relacionada con el diseño e
implementación de los implementación de los controles
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controles sujetos a evaluación. sujetos a evaluación.

b. Comprobación de que los b. Comprobación de que los
controles identificados controles identificados
funcionan efectivamente y funcionan efectivamente y
logran sus objetivos. logran sus objetivos.
Al término de esta evaluación la Al término de esta evaluación la

comisión auditora emitirá el comisión auditora emitirá el
documento denominado documento denominado
Memorándum de Control Interno, en Memorándum de Control Interno, en
el cual se consignarán las debilidades el cual se consignarán las debilidades
detectadas, así como las detectadas, así como las
correspondientes recomendaciones correspondientes recomendaciones
tendentes a su superación. Dicho tendentes a su superación. Dicho
documento será remitido al titular de documento será remitido al titular de
la entidad para su implementación, la entidad para su implementación,
con copia al Órgano de Auditoría con copia al Órgano de Control
Interna, si fuere el caso. Institucional, si fuere el caso.
En concordancia con lo preceptuado En concordancia con lo preceptuado

en la NAGU 4.40 Contenido del en la NAGU 4.40 Contenido del
Informe, copia del Memorándum de Informe de Auditoría, copia del
Control Interno, así como del reporte Memorándum de Control Interno, así
de las acciones correctivas que en como del reporte de las acciones
virtud del mismo haya adoptado la correctivas que en virtud del mismo
entidad, se adjuntarán como anexo haya adoptado la entidad, se
del informe correspondiente a la adjuntarán como anexo del informe
acción de control. Asimismo, en dicho correspondiente a la acción de
informe se considerará como control. Asimismo, en dicho informe
conclusión y recomendación los se considerará como conclusión y
aspectos de control interno que lo recomendación los aspectos de
ameriten, para el seguimiento control interno que lo ameriten, para
correspondiente. el seguimiento correspondiente.
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NAGU 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES

LEGALES Y REGLAMENTARIAS
En la ejecución de la Auditoría gubernamental debe evaluarse el cumplimiento

de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos
de la auditoría.
En el desarrollo de la auditoría gubernamental la evaluación del cumplimiento

de las leyes y reglamentos es también importante debido a que los organismos,
programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales se crean
generalmente por ley y están sujetos a disposiciones legales y reglamentarias
más específicas que las que rigen en el sector privado. Dicha normativa
establece, entre otros aspectos, que debe hacerse, quien debe hacerlo, las
metas y objetivos por alcanzar, la población que se va a beneficiar, cuanto y en
que deberá gastarse.
Las fuentes de información sobre las disposiciones legales son diversas. Una
adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce la
legislación aplicable. Cuando la citada entidad reciba financiamiento de otro
nivel gubernamental y se conozca su fuente, los auditores podrán recurrir a la
organización que suministre los fondos para obtener y/o verificar información
relacionada con las normas pertinentes.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos

aplicables, el auditor debe planificar la auditoría en tal forma que tenga una
razonable seguridad de que se descubrirán posibles abusos o actos ilícitos que
puedan influir significativamente en los resultados de la auditoría.
El auditor no necesariamente está capacitado para investigar actos ilícitos de

ciertos tipos que por su especialización o complejidad competen a las
autoridades responsables de investigar esa clase de hechos o de aplicar las
leyes correspondientes. No obstante, está obligado a conocer las
características y tipos de los riesgos potenciales del área auditada y de los
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actos ilícitos que puedan ocurrir en ella, para que este en posibilidad de
identificar los indicios de que esos actos puedan haber ocurrido.
Para tal efecto el auditor deberá:
a) Determinar la normativa que pueda tener un efecto directo y significativo

en los estados financieros, información presupuestaria o área auditada;
b) Elaborar procedimientos de auditoría que permitan verificar el

cumplimiento de la normativa aplicable o de estipulaciones
contractuales.
c) Evaluar los resultados de dichas pruebas.
Cuando la citada entidad perciba financiamiento de organismos internacionales

de crédito o de otro nivel, los auditores podrán recurrir a la organización que
suministre los fondos para obtener y/o verificar información relacionada con las
normas pertinentes.
Cuando la legislación vigente autorice a los funcionarios expresamente algún

grado de discrecionalidad para determinada toma de decisión, el auditor no
puede cuestionar su ejercicio por el solo hecho de tener una opinión distinta.
Tales decisiones sólo pueden observarse si fueron tomadas sin una
consideración adecuada de los hechos o riesgos en el momento oportuno o por
los resultados adversos que la decisión conllevó a la entidad.
Es responsabilidad del auditor informar sobre los casos en que la entidad no

está cumpliendo con las normas legales y reglamentarias, se encuentra en
situación de riesgo jurídico, no está ejerciendo respectivamente las facultades
legales para alcanzar sus objetivos y metas, así como también recomendar las
medidas necesarias para evitar la ocurrencia de tales hechos.
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NAGU 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA.
El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente supervisado durante todo su

proceso para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la calidad
del Informe de Auditoría.
La supervisión es un proceso técnico que consiste en dirigir y controlar las

actividades desarrolladas por los miembros del equipo de auditoría, desde que
se dispone su ejecución hasta la aprobación del informe de auditoría por el
nivel competente.
En la auditoría gubernamental, la supervisión será ejercida por el auditor

encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados
directamente con su proceso, para tal efecto, deben asegurarse que los
auditores integrantes del equipo de auditoría comprendan los objetivos
propuestos, así como el grado en que su participación permitirá el cumplimiento
de los mismos.
El cumplimiento de esta norma permite asegurar la eficiencia, eficacia y

economía en la utilización de los recursos de auditoría, promueve el
entrenamiento técnico y la capacidad profesional de los auditores y, permite
orientar su trabajo hacia el logro de los objetivos de la auditoría.
Los integrantes del equipo, así como los niveles pertinentes que ejercen la
función de supervisión, deben dejar evidencia de la labor realizada en los
papeles de trabajo durante el desarrollo de la auditoría, a efectos de establecer
la oportunidad y el aporte técnico al trabajo de auditoría.
La participación en los trabajos de auditoría a supervisar dependerá de los

objetivos y alcance de la auditoría, complejidad del trabajo y condiciones
externas, como la distancia de las entidades a examinar, para estimar las
horas/hombre de supervisión de la auditoría considerado en el cronograma de
trabajo que forma parte del Planeamiento.
18
NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante

la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le
permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule
respecto al organismo, programa, actividad o función que sea objeto de
auditoría.
La evidencia es suficiente cuando se aplica procedimientos de auditoria y se

comprueba los hechos revelados. Es competente la evidencia cuando es valida
y confiable. Es relevante cuando se refiere a la relación que existe entre la
evidencia y su uso.
La evidencia deberá someterse a revisión para asegurarse que cumpla con los
requisitos básicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de
trabajo deberán mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que
se obtuvo.
Características de la Evidencia:
a) Suficiencia.
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para

sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en
el Informe correspondiente. La evidencia será suficiente cuando por los
resultados de la aplicación de procedimientos de auditoría se
comprueban razonablemente los hechos revelados. Para determinar si la
evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando
sea conveniente, se podrán emplear métodos estadísticos con ese
propósito.
b) Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe ser válida y confiable. A fin
de evaluar la competencia de la evidencia, se deberá considerar
cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su
19
integridad. De ser así, deberá obtener evidencia adicional o revelar esa

situación en el respectivo informe.
Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios útiles para juzgar

si la evidencia es competente:
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es más

confiable que la obtenida del propio organismo auditado.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema
de control interno apropiado es más confiable que aquella que se
obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente, no es
satisfactorio o no se ha establecido.
Los documentos originales son más confiables que sus copias.
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que
permite a los informantes expresarse libremente merece más
crédito que aquella que se obtiene en circunstancias
comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden
sentirse intimidados).
c) Relevancia.
Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso la

información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será
relevante si guarda relación lógica y patente con ese hecho. Si no lo
hace, será irrelevante y, por consiguiente, no podrá incluirse como
evidencia.
Clasificación de la Evidencia
a) Evidencia física.
Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades,

bienes o sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de

memorándum (donde se resumen los resultados de la inspección o de la
observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales.
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b) Evidencia documental.
Consiste en información elaborada como la contenida en cartas,

contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la
administración relacionados con su desempeño; asimismo, la que
establece las normas procesales pertinentes en caso de determinación
de responsabilidades civiles y penales.
c) Evidencia testimonial.
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el

curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean
importantes para la auditoría deberán corroborarse, siempre que sea
posible mediante evidencia adicional.
También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse

que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran
sólo un conocimiento parcial del Área auditada.
d) Evidencia analítica.
Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de la

información en sus componentes, cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde
de responsabilidades civiles o penales.
NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABAJO
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la

labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento y

ejecución, y el informe de auditoría. Por tanto, deberán contener la evidencia
necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se
presenten en el informe. Podrán incluir medios de almacenamiento magnético,
electrónicos, informáticos y otros (cintas, fotos, películas y discos).
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No hay nada que sustituya a una comprensión adecuada de los objetivos de la

auditoría, las razones por las cuales se emprenderá determinada tarea y la
forma en que esa tarea contribuirá al cumplimiento de los objetivos. Esa
comprensión se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo
debidamente planificados y organizados y, reciben instrucciones idóneas de
sus supervisores.
La práctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se

persigan será muy útil para asegurarse que la información obtenida estará
relacionada directamente con los objetivos de la auditoría y del informe
correspondiente.
PROPOSITO
a) Contribuir a la planificación y realización de la auditoría.

b) Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
c) Permitir una adecuada ejecución, revisión y supervisión del trabajo de
auditoría.
d) Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las
conclusiones, comentarios y recomendaciones incluidas en el informe.
e) Permitir las revisiones de calidad de la auditoría.
REQUISITOS
Ser completos y exactos, con objeto de que permitan sustentar

debidamente los hallazgos, opiniones y conclusiones y demostrar la
naturaleza y el alcance del trabajo realizado. La concisión es importante,
pero no deberá sacrificarse la claridad y la integridad con el único fin de
ahorrar tiempo o papel.
Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados

para que un auditor experimentado, que no haya mantenido una relación
directa con la auditoría, este en capacidad de fundamentar las
conclusiones y recomendaciones, mediante su revisión. No deben
requerir de explicaciones orales.
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Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podrían perder su valor

como evidencia.
Deben contener información relevante, esto es, limitarse a los asuntos

que sean pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo
encomendado.
PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son propiedad de los órganos conformantes del Sistema
Nacional de Control, y de las sociedades de Auditoría, cuyos exámenes
practicados contaron con la autorización de la Contraloría General,
destacándose que en el caso de Auditorías practicadas por Sociedades de
Auditoría contratadas directamente por el organismo rector del Sistema, los
papeles de trabajo serán de propiedad de la Contraloría General de la
República.
NAGU 3.60 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
Durante la ejecución de la acción de control, la Comisión Auditora debe

comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los
mismos a fin que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios
sustentados documentadamente para su debida evaluación y consideración
pertinente en el Informe correspondiente.
Para los efectos de esta norma, los hallazgos se refieren a presuntas

deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicación de
los procedimientos de control gubernamental empleados. Su formulación y
comunicación se realiza teniendo en consideración los principios y criterios que
orientan el ejercicio del control.
La comunicación de hallazgos es el proceso mediante el cual, una vez

evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades, se cumple con
hacerlas de conocimiento de las personas comprendidas en los mismos, estén
o no prestando servicios en la entidad examinada, con el objeto de brindarles la
oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente
23
documentados y facilitar, en su caso, la adopción oportuna de acciones

correctivas.
Los hallazgos a ser comunicados revelarán necesariamente la situación o

hecho detectado (condición); la norma, disposición o parámetro de medición
transgredido (criterio); el resultado adverso o riesgo potencial identificado
(efecto); así como la razón que motivó el hecho o incumplimiento establecido
(causa), cuando ésta última haya podido ser determinada a la fecha de la
comunicación.
Para efectos de la comunicación de los hallazgos se considerará su

materialidad y/o importancia relativa, su vinculación a la participación y
competencia personal del destinatario, así como en su redacción, la utilización
de un lenguaje sencillo y fácilmente entendible que refiera su contenido en
forma objetiva, concreta y concisa.
La comunicación se efectúa por escrito y su entrega al destinatario es directa y

reservada, debiendo acreditarse la recepción correspondiente. De no
encontrarse la persona, se le dejará una notificación para que se apersone a
recabar los hallazgos en un plazo de dos (2) días hábiles.
En caso de no apersonarse o de no ser ubicadas las personas comprendidas

en los hallazgos materia de comunicación, serán citados para recabarlos dentro
de igual plazo, mediante publicación, por una sola vez, en el Diario Oficial El
Peruano u otro de mayor circulación en la localidad donde se halle la entidad
auditada. Los hallazgos podrán ser recabados personalmente o a través de
representante debidamente acreditados mediante carta poder con firma
legalizada.
El inicio del proceso de comunicación de hallazgos será puesto oportunamente

en conocimiento del Titular de la entidad auditada, con el propósito que éste
disponga que por las áreas correspondientes, se presten las facilidades
pertinentes que pudieran requerir las personas comunicadas para fines de la
presentación de sus aclaraciones o comentarios documentados. Para tal
efecto, la comunicación cursada por la Comisión Auditora servirá como
acreditación.
24
NAGU 3.70 CARTA DE PRESENTACION
El auditor debe obtener una carta de representación del titular y/o del nivel
gerencial competente de la entidad auditada.
La carta de representación es el documento por el cual el titular y/o nivel

gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a
disposición del auditor la información requerida, así como cualquier hecho
significativo ocurrido durante el período bajo examen y hasta la fecha de
terminación del trabajo de campo.
Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el

citado requerimiento, dicha situación se revelara en el informe de auditoría.
Las Normas de auditoría Generalmente Aceptadas - NAGA y las Normas

Internacionales de auditoría - NIA, que rigen a la profesión contable en el país,
son aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboración y presentación
del Informe de auditoría Financiera Gubernamental.
Las normas agrupadas en el presente, acápite también pueden ser aplicables a

algunas auditorías financieras.
Las normas que se mencionan a continuación regula formulación del informe,

estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentación y contenido del
informe y el informe especial.
25
4. NORMAS PARA LA ELABORACIÓN DEL INFORME DE LA

NAGU 4.10 FORMA ESCRITA
Los auditores deben preparar informes de auditoría por escrito para comunicar
los resultados de cada examen.
No es propósito de esta norma limitar o evitar la discusión de los hallazgos,

juicios, conclusiones y recomendaciones con personas responsables de la
entidad o área auditada.
Por el contrario, se recomienda ampliamente las discusiones de esa

naturaleza. Sin embargo, deberá prepararse un informe por escrito
independientemente que se hayan llevado a cabo esas discusiones.
Los informes por escrito son necesarios para:
a) Comunicar los resultados de la auditoría a funcionarios de los niveles

apropiados de gobierno.
b) Reducir el riesgo de los resultados sean erróneamente interpretados.
c) Poner a disposición de las autoridades pertinentes los resultados del
examen.
d) Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones para
verificar que se hayan adoptado las medidas correctivas apropiadas.
NAGU 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME
Los informes de auditoría deben emitirse lo más pronto posible a fin que su
información pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad
examinada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno.
La comisión auditora deberá adecuarse a los plazos estipulados en el
programa correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo
previsto, permitiendo que la información en él revelada sea utilizada
oportunamente por el titular de la entidad y/o autoridades de los niveles
apropiados del Estado.
26
A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo
cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las
distintas fases de la acción de control.
Los usuarios de los informes requieren de la información en él contenida, a fin
de cumplir con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de dirección
o gerencia. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor
para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado
tarde.
En tal sentido, la Comisión Auditora debe prever que la elaboración del informe
concluya en el plazo otorgado, a fin de permitir su emisión oportuna y tener
presente ese propósito al ejecutar la acción de control.
NAGU 4.30 CARACTERISTICAS DEL INFORME
El informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fácilmente entendible,

tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de
manera exacta y objetiva con los hechos observados. Los hechos deben ser
presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la suficiente
información que permita al usuario una adecuada interpretación de los asuntos
mencionados.
Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo
cual se deberá tener especial cuidado en la redacción, así como en la
concisión, exactitud y objetividad al exponer los hechos.
El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada,
sistemática y lógica, empleando un tono constructivo; cuidando de utilizar un
lenguaje sencillo y fácilmente entendible a fin de permitir su comprensión
incluso por los usuarios que no tengan conocimientos detallados sobre los
temas incluidos en el mismo. De considerarse pertinente, se incluirán gráficos,
fotos y/ o cuadros que apoyen a la exposición.
Los asuntos se deberán tratar en forma concreta y concisa, los que deben
coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados.
Para que un informe sea conciso no debe ser más extenso de lo necesario
para transmitir su mensaje, por tanto requiere:
27
Un adecuado uso de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando

las innecesarias;
La inclusión de detalles específicos cuando fuese necesario a juicio del
auditor.
La concisión en el informe, no implica el omitir asuntos importantes, sino el

evitar utilizar palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones
erradas. Es importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso de
detalles puede confundir al usuario e incluso minimizar el objetivo principal del
informe.
La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de
trabajo y que las observaciones sean correctamente expuestas. Se basa en la
necesidad de asegurarse que la información que se presenta sea confiable a
fin de evitar errores en la presentación de los hechos o en el significado de los
mismos, que podrían restar credibilidad y generar cuestionamiento a la validez
sustancial del informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir,
con la suficiente información que permita al usuario una adecuada
interpretación de los asuntos mencionados.
NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar un informe en el cual expondrá

apropiadamente los resultados del examen, señalando que se realizó de
acuerdo a las normas de auditoría gubernamental.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de los informes de auditoría
financiera (informe largo), de gestión y de otros tipos que se deriven de las
mismas, tales como exámenes especiales, asegurando la uniformidad en su
denominación y estructura, así como una exposición clara y precisa de los
resultados del examen. Adicionalmente, se emitirá una Síntesis Gerencial del
Informe.
El informe deberá presentar la siguiente estructura:
28
I. INTRODUCCION
Comprenderá la información general concerniente al examen y a la

entidad examinada.
Motivo del examen
Estará referido a las causas que originan la acción de control, así

como la referencia al documento de acreditación. Deberán
exponerse las razones por las cuales se llevó a cabo la auditoria.
Naturaleza y Objetivos
En este rubro se precisará la naturaleza o tipo de examen a efectuar,

ya sea que se trate de una Auditoria de Gestión, Financiera o
Examen Especial. Los objetivos están referidos a lo que espera
lograrse como resultado del examen. Al exponerlos se darán a
conocer los límites de la auditoria, a fin de evitar interpretaciones
erróneas en los casos en que los objetivos hayan sido
particularmente limitados o puntuales sobre determinados aspectos
de la gestión.
Alcance
Se dejará constancia que el trabajo se realizó de acuerdo con las
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y las Normas de
Auditoria Gubernamental.
Deberá indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo

que se haya realizado para cumplir los objetivos de la auditoria,
precisándose el período examinado, el ámbito geográfico donde se
haya practicado la auditoria y las áreas materia de examen. De ser
el caso, el auditor revelará las limitaciones al alcance que se
presenten en el proceso del trabajo. Si se emplean datos que no
hayan sido verificados, ese hecho deberá manifestarse. También
deberán revelarse lasmodificaciones efectuadas al enfoque de la
auditoria, como consecuencia de las limitaciones de la información o
del alcance de la auditoria.
29
Comunicación de Observaciones
Se dará a conocer el cumplimiento de la comunicación de

observaciones efectuada a los funcionarios de la entidad
comprendidos en las mismas.
Antecedentes y Base Legal
Se deberá hacer una breve referencia en torno a la creación de la

entidad, su estructura organizativa, las principales actividades que
desarrolla y al área examinada.
En la base legal se precisará la referencia a las disposiciones
legales que la regulan.
Relación de las personas comprendidas en las observaciones
Está referido al personal de la entidad auditada comprendido en las

observaciones, el cual se consignará en un anexo del informe, con
indicación de nombres y apellidos, cargo, período de gestión,
condición laboral y dirección domiciliaria.
Posición financiera, económica y presupuestaria
Teniendo en cuenta el tipo de examen que se realice, a criterio del

auditor, se incluirán el balance general, estado de pérdidas y
ganancias, balance de ejecución presupuestal u otros, según
corresponda.
II. CONCLUSIONES
En este rubro el auditor deberá expresar sus conclusiones, que son

juicios de carácter profesional basados en las observaciones resultantes
del examen efectuado. Las conclusiones estarán referidas a la
evaluación de los resultados de gestión de la entidad examinada, en
cuanto al logro de los objetivos, metas y programas, así como a la
utilización de los recursos públicos, en términos de economía, eficiencia
y eficacia.
30
Asimismo, en las conclusiones se deberá indicar la determinación de la

naturaleza de la responsabilidad en la que incurran los funcionarios o
servidores públicos, sea administrativa, civil o penal. De acuerdo a la
competencia funcional de los órganos conformantes del Sistema
Nacional de Control, cuando la responsabilidad es de carácter penal,
ésta debe ser revelada en términos de presunción de delito. Al final de
cada conclusión se hará referencia al número correspondiente a la
observación en la cual se expone el hecho con todos los detalles.
III. OBSERVACIONES
En esta parte del informe, se debe revelar:

Toda aquella información que a juicio del auditor, permita conocer
hechos o circunstancias que incidan significativamente en la gestión de
la entidad auditada, tales como el reconocimiento de las dificultades o
circunstancias en las que se desenvolvieron los responsables de dicha
gestión, en los supuestos en que esto suceda, sin perjuicio de la
observancia de los requisitos de objetividad e imparcialidad que deben
guiar al auditor en la elaboración de su informe. Los aspectos principales
que deben tenerse en cuenta al redactar las observaciones serán:
Las observaciones estarán referidas a asuntos significativos e
incluirán información suficiente y competente relacionada con los
resultados de la evaluación efectuada a la gestión de la entidad
examinada, así como el uso de los recursos públicos, en términos
de economía, eficiencia y eficacia.
Igualmente deberá incluir la información necesaria respecto a los
antecedentes a fin de facilitar la comprensión de las
observaciones.
El término observación está referido a cualquier situación
deficiente y relevante que se determine de la aplicación de
procedimientos de auditoría y estará estructurada de acuerdo con
los atributos (condición, criterio, causa y efecto) que se considere
de interés para la entidad examinada.
31
Cada observación deberá redactarse en forma narrativa, teniendo en

cuenta para su presentación los aspectos siguientes:
a) Sumilla.- Se refiere al título que utiliza el hecho observado.

b) Condición.- Este término se refiere a la descripción de la situación
irregular o deficiencia hallada, cuyo grado de desviación debe ser
demostrada.
c) Criterio.- Son las normas transgredidas de carácter legal, operativo
o de control que regulan el accionar de la entidad examinada. El
desarrollo del criterio en la presentación de la observación debe citar
específicamente la normativa pertinente y el texto aplicable de la
misma.
d) Causa.- Es la razón fundamental por la cual ocurrió la condición, o el
motivo por el que no se cumplió el criterio o norma. Su identificación
requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria
para el desarrollo de una recomendación constructiva que prevenga
la recurrencia de la condición.
e) Efecto.- Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o
cualitativa, que ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer
su importancia y recomendar a la Administración que tome las
acciones requeridas para corregir la condición. Siempre y cuando
sea posible, el auditor debe revelar en su informe la cuantificación
del efecto.
Al término del desarrollo de cada observación, se indicarán de

modo sucinto los descargos que presenten las personas
comprendidas en la misma, así como la opinión del auditor
después de evaluar los hechos observados y los descargos
recibidos.
Si durante el examen el auditor aprecia logros notables en la
entidad auditada y que tengan relación con el alcance y
objetivos de la auditoria, a su juicio podrá decidir su inclusión
en los comentarios del informe.
32
Tratándose de la existencia de posibles delitos el auditor debe

deslindar y determinar el tipo de responsabilidad que
corresponda a los presuntos implicados, contando para ello con
una adecuada coordinación con la asesoría legal.
IV. RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a

laAdministración de la entidad examinada, orientadas a promover la
superación de las observaciones o hallazgos emergentes de la
evaluación de la gestión. Serán dirigidas a los funcionarios públicos que
tengan competencia para disponer su aplicación.
Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de
los problemas observados, se referirán a acciones específicas y estarán
dirigidas a quienes corresponde emprender esas acciones. Además, es
necesario que las medidas que se recomienden sean factibles de
implantar y que su costo corresponda a los beneficios esperados.
Las recomendaciones deberán contener la descripción de cursos de
acción para optimizar el cumplimiento de metas y objetivos
institucionales, sectoriales y nacionales. Al formular las
recomendaciones se enfatizará en precisar las medidas necesarias para
la acción correctiva, aplicando criterios de oportunidad, de acuerdo a la
naturaleza de las observaciones.
ANEXOS
A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el informe, se

utilizarán los anexos indispensables que complementen o amplíen la
información de importancia contenida en el mismo. Pueden estar
referidos, entre otros aspectos, a los fundamentos de los descargos
presentados por las personas comprendidas en los hechos observados,
a los informes técnicos y legales, según la naturaleza de los hallazgos, y
a los estados financieros consolidados, en caso de no haber sido
auditados.
33
FIRMA
El informe deberá ser firmado por el auditor encargado, el supervisor y el

nivel gerencial correspondiente de la Contraloría General de la
República.
En el caso de los órganos de auditoría interna del Sistema Nacional
deControl, por el auditor encargado, el supervisor y el jefe del respectivo
órgano. De ameritarlo, el informe también será suscrito por el asesor
legal u otro profesional y/o especialista.
NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecución de la acción de control se evidencien indicios

razonables de la comisión de delito, la comisión auditora, en cautela de los
intereses del Estado, sin perjuicio de la continuidad de la respectiva acción de
control, emitirá con la celeridad del caso, un informe especial con el debido
sustento técnico y legal, para que se efectúen las acciones pertinentes en
forma inmediata en las instancias correspondientes.
Igualmente, dicho informe será emitido para fines de la acción civil respectiva,
si se evidencia la existencia de perjuicio económico, siempre que se sustente
que el mismo no sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la vía
administrativa.
El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y

adecuada implementación de las acciones correctivas legales pertinentes en
los casos que, durante el desarrollo de la acción de control, se evidencien
indicios razonables de comisión de delito así como, excepcionalmente, la
existencia de perjuicio económico no sujeto a recupero administrativo. Su
aplicación permitirá a la Comisión Auditora, a través de su personal
responsable y especializado competente, realizar apropiada y oportunamente
su labor en los casos indicados, basada en su opinión profesional debidamente
sustentada en los respectivos fundamentos técnicos y legales aplicables.
34
En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley del Sistema Nacional de

Control, la Comisión Auditora formulará el Informe Especial para revelar
específicamente, con orden y claridad, los hechos y circunstancias que
configuran la presunta responsabilidad penal o civil, las consideraciones
jurídicas que los califican y las pruebas sustentatorias correspondientes,
recomendando la adopción de las acciones legales respectivas por la instancia
competente.
DENOMINACIÓN
El Informe será denominado “Informe Especial”, con indicación de los datos

correspondientes a su numeración e incluyendo adicionalmente un título, el
cual deberá ser breve, específico y estar referido a la materia abordada en el
informe. En ningún caso, incluirá información confidencial o nombres de
personas.
ESTRUCTURA
El Informe Especial observará la siguiente estructura:
I. INTRODUCCIÓN
Origen, motivo y alcance de la acción de control, con indicación del Oficio

de acreditación o, en su caso, de la Resolución de Contraloría de
designación, entidad, período, áreas y ámbito geográfico materia de
examen, haciendo referencia a las disposiciones que sustentan la emisión
del Informe Especial (Ley del Sistema Nacional de Control y NAGU 4.50),
así como su carácter de prueba pre constituida para el inicio de acciones
legales.
II. FUNDAMENTOS DE HECHO
Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias

que constituyen indicios de la comisión de delito o de responsabilidad
civil, en su caso, con indicación de los atributos: condición, criterio, efecto
y causa, cuando esta última sea determinable, incluyéndose las
aclaraciones o comentarios que hubieren presentado las personas
comprendidas, así como el resultado de la evaluación de los mismos;
35
salvo los casos de excepción previstos en la NAGU 3.60, debiendo

incidirse en la materialidad y/o importancia relativa, así como el carácter
doloso de su comisión, de ser el caso. En casos de responsabilidad penal,
los hechos serán necesariamente revelados en términos de indicios.
Tratándose de responsabilidad civil, el perjuicio económico deberá ser

cuantificado, señalándose que el mismo no es materialmente posible de
recupero por la entidad en la vía administrativa.
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO
Análisis del tipo de responsabilidad que se determina, sustentando la

tipificación y/o elementos antijurídicos de los hechos materia de la
presunta responsabilidad penal y/o responsabilidad civil incurrida, con
indicación de los artículos pertinentes del Código Penal y/o Civil u otra
normativa adicional considerada, según corresponda, por cada uno de
los hechos, con la respectiva exposición de los fundamentos jurídicos
aplicables. De haber sido identificado, se señalará el plazo de
prescripción para el inicio de la acción penal o civil.
IV. IDENTIFICACIÓN DE PARTÍCIPES EN LOS HECHOS
Individualización de las personas que prestan o prestaron servicios en la

entidad, con participación y/o competencia funcional en cada uno de los
hechos calificados como indicios en los casos de responsabilidad penal,
o constitutivos del perjuicio económico determinado en los casos de
responsabilidad civil. Incluye, asimismo, a los terceros identificados que
hayan participado en dichos hechos.
Se indicará los nombres y apellidos completos, documento de identidad,

el cargo o función desempeñada, el área y/o dependencia de actuación,
así como el período o fechas de ésta.
V. PRUEBAS
Identificación de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada

hecho, refiriendo el anexo correspondiente en que se adjuntan,
debidamente autenticadas en su caso.
36
Adicionalmente, de ser pertinente, se incluirá el Informe Técnico de los

profesionales especializados que hubieren participado en apoyo a la
Comisión Auditora, el cual deberá ser elaborado con observancia de las
formalidades exigibles para cada profesión (Ej.: tasación, informe de
ingeniería, informe bromatológico, etc.).
VI. RECOMENDACIÓN
Este rubro consigna la recomendación para que se interponga la acción

legal respectiva, según el tipo de responsabilidad determinada, penal o
civil, la cual deberá estar dirigida a los funcionarios que, en razón a su
cargo o función, serán responsables de la correspondiente autorización
e implementación para su ejecución.
Si la acción de control es realizada por la Contraloría General de la

República o por Sociedades de Auditoría designadas o autorizadas, el
Informe Especial recomendará al nivel correspondiente, el inicio de las
acciones legales a través de los órganos que ejerzan la representación
legal para la defensa judicial de los intereses del Estado en dicha
entidad. Cuando se considere que existen razones justificadas para ello,
podrá recomendarse alternativamente, se autorice al Procurador Público
encargado de los asuntos judiciales de la Contraloría General de la
República, el inicio de las acciones legales que corresponda.
Cuando la acción de control sea efectuada por los Órganos de Auditoría

Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, el Informe
Especial será remitido al Titular de la entidad, recomendando que éste
autorice, disponga o implemente, según el caso, el inicio de las acciones
legales correspondientes a través de los órganos que ejerzan la
representación legal para la defensa judicial de los intereses del Estado,
conforme a sus atribuciones funcionales y la normativa vigente sobre la
materia; salvo que el Titular se encuentre comprendido en los hechos,
en cuyo caso el Informe, con la recomendación respectiva, será dirigido
directamente al Titular del Sector. Si la entidad no perteneciera a ningún
Sector, se tramitará ante la Contraloría General de la República para que
37
dicho inicio se lleve a cabo a través de la Procuraduría Pública

encargada de sus asuntos judiciales.
VII. ANEXOS
Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del
Informe Especial. Necesariamente deben ser precedidos de una
relación que indique su numeración y asunto a que se refiere cada
anexo, guardando un debido ordenamiento concatenado a la
exposición de los hechos contenidos en el Informe.
En tales casos, se deberá incluir como Anexo Nº 01, la nómina de las

personas identificadas como partícipes en los hechos revelados, con
indicación de su cargo, documento de identidad, período de
desempeño de la función y domicilio.
NIVELES DE APROBACIÓN DEL INFORME ESPECIAL
1) El Informe Especial formulado por la Comisión Auditora de la Contraloría

General de la República será suscrito por el auditor y/o abogado
interviniente(s), el Jefe de Comisión, el Supervisor y los niveles
gerenciales competentes.
2) El Informe Especial formulado por el Órgano de Auditoría Interna del

Sistema Nacional de Control será suscrito por el auditor y/o abogado,
Jefe de Comisión y Supervisor interviniente(s), según sea el caso, así
como por el Titular del respectivo Órgano.
Cuando por razones de capacidad operativa, alguna de dichas funciones
haya recaído en una misma persona, se referirá el cargo de mayor nivel
de responsabilidad.
3) Tratándose de Sociedades de Auditoría designadas o autorizadas por la

Contraloría General de la República, el Informe Especial que pudiera
formularse será suscrito por elabogado y socio participante.
38
NAGU 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS

ANTERIORES.
Los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el

seguimiento a laimplementación de las recomendaciones planteadas en los
informes de auditorías anteriores, con lafinalidad de determinar si se
emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionariosresponsables
de las organizaciones auditadas.
La administración de la organización auditada es la responsable de superar las

observaciones mediante la implementación de las recomendaciones y de
mantener un proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda
contribuir a que cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de
gestión.
Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las disposiciones necesarias

para la aplicación de las recomendaciones formuladas en el informe,
cautelando su cumplimiento.
Al Órgano de Auditoria Interna le corresponde realizar el seguimiento a la

implementación de las recomendaciones como actividad permanente, con la
respectiva verificación directa en cada área responsable, informando de sus
resultados a la Contraloría General y a su titular. Las Auditorias a cargo de la
Contraloría General, de los Órganos de Auditoria Interna y de las Sociedades
de Auditoria asignadas deben incluir como objetivo el seguimiento a la
implementación de las medidas correctivas por parte de los responsables de la
Administración.
39
BIBLIOGRAFIA
 WWW.CGR.gob.pe
 WWW.Google.com.pe
 Proceso de la Auditoria Gubernamental CPC. Milton Yoplack Arana
 Sistema Nacional de Control –Rol de la Contraloría – Juan Carlos
Leonarte Vargas
 Revistas de Actualidad Gubernamental
40

Trabajo de Auditoria Gubernamental

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AUDITORIA GUBERNAMENTAL

“AÑO DE LA INTEGRACION NACIONAL Y EL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y

Carrera : Contabilidad y Finanzas

Cátedra : Auditoria Gubernamental

Catedrático : CPC. Chacón Pérez Víctor David

Estudiantes : Camac Quispe Nadia

Las Normas de Auditoría Gubernamental (NAGU), son los criterios que

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Las Normas de Auditoría Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro

Estas normas se aplican en la ejecución del trabajo y preparación del

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Las normas que se presentan en los acápites siguientes, se refiere a:

3. Normas relativas a la Ejecución de la Auditoría gubernamental:

Este grupo está integrado esencialmente por normas utilizadas en la

Las normas que se establecen a continuación, están referidas a la

cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias, supervisión

4. Normas relativas al Informe de Auditoría Gubernamental :

Este grupo de normas establecen los criterios técnicos para el

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El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del

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En el caso de las entidades sujetas al Sistema, el Jefe del Órgano de Auditoría

NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA

Para cada auditoría gubernamental deben prepararse programas específicos

Los programas de auditoría comprenden una relación ordenada de

Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El auditor

Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del

La responsabilidad de la elaboración de los respectivos programas

El auditor gubernamental y los servidores públicos que ejercen labor de

1. Por cada auditoría y área de examen el Auditor y servidores públicos

En consecuencia se deben elaborar para cada Auditoría y para cada

Objetivos: relacionados con el área objeto de estudio

2. La responsabilidad de la elaboración de los respectivos programas

3. Los programas de auditoría deben ser lo suficientemente flexibles para

4. Al diseñar los procedimientos de auditoría, el auditor deberá determinar

a) Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);

5. Los programas de auditoría aplicados son parte importante del archivo

NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

Es la información básica de la entidad o área a auditar, sobre la cual se deberá

Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener

La documentación básica que conforma el Archivo Permanente, se detalla en el

El Archivo Permanente está conformado por un conjunto orgánico de

utilización continua o necesaria para futuros exámenes, básicamente

Ley orgánica de la entidad y normas legales que regulan su