TALLER DE IVA

SEMANA 7
ÍNDICE

NORMATIVA DE DOCUMENTACIÓN DEL IVA ................................................................................ 3

APRENDIZAJES ESPERADOS ........................................................................................................... 3
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 3
1. INICIACIÓN DE ACTIVIDADES E INSCRIPCIÓN EN EL RUT ...................................................... 3
1.1. NORMATIVA PARA LA EMISIÓN DE FACTURAS ............................................................. 4
1.2. FORMALIDADES AL MOMENTO DE LA EMISIÓN DE UNA FACTURA ............................. 6
2. REGISTROS CONTABLES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ........................................... 7
COMENTARIO FINAL.................................................................................................................... 11
REFERENCIAS ............................................................................................................................... 13

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NORMATIVA DE DOCUMENTACIÓN DEL IVA

APRENDIZAJES ESPERADOS
 Señalar las obligaciones accesorias para el cumplimiento administrativo del impuesto y
desarrollar la Inscripción, timbraje, emisión de documentación del IVA
 Aplicar los registros contables de Compras y Ventas del IVA y desarrollar los asientos
contables por las centralizaciones, remanentes y pagos del IVA.

INTRODUCCIÓN
Dentro de la Ley del Impuesto al Valor Agregado se establecen obligaciones al contribuyente,
que no tienen que ver solo con el pago, sino que se consideran normas administrativas para
lograr el cumplimiento de declaración y pago del impuesto.

Por ejemplo, los contribuyentes deben cumplir con la obligación de inscribirse en un registro
único y nacional, que se llama, Rol Único Tributario, para que exista un control de las
operaciones que desarrolle, ya sea por la generación de débitos o créditos fiscales.

También están las obligaciones de emitir boletas, facturas que pueden ser afectas o exentas,
de acuerdo a lo que corresponda, en relación directa con la persona que recibe el producto o
servicio, hay otros documentos relacionados, que son guías de despacho, notas de créditos o
de débito, la de registrar de manera oportuna los libros de compras y ventas, y los registros de
la contabilidad.

La mayoría de estas obligaciones, que se encuentran en la ley o en el reglamento del IVA,

cuando no se cumplen por parte de los contribuyentes, le podrían acarrear multas o en
algunos casos de reincidencia, clausuras del local comercial, y son aplicadas a través de
fiscalizaciones por parte del Servicio de Impuestos Internos.

La otra parte fundamental en esta relación de documentación y registro del IVA, es la

contabilización de cada una de las operaciones que se realizan durante un periodo tributario,
ya que por una parte se registrarán todas las compras, con los documentos asociados, y, por la
otra, el registro de las ventas, para determinar si se debe pagar impuesto o quedará a favor del
contribuyente, como un remanente.

1. INICIACIÓN DE ACTIVIDADES E INSCRIPCIÓN EN EL RUT

Las primeras actividades que debe realizar un contribuyente del IVA es la de:

Hacer una iniciación de actividades, la cual puede realizarse personalmente o por Internet en
la página del Servicio de Impuestos Internos. Al realizar este trámite, el contribuyente también

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debe obtener el Rol Único Tributario (RUT). Cualquier persona entonces que inicie una
actividad que podría generar impuestos, de acuerdo al Artículo 51 en su inciso 1º, deberá estar
registrado y este documento, que será emitido por el SII, le llegará a su domicilio, y le será
solicitado al momento de pedir facturas al realizar una compra.

Para las personas naturales que solicitan RUT, y desarrollarán una actividad que podría generar
IVA, se le emitirá un RUT que tiene los mismos números de su cédula de identidad, por lo que
las personas deberán completar el formulario 4415, ya sea para empresas comerciales o
empresarios individuales.

En el caso de las sociedades, se les asigna una numeración que va sobre 50.000.000-0, pero
dependerá internamente del servidor del SII, otorgar el RUT y registrar la iniciación de
actividades de manera automática, siempre y cuando se presenten todos los documentos
requeridos por el reglamento del SII.

Las copias del RUT solicitadas serán enviadas por correo, al domicilio indicado por el
contribuyente, ya que al momento de efectuar una compra y solicitar factura, se le exigirá al
contribuyente o quien lo represente, exhibir el original del RUT o bien una fotocopia legalizada
ante notario público, de manera que se pueda aprovechar el crédito fiscal que se origina en
esa compra.

El RUT y sus copias serán cobrados por el SII, que hoy en día es similar a una tarjeta de crédito
(como formato), lo que tendrá un costo de $1.500 por original y cada uno de los duplicados
que se soliciten.

1.1. NORMATIVA PARA LA EMISIÓN DE FACTURAS

Una vez que se ha iniciado actividades y se ha obtenido el RUT. Se debe emitir facturas, de
acuerdo al Artículo 53 de la ley, en la letra a, por parte de las siguientes personas:

a) Las personas que desarrollen cualquier actividad, ya sea como vendedor o importador, para
todas las ventas que realicen, incluso para las ventas que se consideren exentas del
impuesto y que lleven a cabo con otras personas que sean vendedores o presten servicios.

b) Aquellas personas que presten servicios, si el que recibe dicha prestación se puede
clasificar como un vendedor, importador o bien, se trate de algún contribuyente que
pudiese verse afectado con el impuesto al realizar sus actividades, y, por lo tanto, necesita
demostrar que se le ha recargado de manera separada el IVA, para poder utilizar el
impuesto como crédito fiscal.

c) También deberán emitir facturas, las empresas constructoras al momento de realizar una
venta de un bien inmueble por primera vez, no importando para la emisión que el
comprador tenga derecho a usar el crédito fiscal o no.

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Es también obligación de la emisión de facturas, en el caso de que según el Artículo 67 de la
ley, la Dirección Nacional del SII, le otorgue a las sucursales de la empresa el papel de
contribuyentes, ello implicará considerar como ventas los envíos de bienes o productos desde
la casa matriz de la empresa, a las sucursales señaladas y también al contrario, y si hay
despachos entre sucursales de la empresa.

Estas facturas emitidas por las personas señaladas en los párrafos anteriores, deben cumplir
para la emisión, con los siguientes requisitos:

1. Para la emisión de la factura, se debe usar papel blanco para el original.

2. Se emitirán, a lo menos, con tres ejemplares, con el siguiente orden:

a. Original cliente, que será entregado al comprador.

b. Duplicado SII que será archivado por la empresa y exhibido en caso de fiscalización de
algún inspector del SII.

c. Triplicado control tributario que será entregado al comprador

d. Cuadruplicado cobro ejecutivo cedible, que queda en poder del vendedor hasta que se
pague la factura.

Puede emitirse más de cuatro ejemplares de facturas, pero las copias que serán usadas de
manera interna por la empresa, por ejemplo:

e. Quintuplicado control de bodega.

f. Sextuplicado registro de control cobranzas

Las copias deberán llevar una frase, en diagonal y de forma destacada “COPIA DE FACTURA NO
DA DERECHO A CRÉDITO FISCAL”.

La copia señalada como triplicado, deberá ser siempre portada para ser exhibido, cuando se
trasladen mercaderías, en conjunto con la original, por si fuera requerido por los fiscalizadores
del SII, si no es retirado, se debe archivar en la empresa, por si es requerido por la Dirección
Regional del Servicio.

3. La impresión se debe indicar a la izquierda del documento:

a. Nombre completo o razón Social del contribuyente que emite la factura.

b. Domicilio de la empresa o establecimiento de comercio.
c. Comuna o nombre del lugar, si es que la comuna no se puede identificar.
d. Giro del negocio.
e. Número de teléfono y/o de casilla.
f. Email.

A la derecha del documento, en un recuadro rojo, se debe indicar:

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 a. El R.U.T.
b. El tipo de documento, en este caso la FACTURA de manera destacada.
c. El N° de la factura.

4. Las facturas deben ser numeradas de manera correlativa y de acuerdo a la resolución n°

2.107 de 1983, cuando la empresa tenga sucursales, las facturas deberán ser emitidas con
numeración correlativa única nacional.

5. Debajo del recuadro que contiene los datos del RUT, FACTURA y número, se debe indicar la
Unidad del Servicio de Impuestos Internos, donde corresponde efectuar el timbraje de los
documentos.

6. Debe estar impreso el nombre o razón social de la imprenta, domicilio y de manera

optativa: el teléfono, RUT, y nombre de fantasía.

7. El original de la factura, deberá tener impreso un fondo de color celeste, las siguientes
frases intercaladas de cinco líneas cada una:

SU BOLETA ES BENEFICIO PARA TODOS EXÍJALA.

IMPRIMIÓ EL FONDO… (NOMBRE O RAZÓN SOCIAL DE IMPRESOR DEL FONDO, DIRECCIÓN

COMPLETA, COMUNA Y RUT).

SU BOLETA ES BENEFICIO PARA TODOS EXÍJALA.

IMPRIMIÓ LOS TEXTOS… (NOMBRE O RAZÓN SOCIAL DE IMPRESOR DE LOS TEXTOS,

DIRECCIÓN COMPLETA, COMUNA Y RUT).

SU BOLETA ES BENEFICIO PARA TODOS EXÍJALA.

Y así de manera sucesiva, con las siguientes.

1.2. FORMALIDADES AL MOMENTO DE LA EMISIÓN DE UNA FACTURA

Se debe respetar los siguientes requisitos:

1. El más importante de todos, es que las facturas deben estar timbradas por el Servicio de
Impuestos Internos, en caso de que sean preimpresas, con el sello del SII, ya que de no
tener este timbre, se considerará como una factura falsa.

2. Se debe señalar la fecha de emisión, ya que de esta forma se tiene total claridad sobre el
periodo en que se debe declarar y pagar el impuesto generado en la venta.

3. Indicar los datos del comprador:

a. Nombre completo o razón social del comprador que recibe la factura.

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 b. Domicilio de la empresa o del establecimiento de comercio.
c. Comuna o nombre del lugar, si es que la comuna no se puede identificar.
d. Giro del negocio.
e. RUT del comprador
f. Número de teléfono y/o de casilla.

4. Debe detallarse:

a. Las mercaderías o productos vendidos o bien el servicio prestado.

b. El precio unitario (que puede no indicarse, si se emitieron guías de despacho).

5. Debe colocarse en el detalle de la factura, el impuesto recargado de manera separada.

6. Si se ha emitido guías de despacho, se debe facturar todas las del periodo tributario,
detallando las fechas y el número de cada una de las que se incorporan en la factura.

7. Se debe detallar cuáles son las condiciones de venta, es decir si se vende al contado, a
crédito, a cuántos días desde la emisión de la factura, si las mercaderías deben ser retiradas
por el cliente, o serán despachadas a la bodega del comprador.

8. Las copias se emitirán con papel calco o bien con un sistema autocopiativo, las facturas no
deben ser enmendadas, si tienen algún error deben modificarse con una nota de crédito.

9. Las copias se deben emitir en colores y papeles distintos al original, y no se imprime el

fondo.

2. REGISTROS CONTABLES DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO
En la misma Ley del IVA establecido en los artículos 59 al 63, y también en el reglamento del
IVA en los artículos 74 al 77, se disponen distintas obligaciones para los contribuyentes, que
tienen el carácter contable, y se relacionan principalmente con la forma de llevar los libros de
contabilidad y cuentas especiales, para aquellos contribuyentes afectos a los impuestos.

Lo primero que se debe respetar de acuerdo a la ley y el reglamento, es que todos los
vendedores y aquellos que presten servicios afectos al IVA deben llevar libros, para registrar
las compras y ventas de productos y los servicios recibidos o prestados. Es precisamente en el
reglamento del IVA donde se entregan los requisitos que deben respetar esos libros.

Se encontrará, entonces, en el Artículo 74, inciso 1°, que los contribuyentes afectados por el
impuesto, deben registrar en un solo libro de compras y ventas, en el cual se anotarán día a día
todas las transacciones de compras, ventas, exportaciones y de prestaciones de servicios, y, en
registro aparte, todas las que se relacionan sobre la venta de bienes o servicios prestados,
pero que están exentos del IVA.

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Estos libros únicos se utilizan más en los vendedores o empresas pequeñas, pero las empresas
mayores, llevan libros separados de compras y ventas, los que incluso pueden ser
computacionales, a través de hojas sueltas, la forma debe ser solicitada por escrito y
autorizada por el Servicio de Impuestos Internos.

Los libros deben ser timbrados por el S.I.I. y de ese timbraje, se llevará un control por parte de
los contribuyentes y el propio S.I.I. Además, los libros deben ser mantenidos en el local,
negocio, empresa o establecimiento comercial, al día, es decir se debe anotar todos los días las
compras y ventas.

En estos libros, al final del mes o periodo tributario, se debe hacer un resumen separado de la
base imponible, monto del débito y crédito fiscal, y si hay también las bases de los montos
exentos del IVA.

También se debe anotar en el libro de ventas, las boletas que respaldan las ventas a personas
que no pueden usar el IVA y que, por lo tanto, no se les entregó una factura. Para este registro,
el contribuyente debe anotar, diariamente, la fecha de venta y la primera y última boleta
correspondiente a las ventas efectuadas en ese día.

Para el registro de estos movimientos, en el Artículo 60 de la Ley del IVA se establece la

obligación de mantener cuentas contables especiales, de manera que en ellas están imputados
los movimientos de las operaciones en los que se recargó el impuesto y los que corresponden
a las facturas recibidas desde los proveedores y prestadores de servicios, que se puedan
utilizar como créditos fiscales.

Las cuentas especiales más utilizadas, para este registro del IVA, de acuerdo a lo indicado en el
reglamento en su Artículo 77, son las que registran de manera separada las compras y ventas
netas, las exportaciones e importaciones efectuadas en el periodo, los servicios utilizados o
prestados netos, ya sean afectos o exentos, y también para registrar los impuestos recargados
al vender o débitos fiscales y aquellos que se han pagado por las compras realizadas o créditos
fiscales.

Por lo menos, los vendedores y prestadores de servicios deben abrir las cuentas que se
detallan a continuación:

Cuentas para registrar las compras, a sus valores netos (lo que se conoce como neto, porque
no incluye el IVA):

1. Cuenta contable para imputar las compras de materias primas realizadas, las mercaderías,
productos, bienes corporales muebles, que son afectas al IVA.

2. Cuenta contable para imputar las compras de materias primas realizadas, las mercaderías
que son exentas de IVA.

3. Cuenta contable para el registro de las importaciones de bienes afectos al IVA.

4. Cuenta contable para el registro de las importaciones de bienes exentos de IVA.

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En estas mismas cuentas creadas para estos efectos, se imputarán las notas de débito y
también las notas de crédito, recibidas de los proveedores, por lo valores registrados en ellas.

Cuentas para registrar las ventas por sus montos netos (significa que no incluyen el IVA).

1. Cuenta contable para el registro de las ventas afectas al IVA.

2. Cuenta para imputar y controlar las ventas exentas del IVA.
3. Cuenta contable para llevar el registro de las exportaciones.

Los documentos emitidos por la empresa para los clientes por recargos en las ventas o notas
de débito y las que rebajan las ventas o notas de crédito.

Las cuentas contables, que son definidas en el plan de cuenta, se tratan en cuatro niveles,
normalmente y estas cuentas creadas para el IVA, no es necesario registrarlas en su primer
nivel, es decir como si fueran una familia de cuentas, sino que pueden estar incluidas dentro
de otras agrupaciones, como por ejemplo, existencias, ingresos por ventas y materias primas

Para registrar los movimientos del IVA, se puede usar las cuentas detalladas a continuación y
con el tratamiento de cargos y abonos por:

1. Uso de dos cuentas separadas, para manejar el IVA débito fiscal y crédito fiscal.

Cuenta IVA débito fiscal (cuenta de pasivo, que refleja el compromiso con el fisco, por los
impuestos recargados por las ventas y servicios a un comprador).

IVA débito fiscal

CARGOS DE IVA ABONOS DE IVA

De la emisión de notas de crédito, De las facturas emitidas por la empresa
Uso de los créditos fiscales del mes De las notas de débito emitidas por la empresa
Por el pago del impuesto De las boletas emitidas por la empresa

IVA crédito fiscal

CARGOS DE IVA ABONOS DE IVA

De las facturas de compras Por las notas de crédito emitidas por los
proveedores
De las notas de débito emitidas por los Por el uso del crédito e imputado al débito fiscal,
proveedores que corresponde a la declaración del mes.
Por el impuesto pagado por las
importaciones
Por los reajustes del remanente de
crédito fiscal (por la variación de la UTM)

Los asientos contables, con origen en las distintas situaciones de declaración mensual del IVA.

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1. Que los impuestos por las ventas y los servicios, débito fiscal sea más alto que el crédito
fiscal, que corresponde a las compras.

En este caso, corresponde hacer el pago del impuesto por la diferencia que se origina al
comparar el débito fiscal con el crédito fiscal y el asiento contable, quedaría de la siguiente
forma:

Debe Haber
I.V.A. Débito Fiscal xxxxxxx
I.V.A. Crédito Fiscal xxxxxx
Banco xxxxxx

2. Que los impuestos por las compras o el crédito fiscal, sea mayor que el de las ventas y
servicios o débito fiscal.

En este caso, no corresponde hacer el pago del impuesto y el asiento contable, quedaría de
la siguiente forma:

Debe Haber
I.V.A. Débito Fiscal xxxxxxx
I.V.A. Crédito Fiscal xxxxxx
Al hacer este asiento, se deja saldado el monto del débito fiscal y queda un saldo a favor del
contribuyente, que se conoce como remanente de crédito fiscal.

Para utilizar este remanente de crédito fiscal, debe ser reajustado previamente, de acuerdo a
la variación que tenga la UTM y se debe contabilizar de la siguiente forma:

Debe Haber
I.V.A. Crédito Fiscal xxxxxxx
Otros ingresos xxxxxx
También podría utilizarse una sola cuenta para registrar el Impuesto al Valor Agregado. Y en
este caso el tratamiento debe ser el siguiente:

Impuesto al Valor Agregado

CARGOS DE IVA ABONOS DE IVA

De las facturas de compras Por las facturas emitidas por la empresa
De las notas de débito emitidas por los Por las notas de débito emitidas por la
proveedores empresa
Por el impuesto pagado por las Notas de crédito emitidas por los proveedores
importaciones
Por los reajustes del remanente de crédito Por las boletas emitidas
fiscal (por la variación de la UTM)
Por las notas de crédito emitidas por la
empresa
Pago efectivo del impuesto
Para la contabilización, al utilizar una sola cuenta, se pueden dar las dos situaciones:

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1. Que la cuenta tenga un saldo acreedor, en cuyo caso corresponde pagar, y el asiento
quedaría así:

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO XXXXXXX

BANCO XXXXXX
2. Que la cuenta tenga saldo deudor, existe un remanente de de crédito fiscal, en este caso no
corresponde pagar y debería reajustarse ese remanente al valor de la variación de la UTM,
y se tiene el siguiente asiento:

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO XXXXXXX

OTROS INGRESOS XXXXXX
EJEMPLO:

Se tienen los siguientes movimientos en los meses que se detallan:

Ventas Compras
Junio 60.000.000 100.000.000
UTM del mes que se declara: julio: 39.689, agosto 39.570, septiembre: 39.570

Asientos Contables del mes de Junio:

30/06 Existencias 100.000.000
IVA C.F. 19.000.000
Proveedores 119.000.000
Glosa: por las compras del mes de Junio

30/06 Cuentas por Cobrar 71.400.000

Mercaderías 60.000.000
I.V.A. Débito Fiscal 11.400.000
Glosa: por las ventas de Julio

Asientos Contables del mes de Julio:

12/07 I.V.A. Débito Fiscal 11.400.000

I.V.A. Crédito Fiscal 11.400.000
Glosa: Por declaración del Impuesto
Nota: queda un remanente de I.V.A. ya que: Crédito 19.000.000 – Débito 11.4000.000

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COMENTARIO FINAL
Para poder funcionar como persona o empresa, con las reglas establecidas para ocupar el IVA
soportado en las compras, hay una serie de requisitos formales que deben ser cumplidos por
los contribuyentes, entre ellos están:

Iniciar actividades, sacar RUT, timbrar documentos, emitir facturas, boletas de ventas o
servicios, controlar su entrega, archivar copias y varios otros requisitos que se han
desarrollado en conjunto a través de los contenidos de esta semana.

Por ello, es muy necesario, que los alumnos ya tengan claro que la mayoría de estos requisitos,
cuando implican trámites para cumplirlos, los deberá hacer el contador de la empresa y ello
hace que sea imprescindible, conocerlos, administrarlos, defenderlos y cumplirlos ante el
fiscalizador que estará representado por el Servicio de Impuestos Internos en el país.

Una vez que se han cumplido los requisitos de funcionamiento y emisión de los documentos
del IVA, la normativa contenida en la ley, obliga a registrar adecuadamente estos documentos,
para poder controlar, cuando se tiene derecho a usar el crédito fiscal, si todas las ventas
efectuadas están fehacientemente documentadas, de manera que a través del registro en
libros y asientos contables, con un ordenamiento por cuentas principales dentro de la
empresa, se logre finalmente recaudar los impuestos, respaldar las operaciones o
transacciones efectuadas, y que cada una de ellas esté enmarcada dentro de la legislación
vigente.

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REFERENCIAS

Contreras, H. & González, L. (2011). Ley de IVA. Santiago: Editorial CEPET.

D. L. 825. Ley sobre Impuesto a las ventas y Servicios, publicada el 31 de diciembre de 1974.

Agregado año 2010. Recuperado el 1 de julio de 2012 de:

http://ivaexportadores.economia.cl/Doctos_oficiales/DL_825_Ley_de_IVA.pdf

Fajardo Castro, José. (2012). Compendio Tributario y Laboral. Santiago: Los Trapiales.

DL 825 LEY DEL I.V.A. (s.f.). Extraído el 5 de Julio de 2012 de Sitio web: www.sii.cl

Thomsons Reuters. (2011). Manual de IVA. Santiago

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2012). Normativa de documentación del IVA. Semana 7.

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