TALLER DE IVA

SEMANA 2
ÍNDICE

HECHO GRAVADO BÁSICO ............................................................................................................ 3

APRENDIZAJES ESPERADOS ........................................................................................................... 3
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 3
1. HECHO GRAVADO BÁSICO..................................................................................................... 3
1.1. HECHO GRAVADO BÁSICO DE LAS VENTAS ................................................................... 4
1.1.1. TRASLADO DE DOMINIO........................................................................................ 5
1.1.2. BIENES CORPORALES MUEBLES ............................................................................ 6
1.1.3. BIENES CORPORALES INMUEBLES ......................................................................... 6
2. HECHO GRAVADO BÁSICO DE LOS SERVICIOS .................................................................. 8
2.1. REALIZACIÓN DE UNA PRESTACIÓN A FAVOR DE UN TERCERO................................ 9
COMENTARIO FINAL.................................................................................................................... 11
REFERENCIAS ............................................................................................................................... 12

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HECHO GRAVADO BÁSICO

APRENDIZAJES ESPERADOS
 Emplear los términos y conceptos habituales usados en el IVA.
• Identificar los actos con que se vincula el nacimiento de la obligación tributaria.

INTRODUCCIÓN
Entender cuándo una acción que se realiza constituye un hecho gravado, y relacionar ese acto
con la ley, de manera que se pueda precisar el momento en que nace una obligación con el
fisco, es fundamental para entender por qué y a qué se debe aplicar el concepto del Impuesto
al Valor Agregado.

En nuestro país, cuando se habla del IVA, el hecho gravado se encuentra definido en el DL 825
en el Artículo 8°, y es la propia ley la que precisa que este concepto afectará a las ventas y a los
servicios.

Se entiende por venta a toda convención independiente del nombre que le den las partes, que
sirva para que se pueda transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles,
bienes corporales inmuebles que sean propiedad de una empresa constructora, o que haya
sido construido por un tercero para ella.

Sin embargo, no siempre que hay una venta de especies, bienes o inmuebles, se puede
entender que exista un hecho gravado y, por ello se genere una obligación de pagar el
impuesto agregado a las ventas.

1. HECHO GRAVADO BÁSICO

En legislación chilena, para que exista un hecho gravado, se tienen que aplicar ciertas
disposiciones contenidas en ella, sobre todo el concepto o definición de una venta, la que debe
ser realizada por una persona, que revista el carácter de vendedor, que se realice dentro del
país, que transfiera el dominio de un bien o sobre los derechos reales que se tengan sobre él, y
que dicha acción la realice de manera habitual.

Es relevante entender que significa ser vendedor, puesto que puede ocupar este rol cualquier
persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, y que

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realice esta actividad de manera habitual. Este concepto de habitualidad deberá ser calificado,
a juicio exclusivo por el Servicio de Impuestos Internos. (Ley del IVA)

Dentro de este concepto de hecho gravado, existen las siguientes clasificaciones:

1. Hecho gravado básico de las ventas, que afectará al traslado de la propiedad de los
bienes corporales muebles.

2. Hecho gravado básico de los servicios, que se aplicará a la prestación de una acción a
favor de una tercera persona.

3. Hechos gravados especiales en las ventas, que pueden resultar en algunas acciones de
consumo, desarrolladas como operaciones o transacciones.

4. Hechos gravados especiales en los servicios, aquí se pueden encontrar situaciones muy
particulares, como, por ejemplo, un arriendo de un bien.

En general, se trata a través de este concepto dejar claro, cuáles acciones desarrolladas por las
personas naturales o jurídicas, se pueden equiparar al concepto de hecho gravado básico y
especial, situación que gatillaría una obligación para esta persona de pagar un impuesto, el
cual puede realizar de manera directa o a través de un tercero al fisco.

1.1. HECHO GRAVADO BÁSICO DE LAS VENTAS

Para que se pueda dar el hecho gravado básico de las ventas, se deben encontrar varios
requisitos, de manera copulativa y que están establecidos en la ley, los que tienen el siguiente
detalle o forma:(Ley del IVA)

1. Es necesario que exista un acuerdo o convención, el que puede estar contenido en un

contrato, o sea parte de una acción, por medio del cual se haga una transferencia del
dominio o una parte de él. Es decir, se hará entrega de una cosa o un bien, pero puede
que no sea completa la entrega sino solo de una parte.

2. Este acuerdo debe ser sobre bienes corporales muebles o sobre los derechos reales
que se tengan sobre ellos, pero además, pueden tratarse de bienes inmuebles, los que
deben ser propiedad de una empresa constructora.

3. Es muy importante, que al existir este acuerdo sea a título oneroso, de alguna forma se
pagará, ya sea con dinero o con otros bienes o servicios.

4. Los bienes que son parte de esta convención, deben estar ubicados en el territorio
nacional.

5. Al transferir este bien, necesariamente debe estar involucrado un vendedor.

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Si alguno de estos requisitos no se cumple, de inmediato significa que no es posible aplicar el
IVA, ya que no estaría presente en esa acción el hecho gravado.

1.1.1. TRASLADO DE DOMINIO

El primer requisito del hecho gravado básico de ventas, es que exista una convención o acto,
que sirva para transferir el dominio. Hay algunos conceptos que forman parte de este primer
requisito y ellos son:(Ley del IVA)

1. La presencia de la tradición, que es la forma de que una persona que es dueña de algo,
se lo entregue a otra, pero que debe cumplir con las facultades para hacer esta
transferencia del dominio, y la otra parte, también, debe tener la intención de adquirir
lo que se está transfiriendo.

2. Tradente: corresponde a la persona que transfiere a otra el dominio de una cosa, y que
la entregue, él mismo o a su nombre.

3. Debe existir una convención, en donde hay presente un acuerdo de voluntades, que
están dispuestos a crear, cambiar, o terminar derechos y también las obligaciones.

4. Y por último se requiere que exista un contrato, que puede ser uno real, consensual o
solemne y que obliga a las partes a dar, hacer o no hacer una cosa.

De acuerdo a estos requisitos, se puede convenir que el concepto de venta es muy amplio, ya
que abarca muchos acuerdos, en los cuales está la intención de transferir el dominio de los
bienes entre dos partes, las que incluso podrían denominar a este acuerdo con un nombre
distinto, pero que finalmente la ley, establece que podría ser “cualquier acuerdo,
independiente del nombre que le den las partes”.

Algunos tipos de traslado de dominio:

1. Un contrato de compraventa, el que está definido por el Código Civil, como aquel en
que una de las partes se obliga a entregar un bien o cosa, y a la otra a pagar por lo
recibido en moneda corriente.

2. Otros que pueden ser citados, son contenidos en contratos de permutas y el trueque,
en que también hay un traslado de dominio. En la permuta se identifican los bienes
que van a ser cambiados, pero en el truque existe mayor libertad o flexibilidad en este
intercambio.

Desde el punto de vista tributario, ambos son iguales y se les aplican las mismas normas, para
generar el pago de impuestos.

Ejemplos de acciones en que se identifica el traslado de dominio y que finalmente dan origen
al hecho gravado con IVA:

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 1. Una empresa que de acuerdo a su rubro de explotación cuenta con un aserradero y
hace entrega de este, para poder pagar un préstamo que había recibido previamente;
esto es una dación en pago.

2. Un supermercado que le entrega a sus trabajadores una caja con mercaderías y que
posteriormente les descuenta de sus liquidaciones de sueldo al momento de pagar los
sueldos; esto es una venta.

3. Ejercer la opción de compra en un contrato de arriendo financiero, en el que la

empresa se queda con un bien que había arrendado por varios meses, con la finalidad
de quedarse con él al término del contrato; existe en esa acción una venta.

1.1.2. BIENES CORPORALES MUEBLES: (LEY DEL IVA)

Otro de los requisitos estipulados por la ley, para este hecho gravado básico de ventas, es que
este traslado de dominio, sea sobre bienes corporales muebles o sobre los derechos que sean
reales sobre ellos.

Por lo que habrá una clasificación de acuerdo a la ley de esos bienes corporales muebles, en
que para que se consideren de esta manera, deben ser reales, y que, por lo tanto, pueden ser
vistos o percibidos a través del tacto, como puede ser un computador, una silla o un equipo
electrónico, etc.

Otra característica esencial para que un bien sea considerado mueble, es que precisamente
tenga como cualidad, que pueda moverse de un lugar a otro, ya sea por si mismos o a través
del uso de una fuerza externa.

También, existen bienes que pueden ser incorporales, los que se refieren a algunos derechos,
que existen, por ejemplo, en el derecho a cobrar un crédito, o bien a un derecho a utilizar el
agua de una fuente de regadío (que podría denominarse como una servidumbre).

Por ello, los bienes que pueden estar afectos al Impuesto al Valor Agregado, son variados y
como característica principal es que se trate de un bien o cosa que pueda percibirse, utilizando
los sentidos, y que en algunos casos solo se puedan percibir intelectualmente como los
derechos.

1.1.3. BIENES CORPORALES INMUEBLES

Para que exista el hecho gravado en la transferencia de un bien inmueble, se debe cumplir
copulativamente (es decir deben estar todos, si falta alguno, entonces ya no se considera
hecho gravado) con los siguientes requisitos: (LEY DEL IVA)

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  La existencia de una convención que traslade el dominio, de partes o de los derechos
reales que tenga una persona, sobre bienes corporales inmuebles.

 Que la transferencia de derechos sea realizada por una persona que cumpla con los
requisitos de ser un vendedor.

 Que este acuerdo o acto, sea realizado necesariamente a título oneroso (lo que implica
el pago de dinero o bienes para saldar la obligación).

 Esta convención que se ha celebrado, debe ser sobre un bien corporal inmueble, que
como define la ley “debe ser de propiedad de una empresa constructora, construido
por ella misma, o bien por un tercero para ella”.

 Cuando se trata de un bien corporal inmueble, solo se verá afectado como un hecho
gravado básico de ventas y, por lo tanto, tendrá efecto el pago del IVA, en la primera
venta, por lo que las ventas posteriores de este tipo de inmuebles no generarán IVA.

 Tampoco lo harán los terrenos, ya que si bien son bienes inmuebles no son construidos
por una constructora, sino que existen y, por ello, su venta a pesar de trasladar el
dominio no se considera hecho gravado.

Resumiendo, para que exista el hecho gravado básico en la venta de un bien inmueble, deben
estar presentes los requisitos copulativos esenciales, que son; que se transfiera el dominio, a
título oneroso de un bien inmueble construido por la empresa constructora o un tercero para
ella, ya que esta empresa se considera un vendedor habitual, y, por ello, la ley hace la salvedad
que se haya construido por un tercero para ella, de manera que se evite que la constructora
encargue a un tercero construir, y no pague el impuesto, porque no se trata de una empresa
constructora.

Es necesario que la convención realizada por las partes, sea a título oneroso, que de acuerdo al
Código Civil, es aquel que entrega a ambos contratantes una utilidad, y que obliga
mutuamente a darse beneficios.

Y también, que los bienes se encuentren en territorio nacional, por ello, por ejemplo, no hay
impuesto a los bienes exportados, ya que son enviados fuera del territorio, pero sí lo hay
cuando se importan, pues entran al territorio nacional.

Otros de los requisitos fundamentales es que el traslado de dominio, sea efectuado por un
vendedor, que está definido en la ley como:

“Cualquier persona natural o jurídica, que incluye a las comunidades y las sociedades

de hecho, que se dediquen en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles,

ya sea que los haya fabricado él mismo o se los haya comprado a un tercero.”

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 Y en el caso de la habitualidad es el S.I.I. el que debe calificar de acuerdo a su

reglamento, cuando se es habitual o no, y para ello debe considerar, cuál es la

frecuencia, de qué naturaleza se tratan los bienes, y qué cantidad es la relacionada con

la venta.

Algunos ejemplos de personas que no cumplen con el requisito de ser vendedores:

 Una persona natural que vende los bienes muebles de su casa, en una venta de garaje,
ya que no lo hace de manera habitual.

 La oficina que vende una camioneta usada a su personal, siempre que haya finalizado
su vida útil o bien haya transcurrido un plazo de 4 años, desde la compra.

 La venta de algún bien comestible que se realiza en una reunión de curso, por parte de
los padres de los alumnos del colegio.

2. HECHO GRAVADO BÁSICO DE LOS SERVICIOS

De acuerdo a la definición de la Ley del IVA, existe también además de las ventas, el hecho
gravado básico en la prestación de servicios, y que se establece como:

“La acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un

interés, prima comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que

provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los números 3 y 4 del

Artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta”

Por ello de acuerdo a esta definición deben encontrarse en los servicios, los siguientes
requisitos:

Que una persona realice para otra una acción o prestación y esta persona puede ser asociada a
una persona natural o jurídica, aquí no está de por medio la habitualidad, que sí se da en las
ventas, por lo que cualquier persona que preste a otra un servicio a través de una acción,
siempre que dicho servicio esté comprendido en los artículos 3° y 4° de la Ley de la Renta.

Es fundamental que al prestar el servicio la persona reciba por ella un pago o remuneración, a
través de la recepción de una suma de dinero, y estas remuneraciones pueden ser por
intereses, una prima o bien una comisión, como es el caso de un consignatario, que recibe
mercaderías y las vende a terceros, pero de productos que no son de su propiedad, y recibirá

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por dar este servicio al dueño de las mercaderías, una comisión o porcentaje de la venta, como
pago a sus servicios.

La otra condición o requisito del que hemos hablado, es que el servicio prestado, sea parte de
las actividades descritas en la Ley de la Renta en sus números 3 y 4, entre las cuales se
encuentran, por ejemplo, el comercio, la minería, las empresas de seguros, las periodísticas,
las publicitarias, de radio o televisión.

También están entre otras actividades las de los comisionistas con oficina establecida, las
clínicas, hospitales, laboratorios clínicos, los agentes de aduana, los corredores de bolsa o
valores que sean personas jurídicas.

2.1. REALIZACIÓN DE UNA PRESTACIÓN A FAVOR DE UN TERCERO

Cuando se hace una prestación de servicios a favor de un tercero, se constituye en un hecho

gravado básico de servicios y, entre las numerosas actividades que están comprendidas dentro
de la Ley de la Renta y que, por lo tanto califican como hecho gravado, se encuentran entre
otras:

1. Cuando se realiza por medio de camiones de una empresa de transporte, el traslado de

carga de un lugar a otro, que puede ser en la misma ciudad o bien fuera de ella, las que
deben formar parte del territorio nacional.

2. El traslado de todo tipo de encomiendas que efectúen las empresas de transporte de

pasajeros, pero el trasladar a las personas no se encuentra gravado con el IVA.

3. Si la carga se traslada por vía aérea o marítima también se encuentra gravada con IVA.

4. Las empresas que son propietarias de recintos como es el caso de un galpón y allí ofrecen el
servicio de almacenaje de documentos de las empresas, como los papeles de la
contabilidad o los documentos del personal.

5. Los servicios que prestan los fotógrafos, también se encuentran dentro del concepto de
servicios.

6. Los servicios entregados por las agencias de publicidad, por ejemplo en las campañas
promocionales que hacen para las elecciones presidenciales, o bien para un recital, o un
estreno de una película, colocando carteles en las calles, paletas publicitarias.

7. Están exceptuados del pago de impuestos los servicios de bancos e instituciones financieras
que se encuentren dentro del concepto de intereses por los créditos otorgados, además de
las comisiones por las fianzas o avales entregados por las instituciones.

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 2.1.1. TERRITORIALIDAD EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Otro de los requisitos del hecho gravado básico de los servicios, es la territorialidad del
impuesto.

Por ello, a través de la Ley se establece que el impuesto a los servicios siempre se aplicará a los
que se han dado en suelo chileno, no importa que el pago sea entregado en el extranjero o
dentro del país.

Se entiende que los servicios son prestados en Chile, si la actividad se desarrolla en el país, y a
raíz de ellos se entrega el servicio.

Generan impuestos los servicios prestados por las personas que tienen domicilio o residencia
en Chile, si no es así entonces los servicios están eximidos del pago del IVA.

Por otra parte, si el servicio o el uso de él, se hacen en el extranjero, no hay hecho gravado
básico del Impuesto al Valor Agregado.

Algunos casos para entender la territorialidad del impuesto:

Una empresa extranjera de servicios marítimos que trae a Chile un barco para hacer las
demostraciones, va a generar el hecho gravado con el impuesto, porque se presta es servicio
dentro del territorio.

1. Una empresa extranjera que administra viajes turísticos y presta servicios a los
chilenos en otro país para que puedan alojar, o arrendar autos, no genera IVA, porque
los servicios son realizados en otro país, aunque sean para chilenos.

2. Una empresa que firma un contrato de arriendo en el extranjero, para un avión que
tiene licencia extranjera, y que realizará un chárter en país, genera el pago de IVA,
porque los servicios se prestan dentro del territorio chileno.

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COMENTARIO FINAL
Es necesario comprender que desarrollar una acción o prestar un servicio, puede generar el
pago de un impuesto, ya que esa acción podría ser considerada como un hecho gravado básico
de ventas o bien de servicios, por lo que deben concurrir varios requisitos, los que deben estar
siempre presentes, para que efectivamente se considere que hay la posibilidad de una
obligación tributaria.

Es importante, entonces, conocer los términos técnicos, que serán utilizados en el desarrollo
de este curso, como son los hechos gravados cuando hay una venta, cuando se entrega o
presta un servicio, en qué momento del tiempo se traslada el dominio, y que este concepto
está asociado a la entrega de un bien, que debe ser real, corporal y que se conocerá como bien
mueble.

Los hechos gravados que generan la obligación tributaria de pagar Impuesto al Valor Agregado,
deben ser prestados los servicios o vendidos los bienes muebles en nuestro país, además, hay
una extensa lista de acciones que se gravan con impuesto, ya sea por ventas o servicios, y que
están contenidos en la ley, asociados a la movilidad de los bienes, pero también de los actos
que se realicen y pudiesen generar impuestos.

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REFERENCIAS

Contreras, H. y González, L. (2011). Ley de IVA. Santiago: Editorial CEPET.

D. L. 825. Ley sobre Impuesto a las ventas y Servicios, publicada el 31 de diciembre de 1974.

Agregado año 2010. Recuperado el 1 de julio de 2012 de:

http://ivaexportadores.economia.cl/Doctos_oficiales/DL_825_Ley_de_IVA.pdf

Fajardo Castro, José. (2012). Compendio Tributario y Laboral , Santiago, Los Trapiales.

DL 825 LEY DEL I.V.A. (s.f.). Extraído el 5 de Julio de 2012 de Sitio web: www.sii.cl

Thomsons Reuters. (2011). Manual de IVA. Santiago

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2012). Hecho gravado básico. Semana 2.

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