Unidad 2: Presupuestos Temática 4: Presupuesto en la empresa manufacturera

Lección 1: Presupuesto en la empresa manufacturera

Presupuesto
en la empresa
manufacturera
El proceso puede requerir desde un procedimiento informal en empresas
pequeñas, hasta tareas de varios meses y minuciosos detalles en compañías
grandes. Este presupuesto se prepara para un periodo específico y estático, ya
que se basa en un solo nivel de ventas.

Pronostico
de ventas
La base para el presupuesto de ventas es el pronóstico de ventas que, a su vez,
es el fundamento de todos los demás presupuestos de operación. Por tanto, la
exactitud y precisión de estas cifras afecta de manera importante la totalidad
del presupuesto maestro.

En general, la elaboración del pronóstico de ventas es tarea del departamento

de mercadeo. La precisión en este pronóstico se puede mejorar, si se consideran
factores como el clima económico, la competencia, la publicidad, las políticas
de precios, entre otros. Algunas compañías refuerzan los enfoques del mercado
con análisis de series de tiempo, análisis de correlación, modelos económicos y
análisis sectorial.

El presupuesto de ventas se elabora en unidades vendidas y en unidades

monetarias de ventas.

Costos y presupuestos
Ejemplo.

Compañía Lana Azul Ltda.

Empresa ubicada en la ciudad de Bogotá dedicada
a la fabricación de prendas en lana. Realiza un
estudio presupuestal con relación a la fabricación
y ventas esperadas durante el segundo trimestre
de 2018, con el fin de cumplir con una serie de
pedidos donde el producto principal a la venta son
los sacos colegiales por motivo de cambio de
uniforme de una institución del sector de Chapinero
en la ciudad de Bogotá.

Costos y presupuestos
Ejemplo.
Cédula Nº 1
Presupuesto de ventas.
Cédula presupuestal de ventas para la compañía
Lana Azul Ltda., correspondiente al segundo
trimestre de 2018.

Presupuesto de ventas
Segundo trimestre 2018

Como se puede apreciar, el presupuesto de ventas

se determina al multiplicar las ventas presupuestadas
en unidades por el precio de venta. Observe que la
compañía planea vender 37.000 unidades en el
trimestre, con ventas que llegan a un nivel máximo
en junio.
Después de realizar el presupuesto de ventas se
prepara una cédula de cobros proyectados en efectivo.
Esta información se utilizara posteriormente para
calcular el presupuesto de efectivo. Estos cobros de
efectivo consisten en ingresos por ventas realizadas
en los periodos anteriores más los cobros de ventas
del periodo en curso.

Costos y presupuestos
Ejemplo.

Cédula Nº 2
Programación de cobros.
En la compañía Lana Azul Ltda., la práctica
corroborada por la experiencia muestra que 70% de
las ventas se cobra en el mes de la venta, abril, es
decir (70% de $600.000) y el 30% que equivale a
$180.000 (30% de $600.000) se cobra en el mes
siguiente, mayo.

Presupuesto de cobros
Segundo trimestre 2018

Las ventas en marzo por $840.000 de los cuales

30% ($252.000) se reciben en abril de 2018. Se
vendieron 14.000 unidades a $60 la unidad.

Al 30 de junio quedan como cuentas por cobrar 30%

de las ventas de junio: $270.000 (30% de $900.000).

Costos y presupuestos
Ejemplo.
Presupuesto de producción
Esta cédula se prepara a continuación del
presupuesto de ventas. Describe cuantas unidades
se deben producir para cumplir las metas ventas
requeridas y satisfacer las políticas sobre inventarios
finales; en la cédula Nº1 se sabe cuántas unidades
se requieren para satisfacer la demanda en ventas
de cada mes y de cada trimestre. Las necesidades
de producción pueden determinarse con un sencillo
juego de inventarios.

Determinación de las
necesidades de producción:

Como se advierte, las unidades a producir del trimestre

dependen del inventario final deseado. Estos
inventarios responden a políticas cuidadosamente
definidas por la organización. El exceso de inventario
utiliza recursos y genera costos adicionales de
acopio y cuidado. Los inventarios pequeños pueden
ser insuficientes y conducen a la perdida de
negocios.
EnlaCompañíaLanaazulLtda.,eldirectordepresupuesto
considera por estadísticas de la empresa que el
inventario final deseado debe equivaler al 20% de las
ventas del próximo mes, al ajustar sus políticas.

Costos y presupuestos
Ejemplo.
La cedula Nº3 contiene el presupuesto de producción
de la Compañía Lana Azul Ltda. La primera línea
muestra las ventas presupuestadas que vienen del
presupuesto de ventas cédula Nº1.

Cédula Nº 3
Presupuesto de producción
Segundo trimestre 2018

1. El inventario final de junio (3.200 unidades) es 20%

de las ventas de julio (16.000 unidades).

2. El inventario inicial de abril de 2018 es de 2.000

unidades y es el inventario final de marzo de 2018
(20% de 10.000 unidades).

Costos y presupuestos
Ejemplo.
Presupuesto de materiales directos

Después de calcular las necesidades de producción,

se elabora el presupuesto de materiales directos.
Este indica las cantidades, costos y pagos de las
materias primas necesarias para cumplir la producción
planeada y las políticas de inventario de la compañía
Lana Azul Ltda.

Presupuesto de materiales directos

El propósito de este presupuesto es asegurar que

estén disponibles los materiales adecuados, en las
cantidades requeridas y en el momento oportuno
para apoyar la producción, evitar faltantes o
despilfarro de materia prima.

La cédula Nº 4 contiene el presupuesto de la com-

pañía Lana Azul Ltda., para materiales directos. Para
su asimilación, se asume que solo se utiliza la materia
prima AZ, y cada unidad de producción requiere 4
unidades de la materia prima AZ en su elaboración,
el costo es de $3 la unidad. La política de la gerencia
es mantener un inventario mínimo del 5% de las
necesidades de producción del mes siguiente.

Costos y presupuestos
Ejemplo.
Cédula Nº 4
Presupuesto de materias
primas
Segundo trimestre 2018

1. El inventario final de junio es de 3.200 unidades,

2que representa el 5% de la producción de julio:
64.000 unidades.

2. En la primera línea se incluye el dato de productos

terminados requeridos (cédula Nº3). En abril se
necesita producir 10.400 unidades y cada unidad
terminada necesita 4 unidades del material AZ,

Costos y presupuestos
Ejemplo.

por tanto, se requieren 41.600 unidades de AZ en

enero. Además, de acuerdo con las políticas de
inventarios, se requieren 2.520 unidades (5% de
50.400). Así, el total necesario de material AZ es de
44.120 unidades. Como la compañía tiene 2.080
unidades (4% de 41.600), solo necesita comprar
42.040 unidades del material AZ ($3 por unidad),
cuyo costo es de $126.120. Del mismo modo, el
inventario final de junio (3.200 unidades) será igual
a 5% de la producción de julio (64.000
unidades.)

Este presupuesto se acompaña de una cédula

de desembolsos para preparar el presupuesto
flujo de efectivo en el proceso contable. Si se
supone que la política es pagar 80% en el mes de
la compra y el restante 20% en el mes siguiente, se
tendrá:

Costos y presupuestos
Ejemplo.

Cédula Nº 5
Presupuesto desembolsos
de efectivo para materias primas
Segundo trimestre 2018

Por consiguiente, el costo de la compra de $126.120

de abril solo se pagó 80% ($100.896) y se dejó 20%
($25.224) para mayo y en abril; de acuerdo con la
política establecida, se pagó en abril el 20% de Marzo
$33.600 (20% de $168.000).

Costos y presupuestos
Ejemplo.

Cédula Nº 6
Presupuesto de mano
de obra directa
Con la cédula Nº 3 de producción se obtiene la
cantidad de horas de mano de obra directa al
multiplicar las unidades requeridas en el mes por la
cantidad de horas de mano de obra directa
necesarias por cada unidad producida y prevenir
insuficiencia de unidades terminadas y tiempos
inactivos del personal de producción. Luego, el total
de horas por mes se multiplican por el costo de
mano de obra por cada hora; para la compañía, cada
unidad terminada requiere de 0.50 horas a $4.50 la
hora, como observamos a continuación:

Presupuesto de mano de obra directa

Segundo trimestre 2018

Costos y presupuestos
Ejemplo.

Cédula Nº 7
Presupuesto de costos
indirectos de fabricación CIF
Este presupuesto consigue los costos de fabricación
distintos a mano de obra directa y materia prima
directa. Los CIF se liquidan por costos indirectos
variables y fijos. Los variables se encuentran
mediante la tasa presupuestada de costos indirectos
que, en nuestro caso, es de $5.50 por hora de mano
de obra directa y los costos fijos son de $70.000 por
mes. Al realizar la cédula de los CIF, se toma la
cédula 6 de mano de obra directa donde se liquidó
el total de horas de mano de obra directa por mes y
se multiplican por la tasa presupuestada de costos
indirectos (recuerde que esta tasa se encontró al
dividir el presupuestos de costos indirectos de
fabricación variables para el periodo sobre el nivel de
producción) con esta multiplicación encontramos el
total de costos indirectos de fabricación variables;
luego, les sumamos los costos fijos por mes para
obtener el total de costos indirectos de fabricación,
como se detalla a continuación:

Costos y presupuestos
Ejemplo.

Presupuesto de costos indirectos de

fabricación CIF
Segundo trimestre 2018

Costos y presupuestos
Ejemplo.

Cédula Nº 6
Presupuesto de mano
de obra directa
Este presupuesto suministra la información a registrar
en el activo corriente del estado de la situación
financiera, el costo del inventario final de artículos
terminados, también es útil para preparar el
presupuesto del costo de artículos vendidos,
denominado costo de ventas presupuestado.

El costo unitario por elemento del costo se liquida así:

a. La cédula Nº 4, presupuesto de la materia prima,

nos informa la cantidad de materia prima por
unidad terminada y su costo unitario.

b. La cédula Nº 6, presupuesto de mano de obra

directa, nos informa la cantidad de horas de
mano de obra directa por unidad terminada y el
costo de cada hora.

c. La cédula Nº 7, presupuesto de Costos Indirectos

de Fabricación CIF, nos informa la tasa variable de
costos indirectos de fabricación por cada hora de
mano de obra directa, para obtener el costo
variable por unidad al multiplicar esta tasa por la
cantidad de horas por unidad terminada.
Los costos fijos por unidad terminada se obtienen
al multiplicar la cantidad de horas por unidad

Costos y presupuestos
Ejemplo.

terminada por la tasa fija de CIF; esta tasa se

obtiene al dividir los costos fijos del trimestre entre
la cantidad de horas de mano de obra directa
presupuestadas para el trimestre, para nuestro
ejemplo por 19.100 horas o con dividir los costos
fijos del trimestre entre la producción requerida
del trimestre para nuestro ejemplo 38.200
unidades; obtenemos el costo fijo por unidad,
como se detalla a continuación.

Presupuesto del costo unitario y

del inventario final de artículos terminados
Segundo trimestre 2018

Costos y presupuestos
Ejemplo.
Presupuesto de materiales directos

Se obtiene al multiplicar el costo unitario obtenido de

$22,4974/u por las unidades presupuestadas de la
compañía Lana Azul Ltda., que según políticas de
inventario final fue de 3.200 unidades, que es el 20%
de las ventas de julio (16.000 unidades).

Cédula Nº 9
Presupuesto del costo de
ventas con valoración por FIFO
El costo de ventas al utilizar el método de valoración
de inventarios FIFO por sus siglas del inglés “firts in, firts
out” se entiende en relación con la valoración de los
inventarios así “las primeras unidades en entrar son las
primeras en salir”. Esto indica que las unidades a
costear primero son, para nuestro caso, 2.000
unidades que es el inventario inicial de abril que viene
de marzo como inventario final a un costo unitario de
$22.4974 la unidad y para completar de costear las
37.000 que se vendieron de acuerdo a la cédula Nº 1
del presupuesto de ventas; las 35.000 unidades que
faltan por costear tienen un costo unitario de acuerdo
al cédula Nº 8, presupuesto del costo unitario, de
$22.4974, como se indica a continuación:

Costos y presupuestos
Ejemplo.

Presupuesto del costo de ventas

con valoración por FIFO
Segundo trimestre 2018

Cédula Nº 10
Presupuesto del costo de
ventas método tradicional
Aquí, para obtenerelcosto deventas, se utiliza eljuego
de inventarios; luego, al costo de producción
presupuestado delperiodo (suma de la materia prima
más la mano de obra y los costos indirectos de
fabricación presupuestados del trimestre), le
sumamos el inventario inicial liquidado en la cédula
anterior por valor de $44.400 para obtener el costo de
artículos disponibles para la venta, al cual se le resta el
inventario final obtenido en la cédula Nº 8 porvalor de
$71.991,68, y así obtenemos el costo presupuestado
de artículos vendidos, como se detalla a continuación:

Costos y presupuestos
Ejemplo.

Presupuesto del costo de ventas

método tradicional
Segundo trimestre 2018

Costos y presupuestos
Ejemplo.

Cédula Nº 11
Presupuesto de gastos
de mercadeo
Segundo trimestre 2018

Costos y presupuestos