TEMA 9

Actuaciones y procedimientos de gestión tributaria. Iniciación. Declaraciones.

Autoliquidaciones. Comunicaciones de datos. Procedimiento de devolución iniciado mediante
autoliquidación solicitud o comunicación de datos. Procedimiento iniciado mediante
declaración. Procedimiento de verificación de datos. Procedimiento de comprobación de
valores. Procedimiento de comprobación limitada.

1. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA

El procedimiento de gestión aparece regulado en la Ley 58/2003 General Tributaria (LGT) y su

desarrollo reglamentario está recogido en el Reglamento General de las actuaciones y los
procedimientos de gestión e inspección tributaria.

Según el artículo 117 la gestión tributaria consiste en:

a) La recepción y tramitación de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de

datos y demás documentos.
b) La comprobación y realización de devoluciones.
c) El reconocimiento y comprobación de la procedencia de los beneficios fiscales.
d) El control relativo a la obligación de facturar.
e) Control de declaraciones y otras obligaciones formales.
f) Realización de actuaciones de verificación de datos.
g) Realización de actuaciones de comprobación de valores.
h) Realización de actuaciones de comprobación limitada.
i) Práctica de liquidaciones tributarias.
j) Emisión de certificados tributarios.
k) Expedición y revocación del NIF.
l) Elaboración de censos tributarios.
m) Información y asistencia tributaria.
n) Demás actuaciones no integradas en las funciones de inspección y recaudación.

2. INICIACIÓN

El artículo 118 señala que la gestión tributaria se iniciará:

a) Por una autoliquidación, comunicación de datos u otra declaración.

b) Por una solicitud del obligado tributario según el artículo 98 de esta ley.
c) De oficio por la Administración tributaria.

El artículo 98 LGT señala:

1. Los documentos deberán incluir nombre y apellidos o razón social y el NIF.

2. La Administración tributaria podrá aprobar modelos y sistemas normalizados de
autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones o solicitudes.
3. El ministro de Hacienda podrá determinar los supuestos y condiciones en los que los
obligados tributarios deberán presentar por medios telemáticos sus declaraciones,
autoliquidaciones, comunicaciones o solicitudes.

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3. DECLARACIONES

Según el artículo 119 de la LGT, se considera declaración tributaria a todo documento

presentado ante la Administración tributaria donde se reconozca o manifieste la realización de
cualquier hecho relevante para la aplicación de los tributos.

La presentación de una declaración no implica aceptación por el obligado tributario de la

procedencia de la obligación tributaria.

La presentación de una declaración n implica aceptación o reconocimiento del obligado

tributario de la procedencia de la obligación tributaria.

En la liquidación resultante podrán aplicarse las cantidades que el obligado tributario tuviera
pendientes de compensación o deducción, sin que sea posible modificar tales cantidades
pendientes mediante la presentación de declaraciones complementarias o solicitudes de
rectificación. Los principales efectos que produce la presentación de la declaración son:

a) Iniciación del procedimiento de gestión tributaria.

b) Interrupción del plazo de prescripción del derecho de la Administración para determinar
la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación.

Conforme el artículo 122 de la LGT y el RGGI lo obligados tributarios podrán presentar

declaraciones complementarias o sustitutivas, dentro del plazo establecido para su presentación
o con posterioridad a la finalización de dicho plazo, siempre que no haya prescrito el derecho de
la Administración para determinar la deuda tributaria. En este último caso tendrán el carácter de
extemporáneas.

a) Complementarias: las que se refieran a la misma obligación tributaria y periodo que

otras presentadas con anterioridad, en las que se incluyan nuevos datos no declarados o
se modifique parcialmente el contenido de las anteriormente presentadas, que
subsistirán en la parte no afectada.
b) Sustitutivas: las que se refieran a la misma obligación tributaria y periodo que otras
presentadas con anterioridad y que las reemplacen en su contenido.

4. AUTOLIQUIDACIONES

Las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios, además de
comunicar a la Administración los datos necesarios para la liquidación del tributo, realizan por
sí mismos las operaciones de calificación y cuantificación necesarias para determinar e ingresar
el importe de la deuda tributaria o, en su caso, determinar la cantidad que resulte a devolver o a
compensar (Art. 120).

Según el artículo 122 de la LGT y el RGGI los obligados tributarios pueden presentar
autoliquidaciones complementarias que tendrán como finalidad completar o modificar las
presentadas con anterioridad y se podrán presentar cuando de ellas resulte un importe a ingresar
superior al de la autoliquidación anterior o una cantidad a devolver o a compensar inferior al
importe resultante de la autoliquidación anterior, que subsistirá en la parte no afectada. Cuando
un obligado considere que una autoliquidación ha perjudicado sus intereses, podrá instar la
rectificación de la misma.

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5. COMUNICACIONES DE DATOS (ART. 121 LGT)

Se considera comunicación de datos la declaración presentada por el obligado tributario ante la

Administración para que esta determine la cantidad que resulte a devolver.

También se pueden presentar comunicaciones complementarias para modificar datos de carácter

personal.

6. PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA

Según el artículo 123 son procedimientos de gestión tributaria:

a) Procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación, solicitud o

comunicación de datos.
b) El procedimiento iniciado mediante declaración.
c) El procedimiento de verificación de datos.
d) El procedimiento de comprobación limitada.
e) El procedimiento de comprobación de valores
f) Otros procedimientos regulados reglamentariamente

6.1 PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN INICIADO MEDIANTE

AUTOLIQUIDACIÓON, SOLICITUD O COMUNICACIÓN DE DATOS (ARTS. 124 A 127
LGT Y 122 A 125 DEL RGGI)

6.1.1 Iniciación y devoluciones

El procedimiento de devolución se iniciará mediante la presentación de una autoliquidación que

resulte a devolver, mediante la presentación de una solicitud de devolución o mediante la
presentación de una comunicación de datos (si el obligado no tiene la obligación de
autoliquidar).

Transcurrido el plazo fijado en cada tributo, y en todo caso, el plazo de 6 meses sin que se
hubiera ordenado el pago de la devolución por causa imputable a la Administración tributaria,
esta abonará el interés de demora, desde dicha fecha hasta que se ordene la devolución.

El plazo establecido para efectuar la devolución comenzará a contarse desde la finalización del
plazo para la presentación de la autoliquidación o comunicación, o bien, desde la solicitud o
autoliquidación extemporánea.

6.1.2 Terminación

Terminará por el acuerdo que reconozca la devolución solicitada, por caducidad o por el inicio
de un procedimiento de verificación de datos, de comprobación limitada o de inspección.

6.2 PROCEDIMIENTO INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN (ART 128 A 130 LGT y

133 A 135 RGGI)

6.2.1 Iniciación

Se iniciará mediante la presentación de una declaración por el obligado en la que manifieste la

realización del hecho imponible y comunique los datos para que la Administración cuantifique
la obligación tributaria mediante una liquidación provisional.

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6.2.2 Tramitación del procedimiento

La Administración tributaria notificará la liquidación en un plazo de 6 meses desde el día

siguiente a la finalización del plazo para presentar la declaración o desde la presentación de la
declaración extemporánea. Podrá utilizar los datos consignados por el obligado tributario u otros
que obren en su poder, podrá requerir al obligado para que aclare los datos consignados en su
declaración o presente justificante de los mismos y podrá realizar actuaciones de comprobación
de valores. Realizadas las actuaciones la Administración tributaria notificará la liquidación que
proceda.

6.2.3 Terminación del procedimiento iniciado mediante declaración.

Terminará por las causas:

a) Por liquidación provisional.

b) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo de 6 meses previsto sin haberse notificado
la liquidación, sin perjuicio de que la Administración pueda iniciar de nuevo este
procedimiento antes de la prescripción.

6.3 PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS (ARTS. 131 A 133 LGT Y 155-156

RGGI)

6.3.1 Concepto

La Administración tributaria podrá iniciar el procedimiento de verificación de datos en

los siguientes supuestos:

a. Cuando la declaración o autoliquidación del obligado tributario adolezca de defectos

formales o incurra en errores aritméticos.
b. Cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones
presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administración
tributaria.
c. Cuando se aprecie una aplicación indebida de la normativa que resulte patente de la
propia declaración o autoliquidación o de los justificantes aportados con la misma.
d. Cuando se requiera la aclaración o justificación de algún dato relativo a la declaración o
autoliquidación presentada.

6.3.2 Iniciación y tramitación

Se podrá iniciar mediante requerimiento de la Administración para que el obligado tributario

aclare o justifique la discrepancia observada o los datos relativos a su declaración o
autoliquidación, o mediante la notificación de la propuesta de liquidación cuando la
Administración tributaria cuente con datos suficientes para formularla.

Cuando el obligado manifieste su disconformidad con los datos que obren en poder de la
Administración, deberán ser contrastados, pudiendo exigirse del declarante que ratifique y
pruebe los datos relativos a terceros incluidos en las declaraciones.

Con carácter previo a la práctica de la liquidación provisional, la Administración deberá

comunicar al obligado la propuesta de liquidación para que alegue.

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6.3.3 Terminación.

No impedirá la posterior comprobación, se terminará:

a) Por resolución, cuando no proceda practicar liquidación provisional

b) Por liquidación provisional que deberá ser motivada con una referencia de los hechos.
Y fundamentos de derecho que se hayan tenido en cuenta.
c) Por la subsanación, aclaración o justificación de la discrepancia por parte del obligado
tributario.
d) Por caducidad, transcurrido el plazo de 6 meses sin perjuicio de que la Administración
pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo de prescripción.
e) Por el inicio de un procedimiento de comprobación limitada o de inspección.

6.4 PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES (ART. 134 Y 135 LGT Y 157-

162 RGGI)

Según el artículo 134 de la LGT, la Administración tributaria puede proceder a la comprobación

de los valores utilizando los medios establecidos en el artículo 57, que son los siguientes:

a) Capitalización de imputación de rendimientos al porcentaje que la ley de cada tributo

señale.
b) Estimación por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de carácter
fiscal (en el caso de inmuebles se tomará como referencia el catastro imobiliario)
c) Precios medios en el mercado.
d) Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros.
e) Dictamen de peritos de la Administración.
f) Valor asignado a los bienes de las pólizas de contratos de seguros.
g) Valor asignado para la tasación de las fincas hipotecadas en cumplimiento de lo
previsto en la legislación hipotecaria.
h) Precio o valor declarado correspondiente a otras transmisiones del mismo bien.
i) Cualesquiera otros medios que específicamente se determinen en la ley de cada tributo.

A estos métodos debe añadirse la tasación pericial contradictoria.

6.4.1 Procedimiento de comprobación (Art. 134)

1º La iniciación del procedimiento puede ser:

a) Mediante comunicación de la Administración actuante.

b) Si se cuenta con datos suficientes, mediante la notificación conjunta de las propuestas
de liquidación y valoración.

2º En este procedimiento la Administración tributaria podrá proceder al examen de los datos en

poder de la Administración, los consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y
los justificantes presentados, así como requerir al obligado tributario la información necesaria
para efectuar la valoración.

Si como resultado de la comprobación, resulta un valor diferente al declarado por el obligado

tributario, al notificar la propuesta de regularización, deberá motivase la valoración realizada.

3º Transcurrido el plazo de alegaciones abierto con la propuesta de regularización, la

Administración tributaria notificará la regularización que proceda, a la que deberá acompañarse

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la valoración realizada. El plazo máximo para notificar la valoración y en su caso, la liquidación
será de 6 meses a contar desde la fecha de notificación del inicio del procedimiento so pena de
caducidad.

La valoración no puede ser objeto de recurso o reclamación independiente, pero el obligado

tributario podrá:

-Promover la tasación pericial contradictoria.

-Plantear cualquier cuestión relativa a la valoración con ocasión de los recursos o

reclamaciones que se interpongan contra el acto de regularización.

Es la ley de cada tributo la que establece la obligación de notificar a terceros interesados el valor
comprobado para que puedan también promover impugnación o tasación pericial contradictoria.

6.4.2 Tasación pericial contradictoria

La regula el artículo 135 y el RGGI. Es un medio extraordinario de comprobación que tiene por
objeto la corrección de la valoración administrativa que haya resultado de la aplicación de los
medios ordinarios de comprobación de valores. Se realiza a instancia del interesado, que ha de
promoverla:

 Dentro del plazo del primer recurso o reclamación que procesa contra la liquidación
efectuada de acuerdo con los valores comprobados administrativamente.
 Si la normativa lo prevé, contra el acto de comprobación de valores debidamente
notificado.

La presentación de la solicitud de tasación pericial contradictoria determina la suspensión de la

ejecución de la liquidación y del plazo para interponer recurso o reclamación contra misma. La
presentación de dicha solicitud suspenderá el plazo para iniciar, en su caso, el procedimiento
sancionador.

En la tasación pericial contradictoria intervienen un perito designado por el obligado tributario y

un perito de la Administración y, de existir disconformidad entre las valoraciones de los peritos,
pueden distinguirse dos situaciones:

a) Si la diferencia entre la valoración practicada por el perito de la Administración y la

tasación del perito del obligado tributario es igual o inferior a 120.000€ y al 10 por
ciento de dicha tasación, la valoración del perito del obligado servirá de base para la
liquidación.
b) Si la diferencia es superior, deberá designarse un perito tercero que se elegirá por sorteo
público entre los integrantes de una lista elaborada por los colegios o asociaciones
profesionales.

Tanto la Administración como el sujeto pasivo pagan a su propio perito, pero cuando la tasación
del tercer perito fuese superior en un 20 por ciento al valor declarado, los gastos del perito
tercero serán abonados por el obligado tributario. En el caso de ser inferior, serán de cuenta de
la Administración.

El procedimiento de la tasación pericial termina:

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 a) Por la entrega en la Administración tributaria de la valoración efectuada por el perito
tercero, que servirá de base a la liquidación con los límites del valor declarado y el valor
comprobado inicialmente por la administración tributaria.
b) Por el desistimiento del obligado, por no designar un perito en el plazo de 10 días
siguientes a de la notificación de la valoración del perito de la Administración o por no
entregar la valoración en el plazo de 1 mes desde el día siguiente de la recepción de la
relación de bienes y derechos a valorar.
c) Por no ser necesaria la designación de perito tercero, tomando la valoración que resulte
de la tasación del perito del obligado.
d) Por falta del depósito de honorarios por cualquiera de las partes, lo que determinará que
se tome la valoración realizada por el perito de la otra parte.
e) Por caducidad, si se produce la paralización del procedimiento por causa imputable al
obligado por un plazo de 3 meses, tomándose el valor comprobado que hubiera servido
de base en la liquidación inicial.

Una vez terminado el procedimiento, la Administración tributaria competente notificará en el

plazo de 1 mes la liquidación que corresponda a la valoración que deba tomarse como base en
cada caso, así como la de los intereses de demora que correspondan.

6.5 PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA (ART 136 A 140 LGT Y 163-165

RGGI)

6.5.1 Concepto

En el procedimiento de comprobación limitada, la Administración tributaria podrá comprobar

los hechos, actos, actividades y demás determinantes de la obligación tributaria.

En este procedimiento se podrán realizar únicamente las siguientes actuaciones:

a) Examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de
los justificantes presentados.
b) Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administración tributaria.
c) Examen de los registros y demás documentos exigidos por la normativa tributaria, de
cualquier otro libro, registro o documento oficial con excepción de la contabilidad
mercantil, así como el examen de las facturas o documentos que sirvan de justificante
de las operaciones incluidas en dichos libros, registros o documentos.
d) Requerimientos a terceros para que aporten la información que se encuentren obligados
a suministrar con carácter general o para que la ratifiquen con justificantes.

En ningún caso se podrá requerir a terceros información sobre movimientos financieros, pero
podrá solicitarse al obligado la justificación documental de operaciones financieras que tengan
incidencia en la base o cuota de una obligación tributaria. Las actuaciones no podrán realizarse
fuera de las oficinas de la Administración salvo las que procedan según la normativa aduanera o
las previstas reglamentariamente para comprobaciones censales o de métodos objetivos.

6.5.2 Iniciación

Se iniciarán de oficio por acuerdo del órgano competente.

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Deberá notificarse a los obligados tributarios mediante comunicación que deberá expresar la
naturaleza y alcance de las mismas, con información de derechos y obligaciones en el curso de
las actuaciones.

Cuando los datos en poder de la Administración tributaria sean suficientes para formular la
propuesta de liquidación, el procedimiento podrá iniciarse mediante la notificación de dicha
propuesta.

6.5.3 Tramitación

Las actuaciones se documentarán en comunicaciones y diligencias.

Los obligados deben colaborar y si es requerido deberá personarse y aportar documentación

solicitada. Con carácter previo a la práctica de la liquidación provisional, la Administración
tributaria deberá comunicar al obligado tributario la propuesta de liquidación para que alegue lo
que convenga.

6.5.4 Terminación

1. Terminará de alguna de las siguientes formas:

a) Por resolución expresa de la Administración tributaria.

b) Por caducidad, una vez transcurridos 6 meses, sin que ello impida que la administración
pueda iniciar de nuevo este procedimiento antes de la prescripción.
c) Por el inicio de un procedimiento inspector que incluya el objeto de la comprobación
limitada.

2. la resolución administrativa debe incluir:

a) Obligación tributaria o elementos de la misma.

b) Actuaciones concretas realizadas.
c) Relación de hechos y fundamentos de derecho que motiven la resolución.
d) Liquidación provisional o manifestación expresa de no procedencia de regularización.

6.5.5 Efectos

No podrá efectuar una nueva regularización en relación con el objeto comprobado salvo que en
un procedimiento de comprobación limitada o inspección posterior se descubran nuevos hechos.

6.6 OTROS PROCEDIMIENTOS REGLAMENTARIOS

6.6.1 Procedimiento para la rectificación de autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones

de datos o solicitudes de devolución (art 126 a 130 RGGI)

1º Rectificación de autoliquidaciones.

Podrá hacerse una vez presentada una autoliquidación y antes de que la Administración
tributaria haya practicado la liquidación definitiva o antes de que haya prescrito el derecho de la
Administración para determinar la deuda o el derecho a solicitar la devolución, el plazo máximo
para notificar la resolución será 6 meses, pasado el cual la solicitud puede entenderse
desestimada.

2º Rectificación de declaraciones, comunicaciones de datos y solicitudes de devolución.

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Una vez que la Administración tributaria haya dictado una liquidación provisional en el caso de
declaraciones que inician un procedimiento de gestión, haya acordado la devolución o dictado la
resolución denegatoria en comunicaciones de datos o solicitudes de devolución, el obligado
tributario podrá solicitar la rectificación de la declaración, comunicación de datos o solicitud de
devolución presentada , cuando considere que su contenido ha perjudicado sus intereses
legítimos o cuando pudiera proceder una liquidación por importe superior o una menor
devolución.

6.6.2 Procedimiento para la ejecución de devoluciones tributarias (art 131a 132 RGGI)

Reconocido el derecho a una devolución derivada de la normativa del tributo, o a una

devolución de ingresos indebidos, se procederá de ofició a la ejecución de la devolución. El
pago se hará mediante transferencia bancaria o cheque cruzado a la cuenta abierta en una
entidad de crédito, salvo que lo haya iniciado el obligado, en cuyo caso se atenderá a lo
manifestado en su escrito.

6.6.3 Procedimiento para el reconocimiento de beneficios fiscales de carácter rogado (arts. 136
a 137 RGGI)

Se iniciará a instancia del obligado tributario mediante solicitud dirigida al órgano competente
para su concesión y se acompañará al menos los documentos exigibles.

La propuesta de resolución solo se notifica si a resolución va a ser denegatoria, pudiendo el

obligado alegar en 10 días. La Administración notificará en el plazo máximo de 6 meses
(silencio negativo)

Una vez concedido un beneficio fiscal no será preciso reiterar la solicitud para periodos futuros
salvo que se modifiquen las circunstancias.

Cuando con posterioridad a la aplicación de una exención, deducción o incentivo fiscal se

produzca la pérdida del derecho deberá incluir en la autoliquidación la cuota o cantidad
derivada de la exención, deducción o incentivo discal junto con los intereses de demora.

6.6.4 Procedimiento para la inclusión en el sistema de cuenta corriente tributaria (art 138 a 143
RGGI)

Se iniciará a instancia del obligado tributario mediante solicitud en el modelo oficial, durante el
mes de octubre del año anterior al que deba de surtir efectos. La propuesta de resolución solo se
notifica si va a ser denegatoria, pudiendo el obligado alegar en 15 días.

El procedimiento terminará mediante resolución motivada que se notificará en el plazo de 3

meses (silencio negativo).

La resolución que acuerde la inclusión en el sistema de cuenta corriente tributaria surte efectos a
partir del primer día del año natural para que el obligado hubiese solicitado acogerse o si se
produce en fecha posterior, en la fecha que se acuerde.

6.6.5 Procedimiento para la comprobación de obligaciones formales (arts. 144 a 154 RGGI)

Dentro de este procedimiento de incluyen:

a) Las actuaciones y procedimiento de comprobación o rectificación censal.

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b) La revocación del NIF.
c) La comprobación del domicilio fiscal.
d) El control de presentación de declaraciones.
e) El control de otras obligaciones formales.

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