Hechos gravados especiales

Apunte Docente
2015

Tabla de contenidos



I. Introducción .............................................................................................................................................. 3
a.- IMPORTACIONES HABITUALES O NO .................................................................................................. 3
b. APORTES A SOCIEDADES CON MOTIVO DE SU CONSTITUCION, AMPLIACION O MODIFICACION ...... 4
c. ADJUDICACIONES EN LIQUIDACION DE SOCIEDADES, COMUNIDADES Y SOCIEDADES DE HECHO. ... 5
d. RETIROS EFECTUADOS POR EL DUEÑO, SOCIO, DIRECTORES O EMPLEADOS ..................................... 5
e. CONTRATOS ESPECIALES Y GENERALES DE CONSTRUCCION ............................................................... 7
f. VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO, O CUALQUIER OTRA UNIVERSALIDAD. ...................... 8
II.- HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LOS SERVICIOS .............................................................................. 9
a. ARRIENDO, SUBARRIENDO, USUFRUCTO U OTRA FORMA DE CESION DEL USO O GOCE TEMPORAL
DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES (Art. 8, letra g, de la Ley) ............................................................... 9
b. ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO Y OTRAS CESIONES TEMPORALES DE MARCAS,
PATENTES, PROCEDIMIENTOS O FORMULAS INDUSTRIALES (Art. 8, letra h, de la Ley) .......................... 9
c. ESTACIONAMIENTO DE VEHICULOS (Art. 8, letra i, de la Ley) ............................................................. 9
d. PRIMAS DE SEGUROS DE COOPERATIVAS DE SERVICIOS DE SEGUROS (Art. 8, letra j, de la Ley) ..... 10
III. EJERCICIOS SOBRE HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ............................................................................ 10
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I. Introducción

Existen ciertos hechos económicos que al no cumplir con algún requisito copulativo en ventas o servicios
quedaban fuera del ámbito de la ley. Si embargo, el legislador ha querido incluirlos como hechos gravados
especiales y para tal efecto los incorporó en el Articulo 8º que la ley los asimila a venta o servicio, según
corresponda:

A continuación se analiza los diferentes contratos y operaciones que se encuentran gravados en el artículo 8
del Título Segundo de la Ley:

a.- IMPORTACIONES HABITUALES O NO

De acuerdo al art. 8 letra a de la ley las importaciones se encuentran gravadas con el I.V.A., efectuadas
esporádica o habitualmente, y sin atender a la calidad que pueda tener la persona o empresa que las
realice, o sea, no interesa si el importador tiene o no el carácter de “vendedor” o de “prestador de
servicios”, generándose el gravado aun cuando se trate de un simple particular.

Importación: es la introducción legal de mercaderías extranjeras para su uso o consumo en el país. (Art.
18 Ordenanza General de Aduanas)

Mercaderías: todos los productos, manufacturas, semovientes y demás bienes corporales muebles, sin
excepción. (Art. 16 Ordenanza General de Aduanas)

Mercadería extranjera: la que provienen del exterior y cuya importación no se ha consumado
legalmente, o que habiéndose importado bajo condición, ésta deje de cumplirse. (Art. 16 Ordenanza
General de Aduanas)

Todo bien corporal mueble que ha sido introducido al país de los mencionados anteriormente con el fin de
ser usado o consumido, está gravado con I.V.A., salvo que se trate de bienes exentos en virtud del artículo
12 de la ley o de importaciones realizadas por instituciones o personas exentas por esa misma disposición.

No constituye importación:
• Régimen de Admisión Temporal,
• Almacenes particulares,
• Depósito Aduanero,
• Retorno de mercaderías nacionales o racionalizadas bajo régimen de salida temporal.

Luego, En el inciso 2º de esta misma letra se indica que se "considerará venta la primera enajenación de los
vehículos automóviles importados al amparo de las partidas del Capítulo 0 del Arancel Aduanero, en cuya
virtud gozan de exención total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que le afectarían en el
régimen general."

Esta disposición está referida a que se le debe aplicar gravamen a la primera venta de vehículos automóviles
internados exentos de derechos arancelarios e impuestos. Se hace presente que el impuesto se aplica aún
cuando la enajenación se realice después del plazo que tenga el vehículo para su desafectación para efectos
aduaneros el que, tratándose del capítulo 0 del Arancel Aduanero, es de 3 años desde la fecha de su
importación al país, según la Nota Legal Nacional Nº 3.

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Quedan comprendidas en esta situación las partidas del Capítulo 0 (Sección O), y a modo de ejemplo se
pueden citar algunas tales como:

Importaciones de carácter reservado, Vehículos automóviles internados por Jefes de Misión (Embajadores,
Enviados Extraordinarios, Ministros Plenipotenciarios, Ministros Residentes y Encargados de Negocios), sus
Consejeros, Secretarios, Agregados Militares, Navales, Aeronáuticos y Comerciales y Cónsules de Profesión,
acreditados ante el Gobierno de Chile, etc.

b. APORTES A SOCIEDADES CON MOTIVO DE SU CONSTITUCION, AMPLIACION O MODIFICACION

Los aportes a sociedades se encuentran gravadas en la letra b) art. 8 de la Ley.

Para que se configure este hecho gravado especial debe concurrir los siguientes requisitos:
• Aporte a sociedades y otras transferencias de dominio de B.C.M. e Inmuebles efectuados por
vendedores, con ocasión de la constitución, ampliación o modificación de la sociedad.
• El aporte o transferencia debe consistir en bienes corporales muebles o inmuebles realizados por
vendedores respecto de estos bienes.
• Aportante debe tener la calidad de “Vendedor”. que se constitución, ampliación o modificación de
sociedades, se encuentra afectos a I.V.A.

Aportes gravados con IVA:

• Aportes de bienes muebles por anticipación
• Aportes de derechos reales constituidos sobre bienes corporales muebles del giro del vendedor
• Aportes de B.C.M. o inmuebles realizados por vendedores en transformaciones de una empresa
individual en cualquier otra tipo de sociedad

No constituye Hecho Gravado con I.V.A.:

• Aporte de Derechos Sociales
• Aporte de Acciones
• Aporte de Activo Fijo
• Transformación de sociedad de personas en S.A. o viceversa.
• Fusión y absorción de sociedades
• División de sociedades
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c. ADJUDICACIONES EN LIQUIDACION DE SOCIEDADES, COMUNIDADES Y SOCIEDADES DE
HECHO.

Se configura este hecho gravado especial cuando concurren los siguientes requisitos:

a. Que se adjudiquen bienes corporales muebles e inmuebles de su giro
b. Que tales bienes corporales muebles sean propios del giro de la respectiva sociedad o comunidad, es
decir, constituidos por aquellos que está transfiriendo en forma habitual.
c. Que la adjudicación se origine por la liquidación de la sociedad o comunidad.

Se entiende por adjudicación, como todo acto mediante el cual se entregan a cada comunero o socio, al
liquidarse la comunidad o sociedad, uno o más bienes en pago de sus derechos respectivos.

Se comprende también la adjudicación de bienes inmuebles del giro, en caso de liquidación de éstas.

Debe tenerse presente que para que haya adjudicación debe cumplirse son dos requisitos que son
esenciales:

- Que el bien haya pertenecido a la masa común, y
- Que el adjudicatario sea una de los comuneros o socios.

Si faltare este último requisito, no habrá adjudicación, sino simple venta.

El Reglamento de la Ley, en su artículo 9 establece que debe entenderse por “bienes corporales muebles de
su giro”, aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad era vendedora.

Adjudicaciones no afectas:

a) Liquidación de comunidades hereditarias
b) Liquidación de comunidades provenientes de liquidación de la sociedad conyugal.

d. RETIROS EFECTUADOS POR EL DUEÑO, SOCIO, DIRECTORES O EMPLEADOS

Constituyen un hecho gravado especial de ventas, los retiros de especies efectuados en una empresa,
cuando concurren los siguientes requisitos (Art., letra (d), de la Ley):

a. Que se retiren bienes corporales muebles e inmuebles efectuados por un vendedor
b. Que tales retiros sean efectuados por el dueño, por los socios, por los directores o por los empleados
de la empresa.
c. Que el objeto de tales retiros sea el uso o consumo personal de tales personas o de sus familias.
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Debe entenderse por retiro, como la salida o separación efectiva de la empresa de bienes para destinarlos
al uso o consumo personal del empresario, socios u otras personas señaladas en la ley, o bien, salida de
Bienes Corporales Muebles de la existencia de una empresa para destinarlos al uso o consumo personal del
empresario, socio directores o empleados, o de sus respectivas familias.

También se consideran retiros:

• Bienes corporales inmuebles, es decir, todo aporte y transferencia, retiros y ventas de establecimientos
de comercio y otras universalidades, que recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una
empresa constructora.
• Faltantes de inventario no justificados. Bienes del giro.
• Entrega o distribución gratuita de bienes con fines promocionales efectuada por vendedores. Bienes
del giro.
• Bienes destinados por los vendedores, a rifas y sorteos, aún a título gratuito. Bienes del giro o no del
giro.

Notas : (1) Estas normas no se aplican a empresas de servicio.
(2) Los impuestos que se recarguen por estos retiros no se puede usar como crédito fiscal por la
propia empresa ni por terceros.
(3) La compra de los bienes que posteriormente se entregan con fines promocionales o para rifas,
constituyen para la empresa gasto de publicidad y procede el crédito fiscal.

No constituye retiro:

- El traspaso de bienes del activo realizable al inmovilizado.
- Bienes que se destinen al consumo del negocio

Retiros exentos:

- Retiros efectuados por los empleados de una empresa, en calidad de regalías, en virtud a lo
establecido en la letra A del número 3 del artículo 12 de la Ley.

Presunción de Retiros: Todos los bienes que faltaren en los inventario y cuya salida de la empresa no
estuviere justificada con documentación fehaciente, se considerarán retirados para uso o consumo propio.
Se exceptúan de esta presunción los faltantes de inventario originados por casos fortuitos o fuerza mayor,
calificados por el Servicio.

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e. CONTRATOS ESPECIALES Y GENERALES DE CONSTRUCCION

Constituyen un hecho gravado especial equiparado a ventas los contratos de instalación o confección de
especialidades y los contratos generales de construcción, y ejecutados bajo el sistema de suma alzada (Art.
8, letra (e), de la Ley)

CONTRATO DE INSTALACION O CONFECCION DE ESPECIALIDADES:

Son los que tienen por objeto la incorporación de elementos que adhieren permanentemente a un
inmueble, para que este cumpla con la finalidad específica para la cual se construye.

Siempre que la materia o la materia principal sea suministrada por el instalador o contratista, es un contrato
equiparado a venta. Ejemplo: Ascensores, climas artificiales, puertas y ventanas, etc.

De lo anterior se desprende los siguientes requisitos:

a. Que el objeto del contrato sea la incorporación de elementos que adhieran a un bien inmueble;
b. Que los elementos incorporados sean necesarios para que el inmueble cumpla cabalmente la
finalidad para lo cual se construye.

La falta o no concurrencia de alguno de estos requisitos hace inaplicable la disposición del artículo 8, pero el
contrato puede quedar gravado con el impuesto en conformidad a otras disposiciones de la Ley, como por
ejemplo, la ejecución de obra material mueble, los cuales pueden ser venta o servicio, dependiendo de
quien proporcione la materia principal.

CONTRATO GENERAL DE CONSTRUCCION :

Son aquellos que tienen por finalidad la confección de una obra material nueva que incluye a lo menos
dos especialidades, sea que se efectúe por sí mismo o por intermedio de terceros. (Oficio Nº 4770 de
24.12.85).

Ejemplos: Construcción de Edificios, Bodegas, caminos, Transformación total de la estructura, diseño y
distribución de un edificio, etc.

Los contratos de construcción, al igual que los de instalación o confección de especialidades, pueden ser por
suma alzada o por administración, quedando gravadas con I.V.A. ambas modalidades de contratos.

Contrato por Suma Alzada: Es aquel en que la empresa constructora aporta los materiales o materia
principal.

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Materia o
VENTA: Contrato por Suma Alzada La aporta el que
Materia ejecuta la obra
Principal


Contrato por Administración: el que encarga la construcción proporciona la totalidad de los
materiales o la materia principal, es decir, un servicio.



Materia o Lo aporta el que
SERVICIO: Contrato por Administración Materia encarga la obra.

Principal

f. VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO, O CUALQUIER OTRA UNIVERSALIDAD.

Constituyen un hecho gravado especial en virtud a lo establecido en el Art. 8, letra (f), de la Ley.

Se entiende por establecimiento de comercio, como una universalidad de hecho con existencia distinta de
la de los diversos elementos que la componen, algunos de los cuales, como el local ocupado, las
instalaciones y las mercaderías son bienes corporales y otros, como el nombre, el derecho de llaves, etc.,
son de naturaleza incorporal.

Se define universalidad de hecho, a todo conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por su
afectación a un fin común y que posee una individualidad propia e independiente de los elementos que la
componen.

Se grava con el I.V.A. los bienes corporales muebles e inmuebles del giro incluidos en la universalidad que
se vende.

Características de un Establecimiento de Comercio:

-Se tipifica como un bien mueble, aun cuando comprenda inmuebles
-Es de carácter incorporal. Ello por cuanto una universalidad es de naturaleza distinta a los bienes que la
componen.

Notas: (1) No se aplica a la cesión del derecho de herencia.
(2) Es aplicable también a universalidades que comprendan inmuebles por los cuales
se tenga la calidad de vendedor


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II.- HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LOS SERVICIOS

a. ARRIENDO, SUBARRIENDO, USUFRUCTO U OTRA FORMA DE CESION DEL USO O GOCE
TEMPORAL DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES (Art. 8, letra g, de la Ley)

Cabe distinguir los siguientes contratos de arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra
forma de cesión temporal del uso y goce de:

• Bienes Corporales Muebles. Como por ejemplo: vehículos, maquinarias, animales, etc. No importa la
calidad del arrendador.
• Inmuebles amoblados ( Casa habitación, centros radiológicos, consultorio dental, etc.).
• Inmuebles con instalaciones (maquinarias, estanques, portones de acceso, etc) que permitan ejercer
una actividad comercial o industrial.
• Todo tipo de establecimientos de comercio. Universalidad: Conjunto de Bienes Corporales e
Incorporales unidos por su destino a un fin común y posee individualidad propia e independiente de
sus elementos.

b. ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO Y OTRAS CESIONES TEMPORALES DE MARCAS,
PATENTES, PROCEDIMIENTOS O FORMULAS INDUSTRIALES (Art. 8, letra h, de la Ley)

Son bienes incorporales derivados de los derechos de Propiedad Intelectual y Propiedad Industrial.

Propiedad Intelectual: Obras de la inteligencia

Propiedad Industrial: Propiedad intelectual aplicada a fines industriales. Se confunde con la patente de
Invención o Marca.

En estos casos, el arrendador, subarrendador o cedentes de las marcas, patentes, procedimientos y
fórmulas, deberá enterar el IVA sobre el monto de las remuneraciones que perciba por los conceptos
señalados.

NO APLICACION DEL IVA:

a) Remuneración obtenida por personas sin domicilio ni residencia en el país que e encuentren afectadas
por el Impuesto Adicional del art. 59 de la Ley de Impuesto a la Renta.
b) Arrendamiento contratado con empresas sin domicilio ni residencia en el país y siempre que los servicios
sean utilizados en el extranjero (número 16, letra E del artículo 12, de la Ley)

c. ESTACIONAMIENTO DE VEHICULOS (Art. 8, letra i, de la Ley)

El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u otros lugares
destinados a dicho fin, está gravado con el IVA.

Ingresos por el Servicio de estacionamiento de vehículos en:

a) Playas de estacionamiento
b) Edificio de estacionamiento
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Están afectos al impuesto, las sumas que los usuarios paguen por el estacionamiento, comprenda o no el
derecho a ocupar un espacio determinado en una playa o en boxes, no importando la forma de pago
(mensual, quincenal, diario, etc), ni la calidad de la persona que explote la playa (dueño, arrendatario o
usufructuario)

No afectos:

a) Boxes de un edificio con rol Bien Raíz individual o propio (exención contenida en el Nº11 de la
letra E, del artículo 12, de la Ley)
b) Propietario de un Box lo da de arriendo a un tercero.


d. PRIMAS DE SEGUROS DE COOPERATIVAS DE SERVICIOS DE SEGUROS (Art. 8, letra j, de la Ley)

Se incorporó esta letra a contar del 01.08.80, con el objeto de igualar su tratamiento tributario, de las
cooperativas de seguros, con las demás instituciones aseguradoras.

III. EJERCICIOS SOBRE HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

1.- Don Juan Montenegro, dueño de la “Importadora Chile” retira para su uso familiar dos cafeteras
eléctricas, que las llevó a su casa en Algarrobo.
Es un hecho gravado especial a las ventas, art. 8º letra d. (retiro de bienes corporales muebles del giro,
realizado por el vendedor para su uso o consumo particular o familiar).

2.- El mismo señor Montenegro ha retirado dos cafeteras eléctricas, pero ahora las ha destinado al uso en
las oficinas administrativas del negocio.
R.: Es un hecho No Gravado, en razón que los bienes no salen de la empresa y son destinados al uso de la
misma, expresamente señalado en el art. 11 del D.S. 55 (Reglamento del IVA).

3.- Aporte de vehículos nuevos que estaban destinados a la venta que realiza la “Automotora el
Cacharrito”, con motivo de constitución de una sociedad cuyo giro será el arrendamiento de vehículos.
Hecho gravado especial a las ventas (Artículo 8º letra b) por tratarse de aportes de bienes del giro con
motivo de constitución de sociedades.

4. Arriendo de oficinas amobladas que realiza una empresa constituida para tal fin.
Hecho Gravado Especial a los Servicios. (Artículo 8º letra g) de la ley), por tratarse de arrendamiento de
bienes corporales inmuebles amoblados.

5.- Adjudicación de bienes del giro, con motivo de liquidación de una empresa automotora, consistente
en bienes (vehículos nuevos y usados destinados a la venta).
Respecto de los vehículos nuevos, es un Hecho Gravado Especial a las Ventas (Artículo 8º letra c) de la ley.-
Respecto de los vehículos usados es una operación exenta (Articulo 12 letra A número 1 de la ley).

6.- Importación ocasional de un televisor de 54’ marca “Sony” que realiza un particular para su uso
familiar.
Hecho Gravado Especial a la ventas, por tratarse de una importación, sin importar su habitualidad
especificada en el artículo 8º letra a) de la ley.
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7.- Cobro de arriendo por estacionamiento en edificio construido para tal fin.
R.: Hecho Gravado Especial a los Servicios. Por tratarse de ingresos por estacionamiento de vehículos en un
lugar destinado a dicho fin (Articulo 8º letra i) de la ley.