01-06-2020

DERECHO TRIBUTARIO

Si toma el tributo como objeto de análisis, encontraremos en el

Derecho objetivo múltiples y variadas normas jurídicas
pertenecientes a distintos sectores del sistema normativo
Derecho Tributario Sustantivo, que versa sobre la
obligación tributaria principal, el hecho imponible, la
base imponible, el tipo impositivo, el devengo del
tributo, los sujetos pasivos, etc.

Derecho Tributario Constitucional, que trata
del poder tributario y de los principios
tributarios que constituyen verdaderas
garantías constitucionales y límites a la
potestad tributaria.
Derecho Tributario Formal, que dice
relación con las normas de Derecho
Administrativo, como las atribuciones de
la Administración Tributaria, el acto
administrativo de liquidación, etc.

Derecho Tributario Procesal, que se Derecho Tributario Penal, que

refiere a los procedimientos versa sobre la tipificación de
tributarios. infracciones y delitos tributarios.

Derecho Tributario Internacional, que

establece los factores de conexión de
la potestad tributaria, las normas para
evitar o atenuar la doble imposición,
etc.

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DERECHO TRIBUTARIO

El Derecho Tributario es el conjunto de normas y principios jurídicos que

regulan el establecimiento de los tributos en sus distintos aspectos y las
consecuencias que ellos generan.

Así, el derecho tributario regula la potestad tributaria y sus límites, poderes y

deberes de la Administración Tributaria; la relación jurídica tributaria, los
derechos y obligaciones del contribuyente; las infracciones y delitos
tributarios, entre otros aspectos

CARACTERÍSTICAS:

Derecho Tributario, constituye una rama del Derecho Público de carácter autónomo,
cuyo objeto es normar las relaciones jurídicas que surgen a partir de la imposición.
• Que sea una rama del Derecho Público, se traduce en que las relaciones jurídicas que en él surgen,
revisten de particularidades distintas a las que se plantean en el ámbito privado. De partida, el sujeto
activo de ella sólo puede hacer lo que se encuentra facultado para hacer. Y el Sujeto Pasivo, forzado a
someter su voluntad a lo que la ley le dice. No puede novar, transar, ni negociar el pago del impuesto.
• Es autónomo, porque el objeto de esta disciplina jurídica se rige por reglas propias, que sólo sirven para
aplicar e interpretarse a sí mismas, las que en todo caso no obstan a que puedan aplicarse las normas del
derecho común, cuando no existe norma tributaria que regule una determinada situación, como cuando
existiendo dicha norma, debemos recurrir a los criterios de interpretación, que establece la ley civil.

Rige relaciones jurídicas que surgen a partir de la imposición, porque el vínculo que se
produce entre el estado y él contribuyente es una relación jurídica.

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La relación tributaria es una relación jurídica porque la obligación del Sujeto Pasivo y el derecho del
Sujeto Activo, se contienen en la ley, si existen discrepancias acerca de la existencia o del alcance de esta
relación legal, surgirá un conflicto de relevancia jurídica que deberá ser resuelto por el órgano
jurisdiccional.

En consecuencia, el derecho del Estado y la correlativa obligación del contribuyente reconocen como
única fuente a la norma legal, que no sólo fija la existencia y cuantía de la obligación, sino que además
los elementos que conforman la obligación.

El Estado cuando impone tributos actúa como Estado soberano, y por lo tanto limitado por las garantías
que limitan el ejercicio de la soberanía. En cambio, cuando el Estado, aplica las normas impositivas, lo
hace sólo en virtud de la ley, y sometido siempre al derecho, de la misma forma que lo está el
contribuyente. Por lo tanto, si aplica errada o arbitrariamente la ley, estará vulnerando el ordenamiento
jurídico.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

El tributo, en virtud del principio de legalidad tributaria, sólo puede ser establecido por ley,
razón por la cual la principal fuente del Derecho Tributario es la ley.

Sin embargo, como el Derecho Tributario no se agota en el establecimiento del tributo, sino
que también dice relación con normas procesales, administrativas, penales, internacionales,
podemos señalar como fuentes este Derecho las siguientes:

Resoluciones,
Ley, decretos
Constitución circulares y
leyes, decretos Tratados
Política de la Reglamentos; oficios de la Jurisprudencia; Doctrina; Costumbre.
con fuerza de internacionales;
República; Administración
ley;
Tributaria;

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Funciones del Derecho Tributario

Función Fiscal:

• Recaudación de los ingresos provenientes de actividades

gravadas con impuestos

Objetivo:

• Permitir que el estado financie su política fiscal y cumpla asi

con el mandato constitucional de promover el bien comun

Función Social:
• Redistribución del ingreso, mediante el gasto.
• Se gravan ciertas actividades con impuestos, para que se resten recursos a las
economías de personas con mayor capacidad económica con el objeto de que
tales recursos sean distribuidos a través del gasto público entre personas con
un menor nivel de ingresos.
• El Derecho Tributario permite regular la distribución primaria del ingreso;
adoptando medidas tales como disminuir el gravamen de las rentas del
trabajo con el objeto de aumentar la capacidad de consumo de los
trabajadores.
• También, con la utilización del Derecho Tributario, se pueden conducir
inversiones de sectores de mayores rentas hacia actividades de interés social,
Ejemplo: otorgar franquicias tributarias a empleadores que capaciten a sus
trabajadores.

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FUNCIÓN ECONÓMICA:

Intervención económica a través del Derecho

Tributario para lograr ciertas finalidades extra
fiscales.
Proteger la industria nacional: Fomentar las exportaciones: Atraer capitales extranjeros:
• 1) Liberando de impuestos a la • Liberando de impuestos a las • Ofreciendo franquicias especiales para
importación de insumos necesarios para exportaciones. las inversiones con capital extranjero.
la producción nacional.
• 2) Estableciendo impuestos a la
importación de productos extranjeros
similares a los de la industria nacional.

Nuevas finalidades económico-nacionales

El Derecho Tributario puede influir en factores de la economía:

Producción,
inversión, ahorro
y consumo, para mantener y controlar los
Elevar la renta
así conseguir elevar el períodos cíclicos
nacional
finalidades de empleo, de la economía.
interés nacional
tales como:

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Se puede estimular la
inversión reduciendo la tasa
de impuestos que gravan las
Se puede estimular el rentas que financiarán
consumo reduciendo la tasa inversiones.
de los impuestos que gravan
Por ejemplo, en épocas de el consumo y reduciendo o
depresión económica y eximiendo de pagar
desempleo es conveniente impuestos a las rentas más
estimular el consumo y la bajas ya que pertenecen a
inversión. un grupo de mayor
propensión al consumo.

EL SISTEMA TRIBUTARIO

Concepto

• El Estado ejerce el poder tributario. En virtud de aquél crea tributos que han de gravar los
actos de los particulares. Sin embargo, el poder tributario no sólo implica la posibilidad de
establecer tributos, sino que, además, crear todo un conjunto de normas que permitan
recaudar, administrar y fiscalizar el cumplimiento de la carga tributaria propiamente tal.
• De esta forma, surge el concepto de sistema tributario, como el conjunto de normas que
vienen a poner en movimiento el poder tributario y a establecer los medios de
administración y fiscalización de los tributos.

El sistema tributario implica la existencia de dos temáticas esenciales:

• a) La creación de tributos como recursos para el Estado.

• b) La eficiente administración (recaudación y gestión de los recursos) y la fiscalización en el
cumplimiento de la carga tributaria

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Características que debe cumplir todo sistema tributario

• a) Simplicidad: Para el contribuyente debe ser fácil conocer qué tributos le

gravan por haber incurrido en conductas de hecho que la ley se encarga de
configurar como hechos gravados, como asimismo, las obligaciones tributarias
accesorias establecidas para la administración y fiscalización de dichos tributos.
• b) Flexibilidad: El sistema debe ser capaz de adaptarse a los cambios
coyunturales que experimente la economía, por lo cual es fundamental que se
graven la totalidad de actividades en forma diversificada, asegurando siempre
recursos para el Estado.
• c) Suficiencia: Los impuestos que se establecen por ley, en virtud de la potestad
tributaria, deben ser suficientes para financiar el gasto público sin necesidad de
recurrir a más impuestos u otras fuentes de financiamiento estatal.

El sistema tributario chileno

• En nuestro país se advierte la existencia de una multiplicidad de

tributos, diversas fuentes de tributación, esto impediría que
sectores de contribuyentes no se vean alcanzados por algún
tributo.
• Se puede señalar, asimismo, que el sistema tributario chileno
viene a constituir en algunos aspectos una herramienta de política
económica, por la cual se recurre a la exención o a regímenes
tributarios preferenciales para incentivar la inversión.
• ¿Sistema simple? ¿flexible?

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AMBITO DE APLICACIÓN DEL CÓDIGO TRIBUTARIO:

• Solo se aplica a las materias de tributación fiscal interna que
además, sean de competencia del Servicio de Impuestos
Internos. Tributación fiscal como aquella establecida en
favor del Fisco, en oposición a la tributación municipal.
• Está referida a transferencia de bienes y producción de
riquezas dentro de las fronteras del país (en oposición a la
importación de mercaderías, gravada con aranceles
aduaneros).

AMBITO DE APLICACIÓN DEL

CÓDIGO TRIBUTARIO:
• Todas las materias de tributación fiscal interna,
son de competencia del Servicio de Impuestos
Internos. Artículo 1° de Ley Orgánica del SII. Lo
anterior excluye la tributación aduanera.
• No confundir con competencia de los nuevos
Tribunales Tributarios y Aduaneros.

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APLICACIÓN SUPLETORIA DEL DERECHO

COMÚN:

• Artículo 2° del Código Tributario: En situaciones no

previstas en el Código Tributario y demás leyes
tributarias, se aplican normas del derecho común,
contenidas en leyes generales o especiales.
• EJEMPLOS: Definición de persona adulta, domicilio, días
hábiles, concepto de malicia, sociedades de personas,
etc., no están contenidas en el Código Tributario.

Efectos de la ley tributaria en cuanto al tiempo

• En nuestro sistema jurídico la ley adquiere fuerza

obligatoria por la conjunción de dos elementos: La
promulgación de la ley y su inserción en el Diario Oficial,
fecha desde la cual tiene vigencia, es obligatoria para todos
los habitantes de la República y se entiende que es
conocida por éstos.

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NORMAS DE VIGENCIA DE LAS LEYES TRIBUTARIAS:

VIGENCIA DE LAS LEYES DE CARÁCTER GENERAL:

• De conformidad a lo dispuesto en el artículo 7º del Código Civil, en general las
leyes comienzan a regir desde su publicación en el Diario Oficial, y desde esa
fecha se entienden conocidas por todos. Dicha norma, tiene el carácter de
supletoria, en cuanto el legislador puede establecer en la propia ley reglas
distintas sobre su publicación y sobre la fecha o fechas de entrada en vigencia
• Una vez publicada la ley en el Diario Oficial y por tanto entrado en vigor a
nadie le está permitido sustraerse a su cumplimiento a pretexto de ignorarla.
La publicación de la ley, marca su entrada en vigencia, además la hace pública.

VIGENCIA DE LA LEY EN MATERIA TRIBUTARIA:

• Regla general será estarse a la vigencia que se indique en la propia
Ley (lo que es muy frecuente).
• En silencio de ley, se aplica el artículo 3º del C.T, que establece
normas distintas de las del Código Civil
• Artículo 3º del Código Tributario, establece que la Ley que
modifique una norma impositiva, establezca o suprima impuestos,
regirá desde el día primero del mes siguiente al de su publicación.

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En materia tributaria, tenemos norma especial en el artículo 3º del Código del

ramo, texto que señala que, en general, la ley que modifique una norma
impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regirá desde
el día primero del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial. En
consecuencia, sólo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarán
sujetos a la nueva disposición.

Esta disposición del Código Tributario se encuentra en plena armonía con el

artículo 9º del Código Civil en cuanto la ley sólo puede disponer para el futuro.

Excepciones a la Regla General:

Leyes referidas a infracciones y sanciones.

• Se aplica también a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando exima de toda pena o aplique una
menos rigurosa.
Leyes que modifiquen la tasa o los elementos que sirvan para determinar la base de los impuestos anuales.
• La nueva ley regirá desde el día primero de Enero del año calendario siguiente al de su publicación, y los
impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha, se rigen por nueva Ley. Tratándose de impuestos
anuales, como el caso del impuesto a la renta, la nueva ley que modifique la base para determinarlos
(por ejemplo: elimine partidas que se pueden deducir como gasto necesario) o la tasa que se aplica (por
ejemplo: eleva la tasa del 17% al 20%) entrará en vigencia el 1º de enero del año siguiente a la fecha de
su publicación en el Diario Oficial. Esta excepción se establece con el objeto de no alterar la declaración
anual del impuesto respectivo. Sin perjuicio de lo anterior, si la nueva ley señala otro plazo de entrada en
vigencia, superior al indicado, se estará a él.
Leyes que modifiquen la tasa de interés moratorio.
• Los intereses se calcularán con la tasa que rija al momento del pago, cualquiera que fuere la fecha en
que hubieren ocurrido los hechos gravados. Actualmente es el 1,5% mensual sobre montos reajustados
con IPC.

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Vigencia de las Interpretaciones del

Director del SII:
• De acuerdo con la facultad que concede el Art. 6°, letra A N°1, el
Director del S.I.I. interpreta administrativamente las normas
tributarias.
• Las interpretaciones del Director, rigen de inmediato, bastando que
aparezcan en Circulares o dictámenes.
• No procede cobro retroactivo a contribuyente acogido de buena fe a
interpretación del SII (Art. 26 Código Tributario)
• Las interpretaciones del Director, son obligatorias en materia
tributaria, en el ámbito administrativo, para las instituciones y
funcionarios públicos y el contribuyente debe ajustarse a estas
interpretaciones.
• No son obligatorias en el ámbito jurisdiccional.

Vigencia de las leyes en cuanto al

territorio:
• Respecto al territorio debe tenerse presente el
principio de "territorialidad", consagrado en el
articulo 14° del Código Civil que limita la vigencia
de la Ley, solo al territorio de la Republica de Chile:
“La ley es obligatoria para todos los habitantes de la
República, inclusos los extranjeros”.

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Ley de Impuesto a la Renta, D.L. N° 824

• Esta ley, en su artículo 3º, consagra el principio de que toda persona domiciliada o residente en Chile pagará impuestos sobre
sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de ellas esté o no en Chile.
• Agrega la misma disposición que los no residentes en el país deberán pagar impuestos por las rentas cuya fuente está en el
país.
• El inciso segundo de este precepto establece que el extranjero con domicilio o residencia en Chile, durante los 3 primeros
años contados desde su ingreso al país, sólo estará afecto a los impuestos que gravan las rentas de fuentes chilenas, franquicia
que se puede prorrogar en casos calificados.

Ley del IVA, D.L. N° 825

• Este decreto ley señala que estarán gravados con el impuesto de esa ley la venta de bienes corporales muebles e inmuebles
gravados por dicha ley, ubicados en territorio chileno, independiente del lugar en que se celebre la transacción. Al igual, se
gravarán los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneración se pague o perciba en Chile o el
extranjero. Se entiende que el servicio es prestado en Chile, independiente del lugar donde se utilice.

Ley de Impuesto de Herencia, Ley N° 16.271

• Esta ley, en su artículo 1º, señala que para determinar el impuesto a pagar que recae sobre la masa hereditaria se deberán
colacionar los bienes que están en Chile con los situados en el extranjero. Señala la misma ley que en las sucesiones de
extranjeros, los bienes situados en el extranjero se deberán colacionar sólo si hubiesen sido adquiridos con recursos
provenientes del país.

APLICACIÓN ESTRICTA DE LAS NORMAS DEL CÓDIGO

TRIBUTARIO:
• Artículo 4.- Las normas de este Código sólo rigen para la
aplicación o interpretación del mismo y de las demás
disposiciones legales relativas a las materias de tributación
fiscal interna a que se refiere el artículo 1° y de ellas no se
podrán inferir, salvo disposición expresa en contrario,
consecuencias para la aplicación, interpretación o validez de
otros actos, contratos o leyes.

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LOS SUJETOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

• En materia tributaria, los conceptos de persona natural y jurídica del Código Civil tienen plena
vigencia y ello se ve demostrado por el artículo 8, N°7 del Código Tributario, en cuanto señala que se
entiende por persona a las personas naturales o jurídicas y a los representantes.
A. Contribuyente:
• La persona o ente que debe pagar un impuesto. Es el incidido, es decir quien debe soportar el
impuesto en su patrimonio.
Situación especial de las sociedades de hecho en la Ley del IVA
• Una situación especial se da en el artículo 3º Nº 7 del D.L. Nº 825 al señalarse que son
contribuyentes del impuesto que en ella se establece, entre otros, las sociedades de hecho, que
realicen ventas o presten servicios gravados por esa ley. Este concepto de sociedad de hecho no e
posible asimilarlo al de persona jurídica antes aludido, ya que se trata de una situación en que dos o
más personas gestionan una actividad en forma organizada sin existir una forma legal que configure
una persona jurídica. El legislador del D.L. Nº 825 reconoce esta situación de facto y de allí que la
llame sociedad de hecho, pero ello, en ningún29 caso implica que se esté asimilando esa situación al
concepto de persona jurídica.

B. El Estado y sus órganos administrativos

• El Estado es una persona jurídica y su personalidad incluye todos los elementos que en él se
encuentran organizados: población, el territorio y las instituciones que se destinan al logro de
los fines estatales. Estas últimas no tienen una personalidad jurídica propia, ya que forman
parte de ese enorme ente que es el Estado.
• En materia tributaria el Estado es una persona muy importante, ya que ejerce, con los límites
ya vistos, la potestad tributaria y en su expresión patrimonial de Fisco, es el sujeto activo de la
obligación tributaria.

La administración financiera del Estado

• Como se señaló, el Estado dispone de una serie de instituciones para alcanzar el logro de sus
fines propios, las que, por el hecho de pertenecer al Estado, no tienen personalidad jurídica
propia y requieren de una estructura que les da la ley. En materia tributaria, existe una serie de
funciones complejas como la determinación, fiscalización y recaudación de una cantidad muy
alta de dinero que ingresa al Estado por concepto de impuestos. Es necesario, entonces,
disponer de una organización que se pasa a denominar “ La Administración Financiera del
Estado” en la que advertimos al Servicio de Impuestos Internos (SII) y al Servicio de Tesorerías

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ORGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO:

El Servicio de Impuestos Internos

• Está encargado de la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos, fiscales o en que tenga interés el Fisco y cuyo
control no esté especialmente encomendado por la ley a otra autoridad. Este Servicio tiene, además, la misión de aplicar y
fiscalizar los impuestos que una ley especial le encomienda.
• El SII tiene su regulación orgánica y estructural en el D.F.L. Nº 7, siendo su Jefe de Servicio un funcionario denominado Director
Nacional, con sede en Santiago, al que le corresponde según ya lo hemos señalado, entre otras funciones a que se refiere el D.F.L.
N°7 y el Art. 6° letra A del Código Tributario, la de interpretar administrativamente mediante circulares las normas de carácter
tributario.
• Bajo la subordinación del Director Nacional se encuentran los Directores Regionales, funcionarios que, además de atribuciones
administrativas del artículo 6º letra B del Código Tributario, detentan atribuciones jurisdiccionales, como ser tribunal en primera
instancia para conocer las reclamaciones tributarias.
El Servicio de Tesorerías
• El D.F.L. Nº 1 de 1994, consagra el texto refundido, coordinado, sistematizado y actualizado del Estatuto Orgánico del Servicio de
Tesorerías. Este servicio tiene, conforme al artículo primero de dicho texto legal, la misión de recaudar, custodiar y distribuir los
fondos y valores fiscales, municipales y, en general, los de los servicios públicos. Debe, también, efectuar los pagos de las
obligaciones del Fisco y de las Municipalidades. Dentro de sus atribuciones se encuentra comprendida la facultad de recaudar los
tributos fiscales y municipales y la de atender a la cobranza judicial de ellos.
• El Servicio de Tesorerías se compone de una Tesorería General que tiene su sede en Santiago, las Tesorerías Regionales, en cada
región del país y las Tesorerías Provinciales, en aquellas provincias en que funcionaban a la fecha de publicación del D.F.L. N°1

OBLIGACIONES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN:

La Administración Tributaria está sujeta al cumplimiento de las obligaciones de

contenido económico establecidas en el Código Tributario y demás leyes tributarias

Debe ordenar las siguientes devoluciones y pagos:

• Las devoluciones derivadas de la normativa de cada
tributo.
• La devolución de ingresos indebidos; y el pago de
reajuste e intereses por las cantidades que se ordene
devolver o imputar (Véase Art. 57 del CT).
La Administración tributaria está sujeta,
además, a los deberes establecidos en
la ley tributaria en relación con el Respetar los derechos de
desarrollo de los procedimientos los contribuyentes
tributarios y en el resto del
ordenamiento jurídico.

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DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS CONTRIBUYENTES el Art. 8 bis y 8 ter del

Código Tributario, sin perjuicio de los derechos garantizados por la
Constitución y las leyes.

Constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:

• 1° El ser informado sobre el ejercicio de sus derechos, el que se facilite el cumplimiento de

sus obligaciones tributarias y a obtener información clara del sentido y alcance de todas las
actuaciones en que tenga la calidad de interesado.
• 2° El ser atendido en forma cortés, diligente y oportuna, con el debido respeto y
consideración.
• 3° Obtener en forma completa y oportuna las devoluciones a que tenga derecho conforme a
las leyes tributarias, debidamente actualizadas.

4° Que las actuaciones del Servicio, constituyan o no actuaciones o procedimientos de fiscalización:

• a) Indiquen con precisión las razones que motivan la actuación que corresponda. En efecto, toda actuación del Servicio
deberá ser fundada, esto es, expresar los hechos, el derecho y el razonamiento lógico y jurídico para llegara una
conclusión, sea que la respectiva norma legal así lo disponga expresamente o no. Adicionalmente, deberán indicar de
manera expresa el plazo dentro del cual debe ser concluida, en cuyo caso se aplicarán las reglas legales cuando existieran,
y en ausencia de un plazo dispuesto por la ley, el Director mediante resolución dispondrá los plazos dentro de los cuales
las actuaciones deberán ser finalizadas.
• b) Se entregue información clara, sobre el alcance y contenido de la actuación.
• c) Se informe la naturaleza y materia a revisar y el plazo para interponer alegaciones o recursos. Todo contribuyente
tendrá derecho a que se certifique, previa solicitud, el plazo de prescripción que resulte aplicable.
• d) Se informe a todo contribuyente, en cualquier momento y por un medio expedito, de su situación tributaria y el estado
de tramitación de un procedimiento en que es parte.
• e) Se admita la acreditación de los actos, contratos u operaciones celebrados en Chile o en el extranjero con
losantecedentes que correspondan a la naturaleza jurídica delos mismos y al lugar donde fueron otorgados, sin que
puedasolicitarse la acreditación de actos o contratos exigiendoformalidades o solemnidades que no estén establecidas en
laley. Sin perjuicio de lo anterior el Servicio, en los casosque así lo determine, podrá exigir que los documentos
seacompañen traducidos al español o apostillados.
• f) Se notifique, al término de la actuación de que se trate, certificándose que no existen gestiones pendientes respecto de
la materia y por el período revisado o que se haya fiscalizado

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5°. Que el Servicio no vuelva a iniciar un nuevo procedimiento de fiscalización, ni en el mismo

ejercicio ni en los periodos siguientes, respecto de partidas o hechos que ya han sido objeto de un
procedimiento de fiscalización. Para estos efectos se considerará como un procedimiento de
fiscalización aquel iniciado formalmente por el Servicio mediante una citación conforme al artículo
63, excluyendo revisiones iniciadas por otros medios, salvo que la revisión concluya formalmente con
una rectificación, giro, liquidación, resolución o certificación que acepte los hechos o partidas objeto
de la revisión. No obstante, el Servicio podrá formular un nuevo requerimiento por el mismo período,
o los periodos siguientes, sólo si dicho nuevo requerimiento tiene por objeto un procedimiento de
fiscalización referido a hechos o impuestos distintos de los que fueron objeto del requerimiento
anterior. También el Servicio podrá realizar un nuevo requerimiento si aparecen nuevos antecedentes
que puedan dar lugar a un procedimiento de recopilación de antecedentes a que se refiere el número
10 del artículo161; o a la aplicación de lo establecido en el artículo 4bis, 4 ter, 4 quáter, 4 quinquies, o
a la aplicación del artículo 41 G o 41 H de la Ley sobre Impuesto a la Renta; o que dichos nuevos
antecedentes se obtengan en respuesta de solicitudes de información a alguna autoridad extranjera.

6°. El ser informado acerca de los funcionarios del Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los
procesos en que tenga la condición de interesado. Lo anterior no será aplicable respecto de las materias
tratadas en el artículo 161 número 10, ni de los procedimientos del artículo 4 quinquies. Asimismo, el
derecho a ser informado, si ha sido objeto de una solicitud de intercambio de información, siempre que no
implique un eventual incumplimiento de obligaciones tributarias.

7°. Obtener copias en formato electrónico, o certificaciones de las actuaciones realizadas o de los
documentos presentados en los procedimientos, en los términos previstos en la ley.

8°. Eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se encuentren

acompañados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el procedimiento respectivo, la devolución de los
documentos originales aportados. El Servicio deberá apreciar fundadamente toda prueba o antecedentes
que se le presenten.

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9°. Que en los actos de fiscalización se respete la vida privada y se protejan los datos
personales en conformidad con la ley; y que las declaraciones impositivas, salvo los casos
de excepción legal, tengan carácter reservado, en los términos previstos por este Código.

10°. Que las actuaciones del Servicio se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o
esperas innecesarias, y en la forma menos costosa para el contribuyente, certificada que
sea, por parte del funcionario a cargo, la recepción de todos los antecedentes solicitados y
en cuanto no signifique el incumplimiento de las disposiciones tributarias. Lo anterior es sin
perjuicio del derecho que asiste al Servicio de solicitar nuevos antecedentes si así resulta
necesario en un procedimiento de fiscalización.

11°. Ejercer los recursos e iniciar los procedimientos que correspondan, personalmente o representados; a formular alegaciones y presentar
antecedentes dentro de los plazos previstos en la ley y que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se trate y
debidamente considerados por el funcionario competente.

12°. Plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las actuaciones del Servicio en que tenga interés o que le afecten.

13°. Tener certeza de que los efectos tributarios de sus actos o contratos son aquellos previstos por la ley, sin perjuicio del ejercicio de las
facultades de fiscalización que corresponda de acuerdo con la ley. Al respecto, el Servicio deberá publicar en su sitio web los oficios,
resoluciones y circulares, salvo aquellos que sean reservados en conformidad con la ley. Asimismo, el Servicio deberá mantener un registro
actualizado de los criterios interpretativos emitidos por el Director en ejercicio de sus facultades interpretativas o por los Directores Regionales
en el ejercicio de la facultad establecida en el artículo6, letra B N°1, y de la jurisprudencia judicial en materia tributaria.

14°. Que las actuaciones del Servicio no afecten el normal desarrollo de las operaciones o actividades económicas, salvo en los casos previstos
por la ley. En el caso que se tomen medidas de esta naturaleza por el Servicio, como la prevista en el artículo 8 ter, el contribuyente tendrá
derecho a que se le notifiquen previamente las razones que fundamentaron tales medidas.

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15º. El ser notificado de cualquier restricción de informar los actos y modificaciones a que aluden los artículos 68
y 69, u otras acciones que afecten el ciclo de vida del contribuyente, la posibilidad de informar modificaciones de
otra índole o realizar cualquier clase de actuaciones ante el Servicio.

16º. El ser informado de toda clase de anotaciones que le practique el Servicio.

17°. Llevar a cabo las rectificaciones que sean necesarias, salvo en los casos establecidos en la ley y sin perjuicio
de las sanciones que correspondan conforme a la ley.

18º. Que, para todos los efectos legales y cualquiera sea el caso, se respeten los plazos de prescripción o
caducidad tributaria establecidos en la ley.

19º. Que se presuma que el contribuyente actúa de buena fe. El contribuyente podrá presentar un recurso de
resguardo al considerar vulnerados sus derechos producto de un acto u omisión del Servicio, ante el competente
Director Regional o ante el Director Nacional en su caso.

Recurso de resguardo:
• Si la actuación es realizada por el Director Regional, dentro del décimo día contado desde su ocurrencia,
debiendo recibirse todos los antecedentes que el contribuyente acompañe a la presentación para fundar
el acto u omisión que origina dicho recurso.
• Recibido el recurso de resguardo, este deberá resolverse fundadamente dentro de quinto día, ordenando
se adopten las medidas que corresponda.
• Toda prueba que sea rendida deberá apreciarse fundadamente. De lo resuelto por el Director Regional se
podrá reclamar ante el Juez Tributario y Aduanero, conforme al procedimiento del Párrafo 2º del Título III
del Libro Tercero de este Código. Sin perjuicio de lo anterior, alternativamente los contribuyentes podrán
reclamar en forma directa en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera delos
derechos establecidos en este artículo ante el Juez Tributario y Aduanero, conforme al procedimiento del
párrafo 2° del Título III del Libro Tercero de este Código. El Servicio deberá tomar las medidas necesarias
para que los funcionarios actúen en conocimiento y cabal respeto de los derechos del contribuyente.
• En toda dependencia del Servicio deberá exhibirse, en un lugar destacado y claramente visible al público,
un cartel en el cual se consignen los derechos de los contribuyentes expresados en la enumeración
contenida en el inciso primero. Asimismo, deberán exhibirse en un lugar visible en el sitio web del Servicio

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Artículo 8° ter.-
• Los contribuyentes tendrán derecho a que se les autoricen los documentos tributarios que sean necesarios para el
desarrollo de su giro o actividad. En el caso de los contribuyentes que por primera vez deben emitir dichos documentos,
la autorización procederá previa entrega de una declaración jurada simple sobre la existencia de su domicilio y la
efectividad de las instalaciones que, de acuerdo a la naturaleza de las actividades o giro declarado por el contribuyente,
permitan el desarrollo de los mismos, efectuada en la forma y por los medios que disponga el Servicio. Lo anterior es sin
perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalización del Servicio.
• Las autorizaciones otorgadas conforme a este artículo podrán ser diferidas, revocadas o restringidas, por la Dirección
Regional, mediante resolución fundada a contribuyentes que se encuentren en algunas de las situaciones a que se
refieren las letras b), c) y d) del artículo 59 bis, y sólo mientras subsistan las razones que fundamentan tales medidas, y a
contribuyentes respecto a los cuales se haya dispuesto un cambio total de sujeto de acuerdo a lo dispuesto en el artículo
3° del decreto ley N°825, de 1974.
• La presentación maliciosa de la declaración jurada simple a que se refiere el inciso segundo, conteniendo datos o
antecedentes falsos, configurará la infracción prevista en el inciso primero del número 23 del artículo 97 y se sancionará
con la pena allí asignada, la que se podrá aumentar hasta un grado atendida la gravedad de la conducta desplegada, y
multa de hasta 10 unidades tributarias anuales.

Artículo 8° quáter.-
• El Servicio publicará y mantendrá actualizada y a disposición del contribuyente en su sitio personal, la información
referida a la adopción y vigencia de cualquiera de las medidas a que se refiere el artículo anterior. En caso que el Servicio
no publique y mantenga dicha información en estos términos, no procederá que se difiera, revoque o restrinja las
autorizaciones establecidas en el artículo precedente.

Aplicación y fiscalización administrativa de

las disposiciones tributarias

Facultades del Director del

Servicio de Impuestos Articulo 6° letra A del Código
Internos Tributario

Facultades de los Directores

Regionales Artículo 6, Letra B del Código
Tributario.

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MATERIAS DE COMPETENCIA DEL SERVICIO DE

IMPUESTOS INTERNOS:
• 1) La aplicación y fiscalización administrativa de todos los impuestos
internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o
de otro carácter, en que tenga interés el Fisco y cuyo control no esté
especialmente encomendado a una autoridad diferente.
• 2) Aquellos impuestos cuyo control se le encomiende por leyes
especiales, establecidos en las leyes sobre impuesto a la renta; a las
ventas y servicios; a los bienes raíces; de timbres y estampillas; a los
tabacos manufacturados, a las herencias, asignaciones y donaciones.

1°. Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y

Facultades fiscalización de los impuestos.

del Director 2°. Absolver las consultas que sobre la aplicación e interpretación de las normas tributarias le formulen los funcionarios del Servicio, por
conducto regular, o las autoridades y, en general, toda otra persona.

del Servicio 3°. Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para resolver determinadas materias o para hacer uso de algunas
de sus atribuciones, actuando "por orden del Director".

de 4°. Ordenar la publicación o la notificación por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones.

Impuestos
Internos: 5°. Disponer la colocación de afiches, carteles y letreros alusivos a impuestos o a cumplimiento tributario, en locales y establecimientos de
servicios públicos e industriales y comerciales. Será obligatorio para los contribuyentes su colocación y exhibición en el lugar que
prudencialmente determine el Servicio.

6°. Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos de otros países para los efectos de determinar la tributación que afecte a
determinados contribuyentes.

7°. Conocer del recurso jerárquico, el que para efectos tributarios procederá en contra de lo resuelto en el recurso de reposición administrativa
establecido en el artículo 123 bis y sólo podrá fundarse en la existencia de un vicio o error de derecho al aplicar las normas o instrucciones
impartidas por el Director o de las leyes tributarias, cuando el vicio o error incida sustancialmente en la decisión recurrida.

8°. Implementar, de acuerdo con las políticas que fije el Ministerio de Hacienda mediante decreto, todas las b) y c)medidas tendientes a fomentar
y promover el uso de documentos tributarios y el empleo de medios tecnológicos.

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1°. Absolver las consultas sobre la aplicación e interpretación de las normas tributarias, las que
Facultades serán tramitadas conforme a las mismas reglas a que se refiere el número 2, letra A, inciso
De Los segundo del presente artículo.

Directores
2°. Solicitar la aplicación de apremios y pedir su renovación, en los casos a que se refiere el
Regionales Título I del Libro Segundo.
Del Servicio
De
3°. Aplicar, rebajar, suspender o condonar las sanciones administrativas fijas o variables.
Impuestos
Internos:
4°. Condonar total o parcialmente los intereses penales por mora en pago de impuestos, en los
casos autorizados por la ley ciñéndose a las políticas de condonación fijadas en el artículo 207.
La condonación podrá ser total, si el Servicio incurriere en error al determinar un impuesto o
cuando, dichos intereses o sanciones se hubieren originado por causa no imputable al
contribuyente. El rechazo de la solicitud de condonación total en estos casos, deberá emitirse
por resolución fundada.

Facultades 5°. Resolver administrativamente todos los asuntos de carácter tributario que se
De Los promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos
en que se haya incurrido en las resoluciones, liquidaciones o giros de impuestos. Sin
Directores embargo, el Director Regional no podrá resolver peticiones administrativas que contengan la
misma causa de pedir y se funden en los mismos antecedentes presentados previamente
Regionales por el contribuyente en sede jurisdiccional o administrativa, salvo el caso previsto en el
Del Servicio artículo 132 ter.
El procedimiento, que se llevará en un expediente electrónico, deberá promover la solución
De de vicios o errores manifiestos y evitar dilaciones innecesarias independientemente de si los
Impuestos vicios o errores fueron oportunamente alegados o no por el contribuyente. Deberán
recibirse todos los antecedentes que se acompañen durante la tramitación n del
Internos: procedimiento y darse audiencia al contribuyente para que diga lo propio a sus derechos. El
Servicio deberá resolver fundadamente dentro del plazo de sesenta días contados desde la
presentación de la petición administrativa.
De estimarlo necesario, el Servicio deberá requerir, por la vía más expedita, antecedentes
adicionales que permitan resolver la petición administrativa. La prueba rendida deberá
apreciarse fundadamente y lo resuelto no será susceptible de recurso o reclamación.

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6º. Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por los Tribunales Tributarios y Aduaneros,
Facultades que incidan en materias de su competencia. Cuando dichas sentencias sean dictadas en procesos de reclamación, la
facultad de disponer el cumplimiento administrativo delas mismas comprende la potestad de girar las costas que en
De Los ellas se decreten cuando resulte vencido el contribuyente.
Directores
7°. Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de su exclusiva competencia, o para
Regionales hacer uso de las facultades que le confiere el Estatuto Orgánico del Servicio, actuando por "orden del Director
Regional", y encargarles, de acuerdo con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras funciones u obligaciones.
Del Servicio
De 8°. Ordenar a petición de los contribuyentes que se imputen al pago de sus impuestos o contribuciones de
Impuestos cualquiera especie las cantidades que les deban ser devueltas por pagos en exceso de lo adeudado o no debido por
ellos. La resolución que se dicte se remitirá a la Contraloría General de la República para su toma de razón.
Internos:
9°. Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo dispuesto en los números 5° y 6° de la presente
letra, la devolución y pago de las sumas solucionadas indebidamente o en exceso a título de impuestos, reajustes,
intereses, sanciones o costas. Estas resoluciones se remitirán a la Contraloría General de la República para su toma
de razón.

10º. Ordenar la publicación o la notificación por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones de orden
general o particular. Sin perjuicio de estas facultades, el Director y los Directores Regionales tendrán también las
que les confieren el presente Código, el Estatuto Orgánico del Servicio y las leyes vigentes. Los Directores Regionales,
en el ejercicio de sus funciones, deberán ajustarse a las normas e instrucciones impartidas por el Director.

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