Vol.

XV N° 174 Julio 2002

MODIFICACIONES
TRIBUTARIAS

Elaboración: ANÁLISIS TRIBUTARIO

Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Editores
Shirley Andrade Culqui
Luis Durán Rojo
Colaboradores Especiales
César Rodríguez Dueñas
Mónica Benites Mendoza
Rubén Del Rosario Goytizolo
Mario Alva Matteucci
Análisis, Estadística y Legislación
Roberto Acevedo Mercado
David Warthon Ontaneda
Composición de Textos y
Cuadros Estadísticos
Jeannette Flores Villanueva
Katia Ponce de Munive
Diseño y Montaje
Manuel Saravia Nuñez
Corrección de Textos
Rosario Arroyo Morales
Ventas
Samuel Reppó Córdova
Capacitación
Haydeé Blanco Obregón
Impresión:
Servicios Gráficos
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PROHIBIDA LA
REPRODUCCIÓN
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DE L0S EDITORES.
2 NOVIEMBRE 2001
COYUNTURA
Ín d i c e 3
• Medidas a la altura de la situación.
APUNTES TRIBUTARIOS 4
• Gratificaciones truncas: Problemas generados por el Reglamento.
• ISC en caso de empresas vinculadas: Criterio ya establecido por el Tribunal Fiscal.
• Tribunal Fiscal: Reglas para elección de vocales y secretarios relatores.
• SUNAT y CONSUCODE: Convenio de intercambio de información.
• CIAT: Elección de Beatriz Merino como miembro del Consejo Directivo.
• Conferencia Técnica del CIAT: La Gerencia de la Administración Tributaria, la evaluación del desempe-
ño y las nuevas tecnologías.
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN 6
• SUNAT: Centros de control y fiscalización (Resolución de Superintendencia Nº 059-2002/SUNAT).
• SUNAT: Procedimiento de cobranza coactiva (Resolución de Superintendencia Nº 061-2002/SUNAT).
• Atención de quejas y sugerencias (Resolución de Superintendencia Nº 073-2002/SUNAT).
INFORME TRIBUTARIO
• Las Provisiones Deducibles para las Empresas del Sistema Financiero. 8
Humberto Allemant Salazar/Arturo Tuesta Madueño
• Devolución del IGV e IPM durante la fase de exploración: Minería e Hidrocarburos. 13
(Segunda Parte)
• Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) 18
• Régimen de Buenos Contribuyentes 22
INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL
• Los vehículos afectos al Impuesto al Patrimonio Vehicular para el año 2002 25
Saúl F. Barrera Ayala
PERSPECTIVAS
• Inteligencia Emocional y Administración Tributaria: ¿Cómo crear un capital emocional? 27
Mario Alva Matteucci
CASUÍSTICA
• Ajuste por inflación: Terrenos. 30
• Retenciones del IGV: Recargo por consumo. 30
• Registro de Compras: Utilización de hojas sueltas. 31
• Condonación de deuda: Efectos en el IGV e Impuesto a la Renta. 31
• IGV: Régimen de Retenciones vs. Regímenes Especiales de Detracción. 32
CONSULTA INSTITUCIONAL
• Impuesto a la Renta de Quinta Categoría. 33
JURISPRUDENCIA COMENTADA
• Impuesto a la Renta: Aplicación del Principio de Causalidad y devengamiento de gastos. 36
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA 42
INDICADORES
• Calendario Tributario y de otros conceptos. 48
• Cronograma de vencimiento de pagos a cuenta semanales del ISC - Cronograma para la presentación
de información de Entidades Estatales sobre la adquisición de bienes y/o servicios - Calendario para
Buenos Contribuyentes. 49
• Impuesto a la Renta 2002: Rentas de 4ta. y 5ta. Categorías - Tabla para calcular el Impuesto a la Renta
2002 - Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros - Valor de la UIT aplicable de 1993 al
2002 - Índice de Precios-INEI. 50
• Tasa de Interés Moratorio-SUNAT - Tasa de Interés Mensual para Devoluciones de Pagos indebidos o en
exceso - Tasa de Interés Moratorio-ADUANAS - Tasa de Interés Internacional. 51
• Dólar Norteamericano - Tasas Activa y Pasiva de Intereses. 52
• Índice de Reajuste Diario - Declaración de la base imponible en ADUANAS. 53
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 21 de junio al 05 de julio de 2002. 54
• Sumillas de Legislación Tributaria: Del 08 de junio al 05 de julio de 2002. 57

Medidas a la altura de la situación
Como todos sabemos, la situación fiscal no
es buena pero, sin embargo, este año el déficit
podría ser financiado, incluso con operaciones
de préstamos internacionales o una eventual emi-
sión de bonos; y, como también es conocido, la
situación del próximo año podría ser muy com-
plicada si no se genera un consenso que permita
disminuir los gastos estatales y mejorar la recau-
dación tributaria.
En ese sentido, la esperanza del equipo eco-
nómico está puesta en que el Congreso apruebe
las medidas tributarias que se planteó la sema-
na pasada, lo que junto con las medidas admi-
nistrativas y de fiscalización que ha diseñado la
SUNAT, permitan un aumento de la recaudación
que permita afrontar la situación fiscal del próxi-
mo año.
De hecho, al cierre de esta edición, la Comi-
sión de Economía había aprobado: la prórroga
de la vigencia del IES hasta el 31 de diciembre de
este año; las modificaciones al Código Tributario
(básicamente en cuanto a la derogación del artí-
culo 81° sobre la suspensión de fiscalización y a
la responsabilidad solidaria de los representantes
legales y los administradores cuando las empre-
sas a las que pertenezcan hubieran procedido a
la distribución de utilidades, sin tener en conside-
ración la existencia de deudas tributarias en co-
branza coactiva); las modificaciones a la Ley del
IGV e ISC; y, las modificaciones a la Ley del Im-
puesto a la Renta (especialmente la creación de
un anticipo mínimo del IR de uno por ciento sobre
los activos netos).
En cambio, se descartó la afectación con el ISC
a los servicios de transmisión por cable porque se
estimó que los probables ingresos por el gravamen
serían menores a los costos que se generarían.
Desde nuestra perspectiva, las medidas tribu-
tarias planteadas por el Gobierno no han toma-
do en cuenta la magnitud de los problemas fisca-
les actuales y futuros, pues han sido ideadas sin
que todos los actores inmiscuidos en el proceso
hayan tomado en cuenta la situación económica
y política del país y, por ende, las acciones reales
que deberían tomarse. De hecho, su eficacia para
cubrir el déficit fiscal es cuanto menos discutible
pues el efecto podría no ser significativo y origi-
nar serios problemas de relación con la ciudada-
nía, sobre todo porque algunas medidas imple-
mentadas generan costos altos a los contribuyen-
tes, especialmente a aquellos más formalizados.
En este escenario, dada la situación de la
economía nacional, resulta probable que el año
2003 sea de más endeudamiento, salvo que se
llegue a un acuerdo político sobre la disminu-
ción del gasto estatal; lo que sí es un hecho es la
JULIO 2002
COYUNTURA
implementación de nuevas medidas tributarias.
Capaz habrá que esperar alguna de las siguien-
tes salidas:
1. Generar mayor presión tributaria sobre el sec-
tor formal, creando o aumentando impues-
tos. En este punto, el ISC podría jugar un rol
importante en la medida en que resulta muy
fácil de recaudar; en muchos casos la con-
tracción de la demanda resulta siendo menor
a lo recaudado por acción del aumento de la
alícuota; y, porque legalmente es más fácil
variar la alícuota de este impuesto por norma
reglamentaria, es decir, sin recurrir al apoyo
del Congreso donde resulta difícil la genera-
ción del consenso correspondiente. Empero,
debe recordarse que la utilización de la nor-
ma reglamentaria es inconstitucional, confor-
me ya ha señalado el Tribunal Constitucional.
Complementariamente, es posible la creación
de nuevos impuestos (a las transacciones fi-
nancieras, a los intereses o a las ganancias
de capital, entre otros), el mantenimiento del
IES hasta el próximo año o el aumento de
facultades a la administración en detrimento
de los derechos de los contribuyentes.
2. Enfrentar el problema de los gastos tributa-
rios(1) , reduciendo aquellos que no han rendi-
do los frutos esperados; de tal modo que se
genere en su lugar programas de gastos di-
rectos con los montos recaudados, sujetos a
una programación anual y a un proceso de
revisión y financiación periódica.
Adicionalmente, el Gobierno deberá enfren-
tar una estrategia más decidida de lucha fron-
tal contra la informalidad y la evasión tributa-
ria (vía –entre otros– la masificación de cam-
pañas de verificación de comprobantes de
pago, de fiscalización y de control móvil).
Desde nuestro punto de vista, dado el enra-
recimiento del entorno político y económico lue-
go de la paralización de las privatizaciones y
concesiones, el último camino es el más ade-
cuado a la situación actual del país. El proble-
ma con estas medidas es su rechazo social, lo
que en años electorales y con un gobierno con
poco respaldo político, podría ser una salida
osada y riesgoza. Esperemos que el próximo
equipo económico tome medidas a la altura de
la situación del país, que generen los menores
costos a quienes, hasta hoy, han soportado el
peso de la crisis fiscal.
–––––
(1) Se entiende por ello a los instrumentos de promoción
sectorial o territorial tales como créditos, exoneracio-
nes, deducciones, devoluciones, diferimientos, inafec-
taciones y reducciones de tasa, entre otros.
3
APUNTES TRIBUTARIOS
Apuntes Tributarios
• GRATIFICACIONES
TRUNCAS:
Problemas generados por el Reglamento
Como se recordará, a fines de mayo pa-
sado se aprobó la Ley Nº 27735 (en adelan-
te la Ley) que regula el otorgamiento de gra-
tificaciones por Fiestas Patrias y Navidad para
los trabajadores del régimen de la actividad
privada, que motivó nuestros comentarios(1)
sobre la problemática interpretativa genera-
da por la redacción del artículo 7° de dicha
Ley, específicamente respecto a cuándo de-
bía de entenderse devengada la denomina-
da “gratificación proporcional” y cuál sería
el momento en el cual el empleador debía de
proceder a realizar la correspondiente reten-
ción del Impuesto a la Renta (IR).
Al respecto, recientemente se ha regla-
mentado la Ley mediante D. S. Nº 005-2002-
TR (en adelante el Reglamento). El artículo
5° del Reglamento regula el tema de esas
gratificaciones proporcionales, a las que se
denomina “gratificaciones truncas”, despe-
jando las dudas planteadas por el artículo
7° de la Ley. En primer término, se determi-
na que el derecho a la gratificación trunca
se origina al momento del cese del trabaja-
dor, es decir que para efectos tributarios, se
entenderá devengada dicha gratificación en
el mes del cese, por lo que debe realizarse
las retenciones correspondientes en dicha
oportunidad, pudiendo computarse como
gasto deducible para efectos del IR de Ter-
cera Categoría del empleador en el ejerci-
cio en que se produce el devengamiento,
posición que ya habíamos inferido de lo se-
ñalado en la Ley. Adicionalmente, se ha es-
tablecido que el momento de pago de la
gratificación trunca –conjuntamente con to-
dos los beneficios sociales– se debe realizar
dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de
producido el cese del trabajador.
Ahora bien, las disposiciones del Regla-
mento han planteado algunas dudas. La pri-
mera de ellas es respecto a la legalidad del
artículo 5° del Reglamento que establece que
las “gratificaciones truncas” se pagarán den-
tro de las 48 horas de producido el cese del
trabajador, puesto que el artículo 5° de la
Ley había señalado, de manera general, que
la oportunidad de pago de las gratificacio-
nes se realizará en la primera quincena de
julio y diciembre respectivamente, sin entrar
4 JULIO 2002
a hacer diferenciación alguna. Debemos
indicar que este plazo de 48 horas para el
pago de las gratificaciones truncas es el pla-
zo establecido también por otras normas
laborales (mediante Decreto Supremo en
algunos casos) para el pago de beneficios
sociales como la CTS y la indemnización por
despido arbitrario.
La segunda duda, derivada de la prime-
ra, es si las gratificaciones truncas estarían o
no gravadas con el IES, debido a que el artí-
culo 2º de la Ley Nº 27349, que modificó
dicho impuesto, estableció que para efectos
de determinar la base imponible se excluiría
del concepto remuneración “a las gratifica-
ciones que se concedan en los meses de julio
y diciembre por motivos de Fiestas Patrias y
Navidad, respectivamente” y que, conforme
a lo señalado por el Diccionario de la Real
Academia de la Lengua Española, el término
conceder significa dar, otorgar, hacer mer-
ced y gracia de una cosa. Al respecto, ca-
bría plantear tres interpretaciones de las que
la segunda parecería estar más acorde con
lo dispuesto por la Ley Nº 27349:
(i) Cabría entender que la norma estaría
excluyendo de la base imponible del IES
sólo a aquellas gratificaciones que se
“paguen” u “otorguen” efectivamente en
los meses de julio y diciembre, con lo
cual las “gratificaciones truncas” que se
hacen efectivas en los meses distintos a
julio y diciembre pasarían a incremen-
tar la base imponible del IES. De acuer-
do a esta posición, también en el caso
de las gratificaciones ordinarias que no
pudieran ser pagadas por la empresa
en los meses de julio y diciembre, estas
estarían gravadas con el IES cuando –
posteriormente- fueran percibidas por el
trabajador.
(ii) Cabria entender que la norma estaría
excluyendo de la base imponible sólo a
aquellas gratificaciones devengadas en
los meses de julio y diciembre y que con-
forme a Ley se deben pagar en dichos
meses puesto que la disposición de la
Ley Nº 27349 estaría incidiendo en que
el derecho se hiciera efectivo en dichos
meses y no en otros. En ese sentido, dado
que las “gratificaciones truncas” se de-
vengan en el mes del cese del trabaja-
dor, y conforme a ley se pagan a las 48
horas del cese, estarían afectas al IES.
(iii) Comoquiera que la finalidad de la Ley
Nº 27349 era la disminución de la car-
ga fiscal que operaba sobre los concep-
tos de “gratificaciones por Fiestas Patrias
y Navidad”, los montos generados por
dichos conceptos –independientemente
del momento de devengo o percepción-
no estarían afectos al IES.
A propósito de esto último, debe tenerse
en consideración que el artículo 8° de la Ley
y el propio Reglamento establecen un piso o
límite mínimo en cuanto al monto de la grati-
ficación, pero dejan abierta la posibilidad de
que se abone por dicho concepto montos ma-
yores a una remuneración, los cuales tam-
bién estarían exonerados del IES, siempre y
cuando cumplan con el requisito de ser otor-
gadas en los meses de julio y diciembre.
• ISC EN CASO DE EMPRESAS
VINCULADAS:
Criterio ya establecido por el Tribunal
Fiscal
Como sabemos, el tercer párrafo del ar-
tículo 57° de la Ley del IGV e ISC, cuyo TUO
fue aprobado por D. S. Nº 055-99-EF (en
adelante LIGV), señala que no están afectos
al ISC las empresas vinculadas económica-
mente, siempre y cuando los precios de ven-
ta del productor o importador a la empresa
vinculada no sean menores a los consigna-
dos en los comprobantes de pago emitidos a
otras empresas no vinculadas y que el monto
de las ventas no sobrepase al 50 por ciento
del total de las ventas del “ejercicio”.
Conforme indicamos anteriormente(2) , la
Administración estaría asumiendo que el
término “ejercicio” se refiere a un período
mensual, por lo que las ventas con la vincu-
lada no deberían sobrepasar en el mes el
50 por ciento referido, por lo que habría un
proyecto de ley que pretende aclarar el tema
y precisar que la LIGV al decir “ejercicio” se
está refiriendo a un período anual.
–––––––
(1) Ver el apunte tributario denominado "Interme-
diación Laboral y Gratificaciones: Efecto tribu-
tario de las últimas leyes", publicado en Análi-
sis Tributario Nº 173, junio de 2002, pág. 5 re-
ferido a la discusión sobre el devengo de gratifi-
caciones proporcionales y el momento de su re-
tención por parte del empleador.
(2) Ver el apunte tributario denominado "ISC en caso
de Empresas vinculadas: ¿Aclaraciones necesa-
rias?", publicado en Informe Tributario Nº 132,
mayo de 2002, pág. 3.

Ante esto, cabe citar la Resolución del
Tribunal Fiscal Nº 14806 del 21 de diciem-
bre de 1978, que resuelve una apelación
sobre el Impuesto a los Bienes y Servicios.
En dicha resolución se interpreta el inciso b)
del artículo 2° del D. S. Nº 06-73-EF que
señalaba que no procede aplicar dicho
impuesto en los casos en que exista vincula-
ción económica, si se demuestra fehaciente-
mente que los precios de venta del fabrican-
te no son menores a los facturados a otras
empresas no vinculadas; y que el monto de
las ventas no sobrepase el 50 por ciento del
total de ventas del fabricante en el “ejerci-
cio”. El Tribunal, en ese caso, entiende por
“ejercicio” al período de un año.
En ese sentido, dada la cercanía de re-
dacción entre el artículo 2° del D. S. Nº 06-
73-EF y el artículo 57° de la LIGV, el criterio
indicado en la RTF debería ser tomado en
cuenta para este último caso, sin necesidad
de modificación normativa alguna.
• TRIBUNAL FISCAL:
Reglas para elección de vocales y
secretarios relatores
El artículo 98° del Código Tributario, cuyo
Texto Único Ordenado fue aprobado por D.
S. Nº 135-99-EF, señala que los Vocales del
Tribunal Fiscal son nombrados por Resolución
Suprema refrendada por el Ministro de Eco-
nomía. Asimismo, los Secretarios Relatores
son nombrados por Resolución Ministerial a
propuesta del Presidente del Tribunal Fiscal.
En tal sentido, a fin de garantizar la inde-
pendencia técnica que requieren los miembros
del Tribunal Fiscal para el desempeño de sus
funciones, siempre resultó necesario que se
regule un mecanismo de selección y ratifica-
ción transparente. Por dicha razón, conforme
informamos en su oportunidad(3) , el año pa-
sado se presentaron dos propuestas legales
sobre la elección de los vocales de dicho Tri-
bunal: una presentada por el congresista Flo-
res Araoz y la otra por el Poder Ejecutivo.
Comoquiera que dichos proyectos no
fueron vistos por el pleno del Congreso de
la República, el Poder Ejecutivo convirtió su
proyecto legislativo en norma. Efectivamen-
te, el 12 de junio pasado se publicó el D. S.
Nº 097-2002-EF que establece las disposi-
ciones aplicables para el nombramiento de
Vocales y Secretarios Relatores de las Salas
Especializadas del Tribunal Fiscal.
Dicho Decreto señala que previamente
al nombramiento de los Vocales del Tribu-
nal Fiscal, se efectuará un proceso de selec-
ción por concurso de méritos abierto al pú-
blico, que estará a cargo de una Comisión
Especial conformada por:
1. Un representante del Ministro de Econo-
mía y Finanzas, quien la presidirá y ten-
drá voto dirimente;
2. El Presidente del Tribunal Fiscal;
3. El Decano de la Facultad de Derecho de
la Universidad Nacional más antigua; y,
4. El Decano de la Facultad de Derecho de
la Universidad Privada más antigua.
A su vez, la ratificación de los Vocales de
las Salas Especializadas deberá contar con
la opinión favorable de la Comisión. Asimis-
mo, la misma resolución ha señalado que la
remoción de los vocales de sus cargos opera
si incurren en negligencia, incompetencia o
inmoralidad, comprobada y fundamentada,
previa investigación en la que se otorgue al
vocal un plazo no menor de diez (10) días
hábiles para presentar sus descargos. La re-
moción deberá efectuarse mediante Resolu-
ción Suprema motivada, refrendada por el
Ministro de Economía y Finanzas.
Respecto a los Secretarios Relatores, para
su nombramiento se realizará un concurso
de méritos abierto al público, siendo de car-
go de la Comisión indicada la selección del
candidato cuyo nombramiento será propuesto
por el Presidente del Tribunal Fiscal.
• SUNAT Y CONSUCODE:
Convenio de intercambio de información
El 21 de junio pasado, la SUNAT y el Con-
sejo Superior de Contrataciones y Adquisicio-
nes del Estado (CONSUCODE) suscribieron un
importante convenio marco interinstitucional y
un primer convenio específico, a fin de inter-
cambiar información y asesoría especializada.
Según fuimos informados, la firma de los
Convenios permitirá que la SUNAT acceda a
información oportuna para la identificación
de aquellos contribuyentes que se encuentran
en la situación de NO HABIDOS. Adicional-
mente, la SUNAT podrá obtener la asesoría
especializada de CONSUCODE en la mejora
de los procesos internos de adquisición de bie-
nes y servicios (entre otros, vía la orientación
y absolución de consultas telefónicas al perso-
nal de la SUNAT en lo que se refiere a la apli-
cación específica de normas vinculadas a con-
trataciones y adquisiciones del Estado).
Por su parte, el CONSUCODE, tendrá ac-
ceso a la información del Padrón del RUC, lo
que le permitirá organizar en forma eficiente
su Sistema de Información de las empresas
que se encuentran bajo el ámbito de su com-
petencia.
• CIAT:
Elección de Beatriz Merino como
miembro del Consejo Directivo
El 21 de mayo pasado, en el marco de
JULIO 2002
APUNTES TRIBUTARIOS
la XXXVI Asamblea General del Centro In-
teramericano de Administraciones Tributa-
rias (CIAT), celebrada en Quebec, Canadá,
se eligió a los siete miembros del nuevo Con-
sejo Directivo de dicha organización.
Entre los siete miembros elegidos se en-
cuentra la actual Superintendenta de la SU-
NAT, doña Beatriz Merino. Los otros miem-
bros elegidos son: Alberto R. Abad, de Ar-
gentina; William Layne, de Barbados; Juan
Toro Rivera, de Chile; Francois Villeroy de
Galhau, de Francia; Rubén Aguirre Pang-
burn, de México; y Teófilo Quico Tabar, de
República Dominicana.
• CONFERENCIA TÉCNICA DEL
CIAT:
La Gerencia de la Administración
Tributaria, la evaluación del desempe-
ño y las nuevas tecnologías
Del 28 al 31 de octubre del presente año
se llevará a cabo en París, Francia, la Con-
ferencia Técnica del CIAT cuyo tema central
es “la Gerencia de la Administración Tribu-
taria, la evaluación del desempeño y las
nuevas tecnologías”, que está orientado a
tratar la función gerencial en la administra-
ción tributaria, a partir de tres subtemas:
1. La función gerencial de la administra-
ción tributaria en el mundo contempo-
ráneo, sobre todo a partir de identificar
los principales cambios que le afectan:
de naturaleza económica, de naturale-
za social; y, de naturaleza tecnológica.
2. El diseño y aplicación de un sistema in-
tegrado para la evaluación del desem-
peño de la administración tributaria en
sus diferentes áreas de actuación o fun-
ciones, lo que resulta un requisito indis-
pensable para retroalimentar su gestión
e identificar las necesidades de ajuste.
3. Las nuevas tecnologías de apoyo a la
gerencia de la administración tributaria
y para mejorar la relación fisco-contri-
buyente. Un factor relevante para la efec-
tiva administración del sistema tributa-
rio es la disponibilidad y aplicación de
nuevos recursos tecnológicos.
Cabe destacar la importancia de es-
tar atento para identificar y estable-
cer la adecuación de nuevas tecnolo-
gías de apoyo de la administración tri-
butaria, como también contar con una
política para la incorporación y apro-
vechamiento permanente de esas nue-
vas tecnologías.
–––––––
(3) Ver el apunte tributario denominado “Tribunal
Fiscal: Proyectos de Ley sobre la elección de los
vocales”, publicado en Análisis Tributario Nº
160, mayo de 2002, págs. 7-8.
5
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
Comentarios a la Legislación
Del 08 de junio al 05 de julio de 2002
SUNAT: CENTROS DE CONTROL Y
FISCALIZACIÓN (Resolución de Superintendencia
Nº 059-2002/SUNAT)
En el marco de las nuevas estrategias diseñadas por la
Administración para combatir la evasión, incrementar la base
tributaria, pero asimismo brindar a los contribuyentes un
servicio eficiente y facilidades necesarias para el cumpli-
miento de sus obligaciones tributarias; la SUNAT ha decidi-
do implementar Centros de Control y Fiscalización a través
de los cuales descentralizará las funciones vinculadas a di-
chos objetivos.
Esta iniciativa se aprueba a través de la Resolución de
Superintendencia Nº 059-2002/SUNAT, publicada el 10
de junio último. Los Centros de Control y Fiscalización serán
implementados por las Intendencias Regionales, la SUNAT
establecerá los trámites y procedimientos que se podrán rea-
lizar en los Centros de Control y Fiscalización, así como
señalará los contribuyentes que serán atendidos en dichos
centros.
SUNAT: PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA (Resolución de Superintendencia
Nº 061-2002/SUNAT)
Con el fin de hacer más expeditiva la labor de los ejecuto-
res coactivos de SUNAT se ha publicado, con fecha 10 de
junio de 2002, la R. de S. Nº 061-2002/SUNAT mediante
la cual se modifican dos artículos del Reglamento del Proce-
dimiento de Cobranza Coactiva, aprobado mediante R. de
S. Nº 016-97/SUNAT (en adelante el reglamento), referidos
a las formalidades de las resoluciones del Ejecutor Coactivo
y a la notificación de dichos actos.
Al respecto, debemos señalar que en el inciso f) del artícu-
lo 7° del Reglamento se señalaba que las resoluciones del
Ejecutor Coactivo debían contener su firma y sello, señalán-
dose lo mismo en el artículo 8° del Reglamento para el caso
de las resoluciones notificadas por el Auxiliar Coactivo. Esta
normatividad no recogía lo dispuesto por el artículo 111°
del Código Tributario que señalaba que se consideran legíti-
mos, salvo prueba en contrario, “los actos de la administra-
6 JULIO 2002
ción tributaria realizados mediante la emisión de documen-
tos por sistemas de computación, electrónicos, mecánicos y
similares, siempre que estos documentos sin necesidad de
llevar las firmas originales, contengan los datos e informa-
ción necesarias para la acertada comprensión del contenido
del respectivo acto y del origen del mismo”. Esto daba lugar
a que los contribuyentes plantearan la nulidad de las resolu-
ciones emitidas por los Ejecutores, al amparo de lo dispuesto
por el artículo 111° del Código Tributario, puesto que la pro-
pia SUNAT había autolimitado sus facultades mediante su
Reglamento del Procedimiento de Ejecución Coactiva; y, asi-
mismo, hacía más lentos dichos procedimientos.
En ese sentido, se ha sustituido el texto del inciso f) del
artículo 7° del Reglamento, señalándose que las Resolucio-
nes del Ejecutor Coactivo deberán tener su firma y sello, sal-
vo que se trate de las resoluciones emitidas al amparo del
artículo 111° del Código Tributario que hemos descrito ante-
riormente (sistemas de computación, electrónicos, mecáni-
cos, etc).
Asimismo, en el caso de las resoluciones emitidas por los
Auxiliares Coactivos se ha incluido, como segundo párrafo
del artículo 8°, un texto que recoge también lo señalado por
el artículo 111° del Código Tributario y, asimismo, se ha
dispuesto que “en el caso del embargo en forma de reten-
ción, cuando corresponda notificarle al Deudor sobre dicha
medida, la notificación la efectuará el Auxiliar mediante co-
pia de la resolución respectiva”.
ATENCIÓN DE QUEJAS Y SUGERENCIAS
(Resolución de Superintendencia
Nº 073-2002/SUNAT)
Como podemos recordar, a mediados del año pasado, a
través de la Resolución de Superintendencia Nº 055-2001/
SUNAT, la SUNAT creó una oficina especializada en la aten-
ción de quejas y sugerencias denominada Defensoría del
Conribuyente. Mediante ella se buscaba optimizar la cali-
dad de los servicios brindados a los contribuyentes, dando a
conocer y garantizando el respeto de sus derechos y obliga-
ciones.
Pues bien, la Resolución de Superintendencia Nº 073-
2002/SUNAT, publicada el 26 de junio de 2002, deroga a

la Resolución de Superintendencia Nº 055-2001/SUNAT,
pero manteniendo en su texto la mayor parte de las disposi-
ciones contenidas en la norma derogada, aunque con algu-
nas importantes variaciones sobre todo en cuanto a que los
contribuyentes pueden presentar sus quejas y sugerencias a
la SUNAT por medio de su Portal de Internet o a través de la
Central de Consultas telefónicas.
En consecuencia, a partir del 27 de junio, las quejas y
sugerencias podrán ser efectuadas de la siguiente manera:
• De manera personal, en cualquier Unidad Receptora
con el Formulario Nº 5020.
• Mediante el llenado del formulario antes indicado y
su envío por correo o fax a las Unidades Receptoras
de cualquier oficina o Centro de Servicios al Contri-
buyente de la SUNAT.
• A través del Portal de la SUNAT: www.sunat.gob.pe
• Por teléfono en la Central de Consultas de la SUNAT:
0801-12-100 o al 315-0730.
Para formular su queja o sugerencia, el contribuyente de-
berá llenar de manera legible el Formulario 5020–Formato
para la presentación de Quejas y Sugerencias, adjuntando
la documentación que considere necesaria o podrá utilizar
el Portal o la Central de Consultas de la SUNAT.
En el caso de las quejas, éstas deben incorporar la si-
guiente información:
1. Datos de identificación de la persona que presenta la
queja
• Nombres y apellidos.
• Documento de identidad.
• Fecha de nacimiento, cuando su presentación se
realice a través del Portal o la Central de Consul-
tas de la SUNAT.
• Dirección para contactarse.
• Número telefónico y dirección de correo electróni-
co, de ser el caso.
2. Número de Registro Único de Contribuyentes (RUC)
del representado, de ser el caso.
3. Materia objeto de la queja, indicando expresamente
el deber incumplido y los presuntos involucrados, así
como el área en la que ocurrieron los hechos.
En el caso de la sugerencia se deberá indicar en forma
JULIO 2002
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
clara la materia que sea objeto de la sugerencia. Adicional-
mente, se podrá proporcionar la información descrita para
el caso de la queja.
El funcionario responsable tomará cuenta de la queja o
sugerencia presentada, y entregará o enviará por correo o
fax la copia debidamente sellada, que constituye la constan-
cia de la presentación. Asimismo, orientará a los contribu-
yentes para formular su queja o sugerencia.
En el caso de las quejas o sugerencias presentadas a tra-
vés del Portal o la Central de Consultas de la SUNAT, la
constancia será el número de orden u operación del Formu-
lario Nº 5020.
La Defensoría del Contribuyente responderá todas las que-
jas que los contribuyentes hayan formulado y canalizará las
sugerencias, luego de su respectiva evaluación. Las quejas
resueltas de manera inmediata por la Unidad Receptora da-
rán lugar a una respuesta verbal.
Cabe indicar que los interesados podrán consultar a tra-
vés del Portal o la Central de Consultas de la SUNAT, en todo
momento y sin necesidad de desplazarse a nuestros lugares
de atención, el estado de su queja, presentada por cualquie-
ra de los medios autorizados.
Aunque la queja sea presentada a través de la página
web de SUNAT o de manera telefónica, la documentación
probatoria deberá ser ingresada a través de la mesa de par-
tes de los Centros de Servicio al Contribuyente o de las dife-
rentes dependencias de la SUNAT o ante la Gerencia, ha-
ciendo referencia al número de orden o de operación del
Formulario Nº 5020, según corresponda.
El resultado de la queja será puesto en conocimiento del
administrado de manera verbal, cuando la atención se rea-
lice de forma inmediata, o por escrito, cuando la atención
amerite la intervención de las Unidades de Evaluación.
Cuando la queja haya sido presentada en nombre de un
contribuyente inscrito en el Registro Único de Contribuyentes
–RUC, el resultado será remitido al domicilio fiscal de éste,
declarado ante la SUNAT.
Otra novedad de la norma consiste en que las respuestas
a las quejas también podrán ser consultadas por los admi-
nistrados a través de la página web o la Central de Consul-
tas de la SUNAT.
7
INFORME TRIBUTARIO
Las Provisiones Deducibles para
las Empresas del Sistema Financiero
INTRODUCCIÓN
Desde el punto de vista tributario, por provisión entende-
mos aquellos cargos a los resultados que se constituyen por
gastos generados en un determinado ejercicio, pero que
deberán ser atendidos en ejercicios futuros. El concepto de
provisiones incluye tanto aquellos cargos para cubrir gastos
inciertos, pero cuyo monto puede ser estimado razonable-
mente (en algunas legislaciones se les denomina “previsio-
nes”), como aquellos cargos ciertos y de cálculo exacto.
No cabe duda que cuando una provisión corresponde a
un gasto cierto, puede ser deducida para la determinación
de la renta imponible, siendo éste el caso de las provisiones
para tributos, vacaciones(1) , servicios prestados pero cuyo
pago aún no es exigible, entre otros. Sin embargo, ello no
ocurre en el caso de las provisiones para gastos inciertos, las
cuales, por norma general, no pueden ser deducidas como
gasto, salvo aquellas excepciones expresamente estableci-
das en la ley.
Estas excepciones se fundamentan en que, para determi-
nados rubros del activo, la única o, en todo caso, la forma
más razonable de reconocer una pérdida de valor, es preci-
samente mediante una estimación, aun cuando no exista cer-
teza total de la pérdida. Entre estas excepciones, la más co-
mún es la de las provisiones sobre deudas de dudosa recu-
peración, cuya deducción es aceptada por las normas del
Impuesto a la Renta condicionada al cumplimiento de diver-
sos requisitos.
En el caso de las empresas del Sistema Financiero, las
particularidades de su actividad y los criterios prudenciales
que les son aplicables, han conducido a establecer normas
especiales para la deducción de las provisiones (o “asigna-
ciones”, de acuerdo al término utilizado por las normas del
Impuesto a la Renta vigentes hasta 1996) que, de acuerdo a
la Ley General del Sistema Financiero (en adelante, la Ley
General)(2) y a las normas de la Superintendencia de Banca
y Seguros (SBS), deben constituir estas empresas.
Siguiendo el criterio mencionado, la Ley del Impuesto a
la Renta vigente (en adelante LIR), de acuerdo a la modifica-
ción introducida por la Ley Nº 26731, en el primer párrafo
8 JULIO 2002
Humberto Allemant Salazar (*)
Arturo Tuesta Madueño (**)
del inciso h) de su artículo 37°, establece lo siguiente:
“Tratándose de empresas del Sistema Financiero serán
deducibles las provisiones específicas que no formen parte
del patrimonio efectivo, que ordene la Superintendencia de
Banca y Seguros, con excepción de las que correspondan a
los créditos y otros activos clasificados como normal.”
En el presente artículo, analizaremos el alcance de la
norma antes mencionada y, por tanto, cuáles son las provi-
siones que las empresas del Sistema Financiero pueden de-
ducir para determinar su renta imponible; en particular, si
son deducibles las provisiones para fluctuación de valores y
para cuentas por cobrar distintas a los créditos (colocacio-
nes) otorgados por dichas empresas.
I. ALCANCES DEL INCISO H) DEL ARTÍCULO 37°
DE LA LIR
La norma citada establece cuatro requisitos para la de-
ducción de provisiones:
1. Que las provisiones tengan la naturaleza de espe-
cíficas.
2. Que no formen parte del patrimonio efectivo.
3. Que sean ordenadas por la SBS.
4. Que correspondan a créditos y otros activos no clasi-
ficados como normal.
En relación con el primer requisito, la Circular SBS Nº B-
2038-99, además de precisar que las provisiones sobre bie-
nes adjudicados y recuperados(3) son específicas, señala lo
siguiente:
«Asimismo, se precisa que de conformidad con lo dis-
–––––––
(*) Abogado y Contador Público. Socio a cargo del Departamento de Servicios
Legales y Tributarios (TLS) de PricewaterhouseCoopers S. Civil de R.L.
(**) Abogado. Gerente del Departamento de TLS de PricewaterhouseCoopers S.
Civil de R.L.
(1) Cabe señalar que bajo la legislación vigente, existen limitaciones a la de-
ducción de algunas provisiones ciertas, como es el caso de las provisiones
para vacaciones.
(2) Ley Nº 26702.
(3) Las empresas del Sistema Financiero se encuentran obligadas a provisionar,
proporcionalmente en un plazo máximo de 18 meses, el 100 por ciento del
valor de los bienes que se adjudiquen en pago o que recuperen de los deu-
dores (bienes en leasing), salvo que los transfieran o recoloquen.

puesto por el segundo párrafo del artículo 133° de la Ley
General, las provisiones genéricas son aquellas que se cons-
tituyen únicamente sobre la cartera calificada como normal.
En consecuencia, y para los efectos referidos en el párrafo
anterior (se refiere a la deducción de las provisiones para
determinar el Impuesto a la Renta), cualquier tipo de provi-
sión diferente a la genérica establecida por este órgano de
control, tiene la calidad de específica, sin que sea necesario
indicarlo expresamente.» (Las negritas son nuestras).
Ratificando lo dispuesto por la citada Circular, el Oficio
Nº 510-99-SBS señala que: “… se consideran provisiones
específicas aquellas destinadas a cubrir convenientemente la
potencial pérdida de valor o posibilidad de recuperación de
las cuentas y/o subcuentas que integran determinados rubros
del Activo”. En este Oficio se califican expresamente como
provisiones específicas, las que se constituyesen por fluctua-
ción de valores, por cuentas por cobrar distintas a las colo-
caciones, por colocaciones y créditos contingentes (i.e.: fian-
zas bancarias) de categoría distinta a la normal y las de
bienes adjudicados, así como cualquier otra que exija la SBS.
En relación con el segundo requisito, esto es, que las pro-
visiones no formen parte del Patrimonio Efectivo de las em-
presas del Sistema Financiero, los artículos 184° y 185° de
la Ley General, incluyen en el Patrimonio Efectivo únicamen-
te a las provisiones genéricas constituidas sobre colocacio-
nes y créditos contingentes de categoría normal.
Respecto al tercer requisito, éste se cumplirá si una nor-
ma exige, en forma general, la constitución de provisiones,
o si la SBS lo requiere formalmente durante las visitas de
inspección que realiza, dado que la LIR no ha establecido
una formalidad específica para que se materialice esta exi-
gencia.
Finalmente, el cuarto requisito es el que ha originado las
mayores discrepancias entre los contribuyentes y los audito-
res de la Administración Tributaria, dado que esta Institución
ha venido sosteniendo que únicamente se encuentran com-
prendidas las provisiones para colocaciones y, por mandato
legal expreso, las provisiones para bienes adjudicados y re-
cuperados.
El sustento de la interpretación de la Administración
Tributaria, es que las únicas provisiones expresamente exi-
gidas por la Ley General son las provisiones para créditos
otorgados por las empresas del Sistema Financiero (artículo
133°) y las provisiones para bienes adjudicados (artículo
215°); por lo que descarta que se puedan deducir otras
provisiones.
La Administración Tributaria considera, asimismo, que
el inciso h) del artículo 37° de la LIR se refiere únicamente a
las provisiones para colocaciones, y que ello se encuentra
acreditado por el hecho que, para que sea aceptada la de-
ducción de las provisiones para bienes adjudicados, se re-
quirió de una norma expresa; en este caso, el inciso b) de la
Sexta Disposición Final y Transitoria del Decreto Supremo
Nº 194-99-EF, que con carácter de precisión, señaló lo si-
guiente:
JULIO 2002
INFORME TRIBUTARIO
“A partir de la entrada en vigencia de la Ley Nº 26731,
es deducible para la determinación de la renta neta de terce-
ra categoría de las empresas del Sistema Financiero a que
se refiere el inciso h) del artículo 37° de la Ley, la provisión
específica de bienes adjudicados prevista en el artículo 215°
de la Ley Nº 26702”
Bajo la interpretación de la Administración Tributaria,
como esta norma de precisión sólo hace referencia a las pro-
visiones de bienes adjudicados, las provisiones sobre otro
tipo de activos no son deducibles.
En nuestra opinión, la interpretación mencionada no es
correcta, en la medida que, por un lado, la Ley General re-
conoce expresamente la procedencia y necesidad de la cons-
titución de provisiones sobre otros activos; y, por otro lado,
es el mismo inciso h) del artículo 37° de la LIR el que hace
referencia a la deducción de provisiones sobre otros activos.
Al respecto, el numeral 4 del artículo 132° de la Ley Ge-
neral califica como formas de atenuar los riesgos para el
ahorrista, tanto la constitución de provisiones genéricas y
específicas de cartera, como “…. la constitución de las otras
provisiones y cargos a resultados, tratándose de las posicio-
nes afectas a los diversos riesgos de mercado”. Cabe seña-
lar que si bien los artículos 133° y 215° de la Ley General,
regulan expresamente el caso de las provisiones para colo-
caciones y para bienes adjudicados, ello no supone que las
empresas del Sistema Financiero no se encuentren obligadas
a constituir provisiones sobre activos diferentes, cuyo valor
pueda verse afectado por su exposición a los riesgos de
mercado.
De otra parte, debe tenerse presente que la pretendida
limitación a la deducción de otras provisiones, no se despren-
de ni del texto ni del sentido del inciso h) del artículo 37° de la
LIR. Como puede apreciarse del texto que hemos transcrito,
no existe en dicha norma referencia alguna a activos específi-
cos que sean los únicos sobre los que se pueden constituir
provisiones deducibles, siendo su redacción más bien de ca-
rácter general, a diferencia de lo que sucede, por ejemplo, en
el caso de contribuyentes no pertenecientes al Sistema Finan-
ciero, para los cuales el inciso i) del mismo artículo 37°, per-
mite expresamente la deducción de las provisiones por deu-
das incobrables y, por tanto, no cabe duda de que en este
último caso, no se podrán deducir otras provisiones.
En este orden de ideas, es de notar que las únicas provi-
siones excluidas son las que se constituyan para créditos y
otros activos clasificados como normal. Si la norma comen-
tada tuvo que excluir expresamente a las provisiones para
activos normales distintos a los créditos, es necesario con-
cluir que dentro de sus alcances se encuentran las provisio-
nes para cualquier activo de las empresas del Sistema Finan-
ciero que no tenga esa clasificación, siempre que se cumpla
con los restantes requisitos.
Respecto a la precisión efectuada por el Decreto Supre-
mo Nº 194-99-EF, en nuestra opinión, no hace sino reafir-
mar que el inciso h) del artículo 37° de la LIR, permite la
deducción de las provisiones para cualquier activo. En efec-
9
INFORME TRIBUTARIO
to, si partimos de la premisa que el mencionado Decreto
Supremo, al ser una norma de jerarquía inferior, no puede
ni modificar, ni extender, ni limitar los alcances del inciso h)
del artículo 37° de la LIR, cualquier precisión o aclaración
que efectúe debe encontrarse dentro del marco de esa nor-
ma. Entonces, si ese Decreto Supremo reconoce que del tex-
to de la LIR, resultan deducibles las provisiones para activos
distintos a las colocaciones (como es el caso de los bienes
adjudicados), podemos entender que, no habiendo ninguna
limitación en la Ley en relación con otros activos y más bien
una mención expresa a ellos, son deducibles las provisiones
para cualquier activo que cumplan con los requisitos esta-
blecidos, ya sean las de bienes adjudicados, las de fluctua-
ción de valores o las de cuentas por cobrar en general.
Un segundo aspecto que requiere análisis, es la clasi-
ficación de “normal”. En el caso de las colocaciones, cré-
ditos contingentes y contratos de leasing, la R. de la SBS
Nº 572-97 establece con claridad las características que
debe reunir un deudor para ser considerado como nor-
mal, o para encontrarse en una categoría de riesgo supe-
rior, no existiendo entonces mayor problema con rela-
ción a esta clase de activos.
Si bien en los restantes casos no existen normas simila-
res, consideramos que un activo que debido a los riesgos de
mercado, sufre una pérdida de valor que puede ser medida
con certeza, ha dejado de ser normal, y se encuentra en una
categoría de riesgo superior.
La conclusión señalada en el párrafo precedente se
condice no sólo con el significado del término normal, que
de acuerdo a la Real Academia Española, significa “Dicho
de una cosa: Que se halla en su estado natural”(4) , sino tam-
bién con las diversas normas que ha emitido la SBS, al ana-
lizar cuáles son las provisiones que cumplen con los requisi-
tos del inciso h) del artículo 37° de la LIR, como es el caso de
la Circular SBS Nº B-2038-99 y del Oficio Nº 5170-99, que
hemos citado anteriormente. Precisemos en este punto que,
a nuestro entender, la SBS no está excediendo sus facultades
al analizar el mencionado inciso, dado que a ella compete,
como entidad reguladora del Sistema Financiero, y en parti-
cular, de las normas contables y prudenciales, calificar a las
provisiones y a los activos de las empresas conformantes de
dicho Sistema sujetas a su supervisión, aun cuando por ob-
vias razones, deba hacerse referencia a la norma tributaria.
Habiendo analizado los requisitos que deben cumplirse
para que las provisiones constituidas por empresas del Siste-
ma Financiero, sean deducibles para la determinación del
IR, pasaremos a analizar si las provisiones para fluctuación
de valores y para cuentas por cobrar cumplen con dichos
requisitos.
II. PROVISIONES PARA FLUCTUACION DE
VALORES
La R. de la SBS Nº 1053-99-SBS(5) , Reglamento de la
10 JULIO 2002
Clasificación, Valorización y Provisiones de las Inversiones
de las Empresas del Sistema Financiero (en adelante el Re-
glamento), clasifica las inversiones que realicen las empre-
sas del Sistema Financiero, ya sea en valores representa-
tivos de capital o de deuda, en función a la finalidad con
la que fueron adquiridas, estableciendo asimismo los pro-
cedimientos para reconocer la pérdida de valor que pu-
diesen experimentar. Estas disposiciones pueden resumirse
de la siguiente manera:
a) Inversiones Negociables para Intermediación Finan-
ciera (Trading).- Comprende valores adquiridos con
la intención de negociarlos y generar beneficios por
diferencias de precio en el corto plazo. Sólo se consi-
deran valores que coticen públicamente, sujetos a
mecanismos centralizados o no centralizados de ne-
gociación. Estas inversiones se valúan al valor de
mercado, reconociéndose una ganancia o una pérdi-
da según la variación de ese valor.
b) Inversiones Negociables Disponibles para la Venta.-
Comprende todos los valores que no se encuentren
clasificados en las otras categorías, los que se deben
valuar de acuerdo al método de costo o mercado, el
menor(6) . Si el valor de mercado es menor, se consti-
tuirá una provisión global sobre toda la cartera, o
provisiones individuales cuando un valor sufra pérdi-
das significativas, o pérdida de calidad crediticia, o
deterioro de su clasificación de riesgo.
c) Inversiones Financieras a Vencimiento.- Comprende
sólo valores representativos de deuda adquiridos con
la intención de mantenerlos a vencimiento. Deberán
ser provisionados por el deterioro de la calidad
crediticia del emisor, sobre la base de la calificación
emitida por las empresas clasificadoras de riesgo. La
SBS podrá exigir provisiones adicionales si el valor
de mercado de las inversiones disminuye.
d) Inversiones Permanentes.- Comprende valores repre-
sentativos de capital adquiridos por la empresa con el
fin de participar patrimonialmente y tener control o
vinculación con otras empresas del Sistema Financie-
ro o instituciones. Se constituirán provisiones por la
comparación del costo de adquisición y el valor patri-
monial de la empresa emisora.
En nuestra opinión, y siempre que los valores estén desti-
nados a la generación de rentas gravadas(7), las provisiones
individuales que deben constituirse de acuerdo a las normas
de la SBS, son deducibles para efectos del Impuesto a la
–––––––
(4) http://www.rae.es/
(5) Modificada por R. de la SBS Nº 777-2000.
(6) Por excepción se aplica el método de costo o valor de participación patrimo-
nial.
(7) Las ganancias por venta de valores mobiliarios en el mecanismo centraliza-
do de negociación regulados por la Ley del Mercado de Valores, se encuen-
tran exoneradas del Impuesto a la Renta. De otro lado, los intereses genera-
dos por instrumentos representativos de deuda, no se encuentran exonera-
dos para las empresas del Sistema Financiero.

Renta, en la medida que cumplen con todos los requisitos
que hemos analizado en el punto precedente. Así, se trata
de provisiones específicas, al haberse identificado el valor
sobre el cual se han constituido, son exigidas expresamente
por la SBS, afectan el Patrimonio Efectivo de las empresas
del Sistema Financiero, y se han constituido sobre activos
que, al haber perdido parte de su valor por los riesgos de
mercado, no califican como normales.
Lo señalado en el párrafo precedente, es aún más claro
tratándose de valores representativos de deuda, dado que
las provisiones ordenadas por la SBS se establecen en fun-
ción a la calidad crediticia del emisor, y representan el dete-
rioro de las posibilidades de recuperación del valor. Siendo
que dicho valor representa una deuda por parte del emisor,
carece de lógica permitir la deducción de las provisiones
sobre colocaciones y no hacerlo respecto a las provisiones
para este tipo de valores, cuando, en esencia, se trata de
operaciones similares, es decir, de financiamientos.
En todo caso, pueden surgir dudas respecto a la
deducibilidad de las pérdidas de valor de las inversiones
Trading, dado que esas pérdidas no se reconocen mediante
la constitución de provisiones, sino por la reducción directa
del costo de las inversiones con cargo a resultados, supuesto
no contemplado expresamente en el inciso h) del artículo
37° de la LIR. Si bien nosotros consideramos que al tener la
misma naturaleza que las provisiones que se constituyen so-
bre otros valores, diferenciándose únicamente en su registro
contable, también son deducibles; en todo caso, su efecto en
la práctica es más bien reducido, dado que las inversiones
Trading, al negociarse por lo general en la Bolsa de Valores,
generan rentas exoneradas del Impuesto a la Renta, por lo
que esas pérdidas no serían deducibles.
III. PROVISIONES PARA CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS(8)
La posibilidad de que las empresas del Sistema Financie-
ro deduzcan las provisiones para créditos distintos a las co-
locaciones, es probablemente el tema de mayor importancia
vinculado con el inciso h) del artículo 37° de la LIR. Ello se
debe a que la única manera de reconocer las pérdidas por
su irrecuperabilidad, es precisamente a través de la constitu-
ción de provisiones, lo que no sucede en otros casos, como
por ejemplo, las provisiones para fluctuación de valores, cuya
no deducibilidad únicamente implicaría un reparo temporal
a la renta, dado que las pérdidas se reconocerían cuando se
transfiera o se cobre el valor provisionado.
Como ya hemos señalado, la Administración Tributaria
ha venido sosteniendo que las provisiones para estos activos
no son deducibles, dado que el inciso h) del artículo 37° de
la LIR sólo se refiere a colocaciones y a bienes adjudicados.
Al respecto, y adicionalmente a los argumentos ya desa-
rrollados sobre el alcance del mencionado inciso h), debe
tenerse en cuenta que el negar a las empresas del Sistema
JULIO 2002
INFORME TRIBUTARIO
Financiero la posibilidad de deducir las provisiones para estas
cuentas por cobrar, no sólo carece de sustento jurídico, sino
que no tiene tampoco sustento lógico.
En efecto, aceptando la validez de lo señalado por el
último párrafo del inciso f) del artículo 21° del Reglamento
de la LIR, en el sentido de que las empresas del Sistema Fi-
nanciero no pueden aplicar la norma general de deducción
de provisiones para deudas de cobranza dudosa contenida
en el inciso i) del artículo 37° de la Ley, el excluir de los
alcances del inciso h) del mismo artículo, a las provisiones
de las empresas del Sistema Financiero para cuentas por
cobrar diversas, implicaría un trato discriminatorio para es-
tas empresas en relación con la generalidad de los contribu-
yentes, los que sí pueden deducir las provisiones para cual-
quier crédito que califique como irrecuperable, ya sean prés-
tamos otorgados o cuentas por cobrar de cualquier natura-
leza.
En este orden de ideas, en la introducción del presente
artículo hemos señalado que el establecer normas específi-
cas para las empresas del Sistema Financiero, obedece a las
peculiaridades de su negocio y de las normas prudenciales y
de control que deben aplicar, pero de ninguna manera pue-
den tener como finalidad establecer un trato discriminatorio
y perjudicial para ellas. En este sentido, si las empresas del
Sistema Financiero realizan habitualmente actividades adi-
cionales a la colocación de recursos, y esas actividades ge-
neran rentas gravadas con el Impuesto a la Renta, no es
aceptable la posición de la Administración Tributaria de ne-
gar el derecho a reconocer las pérdidas en las cuentas por
cobrar que se originaron en esas actividades.
Descartando entonces que exista una prohibición legal a
la deducción de las provisiones sobre las referidas cuentas
por cobrar, analicemos si cumplen con los demás requisitos
de la Ley.
En principio, de acuerdo a la Circular SBS Nº B-2038-99
y al Oficio Nº 510-99-SBS, estas provisiones son específicas
siempre que se identifique a los deudores y montos
involucrados; se constituyen sobre activos que por haber
perdido valor no califican como normales y cumplen con el
requisito de ser exigidas legalmente.
Sobre este último punto, es de señalar que, a diferencia
de lo que sucede con las colocaciones, inversiones y bienes
adjudicados y recuperados, no existe una norma de la SBS
que expresamente establezca los parámetros bajo los cuales
se deben constituir provisiones sobre cuentas por cobrar di-
versas.
Sin embargo, no debemos confundir los criterios para
constituir las provisiones, con la exigencia legal de hacerlo.
Así, tenemos que la propia Ley General ha establecido ex-
presamente en el ya citado numeral 4 de su artículo 132°, la
necesidad de constituir provisiones sobre cualquier activo
–––––––
(8) Entre las cuentas por cobrar diversas encontramos las originadas por ventas
de bienes, servicios, fideicomisos, pagos por cuenta de terceros y otras cuentas
por cobrar.
11
INFORME TRIBUTARIO

sujeto a los riesgos de mercado; exigencia que ha sido reco- se pueden aplicar supletoriamente las normas sobre la eva-
nocida expresamente por la SBS (y no podría ser de otra luación de la cartera de colocaciones (R. de la SBS Nº 572-
manera, dado que esta entidad se encuentra obligada a cum- 97), en la medida que estas normas están pensadas para
plir con la Ley General), mediante el Oficio Nº 5170-88, activos diferentes, e implican criterios especiales de evalua-
que señala que son provisiones específicas las que deben ción, que difícilmente podrían aplicarse a cuentas por co-
constituirse para fluctuación de valores y para cuentas por brar distintas a las colocaciones(11) (12).
cobrar; lo que indica que no se trata de provisiones volunta-
rias, sino obligatorias. CONCLUSIONES
Este mismo criterio de obligatoriedad es el que la SBS
aplica en las visitas de inspección que realiza a las empresas
En nuestra opinión, el inciso h) del artículo 37° de la LIR
del Sistema Financiero, verificando que las cuentas por co-
permite a las empresas del Sistema Financiero deducir las
brar que no hayan sido pagadas en un plazo prudencial, se
provisiones sobre cualquier activo, siempre que se trate de
encuentren provisionadas total o parcialmente; o exigiendo
provisiones específicas exigidas por la SBS, que no formen
que se constituyan las provisiones respectivas.
parte del Patrimonio Efectivo y que no correspondan a crédi-
Finalmente, el mismo criterio se desprende del Manual
tos u otros activos clasificados como normal.
de Contabilidad para las empresas del Sistema Financiero,
Consecuentemente, no es correcto afirmar que únicamente
que establece que en la Cuenta 1509, Provisiones para Cuen-
son deducibles las provisiones sobre la cartera de colocacio-
tas por Cobrar, se registran las provisiones para cuentas por
nes y sobre los bienes adjudicados y recuperados; ya que
cobrar de dudosa recuperabilidad por venta de bienes y ser-
también son deducibles las provisiones para fluctuación de
vicios, fideicomisos, pagos por cuenta de terceros y otras
valores y las provisiones para cuentas por cobrar diversas,
cuentas por cobrar.
así como cualquier otra provisión que cumpla con los requi-
En todo caso, el problema existente está referido a la
sitos señalados en el párrafo precedente, y se constituya so-
oportunidad y al monto de las provisiones, dado que no se
bre activos destinados a generar rentas gravadas.
cuenta con normas específicas que establezcan en qué situa-
En el caso de las provisiones para cuentas por cobrar
ciones deben constituirse, ni su cuantía. Sobre este particu-
diversas, resulta del todo ilógico pretender que estas provi-
lar, consideramos que si la exigencia de constituir provisio-
siones no sean deducibles, dado que ello implicaría discri-
nes se realiza dentro de una inspección y consta en el infor-
minar a las empresas del Sistema Financiero frente a otros
me respectivo, no sólo se habrá acreditado que se trata de
contribuyentes.
provisiones exigidas por la SBS, sino también la oportuni-
En tal sentido, si bien es deseable que la SBS dicte las
dad de registrarlas y el monto por el que se deben constituir.
normas que regulen con precisión la constitución de provi-
De otro lado, en aquellos casos en que no exista un pronun-
siones para cuentas por cobrar diversas, consideramos que,
ciamiento formal de la SBS sobre esta materia deberemos
bajo las normas actualmente vigentes, estas provisiones cum-
ceñirnos a lo dispuesto por la Ley General y por las normas
plen con los requisitos para ser deducidas del resultado
generales de la SBS que establecen que, en todo aquello no
gravable.
previsto expresamente para la formulación de los Estados
Financieros de las empresas sujetas a supervisión, serán de
aplicación los principios de contabilidad generalmente acep-
tados, y en particular, como lo señala la R. de la SBS Nº
1042-99(9), las Normas Internacionales de Contabilidad
oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad y,
en su defecto, los USGAAP.
En este sentido, existiendo una exigencia legal de consti-
tuir provisiones sobre cuentas por cobrar diversas y al no
haber normas expresas emitidas por la SBS, se deberán apli-
car las Normas Internacionales de Contabilidad, de acuerdo
a las cuales deben evaluarse las posibilidades de recupera-
ción de las cuentas por cobrar. Por tanto, se estará a la eva-
––––––
luación de cada cuenta por cobrar y de los elementos que (9) Reglamento de Auditoría Externa.
acrediten su irrecuperabilidad (gestiones de cobranza, si- (10) A partir del ejercicio 2003, será de aplicación para este propósito la NIC
tuación del deudor, entre otros), para establecer la proce- 39 - Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
(11) Cabe precisar que si las cuentas por cobrar se originan en gastos vincula-
dencia de la provisión para fines tributarios. Si de estos ele- dos a una colocación, y el contrato respectivo permite incorporarlas como
mentos se desprende que la cuenta es irrecuperable, no en- parte de ella, sí resultará de aplicación la R. de la SBS Nº 572-97.
(12) En otros países, las entidades supervisoras aceptan que la generalidad de
contramos mayor inconveniente para que su deducción sea activos de las empresas financieras se valúen de acuerdo a las normas
procedente(10) . para la cartera de colocaciones. Sin embargo, ello no sucede en nuestro
Finalmente, debemos señalar que, en nuestra opinión, no país.

12 JULIO 2002

Devolución del IGV e IPM durante la
fase de exploración
Minería e Hidrocarburos
(Segunda Parte) (*)
Acogimiento al Régimen
En el artículo 10° del Reglamento se detallan una serie de docu-
mentos que los beneficiarios deberán presentar ante SUNAT para
que proceda la devolución y cada vez que dicho ente la requiera:
a) Solicitud de Devolución.
b) Copia autenticada por fedatario de la SUNAT del Contrato
de Inversión en Exploración a ser presentado y de todo do-
cumento que lo modifique, por única vez, cuando el Benefi-
ciario presente su primera Solicitud de Devolución.
c) Relación detallada de los comprobantes de pago, notas de
débito o crédito, documentos de pago del Impuesto en el
caso de la utilización en el país de servicios prestados por
no domiciliados, Declaraciones Únicas de Aduana y otros
documentos emitidos por ADUANAS que respalden las ad-
quisiciones materia del Régimen, correspondientes al perío-
do por el que se solicita la devolución.
En el caso de joint ventures y otros contratos de colabora-
ción empresarial, el operador de dichos contratos se encon-
trará obligado a poner a disposición los documentos indi-
cados en este punto.
d) Escrito que deberá contener el monto del Impuesto solicita-
do en devolución y su distribución entre cada uno de los
participantes del contrato de colaboración empresarial, de
ser el caso. Este documento tendrá carácter de declaración
jurada.
En concordancia con lo señalado por el artículo 2° de la Ley, se
dispone que la devolución del Impuesto se podrá solicitar a partir
del mes siguiente de la fecha de anotación en el Registro de Com-
pras, de los comprobantes de pago y demás documentos indicados
en el inciso c) del presente artículo.
Asimismo, se señala que en caso de que el Beneficiario presen-
te la información de manera incompleta, la SUNAT establecerá el
plazo en el cual dicho sujeto deberá subsanar las omisiones; de lo
contrario, la solicitud se considerará como no presentada.
Un tema que debe ser regulado se refiere a los casos en que las
adquisiciones sean comunes a más de un contrato y Programa de
Inversión en exploración. Este tema ha sido normado recientemente
para el Régimen de recuperación anticipada establecido por el Dec.
Leg. Nº 848, mediante R. de S. Nº 047-2002/SUNAT y debería ser
tomado en cuenta para el presente régimen.
Goce Indebido del Régimen
El artículo 11° del Reglamento dispone que los contribuyentes
que gocen indebidamente del Régimen, deberán restituir el monto
total del impuesto devuelto indebidamente, siendo de aplicación la
Tasa de Interés Moratorio (TIM) y el procedimiento previsto en el
JULIO 2002
INFORME TRIBUTARIO
artículo 33° del Código Tributario, por el período comprendido entre
la fecha en que se puso a disposición del solicitante el monto del
Impuesto, cuya devolución fue solicitada y la fecha en que se pro-
duzca la restitución; sin perjuicio de la responsabilidad administra-
tiva y/o penal a que hubiera lugar. Asimismo, se faculta a SUNAT
para que realice el cobro mediante compensación, Orden de Pago
o Resolución de Determinación, según corresponda.
Información
Con el fin de permitir una fiscalización adecuada del presente
régimen, se ha dispuesto en el artículo 12° del Reglamento que el
MEM informará periódicamente a la SUNAT, en la forma y condi-
ciones que ésta señale posteriormente, acerca de las importaciones
o adquisiciones locales de bienes, servicios y contratos de construc-
ción que realicen los Beneficiarios, para la ejecución de las activi-
dades de exploración de recursos minerales en el país durante la
fase de exploración.
Contrato de Inversión en Exploración
De conformidad con lo señalado por el artículo 13°, los Contra-
tos de Inversión tendrán las siguientes características:
a) Serán contratos de adhesión
b) Indicarán, entre otros aspectos, el plazo de vigencia de la fase
de exploración, las actividades de exploración de recursos
minerales en el país que se realizarán durante la fase de ex-
ploración y el monto de la inversión que se compromete a
realizar el Beneficiario, según el Programa de Inversión.
c) Serán suscritos, en representación del Estado, por el Director
General de Minería del Ministerio de Energía y Minas, dentro
de los cinco (5) días calendario siguientes a la fecha de apro-
bación del Programa de Inversión.
d) Podrán ser objeto de cesión de posición contractual. Para ello
se requiere la autorización previa de la Dirección General de
Minería del Ministerio de Energía y Minas. La cesión de posi-
ción contractual se formalizará mediante la celebración de un
addéndum al Contrato de Inversión en Exploración.
En lo que se refiere a la posibilidad de ceder la posición con-
tractual del contrato de inversión, nos preguntamos si ello debe
implicar necesariamente la cesión de la concesión minera. Consi-
deramos que ello es así puesto que, de otra manera, el nuevo titular
del contrato de inversión no podría efectuar actividades de explo-
ración en la concesión minera.
––––––
(*) La primera parte de este informe ha sido publicado en: Análisis Tributario
Nº 173, junio de 2002, págs. 24-27.
13
INFORME TRIBUTARIO
Programa de Inversión
El artículo 14° del Reglamento señala que, para efectos de la
suscripción del Contrato de Inversión en Exploración, los titulares
de concesiones mineras, deberán presentar ante la Dirección Ge-
neral de Minería del MEM una solicitud de suscripción del Contrato
al amparo de lo establecido en la Ley, acompañando el Programa
de Inversión correspondiente, por un monto no menor al equivalen-
te en moneda nacional a US$ 500,000.00 (Quinientos mil y 00/
100 dólares de los Estados Unidos de Norteamérica).
Para estos efectos, el indicado artículo 14° establece requisitos
y plazos para efectos de que se apruebe el indicado Programa de
Inversión y para su modificación.
En lo que se refiere a la ejecución del programa, el artículo 15°
establece determinadas formalidades para que los Beneficiarios
sustenten la ejecución de los Programas de Inversión realizados.
Asimismo, se dispone que la Dirección General de Minería del Mi-
nisterio de Energía y Minas, una vez que haya verificado que se
han ejecutado los programas de inversión, emitirán la Constancia
de Ejecución de los Programas de Inversión en un plazo máximo de
noventa (90) días calendario, contados a partir de la fecha de pre-
sentación de la declaración jurada.
II. DEVOLUCIÓN DEL IGV, IPM Y OTROS
IMPUESTOS AL CONSUMO PARA LA
EXPLOTACIÓN DE HIDROCARBUROS
Como señalamos en el número anterior, mediante la Ley Nº
27624 (en adelante la Ley), publicada el 08 de enero de 2002 y
modificada por el artículo 2° de la Ley Nº 27662, fue aprobado el
Régimen de Devolución del IGV, IPM y cualquier otro impuesto que
fuera trasladado a las empresas que suscribieran Contratos o Con-
venios al amparo de los artículos 6° y 10° de la Ley Nº 26221, Ley
Orgánica de Hidrocarburos (en adelante LOH) por las importacio-
nes y adquisiciones locales de bienes, prestación y utilización de
servicios y contratos de construcción efectuados (en adelante “ope-
raciones materia del régimen”), directamente vinculados a sus acti-
vidades de exploración durante la fase de exploración de los Con-
tratos y para la ejecución de los Convenios de Evaluación Técnica
(en adelante Convenios). En el presente capítulo analizaremos los
principales aspectos de la reglamentación efectuada a este régi-
men de devolución anticipada (en adelante el Régimen) mediante
el D. S. Nº 083-2002-EF (en adelante el Reglamento).
Antes de realizar el análisis del presente Régimen debemos indicar
que conforme lo señalan los especialistas en el sector hidrocarbu-
ros(1), la exploración es la etapa más riesgosa y determinante de la
industria petrolera, siendo que el éxito de sus resultados, de alguna
manera, define la permanencia y magnitud del desarrollo de esta
industria. Así mismo, dado el alto riesgo de las actividades petrole-
ras se utilizan técnicas modernas que se fundamentan en estimados e
interpretaciones con un elemento importante de incertidumbre en lo
referente a sus resultados, por lo que los gastos e inversiones son
elevados y los resultados no son en muchos casos satisfactorios. Por
otro lado la búsqueda de yacimientos es indispensable para garan-
tizar a la industria suficientes reservas que justifiquen la magnitud de
las inversiones que son requeridas para producir, transportar, alma-
cenar, refinar y distribuir los hidrocarburos y sus derivados. En nues-
tro país el nivel de inversión en la exploración de hidrocarburos ha
ido disminuyendo paulatinamente, siendo que en el número de po-
zos exploratorios por año descendió a tres pozos en el año dos mil
uno cuando debió existir un mínimo de seis pozos conforme lo ha
señalado recientemente el Presidente del Directorio de PERUPETRO
S.A. En ese sentido la actual normatividad tributaria pretendería re-
14 JULIO 2002
vertir esta situación negativa alentando la actividad de exploración
de hidrocarburos mediante la devolución de los impuestos al consu-
mo que, como en el caso del IGV, no se pueden recuperar cuando el
sujeto del impuesto se encuentra en una etapa en la que no realiza
operaciones.
1. Ámbito de Aplicación
– Beneficiarios: Conforme a lo señalado por el artículo 1° de la
Ley se considera “Beneficiarios” a las empresas que suscriban los
Contratos o Convenios a que se refieren los artículos 6° y 10° de la
LOH. En relación a este tema, el inciso b) del artículo 6° de la LOH
señala como facultad de PERUPETRO S.A. (en adelante PERUPETRO)
celebrar los Contratos que dicha norma establece así como los Con-
venios de Evaluación Técnica. Respecto a los Contratos el artículo
10° de la LOH señala que las actividades de exploración y
explotación de hidrocarburos podrán realizarse bajo las siguientes
formas contractuales:
a) Contratos de Licencia, que son aquellos celebrados por
PERUPETRO con el Contratista y por el cual éste obtiene la
autorización de explorar y explotar Hidrocarburos en el área
de Contrato y asimismo obtiene la propiedad de los
hidrocarburos extraidos, debiendo pagar por ello una re-
galía.
b) Contratos de Servicios, que son aquellos celebrados por
PERUPETRO con el Contratista, para que éste realice
actividades de exploración y explotación de Hidrocarburos
en el área del contrato, recibiendo a cambio una retribución
en función a la Producción Fiscalizada de Hidrocarburos.
c) Otras modalidades de contratación autorizadas por el Mi-
nisterio de Energía y Minas (en adelante MEM).
Como vemos, las empresas pueden realizar actividades de ex-
ploración tanto si celebran contratos de licencia, de servicios u
otros autorizados por el MEM y en ese sentido al no haberse realiza-
do ninguna limitación en la Ley del Régimen de Devolución Definitiva
ni en su Reglamento, las empresas que celebren cualquiera de di-
chos contratos con PERUPETRO, tendrán la calificación de Beneficia-
rios por las actividades de exploración que realicen.
En lo que se refiere a los Convenios de Evaluación Técnica,
debemos señalar que los mismos se suscriben cuando no se cuenta
con información técnica suficiente sobre el área de interés, como
para permitir a la empresa y a PERUPETRO negociar un contrato
definitivo, y le otorgan a la empresa el derecho a efectuar estudios
en dicha área, concediéndole la preferencia para negociar y suscribir
un contrato para la exploración y explotación de la misma, una vez
que la evaluación técnica ha concluido(2) . Es decir que puede darse
el caso de que una empresa se acoja dos veces consecutivas al
Régimen: la primera vez sería cuando celebre un Convenio de
Evaluación Técnica y la segunda vez se daría cuando, una vez
finalizado este Convenio, se celebra un contrato de licencia o de
servicios para realizar la exploración de hidrocarburos siempre
que el régimen aun no haya concluido.
– Objeto del beneficio: El artículo 2° del Reglamento, repitien-
do lo señalado por la Ley señala que el Régimen aplicable a los
Beneficiarios consiste en la devolución definitiva, mediante Notas
de Crédito Negociables, del Impuesto que les haya sido trasladado
o pagado en las operaciones materia del régimen directamente
––––––
(1) Ramírez Uzcátegui, Antonio. "Temas de Derecho Petrolero". Venezuela. Com-
pilación realizada por Juan Cristóbal Jiménez Borjas.
(2) Al respecto, ver SILVA, Ricardo. "¿Por qué devolver el IGV en la fase de
exploración?". En: Informativo Minero Energético de la SNMPE, diciembre
de 2001.

vinculadas a las actividades de exploración de hidrocarburos du-
rante la fase de exploración establecida en los Contratos y para la
ejecución de los Convenios.
Respecto a lo que se entiende por actividades de exploración,
el Reglamento de las Actividades de Exploración y Explotación de
Hidrocarburos aprobado mediante D. S. Nº 055-93-EM
(22.11.1993) nos da los elementos para la correcta aplicación del
Régimen. Dicha norma define, en su Anexo A, como actividad de
exploración al “planeamiento, ejecución y evaluación de todo tipo
de estudios geológicos, geofísicos, geoquímicos y otros, así como
la perforación de Pozos Exploratorios y actividades conexas
necesarias para el descubrimiento de Hidrocarburos, incluyendo la
perforación de Pozos Confirmatorios para la evaluación de los
reservorios descubiertos.” Asimismo, en su artículo 16°, considera
como algunas de las actividades exploratorias a las siguientes: (i)
Estudios Geofísicos (Magnetometría, Gravimetría, Sísmica), (ii) es-
tudios de Fotogeología y Fotometría, (iii) estudios Geoquímicos, (iv)
estudios Geológicos, (v) perforación de Pozos y de ser necesario
completación de los mismos y (vi) pruebas de producción. Por otro
lado, el hecho de aplicarse el Régimen a las operaciones realiza-
das durante la fase de exploración constituye una de las principales
diferencias con el beneficio de recuperación anticipada establecida
por el Dec. Leg Nº 818, el que no incluye a las actividades de
exploración ya que sólo puede ser utilizado por empresas que han
descubierto hidrocarburos y que requieren realizar las respectivas
actividades de desarrollo para realizar la explotación de los mi-
mos.
Debemos indicar que la mención efectuada a los impuestos tras-
ladados o pagados se habría realizado con el fin de dejar en claro
que no solo se comprende en este Régimen a las operaciones de
adquisición de bienes y servicios en las cuales el sujeto sin tener la
calidad de contribuyente sufre el traslado económico de la carga
impositiva sino también a aquellas operaciones consideradas como
utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados en
las que, conforme a ley, el sujeto tiene la calidad de contribuyente
del IGV e IPM y a la vez tiene derecho a tomar el crédito fiscal.
Adicionalmente, el artículo 2° del Reglamento ha señalado que
por “devolución definitiva” se debe entender a la restitución del
Impuesto que no está condicionada al hecho que el Beneficiario
pase a la fase de explotación de acuerdo al Contrato o culmine el
Convenio. Es decir que, a diferencia de otros regímenes de recupe-
ración anticipada del IGV e IPM como el establecido por el Dec.
Leg. Nº 818, la devolución no estará condicionada al éxito de la
exploración puesto que si luego de realizadas las actividades de
exploración la empresa se retira sin realizar actividades de
explotación de hidrocarburos no existirá obligación de restituir los
impuestos objeto del beneficio.
El artículo 2° del Reglamento también ha despejado las dudas
existentes respecto de la inclusión en el beneficio de los bienes que
se adquieran a otros sujetos beneficiarios, señalándose en su últi-
mo párrafo que el Régimen también será de aplicación para aque-
llos Beneficiarios que adquieran bienes, directamente vinculados a
las actividades de exploración de hidrocarburos durante la fase de
exploración establecida en los Contratos o para la ejecución de los
Convenios, de otros Beneficiarios que hubieran gozado del Régi-
men por dichos bienes.
– Aspecto Temporal: Conforme a lo señalado por el artículo 5°
del Reglamento, en concordancia con lo establecido en el primer
párrafo del artículo 3° de dicha norma, las operaciones respecto
de las cuales procederá la devolución serán aquellas que hayan
sido efectuadas por los Beneficiarios que suscriban los Contratos o
Convenios durante la vigencia de la Ley y que se hayan realizado a
partir de la fecha de entrada en vigencia de la Ley (desde el 09 de
JULIO 2002
INFORME TRIBUTARIO
enero de 2002) hasta la fecha en que concluya la fase de explora-
ción establecida en los Contratos o la ejecución de los Convenios,
según corresponda. Al respecto debe tenerse en cuenta que confor-
me a lo señalado por el artículo 22° de la LOH los contratos cele-
brados al amparo de dicha ley tienen plazos máximos para la eta-
pa de exploración y para la etapa de explotación. En el caso de la
etapa de exploración, el inciso a) del artículo 22° de la LOH señala
que el plazo del contrato es de hasta siete (7) años, contados desde
la fecha efectiva establecida en cada contrato, prorrogable por un
máximo de tres años, pudiendo dividirse esta fase en varios perio-
dos conforme se acuerde en el mismo. Asimismo, se indica que la
fase de exploración podrá continuar hasta el vencimiento del plazo
señalado, no obstante haberse iniciado la producción de los
hidrocarburos descubiertos. Es decir que el inicio de la producción
de los hidrocarburos no implicaría el término de la fase de
exploración y en ese sentido interpretamos que el Régimen
continuaría aplicándose pero sólo respecto de las adquisiciones de
bienes y servicios destinadas a las demás actividades de exploración.
Es por ello que tanto la Ley como su Reglamento ponen énfasis en
señalar que la devolución definitiva corresponde sólo por aquellas
operaciones vinculadas directamente con las actividades de
exploración dentro de la fase de exploración, ya que como vemos
dentro de dicha fase pueden realizarse actividades de producción
que son propias de la fase de explotación.
En concordancia con lo señalado en el segundo párrafo del
artículo 2° de la Ley, el artículo 3° del Reglamento ha establecido,
como una excepción a lo indicado en el párrafo anterior, que también
en el caso de los Contratos suscritos con anterioridad a la fecha de
entrada en vigencia de la Ley, los Beneficiarios tendrán derecho a
aplicar el Régimen a las operaciones materia del mismo que realicen
a partir del período exploratorio que se inicie con posterioridad a
la fecha de entrada en vigencia de la Ley, siempre que éstas estén
directamente vinculadas a las actividades de exploración de
hidrocarburos durante la fase de exploración del Contrato. Como
ya lo indicamos, la LOH establece en su artículo 22° que la fase de
exploración puede dividirse en períodos según lo que se acuerde
en el Contrato. Asimismo, el artículo 21° de la LOH señala que en
todo Contrato cada período de la fase de exploración deberá tener
un programa de trabajo mínimo obligatorio. En ese sentido, si por
ejemplo el 30 de noviembre de 2001 se ha celebrado un Contrato
de Licencia que consta de cinco períodos y la primera etapa recién
culminará en octubre del presente año, el contratista recién podrá
aplicar el Régimen a partir del mes de noviembre del presente año
que es cuando se iniciaría el siguiente período.
En el caso de los Convenios de Evaluación Técnica celebrados
con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley se ha establecido
también que los Beneficiarios tendrán derecho a aplicar el Régimen
a las operaciones materia del mismo que realicen a partir de la
fecha de entrada en vigencia de la Ley, siempre que éstas estén
directamente vinculadas a la ejecución del Convenio. Como en es-
tos Convenios no se estipulan periodos, sólo se considera como
requisito que las operaciones materia del beneficio sean realizadas
con posterioridad a la vigencia de la Ley.
2. Estabilidad del régimen de devolución
Conforme a lo señalado por el último párrafo del artículo 1° de
la Ley, el derecho a la devolución definitiva formará parte del régi-
men tributario sujeto a la garantía de estabilidad tributaria en los
Contratos o Convenios que suscriban las empresas a partir de la
vigencia de la presente Ley. Esto quiere decir que en el caso de los
Contratos o Convenios suscritos con anterioridad a la vigencia de
la Ley no se podrá estabilizar, como es lógico, el presente Régimen,
por lo que si hubieran cambios posteriores o una derogación de las
15
INFORME TRIBUTARIO
normas que lo regulan, dichas alteraciones surtirían efectos en es-
tos casos.
Respecto a este tema el Reglamento no se pronuncia a diferencia
del D.S. Nº 082-2002-EF que regula el régimen de devolución de-
finitiva del IGV e IPM a los titulares de concesiones mineras duran-
te la fase de exploración.
Por otro lado, consideramos que aun cuando en la Ley no se
hubiera mencionado el tema de la estabilidad del Régimen, de to-
das maneras el mismo hubiera quedado estabilizado en aplicación
de lo señalado por la misma LOH y por la Ley Nº 27343, normas
que se deben tomar en cuenta para la aplicación de la estabilidad
tributaria en el presente Régimen. La LOH señala en su artículo 63°
que el Estado garantiza a los contratistas que los regímenes
cambiarios y tributarios vigentes a la fecha de celebración del Con-
trato, permanecerán inalterables. Por otro lado el artículo 1° de la
Ley Nº 27343 (06.09.2000), Ley que regula los Contratos de Esta-
bilidad con el Estado al amparo de las Leyes Sectoriales, establece
que los contratos que se suscriban con el Estado al amparo de la
LOH, otorgarán una garantía de estabilidad tributaria que incluirá
únicamente a los impuestos vigentes, no siendo de aplicación los
impuestos que se creen con posterioridad a la suscripción del con-
trato correspondiente. Debe tomarse en cuenta que la indicada
norma señala que la estabilidad del IGV, ISC, IPM y cualquier otro
impuesto al consumo sólo comprenderá su naturaleza trasladable.
Asimismo, de manera precisa, la indicada norma señala en el inci-
so c) del numeral 1.1. del artículo 1° que la estabilidad tributaria
incluirá los regímenes especiales referentes a la devolución de im-
puestos, admisión temporal y similares. En lo referido a los benefi-
cios tributarios, el inciso d) del numeral 1.1 de dicha norma señala
que tratándose de “exoneraciones, incentivos y demás beneficios
tributarios referentes al impuesto y regímenes estabilizados, la es-
tabilidad estará sujeta al plazo y condiciones que establezca el
dispositivo legal vigente a la fecha de suscripción del convenio”. En
ese sentido, la estabilidad tributaria del Régimen no implicará que
el mismo se aplique durante todo el plazo del Contrato o Convenio
celebrado al amparo de la LOH sino que deberán aplicarse los
plazos de culminación del Régimen que hemos señalado anterior-
mente.
3. Vigencia del Régimen
La Ley no estableció originalmente un plazo para su vigencia
y/o para la vigencia del Régimen como si sucedió en el caso de la
Ley Nº 27623 que aprobó el beneficio de devolución del IGV e IPM
a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploración.
Sin embargo, mediante la Ley Nº 27662 se adicionó un cuarto
artículo a la Ley en el que se le fijaba un plazo de vigencia de cinco
(5) años computados desde el día siguiente de su publicación. Es
decir que la Ley estaría vigente hasta el 09 de enero de 2007.
Este hecho trae a colación la misma discusión producida en el
caso del régimen de devolución para el sector minero que
comentáramos en la primera parte del presente informe, acerca de
si el plazo de vigencia de la Ley es igual al plazo de vigencia del
Régimen. En el caso del sector minero opinamos que las normas
reglamentarias eran poco claras y que en realidad el plazo de
vigencia de la Ley Nº 27623 no debería coincidir con el plazo del
régimen. Sin embargo, en este caso el Reglamento es un poco más
claro y señala en su artículo 4° que el Régimen se aplicará al Con-
trato o Convenio que se suscriba a partir de la fecha de entrada en
vigencia de la Ley y hasta el término del plazo de vigencia de la
fase de exploración o la culminación de la ejecución del Convenio,
la terminación del Contrato o Convenio por cualquiera de las par-
tes o al término de la vigencia de la Ley, lo que ocurra primero.
Interpretamos que, en este caso, el Reglamento si ha delimitado la
16 JULIO 2002
fecha de finalización del Régimen, estableciendo un plazo máxi-
mo, al indicar que el régimen se aplicará hasta que ocurra el pri-
mero de los siguientes hechos:
– El término de la fase de exploración.
– La culminación de la ejecución del Convenio.
– La terminación del Contrato o Convenio por cualquiera de
las partes, o,
– Al termino de vigencia de la Ley.
Como la Ley tiene una vigencia de cinco años (hasta el 09 de
enero de 2007) y la fase de exploración puede durar incluso hasta
diez años con la prórroga, tenemos que si el plazo de la fase de
exploración excede del plazo de vigencia de la Ley, el Régimen
finalizará indefectiblemente el 09 de enero de 2007 (término de
vigencia de la Ley). Asimismo, si con anterioridad al término de
vigencia de la Ley finaliza el Contrato o Convenio, será en la fecha
de finalización de dicho Contrato o Convenio que también culmine
el Régimen. Asimismo, conforme a lo señalado por el segundo pá-
rrafo del artículo 4° del Reglamento, este plazo de vigencia también
es de aplicación a los Beneficiarios que hayan suscrito un Contrato
o Convenio antes de la fecha de entrada en vigencia de la Ley.
Por otro lado, desde otra posición podría interpretarse que el
establecimiento de un plazo de vigencia a un beneficio tributario
mediante Decreto Supremo y no mediante Ley, estaría vulnerando
lo dispuesto por el artículo 4° de la Ley en tanto se entienda que el
plazo de vigencia de la Ley era sólo un plazo para que a las em-
presas que celebren un Contrato o Convenio al amparo de lo dis-
puesto por el artículo 10° de la LOH se les aplique el Régimen por
las adquisiciones de bienes y servicios destinados a la exploración
durante la fase de exploración o de ejecución de los convenios.
Creemos que el Reglamento debió considerar esta última opción si
el objetivo es incrementar las actividades de exploración en los próxi-
mos años. De lo contrario el Régimen no resultaría atractivo los
siguientes años.
4. Requisitos de los Bienes, Ser vicios y Contratos De
Construcción
El artículo 6° del Reglamento ha establecido las condiciones
que deberán cumplirse respecto de los bienes, servicios y contratos
de construcción para que su adquisición otorgue el derecho a la
devolución del impuesto. Estas condiciones son muy similares a las
establecidas en el artículo 6° del D. S. Nº 082-2002-EF para la
aplicación de la devolución en el caso del sector minero, por lo que
nos remitimos a los comentarios hechos en el número anterior de la
Revista. Las condiciones establecidas son las siguientes:
a) Tratándose de bienes de capital, se ha señalado que el re-
gistro de éstos además de cumplir con lo establecido en la
Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, debe cumplir
con lo señalado en las leyes sectoriales que correspondan.
Al respecto, debe tomarse en cuenta que tanto la LOH como
el D. S. Nº 32-95-EF contienen dispositivos referidos a la
consideración de los ingresos, gastos e inversiones para
efecto del Impuesto a la Renta.
b) Se considerará como contratos de construcción a las
actividades contenidas en la División 45 de la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme (CIIU), siempre que se re-
gistren de conformidad con lo establecido en la Ley del Im-
puesto a la Renta y su Reglamento, así como en las leyes
sectoriales que correspondan.
c) Se ha dispuesto que los bienes y los servicios deberán estar
comprendidos en la lista que se apruebe por Resolución
Ministerial del Ministerio de Energía y Minas, previa opi-
nión favorable del Ministerio de Economía y Finanzas, el
que emitirá su opinión en el plazo de siete (7) días útiles

contados a partir de la fecha de recepción de la lista pro-
puesta, en caso de no emitir opinión en dicho plazo se ten-
drá que ha opinado favorablemente. El detalle de la lista de
bienes y servicios que apruebe la Resolución Ministerial se
incluirá en el Contrato o Convenio respectivo.
Asimismo, la referida lista de bienes y servicios podrá ser
modificada o ampliada a solicitud del Beneficiario, para lo
cual éste deberá presentar a PERUPETRO, la sustentación
apropiada para la inclusión de otros bienes y/o servicios
que utilizará directamente en sus actividades de explora-
ción de hidrocarburos en la fase de exploración de los Con-
tratos o la ejecución de los Convenios. PERUPETRO evalua-
rá la solicitud y la elevará con su conformidad, en el plazo
máximo de siete (7) días útiles, al Ministerio de Energía y
Minas, el que en el plazo máximo de veinte (20) días útiles
de recibida la lista, deberá emitir la Resolución Ministerial
modificatoria o ampliatoria correspondiente, de no mediar
observaciones, previa opinión favorable del Ministerio de
Economía y Finanzas, el que emitirá opinión en el plazo
máximo de siete (7) días útiles contado a partir de la fecha
de su recepción, en caso contrario se tendrá que ha emitido
opinión favorable.
Al igual que en el caso del beneficio para el sector minero
se ha indicado que las solicitudes de devolución del Impues-
to únicamente procederán respecto de aquellos bienes y
servicios adquiridos o importados con posterioridad a la
fecha de aprobación de la lista modificatoria o ampliatoria
en la que se encuentren incluidos. Asimismo, podemos
apreciar que a diferencia de lo señalado para el sector mi-
nero, los plazos para resolver las solicitudes son más cortos.
d) El valor del Impuesto que haya gravado la adquisición local
y/o importación del bien o el contrato de construcción, se-
gún corresponda, no será inferior a dos (2) UIT, vigente al
momento de la adquisición o importación. La forma de
considerar el impuesto materia de devolución en el caso de
los bienes adquiridos localmente o importados y en el caso
de los contratos de construcción es igual a la señalada en el
inciso d) del artículo 6° del D. S. Nº 082-2002-EF que he-
mos comentado en el número anterior.
6. Procedimiento de Devolución y Notas de Crédito Negociables
En este tema se ha establecido idéntica regulación que la
establecida en los artículos 7° y 8° del D. S. Nº 082-2002-EF, que
ya hemos comentado en el primer capítulo del presente informe
referido al Régimen de Devolución para los titulares de concesiones
mineras durante la etapa de exploración. El único aspecto en el
que se establece una distinción está contenido en el primer párrafo
del artículo 7° del Reglamento que señala que la devolución del
impuesto se podrá solicitar mensualmente, a partir del mes siguien-
te a la fecha de anotación del comprobante en el Registro de Com-
pras. Sin embargo, entendemos que también en el caso del sector
minero la devolución se puede solicitar mensualmente.
7. Devolución en el caso de Contratos De Colaboración Em-
presarial
En este caso la redacción del artículo 9° del Reglamento (D. S.
Nº 083-2003-EF) es más clara que la contenida en similar artículo
del D. S. Nº 082-2002-EF comentado en la primera parte de este
informe. Al respecto, se señala para el presente Régimen que cada
parte contratante de los contratos de colaboración empresarial po-
drá solicitar la devolución sobre la parte del impuesto que se le
hubiera atribuido según su participación en los gastos en cada
Contrato o Convenio, debiendo para tal efecto acumular el monto
JULIO 2002
INFORME TRIBUTARIO
mínimo a que se refiere el Artículo 7º. Asimismo se indica que para
efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 6° del presente
dispositivo, deberá considerarse el valor del Impuesto antes de la
atribución indicada en este Artículo.
La redacción de esta norma nos lleva a replantear nuestra posi-
ción establecida en el primer capítulo de este informe(3) respecto a
la atribución del impuesto a ser devuelto en el caso de las activida-
des de exploración minera realizadas por los contratos de colabo-
ración empresarial. En dicha oportunidad consideramos que la par-
ticipación de gastos en cada contrato a que se refería el artículo 9°
del D. S. Nº 082-2002-EF se refería a la participación en los gastos
del contrato de colaboración empresarial y como última posibili-
dad señalamos que en realidad el término “contrato” se refería a
los contratos celebrados para la exploración minera. Consideran-
do lo señalado en el párrafo anterior, concluimos entonces que la
última posición era la correcta.
8. Acogimiento al Régimen
El artículo 10° del Reglamento establece la obligación de pre-
sentar determinada documentación ante SUNAT para efectos del
acogimiento al Régimen. La documentación requerida es idéntica a
la solicitada en el artículo 10° del D. S. Nº 082-2002-EF para el
caso del beneficio para el sector minero que hemos comentado en
el presente informe. El único aspecto que varía por las características
de la regulación sobre hidrocarburos es elindicado en el inciso b)
del artículo 10° del Reglamento que dispone la presentación de la
copia simple del Contrato o Convenio, según sea el caso, el cual
será presentado, por única vez, cuando el Beneficiario presente su
primera Solicitud de Devolución, la misma que será autenticada
por fedatario de la SUNAT. Asimismo se deberá adjuntar copia
autenticada por fedatario de la SUNAT de todo aquel documento
que modifique el Contrato o Convenio, cuando corresponda.
Reiteramos lo señalado para el caso del sector minero en el
sentido que debe regularse prontamente el caso de adquisiciones
que sean comunes a más de un Contrato y Convenio siendo que
algunos de ellos se encuentran en la etapa de exploración y otros
en la etapa de explotación.
9. Goce Indebido Del Régimen
En este caso el artículo 11° del Reglamento establece las mis-
mas consecuencias que el artículo 11° del D. S. Nº 082-2002-EF
por el goce indebido del régimen, señalando que se deberá resti-
tuir el monto total del impuesto devuelto indebidamente con los in-
tereses moratorios respectivos y sin perjucio de la responsabilidad
administrativa y/o penal que corresponda aplicar.
10. Información
Por último el artículo 12° del Reglamento le impone a PERUPTERO
la obligación de informar periódicamente a la SUNAT acerca de
las operaciones materia del Régimen, señalando asimismo que la
forma y condiciones en que debe ser remitida la información será
regulada por SUNAT.
––––––––
(3) Ver el comentario respecto a la atribución del impuesto en el caso de contra-
tos de colaboración empresarial que soliciten devolución, expuesto en el
Informe sobre Devolución de IGV e IPM a titulare de concesiones mineras
publicado en la Revista Análisis Tributario N°173 de junio de 2002, página
27.
NOTA FINAL: En el primer y tercer párrafo del subcapítulo sobre ámbito de
aplicación, pagina 24, publicado en Análisis Tributario Nº 173, se hizo referen-
cia al artículo 1° del D. S. Nº 082-2002-EF cuando debía indicarse al artículo 3°
de dicha norma.
17
INFORME TRIBUTARIO

Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

con el Gobierno Central(SPOT)
Normas reglamentarias

Como se recordará, a finales de la década pasada, a raíz PARTIDA

DESIGNACIÓN DE LA MERCADERÍA
de la caída recaudatoria y del aumento de la evasión, se imple- ARANCELARIA
mentaron mecanismos de retención de impuestos en la etapa 2207.20.00.00 – Alcohol etílico y aguardiente desnaturalizados,
del proceso de producción, que resultan más fáciles de contro- de cualquier graduación.
lar, a los que se denominó como Sistemas de Pago de Obliga- 22.08 Alcohol etílico sin desnaturalizar con grado alcohólico
ciones Fiscales (SPOF) creados para aplicarse respecto de de- volumétrico inferior al 80% vol; aguardientes, licores y
demás bebidas espirituosas.
terminados bienes(1) .
2208.20 – Aguardiente de vino o de orujo de uvas
Ahora bien, el 16 de abril de 2001, se emitió el Dec. Leg. Nº – • De vino (Por ejemplo: coñac, brandys, pisco,
917, por el que se creó el Sistema de Pago de Obligaciones singaní):
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), que sustituye a par- 2208.20.21.00 – ** Pisco
tir del 1 de julio de 2002, a los diferentes SPOF. 2208.20.22.00 – ** Singaní
El SPOT ha sido recientemente reglamentado por la R. de S. 2208.20.29.00 – ** Los demás
2208.20.30.00 – • De orujo de uvas (grappa y similares)
Nº 058-2002/SUNAT, publicada el 10 de junio de 2002, y 2208.30.00.00 – Whisky
entrará en vigencia el primer día del mes siguiente al de su 2208.40.00.00 – Ron y demás aguardientes de caña
publicación. A continuación comentaremos los alcances de este 2208.50.00.00 – Gin y ginebra
nuevo Sistema: 2208.60.00.00 – Vodka
2208.70 – Licores:
2208.70.10.00 – • De anís
1. Bienes sujetos al SPOT: 2208.70.20.00 – • Cremas
El SPOT será aplicable en la venta de azúcar, alcohol etílico 2208.70.90.00 – • Los demás
y arroz, pero que se encuentren especificados en determinadas 2208.90 – Los demás:
partidas arancelarias, según veremos a continuación: 2208.90.10.00 – • Alcohol etílico sin desnaturalizar con grado
– AZÚCAR (Sólo las partidas arancelarias 1701.11.90.00, alcohólico volumétrico inferior al 80% vol
2208.90.20.00 – • Aguardientes de ágaves (tequila y similares)
1701.91.00.00 y 1701.99.00.90).
– • Los demás aguardientes:
2208.90.42.00 – ** De anís
PARTIDA
DESIGNACIÓN DE LA MERCADERÍA 2208.90.90.00 – ** Los demás
ARANCELARIA
2209.00.00.00 – • Los demás
17.01 Azúcar de caña o de remolacha y sacarosa química-
mente pura, en estado sólido.
– ARROZ (Sólo las partidas arancelarias 1006.20.00.00
– Azúcar en bruto sin adición de aromatizantes ni y 1006.30.00.00).
colorante:
1701.11 – • De caña: PARTIDA
DESIGNACIÓN DE LA MERCADERÍA
1701.11.10.00 – ** Chancaca (panela, raspadura) ARANCELARIA
1701.11.90.00 – ** Los demás 10.06 Arroz
1701.12.00.00 – • De remolacha: 1006.10 – Arroz con cáscara (arroz paddy)
1701.91.00.00 – * Con adición de aromatizantes o colorante 1006.10.10.00 – • Para siembra
1701.99.00 – • Los demás: 1006.10.90.00 – • Los demás
1701.99.00.10 – ** Sacarosa químicamente pura 1006.20.00.00 – Arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo)
1701.99.00.90 – ** Los demás 1006.30.00.00 – Arroz semiblanqueado o blanqueado, incluso pu-
lido o glaseado
– ALCOHOL ETÍLICO (Sólo las partidas arancelarias 1006.40.00.00 – Arroz partido.
2207.10.00.00, 2207.20.00.00 y 2208.90.10.00). Cabe precisar que se entiende por venta a cualquiera de las
PARTIDA operaciones indicadas como tales en el inciso a) del artículo 3°
DESIGNACIÓN DE LA MERCADERÍA
ARANCELARIA de la Ley del IGV e ISC, cuyo TUO fue aprobado por D. S. Nº
22.07 Alcohol etílico sin desnaturalizar con grado alcohólico 055-99-EF (en adelante LIGV).
volumétrico superior o igual al 80% vol; alcohol etílico
y aguardiente desnaturalizados, de cualquier gradua-
ción.
–––––––
2207.10.00.00 – Alcohol etílico sin desnaturalizar con grado alco-
(1) Sobre el Sistema de Pago de Obligaciones Fiscales (SPOF), sugerimos revi-
hólico volumétrico superior o igual al 80% vol
sar Informe Tributario Nº 114, noviembre de 2000, págs. 4-6.

18 JULIO 2002
 INFORME TRIBUTARIO

2. Sujetos incluidos en el SPOT 3. Porcentajes de detracción

Evidentemente la operación de venta se realiza entre dos El Dec. Leg. Nº 917 no había establecido porcentaje de de-
sujetos: el vendedor y el comprador. El primero de ellos, deno- tracción, dejando a la norma reglamentaria el establecimiento
minado proveedor, es el sujeto por cuenta del cual se realiza la del monto máximo a detraerse. En tal sentido, el D. S. Nº 070-
detracción; mientras que el segundo, denominado adquirente, 2002-EF estableció que el porcentaje máximo de detracción sería
es quien realiza la detracción. de 12 por ciento del precio de venta de los bienes comprendi-
La Resolución ha señalado que son proveedores: dos en el SPOT.
– En el caso del azúcar, las Empresas Agrarias Azucare- Ahora bien, la R. de S. Nº 058-2002/SUNAT indica que los
ras acogidas al Dec. Leg. Nº 802 (Ley de Saneamiento porcentajes a detraer son de diez por ciento para todos los bie-
Económico-Financiero de las Empresas Agrarias Azuca- nes actualmente incluidos en el SPOT.
reras) o las personas -naturales o jurídicas- que se dedi- En ese sentido, debe tomarse en cuenta que se entiende que
quen a la producción de azúcar, sea en forma directa o las operaciones de venta de los bienes sujetos al SPOT no po-
a través de terceros. drán ser realizadas a un valor de venta inferior al de mercado,
– En el caso del alcohol etílico, las personas que se dedi- según tipo y calidad de los bienes vendidos. Si se tratase del
quen a la producción de alcohol etílico de cualquier tipo retiro de bienes gravado con el IGV, se considerará como pre-
y calidad, sea en forma directa o a través de terceros. cio de venta para efectos de la detracción al precio que se hu-
– En el caso del arroz, las personas que: (i) cultiven y/o biera fijado para las operaciones onerosas realizadas por los
adquieran arroz con cáscara para venderlo como arroz proveedores con terceros o, en su defecto, el valor de mercado,
pilado, sea que la transformación la realicen por sí mis- entendido como tal al señalado en el artículo 32° de la Ley del
mos o a través de terceros; y, (ii) se dediquen al proceso Impuesto a la Renta, cuyo TUO fue aprobado por el D. S. Nº
de pilado de arroz con cáscara. 054-99-EF (en adelante LIR).
– Otras personas por la venta de bienes sujetos al SPOT De otro lado, el precio de venta es, como sabemos, el que
que estuviesen ubicados fuera de las provincias de Lima incluye los impuestos de ley y cualquier otro cargo vinculado a
y Callao, siempre que por cada unidad de transporte el la operación, que se consigne dentro del comprobante de pago
precio de venta sea superior a media UIT (S/. 1550 du- que la sustente o en otro documento.
rante el año 2002).
A su vez, se ha señalado como adquirente a todo aquel 4. Procedimiento para efectuar la detracción
sujeto que retire los referidos bienes de los locales del provee- En toda venta de bienes sujetos al SPOT que efectúe el pro-
dor como comprador de los mismos. veedor, deberá seguirse el siguiente procedimiento:

CUADRO Nº 1
MODELO DE PROFORMA CON SUS REQUISITOS

INFORMACIÓN IMPRESA
II

1. Nombre, denominación o razón social del

proveedor;
EMPRESA AGROPECUARIA 3
2. Número de RUC del proveedor;
1
Av. Panamericana Norte 3664, Trujillo- La Libertad
PROFORMA 2 3. Numeración correlativa de la proforma.
Nº 001- 0000001
I
RUC Nº 20023457771 INFORMACIÓN NO
NECESARIAMENTE IMPRESA
A Señor(es): ……………………………
B RUC.: ……………………………… Trujillo, …… de……………… de ...… C A.Nombre, denominación o razón social del
adquirente;
DESCRIPCIÓN CANTIDAD PRECIO DE VENTA (*) B. Número de RUC del adquirente;
UNITARIO PRECIO TOTAL C. Fecha de emisión de la proforma;
D. Descripción de tipo y calidad de bienes;
E. Cantidad de bienes;
F F. Precio de venta.
D
(*) Incluye IGV
INFORMACIÓN OPCIONAL
III C0NDICIONES: F
E
• VIGENCIA DE COTIZACIÓN: ...................................... I. Domicilio fiscal del proveedor;
• FORMA DE PAGO: ..................................................... II. Denominación del documento: “PROFOR-
• ENTREGA DE MERCADERÍA: .................................. MA”;
III.Condiciones de la propuesta de venta;
Atentamente,
..........................................................
IV.Firma del encargado de la emisión de la
IV
proforma;
JEFE DE VENTAS ADQUIRENTE
V. Destinatario del Original y Copia:
V
– En el original: “Adquirente”;
PROVEEDOR – En la copia: “Proveedor”.

JULIO 2002 19
INFORME TRIBUTARIO
a) Previamente a la venta, independientemente de la mo-
dalidad de pago, el proveedor emitirá una proforma (en
original y copia) de la operación por efectuarse, en la
que consignará el precio de venta correspondiente a la
operación. Es importante anotar que deberá emitirse tan-
tas proformas como traslados se efectúen en cada uni-
dad de transporte.
La proforma deberá tener los requisitos mínimos indica-
dos en el Cuadro Nº 1. El original de la proforma será
entregado al adquirente, quedando la copia en poder
del proveedor, quien la deberá archivar cronológicamente
y exhibir cuando la SUNAT la solicite.
b) El adquirente deberá depositar en la cuenta del provee-
dor (habilitada por el Banco de la Nación) un monto
equivalente al 10 por ciento sobre el precio de venta
consignado en la proforma, mediante una constancia de
depósito (emitida en original y tres copias(2) ) proporcio-
nada por el Banco, que la refrendará y numerará una
vez efectuado el mismo.
El depósito se deberá efectuar obligatoriamente antes
del traslado de los bienes fuera de las instalaciones del
proveedor y respecto de cada unidad de transporte.
La constancia contendrá como mínimo la siguiente infor-
mación:
– Número de la cuenta del proveedor.
– Nombre, denominación o razón social, y número de
RUC del proveedor.
– Fecha e importe del depósito.
– Nombre, denominación o razón social y número de
RUC del adquirente.
– Número de la proforma correspondiente a la opera-
ción de venta que se cancela.
– El bien o sector económico al cual se aplica la de-
tracción.
Carecerá de validez la constancia de depósito cuando:
– No presente el refrendo del Banco de la Nación;
– Su numeración no sea conforme; o,
– Contenga información que no corresponda con la rea-
lidad.
Se usarán tantas constancias de depósito como trasla-
dos se efectúen en cada unidad de transporte.
c) El adquirente deberá entregar al proveedor el original y
dos copias de la constancia de depósito, quien consig-
nará en dichos documentos la serie y número del com-
probante de pago y la guía de remisión, de ser el caso,
que sustenten la venta y el traslado de los bienes. Luego,
el proveedor devolverá al adquirente el original y la co-
pia SUNAT de la constancia, manteniendo en su poder
la copia que le corresponde. Ambos deberán archivar
cronológicamente las referidas constancias de depósito.
d) El proveedor deberá emitir en forma separada el com-
probante de pago que sustente la venta de los bienes,
consignándose en este el número de la constancia de
depósito refrendada por el Banco de la Nación, así como
el monto del depósito.
El traslado de los bienes deberá estar sustentado con el
comprobante de pago respectivo, el original y la copia
correspondiente a la SUNAT de la constancia de depósi-
to del Banco de la Nación y la guía de remisión. Esta
disposición, indicada en la Resolución, ha sido también
20 JULIO 2002
incorporada en el numeral 12 del artículo 19° del Regla-
mento de Comprobantes de Pago, por la R. de S. Nº
062-2002/SUNAT, publicada el 10 de junio pasado.
Para este efecto, se dispone que se entenderá como ins-
talaciones del proveedor a los locales o establecimientos
que le sirvan como almacenes, puntos de venta y/o cen-
tros de transformación.
La copia de la constancia de depósito correspondiente a
la SUNAT, deberá ser exhibida y/o entregada a dicha
entidad cuando ésta así lo requiera.
Ahora bien, es posible que sea el propio proveedor quien
realice el depósito, bien porque no se acreditó este al momento
en que se pagó el precio de venta o bien cuando se realicen
retiros considerados como ventas gravadas con el IGV. En estos
casos, deberá utilizar para tal fin el comprobante de pago que
respalde la obligación o, en su defecto, el documento con el
cual la SUNAT le requiera para el cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias relacionadas con la venta de bienes sujetos al
SPOT.
5. Gestión de las Cuentas de Depósito en el Banco de la
Nación
El Banco de la Nación abrirá una cuenta por cada provee-
dor, el mismo que deberá contar con el número de RUC. En
dichas cuentas el adquirente depositará el monto correspon-
diente al porcentaje de detracción.
Si el proveedor lo solicitara, el Banco de la Nación emitirá
un estado de cuenta con el detalle de los depósitos efectuados
por los adquirentes.
El cierre de las cuentas sólo procederá previa comunicación
de la SUNAT al Banco de la Nación, no procediendo ello –en
ningún caso– a solicitud del proveedor.
Los depósitos efectuados servirán exclusivamente para el
pago de las deudas tributarias por concepto de IGV generadas
por las operaciones sujetas al SPOT, o para el pago de deudas
tributarias que constituyan ingreso del tesoro público siempre
que existiera respecto de ellas procedimientos de cobranza co-
activa.
Si los montos depositados no hubieran sido agotados, de-
berán ser destinados al pago de cualquier otra deuda que el
proveedor tenga en calidad de contribuyente o agente de reten-
ción, por concepto de tributos que constituyan ingresos del teso-
ro público administrados y/o recaudados por la SUNAT, y de
aquellas deudas originadas por Aportaciones a ESSALUD u ONP.
Ahora bien, el Banco de la Nación emitirá chequeras a nom-
bre del proveedor con cheques no negociables, en los cuales se
indicará de manera preimpresa que se emiten a favor de «SU-
NAT/Banco de la Nación». Los proveedores utilizarán dichos che-
ques para el pago de las obligaciones tributarias indicadas en el
párrafo anterior.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten
durante tres (3) meses consecutivos, luego que hubieran sido
destinados al pago de las obligaciones tributarias indicadas,
serán considerados de libre disposición.
Para tal efecto, el proveedor deberá presentar una solicitud
al Banco de la Nación, adjuntando un estado de adeudo tribu-
tario emitido por la SUNAT, de una antigüedad no mayor a
––––––
(2) La constancia será entregadas respectivamente al Adquirente, Banco de la
Nación, Proveedor y SUNAT.

cinco (5) días hábiles, en el cual se señale que no tiene deuda
pendiente de pago y que cumplió con sus obligaciones tributa-
rias de los últimos doce (12) meses.
La solicitud de libre disposición podrá presentarse como máxi-
mo cuatro (4) veces al año, durante los primeros siete (7) días
hábiles de los meses de enero, abril, julio y octubre.
La libre disposición de los montos depositados comprende el
saldo acumulado correspondiente a los excedentes de los tres
(3) meses consecutivos precedentes al mes anterior a aquel en
que se presenta la solicitud.
Finalmente, según la Resolución, el Banco deberá remitir a
la SUNAT, dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de cada
mes, la información correspondiente al mes anterior que a con-
tinuación se detalla:
a) Las cuentas abiertas a los Proveedores, indicando la fe-
cha de apertura, número de cuenta, nombre, denomina-
ción o razón social, y número de RUC del Proveedor.
b) Los montos depositados en las cuentas de los Proveedo-
res, señalando la fecha y número de la constancia de
depósito, nombre, denominación o razón social, y nú-
mero de RUC del Adquirente.
c) Los saldos contables, inicial y final, indicando los depó-
sitos y retiros efectuados en las cuentas de los Proveedo-
res.
d) Las cuentas de los Proveedores que no hayan tenido mo-
vimiento en un período de seis (6) meses, contados a
partir de la fecha del último depósito o retiro efectuado
en las referidas cuentas.
La comunicación antes referida podrá ser remitida mediante
medios magnéticos y/o electrónicos.
6. Ingreso como recaudación tributaria de los montos de-
positados en las cuentas
Los montos depositados en las cuentas se considerarán como
recaudación tributaria, de acuerdo a la comunicación que para
tal efecto le remita la SUNAT, cuando el proveedor titular de las
mismas:
– No hubiere presentado, en el transcurso de los últimos
doce meses, al menos una declaración correspondiente
al IGV por las ventas que hubiera efectuado.
– Hubiera declarado un valor de las ventas que no corres-
ponda a las ventas por las cuales se han efectuado los
depósitos, salvo que ello sea subsanado mediante la pre-
sentación de una declaración rectificatoria.
Los montos considerados como recaudación tributaria serán
utilizados por la SUNAT para cancelar el IGV que corresponda
a los proveedores. De no agotarse los referidos montos, éstos
servirán para el pago de cualquier otra deuda que el proveedor
mantenga en calidad de contribuyente y/o agente de retención
por tributos, multas, fraccionamiento u otros conceptos que cons-
tituyan ingresos del Tesoro Público, administrados y/o recauda-
dos por la SUNAT, inclusive las originadas por las aportaciones
al Seguro Social de Salud – ESSALUD y a la Oficina de Norma-
lización Previsional – ONP.
La deuda tributaria que debe ser pagada es aquella cuyo
vencimiento se produzca con anterioridad o posterioridad a la
realización de los depósitos correspondientes.
Cabe señalar que lo señalado en este rublo también será de
aplicación a las cuentas cuya apertura se originó en cumpli-
miento de los SPOF (diseñados en la Ley Nº 27168, los Decre-
JULIO 2002
INFORME TRIBUTARIO
tos de Urgencia Nºs. 056-97 y 102-2000 y el D. S. Nº 116-
2000-EF). En este caso, la solicitud de libre disposición de los
excedentes de los montos depositados en las cuentas deberá
presentarse adjuntando el estado de adeudo correspondiente.
7. Aplicación de Infracciones
Evidentemente, por aplicación inadecuada de las disposi-
ciones sobre el SPOT, los contribuyentes podrían cometer las
siguientes infracciones tributarias:
1. Si se transportase los bienes comprendidos en el SPOT
sin que se acompañe la constancia de depósito ante el
Banco de la Nación, comoquiera que dicha obligación
ha sido indicada en el artículo 4° del Dec. Leg. Nº 917,
el transportista estaría incurso en la infracción tipifica-
da en el numeral 3 del artículo 174° del Código Tributa-
rio referida a transportar bienes, entre otros, “sin algún
otro documento exigido por la ley para sustentar el tras-
lado de los bienes”, cuya sanción es una multa o el in-
ternamiento temporal del vehículo. A su vez, el remiten-
te de los bienes podría estar incurso en la infracción
tipificada en el numeral 6 del artículo 174º del Código
Tributario referida a remitir bienes, entre otros, “sin al-
gún otro documento exigido por la ley para sustentar el
traslado de los bienes”, cuya sanción es el comiso o
multa.
En ambos casos, puede aplicarse el Régimen de Gra-
dualidad de Sanciones de Comiso, Internamiento Tem-
poral de Vehículo y Multas vinculadas, aprobado por la
R. de S. Nº 111-2001/SUNAT. En este punto, debe to-
marse en cuenta que la R. de S. Nº 062-2002/SUNAT
ha incluido un numeral al Anexo B de la R. de S. Nº
111-2001/SUNAT, mencionada, de tal modo que el tras-
lado de los bienes sujetos al SPOT sin los documentos
correspondientes origina el incumplimiento de un requi-
sito principal.
2. Si el comprobante de pago que sustenta la adquisición
de los bienes sujetos al SPOT no consigna los datos de
la constancia de depósito efectuada en el Banco de la
Nación podría haberse incurrido en la infracción esta-
blecida en el numeral 1 del artículo 174° del Código
Tributario por otorgar documentos que no reúnan los
requisitos y características para ser considerados como
comprobantes de pago. Efectivamente, ello ocurriría en
el caso de las Facturas, debido a que el numeral 1.14
del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago
señala que en el caso de las facturas, uno de los requi-
sitos mínimos es incluir como información no necesaria-
mente impresa el número de las guías de remisión o de
cualquier otro documento relacionado con la operación
que se factura.
21
INFORME TRIBUTARIO
Régimen de Buenos Contribuyentes
A través del D. S. Nº 104-2002-EF, vigente desde el 21 de junio pasado, se
aprueba el nuevo Reglamento del Régimen de Buenos Contribuyentes.
A continuación realizaremos una primera aproximación a esta norma.
Mediante el D. S. Nº 104-2002-EF, publicado el 20 de junio de
2002, se han aprobado las disposiciones reglamentarias aplica-
bles al Régimen de Buenos Contribuyentes, el cual fue aprobado
por el Dec. Leg. Nº 912 con el objetivo de beneficiar a los deudores
tributarios que mantengan una adecuada trayectoria en el cumpli-
miento de sus obligaciones tributarias.
De una manera general, podemos señalar sobre esta norma
que, por un lado, tiene medidas que flexibilizan la posibilidad de
incorporarse al Régimen tales como aquellas en que se disminuye
el plazo (de veinticuatro a doce meses) que será tenido en cuenta
para la evaluación del cumplimiento de obligaciones y situación
del contribuyente; y, por otro, restringe esta posibilidad con medi-
das tales como no permitir la incorporación de quienes hubieran
tenido reparos y/o infracciones consignados al cierre del procedi-
miento de fiscalización.
A través de la norma, han quedado derogados expresamente
el D.S. Nº 100-2001-EF (31.05.2001) y su modificatoria estableci-
da por D.S. Nº 179-2001-EF (27.07.2001), normas que regula-
ban las mismas disposiciones aplicables al Régimen de Buenos
Contribuyentes.
INCORPORACIÓN AL RÉGIMEN
La SUNAT incorporará al Régimen de Buenos Contribuyentes a
quienes cumplan las disposiciones del Reglamento. Esta incorpora-
ción será notificada a los contribuyentes y surtirá efecto desde el
primer día hábil de los meses de enero, abril, julio y octubre de
cada año. La vigencia de este régimen es indeterminada, salvo que
el contribuyente caiga en alguna de las causales de exclusión.
Los criterios que deben considerarse para la incorporación al
régimen son los siguientes:
1) Deben haber presentado oportunamente sus declaraciones
y efectuado el pago de las obligaciones mensuales durante
los últimos doce (12) meses. Se encuentra comprendida la
D. J. Anual del Impuesto a la Renta y el pago del impuesto.
Cabe resaltar que hay aquí un cambio importante respecto
al reglamento anterior, ya que antes se debía estar al día
con las obligaciones de los últimos veinticuatro (24) meses.
2) Tratándose de las Personas Naturales, para que éstas go-
cen del beneficio, deberán no encontrarse dentro de las si-
guientes situaciones:
a) Con presunción de delito tributario.
b) Se encuentren dentro de procesos por delito tributario
que hayan sido notificados a la SUNAT.
c) Tengan sentencia condenatoria vigente por delito tribu-
tario, notificada a la SUNAT;
d) Sean responsables solidarios de empresas o entidades
22 JULIO 2002
a que se refiere el numeral 3) respecto de deudas tribu-
tarias. El numeral 3) se refiere a las personas naturales
que tengan incidencia en los siguientes supuestos come-
tidos por empresas o entidades: (i) hagan presumir un
delito tributario, (ii) se encuentren en procesos por delito
tributario, siempre y cuando las personas involucradas
hayan tenido poder de decisión; y (iii) originen la emi-
sión de una sentencia condenatoria vigente.
3) Tratándose de Empresas o Entidades, que por su intermedio
no se hayan cometido los supuestos ya descritos en el pá-
rrafo anterior.
En cuanto a los numerales 2) y 3), consideramos que en lo
referido a que no pueden incorporarse quienes tuvieran pre-
sunción de delito tributario o se encontraran en proceso por
dichos delitos, esto contraviene el principio de Presunción
de Inocencia, por el cual toda persona es considerada ino-
cente hasta que no haya sentencia condenatoria.
4) No tener la condición de domicilio No Habido en el RUC
por no existir éste o porque no le corresponda.
5) No tener deuda tributaria exigible coactivamente que haya
sido remitida a una central de riesgo.
6) No haber sido excluido del régimen en los últimos doce (12)
meses. En el régimen anterior este plazo era de veinticuatro
(24) meses.
7) No tener reparos y/o infracciones consignados al cierre de
cualquiera de los requerimientos entregados al contribu-
yente con ocasión del procedimiento de fiscalización que se
estuviera llevando a cabo, o cuando teniéndolos se hubiera
cumplido con el pago y la subsanación de los mismos hasta
dentro del mes precedente a aquel en que se efectuará la
incorporación.
Nótese que con este numeral se cierra la posibilidad a mu-
chísimos contribuyentes de ser incluidos en el Régimen, ya
que en la actualidad existen muy pocas empresas o entida-
des que después de una fiscalización no tenga ninguna cla-
se de reparos, incluso por errores justificables. Esta es una
de las mayores restricciones para la incorporación al Régi-
men.
8) No contar con órdenes de pago, resoluciones de multa, de
comiso, de cierre y de determinación durante los últimos
doce (12) meses. En el régimen anterior el plazo era de
veinticuatro (24) meses. Para el cómputo de este período no
se tomará en cuenta el mes precedente a aquel en que se
efectuaría la incorporación al régimen.
Para efectos de este numeral no se tomara en cuenta las
resoluciones de multa, comiso, cierre y de determinación,
así como las ordenes de pago que:
a) Hasta el mes precedente a la incorporación al régimen

tuvieran resolución que declare la procedencia del re-
clamo o apelación.
b) Hasta el mes precedente a la incorporación hubieran
sido dejadas sin efecto en su totalidad mediante reso-
lución del órgano resolutor correspondiente.
9) No contar con resoluciones de pérdida de fraccionamiento
y/o aplazamiento notificadas durante los últimos doce (12)
meses.
10) Haber declarado ventas o ingresos en los últimos doce (12)
meses.
Finalmente, la SUNAT verificará el cumplimiento de los criterios
previstos en los numerales 2) al 7), 9) y 10) dentro del mes prece-
dente a aquel en que se efectúe la incorporación. La SUNAT tam-
bién podrá modificar los períodos previstos en los numerales 1), 6),
9) y 10).
BENEFICIOS
Los contribuyentes incluidos en el régimen tiene los siguientes
beneficios:
a) Declarar y pagar sus obligaciones según el Cronograma
Especial(1) que aprobará la SUNAT, a partir del período
tributario cuyo vencimiento opera el mes siguiente al mes
de la notificación de la incorporación.
b) No habrá retenciones del IGV (se refiere básicamente al
régimen de retenciones establecido por la R. de S. Nº 037-
2002-SUNAT), salvo en los casos en los cuales se emitan las
pólizas de adjudicación con ocasión de remate o adjudica-
ción de bienes por venta forzada, por los martilleros públi-
cos y demás entidades que rematen o subasten bienes (el
literal g) del numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamentos de
Comprobantes de Pago). Para estos efectos, los martilleros
deben contar con autorización de la SUNAT, quedando
designados como agentes de retención del Impuesto que
corresponda al ejecutado.
c) Tendrán atención preferente y acceso sin garantía cuando
pidan el fraccionamiento o aplazamiento de una deuda sin
importar el monto que se acoja, incluyendo cuando el aco-
gimiento se realice sólo por una período tributario, confor-
me lo indican el segundo párrafo del numeral 1) y el segun-
do párrafo del numeral 7) del artículo 5° de este régimen.
d) Tendrán atención preferente en la tramitación de las solici-
tudes de devolución, no pudiendo exceder la Administra-
ción en el trámite de 5 (cinco) días hábiles siguientes a la
fecha de presentación y, además, no tendrán que ofrecer
garantías en los casos siguientes:
d.1) Régimen General de Recuperación Anticipada del
IGV e IPM.
d.2) Saldos a favor del exportador, salvo que se presente
información inconsistente.
e) Obtener la devolución de pagos indebidos o en exceso sin
necesidad de garantías y en un plazo de 10 (diez) días
hábiles siguientes a la fecha de presentación de la solicitud.
Al igual que en la normatividad anterior, no están compren-
didos en este beneficio los tributos vinculados a ESSALUD y
a la ONP.
f) Tendrán atención preferencial en todos los servicios del Cen-
tro de Atención al Contribuyente y en las oficinas de la SU-
NAT de la jurisdicción a que pertenece su domicilio fiscal.
g) Tendrán atención preferente en caso de la solicitud de Rein-
tegro Tributario en caso de contribuyente de la región selva,
JULIO 2002
INFORME TRIBUTARIO
no pudiendo excederse el trámite de diez días hábiles si-
guientes a la fecha de presentación.
Cabe señalar que todos los beneficios otorgados en el marco
del Régimen, no eximen al contribuyente de cumplir con los demás
requisitos que establezcan las normas correspondientes. En caso
de las devoluciones, éstas procederán después de las compensa-
ciones respectivas, sin perjuicio de fiscalización posterior.
La SUNAT podrá modificar el Régimen de las sanciones para
los Buenos Contribuyentes. También la SUNAT podrá establecer
beneficios adicionales al presente régimen.
EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN
Son causales de exclusión del régimen:
1) No cumplir con declarar el íntegro de las obligaciones de
los últimos doce (12) meses en que se efectuaría la verifica-
ción del cumplimiento de las obligaciones tributarias. Está
incluida en esta disposición la presentación de la D. J. Anual
del Impuesto a la Renta y el pago del Impuesto.
Sin embargo, no se considerará causal de exclusión:
a) Cuando se cancelen multas y tributos corresponientes a
un período mensual de los últimos doce (12) meses, hasta
la fecha de vencimiento especial siguiente al que corres-
pondía el pago de dicho período.
b) Cuando se otorgue fraccionamiento general de los tri-
butos y multas de un período mensual de los últimos
doce (12) meses, hasta la fecha de vencimiento espe-
cial siguiente al que correspondía el pago de dicho pe-
ríodo.
c) Cuando se otorgue el fraccionamiento especial del artí-
culo 36° del Código Tributario, de los tributos y multas
de un período mensual de los últimos doce (12) meses,
hasta la fecha de vencimiento especial siguiente al que
correspondía el pago de dicho período. Para el efecto
del otorgamiento del fraccionamiento no se aplicará el
numeral 3) del inciso a) del artículo 11° del Reglamento
de Aplazamiento y/o Fraccionamiento aprobado por
R. de S. Nº 089-99-SUNAT. No se considerará que ha
habido pago y declaración del impuesto, si éstos se hi-
cieron sin considerar las formas, condiciones y lugares
autorizados por la SUNAT.
Nótese que todos estos incisos son novedosos, y tienen el
efecto de que los buenos contribuyentes no pierdan su cali-
dad de tales, en caso de que cayeran en alguno de estos
supuestos por un solo período tributario.
2) Que a las personas naturales del régimen se les abra ins-
trucción por delito tributario o tengan responsabilidad soli-
daria con las empresas o entidades vinculadas al delito tri-
butario.
3) Que sean empresas o entidades a través de las cuales las
personas naturales hubieran realizado hechos por lo que se
le ha abierto instrucción.
4) Que el domicilio que declaró en el RUC sea No Habido o
no le corresponda.
5) Contar con deuda exigible coactivamente y que haya sido
comunicada a una central de riesgo.
6) Que después de una fiscalización se confirme que la devo-
lución realizada del IGV e IPM de acuerdo al Régimen de
–––––––
(1) Es el Cronograma Especial de vencimiento para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias a cargo de los sujetos que tengan la calificación de
Buenos Contribuyentes por parte de SUNAT.
23
INFORME TRIBUTARIO
Recuperación Anticipada, saldo a favor del exportador, tri-
butos administrados por la SUNAT con excepción de ESSA-
LUD y ONP, y el reintegro de los contribuyentes de la región
Selva son parcial o totalmente improcedentes.
7) Que se le notifique una o más ordenes de pago, resolucio-
nes de determinación, de multa, de cierre, o de comiso.
Para estos efectos no se consideran causal de exclusión:
a) Las ordenes de pago, resoluciones de determinación,
de multa, de cierre, o de comiso notificadas por un úni-
co período tributario indicadas en el numeral 1 incisos
a), b) y c) de esta misma sección, canceladas o acogi-
das al fraccionamiento hasta la fecha del vencimiento
especial a que corresponde el mes de la notificación
b) Las ordenes de pago, resoluciones de determinación,
de multa, de cierre, o de comiso notificadas por los pe-
riodos tributarios anteriores al indicado en el acápite
anterior, canceladas o acogidas al fraccionamiento hasta
la fecha del vencimiento especial al que corresponde el
mes de la notificación.
8) Que se les notifique resoluciones de pérdida de fracciona-
miento y/o aplazamiento
9) Que no se declare ventas o ingresos durante los últimos
doce (12) meses. Como es lógico si no hay ingresos o ven-
tas en un año, no tiene sentido gozar de beneficios que no
podrán ser utilizados ya que prácticamente no existirían
obligaciones de pago.
Los contribuyentes excluidos del régimen por las causales pre-
vistas en los numerales 7) y 8) de esta sección, serán reincorpora-
dos si se emite una resolución que deje sin efecto en su totalidad las
resoluciones u órdenes de pago que excluyeron al buen contribu-
yente del régimen, siempre y cuando se cumpla con los criterios de
incorporación al régimen descritos anteriormente en la sección per-
tinente.
Con respecto a la reincorporación, ésta no se considerará efec-
tuada si es que no media una Resolución de Intendencia o de Ofici-
na Regional Zonal.
La reincorporación se comunicará a los contribuyentes con in-
dicación expresa de cuándo se considera al contribuyente efectiva-
mente reincorporado, criterio que contará con la fecha que surte
efecto la misma.
EFECTOS DE LA EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN
La exclusión del régimen se considerará efectuada a partir del
día hábil siguiente a la notificación del contribuyente, fecha desde
la cual:
1) No se tendrá derecho a los beneficios del régimen, aun cuan-
do se encuentren en trámite solicitudes de aplazamiento
y/o fraccionamiento, así como también de devolución. Sin
embargo el contribuyente podrá cancelar de acuerdo al
Cronograma Especial aprobado por la SUNAT, hasta por el
periodo tributario cuyo vencimiento corresponde al mes en
que se recibió la notificación de la exclusión del régimen.
2) Se deberán ofrecer y formalizar las garantía que permitan
asegurar la cancelación de la deuda, que fue fraccionada
y/o aplazada de acuerdo al régimen, en la forma y los
plazos que la SUNAT establezca. Si los plazos establecidos
por la SUNAT no son cumplidos para formalizar las garan-
tías, o si se da el caso de que se formaliza la garantía, pero
ésta a su vez no cumple con los requisitos correspondientes,
se perderá el fraccionamiento y/o aplazamiento. Cabe se-
ñalar que existe un error de redacción en la norma (véase el
24 JULIO 2002
segundo párrafo del numeral 2 del artículo 6° del D.S. 104-
2002-EF), dado que parece que faltó una conjunción o
disyunción, no obstante consideramos que el sentido co-
rrecto de la misma es el antes señalado.
3) Si la exclusión se produce por las causales 2) y 3) de exclu-
sión del régimen (referidas a la apertura de instrucción por
delito tributario tanto a personas naturales como a empre-
sas y entidades), se perderá el fraccionamiento y/o aplaza-
miento obtenido en virtud al régimen, ya no existiendo la
posibilidad de ofrecer garantía alguna.
IMPLEMENTACIÓN DEL RÉGIMEN
La implementación del régimen se realizará por etapas y estará
a cargo de la SUNAT.
a) Primera Etapa: Principales contribuyente de las Intenden-
cias u Oficinas Zonales a nivel nacional que generen rentas
de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta.
b) Segunda Etapa: Medianos y Pequeños Contribuyentes de
las Intendencias y Oficinas Zonales que generen rentas con-
sideradas rentas de tercera categoría para efecto del Im-
puesto a la Renta.
OTROS TEMAS
1. Cambios de Directorio
Los cambios de directorio, esto es la pertenencia a los gru-
pos de Principales Contribuyentes (PRICOS) o Medianos y
Pequeños Contribuyentes (MEPECOS), de las empresas o
entidades no hacen perder la condición de Buen Contribu-
yente ni la suspensión de los beneficios que este régimen
otorga.
2. R. de S. Nº 101-2001-SUNAT
Asimismo, se mantiene vigente la R. de S. Nº 101-2001-
SUNAT, resolución que dispone las normas para la Imple-
mentación de la Primera Etapa del Régimen de Buenos Con-
tribuyentes, del 14 de agosto de 2001, derogándola en la
parte que se oponga al presente Decreto Supremo. Dicha
Resolución se refiere en sus artículos al “decreto supremo”.
En ese sentido, se dispone que donde ésta lo mencione se
refiere ya no al Decreto Supremo Nº 100-2001-EF, sino al
Decreto Supremo Nº 104-2002-EF.
3. Contribuyentes con ordenes de pago o resoluciones que
han sido declaradas nulas
La Primera Disposición Transitoria del Decreto establece que
aquellos contribuyentes a quienes se les excluyó del régi-
men porque se les notificó una o más ordenes de pago, o
resoluciones de cierre, multa, comiso o de determinación o
la pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento, pero que
antes del 21 de junio de 2002 hubieran obtenido una reso-
lución que deje sin efecto en su integridad las ordenes de
pago o resoluciones mencionadas, gozarán de lo dispuesto
por esta norma, aun si hubieran sido excluidos antes de su
vigencia .

Los vehículos afectos al Impuesto al
Patrimonio Vehicular para el año 2002
Sobre la supuesta aplicación retroactiva de la Ley Nº 27616
INTRODUCCIÓN
Han surgido en las últimas semanas versiones contradicto-
rias respecto de los vehículos que se encontrarían afectos al
Impuesto al Patrimonio Vehicular correspondiente al año
2002(1) , las cuales han provocado confusiones y desorienta-
ción sobre este tema. Por tal motivo, el presente artículo pre-
tende determinar con meridiana claridad y de conformidad
con lo establecido por la Ley de Tributación Municipal, cuáles
serían los vehículos que se encontrarían gravados con dicho
impuesto en el presente año.
I. EL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR:
VEHÍCULOS AFECTOS Y SUJETOS OBLIGADOS
Como bien se sabe, el Impuesto al Patrimonio Vehicular se
encuentra regulado en los artículos 30° al 37° del Capítulo III
del Título II de la Ley de Tributación Municipal, norma aproba-
da por el Decreto Legislativo Nº 776 y vigente desde el 1 de
enero del año 1994(2).
En la redacción original del artículo 30° de la mencionada
Ley se establecía que este impuesto gravaba la propiedad de
los vehículos, automóviles, camionetas y station wagons, que
tuvieran una antigüedad no mayor de tres (3) años(3) . De esta
manera, un vehículo fabricado por ejemplo durante marzo del
año 1996, cumpliría la condición de tres (3) años de antigüe-
dad hasta marzo de 1999.
Por otro lado, el artículo 31° de la Ley de Tributación Muni-
cipal señala como sujetos pasivos del Impuesto a las personas,
naturales o jurídicas, propietarias de dichos vehículos al 1 de
enero del año a que corresponda la obligación tributaria.
En ese sentido, y siguiendo con nuestro ejemplo anterior,
un vehículo fabricado en marzo de 1996, se encontraba afec-
to al Impuesto al Patrimonio Vehicular hasta marzo de 1999, y
el obligado a pagar el tributo correspondiente resultaba ser la
persona que hubiere tenido la calidad de propietaria cada 1
de enero durante el período de marzo de 1996 a marzo de
1999.
Cabe señalar que el nacimiento de la obligación en este
período era de carácter inmediato, es decir, ella nacía y se
JULIO 2002
INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL
Saúl F. Barrera Ayala (*)
configuraba en un solo día: el 1 de enero de cada año. Para
tal efecto, resultaba indiferente a la Ley y para determinar al
sujeto obligado a pagar, quién había sido propietario del ve-
hículo los otros días restantes del año.
Sin embargo, con fecha 29 de diciembre del año 2001 fue
publicada la Ley Nº 27616, Ley que tuvo por finalidad la res-
titución de recursos a favor de los Gobiernos Locales.
Pues bien, la Ley Nº 27616 modificó, entre otros, el artícu-
lo 30° de la Ley de Tributación Municipal, estableciendo ahora
que el Impuesto al Patrimonio Vehicular grava la “(…) propie-
dad de los vehículos automóviles, camionetas, station wagons,
camiones, buses y ómnibuses, con una antigüedad no mayor
de tres (3) años. Dicho plazo se computará a partir de la pri-
mera inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular.”
Como se puede observar, el supuesto de afectación conte-
nido en el texto original del artículo 30° de la Ley de Tributa-
ción Municipal ha sido variado.
En efecto, mientras que el artículo original de la Ley de
Tributación Municipal establecía que se encontraban afectos
los vehículos que tuvieran una determinada antigüedad, en-
tendiéndose ésta por un período de tiempo contado a partir de
su fabricación o existencia; ahora se dispone que la antigüe-
dad del vehículo deberá de ser considerada o contabilizada
desde la fecha de su primera inscripción en el Registro de Pro-
piedad Vehicular. Además, ahora se grava también a los ca-
miones, buses y ómnibus.
De este modo, a partir del año 2002 para determinar si un
–––––––
(*) Abogado. Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
(1) Pueden verse por ejemplo el Boletín Legal del día 22 de mayo de 2002
aparecido en la página www.teleley.com, titulado: "Impuesto a la Propiedad
Vehicular: ¿Quiénes están obligados al pago?" En opinión contraria, com-
partida por nosotros, puede leerse el Apunte Tributario titulado: "Impuesto al
Patrimonio Vehicular: Aplicación respecto de vehículos inscritos en Registros
Públicos en 1999", en Análisis Tributario Vol. XV. Nº 172 de mayo 2002.
(2) Sobre el desarrollo legislativo de este impuesto en nuestro país, se pueden
revisar los artículos "Reflexiones sobre el Impuesto Vehicular. Análisis de la
legislación que lo regula desde 1984 hasta la fecha". Primera y Segunda
Parte. En Análisis Tributario. Vol. XV, Nºs. 170 y 171 de marzo y abril de
2002, respectivamente.
(3) De conformidad con esta disposición, el artículo 2° del Reglamento del Im-
puesto al Patrimonio Vehicular, aprobado mediante Decreto Supremo Nº
22-94-EF, dispuso que el impuesto gravaba a los vehículos fabricados en el
país o importados con una antigüedad no mayor de tres (3) años.
25
INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL
vehículo se encuentra afecto o no al Impuesto al Patrimonio
Vehicular, se debe identificar en primer lugar cuál es la fecha
en que el vehículo fue inscrito por primera vez en el Registro
de Propiedad Vehicular y contabilizar a partir de ese momen-
to los tres (3) años que señala la norma. Si al momento en que
nace la obligación, esto es el 1 de enero del año correspon-
diente, aún estamos dentro del período de los tres años, el
vehículo se encontrará afecto al tributo y por lo tanto su pro-
pietario estará obligado a pagarlo.
Conforme a lo señalado en los párrafos precedentes, el
año de fabricación de un vehículo, ya no resulta ser un dato
relevante para determinar si se encuentra o no afecto al Im-
puesto al Patrimonio Vehicular, pues la norma actual ya no
vincula la antigüedad del vehículo con la existencia del mismo,
sino con su inscripción.
II. VEHÍCULOS AFECTOS Y SUJETOS OBLIGADOS
PARA EL AÑO 2002
Habiendo revisado las implicancias derivadas de las mo-
dificaciones introducidas por la Ley Nº 27616 respecto de la
regulación del Impuesto al Patrimonio Vehicular, pasemos a
determinar ahora cuáles serían los vehículos que se encontra-
rían afectos para el año 2002.
La Ley Nº 27616 que estableció la nueva regulación del
Impuesto al Patrimonio Vehicular fue publicada el 29 de di-
ciembre de 2001 y entró en vigencia a partir del 1 de enero
de 2002, según lo dispuesto por la Tercera Disposición Transi-
toria y Final de dicha Ley(4) .
Por tal motivo, las modificaciones de la Ley Nº 27616 re-
sultan aplicables a partir del 1 de enero de 2002. Esto signifi-
ca que en dicha fecha se debió, en primer lugar, determinar
cuáles eran los vehículos que aún no habían sobrepasado el
período de tres (3) años desde su primera inscripción; y, en
segundo lugar, quiénes eran los propietarios de los mismos.
La determinación de los vehículos afectos y los sujetos obli-
gados al pago con sujeción a la Ley Nº 27616, se debe a la
aplicación inmediata de dicha norma. En efecto, al 1 de enero
de 2002 se debe aplicar la Ley Nº 27616 a las situaciones y
hechos existentes en dicho momento.
En ese sentido, por ejemplo, al 1 de enero de 2002 recién
habrían cumplido el período de tres años de inscripción en el
Registro de Propiedad Vehicular, aquellos vehículos que hu-
bieran sido inscritos desde el 1 de enero de 1999, los cuales
por lo tanto se encontrarían afectos al impuesto.
La norma aplicada en el sentido señalado en el párrafo
precedente no implica una aplicación retroactiva de ella, como
equivocadamente se ha sostenido. Para tal efecto, se debe te-
ner en cuenta que las normas o leyes pueden contener o hacer
referencias en sus supuestos a hechos ocurridos, pero lo que
no se puede hacer es aplicar la norma a hechos pasados.
Así, por ejemplo, en el presente caso, no se podría afectar
en aplicación de la Ley Nº 27616 y para el año 2002, a los
vehículos que fueron inscritos en el año 1998, pues al 1 de
enero de 2002, dichos vehículos ya habrían excedido el re-
quisito del plazo de tres años de inscripción para ser afectos al
impuesto.
Por esta razón carece de todo sustento afirmar que sola-
26 JULIO 2002
mente se encontrarían afectos al Impuesto al Patrimonio Vehi-
cular, modificado por la Ley Nº 27616, los vehículos que se
inscriban a partir del año 2002, pues ello significaría dejar de
aplicar una norma que se encuentra plenamente vigente. Insis-
tir en dicha equivocación, sería como afirmar que si mañana
el Congreso aprueba una norma que establece una obligación
a las personas mayores de edad, dicha norma solamente al-
canzaría a las personas que cumplan la mayoría de edad a
partir de la vigencia de la norma dictada, pero no a las perso-
nas que ya tenían la mayoría de edad al momento en que
dicha norma fue emitida.
Otro tema derivado de la aplicación de la Ley Nº 27616,
resulta ser la aplicación de la Norma X del Título Preliminar
del Código Tributario(5) , relacionada con la vigencia de las
normas tributarias, la misma que señala textualmente lo si-
guiente:
“Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su
publicación en el Diario Oficial, salvo disposición contraria de
la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la
Norma IV de este Título, las leyes referidas a tributos de perio-
dicidad anual rigen desde el primer día del siguiente año ca-
lendario (…)“(6).
Cabe señalar que uno de los elementos contemplados en el
inciso a) de la Norma IV del Título Preliminar a que se hace
referencia el segundo párrafo, es el hecho generador del tri-
buto.
Pues bien, revisando la Ley Nº 27616 se puede constatar
que fue publicada el 29 de diciembre del año 2001, y que
cumpliendo con lo dispuesto por la Norma X del Título Prelimi-
nar del Código Tributario, dicha Ley dispuso en su Tercera Dis-
posición Transitoria y Final, que ella entraba en vigencia des-
de el 1 de enero de 2002, es decir, a partir del primer día del
año siguiente a su publicación.
Por tal motivo, no se aprecia ningún incumplimiento de la
Norma X del Título Preliminar del Código Tributario, por lo
que la aplicación de la Ley Nº 27616 para el año 2002 no
tendría ningún carácter retroactivo.
CONCLUSIÓN
Sobre la base de las consideraciones expuestas, se puede
concluir que la aplicación de la Ley Nº 27616 al año 2002 no
tiene carácter retroactivo, y por lo tanto se encuentran afectos
al Impuesto al Patrimonio Vehicular para dicho año, los vehí-
culos automóviles, camionetas, station wagons, camiones, bu-
ses y ómnibus, respecto a los que, al 1 de enero de 2002, su
período de inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular
no excede del plazo de tres (3) años.
–––––––
(4) Dicha disposición guarda conformidad con lo dispuesto por el artículo 109°
de nuestra Constitución, el cual señala: “La ley es obligatoria desde el día
siguiente de su publicación en el diario oficial, salvo disposición contraria
de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.”
(5) Cuyo TUO fue aprobado mediante Decreto Supremo Nº 135-99-EF.
(6) Este segundo párrafo fue modificado por la Ley Nº 26777.

Inteligencia Emocional
y Administración Tributaria
¿Cómo crear un capital emocional?
INTRODUCCIÓN
Nos encontramos en una sociedad cada vez más tecnificada
en la que los sentimientos y emociones cada vez son más relega-
dos por la propia razón. Para muchos, el triunfo de la razón
sobre las emociones significa ser más inteligente y astuto. Sin
embargo, hoy en día si una persona puede manejar sus emocio-
nes en provecho propio podrá triunfar más fácilmente que otros.
Hoy en día los grandes grupos económicos y empresas a
nivel mundial procuran implantar un sistema de inteligencia emo-
cional al interior de sus organizaciones, con la finalidad de me-
jorar el desarrollo del personal y hacerlas más competitivas.
El presente artículo pretende abordar el tema de la Inteligen-
cia Emocional y procurar relacionarlo con la Administración
Tributaria.
I. LA INTELIGENCIA. TIPOS DE MODELOS Y SU
MEDICIÓN
Al hacer una revisión del término “inteligencia” en el Diccio-
nario de la Lengua Española, observamos que dicho término
viene del latín Intelligentia y tiene los siguientes significados: “…1
Capacidad de entender o comprender./2 Conocimiento, com-
prensión, acto de entender./3 Sentido en que se puede tomar
una sentencia, dicho o expresión./4 Habilidad, destreza y ex-
periencia…”(1).
La inteligencia que toda persona posee “…está formada por
un conjunto de variables como la atención, la capacidad de ob-
servación, la memoria, el aprendizaje, las habilidades sociales,
etc., que le permiten enfrentarse al mundo diariamente. El rendi-
miento que obtenemos de nuestras actividades diarias depende
en gran medida de la atención que le prestemos, así como de la
capacidad de concentración que manifestemos en cada momen-
to”(2).
Tradicionalmente se ha pensado que una persona es inteli-
gente si puede resolver sin dificultades problemas matemáticos o
en los que se requiera mucho ingenio y concentración. Inclusive
en algunos colegios o academias se establece que sólo las per-
sonas con mayores puntajes en las asignaturas de ciencias son
realmente “inteligentes”, y los que han escogido una carrera del
área de letras son calificadas como menos “inteligentes”.
JULIO 2002
PERSPECTIVAS
Mario Alva Matteucci (*)
Lo dicho anteriormente no es del todo cierto, toda vez que se
evalúa parcialmente nuestra inteligencia. A través de ella tene-
mos la capacidad de “…asimilar, guardar, elaborar informa-
ción y utilizarla para resolver problemas, cosa que también son
capaces de hacer los animales e incluso los ordenadores. Pero el
ser humano va más allá, desarrollando una capacidad de ini-
ciar, dirigir y controlar nuestras operaciones mentales y todas
las actividades que manejan información. Aprendemos, recono-
cemos, relacionamos, mantenemos el equilibrio y muchas cosas
más sin saber cómo lo hacemos. Pero tenemos además la capa-
cidad de integrar estas actividades mentales y de hacerlas vo-
luntarias, en definitiva de controlarlas, como ocurre con nuestra
atención o con el aprendizaje, que deja de ser automático como
en los animales para focalizarlo hacia determinados objetivos
deseados”(3).
Pero ¿cómo se mide la inteligencia?, ¿existe algún método
único e infalible que nos pueda indicar quiénes son inteligentes y
quiénes no? Para responder a estas preguntas es necesario des-
cribir previamente las ideas planteadas por Howard Gardner,
quien propugna el concepto de “Inteligencia múltiple”, en donde
toda persona tiene siete capacidades, unas más explotadas que
otras, las cuales son:
1. Lógico-matemática.
2. Espacial.
3. Lingüística.
4. Musical.
5. Corporal.
6. Interpersonal.
7. Intrapersonal.
Tradicionalmente se ha medido la inteligencia usando un nú-
mero indeterminado de test que sólo han verificado la capaci-
dad lógico–matemática. De allí se derivan la mayor parte de los
test psicotécnicos, de rotación de figuras, de series numéricas o
–––––––
(*)
Abogado. Colaborador Especial de Análisis Tributario. Miembro del Institu-
to de Estudios Tributarios (IET). Miembro de la Comisión de Derecho Tributa-
rio “B” del Colegio de Abogados de Lima. Profesor del “Programa de Diplo-
mado en Tributación” de la Universidad Nacional de Piura. Profesor del
“Post Título en Gestión Tributaria” de la Pontificia Universidad Católica del
Perú. Profesor de la Universidad Privada San Juan Bautista.
(1) Diccionario de la Lengua Española. Tomo II. Vigésima primera edición. Ma-
drid, 1996. Página 1177.
(2) PSICOACTIVA. ¿Qué es la Inteligencia? Esta información se puede ubicar en
la siguiente dirección: http://www.psicoactiva.com/intelig.htm
(3) Ob. Cit. PSICOACTIVA.
27
PERSPECTIVAS
algebraicas, en fin matemática en todas sus formas y derivacio-
nes. Sin embargo, hacer este tipo de medición sólo permitirá
entender la inteligencia desde una visión muy parcial y no es
correcta.
Por ello hoy en día se están elaborando nuevos test que per-
mitan evaluar de una mejor manera, y desde el punto de vista
integral, todas las capacidades de la inteligencia, sin establecer
ningún sesgo hacia una determinada capacidad, salvo en la parte
relacionada con la distribución del personal luego de un proce-
so de selección, en donde la oficina de recursos humanos de una
Administración Tributaria determinará la ubicación de los traba-
jadores en función a sus capacidades mejor desarrolladas.
II. EL COEFICIENTE INTELECTUAL (CI) Y EL
COEFICIENTE EMOCIONAL (CE)
En nuestro medio existe, desde hace casi un siglo, un instru-
mento utilizado para medir la “inteligencia” y está representado
por el famoso “coeficiente intelectual”, llegándose a determinar
que una persona es “más inteligente” que otra simplemente por
el mayor o menor número de coeficiente intelectual. Pero hay
que dejar claro que este instrumento solamente evalúa una parte
de nuestra “inteligencia” y que se encuentra representada por el
20 por ciento de la misma, el resto simplemente no es analiza-
do.
Por ello, en muchos casos se ha establecido que una persona
determinada tiene un coeficiente intelectual muy alto, pero no
puede desarrollarse a plenitud dentro de un círculo social o no
cuenta con rasgos de desarrollo intrapersonal, lo que nos de-
muestra que no era tan hábil como se estableció en un inicio.
Lo importante es que nadie es más o menos inteligente en
relación con otros al analizar solamente el Coeficiente Intelec-
tual (CI) sino que es necesario hacer un análisis de todas las
capacidades de las personas, con lo cual nuestro examen res-
pecto a la inteligencia será más completo. Es allí donde intervie-
ne el llamado Coeficiente Emocional (CE).
Con el uso del Coeficiente Emocional se podrá analizar ese
80 por ciento de la inteligencia que no era medido por el Coefi-
ciente Intelectual y se logrará un mejor tratamiento sobre el tema.
En algunas empresas e instituciones se evalúan a las perso-
nas que van a ingresar a laborar en ellas, a través de diversas
pruebas entre las que se incluyen las que evalúan los conoci-
mientos técnicos (prueba técnica, de conocimientos y de actuali-
dad) y también las habilidades sociales (pruebas de tipo psico-
lógico). Con la finalidad de captar a un tipo de personal que
posea un perfil de inteligencia más completo, de tal modo que se
combina el uso del Coeficiente Intelectual (CI) y el Coeficiente
Emocional (CE).
III. LAS EMOCIONES
Siempre nos han inculcado que la razón debe primar sobre
la emoción, pero ¿esta afirmación es del todo cierta?
¿Qué entendemos por el término emoción? “La palabra emo-
ción proviene del latín movere (moverse). Es lo que hace que nos
acerquemos o nos alejemos a una determinada persona o cir-
cunstancia. Por lo tanto, la emoción es una tendencia a actuar, y
se activa con frecuencia por alguna de nuestras impresiones gra-
badas en el cerebro, o por medio de los pensamientos
28 JULIO 2002
cognoscitivos, lo que provoca un determinado estado fisiológico
en el cuerpo humano”(4).
En sí una emoción constituye un estado de ánimo que nece-
sariamente debe tener una respuesta de tipo orgánico, ya sea
por sentimientos, algún recuerdo que se nos viene a la mente o
ideas, pero que pueden de alguna manera lograr ser manifesta-
das a través de los gestos, frases, el estar molesto, llorar, sentir
impresiones o con actitudes, etc.
Podemos señalar igualmente que “…los elementos de una
emoción son, pues, tres:
1. Una situación que genera sentimientos, ideas o recuer-
dos.
2. El estado de ánimo consiguiente.
3. La conmoción orgánica expresada en gestos, actitudes,
risa, llanto…”(5).
Las emociones tienen una fuerza de tal magnitud que per-
miten que tengamos reacciones contra estímulos recibidos
del entorno que nos rodea y, a la vez, nos sirven para moti-
var nuestras conductas futuras. De allí que cuando una per-
sona no controla sus emociones, éstas terminan por desbor-
darse y generan problemas, por ejemplo cuando “… el mie-
do se torna en ansiedad, cuando el deseo conduce a la am-
bición, cuando la molestia se convierte en enojo, el enojo en
odio, la amistad en envidia, el amor en obsesión, el placer
en vicio, nuestras emociones revierten en contra nuestra”(6).
IV. LA FUERZA Y EL VALOR DE LAS EMOCIONES
De todo lo descrito anteriormente, nos podemos dar cuenta
de que nuestras conductas muchas veces responden a lo que
nuestro estado de ánimo nos dice que debemos hacer, al igual
que las emociones. De este modo se debe reconocer que las
mismas tiene una fuerza inmensa que debemos aprender a ex-
plotar.
Si en una organización existe un jefe que constantemente
grita y maltrata a las personas que laboran en una determinada
oficina, dicha conducta puede deberse al simple hecho de que
la carga laboral y la responsabilidad de dicho jefe sea muy ele-
vada.
Si un funcionario está muy nervioso porque debe presentar
un informe de su gestión de ocho años ante la Oficina de Auditoría
Interna en sólo dos días, su nerviosismo nos refleja que lo que
teme es no poder incluir todos los hechos que hayan ocurrido en
dicho período de tiempo.
En estos dos ejemplos lo importante es poder identificar las
emociones que están en juego y buscar los orígenes de las mis-
mas. Si existe mal humor en el primer caso, la solución será
aliviar o rebajar nuestra carga laboral. En el segundo caso, es
necesario es no perder la confianza en nuestro trabajo y mostrar
aplomo en nuestras decisiones e informes.
Lo importante es poder obtener la información de nuestras
emociones y lograr trabajar con ellas sin eliminarlas. De este
modo, una persona puede utilizar sus emociones de una mane-
ra inteligente y sacar provecho de las mismas para su desarrollo
–––––––
(4) CORTESE, Abel. “La inteligencia emocional en la empresa”. Esta informa-
ción se puede ubicar en la siguiente dirección: http://www.sht.com.ar/ar-
chivo/liderazgo/inteligencia.htm
(5) CORTESE, Abel. Ob. Cit.
(6) CORTESE, Abel. Ob. Cit.

personal, profesional y futuro, logrando que nuestras emociones
y pensamientos vayan encaminados a desarrollarnos.
Algo que es importante resaltar es que las emociones no pue-
den fingirse, aunque pocas personas manifiesten lo contrario.
“Lo que hace a una persona más elástica que otra para ges-
tionar oportunamente los reveses y convertirlos en plataformas
de éxitos, no es un gen especial de elasticidad emocional y psi-
cológica, sino la habilidad de procesar y usar productivamente
la emoción engendrada por un revés”(7).
Es importante resaltar lo que señala Dora Stelzer, toda vez
que “…las emociones en sí no son ni positivas ni negativas, de-
pende del significado que se les adjudique. Los eventos tampoco
tienen significado emocional, es nuestra interpretación de ellos
la que distorsiona la realidad. Manejar las emociones significa
algo diferente a extinguirlas, implica entenderlas, regularlas y
canalizarlas dirigiendo las situaciones a nuestro beneficio y del
de la organización”(8).
V. ¿QUÉ ES “INTELIGENCIA EMOCIONAL”?
Para Daniel Goleman, “… es la capacidad de reconocer nues-
tros propios sentimientos y los ajenos, de motivarnos y de mane-
jar bien las emociones, en nosotros mismos y en nuestras rela-
ciones”.
Para Robert Cooper, “… es la capacidad de sentir, entender
y aplicar eficazmente el poder y la agudeza de las emociones
como fuente de energía humana, información, conexión e in-
fluencia”.
Para Peter Salovery y Jhon Mayer, “…es un subconjunto
de la inteligencia social que comprende la capacidad de con-
trolar los sentimientos y emociones propios así como los de
los demás, de discriminar entre ellos y utilizar esta informa-
ción para guiar nuestro pensamiento y nuestras acciones”.
La Inteligencia Emocional es “… una destreza que nos per-
mite conocer y manejar nuestros propios sentimientos, inter-
pretar o enfrentar los sentimientos de los demás, sentirnos
satisfechos y ser eficaces en la vida, a la vez que crear hábi-
tos mentales que favorezcan nuestra propia productividad”(9).
A través de la Inteligencia Emocional podemos conocer cómo
las emociones positivas nos permiten desarrollarnos de una me-
jor manera en los aspectos de salud y bienestar.
Este nuevo concepto de inteligencia modifica radicalmente
las formas de pensar existente desde hace décadas, permitiendo
que los seres humanos puedan interactuar de una mejor manera
sin necesidad de tener grandes destrezas técnicas o un coefi-
ciente intelectual elevado.
Inclusive es común observar que dentro de los trabajos a
veces las personas que pueden tener los mejores conocimientos
y destrezas, producto de una preparación dedicada, no siempre
son los que llevan las riendas en los altos cargos, sino que de-
penden de otras personas no tan preparadas como ellos; pero
que cuentan con un desarrollo emocional muy elevado y tienen
una capacidad mayor para poder relacionarse bien con el res-
to.
Algunas personas creen que el tema de la Inteligencia Emo-
cional es una moda pasajera que dentro de unos años se olvida-
rá; sin embargo, consideramos que ello no es del todo cierto,
toda vez que de lo que se trata es de desarrollar la inteligencia
como una de las columnas que servirán para nuestro desarrollo
futuro.
JULIO 2002
PERSPECTIVAS
A través de la Inteligencia Emocional podemos controlar me-
jor nuestras emociones, tales como: el enojo, el miedo, la decep-
ción, la ansiedad, la satisfacción, la preocupación, la culpa, la
frustración, la tristeza, el entusiasmo, la confianza, la alegría, el
amor, etc.
Dentro de una organización cada persona tiene un rol deter-
minado y el puesto que ocupa depende también del patrón de
inteligencia emocional que posea. En el caso de una Administra-
ción Tributaria también existe esta distribución de puestos, por
ejemplo:
• Una persona que tenga especial predilección por los de-
talles podrá trabajar muy bien en un área contable o de
Auditoría Interna.
• Un trabajador con facilidad de palabra y de
interrelacionarse con el resto podrá desempeñar una bue-
na labor en el área de asesoría tributaria al público, como
terminalista.
• Si alguien tiene temor de conversar con el público, pero
tiene unos sólidos conocimientos de Derecho, podría tra-
bajar muy bien el área de Reclamos Tributarios, pero no
lograría desarrollarse mejor atendiendo directamente al
público al ser tímido.
• Si alguien tiene facilidad para comunicarse con otras per-
sonas a través del teléfono, pero no personalmente, ten-
drá un lugar de preferencia para ocupar el cargo de ope-
rador telefónico, en donde podrá absolver todo tipo de
consultas.
• Si un trabajador trata siempre de encontrar respuestas a
consultas de índole legal bajo el esquema de investiga-
ción o a través del encargo de elaboración de informes
legales, no lograría un desarrollo total de sus capacida-
des en un área netamente operativa como la capacita-
ción.
• Una persona a quien le guste la investigación y poder
ubicar información será muy útil en el área de Fiscaliza-
ción Tributaria.
• Una persona sin carácter o con temores no servirá para
desempeñar el cargo de Ejecutor Coactivo.
“El incrementar nuestra inteligencia emocional es algo que sí
se puede lograr, si realmente uno se lo propone. Esto no depen-
de de los genes, ni del pasado, ni de la química de su cerebro, ni
del ambiente que lo rodea ni cualquier otra condición extraña a
usted. Como en todas las habilidades potenciales del ser huma-
no, es la dedicación la clave para su desarrollo o su pérdida. Así
algunas personas se dedican a ejercer su Inteligencia Emocional
y por ello aprenden y mejoran; y otras, quizá convencidas que
no pueden aprender, lo dejan de lado y así sus competencias
emocionales se reducen”(10).
–––––––
(7) LA INTELIGENCIA EMOCIONAL EN LA ORGANIZACIÓN. Esta informa-
ción puede encontrarse en la siguiente dirección: http://www.lafacu.com/
apuntes/psicología/inte_emo/default.htm
(8) STELZER, Dora. “La inteligencia emocional en el mundo laboral”. Esta in-
formación puede encontrarse en la siguiente página: http://
www.jusidman.com.mx/articulo 6new.html
(9) CORTESE, Abel. Ob. Cit.
(10) “Inteligencia Emocional en la Empresa”. Esta información se puede ubicar
en la siguiente dirección: http://www.itrec.org/inteligencia_emociona.htm
29
CASUÍSTICA
Casos Prácticos
AJUSTE POR INFLACIÓN: Terre-
nos
PREGUNTA:
¿Procede efectuar el ajuste por infla-
ción a los terrenos aun si el límite de reex-
presión es menor a su valor de adquisi-
ción o de ingreso al patrimonio? De pro-
ceder el ajuste por inflación, ¿se le apli-
caría lo dispuesto por el inciso e) del artí-
culo 2° del reglamento del Dec. Leg. Nº
797 en el sentido de que el valor resultan-
te del ajuste por inflación no podrá ser
menor a su valor de adquisición, produc-
ción o de ingreso al patrimonio más los
incrementos por actualizaciones o reex-
presiones precedentes?
RESPUESTA:
Los terrenos urbanos y rústicos forman
parte de la partida de inmuebles, maqui-
narias y equipo que, como partida no mo-
netaria está sujeta al ajuste por correc-
ción monetaria o ajuste por inflación con-
forme a lo señalado por el artículo 1° del
Dec. Leg. Nº 797 (Norma de ajuste por
inflación del balance general con inciden-
cia tributaria). Como norma general, la
actualización de las partidas no moneta-
rias, mediante el ajuste por inflación, está
sujeta a límites y en el presente caso el
inciso d.4) del artículo 1° del Dec. Leg. Nº
797 (en adelante la ley) dispone que para
los terrenos urbanos y rústicos, el límite
será el valor arancelario oficial vigente a
la fecha del ajuste. Como sabemos, este
valor arancelario es aprobado cada año
mediante Resolución Ministerial del Mi-
nisterio de Transportes, Comunicaciones
Vivienda y Construcción, publicado en el
Diario Oficial El Peruano a fines de cada
año. Al respecto, en el inciso e) del artí-
culo 1° de la ley se señala que el indicado
límite de reexpresión o actualización no
podrá ser menor al valor de adquisición
o de ingreso al patrimonio.
En ese sentido, consideramos que la
norma no está eximiendo al contribuyen-
te de realizar el ajuste en el caso que el
valor el valor arancelario haya resultado
30
menor que el valor de adquisición del te-
rreno, sino que nos indica que se deberá
realizar el ajuste considerando como lí-
mite de reexpresión al mismo valor de
adquisición o de ingreso al patrimonio del
terreno. Esto quiere decir que en este caso
el monto del ajuste por inflación no podrá
exceder del valor de adquisición o de in-
greso al patrimonio del terreno, confor-
me se desprende de lo señalado por el
inciso j) del capítulo II de la Metodología
de Ajuste Integral de los Estados Finan-
cieros por Inflación aprobada mediante
la Resolución Nº 2 del Consejo Normati-
vo de Contabilidad, que define al “límite
de ajuste” como el valor máximo al que
debe llegar una partida actualizada. En
este caso, además, si el valor del terreno
actualizado fuera menor que el valor de
adquisición, por efecto de la deflación,
se tendría que aplicar lo señalado en la
Resolución Nº 025-2001-EF/93.01, pu-
blicada el 13 de diciembre de 2001, que
precisa los criterios de aplicación de fac-
tores menores a la unidad para el ajuste
integral de estados financieros, debiéndo-
se tomar en cuenta que para efectos tri-
butarios la SUNAT, publicó el 21 de fe-
brero de 2002 la Resolución Nº 001-
2002/SUNAT mediante la cual se señala
que cuando la actualización de las parti-
das no monetarias esté sujeta a límite y el
factor de reexpresión resulte inferior a la
unidad (1), el valor resultante del proce-
dimiento de actualización no podrá ser
menor al valor señalado en el segundo
párrafo del inciso e) del artículo 2° del
reglamento del Dec. Leg. Nº 797, apro-
bado mediante D. S. Nº 006-96-EF (en
adelante el reglamento).
Al respecto, el segundo párrafo del in-
ciso e) del artículo 2° del reglamento, esta-
blece que “en ningún caso el valor resul-
tante del ajuste por inflación de una parti-
da no monetaria podrá ser menor a su va-
lor de adquisición, producción o de ingre-
so al patrimonio más los incrementos por
actualizaciones precedentes”. Debemos
señalar que esta disposición reglamenta-
ria ha sido muy criticada puesto i⁄e exce-
de lo establecido por la ley al señalar un
límite para el ajuste por inflación (los in-
JULIO 2002
crementos por actualizaciones preceden-
tes) no contenido en ella y en ese sentido
vulnera el principio de legalidad y vulnera
lo dispuesto por el inciso 8 del artículo 118°
de nuestra Constitución Política que esta-
blece el deber del Poder Ejecutivo de re-
glamentar las leyes sin transgredirlas ni
desnaturalizarlas. Sabemos que la Admi-
nistración Tributaria aplica lo establecido
por la norma reglamentaria por su deber
de sujeción a lo dispuesto por las leyes y
reglamentos; sin embargo, en el caso de
una eventual apelación ante el Tribunal Fis-
cal, este órgano si podría inaplicar lo se-
ñalado por el reglamento y aplicar lo se-
ñalado por la ley conforme a lo dispuesto
por el artículo 102° del Código Tributario.
RETENCIONES DEL IGV: Recargo
por consumo
PREGUNTA:
El dueño de un restaurante nos con-
sulta si en el caso de operaciones realiza-
das con empresas que sean agentes de
retención se debe consignar en otro com-
probante de pago el importe del Recargo
por Consumo establecido en el Decreto Ley
Nº 25988, o si este se puede seguir con-
signando en la misma factura emitida por
el servicio de expendio de comidas y be-
bidas.
RESPUESTA:
La Cuarta Disposición Final de la R.
de S. Nº 037-2002/SUNAT (en adelante
la resolución) señala que los comproban-
tes de pago que se emitan por operacio-
nes gravadas comprendidas en el Régi-
men de Retenciones no podrán incluir ope-
raciones no gravadas con el impuesto.
Por otro lado, la Quinta Disposición
Complementaria del Decreto Ley Nº
25988, Ley de Racionalización del Siste-
ma Tributario Nacional, publicada el 24
de diciembre de 1992, faculta a los esta-
blecimientos de hospedaje o expendio de
comidas y bebidas para que en acuerdo
con sus trabajadores puedan fijar un re-
cargo al consumo no mayor al 13 por

ciento del valor de los servicios que pres-
tan. Dicha norma señala que el recargo
al consumo, si fuera el caso, será abona-
do por los usuarios del servicio en la for-
ma y modo que cada establecimiento fije.
Se dispone asimismo que su percepción
por los trabajadores no tendrá carácter
remunerativo y, en consecuencia, no ten-
drá incidencia en la contribuciones y car-
gas de tipo laboral ni tampoco formará parte
de la base imponible del Impuesto General
a las Ventas (IGV). En ese sentido, el recar-
go por consumo es un concepto inafecto del
IGV y, a priori, se podría considerar que en
el caso de que se deban efectuar retencio-
nes del IGV debería consignarse su importe
en un comprobante de pago aparte, gene-
rándose con ello mayores costos adminis-
trativos para el restaurante.
Sin embargo, debemos notar que la
Cuarta Disposición Final de la Resolución
se refiere a “operaciones” no gravadas,
por lo que para dar respuesta al presente
caso debemos establecer en primer lugar
si el pago del recargo por consumo co-
rresponde a una operación. Conforme a
lo señalado por el Diccionario de la Real
Academia de la Lengua Española, se en-
tiende por “operación” a la acción y efec-
to de operar, definiéndose el término “ope-
rar” a su vez como la acción o efecto de
llevar a cabo algo. Es decir que en este
caso el reglamento se está refiriendo al
monto que se debe pagar como contra-
prestación por una acción de dar o hacer,
llevada a cabo por un tercero (en este caso
el restaurante). En el caso del recargo por
consumo, es necesario señalar que no es-
tamos ante un pago efectuado por una
prestación efectuada por el restaurante y
tampoco constituye pago por concepto de
remuneración de los trabajadores de di-
cho establecimiento. En efecto, conforme
lo señala el mismo Decreto Ley Nº 25988,
dicho pago constituye una obligación es-
tablecida por ley, que, hasta el 24 de di-
ciembre de 1992, tuvo el carácter de im-
puesto regulado por la ley Nº 24896 (Im-
puesto al Consumo de Hoteles y Restau-
rantes). El indicado impuesto estaba desti-
nado al financiamiento del salario y las
aportaciones al Fondo de Jubilación de los
trabajadores de los establecimientos de
hospedaje y expendio de comidas.
Como vemos, el recargo por consumo
no cae dentro del supuesto de “operacio-
nes” no gravadas a que se refiere la Cuar-
ta Disposición Final de la Resolución y por
ello no habría impedimento legal de con-
signar el importe correspondiente en la
misma factura que se emita por concepto
del servicio de expendio de comidas y
bebidas eso sí teniendo cuidado de con-
signar al recargo por consumo por sepa-
rado del valor de venta de los servicios
prestados por el restaurante.
REGISTRO DE COMPRAS: Utiliza-
ción de Hojas Sueltas
PREGUNTA:
Un suscriptor nos indica que en el ejer-
cicio 2001 legalizó, conforme a ley, las
hojas sueltas destinadas a imprimir la in-
formación de su registro de compras com-
putarizado; utilizando en dicho ejercicio
sólo el 70 por ciento de las indicadas ho-
jas. El 30 por ciento restante fue utilizado
para imprimir las operaciones de compra
realizadas a partir del mes de enero del
presente año. ¿Es correcto el procedimien-
to realizado por el contribuyente? ¿Qué
se debió hacer en este caso?
RESPUESTA:
Conforme a lo establecido por el nu-
meral 16) del artículo 62° del Código Tri-
butario, la SUNAT está facultada para dic-
tar las normas reglamentarias referidas a
la legalización y utilización de libros y re-
gistros contables para efectos tributarios.
En ese sentido, el procedimiento vigente
para la autorización de los indicados li-
bros y registros se encuentra regulado en
la R. de S. Nº 132-2001/SUNAT del 24
de noviembre de 2001 (en adelante la Re-
solución). Entre los libros que requieren
autorización conforme a dicha norma se
encuentra el Registro de Compras. Al res-
pecto, el artículo 3° de la Resolución se-
ñala que los libros de actas, así como los
registros y libros contables, deben ser le-
galizados antes de su uso, incluso cuan-
do estos últimos sean llevados en hojas
sueltas, continuas o computarizadas. Asi-
mismo, el artículo 4° de la Resolución se-
ñala que para la legalización del segun-
do y siguientes libros o registros de una
misma denominación, se deberá acredi-
tar que se ha concluido con el anterior, o
que se ha perdido o destruido. El indica-
do artículo señala también que en los ca-
sos de libros o registros concluidos, la
acreditación se efectuará con la presen-
tación del libro o registro concluido o fo-
tocopia legalizada por notario del primer
y último folio de mencionado libro o re-
gistro. Por otro lado, en lo referido al
JULIO 2002
CASUÍSTICA
empaste de los libros y registros que se
lleven utilizando hojas sueltas, continuas
o computarizadas, el artículo 5° de la
Resolución señala que deberán empastar-
se de ser posible, hasta por un ejercicio
gravable, debiendo efectuarse el mismo,
como máximo, dentro de los tres (3) pri-
meros meses del ejercicio gravable si-
guiente al que correspondan las opera-
ciones contenidas en dichos libros y re-
gistros, incluyendo las hojas que hayan
sido anuladas.
Como podemos apreciar, la Resolución
no impide o prohíbe que las hojas sueltas
legalizadas que hayan sobrado en un ejer-
cicio, puedan ser utilizadas en el siguiente.
La única exigencia de la Resolución es que
para el empaste incluyan las hojas anula-
das, además de las hojas del registro co-
rrectamente utilizadas. Esta posición ha sido
ya señalada por SUNAT en su Informe Nº
0078-2001-SUNAT/K00000, emitido con
fecha 04 de mayo de 2001, en respuesta a
una consulta elaborada por la Cámara de
Comercio de Lima. En las conclusiones de
dicho Informe se indicó que para el empas-
tado de las hojas sueltas no es necesario
que se incluyan aquellas que no hubieran
sido utilizadas para el registro de las ope-
raciones del ejercicio de que se trate y que,
en consecuencia, “dichas hojas pueden em-
plearse para el registro de operaciones del
ejercicio inmediato siguiente”. Si bien di-
cho Informe se emitió estando en vigencia
la R. de S. Nº 086-2000/SUNAT, sus nor-
mas referidas al empastado y legalización
de las hojas sueltas son casi idénticas a las
normas contenidas en la resolución vigente
actualmente por lo que el criterio enuncia-
do por SUNAT mantendría su vigencia has-
ta la fecha.
CONDONACIÓN DE DEUDA:
Efectos en el IGV e Impuesto a la
Renta
PREGUNTA:
En enero del presente año, la empresa
A vendió bienes al crédito a la empresa B,
pactando que el pago se efectuaría en cua-
tro cuotas mensuales. La empresa B no ha
pagado las tres últimas cuotas a pesar de
los requerimientos escritos de la empresa
A, habiéndose acordado finalmente, me-
diante transacción, que la empresa B pa-
garía el 80 por ciento del saldo y el otro
20 por ciento sería condonado y castiga-
do por la empresa A. A su vez la empresa
A se ha enterado por reportes de una cen-
31
CASUÍSTICA
tral de riesgo que la empresa B tiene un
elevado nivel de morosidad. ¿Es acepta-
ble el castigo de dicho importe para efecto
del Impuesto a la Renta? ¿Cuál es el proce-
dimiento seguir para que dicho castigo ten-
ga efecto tributario?
RESPUESTA:
Conforme a lo establecido por el inci-
so i) del artículo 37° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado me-
diante D.S. Nº 054-99-EF (en adelante
LIR), son deducibles los castigos por deu-
das incobrables y las provisiones equita-
tivas por el mismo concepto, siempre que
se determinen las cuentas a las que co-
rresponden. En este caso, si como pare-
ce, estamos ante deudas de cobranza
dudosa, la provisión y el castigo de las
mismas será deducible siempre que se
cumpla con lo señalado por la LIR y su
reglamento. Los requisitos para la deduc-
ción de las provisiones y castigos se en-
cuentran establecidos en el inciso f) y g)
del artículo 21° del reglamento de la LIR,
respectivamente, (en adelante el reglamen-
to) aprobado mediante D.S. Nº 122-94-
EF (modificado por el D.S. Nº 194-99-
EF). En lo que se refiere al castigo de las
deudas de cobranza dudosa a cargo de
personas domiciliadas que hayan sido
condonadas en vía de transacción, el
numeral 2) del inciso f) del artículo 21°
del reglamento señala que se deben cum-
plir los siguientes requisitos:
(i) la deuda debe haber sido previa-
mente provisionada, cumpliendo
con los requisitos establecidos en el
inciso f) del reglamento: demostra-
ción de la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan
previsible el riesgo de incobrabili-
dad; que la provisión figure en for-
ma discriminada en el libro de in-
ventarios y balances al cierre del
ejercicio; y, que la provisión sea
equitativa. En el presente caso, el
riesgo de incobrabilidad estaría
acreditado mediante los reportes de
las centrales de riesgo y mediante
las cartas enviadas por el acreedor
al deudor requiriendo el pago.
(ii) Se debe emitir una nota de abono
a favor del deudor. Este documento
es distinto de las notas de crédito y
notas de débito reguladas en nues-
tro Reglamento de Comprobantes
de Pago, conforme a lo señalado
por SUNAT en el Oficio Nº 124-
96-12.0000, emitido el 23 de julio
32
de 1996. En este oficio SUNAT se-
ñala que “la condonación de deu-
das de cobranza dudosa no corres-
ponde a alguno de los supuestos
del artículo 10° del Reglamento de
Comprobantes de Pago y en tal
sentido para la referida condona-
ción no puede emitirse otro docu-
mento que no sea el señalado en
el Reglamento del Impuesto, es de-
cir, la Nota de Abono.”
Asimismo, la indicada norma señala
que si el deudor realiza actividades gene-
radoras de rentas de tercera categoría,
considerará como ingreso gravable el mon-
to de la deuda condonada.
En aplicación de las normas anteriores
consideramos que la empresa A podrá cas-
tigar el monto de la deuda condonada, por
tratarse de una deuda de cobranza dudo-
sa, siempre que cumpla con provisionar
previamente el importe que va a ser con-
donado y cumpla con los demás requisitos
establecidos en el reglamento de la LIR.
IGV: Régimen de Retenciones vs.
Regímenes Especiales de Detrac-
ción
PREGUNTA:
Una empresa que el 25 de junio del
presente año ha adquirido azúcar y que
ha efectuado la detracción ordenada por
el D. de U. Nº 056-97 que reguló el siste-
ma de pago de obligaciones fiscales para
las empresas y productores agrarios azu-
careros (SPOF) nos pregunta si, en este
caso, también debió efectuar la retención
del IGV.
RESPUESTA:
El D.U Nº 056-97, publicado con fe-
cha 15 de junio de 1997, estableció la
obligación para todos los sujetos que ad-
quirieran azúcar a las Empresas Agrarias
Azucareras acogidas al Dec. Leg. Nº 802
o a los productores agrarios azucareros,
de depositar en una cuenta del Banco de
la Nación el equivalente al 10 por ciento
del precio de venta correspondiente a las
operaciones de venta interna de azúcar,
con anterioridad al retiro de dicha mer-
cadería. Dicho sistema es similar al Siste-
ma de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Estado aprobado mediante Dec.
Leg. Nº 917 (SPOT) y cuya norma regla-
mentaria aprobada mediante R. de S. Nº
058-2002/SUNAT, ha entrado en vigen-
JULIO 2002
cia a partir del 01 de julio del presente
año. Es necesario señalar que, conforme
a lo dispuesto por el artículo 9° del Dec.
Leg. Nº 917, tanto el D. de U. Nº 087-
2000 (régimen similar aplicable al alco-
hol etílico) como el D. de U. Nº 056-97 y
toda otra norma contraria al SPOT que-
darían derogados a partir de la entrada
en vigencia de las Resoluciones de Super-
intendencia que designen los sectores eco-
nómicos o bienes a los que les resultará
de aplicación el SPOT. En ese sentido, el
régimen de detracción para la venta de
azúcar establecido en el D. U. Nº 056-97
ha mantenido su vigencia hasta el 30 de
junio del presente año, puesto que el 01
de julio ha entrado en vigencia el regla-
mento del SPOT.
Por otro lado, la R. de S. Nº 037-
2002/SUNAT que aprobó el Régimen de
Retenciones del IGV aplicable a los pro-
veedores, vigente desde el 01 de junio del
presente año, no considera dentro de las
operaciones excluidas del régimen al sis-
tema de detracción regulado por el D.U.
Nº 056-97, pero sí excluye de las reten-
ciones a las operaciones en las cuales
opera el SPOT aprobado por el Dec. Leg.
Nº 917. En ese sentido, la interpretación
literal del artículo 5° de la R. de S. Nº
037-2002/SUNAT nos llevaría a concluir
preliminarmente que el régimen de reten-
ciones del IGV era de aplicación a las ope-
raciones de venta de azúcar, aun cuando
dichas operaciones estuvieran sujetas a un
régimen de detracción especial como el
regulado por el D.U. Nº 056-97. Sin em-
bargo, creemos que la omisión de incluir
en el artículo 5° de la R. de S. Nº 037-
2002/SUNAT a las operaciones sujetas
al SPOF, se debe a un error o descuido
del reglamentador que tal vez creyó que
las normas del SPOF ya estaban deroga-
das al 01 de junio (fecha de entrada en
vigencia del régimen de retenciones)
puesto que la verdadera intención era que
el régimen de retenciones del IGV no se
aplicara en aquellos casos en los que ope-
rara otro régimen especial, lo que se co-
rrobora con la exclusión de las operacio-
nes sujetas al régimen del SPOT (Dec. Leg.
Nº 917) cuya naturaleza es idéntica a la
de las operaciones sujetas al SPOF. En ese
sentido, partiendo de una interpretación
basada en la ratio legis de la R. de S. Nº
037-2002/SUNAT, consideramos que el
régimen de retenciones del IGV no era de
aplicación a las operaciones sujetas al
SPOF (D. U. Nº 056-97 y D. U. Nº 087-
2000).

Impuesto a la Renta
de Quinta Categoría
• PAGO DE SUMA GRACIOSA A TRABAJADOR QUE
RENUNCIA VOLUNTARIAMENTE
INFORME Nº 263-2001-SUNAT-K00000
MATERIA:
Mediante el Oficio Nº 647-01-CAA/D, el Colegio de Abo-
gados de Arequipa consulta si es correcto aplicar la reten-
ción del Impuesto a la Renta de quinta categoría por el exce-
so de las 12 remuneraciones, cuando a título de gracia el
empleador otorga a los trabajadores que renuncian volunta-
riamente cantidades de dinero superiores a las 12 remune-
raciones que les corresponderían en caso de indemnización
por despido arbitrario.
BASE LEGAL:
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 054-99-EF
y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta).
• Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, De-
creto Legislativo Nº 650 y normas modificatorias (en
adelante, Ley de CTS).
• Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 728,
Ley de Productividad y Competitividad Laboral, apro-
bado mediante Decreto Supremo Nº 003-97-TR (en
adelante, TUO de la Ley de Productividad y Competi-
tividad Laboral).
• Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 728,
Ley de Formación y Promoción Laboral, aprobado
mediante Decreto Supremo Nº 002-97-TR (en ade-
lante, TUO de la Ley de Formación y Promoción Labo-
ral).
ANÁLISIS:
En principio, entendemos que la consulta se encuentra
referida al supuesto de trabajadores que renuncian volunta-
riamente y que perciben de parte de su empleador, a título
de gracia –sin que haya existido negociación entre las par-
tes–, sumas que excedan las 12 remuneraciones que le co-
rresponderían como indemnización en caso hubiesen sido
despedidos arbitrariamente.
Al respecto, consulta si es correcto aplicar la retención
del Impuesto a la Renta de quinta categoría por el exceso de
las 12 remuneraciones.
JULIO 2002
CONSULTA INSTITUCIONAL
El inciso a) del tercer párrafo del artículo 18° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta señala que constituyen ingre-
sos inafectos al impuesto, las indemnizaciones previstas por
las disposiciones laborales vigentes.
Agrega la norma que, se encuentran comprendidas en la
citada inafectación, las cantidades que se abonen, de pro-
ducirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del artículo 88° y en la aplicación de
los programas o ayudas a que hace referencia el artículo
147° del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Fomento del
Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnización
que correspondería al trabajador en caso de despido injus-
tificado(1).
Ahora bien, el inciso b) del artículo 88° del Decreto Legis-
lativo Nº 728, recogido por el inciso b) del artículo 48° del
TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, en
relación con la extinción de los contratos de trabajo por cau-
sas objetivas(2), dispone que la empresa con el sindicato, o en
su defecto con los trabajadores afectados o sus representan-
tes, entablarán negociaciones para acordar las condiciones
de la terminación de los contratos de trabajo o las medidas
que puedan adoptarse para evitar o limitar el cese de perso-
nal. Entre tales medidas pueden estar la suspensión temporal
de las labores, en forma total o parcial; la disminución de
turnos, días u horas de trabajo; la modificación de las condi-
ciones de trabajo; la revisión de las condiciones colectivas vi-
gentes; y cualesquiera otras que puedan coadyuvar a la con-
tinuidad de las actividades económicas de la empresa. El acuer-
do que adopten tendrá fuerza vinculante.
Por su parte, el artículo 147° del Decreto Legislativo Nº
728, recogido en el artículo 47° del TUO de la Ley de For-
mación y Promoción Laboral señala que, las empresas y sus
trabajadores dentro del marco de la negociación colectiva o
por convenio individual con sus respectivos trabajadores
pueden establecer programas de incentivos o ayudas que
fomenten la constitución de nuevas empresas por los traba-
jadores que en forma voluntaria opten por extinguir su vín-
culo laboral.
–––––––––––
(1) El artículo 38° del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral
dispone que la indemnización por despido arbitrario es equivalente a una
remuneración y media ordinaria mensual por cada año completo de servi-
cios con un máximo de doce (12) remuneraciones. Las fracciones de año se
abonan por dozavos y treintavos, según corresponda. Su abono procede
superado el período de prueba.
(2) Dichas causas son: motivos económicos, tecnológicos, estructurales o análogos.
33
CONSULTA INSTITUCIONAL
De acuerdo a las normas glosadas, pueden señalarse lo
siguiente:
1. Como regla general se inafecta del Impuesto a la Ren-
ta, los pagos efectuados por concepto de las
indemnizaciones previstas por los dispositivos labo-
rales vigentes.
Por excepción, se han incluido determinados concep-
tos previstos en la Ley de Fomento del Empleo (recogi-
dos en el TUO de la Ley de Productividad y Competi-
tividad Laboral y en el TUO de la Ley de Formación y
Promoción Laboral) como ingresos inafectos, los mis-
mos que tienen como característica común el que pro-
vienen de la negociación del empleador con el o los
trabajadores, y se encuentran sujetos a un límite (in-
demnización en caso de despido injustificado).
Como puede inferirse el ingreso que se inafecta en
virtud de esta excepción es aquel cuyo origen es la
negociación entre las partes.
2. En contraposición a lo señalado, el concepto materia
de la consulta no constituye una «indemnización pre-
vista en la normatividad laboral» pues está referido al
caso de una renuncia voluntaria decidida por el pro-
pio trabajador, la cual no puede generar daño o per-
juicio susceptible de ser indemnizado.
Tampoco proviene de la negociación entre empleador
y sus trabajadores, en los términos expuestos en las
normas glosadas en los párrafos anteriores. En tal sen-
tido, no encuadra dentro del supuesto de inafectación
a que se refiere el inciso a) del tercer párrafo del artí-
culo 18° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
De otro lado, el inciso a) del artículo 34° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta considera como rentas de quinta
categoría a las obtenidas por concepto del trabajo personal
prestado en relación de dependencia, comprendiendo en
general a toda retribución por servicios personales.
En este orden de ideas, el pago voluntario que efectúe el
empleador a los trabajadores a título de gracia, con ocasión
del cese en el trabajo se encuentra comprendido en el su-
puesto previsto en el párrafo anterior, no gozando de la
inafectación contenida en el inciso a) del tercer párrafo del
artículo 18° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
CONCLUSIÓN:
El empleador debe efectuar la retención del Impuesto a la
Renta de quinta categoría sobre el íntegro de la suma que
entregue, sin que medie negociación y a título de gracia, a
los trabajadores que renuncien voluntariamente; de confor-
midad con las normas que regulan dichas retenciones(3), sien-
do irrelevante para este efecto que dicho monto supere o no
las 12 remuneraciones.
Atentamente,
EDWARD VÍCTOR TOVAR MENDOZA
Intendente Nacional
INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA-SUNAT
34 JULIO 2002
• TRATAMIENTO DEL IR ASUMIDO POR EL EMPLEA-
DOR
INFORME Nº 016-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
Mediante Carta Nº GG-474-00 la Asociación de
Exportadores–ADEX, solicita se ratifique su criterio respecto
de que el Impuesto a la Renta asumido por el empleador no
constituye base sobre la cual se calcula el Impuesto Extraor-
dinario de Solidaridad (IES) y los Aportes al Seguro Social
de Salud (ESSALUD).
BASE LEGAL:
– Decreto Supremo Nº 112-2000-EF.
– Artículos 34°, 46°, 47° y 53° del Texto Único Orde-
nado del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decre-
to Supremo Nº 054-99-EF (en adelante TUO de la Ley
del IR), modificado por la Ley Nº 27394.
– Ley Nº 26233, Decreto Legislativo Nº 870 modifica-
do por la Ley Nº 26750, Ley Nº 26851, numeral 3.2
de la Ley Nº 26969 y Ley Nº 27349.
– Artículo 6° de la Ley Nº 26790 y artículo 33° del Re-
glamento de la Ley Nº 26790, aprobado por el De-
creto Supremo Nº 009-97-SA.
– Artículos 3° y 8° del Decreto Ley Nº 19990 y Segun-
da Disposición Transitoria de la Ley Nº 26504.
ANÁLISIS:
El Decreto Supremo Nº 112-2000-EF precisa que se con-
sidera renta gravable o ingreso para efecto de lo dispuesto
en los artículos 33° y 34° del TUO de la Ley del IR, y otras
normas tributarias, el monto que el empleador o usuario del
servicio, según sea el caso, asuma por los impuestos y con-
tribuciones que corresponden, en calidad de contribuyentes,
a los sujetos perceptores de rentas de cuarta y/o quinta ca-
tegoría. Dicho monto para efectos tributarios deberá añadir-
se a la remuneración o retribución correspondiente.
Como puede apreciarse, la norma glosada se limita a
aclarar que si los tributos a los que se encuentran afectos los
trabajadores por la prestación de sus servicios en forma de-
pendiente o independiente son asumidos por el empleador o
usuario del servicio –el cual no tiene la calidad de contribu-
yente respecto de estos tributos– el monto de los mismos for-
ma parte de la remuneración o retribución por dichos servi-
cios.
Lo antes afirmado resulta evidente, toda vez que si un
sujeto distinto al contribuyente de tales tributos asume el pago
de los mismos, lo que en buena cuenta está haciendo es otor-
gar un mayor ingreso al referido contribuyente.
Por consiguiente, tratándose de tributos que deban cal-
cularse sobre la base de la remuneración o retribución por
––––––––
(3) Dichas normas son las que se encuentran en el Capítulo X del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo Nº
122-94-EF y normas modificatorias.

la prestación de servicios, se considerará como parte de la
base imponible los montos de los tributos asumidos por el
empleador o usuario de los servicios; salvo que exista norma
expresa que disponga lo contrario, tal es el caso de lo dis-
puesto en el artículo 47° del TUO de la Ley del IR.
En efecto, el citado artículo señala que el Impuesto a la
Renta asumido por un tercero no podrá ser considerado como
una mayor renta del perceptor de la misma.
Así por ejemplo, si un trabajador durante el ejercicio
gravable 2000(1) prestó sus servicios en forma dependiente
percibiendo de acuerdo con lo pactado con su empleador,
por concepto de remuneración, S/. 100,000 Nuevos Soles
en efectivo y, además, su empleador asumió el pago del Im-
puesto a la Renta y de la Contribución a la Oficina de Nor-
malización Previsional, los cuales son de cargo del trabaja-
dor; tenemos lo siguiente:
FORMA DE CALCULAR LOS TRIBUTOS EN EL EJEMPLO
PLANTEADO:
Tratándose de los tributos a cargo del trabajador, existen
las siguientes equivalencias:
(A) ONP = (M + ONP + IR) x 13%(2)
(B) IR = [(M + ONP) – 7UIT] x 15%
Donde:
IR: Impuesto a la Renta calculado y asumido por el
empleador.
M: Monto de la remuneración sin considerar tribu-
tos asumidos.
ONP: Contribución a la ONP calculada y asumida por
el empleador.
(1) Entonces, resulta que el cálculo de ONP es como si-
gue:
ONP = 0.13M + 0.13ONP + [(0.0195M + 0.0195ONP)
– 0.1365 UIT]
ONP = 0.13x100,000 + 0.13ONP + [(0.0195x100,000
+ 0.0195xONP) – 0.1365x2,900]
ONP = 17,112
(2) Por su parte, el cálculo del IR se efectúa conforme se
indica:
IR = (100,000 + 17,112 – 20,300)x0.15
IR = 14,522
Nótese que para efecto de este cálculo, no se ha tomado
en consideración el Impuesto a la Renta asumido por el
empleador, en virtud a lo establecido en el artículo 47° del
TUO de la Ley del IR.
Tributos Monto calculado
Contribución a la ONP S/. 17,112 (1)
Impuesto a la Renta S/. 14,522 (2)
A su vez, el cálculo de los tributos de cargo del empleador
es el siguiente:
(3) La Contribución al ESSALUD equivale a:
ESSALUD = (M + IR + ONP) x 9%
ESSALUD = (100,000 + 14,522 + 17,112) x 9%.
ESSALUD = 11,847
JULIO 2002
CONSULTA INSTITUCIONAL
(4) En cuanto al Impuesto Extraordinario de Solidaridad
(IES), tenemos:
IES = (M + IR + ONP) x 5%
IES = (100,000 + 14,522 + 17,112) x 5%
IES = 6,582
Tributos Monto calculado
Contribución al ESSALUD S/. 11,847 (3)
IES S/. 6,582 (4)
CONCLUSIONES:
1) La precisión efectuada por el Decreto Supremo Nº 112-
2000-EF no constituye una modificación de las de-
ducciones ni del cálculo de los tributos que tienen como
base imponible la remuneración o retribución de los
trabajadores que prestan servicios bajo relación de
dependencia o en forma independiente.
2) Se considerará como parte de la base imponible de
los tributos que deben calcularse sobre la base de la
remuneración o retribución por los servicios presta-
dos en relación de dependencia o en forma indepen-
diente, los montos de los mismos que sean asumidos
por el empleador o usuario de los servicios; salvo que
exista norma expresa que disponga lo contrario, como
ocurre en el caso del artículo 47° del Texto Único Or-
denado de la Ley del Impuesto a la Renta.
Atentamente,
EDWARD VÍCTOR TOVAR MENDOZA
Intendente Nacional
INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA-SUNAT
––––––––
(1) Cabe indicar que, durante este ejercicio, la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) ascendió a la suma de S/. 2,900.00 Nuevos Soles.
(2) En los casos en que la base imponible del IR sea menor a 7UIT y, por ende,
no haya impuesto calculado, deberá emplearse la siguiente equivalencia:
ONP = (M + ONP) x 13%.
35
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Impuesto a la Renta: Aplicación del Principio
de Causalidad y Devengamiento de Gastos
RTF Nº: 604-5-2001
EXPEDIENTES: 1206-98 Y 1207-98
INTERESADO: EMPRESA DE TRANSPORTES GUZMÁN
S.A.
ASUNTO: Impuesto General a las Ventas, Impuesto
a la Renta y multa
PROCEDENCIA: La Libertad
FECHA: Lima, 15 de junio de 2001
Vistas las apelaciones interpuestas por la EMPRESA DE TRANS-
PORTES GUZMÁN S.A. contra las Resoluciones de Intendencia Nºs.
065-4-02106/SUNAT y 065-4-02107/SUNAT ambas de fecha 31
de diciembre de 1997, emitidas por la Intendencia Regional La Li-
bertad, en el extremo que declaran improcedentes las reclamacio-
nes interpuestas, respectivamente, contra la Resolución de Determi-
nación Nº 062-3-01345, emitida por Impuesto a la Renta corres-
pondiente al ejercicio 1995, y la Resolución de Determinación Nº
062-3-01346, girada por concepto del Impuesto General a las Ven-
tas correspondiente a los meses de febrero y marzo de 1995; así
como contra las Resoluciones de Multa Nºs. 062-2-00754 y 062-2-
00755, emitidas por haber incurrido en la infracción en el numeral
1) del artículo 178° del Código Tributario;
CONSIDERANDO:
Que previamente al análisis de las materias controvertidas pro-
cede que, en aplicación de lo dispuesto por el artículo 67° del Texto
Único Ordenado de la Ley de Normas Generales de Procedimientos
Administrativos, aprobado por el Decreto Supremo Nº 002-94-JUS,
se efectúe la acumulación de los Expedientes Nºs. 1206-98 y 1207-
98 emitiendo un solo pronunciamiento, por guardar conexión entre
sí, al tratarse en un caso de las resoluciones de determinación gira-
das por Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta, y en el
otro de las resoluciones de multa emitidas por incurrir en la infrac-
ción del numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario aproba-
do por el Decreto Legislativo Nº 773, considerando los reparos con-
tenidos en aquéllas;
Que de la lectura de la información que obra en el expediente
se desprende que la Resolución de Determinación Nº 062-3-01346,
emitida por concepto de Impuesto General a las Ventas, repara el
crédito fiscal correspondiente a la adquisición de un vehículo de
marca Volvo efectuada en el mes de febrero de 1995, por conside-
rar que no está destinada a operaciones por las que se deba pagar
el impuesto, reparo que influye en la determinación del saldo a fa-
vor arrastable al mes de marzo del mismo año;
Que sobre el particular el artículo 18° del Decreto Legislativo Nº
775, Ley del Impuesto General a las Ventas vigente en los períodos
acotados, señalaba que sólo otorgarían derecho a crédito fiscal las
adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción, que
fueran permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo con
la legislación del Impuesto a la Renta aun cuando el contribuyente
no estuviese afecto a este último impuesto, y que se destinasen a
operaciones por las que se debiera pagar el impuesto;
Que la deducción de dicha adquisición como gasto para efectos
36 JULIO 2002
de la determinación del Impuesto a la Renta también ha sido objeta-
da por la Administración, por lo que para efectos de determinar la
procedencia de la utilización del impuesto trasladado como crédito
fiscal, corresponde analizar la deducibilidad de dicha adquisición
para efectos del Impuesto a la Renta;
Que el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada
por el Decreto Legislativo Nº 774, aplicable al presente caso, permi-
tía deducir de la renta bruta de tercera categoría los gastos necesa-
rios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no
estuviese expresamente prohibida por dicha ley, recogiendo el prin-
cipio de causalidad;
Que dicho principio alude a la relación que debe existir entre
los gastos incurridos y la generación de la renta y el mantenimiento
de su fuente, pero que debe ser analizado en cada caso en particu-
lar atendiendo a los criterios de razonabilidad y proporcionalidad
en función a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada
contribuyente y el volumen de éstas, entre otros aspectos, pues pue-
de suceder que la adquisición de un mismo bien para una empresa
constituya un gasto deducible mientras que para otra no;
Que en el caso que nos ocupa, la actividad desarrollada por la
recurrente es el transporte de carga, por lo que es evidente que el
automóvil cuya adquisición reparó la Administración no es emplea-
do para prestar directamente dicha actividad, no obstante lo cual, el
mismo podría servir de alguna otra forma al desarrollo de las acti-
vidades de la empresa recurrente, quien precisamente indica que
utiliza el automóvil para transportar a su gerente y accionista mayo-
ritario en las visitas que efectúa a sus clientes que domicilian en el
campo (cooperativas agrarias azucareras);
Que atendiendo a las características del automóvil en cuestión,
considerado como un automóvil de lujo, ello no resulta razonable,
más aún cuando de acuerdo con el libro de inventarios y balances
ya existe otro vehículo destinado al uso del mismo señor;
Que tampoco resulta razonable lo alegado por la recurrente en
el sentido que dicho vehículo ha sido adquirido por seguridad, al
haber sido el gerente objeto amenazas, según las denuncias policiales
formuladas, toda vez que al no haberse acreditado que el mismo
cuente con aditamientos especiales de seguridad tal como blindaje,
éste no se diferencia de un vehículo convencional;
Que no habiéndose demostrado que la adquisición sea permiti-
da como costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, el repa-
ro al crédito fiscal efectuado por la Administración se encuentra
arreglado a ley;
Que en lo que respecta a la Resolución de Determinación Nº
062-3-01345, cabe indicar que fue emitida por concepto del Im-
puesto a la Renta del ejercicio 1995, en base a diversos reparos al
gasto y costo formulados, habiéndose impugnado únicamente los
referidos al (1) gasto por adquisición de automóvil, (2) gasto de
depreciación de automóvil, (3) gastos y costos de ejercicios anterio-
res, (4) gastos ajenos al giro del negocio; y, (5) exceso de intereses
cargados a gastos;
Que por los fundamentos expresados con ocasión del análisis
del reparo efectuado por concepto del Impuesto General a las Ven-
tas de febrero y marzo de 1995, la adquisición del vehículo sedan

de marca Volvo no cumple con el principio de causalidad recogido
en el artículo 37° del Decreto Legislativo Nº 774, Ley del Impuesto a
la Renta vigente en el período acotado, no procediendo por tanto su
deducción vía depreciación;
Que en lo que respecta a los reparos por gastos y costos dedu-
cidos en el ejercicio 1995 y que la Administración considera que
corresponden al ejercicio 1994 ya que si bien la cancelación y la
entrega de la mercadería se produjeron en el ejercicio 1995 las
facturas correspondientes se emitieron en 1994, es de señalar que
conforme con el artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta antes
mencionada, los ingresos y gastos vinculados a rentas de tercera
categoría se imputan según el método de lo devengado, es decir
que los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere
el derecho a recibirlos y los gastos son deducibles en el ejercicio en
que surge la obligación por los mismos y se determina su monto;
Que la Norma Internacional de Contabilidad-NIC 18 que esta-
blece el criterio de lo «devengado» implica que los ingresos de la
venta de productos deben ser reconocidos cuando, entre otros re-
quisitos, la empresa haya transferido al comprador los riesgos sig-
nificativos y los beneficios de propiedad de los productos, y dado
que en el presente caso si bien se había emitido la factura corres-
pondiente la recurrente mantenía la posesión de los bienes, puede
afirmarse que los riesgos significativos y los beneficios de propie-
dad de los mismos no habían sido transferidos al comprador en el
ejercicio 1994, por lo que el reconocimiento del ingreso debió efec-
tuarse en el año 1995;
Que en este orden de ideas, la NIC 2 establece que cuando las
existencias son vendidas, su valor registrado debe ser reconocido
como gasto en el período en que es reconocido el correspondiente
ingreso, por lo que los gastos deducidos por la recurrente en el
ejercicio 1995 se encuentran arreglados a ley, debiéndose levantar
este reparo;
Que en lo que respecta a los gastos referidos a la adquisición de
cortes de tela, cerveza, carrusel musical, contratación de orquesta
musical e impresión de tarjetas de bingo, que la Administración
repara como ajenas al giro de negocio, la recurrente se limita a
señalar que corresponden a gastos de representación y atención al
personal sin presentar prueba alguna para sustentar tal argumenta-
ción, por lo que al no haberse demostrado fehacientemente que son
necesarios para la generación de la renta o al mantenimiento de la
fuente tal como lo exige el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta, los mismos deben mantenerse por encontrarse arreglados a
ley, a diferencia de lo que ocurre con el gasto por la compra de un
pasaje aéreo para el traslado del gerente desde la empresa en Trujillo
hasta la agencia en Lima, ya que en dicho caso la necesidad del
viaje se sustenta en la existencia de dicho establecimiento en esa
ciudad, lo cual queda corroborado en el comprobante de informa-
ción registrada que consta en el folio 78 del expediente, por lo que
procede levantar el reparo en este extremo;
Que en cuanto al reparo efectuado por el exceso de intereses
cargados a gastos, el mismo se origina por la deducción como tal
de los intereses pagados a los Bancos de Crédito y Continental en
pago de los préstamos obtenidos mediante la suscripción de pagares
que fueron destinados a la financiación de su afiliada MEDITSA,
otorgándoselos a una tasa menor de interés que las cobradas por
los citados bancos, debiendo señalarse que los gastos indicados no
cumplen con lo dispuesto por el primer párrafo del artículo 37° del
Decreto Legislativo Nº 774, Ley del Impuesto a la Renta vigente en
los períodos acotados, en tanto dichas detracciones subsidiaron ac-
tividades distintas al rubro del negocio de la recurrente que no le
generaron renta gravada, criterios recogido por este Tribunal en su
Resolución Nº 670-1-2000 de 7 de setiembre de 2000, procedien-
do por tanto mantener este reparo;
Que tratándose de la Resolución de Multa Nº 062-2-00754,
JULIO 2002
JURISPRUDENCIA COMENTADA
girada por haber declarado cifras o datos falsos que influyeron en
la determinación de la obligación tributaria, infracción tipificada en
el numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario aprobado por
el Decreto Legislativo Nº 773, procede confirmar la misma al encon-
trarse vinculada a la Resolución de Determinación Nº 062-3-1346
referida al Impuesto General a las Ventas de febrero y marzo de
1995, cuya procedencia se está confirmando, por lo que la misma
debe también confirmarse;
Que en lo que respecta a la Resolución de Multa Nº 062-2-
00755, girada por declarar cifras o datos falsos que influyan en la
determinación de la obligación tributaria del Impuesto a la Renta
correspondiente al ejercicio 1995, al haberse modificado el monto
de la omisión contenido en la Resolución de Determinación Nº 062-
3-1345 a la que la misma se encuentra vinculada, procede también
modificar la primera en tanto el importe de la sanción impuesta se
sustenta en el importe contenido en la citada resolución de determi-
nación;
De acuerdo con el dictamen de la vocal Chau Quispe, cuyos
fundamentos se reproducen;
Con las vocales Chau Quispe, Olano Silva y Caller Ferreyros, a
quien se llamó para completar sala;
RESUELVE:
1. ACUMULAR los Expedientes Nºs. 1206-98 y 1207-98;
2. REVOCAR EN PARTE la Resolución de Intendencia Nº 065-4-
02106 de 31 de diciembre de 1997, en el extremo que mantiene los
reparos efectuados a través de la Resolución de Determinación Nº
062-3-1345 por gastos y costos de ejercicios anteriores y gastos de
pasaje aéreo, y dejar sin efecto los mismos, CONFIRMÁNDOLA en
lo demás que contiene.
3. Declarar NULA E INSUBSISTENTE la Resolución de Intenden-
cia Nº 065-4-02107 de 31 de diciembre de 1997, en el extremo
referido a la Resolución de Multa Nº 062-2-00755, debiendo emi-
tirse nuevo pronunciamiento conforme con el criterio expuesto y CON-
FIRMARLA en lo demás que contiene.
Regístrese, comuníquese y remítase a la Intendencia Regional La
Libertad de la SUNAT, para sus efectos.
CHAU QUIPSE
Vocal
OLANO SILVA
Vocal
CALLER FERREYROS
Vocal
Zegarra Mulanovich
Secretaria Relatora
DICTAMEN
Vocal Chau Quispe
Señor:
EMPRESA DE TRANSPORTE GUZMÁN S.A., interpone recursos
de apelación contra las Resoluciones de Intendencia Nºs. 065-4-
02106 y 065-4-02107, ambas de fecha 31 de diciembre de 1997,
emitidas por la Intendencia Regional La Libertad, en el extremo que
declaran improcedentes las reclamaciones interpuestas, respectiva-
mente, contra la Resolución de Determinación Nº 062-3-01345,
emitida por Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 1995,
y la Resolución de Determinación Nº 062-3-01346, girada por con-
cepto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a los me-
37
JURISPRUDENCIA COMENTADA
ses de febrero y marzo de 1995; así como contra las Resoluciones
de Multa Nºs. 062-2-00754 y 062-2-00755, emitidas por haber
incurrido en la infracción prevista en el numeral 1) del artículo 178°
del Código Tributario.
Argumentos de la Administración:
Resolución de Intendencia Nº 065-4-02106
1. Se ha reparado el crédito fiscal sustentado con la Factura
Nº 001-0000646 al corresponder a la adquisición del au-
tomóvil marca Volvo, tipo sedán, modelo 850 GLT.
2. Siendo la actividad desarrollada por la recurrente, el trans-
porte de carga pesada por carretera, resulta evidente que
la adquisición de un vehículo de lujo de tales característi-
cas, no guarda relación alguna con dicha actividad y me-
nos aún para destinarlo al transporte del gerente por cuan-
to ya existía una unidad destinada para tal fin, según se
constata en el libro de inventarios y balances.
3. En cuanto a la aludida utilización del mismo en labores
propias del giro del negocio, cabe señalar que ello no ha
sido demostrado por la recurrente con medio probatorio
alguno, habiéndose limitado únicamente a indicarlo en su
escrito de reclamación; por lo que otorgarle fehaciencia a
ello no es posible.
4. Respecto a la pretendida seguridad que el citado automó-
vil ofrece, tal argumento debe también desestimarse en tanto
que, según se aprecia de la copia de la Factura Nº 001-
0000646 que sustenta la adquisición del referido vehículo,
el mismo no ofrece ninguna característica adicional que lo
diferencie de un vehículo convencional.
5. Asimismo, con relación a las supuestas amenazas que in-
dica haber recibido su gerente general, debe precisarse
que tal hecho delictuoso no ha sido probado ni existe cons-
tancia que indique la apertura de una investigación poli-
cial en ese sentido; por lo que las denuncias policiales pre-
sentadas constituyen únicamente manifestaciones unilate-
rales de parte de la recurrente ante la autoridad policial,
de sucesos no comprados; careciendo por ello de fuerza
probatoria.
6. De otro lado, respecto de la Resolución de Determinación
Nº 062-3-01345, debe señalarse que se repara el gasto
de depreciación del vehículo mencionado líneas arriba, toda
vez que ha quedado demostrado que su adquisición no
guarda ninguna relación con el giro del negocio, sino más
bien, constituye un retiro a cuenta de utilidades efectuado
por el accionista mayoritario.
7. En cuanto a los reparos formulados por gastos no sustenta-
dos con comprobantes de pago, cabe señalar que en tanto
éstos no han sido cuestionados por la recurrente en su es-
crito impugnatorio, deben mantenerse.
8. Respecto al exceso de gastos sustentados con boletas de
venta, se constató que durante la etapa de fiscalización, el
auditor incluyó dentro del monto total de gastos sustenta-
dos con boleta de venta a aquellos referidos a «peaje» los
que no participan de la naturaleza de tal, por lo que no
procede incluir a estos dentro del límite del 1% establecido
por la Ley del Impuesto a la Renta. En atención a ello, se
rectifica el monto total del gasto sustentado con boleta de
venta determinado en la etapa de fiscalización, deducien-
do los importes referidos a gastos no sustentados con bole-
tas de venta y tickets; e incrementando dicho resultado con
los importes de gastos que sí cumplen los requisitos
precitados no tomados en cuenta durante la etapa señala-
da. De esta manera, se determina un monto menor de ex-
ceso de gastos sustentados con boletas de venta.
38 JULIO 2002
9. Respecto de los gastos y costos de ejercicios anteriores,
que fueran objeto de reparo por parte de la Administra-
ción Tributaria, si bien las facturas respectivas fueron ínte-
gramente canceladas con fecha 15 y 16 de febrero de 1995,
fueron giradas en 1994; por lo que la recurrente debió
atribuir el costo de la mercadería vendida a dicho ejercicio
en tanto que fue en dicho ejercicio que se realizó la opera-
ción.
10. El artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta, concorda-
do con el artículo 31° de su reglamento, establece que sólo
son aceptables los gastos de ejercicios anteriores para de-
terminar las rentas de tercera categoría, si previamente han
sido provisionados en el ejercicio fiscal respectivo, siempre
y cuando las cuotas convenidas para el pago sean exigi-
bles en un plazo mayor a 12 meses calendario, lo que no
se cumple en el presente caso, por lo que debe mantenerse
el reparo.
11. Con relación al reparo referido al exceso de intereses car-
gados a gastos, sobre préstamos otorgados a MEDITSA,
efectuada la verificación de la documentación pertinente
al caso concreto, se constató que efectivamente la tasa de
interés cobrada por el Banco de Crédito por el préstamo
de S/. 600,000 era menor a la señalada en el respectivo
documento; no obstante, en cuanto al préstamo de S/.
300,00, la tasa aplicada era mayor; razón por la cual,
debe rectificarse el reparo formulado en ese sentido.
12. Sobre los demás préstamos obtenidos, cabe señalar que,
en tanto el contribuyente no cumplió con sustentar
documentadamente lo alegado, respecto a que se le aplicó
una menor tasa de interés, se mantiene el reparo.
13. Finalmente, en lo referente a los gastos reparados como
«ajenos al giro del negocio», se desconocen los gastos
incurridos por el accionista mayoritario referidos a la ad-
quisición de cortes de tela, cerveza, un carrusel musical, la
contratación de una orquesta musical, impresión de tarje-
tas de bingo y la compra de un pasaje aéreo, en tanto no
se ha acreditado que los mismos guarden relación con la
actividad de la empresa.
Resolución de Intendencia Nº 065-4-02107
1. Habiéndose determinado en la etapa de fiscalización una
deuda mayor a la declarada y pagada por la recurrente
respecto del Impuesto General a las Ventas correspondien-
te a los meses de febrero y marzo de 1995, y del Impuesto
a la Renta correspondiente al ejercicio 1995, se configura
la infracción por concepto de declarar cifras o datos falsos
que influyan en la determinación de la obligación tributaria,
respecto de cada uno de esos tributos y períodos; por lo
que los valores han sido emitidos conforme a ley, debiendo
tomarse en cuenta, sin embargo, que habiéndose dismi-
nuido en reclamaciones el monto de la omisión contenida
en la Resolución de Determinación Nº 062-3-01345, refe-
rida al Impuesto a la Renta del ejercicio 1995, se modifica
también la Resolución de Multa Nº 062-2-00755, en tanto
el importe de la sanción impuesta se sustenta en aquélla.
Argumentos de la recurrente:
Resolución de Intendencia Nº 065-4-02106
1. Respecto del reparo efectuado por la adquisición de un
automóvil marca Volvo para labores del gerente, el vehícu-
lo se encuentra registrado como activo fijo de la empresa,
su uso se destina exclusivamente para labores propias del
giro del negocio a nivel gerencial, para gestiones ante clien-
tes ubicados fuera de la ciudad de Trujillo, no siendo un
vehículo de lujo porque posee ciertas características que

ofrecen mayor seguridad para sus desplazamientos.
2. Con relación al argumento de la administración según el
cual en el libro de inventarios y balances existe otra unidad
para el mismo fin, dicha unidad es un automóvil antiguo
utilizado para traslados en la ciudad, mientras que el otro
automóvil es nuevo, seguro y empleado sólo por el gerente
para su traslado en horas de oficina y visita a los clientes
(cooperativas agrarias azucareras), pues ha sido objeto
de amenazas, lo que se demuestra con las copias fotostáticas
de las denuncias policiales. El auditor no ha tomado en
cuenta las características de dicho vehículo que al compa-
rarlo con un automóvil convencional resulta evidente la di-
ferencia.
3. Quedando acreditada la necesidad de la adquisición,
debe admitirse a su vez, el gasto por depreciación del
automóvil.
4. Respecto al reparo de gastos y costos de ejercicios anterio-
res, se difiere el costo para no afectar al ejercicio que no le
corresponde, ya que la cancelación se efectuó en el ejerci-
cio siguiente conjuntamente con la entrega de la mercade-
ría (febrero de 1995).
5. Con relación a los reparos efectuados como ajenos al giro
del negocio, éstos corresponden a gastos de representa-
ción y atención al personal, siendo necesarios para produ-
cir la renta y mantener su fuente productora. El auditor no
los acepta como deducibles ya que los considera gastos
relacionados indirectamente con dicha actividad, limitan-
do su apreciación, y no tomando en cuenta que el concep-
to de gastos propios del giro del negocio es amplio y abar-
ca los gastos directos e indirectos.
6. En cuanto al pasaje aéreo comprado por la empresa para
el traslado del Gerente a la sucursal en Lima, constituye un
pasaje nacional y no como indica el auditor que, para de-
ducirlo como gasto, debe acreditarse la necesidad del via-
je con la correspondencia u otra documentación, siendo
dicho requisito únicamente exigible tratándose de viajes al
extranjero, no obstante, en este caso la necesidad del viaje
se sustenta con la presencia de la sucursal en Lima.
7. Finalmente, respecto a los intereses cargados a gastos por
préstamos a su afiliada son los mismos que cobra el banco
y en algunos casos son menores a los especificados, por
tener tasa preferencial. Cabe señalar que el auditor ha con-
siderado como pagaré la suma de S/. 600,000 (del Banco
de Crédito), siendo ésta una transferencia, por lo que está
duplicando un pagaré.
Resolución de Intendencia Nº 065-4-02107
1. Habiéndose demostrado la improcedencia de los reparos
efectuados las resoluciones de multa que se sustentan en ellos,
deben dejarse sin efecto.
Análisis:
En primer lugar cabe anotar que en aplicación de lo dispuesto
por el Artículo 67° del Texto Único Ordenado de la Ley de Normas
Generales de Procedimientos Administrativos, aprobado por Decre-
to Supremo Nº 002-94-JUS, en esta instancia procede efectuar la
acumulación de los Expedientes Nºs. 1206-98 y 1207-98, emitien-
do un solo pronunciamiento, por guardar conexión entre sí, al tra-
tarse en un caso de las resoluciones de determinación giradas por
Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta, y en el otro de
las resoluciones de multa por incurrir en la infracción del numeral 1)
del artículo 178° del Código Tributario considerando los reparos
contenidos en aquéllas.
JULIO 2002
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Resolución de Determinación Nº 062-3-01346:
La misma ha sido emitida por concepto de Impuesto General a
las Ventas de los meses de febrero y marzo de 1995, al repararse el
crédito fiscal correspondiente al vehículo de marca Volvo, sedán, sin
placa, color rojo año 1995 (Factura Nº 001-0000646), por consi-
derarse que no está destinado a operaciones por las que se deba
pagar el impuesto (si bien la factura es del mes de febrero, influyó
en el saldo a favor arrastrable al mes de marzo de 1995).
Al respecto cabe mencionar que conforme con el artículo 18°
del Decreto Legislativo Nº 775, Ley del Impuesto General a las Ven-
tas, vigente en los períodos acotados, sólo otorgarían derecho a
crédito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de
construcción, que reuniesen los requisitos siguientes:
a) Que fueran permitidos como gasto o costo de la empresa,
de acuerdo con la legislación del Impuesto a la Renta, aun
cuando el contribuyente no estuviese afecto a este último im-
puesto;
b) Que se destinasen a operaciones por las que se debiera pa-
gar el impuesto.
En cuanto al cumplimiento del primer requisito, cabe anotar que
para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta también se
objetó la deducción efectuada como gasto por la recurrente, por lo
que corresponde analizar su procedencia.
El artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada por el
Decreto Legislativo Nº 774 aplicable al presente caso disponía que
«a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por
esta ley (...)».
El principio de causalidad es la relación que debe existir entre
los gastos incurridos y la generación de la renta y el mantenimiento
de su fuente, noción que sin embargo debe analizarse, en cada
caso en particular, considerando los criterios de razonabilidad y
proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones
realizadas por cada contribuyente, el volumen de éstas, etc., pues
puede suceder que la adquisición de un mismo bien para una em-
presa constituya un gasto deducible mientras que para otra no.
En el caso que nos ocupa, la adquisición del automóvil Volvo
debe analizarse en el contexto particular de la empresa recurrente.
En principio la actividad desarrollada por la recurrente es el
transporte de carga por lo que, como bien señala la Administra-
ción, la adquisición del automóvil de lujo no es empleado para prestar
directamente el servicio.
En cuanto a la posibilidad de que el automóvil pueda servir de
alguna otra forma al desarrollo de las actividades, cabe indicar que
si bien la empresa señala que en él se transporta al gerente de la
empresa (accionista mayoritario de la misma con el 97.20%) a fin
que vaya a visitar a sus clientes al campo (cooperativas agrarias
azucareras), ello no resulta razonable tomando en consideración
las características del automóvil considerado como de lujo, más aún
cuando existe, de acuerdo con el libro de inventarios y balances
según detalle que obra a folios 127 del expediente, ya otro vehículo
destinado al uso del mismo señor.
Es igualmente irrazonable lo alegado por la recurrente en el sen-
tido de que dicho vehículo ha sido adquirido por seguridad al haber
sido el gerente objeto de amenazas toda vez que al no haberse acre-
ditado que el mismo cuente con aditamentos especiales tales como
blindaje, éste no se diferencia de un vehículo convencional.
Siendo así y no habiéndose demostrado que la adquisición sea
permitida como costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, es
conforme el reparo al crédito fiscal efectuado por la Administración.
Resolución de Determinación Nº 062-3-01345
Esta resolución se ha emitido por concepto de Impuesto a la
Renta del ejercicio 1995 al efectuarse diversos reparos al gasto y
39
JURISPRUDENCIA COMENTADA
costo, de los cuales son objeto de apelación los siguientes:
a.- Gasto por adquisición de automóvil:
El artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada por el
Decreto Legislativo Nº 774 aplicable al presente caso disponía que
«a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por
esta ley...».
Por los fundamentos expresados en el punto anterior, el auto
Volvo adquirido según Factura Nº 001-0000646 no es deducible
del Impuesto a la Renta por no cumplirse lo dispuesto en el artículo
37° citado.
b.- Gasto de depreciación de automóvil
Al no ser deducible el gasto del automóvil Volvo referido, tam-
poco procede la deducción de los gastos por depreciación del mis-
mo, en aplicación del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta
citado.
c.- Gastos y costos de ejercicios anteriores
Se repara el gasto deducido en el ejercicio 1995 dado que co-
rresponde al ejercicio 1994, por cuanto las Facturas Nºs. 001-
001464 y 001-001488 fueron emitidas en 1994, no obstante la
cancelación y la entrega de la mercadería se produjeron en el ejer-
cicio 1995.
Al respecto, es de señalar que, para las rentas de tercera cate-
goría, de acuerdo con el artículo 57° de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobada por el Decreto Legislativo Nº 774, aplicable al pre-
sente caso, los ingresos y gastos se imputan según el método de lo
devengado, es decir que los ingresos son computables en el ejerci-
cio en que se adquiere el derecho a recibirlos y los gastos son
deducibles en el ejercicio en que surge la obligación por los mismos
y se determina su monto.
La NIC (Norma Internacional de Contabilidad) 18, desarrolla lo
que se entiende por «devengado», al ser uno de los principios con-
tables fundamentales, estableciendo que los ingresos de la venta de
productos deben ser reconocidos cuando, entre otros requisitos, la
empresa haya transferido al comprador los riesgos significativos y
los beneficios de propiedad de los productos, lo que requiere un
examen de la transacción.
Así, en la presente transacción puede afirmarse que los riesgos
significativos y los beneficios de propiedad de los bienes no habían
sido transferidos al comprador en el ejercicio 1994, aun cuando se
hubiese emitido la factura correspondiente, puesto que la recurrente
mantenía la posesión de los bienes, por lo que el reconocimiento del
ingreso debió efectuarse en el año 1995.
En este orden de ideas, la NIC 2 establece que, cuando las exis-
tencias son vendidas, su valor registrado debe ser reconocido como
gasto en el período en que es reconocido el correspondiente ingre-
so.
Por tanto, los gastos deducidos por la recurrente en el ejercicio
1995 se encuentran arreglados a ley, debiéndose levantar el reparo.
d.- Gastos ajenos al giro del negocio
En relación a los gastos referidos a la adquisición de cortes de
tela, cerveza, carrusel musical, contratación de orquesta musical,
impresión de tarjetas de bingo, la recurrente se limita a señalar en
su apelación que corresponden a gastos de representación y aten-
ción al personal, sin presentar prueba alguna para sustentar tal ar-
gumentación, por lo que al no haberse demostrado que se ajustan a
lo dispuesto por el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, por
no ser necesarios para la generación de la renta o al mantenimiento
de la fuente, se encuentran arreglados a ley.
Respecto a la deducción como gasto del ejercicio del pasaje
aéreo comprado para el traslado del gerente, desde la empresa en
Trujillo hasta la agencia en Lima, debe indicarse que la necesidad
del viaje se sustenta con la presencia de dicho establecimiento en
40 JULIO 2002
Lima, lo cual queda corroborado en el comprobante de información
registrada que consta en el folio 78 del expediente, por lo que pro-
cede levantar el reparo en este extremo, al haberse cumplido el
principio de causalidad recogido en el artículo 37° citado.
e.- Exceso de intereses cargados a gastos
Este reparo se origina por los gastos deducidos por la recurrente
como consecuencia de los intereses pagados a los Bancos de Crédi-
to y Continental al haber obtenido préstamos materializados en los
Pagarés Nºs. 17558 del Banco Continental por S/. 350,000 y 4477
del Banco Crédito por S/. 600,000 que fueron destinados a la fi-
nanciación de su afiliada MEDITSA, otorgándoselos a una tasa menor
de interés que las cobradas por los citados bancos.
Los gastos indicados no cumplen con lo dispuesto por el primer
párrafo del artículo 37° del Decreto Legislativo Nº 774, Leyes del
Impuesto a la Renta vigentes en los períodos acotados, en tanto di-
chas detracciones subsidiaron actividades distintas al rubro del ne-
gocio de la recurrente que no le generaron renta gravada. Este cri-
terio ha sido también recogido por este Tribunal en su Resolución Nº
670-1-2000 de 7 de setiembre de 2000.
Siendo así, es procedente el reparo efectuado por la Adminis-
tración.
Resolución de Intendencia Nº 065-4-02107
Resolución de Multa Nº 062-2-00754
Habiéndose determinado que existe omisión respecto de la obli-
gación tributaria referida al IGV correspondiente a los meses de
febrero y marzo de 1995, omisión inicialmente determinada me-
diante Resolución de Determinación Nº 062-3-1346, procede con-
firmar la Resolución de Multa Nº 062-2-00754, emitida por decla-
rar cifras o datos falsos que influyan en la determinación de la obli-
gación tributaria del Impuesto General a las Ventas (numeral 1) del
artículo 178° del Código Tributario), en tanto el importe de la san-
ción se sustenta en el monto acotado a través de la citada resolución
de determinación.
Resolución de Multa Nº 062-2-00755
Habiendo sido modificado el monto de la omisión contenido en
la Resolución de Determinación Nº 062-3-1345 de acuerdo al crite-
rio señalado líneas arriba, procede modificar la Resolución de Mul-
ta Nº 062-2-00755, emitida por declarar cifras o datos falsos que
influyan en la determinación de la obligación tributaria referida al
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 1995 (numeral 1)
del artículo 178° del Código Tributario), en tanto el importe de la
sanción impuesta se sustenta en el importe contenido en la citada
resolución de determinación.
Conclusión:
1. ACUMULAR los Expedientes Nºs. 1206-98 y 1207-98;
2. REVOCAR EN PARTE la Resolución de Intendencia Nº 065-4-
02106 de 31 de diciembre de 1997, en el extremo que mantiene los
reparos efectuados a través de la Resolución de Determinación Nº
062-3-1345 por gastos y costos de ejercicios anteriores y gastos de
pasaje aéreo, y dejar sin efecto los mismos, CONFIRMÁNDOLA en
lo demás que contiene,
3. Declarar NULA E INSUBSISTENTE la Resolución de Intenden-
cia Nº 065-4-02107 de 31 de diciembre de 1997, en el extremo
referido a la Resolución de Multa Nº 062-2-00755, debiendo emi-
tirse nuevo pronunciamiento conforme con el criterio expuesto y CON-
FIRMARLA en lo demás que contiene.
Salvo mejor parecer,
LOURDES ROCÍO CHAU QUISPE
Vocal Informante

COMENTARIO:
1. Los gastos tributarios califican como tales de acuerdo a
contextos específicos
El Principio de Causalidad es definido por la doctrina como
la relación que debe existir entre los gastos incurridos y la
generación de la renta o el mantenimiento de su fuente, para
efectos de que éstos puedan ser deducidos de la renta grava-
ble. Este principio es recogido en nuestra legislación por el
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta con la peculia-
ridad que significa la indicación de que dichos gastos no de-
ben estar expresamente prohibidos por la Ley.
Además de ello, en nuestra legislación la Tercera Disposi-
ción Final de la Ley Nº 27356 ha precisado que para determi-
nar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la
fuente éstos deben ser normales para la actividad que genera
la renta gravada y cumplir con criterios como la razonabili-
dad, en relación con los ingresos del contribuyente, entre otros.
Teniendo en cuenta estos criterios, se debe hacer la evalua-
ción para cada gasto respecto a que si puede ser catalogado
como gasto deducible para la determinación del Impuesto a
la Renta, pues puede suceder que la adquisición de un mis-
mo bien o servicio para una empresa constituya un gasto de-
ducible mientras que para otra no lo sea.
El caso resuelto por el Tribunal fue interpuesto por una
empresa dedicada al transporte de carga, respecto a quién se
efectuó el reparo por la adquisición de un automóvil marca
Volvo para labores del gerente (tipo de automóvil considera-
do de lujo), vehículo que fue registrado como activo por la
recurrente. La Administración efectuó el reparo por conside-
rar que esta adquisición no guardaba relación con las activi-
dades que desarrolla la empresa. De acuerdo a la recurrente,
el vehículo fue registrado como activo fijo de la empresa y su
uso se destinó exclusivamente para labores propias del giro
del negocio a nivel gerencial, para gestiones ante clientes
ubicados fuera de la ciudad de Trujillo, no siendo un vehícu-
lo de lujo porque posee ciertas características que ofrecen
mayor seguridad para sus desplazamientos, más aún cuando
el gerente había sido objeto de amenazas.
Sobre el particular, el Tribunal indica que es evidente que el
automóvil cuya adquisición reparó la Administración no es
empleado para prestar directamente la actividad de transporte
de carga, no obstante lo cual, podría servir de alguna otra for-
ma al desarrollo de las actividades de la empresa recurrente,
que indica precisamente que utiliza el automóvil para trans-
portar a su gerente en las visitas que efectúa a sus clientes que
domicilian en el campo (cooperativas agrarias azucareras).
No obstante, continúa el Tribunal, esto no resulta razona-
ble, más aún cuando de acuerdo con el libro de inventarios y
balances ya existe otro vehículo destinado al uso del mismo
señor. Asimismo, tampoco resulta razonable lo alegado por
la recurrente en el sentido de que dicho automóvil ha sido
adquirido por seguridad, al haber sido el gerente objeto de
amenazas, según las denuncias policiales formuladas, toda
vez que al no haberse acreditado que el vehículo cuente con
aditamientos especiales de seguridad tal como blindaje, no
se diferencia de otro convencional.
JULIO 2002
JURISPRUDENCIA COMENTADA
La conclusión que podemos extraer de esta Resolución es
que los gastos tributarios se consideran como tales dentro de
contextos específicos, por lo que los contribuyentes deben
tener cuidado en cuanto a reunir la documentación y funda-
mentación suficiente para justificar que un gasto efectuado
por la empresa pueda considerarse gasto tributario.
2. Aplicación del criterio de lo devengado para el recono-
cimiento de gastos
La Administración reparó el gasto deducido en el ejercicio
1995 debido a que considera que corresponde al ejercicio
1994, por cuanto las Facturas correspondientes fueron emiti-
das en 1994, aunque la cancelación y la entrega de la merca-
dería se produjeron en el ejercicio 1995.
Al respecto, el Tribunal indica que conforme al artículo 57°
de la Ley del Impuesto a la Renta, los ingresos y gastos vincu-
lados a rentas de tercera categoría se imputan según el méto-
do de lo devengado, es decir que los ingresos son computa-
bles en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos
y los gastos son deducibles en el ejercicio en que surge la
obligación por los mismos y se determina su monto.
Sobre este tema, la Norma Internacional de Contabilidad-
NIC 18 que establece el criterio de lo «devengado» implica
que los ingresos de la venta de productos deben ser recono-
cidos cuando, entre otros requisitos, la empresa haya transfe-
rido al comprador los riesgos significativos y los beneficios
de propiedad de los productos, y dado que en el presente
caso si bien se había emitido la factura correspondiente la
recurrente mantenía la posesión de los bienes, puede afir-
marse que los riesgos significativos y los beneficios de pro-
piedad de los mismos no habían sido transferidos al compra-
dor en el ejercicio 1994, por lo que el reconocimiento del
ingreso debió efectuarse en el año 1995.
Ahora sí, en cuanto al reconocimiento del gasto, la NIC 2
establece que cuando las existencias son vendidas, su valor
registrado debe ser reconocido como gasto en el período en
que es reconocido el correspondiente ingreso, por lo que los
gastos deducidos por la recurrente en el ejercicio 1995 se
encuentran arreglados a ley.
3. Acreditación del gasto por la compra de pasaje aéreo
nacional para el gerente
En cuanto al gasto por la compra de un pasaje aéreo para el
traslado del gerente desde la empresa en Trujillo hasta la agen-
cia en Lima, el Tribunal considera que en ese caso la necesi-
dad del viaje se sustenta en la existencia de dicho estableci-
miento en esa ciudad, lo cual queda corroborado en el com-
probante de información registrada que consta en el expediente,
por lo que procede levantar el reparo en este extremo.
Cabe señalar que, en este caso, el auditor había cuestiona-
do el gasto señalando que para deducirlo como gasto, debía
acreditarse la necesidad del viaje con la correspondencia u
otra documentación; sin embargo, dicho requisito es exigible
únicamente tratándose de viajes al extranjero, por lo que, en
este caso, la necesidad del viaje se sustenta con la presencia
de la sucursal en Lima.
41
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
Jurisprudencia Tributaria
2001
• IGV
RTF Nº 737-2-2001/20.06.2001
Se encuentran fuera del ámbito de
aplicación del IGV los servicios de
reparación y/o
reacondicionamiento de vehículos
realizados en los CETICOS (zona
considerada como exterior) que se
incorporan al valor del bien antes
de su despacho a consumo.
Asimismo, no debe ser
considerado para efectos de la
prorrata del crédito fiscal el valor
CIF inafecto de las ventas de
bienes efectuadas antes de solicitar
su despacho a consumo.
Se confirman los reparos por diferen-
cias entre la base imponible declarada y
registrada y el crédito fiscal por adqui-
sición no gravada, debido a que la re-
currente no presenta argumento alguno
ni medio probatorio que los desvirtúe. Se
levantan los reparos:
1) Por operaciones consideradas no
gravadas, ya que los ingresos por
los servicios prestados por repara-
ción y/o reacondicionamiento de
vehículos realizados en los CETICOS
(zona considerada como exterior)
no se encuentran afectos al IGV,
puesto que se incorpora valor del
bien en la etapa previa a su despa-
cho a consumo; esto es, a su nacio-
nalización y, por consiguiente,
cuando aún formaba parte de la
cadena de comercialización. En tal
sentido, gravar los mencionados in-
gresos implicaría gravar un consu-
mo efectuado en el exterior, situa-
ción contradictoria con el principio
de imposición adoptado por la le-
gislación peruana; y,
2) Prorrata del crédito fiscal, ya que la
Administración consideró como
operación no gravada al valor CIF,
inafecto en las ventas de los bienes
antes de solicitar el despacho a con-
sumo.
42
• IGV
RTF Nº 928-4-2001/25.07.2001
IGV: El débito fiscal (impuesto
bruto) de la utilización de
servicios prestados por sujetos no
domiciliados se puede cancelar
con crédito fiscal proveniente de
sus operaciones internas.
La Administración validó la cancelación
del IGV por utilización de servicios presta-
dos por no domiciliados, con la aplicación
del crédito fiscal proveniente de sus opera-
ciones internas. No obstante, no aceptó la
utilización del crédito fiscal generado de esa
manera para la cancelación del IGV gene-
rado posteriormente. Al respecto, el Tribu-
nal revoca la apelada porque habiendo
quedado consentida dicha validación, se tie-
ne que el impuesto así extinguido debe cons-
tituir, a su vez, crédito fiscal contra el im-
puesto bruto de las operaciones gravadas
de la recurrente que se devengue con poste-
rioridad, para evitar así distorsiones en la
determinación de dicho impuesto, dada las
circunstancias particulares del caso.
En cuanto al otro valor, se establece que
debe mantenerse, porque en el caso de la
utilización en el país de servicios prestados
por sujetos no domiciliados, la Ley del IGV
exige el previo pago del impuesto corres-
pondiente para su posterior utilización
como crédito fiscal, según lo establecido en
el artículo 18° de la misma y en el numeral
11 del artículo 6° de su Reglamento.
• REINTEGRO DE CRÉDITO FISCAL
RTF Nº 881-2-2001/26.07.01
No procede el reintegro del
crédito fiscal por mercadería
deteriorada, rota o descontinuada,
pues forma parte del inventario y,
por ende, aún puede ser destinada
a operaciones gravadas.
En el presente caso, se reparó la omisión
al reintegro del crédito fiscal por deterioro de
mercancía. Se indica que cuando el Regla-
mento de la Ley del IGV establece la obliga-
ción de reintegrar el crédito fiscal por la des-
trucción, desaparición o pérdida de bienes,
JULIO 2002
se entiende que dicha obligación es exigible
cuando los bienes dejan de tener existencia,
supuesto que no ocurre en el presente caso
toda vez que la recurrente tiene mercadería
deteriorada, rota o descontinuada que for-
ma parte de su inventario; por lo que, dado
que en tal estado dicha mercadería todavía
puede ser destinada a operaciones grava-
das, no procede el referido reintegro. Se re-
voca la apelada, que declaró improcedente
la reclamación contra la Resolución de De-
terminación girada por omisión al IGV.
• RÉGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA
RTF Nº 986-2-2001/05.09.2001
Para efectos de determinar si los
ingresos brutos de los
contribuyentes del Régimen
Especial del Impuesto a la Renta se
encuentran dentro de los límites
establecidos, debe tomarse en
cuenta los ingresos a valores
históricos.
Tratándose de las cuentas de resultados
(ingresos y gastos), la reexpresión de cada
una de ellas, aunque origina su incremento
nominal, también origina una contraparti-
da por el mismo importe que, finalmente,
causa un efecto neutro por el principio de la
doble partida; de modo que los ajustes a
estas cuentas no generan mayor o menor
utilidad, siendo su única finalidad la de
mostrar sus importes a valores constantes a
la fecha de los estados financieros. En tal
sentido, se concluye que para determinar si
los ingresos brutos de los contribuyentes del
Régimen Especial del Impuesto a la Renta
exceden el límite fijado por la Ley para estar
acogidos a dicho Régimen, deben tomarse
en cuenta los ingresos a valores históricos.
• DETERMINACIÓN SOBRE BASE
PRESUNTA
RTF Nº 993-2-2001/05.09.2001
No procede la determinación
sobre base presunta a los
sucesores del deudor tributario en
caso de fallecimiento, si éstos no
cumplieron con las obligaciones

tributarias formales, toda vez que
lo que se transmite es la obligación
sustantiva o de pago.
En el caso de fallecimiento del deudor
tributario, la obligación tributaria que se
transmite a los sucesores y demás adqui-
rentes a título universal, es la obligación
sustantiva; es decir, el pago de los tributos
y no las obligaciones formales, como la
exhibición de documentos; de modo que
no correspondía que se determinara la exis-
tencia de un incremento patrimonial no jus-
tificado sustentándose únicamente en el
hecho de que los sucesores del contribu-
yente no cumplieron con justificar un prés-
tamo que el fallecido había realizado.
• DETERMINACIÓN SOBRE BASE
PRESUNTA
RTF Nº 998-2-2001/07.09.01
Determinación sobre base
presunta: En el caso de empresas
que prestan servicios, no procede
determinar ingresos aplicando el
porcentaje de utilidad bruta sobre
el costo de ventas.
La Administración había determinado in-
gresos como resultado de la aplicación del
porcentaje de utilidad bruta sobre el costo
de ventas, en atención a lo señalado en los
artículos 93° y 96° de la Ley del Impuesto a
la Renta (Decreto Legislativo Nº 774) y en el
artículo 61° de su Reglamento (Decreto Su-
premo Nº 122-94- EF). El Tribunal decide
levantar los reparos indicando que como la
actividad principal de la recurrente es la pres-
tación de servicios turísticos, no procede la
determinación de ingresos aplicando el por-
centaje de utilidad bruta sobre el costo de
ventas; ya que dicho procedimiento, al ba-
sarse en el costo de ventas, está dirigido sólo
a empresas cuya actividad principal es la
enajenación de bienes, supuesto que no se
da en el caso de autos.
• CRÉDITO FISCAL
RTF Nº 8176-4-2001/28.09.2001
El desconocimiento del crédito por
contratación de la EPS requiere
estar expresamente sustentado en el
incumplimiento de los requisitos
contenidos en el D.S. Nº 009-97-SA.
Se establece que de la revisión de la ape-
lada no se puede apreciar con claridad cuá-
les requisitos de los establecidos en los ar-
tículos 32° y 45° del Decreto Supremo Nº
009-97-SA, Reglamento de la Ley de Mo-
dernización de la Seguridad Social en Sa-
lud, no ha cumplido la recurrente, lo que
impide emitir pronunciamiento sobre el de-
recho a utilizar el crédito por contratación
de EPS, por lo que la Administración debe-
rá subsanar dicha deficiencia. Se declara
nula e insubsistente la apelada.
• ANULACIÓN DE VENTA
RTF Nº 8221-2-2001/28.09.2001
Cuando se anula una venta no es
suficiente que ésta no se anote en
el Registro de Ventas, también es
necesario que el contribuyente
posea el original y las copias de la
factura correspondiente.
Se repara el Impuesto a la Renta por una
venta no anulada conforme a ley. En el caso,
si bien la recurrente no anotó la factura co-
rrespondiente a la venta anulada en el Re-
gistro de Ventas, no cumplió con anular di-
cha factura conforme a ley; esto es, no cuen-
ta en sus archivos con el original, primera
y segunda copia de la misma. En conse-
cuencia, el Tribunal confirma la apelada.
• RESOLUCIÓN DE
DETERMINACIÓN
RTF Nº 8412-3-2001/11.10.2001
Se vulnera el derecho de defensa
del contribuyente al efectuarse la
notificación de las Resoluciones de
Determinación sin los anexos que
contienen los motivos
determinantes de los reparos,
correspondiendo que la
Administración convalide dicho
acto de notificación.
Se establece que la Administración no ha-
bía notificado a la recurrente los anexos de
la Resolución de Determinación que conte-
nían los reparos, limitando así su derecho
de defensa, por lo que se ordena que aqué-
lla convalide los valores y los vuelva a notifi-
car conjuntamente con los anexos que le sir-
ven de sustento, dejando a salvo el derecho
de la recurrente de interponer nueva recla-
mación. Se declara nula e insubsistente la
apelada.
• ERROR EN EL PAGO
RTF Nº 8421-3-2001/12.10.2001
El error material en el
JULIO 2002
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
comprobante de pago de
aportaciones no puede originar el
desconocimiento de los pagos
efectuados.
Por error material, la recurrente había
consignado el monto de las aportaciones
correspondientes a Essalud en el casillero
que correspondía a Pensiones, y viceversa.
Al respecto, el Tribunal señala que esta si-
tuación no puede originar el desconoci-
miento de los pagos efectuados, ni la co-
branza del tributo pagado, más recargos e
intereses. No obstante, se indica que al
haber una diferencia por pagar según el
Acta de Liquidación por los períodos de
enero, febrero y octubre de 1996, la Ad-
ministración debe efectuar una reliquida-
ción, que debe comprender también los
períodos de febrero, abril, junio, agosto,
setiembre y noviembre de 1996, debiendo
considerarse la imputación especificada por
la recurrente en el comprobante de pago
respectivo. Por lo expuesto, se declara nula
e insubsistente la apelada.
• IMPUESTO DE ALCABALA
RTF Nº 8479-3-2001/16.10.01
Impuesto de Alcabala: La
transferencia de acciones no se
encuentra gravada con el mismo.
En el presente caso, la Administración
consideró que la empresa recurrente, al be-
neficiarse con una adjudicación de accio-
nes, había adquirido el patrimonio de otra
empresa que estaba constituido por bienes
inmuebles. Se levanta el reparo, indicán-
dose que, según lo dispuesto en el artículo
102° del D. S. Nº 3- 85-JUS, Texto Único
Ordenado de la derogada Ley General de
Sociedades, la adquisición de acciones no
genera la transferencia de los bienes inmue-
bles de la empresa emisora, sino únicamen-
te le confiere a la empresa –adquirente de
acciones– la calidad de socio y, en conse-
cuencia, le atribuye ciertos derechos. En
todo caso, la transferencia a que alude el
artículo 21° del Decreto Legislativo Nº 776
respecto al Impuesto de Alcabala, se pro-
duce con el aporte de bienes. Se revoca la
apelada.
• REQUERIMIENTO
RTF Nº 8512-3-2001/18.10.2001
Es válido el requerimiento emitido
por la Administración para dar
cumplimiento a una resolución
43
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
expedida por la gerencia
departamental, aun cuando no se
hubiera cumplido el plazo para
impugnarla.
Se confirma la resolución apelada, dado
que la Administración estaba facultada
para expedir un requerimiento solicitando
cierta información para iniciar una nueva
revisión, en cumplimiento de lo resuelto en
la resolución emitida por la gerencia de-
partamental, la cual dejó sin efecto el Acta
de Liquidación Inspectiva materia de con-
troversia y dispuso que se realizara una
nueva revisión, aun cuando no se hubiese
cumplido el plazo para impugnarla. En este
sentido, mediante el requerimiento corres-
pondiente se inició una fiscalización a la
recurrente en cumplimiento de su función
fiscalizadora contenida en el Código Tri-
butario, a cuyo término se girarán, de ser
el caso, los respectivos valores, que podrán
ser impugnados por la recurrente en caso
no se encuentre de acuerdo con lo determi-
nado en ellas.
• DEVOLUCIÓN
RTF Nº 8705-2-2001/26.10.2001
Un ex trabajador puede solicitar
directamente a la Administración
la devolución del Impuesto a la
Renta de quinta categoría.
La controversia reside en determinar si
un ex trabajador puede solicitar directa-
mente a la Administración la devolución del
Impuesto a la Renta de quinta categoría.
Se indica que en tanto no existe una vía
específica para ello, las normas de la ma-
teria no han previsto que la solicitud res-
pectiva deba formularse ante la Adminis-
tración, como sí lo hacen para el caso de
los trabajadores que laboran para un no
domiciliado y que efectúan pagos a cuenta
directamente; por lo que corresponde que
la Administración efectúe la devolución de
los montos retenidos en exceso, previa ve-
rificación de los pagos efectuados. Se re-
voca la apelada.
• INFRACCIONES
RTF Nº 8665-3-2001/26.10.2001
La infracción prevista en el
numeral 4 del artículo 175° del
Código Tributario es una sola, aun
si se llevan con atraso uno o más
libros de contabilidad, por lo que
44
corresponde la imposición de una
sola multa.
Se confirma la apelada en el extremo re-
ferido a la resolución de multa emitida al
amparo del numeral 1 del artículo 175° del
Código Tributario, por cuanto ha quedado
acreditado que la recurrente legalizó el 7
de mayo de 1999, el Libro de Inventarios y
Balances, conteniendo el registro del inven-
tario inicial al 1 de enero de 1999, asimis-
mo, obra que la primera boleta de venta
fue girada el 23 de enero de 1999. Se la
declara nula e insubsistente en el extremo
referido a las resoluciones de multa emiti-
das por la infracción tipificada en el nume-
ral 4 del artículo 175° del Código Tributa-
rio, debido a que la citada infracción no
distingue en cuanto al número de libros que
se lleven con atraso, por lo que la infrac-
ción debe ser una sola, aun si se llevan con
atraso uno o más libros de contabilidad,
por lo que corresponde la imposición de
una sola multa y no de tres valores distin-
tos, como giró la Administración Tributa-
ria.
• COSTO DE VENTAS
RTF Nº 8743-3-2001/30.10.2001
A efectos de determinar el costo
de ventas, se debe considerar el
monto de adquisición del
producto, tanto en las compras del
ejercicio como en el inventario
final.
La Administración, a efectos de determi-
nar correctamente el costo de ventas del
ejercicio 1996, debió considerar el monto
de adquisición de los pollos, tanto en las
compras del ejercicio como en el inventa-
rio final; por lo que al haberse efectuado
sólo en el inventario final, la determinación
del costo de ventas no se encuentra debi-
damente sustentada. La resolución de mul-
ta impugnada, emitida al amparo del nu-
meral 1 del artículo 178° del Código Tri-
butario, ha sido emitida como consecuen-
cia del citado reparo al costo de ventas,
por lo que debe ser resuelta en el mismo
sentido. Se revoca la apelada.
• IMPUESTO A LA RENTA
RTF Nº 8753-3-2001/30.10.2001
Respecto al Impuesto a la Renta,
no es necesario evaluar la
habitualidad en la venta de
inmuebles cuando el transferente
JULIO 2002
vende un inmueble adquirido con
la finalidad de transferirlo a un
mayor valor.
Se confirma la apelada, por cuanto ha
quedado acreditado que el recurrente ad-
quirió el inmueble únicamente con la fina-
lidad de transferirlo a un mayor valor, mo-
tivo por el cual el ingreso obtenido por la
venta del inmueble a Citileasing S.A. cons-
tituye renta afecta, conforme a lo estableci-
do en el numeral 2 del inciso b) del artículo
3°, concordado con el inciso d) del artículo
28° del Decreto Legislativo Nº 774, no sien-
do de aplicación al presente caso el requi-
sito de la habitualidad.
• LICENCIA ESPECIAL A LA VENTA
DE BEBIDAS ALCOHÓLICAS
RTF Nº 8772-3-2001/30.10.2001
Licencia Especial a la Venta de
Bebidas Alcohólicas: No procede
su cobro por cuanto dicho tributo
no tenía como hecho generador
una autorización que implicara la
prestación efectiva de un servicio
individualizado en el
contribuyente.
Se indica que la Licencia Especial a la
Venta de Bebidas Alcohólicas cobrada a la
recurrente no tenía como hecho generador
una autorización que implicara la presta-
ción efectiva de un servicio individualizado
en el contribuyente, sino las actividades de
expendio de bebidas alcohólicas, realiza-
ción de juegos de azar, y apertura de casas
de citas; actividades sobre las cuales las mu-
nicipalidades no tenían autorización legal
expresa para ejercer control, máxime cuan-
do el Decreto Legislativo Nº 776, había crea-
do el tributo Licencia de Funcionamiento, que
permite el control municipal sobre todas las
actividades comerciales, profesionales y si-
milares que se desarrollan en el ámbito de
su jurisdicción. En ese sentido, se declara
fundada la apelación interpuesta, toda vez
que la Administración no se encontraba fa-
cultada para cobrar la Licencia Especial a
la Venta de Bebidas Alcohólicas, por lo que
los pagos realizados por ese concepto de-
vienen en indebidos, debiendo procederse
a su devolución, verificándose previamente
los períodos no prescritos.
• INSTRUMENTO LEGISLATIVO
RTF Nº 8773-3-2001/30.10.2001
Al no encontrarse el supuesto de

Renovación de la Licencia Especial
en el instrumento legal respectivo,
no podía exigirse su cobro.
El Edicto Nº 178-93-MLM no regulaba
el supuesto de renovación de la licencia es-
pecial a la venta de bebidas alcohólicas,
incumpliéndose así lo dispuesto en la Nor-
ma IV del Código Tributario (Decreto Legis-
lativo Nº 773), según el cual los gobiernos
locales solo estaban facultados a crear,
modificar y suprimir contribuciones, arbi-
trios, derechos y licencias y exonerar de
ellos mediante Edicto, dentro de su juris-
dicción y con los límites que señala la Ley,
por lo que al no encontrarse regulado el
supuesto de renovación en el instrumento
legal respectivo, no podía exigirse su co-
bro; procediendo, en consecuencia, la de-
volución del monto pagado, verificándose
previamente los períodos no prescritos. Se
declara fundada la apelación interpuesta.
• RECLAMACIÓN
RTF Nº 8931-2-2001/31.10.2001
Si el Tribunal Fiscal confirmó la
apelada en cuanto un extremo, no
cabe que la Administración
Tributaria se pronuncie
nuevamente sobre el mismo. -Es
nula e insubsistente la resolución
por no haberse pronunciado sobre
todos los extremos en discusión.
Se indica que en tanto el Tribunal Fiscal
confirmó la apelada en el extremo referido
a una de las órdenes de pago, no cabía que
en vía de cumplimiento se emitiera un nue-
vo pronunciamiento al respecto, por lo que
es nula la resolución en dicho extremo. En
cuanto al otro valor impugnado, se declara
nula e insubsistente la apelada, porque la
Administración omitió pronunciarse respec-
to de la deuda de la recurrente, por concep-
to de FONAVI, que fue cancelada mediante
los bonos emitidos por el Ministerio de Eco-
nomía y Finanzas de acuerdo al Decreto de
Urgencia Nº 128-96.
• AJUSTE DEL IGV
RTF Nº 8974-2-2001/07.11.01
No pagar el servicio respecto del
cual se emite un comprobante de
pago, no constituye un supuesto
de ajuste (disminución) del
impuesto bruto.
No pagar un servicio prestado y respec-
to del cual se ha emitido comprobante de
pago, no califica como un supuesto para
ajustar el impuesto bruto deduciendo el IGV
que gravó dicha operación, ya que sólo
procede efectuar tal deducción cuando se
hayan efectuado los descuentos con poste-
rioridad a la emisión del comprobante de
pago que respalde la operación, cuando
se hubiese anulado total o parcialmente la
venta de bienes o prestación de servicios y
cuando por error se hubiese consignado
un impuesto bruto en exceso, supuestos que
no se presentan en el caso de autos. Se
confirma la apelada.
• EXONERACIÓN AL IGV
RTF Nº 9010-4-01/09.11.2001
La entrega de volantes y afiches no
se considera venta gravada para
efectos del IGV.
La Administración consideró como retiro
de bienes gravado a la entrega de volan-
tes y afiches. Al respecto, el Tribunal con-
cluyó que dado que los volantes y afiches
son utilizados como material de propagan-
da a terceros, ya que responde a una téc-
nica de marketing implementada por la
recurrente a fin de poder colocar sus bie-
nes en el mercado para su pronta venta, lo
que es acorde con la realización de su ob-
jeto social, esta entrega no debe conside-
rarse retiro de bienes gravado.
• CONVENIOS DE ESTABILIDAD
TRIBUTARIA
RTF Nº 9043-1-01/14.11.01
Aplicación del Convenio de
Estabilidad Tributaria celebrado al
amparo de la Ley General de
Industrias a los ingresos
procedentes de una nueva línea de
producción adquirida de una
empresa sin convenio de
estabilidad.
En el presente caso, a la recurrente –em-
presa con convenio de estabilidad tributa-
ria celebrado al amparo de la Ley General
de Industrias Nº 23407 y dedicada a la
fecha de suscripción del referido convenio
a la elaboración de vinos, piscos, licores y
envasado de agua mineral –le reparan los
ingresos procedentes de una nueva línea
de producción relativa a bebidas gaseo-
sas, adquirida mediante traspaso de una
empresa sin convenio de estabilidad. Se le-
vanta el citado reparo, señalándose que
JULIO 2002
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
aun cuando la línea de producción adqui-
rida no era la misma que tenía la recurren-
te al momento de suscribir el convenio, no
existe impedimento alguno para que la re-
currente celebrase actos societarios de tras-
paso de unidades de producción, ni tam-
poco el Convenio de Estabilidad establecía
limitación alguna sobre el tipo de activida-
des que la empresa debía llevar a cabo. Por
lo que, al considerar que por el referido tras-
paso la recurrente no pierde su calidad de
empresa industrial, resulta irrelevante que el
100 por ciento de los ingresos procedan de
operaciones de la línea de producción ad-
quirida. Se revoca la apelada.
• CALIFICACIÓN ECONÓMICA DE
LOS HECHOS IMPONIBLES
RTF Nº 9043-1-01/14.11.01
Sólo se aplica la calificación
económica de los hechos
imponibles cuando se trata de
determinar los tributos que afecten
los distintos hechos económicos
que desarrolla la empresa
contribuyente, y no para verificar
la aplicabilidad de un régimen de
beneficio.
Adicionalmente, del caso anterior se indi-
ca que no es aplicable la Norma VIII del Títu-
lo Preliminar del Código Tributario, invocada
por la Administración Tributaria, debido a que
lo que está en discusión es la aplicación de
un régimen de beneficio contenido en un con-
venio de estabilidad tributaria suscrito con el
Estado y no la determinación de la “verda-
dera naturaleza del hecho imponible”; es
decir, la determinación de los tributos que
afecten los distintos hechos económicos que
desarrolla la empresa contribuyente, esto es,
la producción y comercialización de los bie-
nes procedentes de la línea adquirida, as-
pecto respecto del cual no existe controver-
sia. Se revoca la apelada.
• PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA
RTF Nº 9059-5-01/14.11.2001
Modificación de los pagos a cuenta
de los meses anteriores como
consecuencia de haber rectificado
la declaración jurada anual del
ejercicio anterior, sin que ello
implique la variación del
coeficiente.
La controversia consiste en determinar si
45
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
la variación del coeficiente por efecto de la
presentación de la declaración jurada recti-
ficatoria de la declaración jurada anual ori-
ginal del Impuesto a la Renta de 1998 (que
implica un aumento del coeficiente, por el
incremento de su Impuesto calculado e in-
gresos netos) resulta de aplicación a los pa-
gos a cuenta que hubieran vencido con an-
terioridad a la fecha en que aquélla fue pre-
sentada. El Tribunal deja establecido que la
modificación del coeficiente producto de la
rectificatoria de la declaración anual de
1998, implica el ajuste de los pagos a cuen-
ta vencidos con anterioridad a su presenta-
ción, precisando que ello no implica que se
esté dando efectos retroactivos a la varia-
ción del coeficiente, pues conforme a las nor-
mas del impuesto, los pagos a cuenta to-
man como base el impuesto y los ingresos
netos del ejercicio anterior, entendiéndose
por éstos los que en definitiva se presenten.
Se confirma la apelada.
• INFRACCIÓN TRIBUTARIA
RTF Nº 9074-5-01/14.11.2001
Constituye infracción el no
comunicar a la Administración
Tributaria el cambio de sistema de
contabilidad.
Dado que se ha acreditado que la recu-
rrente no cumplió con informar a la SU-
NAT acerca del cambio de su sistema de
contabilidad, en el plazo de 5 días hábiles
a que se refiere la Resolución 061- 97/SU-
NAT, que regulaba la inscripción en el RUC,
se ha configurado la infracción tipificada
en el numeral 5 del artículo 173° del Códi-
go Tributario. Se confirma la apelada.
• DECLARACIÓN RECTIFICATORIA
RTF Nº 9053-5-01/14.11.2001
La segunda rectificatoria que
determina una menor obligación,
no verificada en el término de 60
días, surte sus efectos.
Por el mes de diciembre de 1997, la recu-
rrente presentó una declaración jurada recti-
ficatoria en virtud de la cual se determinó un
saldo a favor inferior al originalmente decla-
rado, lo que implicaba que en los períodos
acotados, la recurrente no tuviera saldo a
favor (como había declarado originalmen-
te), sino impuesto a pagar, emitiéndose por
tanto los valores reclamados. Sin embargo,
posteriormente, y antes de la emisión de las
órdenes de pago impugnadas, la recurrente
46
había presentado una segunda declaración
jurada rectificatoria por diciembre de 1997,
determinando una menor obligación por di-
cho período, lo que influye en la determina-
ción del IGV en los períodos acotados. Aten-
diendo a que ha transcurrido en exceso el
plazo de 60 días a que se refiere el artículo
88 del C. T., modificado por Ley Nº 27335,
se establece que dicha declaración ha surti-
do sus efectos y, por lo tanto, corresponde
que la Administración la verifique.
Se declara nula e insubsistente la apelada,
que declaró improcedente la reclamación
contra unas órdenes de pago giradas por con-
cepto del IGV de febrero, abril y mayo de
1998.
• BENEFICIOS TRIBUTARIOS:
SANTA SEDE
RTF Nº 9210-4-01/20.11.2001
Licencia de Construcción: De
conformidad con lo dispuesto en el
Decreto Supremo Nº 4-80-VC,
norma vigente a la fecha de la
suscripción del Acuerdo entre el
Estado Peruano y la Santa Sede, se
exonera a la recurrente del pago
de los derechos de construcción
del predio, en tanto dicho bien se
encuentre dedicado a fines
religiosos, por lo que corresponde
que la Administración Tributaria
verifique el destino del bien
construido.
Se declara nula e insubsistente la apelada
por cuanto, formando parte la recurrente de
la Iglesia Católica y siendo que a la fecha de
suscripción del tratado con la Santa Sede se
encontraba vigente el Decreto Supremo Nº
4-80-VC, que establecía la exoneración del
pago de licencias de construcción para las
edificaciones que se construyan para fines de
culto, debe la Administración verificar si el
destino otorgado al predio respecto del cual
se solicita la exoneración encuadra en el su-
puesto establecido en la norma citada.
• OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
RTF Nº 9268-5-01/21.11.2001
Nulidad por deficiente cálculo de
la obligación tributaria.
Se declara nula la resolución de deter-
minación girada por la Municipalidad Dis-
trital de San Miguel por concepto de Im-
puesto a los Espectáculos Públicos No De-
portivos de julio y agosto de 1997, y todo
JULIO 2002
lo actuado con posterioridad, pues de
acuerdo con lo consignado en dicho valor,
la acotación se habría efectuado aplican-
do la tasa de 15 por ciento prevista en el
Decreto Legislativo Nº 776 al 50 por ciento
del valor del número de entradas consig-
nadas en la misma, sin precisarse si dichas
cantidades corresponden a entradas emiti-
das o vendidas, lo que resulta fundamen-
tal, por cuanto de acuerdo a lo previsto en
el artículo 56° de dicha norma, este tributo
incide únicamente sobre el valor de las en-
tradas vendidas.
• CALIFICACION DE EMPRESA
INDUSTRIAL
RTF Nº 9398-5-01/23.11.2001
Para efectos de los beneficios de la
Ley General de Industrias,
Nº 23407, el MITINCI es la
entidad competente para
pronunciarse sobre la calificación
de las actividades amparadas por
dicha Ley. Consecuentemente, el
pronunciamiento de la
Administración debe ser
coordinado previamente con dicha
entidad.
La controversia consistía en determinar
si durante los períodos acotados la recu-
rrente tenía la condición de empresa indus-
trial, de conformidad con lo establecido en
la Ley General de Industrias Nº 23407; y,
en consecuencia, si le era aplicable el be-
neficio de exoneración del IGV, en virtud
de lo establecido en el inciso a) del artículo
73° del Decreto Legislativo Nº 821. El Tri-
bunal Fiscal señaló que, de acuerdo al ar-
tículo 121° de la Ley General de Industrias,
es el MITINCI la entidad competente para
pronunciarse sobre la calificación de las ac-
tividades de las empresas amparadas en
la Ley en mención, debiendo entenderse
dentro de esta competencia la interpreta-
ción de los alcances de lo dispuesto en los
artículos 15° y 16° de dicha Ley. Conse-
cuentemente, la Administración deberá
emitir nuevo pronunciamiento, previa co-
ordinación con el Ministerio en referencia.
Se declara nula e insubsistente la apela-
da en el extremo que declaró improceden-
te la reclamación interpuesta.
• INFRACCIÓN TRIBUTARIA
RTF Nº 9390-5-01/23.11.2001
La falta de contabilización
individualizada de los bienes del
activo fijo de las empresas, con sus

respectivos valores, fecha de
adquisición, depreciación, etc,
implica la comisión de la
infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 175° del Código
Tributario; máxime si dichos
bienes no constituyen, en
conjunto, una unidad indivisible.
La documentación presentada por la recu-
rrente como registro de activo fijo no reúne
los requisitos contemplados en el literal f) del
artículo 22° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, pues el mismo fue agru-
pado de manera genérica por sub-cuentas,
lo que no permite identificar, a nivel de cada
activo fijo individualizado de la empresa, el
valor, la fecha de adquisición, la deprecia-
ción, etc., no tratándose de una unidad indi-
visible, como alega la recurrente.
Se confirma la apelada, que declaró im-
procedente la reclamación interpuesta con-
tra una resolución de multa girada por la in-
fracción tipificada en el numeral 1 del artícu-
lo 175° del Código Tributario.
• EXCEPCIÓN A LA SUSPENSIÓN
DE FISCALIZACIÓN
RTF Nº 9401-5-01/23.11.2001
La SUNAT debe determinar en
función a que hechos específicos
no procede la suspensión de la
facultad de fiscalización.
Para efectos de ampararse en el último
párrafo del artículo 81° del Código Tribu-
tario (no otorgar el beneficio de suspen-
sión de fiscalización), no es suficiente que
la SUNAT haga constar la cita legal res-
pectiva en los fundamentos del requerimien-
to mediante el que da inicio a la fiscaliza-
ción, sino que debe determinar en cada
caso en función de qué hechos o indicios
específicos pretende considerar no suspen-
dida su facultad de verificación o fiscaliza-
ción. Se revoca la apelada.
• BENEFICIOS TRIBUTARIOS:
SANTA SEDE
RTF Nº 9308-4-01/23.11.2001
Exoneraciones del Impuesto
Predial y Arbitrios en virtud del
acuerdo de la Santa Sede.
Se establece que a la fecha de suscrip-
ción del Acuerdo con la Santa Sede, se en-
contraba vigente el D. L. Nº 22012 que re-
gulaba únicamente los arbitrios de Limpie-
za Pública y Alumbrado Público, norma
cuyo artículo 6° había dejado sin efecto las
exoneraciones con excepción de las otor-
gadas, entre otros a templos y conventos,
por lo que le es aplicable a la recurrente la
exoneración de los arbitrios de Limpieza
Pública, independientemente de la fecha en
que la recurrente presentó su solicitud de
exoneración. Respecto del Arbitrio de Par-
ques y Jardines, la Ordenanza Municipal
Nº 003-98/MPCH/A dispone la exonera-
ción a favor de los predios de propiedad
de las entidades religiosas reconocidas por
el Estado, destinados a templos y conven-
tos. Por lo tanto, le resulta de aplicación a
la recurrente la exoneración a partir de la
entrada en vigencia de la ordenanza, esto
es, del 1 de enero de 1998, por lo que se
declara nula e insubsistente la apelada.
• ACTO ANULABLE
RTF Nº 9469-5-01/28.11.2001
La convalidación o subsanación de
un acto anulable por parte de la
Administración tributaria, debe ser
efectuada por ésta con
anterioridad al pronunciamiento
del Tribunal Fiscal; de lo contrario,
el acto devendrá en nulo.
La Municipalidad Distrital del Rímac, emi-
tió una Resolución mediante la cual dispu-
so el cobro al recurrente de Arbitrios y de
la Licencia de Funcionamiento; sin embar-
go, esta Resolución no contenía la base im-
ponible, la tasa y la cuantía de los tributos
e intereses, incumpliéndose así con lo pre-
visto en el artículo 77° del Código Tributa-
rio. Debido a ello, atendiendo a que el ar-
tículo 109°, último párrafo, del Código es-
tablece que los actos de la Administración
son anulables cuando son dictados sin ob-
servar lo previsto en aquél y que podrán
ser convalidados por la Administración sub-
sanando los vicios que contengan, debe en-
tenderse que es la Administración la que
debe cumplir con efectuar dicha subsana-
ción con anterioridad al pronunciamiento
que emita este Tribunal. De lo contrario, di-
cho acto debe ser declarado nulo; no ha-
biéndose cumplido con dicha subsanación
en el caso de autos. Se declara nula la no-
tificación efectuada inicialmente por la Mu-
nicipalidad.
• EXCEPCIÓN A LA SUSPENSIÓN
DE FISCALIZACIÓN
RTF Nº 9467-5-01/28.11.2001
No procede levantar la excepción
JULIO 2002
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
de fiscalización a que se refiere el
artículo 81° del Código Tributario,
cuando las omisiones detectadas
en ejercicios anteriores no son
firmes.
De acuerdo a lo normado en el artículo
81° del Código Tributario, la SUNAT no se
encontraba facultada para fiscalizar el pe-
ríodo acotado, fiscalización que había ini-
ciado mediante requerimiento del 11 de
agosto de 1997, pues de acuerdo a dicho
artículo, sólo hasta junio del mismo año
podía iniciar la fiscalización del Impuesto
a la Renta del ejercicio 1995. Asimismo,
en cuanto a la alegada excepción a la sus-
pensión de fiscalización, se establece que
en el presente caso no procede levantar la
excepción de fiscalización, debido a que
las omisiones encontradas en ejercicios
anteriores no eran firmes. En tal sentido,
se declaran nulas las resoluciones de de-
terminación y de multa emitidas por con-
cepto del Impuesto a la Renta de 1995 y
por la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 178° del Código Tributario
(cuya reclamación fue declarada improce-
dente mediante la apelada).
• SUSPENSIÓN DE FISCALIZACIÓN
RTF Nº 9468-5-01/28.11.2001
Sólo procede levantar la excepción
de fiscalización a que se refiere el
artículo 81° del Código Tributario,
si el contribuyente se encuentra en
alguno de los supuestos
contemplados en dicha norma.
La SUNAT (que había iniciado la fiscali-
zación emitidas por concepto del IGV de
1994 y 1995 mediante requerimiento noti-
ficado el 31 de julio de 1998) sólo podía
fiscalizar los períodos anteriores a julio de
1997, si al concluir la fiscalización de los
últimos 12 meses detectaba que la recu-
rrente se encontraba en alguno de los su-
puestos contemplados en el artículo 81° del
Código en mención, lo que no fluye del
expediente. En vista de ello, se declaran
nulas las resoluciones de determinación y
de multa emitidas por concepto del IGV de
1994 y 1995 y por las infracciones tipifi-
cadas en los numerales 1 y 2 del artículo
178° del Código Tributario (cuya reclama-
ción fue declarada improcedente mediante
la apelada).
47
48
Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
R. de S. Nº 144-2001/SUNAT (29.12.2001) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
INDICADORES

ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE (RUC DE ONCE DÍGITOS)

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL. JUN. JUL.
2 JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO.

• Declaración Jurada y Pago 12.07.02 15.08.02 15.07.02 16.08.02 16.07.02 19.08.02 17.07.02 20.08.02 18.07.02 21.08.02 19.07.02 22.08.02 22.07.02 09.08.02 09.07.02 12.08.02 10.07.02 13.08.02 11.07.02 14.08.02
del IGV e ISC (1) (2)

• ESSALUD (2) de Segurid

– Régimen General (3) 12.07.02 15.08.02 15.07.02 16.08.02 16.07.02 19.08.02 17.07.02 20.08.02 18.07.02 21.08.02 19.07.02 22.08.02 22.07.02 09.08.02 09.07.02 12.08.02 10.07.02 13.08.02 11.07.02 14.08.02

– Grupos Especiales (3) 12.07.02 15.08.02 15.07.02 16.08.02 16.07.02 19.08.02 17.07.02 20.08.02 18.07.02 21.08.02 19.07.02 22.08.02 22.07.02 09.08.02 09.07.02 12.08.02 10.07.02 13.08.02 11.07.02 14.08.02

• ONP (2) (3) 12.07.02 15.08.02 15.07.02 16.08.02 16.07.02 19.08.02 17.07.02 20.08.02 18.07.02 21.08.02 19.07.02 22.08.02 22.07.02 09.08.02 09.07.02 12.08.02 10.07.02 13.08.02 11.07.02 14.08.02

• Pagos a Cuenta y Retenciones 12.07.02 15.08.02 15.07.02 16.08.02 16.07.02 19.08.02 17.07.02 20.08.02 18.07.02 21.08.02 19.07.02 22.08.02 22.07.02 09.08.02 09.07.02 12.08.02 10.07.02 13.08.02 11.07.02 14.08.02
del Impuesto a la Renta, in-
cluye RER (2)

JULIO 2002
• IES (Ex FONAVI) (2) 12.07.02 15.08.02 15.07.02 16.08.02 16.07.02 19.08.02 17.07.02 20.08.02 18.07.02 21.08.02 19.07.02 22.08.02 22.07.02 09.08.02 09.07.02 12.08.02 10.07.02 13.08.02 11.07.02 14.08.02

• SENCICO (2) 12.07.02 15.08.02 15.07.02 16.08.02 16.07.02 19.08.02 17.07.02 20.08.02 18.07.02 21.08.02 19.07.02 22.08.02 22.07.02 09.08.02 09.07.02 12.08.02 10.07.02 13.08.02 11.07.02 14.08.02

• SENATI (4) 16.07.02 16.08.02 16.07.02 16.08.02 16.07.02 16.08.02 16.07.02 16.08.02 16.07.02 16.08.02 16.07.02 16.08.02 16.07.02 16.08.02 16.07.02 16.08.02 16.07.02 16.08.02 16.07.02 16.08.02

• APORTES A LAS AFP: 03.07.02 05.08.02 03.07.02 05.08.02 03.07.02 05.08.02 03.07.02 05.08.02 03.07.02 05.08.02 03.07.02 05.08.02 03.07.02 05.08.02 03.07.02 05.08.02 03.07.02 05.08.02 03.07.02 05.08.02
– En Cheque (5)

– En Efectivo (6) 05.07.02 07.08.02 05.07.02 07.08.02 05.07.02 07.08.02 05.07.02 07.08.02 05.07.02 07.08.02 05.07.02 07.08.02 05.07.02 07.08.02 05.07.02 07.08.02 05.07.02 07.08.02 05.07.02 07.08.02

– Declaración sin pago (6) 05.07.02 07.08.02 05.07.02 07.08.02 05.07.02 07.08.02 05.07.02 07.08.02 05.07.02 07.08.02 05.07.02 07.08.02 05.07.02 07.08.02 05.07.02 07.08.02 05.07.02 07.08.02 05.07.02 07.08.02

– Pago de la deuda 19.07.02 21.08.02 19.07.02 21.08.02 19.07.02 21.08.02 19.07.02 21.08.02 19.07.02 21.08.02 19.07.02 21.08.02 19.07.02 21.08.02 19.07.02 21.08.02 19.07.02 21.08.02 19.07.02 21.08.02
hasta … (7)

• R.U.S. (2) 12.07.02 15.08.02 15.07.02 16.08.02 16.07.02 19.08.02 17.07.02 20.08.02 18.07.02 21.08.02 19.07.02 22.08.02 22.07.02 09.08.02 09.07.02 12.08.02 10.07.02 13.08.02 11.07.02 14.08.02

• CONAFOVICER (8) 15.07.02 15.08.02 15.07.02 15.08.02 15.07.02 15.08.02 15.07.02 15.08.02 15.07.02 15.08.02 15.07.02 15.08.02 15.07.02 15.08.02 15.07.02 15.08.02 15.07.02 15.08.02 15.07.02 15.08.02

(1) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en página 49) (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes»
(ver Calendario en página 49) (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por SUNAT. (4) Doce primeros días hábiles del mes. (5) Tres primeros días hábiles del mes. (6) Cinco
primeros días hábiles del mes. (7) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros días calendario.
 INDICADORES

Cronograma de vencimiento de pagos a cuenta semanales del ISC (*)

MES AL QUE VENCIMIENTO SEMANAL MES AL QUE VENCIMIENTO SEMANAL
CORRESPONDE LA SEMANA CORRESPONDE LA SEMANA
OBLIGACIÓN Vencimiento OBLIGACIÓN Vencimiento
N° DESDE HASTA N° DESDE HASTA
1 30 de Junio de 2002 06 de Julio de 2002 02 de Julio de 2002 1 04 de Agosto de 2002 10 de Agosto de 2002 06 de Agosto de 2002
2 07 de Julio de 2002 13 de Julio de 2002 09 de Julio de 2002
2 11 de Agosto de 2002 17 de Agosto de 2002 13 de Agosto de 2002
JULIO 2002 3 14 de Julio de 2002 20 de Julio de 2002 16 de Julio de 2002 AGOSTO 2002
3 18 de Agosto de 2002 24 de Agosto de 2002 20 de Agosto de 2002
4 21 de Julio de 2002 27 de Julio de 2002 23 de Julio de 2002
5 28 de Julio de 2002 03 de Agosto de 2002 31 de Julio de 2002 4 25 de Agosto de 2002 31 de Agosto de 2002 27 de Agosto de 2002

(*) Según Anexo 2 de la R. de S. Nº 144-2001/SUNAT publicada el 29.12.2001

Cronograma para la presentación de información de

Entidades Estatales sobre la adquisición de bienes y/o servicios (***)
ADQUISICIONES ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
DEL MES DE: 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

ENERO 2002 25.03.2002 25.03.2002 25.03.2002 25.03.2002 26.03.2002 26.03.2002 26.03.2002 26.03.2002 27.03.2002 27.03.2002
FEBRERO 2002 30.04.2002 30.04.2002 24.04.2002 24.04.2002 25.04.2002 25.04.2002 26.04.2002 26.04.2002 29.04.2002 29.04.2002
MARZO 2002 30.05.2002 30.05.2002 31.05.2002 31.05.2002 27.05.2002 27.05.2002 28.05.2002 28.05.2002 29.05.2002 29.05.2002
ABRIL 2002 27.06.2002 27.06.2002 28.06.2002 28.06.2002 28.06.2002 28.06.2002 25.06.2002 25.06.2002 26.06.2002 26.06.2002
MAYO 2002 25.07.2002 25.07.2002 26.07.2002 26.07.2002 30.07.2002 30.07.2002 31.07.2002 31.07.2002 24.07.2002 24.07.2002
JUNIO 2002 23.08.2.002 23.08.2002 26.08.2002 26.08.2002 27.08.2002 27.08.2002 28.08.2002 28.08.2002 29.08.2002 29.08.2002
JULIO 2002 30.09.2002 30.09.2002 24.09.2002 24.09.2002 25.09.2002 25.09.2002 26.09.2002 26.09.2002 27.09.2002 27.09.2002
AGOSTO 2002 30.10.2002 30.10.2002 31.10.2002 31.10.2002 25.10.2002 25.10.2002 28.10.2002 28.10.2002 29.10.2002 29.10.2002
SETIEMBRE 2002 28.11.2002 28.11.2002 29.11.2002 29.11.2002 29.11.2002 29.11.2002 26.11.2002 26.11.2002 27.11.2002 27.11.2002
OCTUBRE 2002 26.12.2002 26.12.2002 27.12.2002 27.12.2002 30.12.2002 30.12.2002 31.12.2002 31.12.2002 24.12.2002 24.12.2002
NOVIEMBRE 2002 27.01.2003 27.01.2003 28.01.2003 28.01.2003 29.01.2003 29.01.2003 30.01.2003 30.01.2003 31.01.2003 31.01.2003
DICIEMBRE 2002 28.02.2003 28.02.2003 25.02.2003 25.02.2003 26.02.2003 26.02.2003 27.02.2003 27.02.2003 28.02.2003 28.02.2003

(***) Según D. S. Nº 053-97-PCM (modificado por D. S. Nº 063-97-PCM y D. S. Nº 048-98-PCM), R. M. Nº 083-2001-EF/10 y R. de S. Nº 023-2002/SUNAT.

Calendario para Buenos Contribuyentes (**)

PERÍODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO

CORRESPONDE LA OBLIGACIÓN PARA DECLARACIÓN Y PAGO

ENERO 25 de Febrero de 2002

FEBRERO 22 de Marzo de 2002
MARZO 23 de Abril de 2002
ABRIL 24 de Mayo de 2002
MAYO 25 de Junio de 2002
JUNIO 23 de Julio de 2002
JULIO 23 de Agosto de 2002
AGOSTO 24 de Setiembre de 2002
SETIEMBRE 24 de Octubre de 2002
OCTUBRE 26 de Noviembre de 2002
NOVIEMBRE 24 de Diciembre de 2002
DICIEMBRE 24 de Enero de 2003

(**) Según R. de S. Nº 012-2002/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados

como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.

JULIO 2002 49
INDICADORES
Impuesto a la Renta 1996 a 2002
DEDUCCIÓN ANUAL TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA(*)
SOBRE LAS RENTAS DE 4TA. Y 5TA. CATEGORÍA(1) 2002
Retenciones y Pagos a Cuenta de Personas Naturales
RENTA GLOBAL IMPONIBLE
BASE DE AÑO UIT APLICABLE
MONTO ANUAL Fórmula para
Art. 53° del Dec. Leg. Nº 774
CÁLCULO A DEDUCIR calcular el
1996 S/. 2,183.00 (2) S/. 15,281.00 Base de Equivalencia en TASA
impuesto
1997 S/. 2,400.00 S/. 16,800.00 Cálculo Nuevos Soles %
7 UIT 1998 S/. 2,600.00 S/. 18,200.00
1999 S/. 2,800.00 S/. 19,600.00 Hasta 27 Hasta:
15% I = (0.15 x R)
2000 S/. 2,900.00 S/. 20,300.00 UIT S/. 83,700
2001 S/. 3,000.00 S/. 21,000.00 I = (0.21 x R) –
2002 S/. 3,100.00 (3) S/. 21,700.00 Más de 27 UIT Más de S/. 83,700 21%
hasta 54 UIT Hasta S/. 167.400 S/. 5,022
(1) Desde el 01.01.94 no se deducen los Aportes y Contribuciones que afectan las
remuneraciones (incluidos los Aportes a las AFP). I = (0.27 x R) –
(2) UIT promedio anual para 1996 aplicable según la R. de S. Nº 005-97/SUNAT. Más de 54 UIT Más de S/. 167,400 27% S/. 15,066
(3) UIT aplicable a partir del 01.01.2002.
I = Impuesto Anual. R = Renta Global Anual (*) Después de la Deducción de 7 UIT.

Factores para el Ajuste Integral de los Valor de la UIT

1993 – 2002
Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor)
PERÍODO APLICABLE VALOR (S/.) BASE LEGAL
MES DE ACTUALIZACIÓN AÑO MESES
PARTIDA
DEL 2001 2002 1993 Enero - Junio 1, 350 (1) R. M. Nº 370-92-EF/15
MES DE: Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Julio - Diciembre 1, 700 (1) R. M. Nº 125-93-EF/15
Promedio 1, 525 (2) R. M. Nº 125-93-EF/15
1994 Enero - Diciembre 1, 700 D. S. Nº 168-93-EF
Diciembre 0.996 0.992 0.994 0.988 0.983 0.978 0.998 0.994 0.995 1.002 1.002 1.002 1995 Enero - Diciembre 2, 000 D. S. Nº 178-94-EF
Enero 0.995 0.991 0.993 0.987 0.982 0.977 1.000 0.996 0.997 1.003 1.004 1.003 1996 Enero 2, 000 D. S. Nº 178-94-EF
Febrero 0.992 0.989 0.991 0.985 0.980 0.975 1.000 1.001 1.008 1.008 1.008 Febrero - Diciembre 2, 200 D. S. Nº 012-96-EF (3)
Marzo 0.992 0.988 0.990 0.984 0.979 0.974 1.000 1.007 1.007 1.007 Promedio 2,183 (2) D. S. Nº 012-96-EF
Abril 0.993 0.990 0.992 0.986 0.980 0.975 1.000 1.000 1.000 1997 Enero - Diciembre 2, 400 D. S. Nº 134-96-EF
Mayo 0.992 0.989 0.991 0.985 0.980 0.975 1.000 1.000 1998 Enero - Diciembre 2, 600 D. S. Nº 177-97-EF
Junio 0.994 0.990 0.992 0.986 0.981 0.976 1.000 1999 Enero - Diciembre 2, 800 D. S. Nº 123-98-EF
Julio 1.000 0.996 0.998 0.992 0.987 0.982 2000 Enero - Diciembre 2, 900 D. S. Nº 191-99-EF
Agosto 1.000 1.002 0.996 0.991 0.986 2001 Enero - Diciembre 3,000 D. S. Nº 145-2000-EF
Setiembre 1.000 0.994 0.989 0.984 2002 Enero - Diciembre 3,100 D. S. Nº 241-2001-EF
Octubre 1.000 0.995 0.990 (1) Aplicable para las retenciones y pagos a cuenta del IR de esos meses.
Noviembre 1.000 0.995 (2) Aplicable para la determinación anual del IR de ese año
Diciembre 1.000 (3) Vigente a partir de febrero de 1996.

Índice de Precios - INEI

A. Índice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2001 2002
Base 1994 Base 1994 Base 2001 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES 2001 2002 2001 2002 2001 2002
Enero 157.66 156.34 99.48 0.19 -0.52 0.19 -0.52 3.86 -0.84
Febrero 158.05 156.28 99.44 0.25 -0.04 0.43 -0.56 3.62 -1.12
Marzo 158.85 157.13 99.98 0.51 0.54 0.94 -0.02 3.58 -1.08
Abril 158.19 158.28 100.71 -0.42 0.73 0.52 0.71 2.63 0.06
Mayo 158.23 158.50 100.85 0.02 0.14 0.55 0.85 2.63 0.17
Junio 158.14 158.13 100.62 -0.06 -0.23 0.49 0.62 2.51 -0.01
Julio 158.41 0.17 0.66 2.15
Agosto 157.93 -0.30 0.36 1.37
Setiembre 158.03 0.06 0.42 0.87
Octubre 158.09 0.04 0.46 0.68
Noviembre 157.31 -0.49 -0.04 0.12
Diciembre 157.16 -0.09 -0.13 -0.13
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIÓN PORCENTUAL
2000 2001 2002 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES 2001 2002 2001 2002 2001 2002
Enero 149.650497 155.444998 151.599182 0.12 -0.18 0.12 -0.18 3.87 -2.47
Febrero 150.190703 155.812927 150.929564 0.24 -0.44 0.35 -0.62 3.74 -3.13
Marzo 150.762653 155.903213 151.111959 0.06 0.12 0.41 -0.50 3.41 -3.07
Abril 151.439307 155.710782 152.121067 -0.12 0.67 0.29 0.16 2.82 -2.31
Mayo 151.656640 155.803647 152.142525 0.06 0.01 0.35 0.18 2.73 -2.35
Junio 151.903023 155.630042 152.101959 -0.11 -0.03 0.23 0.15 2.45 -2.27
Julio 152.796325 154.635021 -0.64 -0.41 1.20
Agosto 152.829489 154.085489 -0.36 -0.76 0.82
Setiembre 153.935572 154.390705 0.20 -0.56 0.30
Octubre 154.452680 153.453705 -0.61 -1.17 -0.65
Noviembre 155.119636 152.623511 -0.54 -1.70 -1.61
Diciembre 155.265783 151.871747 -0.49 -2.19 -2.19
(1) Base año 1994. (2) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

50 JULIO 2002
 INDICADORES

Tasas de Interés Internacional Tasa de Interés Mensual para

Promedio
LIBOR
Devoluciones de Pagos
MES 1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO PRIME RATE
indebidos o en exceso
OCTUBRE 2001 2.476 2.395 2.339 2.498 5.53
NOVIEMBRE 2001 2.130 2.110 2.113 2.379 5.10 SUNAT(1)
DICIEMBRE 2001 1.958 1.929 1.994 2.425 4.84
DEL 01.01.2001 DEL 01.01.2002
ENERO 2002 1.809 1.826 1.941 2.368 4.75 VIGENCIA
FEBRERO 2002 1.850 1.904 2.040 2.455 4.75 AL 31.12.2001(2) AL 31.12.2002(3)
MARZO 2002 1.892 1.989 2.238 2.852 4.75 CONCEPTO M. N. M. E. M. N. M. E.
ABRIL 2002 1.857 1.968 2.209 2.797 4.75
MAYO 2002 1.840 1.905 2.102 2.650 4.75 • Tasa de Interés Mensual 0.90% 0.46% 0.50% 0.22%
JUNIO 2002 1.840 1.880 2.010 2.437 4.75 • Tasa de Interés Diario(6) 0.03% 0.01533% 0.01667% 0.00073%
Diaria ADUANAS
LIBOR DEL 01.01.2001 DEL 01.01.2002
DÍA FECHA PRIME RATE VIGENCIA AL 31.12.2001(4) AL 31.12.2002(5)
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO
Sábado 01.06.02 N/P N/P N/P N/P N/P CONCEPTO M. N. M. E. M. N. M. E.
Domingo 02.06.02 N/P N/P N/P N/P N/P
Lunes 03.06.02 1.844 1.896 2.080 2.591 4.75 • Tasa de Interés Mensual 0.90% 0.46% 0.48% 0.21%
Martes 04.06.02 1.844 1.896 2.080 2.591 4.75 • Tasa de Interés Diario(6) 0.03% 0.01533% 0.016% 0.007%
Miércoles 05.06.02 1.840 1.891 2.080 2.596 4.75 M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
Jueves 06.06.02 1.840 1.890 2.060 2.554 4.75
Viernes 07.06.02 1.840 1.890 2.060 2.554 4.75 (1) No se aplica en el caso de IR e IES por rentas de cuarta categoría.
Sábado 08.06.02 N/P N/P N/P N/P N/P (2) Según R. de S. Nº 001-2001/SUNAT.
Domingo 09.06.02 N/P N/P N/P N/P N/P (3) Según R. de S. Nº 002-2002/SUNAT.
Lunes 10.06.02 1.840 1.890 2.070 2.595 4.75 (4) Según R. de S. de Aduanas Nº 115.
Martes 11.06.02 1.840 1.890 2.050 2.564 4.75 (5) Según R. de S. de Aduanas Nº 022.
Miércoles 12.06.02 1.840 1.887 2.029 2.510 4.75 (6) Según la R. de S. Nº 025-2000/SUNAT y la R. de S. Nº 116-2000/SUNAT, se aplica el
Jueves 13.06.02 1.840 1.887 2.030 2.520 4.75 interés diario con cinco decimales.
Viernes 14.06.02 1.839 1.879 1.984 2.411 4.75
Sábado 15.06.02 N/P N/P N/P N/P N/P
Domingo 16.06.02 N/P N/P N/P N/P N/P
Lunes
Martes
17.06.02
18.06.02
1.840
1.839
1.879
1.880
1.980
1.990
2.391
2.399
4.75
4.75
Tasa de Interés Moratorio
Miércoles 19.06.02 1.840 1.874 1.974 2.340 4.75
Jueves 20.06.02 1.840 1.870 1.970 2.324 4.75 ADUANAS
Viernes 21.06.02 1.840 1.874 1.981 2.364 4.75
Sábado 22.06.02 N/P N/P N/P N/P N/P DEL 01.09.2000 DEL 01.06.2002
Domingo 23.06.02 N/P N/P N/P N/P N/P VIGENCIA
Lunes 24.06.02 1.840 1.870 1.973 2.322 4.75 AL 31.05.2002(1) A LA FECHA(2)
Martes 25.06.02 1.840 1.870 1.973 2.340 4.75
Miércoles 26.06.02 1.839 1.855 1.914 2.194 4.75 CONCEPTO M. N. M. E. M. N. M. E.
Jueves 27.06.02 1.839 1.860 1.949 2.249 4.75
Viernes 28.06.02 1.839 1.860 1.956 2.286 4.75 • Tasa de Interés Mensual 2.2% 1.1% 1.8% 0.9%
Sábado 29.06.02 N/P N/P N/P N/P N/P
Domingo 30.06.02 N/P N/P N/P N/P N/P • Tasa de Interés Diario 0.07333% 0.03667 0.06% 0.03%
Lunes 01.07.02 1.839 1.860 1.950 2.274 4.75
Martes 02.07.02 1.839 1.860 1.950 2.269 4.75
Miércoles 03.07.02 1.839 1.860 1.946 2.243 4.75 M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
Jueves 04.07.02 1.840 1.860 1.949 2.255 4.75
Viernes 05.07.02 1.840 1.860 1.960 2.300 4.75 (1) Según R. de S. de Aduanas Nº 001326
FUENTE: Bloomberg N/P = No publicado (2) Según R. de S. de Aduanas Nº 000423

Tasas de Interés Moratorio - SUNAT

DEL 01.05.1994 DEL 01.07.1994 DEL 01.10.1994 DEL 03.02.1996 DEL 01.08.2000 DEL 01.01.2001 DEL 01.11.2001
VIGENCIA
AL 30.06.1994 AL 30.09.1994 AL 02.02.1996 AL 31.07.2000 AL 31.12.2000 AL 31.10.2001 A LA FECHA(3)

CONCEPTO M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E.

• Tasa de Interés
Mensual 3.5% 1.5% 3.0% 1.5% 2.5% 1.5% 2.2% 1.5% 2.2% 1.1% 1.8% 1.1% 1.6%(4) 0.9%

• Tasa de Interés Diario 0.1167% 0.05% 0.10% 0.05% 0.0833% 0.05% 0.07333% (2)
0.05% 0.07333% 0.03667%
(2) (2)
0.06% 0.03667% (2)
0.05333% (2) 0.03%

• Interés Inicial(1) 1.05% 0.45% 0.9% 0.45% 0.75% 0.45% –.– –.– –.– –.– –.– –.– –.– –.–

ACUMULACIÓN: Los intereses acumulados al 31 de diciembre se agregarán al tributo impago, constituyendo la nueva base para el cálculo de los intereses diarios del año
siguiente. Los intereses moratorios correspondientes a los anticipos y pagos a cuenta mensuales, se aplicarán hasta el vencimiento o determinación de la obligación principal sin
aplicar la acumulación al 31 de diciembre.
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Se aplicaba por única vez, multiplicando el monto del tributo impago por el 30% de la TIM vigente el día del vencimiento de la obligación.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 025-2000/SUNAT a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 126-2001/SUNAT.

JULIO 2002 51
52
Dólar Norteamericano (en S/.): Tasas Activa y Pasiva de Interés:
Del 01.06.2002 al 05.07.2002 (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 006 y 007-91-EF/90)
Del 01.06.2002 al 05.07.2002
Promedio Promedio Libre
FECHA Ponderado al Cierre Ponderado al
INDICADORES

TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX

de Operaciones a la fecha Cierre de (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones FECHA
%A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
C V C V C V
S. 01.06.02 20.30 0.00051 205.11947 10.04 0.00027 5.22537 3.08 1.58
S. 01.06.02 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 02.06.02 20.30 0.00051 205.22481 10.04 0.00027 5.22676 3.08 1.58
D. 02.06.02 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 03.06.02 20.78 0.00052 205.33246 10.04 0.00027 5.22815 3.08 1.58
L. 03.06.02 3.462 3.466 3.459 3.462 3.450 3.460
M. 04.06.02 20.44 0.00052 205.43857 10.03 0.00027 5.22954 3.02 1.55
M. 04.06.02 3.470 3.474 3.462 3.466 3.460 3.470
M. 05.06.02 20.43 0.00052 205.54468 10.02 0.00027 5.23093 3.02 1.56
M. 05.06.02 3.468 3.469 3.470 3.474 3.463 3.475
J. 06.06.02 20.43 0.00052 205.65085 10.02 0.00027 5.23231 3.02 1.56
J. 06.06.02 N/P N/P 3.468 3.469 N/P N/P
V. 07.06.02 20.36 0.00051 205.75674 10.03 0.00027 5.23370 3.01 1.56
V. 07.06.02 3.470 3.471 N/P N/P 3.458 3.465
S. 08.06.02 20.36 0.00051 205.86268 10.03 0.00027 5.23509 3.01 1.56
S. 08.06.02 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 09.06.02 20.36 0.00051 205.96868 10.03 0.00027 5.23648 3.01 1.56
D. 09.06.02 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 10.06.02 20.21 0.00051 206.07402 10.03 0.00027 5.23787 3.00 1.55
L. 10.06.02 3.466 3.470 3.470 3.471 3.460 3.470
M. 11.06.02 19.97 0.00051 206.17827 9.98 0.00026 5.23926 2.97 1.55
M. 11.06.02 3.467 3.468 3.466 3.470 3.460 3.470
M. 12.06.02 19.99 0.00051 206.28267 9.97 0.00026 5.24064 2.99 1.55
M. 12.06.02 3.468 3.470 3.467 3.468 3.450 3.460
J. 13.06.02 3.465 3.466 3.468 3.470 3.450 3.460 J. 13.06.02 19.93 0.00050 206.38684 9.94 0.00026 5.24202 3.00 1.55
V. 14.06.02 3.461 3.464 3.465 3.466 3.455 3.463 V. 14.06.02 19.89 0.00050 206.49086 9.98 0.00026 5.24341 3.00 1.55
S. 15.06.02 N/P N/P N/P N/P N/P N/P S. 15.06.02 19.89 0.00050 206.59494 9.98 0.00026 5.24479 3.00 1.55
D. 16.06.02 N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 16.06.02 19.89 0.00050 206.69907 9.98 0.00026 5.24618 3.00 1.55
L. 17.06.02 3.463 3.465 3.461 3.464 3.460 3.470 L. 17.06.02 19.83 0.00050 206.80296 10.26 0.00027 5.24760 3.01 1.55

JULIO 2002
M. 18.06.02 3.465 3.467 3.463 3.465 3.460 3.470 M. 18.06.02 19.59 0.00050 206.90576 10.19 0.00027 5.24902 2.99 1.55
M. 19.06.02 3.472 3.474 3.465 3.467 3.465 3.475 M. 19.06.02 19.74 0.00050 207.00933 10.08 0.00027 5.25042 3.03 1.58
J. 20.06.02 3.484 3.485 3.472 3.474 3.485 3.495 J. 20.06.02 19.71 0.00050 207.11280 9.76 0.00026 5.25178 3.04 1.58
V. 21.06.02 3.503 3.507 3.484 3.485 3.500 3.510 V. 21.06.02 19.57 0.00050 207.21565 10.32 0.00027 5.25321 3.01 1.58
S. 22.06.02 N/P N/P N/P N/P N/P N/P S. 22.06.02 19.57 0.00050 207.31855 10.32 0.00027 5.25464 3.01 1.58
D. 23.06.02 N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 23.06.02 19.57 0.00050 207.42151 10.32 0.00027 5.25608 3.01 1.58
L. 24.06.02 3.505 3.510 3.503 3.507 3.495 3.505 L. 24.06.02 19.63 0.00050 207.52480 10.30 0.00027 5.25751 3.01 1.58
M. 25.06.02 3.498 3.500 3.505 3.510 3.490 3.498 M. 25.06.02 19.54 0.00050 207.62771 10.13 0.00027 5.25892 3.00 1.59
M. 26.06.02 3.509 3.511 3.498 3.500 3.500 3.505 M. 26.06.02 19.70 0.00050 207.73145 10.17 0.00027 5.26033 3.02 1.59
J. 27.06.02 3.504 3.508 3.509 3.511 3.498 3.510 J. 27.06.02 19.68 0.00050 207.83514 10.15 0.00027 5.26174 3.02 1.59
V. 28.06.02 3.509 3.511 3.504 3.508 3.495 3.505 V. 28.06.02 19.27 0.00049 207.93690 10.14 0.00027 5.26316 3.02 1.58
S. 29.06.02 N/P N/P N/P N/P N/P N/P S. 29.06.02 19.27 0.00049 208.03871 10.14 0.00027 5.26457 3.02 1.58
D. 30.06.02 N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 30.06.02 19.27 0.00049 208.14057 10.14 0.00027 5.26598 3.02 1.58
L. 01.07.02 3.508 3.512 3.509 3.511 3.510 3.515 L. 01.07.02 19.67 0.00050 208.24442 9.93 0.00026 5.26737 3.04 1.58
M. 02.07.02 3.515 3.518 3.508 3.512 3.510 3.520 M. 02.07.02 19.88 0.00050 208.34933 10.06 0.00027 5.26877 2.98 1.56
M. 03.07.02 3.522 3.525 3.515 3.518 3.510 3.525 M. 03.07.02 20.10 0.00051 208.45536 10.08 0.00027 5.27017 3.02 1.56
J. 04.07.02 3.520 3.524 3.522 3.525 3.520 3.530 J. 04.07.02 20.19 0.00051 208.56187 10.07 0.00027 5.27158 3.03 1.56
V. 05.07.02 3.535 3.536 3.520 3.524 3.525 3.535 V. 05.07.02 19.78 0.00050 208.66646 10.11 0.00027 5.27299 3.03 1.56
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado (1) Desde el 01.04.91.
FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional. TAMEX = Tasa Activa en
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el
tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional. TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera.
tributaria (numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC). (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
 INDICADORES

Índice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235° del Código Civil
2001 2002
Días Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio
1 5.74492 5.74208 5.75098 5.73425 5.73783 5.73902 5.71144 5.70511 5.67643 5.67524 5.70637 5.74696 5.75426
2 5.74482 5.74239 5.75040 5.73436 5.73791 5.73811 5.71127 5.70405 5.67635 5.67627 5.70771 5.74722 5.75383
3 5.74471 5.74271 5.74981 5.73448 5.73798 5.73719 5.71109 5.70298 5.67628 5.67729 5.70905 5.74749 5.75341
4 5.74461 5.74302 5.74923 5.73460 5.73805 5.73628 5.71092 5.70192 5.67621 5.67832 5.71039 5.74775 5.75298
5 5.74450 5.74334 5.74865 5.73472 5.73812 5.73536 5.71074 5.70086 5.67613 5.67934 5.71173 5.74802 5.75256
6 5.74440 5.74366 5.74807 5.73483 5.73820 5.73445 5.71057 5.69980 5.67606 5.68037 5.71307 5.74829 5.75214
7 5.74429 5.74397 5.74749 5.73495 5.73827 5.73353 5.71039 5.69874 5.67598 5.68139 5.71441 5.74855 5.75171
8 5.74419 5.74429 5.74691 5.73507 5.73834 5.73262 5.71021 5.69768 5.67591 5.68242 5.71575 5.74882 5.75129
9 5.74408 5.74460 5.74633 5.73518 5.73841 5.73170 5.71004 5.69662 5.67584 5.68345 5.71709 5.74909 5.75087
10 5.74398 5.74492 5.74574 5.73530 5.73849 5.73079 5.70986 5.69556 5.67576 5.68447 5.71843 5.74935 5.75044
11 5.74387 5.74524 5.74516 5.73542 5.73856 5.72987 5.70969 5.69449 5.67569 5.68550 5.71978 5.74962 5.75002
12 5.74376 5.74555 5.74458 5.73554 5.73863 5.72896 5.70951 5.69343 5.67562 5.68653 5.72112 5.74988 5.74960
13 5.74366 5.74587 5.74400 5.73565 5.73870 5.72805 5.70934 5.69237 5.67554 5.68755 5.72246 5.75015 5.74917
14 5.74355 5.74619 5.74342 5.73577 5.73878 5.72713 5.70916 5.69131 5.67547 5.68858 5.72380 5.75042 5.74875
15 5.74345 5.74650 5.74284 5.73589 5.73885 5.72622 5.70898 5.69026 5.67540 5.68961 5.72515 5.75068 5.74833
16 5.74334 5.74682 5.74226 5.73600 5.73892 5.72531 5.70881 5.68920 5.67532 5.69063 5.72649 5.75095 5.74790
17 5.74324 5.74713 5.74168 5.73612 5.73899 5.72439 5.70863 5.68814 5.67525 5.69166 5.72784 5.75122 5.74748
18 5.74313 5.74745 5.74110 5.73624 5.73907 5.72348 5.70846 5.68708 5.67517 5.69269 5.72918 5.75148 5.74706
19 5.74303 5.74777 5.74052 5.73636 5.73914 5.72257 5.70828 5.68602 5.67510 5.69372 5.73052 5.75175 5.74663
20 5.74292 5.74808 5.73994 5.73647 5.73921 5.72165 5.70811 5.68496 5.67503 5.69474 5.73187 5.75201 5.74621
21 5.74282 5.74840 5.73935 5.73659 5.73928 5.72074 5.70793 5.68390 5.67495 5.69577 5.73321 5.75228 5.74579
22 5.74271 5.74872 5.73877 5.73671 5.73936 5.71983 5.70775 5.68284 5.67488 5.69680 5.73456 5.75255 5.74536
23 5.74261 5.74903 5.73819 5.73682 5.73943 5.71891 5.70758 5.68179 5.67481 5.69783 5.73591 5.75281 5.74494
24 5.74250 5.74935 5.73761 5.73694 5.73950 5.71800 5.70740 5.68073 5.67473 5.69886 5.73725 5.75308 5.74452
25 5.74239 5.74966 5.73703 5.73706 5.73958 5.71709 5.70723 5.67967 5.67466 5.69989 5.73860 5.75335 5.74409
26 5.74229 5.74998 5.73645 5.73718 5.73965 5.71618 5.70705 5.67861 5.67459 5.70092 5.73995 5.75361 5.74367
27 5.74218 5.75030 5.73587 5.73729 5.73972 5.71527 5.70688 5.67755 5.67451 5.70194 5.74129 5.75388 5.74325
28 5.74208 5.75061 5.73529 5.73741 5.73979 5.71435 5.70670 5.67650 5.67444 5.70297 5.74264 5.75415 5.74282
29 5.74197 5.75093 5.73471 5.73753 5.73987 5.71344 5.70653 ---- 5.67436 5.70400 5.74399 5.75441 5.74240
30 5.74187 5.75125 5.73413 5.73764 5.73994 5.71253 5.70635 ---- 5.67429 5.70503 5.74534 5.75468 5.74198
31 5.74176 5.75156 ---- 5.73776 ---- 5.71162 5.70617 ---- 5.67422 ---- 5.74669 ---- 5.74156

(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa días (90). No es aplicable para el
cálculo de intereses ni para determinar el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el
artículo1236° del Código Civil.
FUENTE: Banco Central de Reserva.

Declaración de base imponible en ADUANAS

Factor de conversión
Equivalencia Equivalencia en US$
Del 16.05.2002 A partir del Del 16.05.2002 A partir del
País Moneda País Moneda
al 13.06.2002(1) 14.06.2002(2) al 13.06.2002(1) 14.06.2002(2)
US$ US$ US$ US$
Alemania R. F. de Marco ---- ---- Israel Nuevo Shekel 0.204499 0.203376
Argentina Peso 0.336700 0.278552 Italia Lira ---- ----
Australia Dólar Australiano 0.536500 0.565000 Japón Yen 0.007778 0.008049
Austria Chelín Austriaco ---- ---- Kuwait Dinar de Kuwait 3.269042 3.289474
Barbados Dólar de Barbados 0.502513 0.502513 Malasia Dólar Malasio o Ringgit 0.263158 0.263158
Bélgica Franco Belga ---- ---- México Nuevo Peso 0.106394 0.103756
Bolivia Boliviano 0.141784 0.141203 Noruega Corona 0.118821 0.124852
Brasil Real 0.423729 0.396825 Nueva Zelanda Dólar Neozelandés 0.447200 0.478500
Canadá Dólar Canadiense 0.637755 0.654879 Panamá Balboa 1.000000 1.000000
Colombia Peso 0.000439 0.000431 Pakistán Rupia Paquistaní 0.016708 0.016681
Corea Won 0.000779 0.000827 Paraguay Guaraní 0.000207 0.000195
Chile Peso 0.001547 0.001525 Portugal Escudo ---- ----
Dinamarca Corona 0.121158 0.125345 Rusia Rublo 0.032015 0.031916
Ecuador Sucre 0.000040 0.000040 Singapur Dólar de Singapur 0.550964 0.559097
España Peseta ---- ---- Siria Libra Siria 0.022727 0.022883
Fiji Dólar de Fiji 0.449000 0.465800 Suecia Corona 0.097656 0.102733
Finlandia Marco Finés (Markka) 0.148509 0.148509 Sudáfrica, Rep. de Rand 0.094429 0.102499
Francia Franco ---- ---- Suiza Franco Suizo 0.618276 0.637186
Grecia Dracma 0.002591 0.002591 Taiwán Nuevo Dólar de Taiwán 0.028885 0.029291
Holanda Florín ---- ---- Tailandia Baht 0.023132 0.023629
Hong Kong Dólar 0.128370 0.128370 Uruguay Peso 0.061350 0.060241
India Rupia 0.020458 0.020425 Venezuela Bolívar 0.001188 0.000881
Indonesia Rupia 0.000107 0.000115 Comunidad Andina Peso Andino 1.000000 1.000000
Inglaterra Libra Esterlina 1.457000 1.456000 Unión Europea Euro 0.899000 0.933000

(1) Según R. I. N. ADUANAS Nº 00 ADL/2002-000130

(2) Según R. I. N. ADUANAS Nº 000162
FUENTE: Aduanas

JULIO 2002 53
LEGISLACIÓN
Principales Dispositivos Legales
Del 21 de junio al 05 de julio de 2002
MODIFICAN EL ARTÍCULO 3° DE LA LEY Nº 27037, ALEJANDRO TOLEDO
LEY DE PROMOCIÓN DE LA INVERSIÓN EN LA Presidente Constitucional de la República
AMAZONÍA (25.06.2002 – 225228)
PEDRO PABLO KUCZYNSKI
LEY Nº 27759 Ministro de Economía y Finanzas
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
ESTABLECEN CARACTERÍSTICAS DE LA CONSTANCIA
POR CUANTO: DE EJECUCIÓN DEL SWAP A QUE SE REFIERE EL NU-
MERAL 2 DEL ARTÍCULO 33° DE LA LEY DEL IGV E ISC
El Congreso de la República (26.06.2002 – 225271)
ha dado la Ley siguiente:
DECRETO SUPREMO
EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA; Nº 105-2002-EF
Ha dado la Ley siguiente: EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
Artículo único.- Del objeto de la Ley
Modifícase el literal e) del primer párrafo del Artículo 3° de CONSIDERANDO:
la Ley Nº 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Que, mediante Ley Nº 27625 se sustituyó el numeral 2 del
Amazonía, con el texto siguiente: Artículo 33° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impues-
«Artículo 3°.- Definiciones to General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo apro-
3.1. Para efectos de la presente ley, la Amazonía compren- bado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas
de: modificatorias, indicándose que el Banco local interviniente
(...) en la operación swap emitirá al productor minero una cons-
(e) Provincias de Leoncio Prado, Puerto Inca, Marañón y tancia de ejecución de la misma, que permitirá acreditar ante
Pachitea, así como los Distritos de Monzón de la Provincia de la SUNAT el cumplimiento de la exportación por parte del
Huamalíes, Churubamba, Santa María del Valle, Chinchao, productor minero, quedando expedito su derecho a la devo-
Huánuco, Amarilis y Pillco Marca, de la Provincia de Huánuco, lución del Impuesto General a las Ventas de sus costos;
Conchamarca, Tomayquichua y Ambo de la Provincia de Ambo Que, el último párrafo del referido numeral establece que
del Departamento de Huánuco». por decreto supremo se podrán establecer, entre otros, los
requisitos necesarios para la aplicación de la referida nor-
Comuníquese al señor Presidente de la República para su ma;
promulgación. Que, a fin de permitir un adecuado control de estas opera-
ciones, resulta conveniente establecer las características que
En Lima, a los treinta y un días del mes de mayo de dos mil la constancia de ejecución de la operación debe tener;
dos. En uso de las facultades conferidas por el último párrafo del
numeral 2 del Artículo 33° del Texto Único Ordenado de la
CARLOS FERRERO Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
Presidente del Congreso de la República al Consumo aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y
normas modificatorias y el numeral 8 del Artículo 118° de
HENRY PEASE GARCÍA la Constitución Política del Perú;
Primer Vicepresidente del
Congreso de la República DECRETA:
Artículo 1°.- La constancia de ejecución del swap, a que
AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA hace referencia el segundo párrafo del numeral 2 del Artícu-
lo 33° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
POR TANTO: General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo apro-
bado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas
Mando se publique y cumpla. modificatorias, a fin de acreditar el cumplimiento de la ex-
portación por parte del productor minero deberá cumplir los
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinticuatro siguientes requisitos:
días del mes de junio del año dos mil dos. 1. Ser emitida, por el banco local interviniente, en tantos
54 JULIO 2002
ejemplares como productores mineros y sujetos responsa-
bles de la exportación del producto terminado participen en
la operación swap.
2. Contener la siguiente información:
a) Número de la constancia. A tal efecto cada Banco asigna-
rá a las constancias que emita un número correlativo, el cual
comenzará sin excepción del 0000001.
b) Identificación del banco local interviniente:
– Número de Registro Único de Contribuyentes (RUC).
– Razón Social.
c) Identificación del cliente del exterior y del banco del exte-
rior participante del swap:
– Nombres y apellidos, razón social o su equivalente.
d) Identificación del(los) productor(es) minero(s):
– Número de RUC.
– Nombres y apellidos o razón social.
e) Porcentaje de participación de cada uno de los producto-
res mineros en la operación swap, de ser el caso.
f) Fecha de ejecución de la operación swap.
g) Número de la(s) factura(s) comercial(es) del(los)
productor(es) minero(s).
h) Cantidad y unidad de medida del metal objeto de la ope-
ración swap.
i) Valor de venta del metal objeto de la operación swap.
j) Identificación del sujeto responsable de la exportación del
producto terminado:
– Número de RUC.
– Nombres y apellidos o razón social.
Artículo 2°.- Los bancos locales intervinientes proporcio-
narán a la SUNAT de acuerdo a la forma y condiciones que la
misma establezca, la información sobre las operaciones swap
a que se refiere el numeral 2 del Artículo 33° del Texto Úni-
co Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supre-
mo Nº 055-99-EF y normas modificatorias.
Artículo 3°.- El sujeto responsable de la exportación del
producto terminado, en el momento en que realice la regu-
larización de la Declaración de Exportación dentro del plazo
que establece la Ley General de Aduanas, deberá presentar
ante ADUANAS un cuadro insumo-producto, en el cual se
detallará las características de cada producto terminado que
se exporte, tales como: peso, cantidad, calidad, entre otros;
así como la merma correspondiente.
ADUANAS remitirá dicho cuadro insumo-producto a la SUNAT,
sin perjuicio de la acreditación de la merma antes indicada
que deba efectuar el sujeto responsable de la exportación
del producto terminado ante SUNAT.
Artículo 4°.- El presente Decreto Supremo será refrenda-
do por el Ministro de Economía y Finanzas y entrará en vi-

gencia a partir del día siguiente de su publicación en el Dia-
rio Oficial El Peruano.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinticinco días
del mes de junio del año dos mil dos.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la República
PEDRO PABLO KUCZYNSKI
Ministro de Economía y Finanzas
ESTABLECEN DISPOSICIONES PARA LA PRESENTA-
CIÓN Y ATENCIÓN DE QUEJAS Y SUGERENCIAS ANTE
LA SUNAT (26.06.2002 – 225324)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 073-2002/SUNAT
Lima, 25 de junio de 2002
CONSIDERANDO:
Que mediante la Resolución de Superintendencia Nº 055-
2001/SUNAT se aprobó la forma mediante la cual los contri-
buyentes o ciudadanos efectuarán sus quejas y sugerencias
a la Gerencia de Defensoría del Contribuyente respecto de la
actuación de la SUNAT en el cumplimiento de sus funciones,
así como el formulario que servirá para tal fin;
Que con el objeto de brindar mayores facilidades de acceso,
resulta conveniente que las quejas y sugerencias también
puedan formularse a través de la página Web y la Central de
Consultas de la SUNAT para lo cual se requiere modificar la
normatividad vigente;
En uso de la facultad conferida por el Artículo 11° del Decre-
to Legislativo Nº 501 y el inciso k) del Artículo 6° del Texto
Único Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la
Resolución de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT y normas
modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- DEFINICIONES
A los efectos de la presente resolución se utilizará las siguien-
tes definiciones:
a. Administrados: Las personas naturales o jurídicas, co-
munidad de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fidei-
comisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros
entes colectivos, peruanas o extranjeras que, personalmen-
te o a través de sus representantes, formulan una queja o
sugerencia al amparo de la presente Resolución.
b. Gerencia: La Gerencia de Defensoría del Contribuyente,
creada mediante la Resolución de Superintendencia Nº 012-
2001/SUNAT.
c. Quejas: Las expresiones de descontento de los adminis-
trados, por cualquier acción o inacción de los servidores y/o
funcionarios de las diversas dependencias de la SUNAT que
vulnere sus derechos, tales como mala atención, problemas
en los trámites y/o procedimientos o aspectos institucionales.
d. Servicio Responsable: La dependencia, centro de ser-
vicios o áreas responsables de establecer los procedimientos,
normas o similares, que permitan la solución de la(s) queja(s)
o la implementación de la(s) sugerencia(s) que se realicen,
así como el trabajador de la SUNAT vinculado a la queja o
sugerencia.
e. Sugerencias: Las iniciativas formuladas por los adminis-
trados para mejorar la calidad de los servicios, simplificar
trámites administrativos o suprimir aquéllos que resulten in-
necesarios, así como cualquier otra medida de carácter ge-
neral que contribuya al mejor desempeño de la SUNAT.
f. Unidades Receptoras: Las unidades encargadas de la
recepción y atención de las quejas y sugerencias, designadas
en cada dependencia o centro de servicios a nivel nacional.
g. Unidad de Evaluación: La unidad que opera en la Ge-
rencia de Defensoría del Contribuyente y está encargada del
estudio, investigación, informe y coordinación en la solución
de las quejas que no puedan ser atendidas de forma inme-
diata en las unidades receptoras; así como de la elaboración
de los proyectos de recomendación que generen las quejas o
sugerencias recibidas.
Cuando se mencione artículos o disposiciones transitorias y
finales sin indicar la norma legal correspondiente se enten-
derán referidos a la presente Resolución de Superintendencia.
Artículo 2°.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
La presente Resolución regula la forma y medios a través de
los cuales los administrados formularán ante la SUNAT las
quejas o sugerencias, así como los supuestos para la aten-
ción de las mismas.
La presente resolución no es de aplicación al recurso de que-
ja a que se refiere el Artículo 155° del Código Tributario, ni
a la queja regulada por el Artículo 158° y/o a las faltas
administrativas tipificadas en el Artículo 239° de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, los que se regirán por
dichos dispositivos.
Artículo 3°.- EFECTOS DE LAS QUEJAS Y SUGEREN-
CIAS
3.1. Las quejas y sugerencias formuladas al amparo de la
presente resolución no tendrán, en ningún caso, la naturale-
za de recurso administrativo. Su interposición no interrumpi-
rá ni suspenderá los plazos establecidos en la legislación vi-
gente para la tramitación y resolución de los correspondien-
tes procedimientos.
3.2. Las quejas y sugerencias no condicionan, en modo algu-
no, el ejercicio de las restantes acciones, recursos o derechos
que, de conformidad con la normatividad reguladora de cada
procedimiento, puedan ejercitar los que figuren en éstos como
interesados.
3.3. Las respuestas a las quejas o sugerencias no serán sus-
ceptibles de recurso impugnativo alguno.
3.4 La tramitación de las quejas y/o sugerencias antes la
SUNAT es gratuita.
Artículo 4°.- MEDIOS PARA FORMULAR QUEJAS Y
SUGERENCIAS
Las quejas y sugerencias podrán ser efectuadas:
a. De manera personal ante cualquier Unidad Receptora uti-
lizando el Formulario Nº 5020 a que se refiere la Segunda
Disposición Final y Transitoria.
b. Mediante el llenado del formulario indicado en el literal
precedente y envío del mismo por correo o fax a las Unida-
des Receptoras de cualquier dependencia o centro de servi-
cios de la SUNAT.
c. A través de la página Web de la SUNAT, en la dirección
electrónica: www.sunat.gob.pe.
d. A través de la Central de Consultas, comunicándose a los
JULIO 2002
LEGISLACIÓN
números telefónicos proporcionados para este fin por la
SUNAT.
e. Mediante cualquier otro medio autorizado por la SUNAT a
través de Resolución de Superintendencia.
Cuando la queja o sugerencia se formule de manera perso-
nal, las Unidades Receptoras asistirán a los administrados en
el correcto llenado del Formulario Nº 5020.
Artículo 5°.- CONSTANCIA DE LA PRESENTACIÓN
Darán constancia de la presentación de una queja o suge-
rencia:
a. La copia debidamente sellada del Formulario Nº 5020,
presentado personalmente a las Unidades Receptoras o re-
mitido a ellas por correo o por fax. En este último caso, la
Unidad Receptora remitirá al administrado la copia debida-
mente sellada.
b. El número de orden u operación del Formulario Nº 5020,
generado en las quejas o sugerencias presentadas a través
de la página Web o la Central de Consultas.
Artículo 6°.- DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA
6.1 Los administrados podrán acompañar a las quejas y/o
sugerencias la documentación que consideren necesaria.
6.2 La referida documentación deberá ser ingresada a tra-
vés de la mesa de partes de los Centros de Servicio al Contri-
buyente o de las diferentes dependencias de la SUNAT o ante
la Gerencia, haciendo referencia al número de orden o de
operación del Formulario Nº 5020, según corresponda.
Artículo 7°.- INFORMACIÓN NECESARIA PARA LA
PRESENTACIÓN DE LA QUEJA
Para efecto de considerar presentada una queja y darle la
atención correspondiente, se deberán proporcionar los si-
guientes datos:
1. Datos de identificación de la persona que presenta la que-
ja:
a. Nombres y apellidos.
b. Documento de identidad.
c. Fecha de nacimiento, cuando su presentación se realice a
través de la página Web de la SUNAT o de la Central de con-
sultas.
d. Dirección para contactarse.
e. Número telefónico y dirección de correo electrónico, de
ser el caso.
2. Número de Registro Único de Contribuyentes del repre-
sentado, de ser el caso.
3. Materia objeto de la queja, indicando expresamente el
deber incumplido y los presuntos involucrados, así como el
área en la que ocurrieron los hechos.
Artículo 8°.- INFORMACIÓN NECESARIA PARA LA
PRESENTACIÓN DE LA SUGERENCIA
Para efecto de considerar presentada una sugerencia y darle
la atención correspondiente, se deberá indicar en forma cla-
ra la materia objeto de la sugerencia. Adicionalmente, se
podrá proporcionar la información descrita en el artículo pre-
cedente.
Artículo 9°.- SUPUESTOS EN LOS QUE NO SE ATEN-
DERÁN LAS QUEJAS Y/O SUGERENCIAS
9.1 No se atenderán las quejas y/o sugerencias únicamente
cuando:
a. Se presenten sin la información necesaria, y ésta no sea
55
LEGISLACIÓN
subsanable mediante los datos que obran en los archivos de la
SUNAT.
b. Los datos a que se refieren los numerales 1 y 2 del Artículo
7° fueran falsos o no se pudiera verificar su autenticidad.
c. No resulte clara la materia objeto de la queja o sugerencia
realizada.
d. Se pretenda tramitar por la vía regulada en la presente
resolución acciones, recursos o derechos distintos a las que-
jas o sugerencias definidas en el Artículo 1°.
e. Se articulen como quejas los pedidos de resolución de pro-
cedimientos ya iniciados, sujetos a plazos específicos, antes
de la finalización de dichos plazos.
f. Reiteren otras anteriores ya atendidas.
g. No estén vinculadas con la competencia de la SUNAT.
9.2. Cuando se detecte alguno de los supuestos señalados en
los literales a, b y c del numeral anterior, se comunicará tal
hecho a quien presentó la queja o al administrado, otorgán-
dole un plazo de cinco (5) días para la subsanación de los
defectos o carencias observadas. Vencido dicho plazo o si no
se ubicara al administrado o a quien presentó la queja, ésta
se archivará sin generar respuesta.
En los casos a que hace referencia el literal g) del numeral
9.1, la queja y/o sugerencia será puesta en conocimiento de
la entidad competente en el plazo de cuarenta y ocho (48)
horas, comunicando dicha decisión al administrado. Asimis-
mo, cuando no sea posible determinar al ente competente se
comunicará dicha situación al administrado, en el mismo pla-
zo, para que adopte la decisión más conveniente a su dere-
cho.
En los demás casos a que se refiere el numeral 9.1 se proce-
derá a archivar, automáticamente, la queja o sugerencia.
9.3 Asimismo, cuando la Gerencia tome conocimiento de la
atención simultánea de una queja y de algún procedimiento
en trámite sobre la misma materia, podrá abstenerse de aten-
der la primera, comunicándolo al administrado.
Artículo 10°.- ATENCIÓN DE LAS SUGERENCIAS
Las sugerencias serán tramitadas a través de la Gerencia,
quien las remitirá al Servicio Responsable para su evalua-
ción e implementación, de ser el caso.
Artículo 11°.- FORMULACIÓN SIMULTÁNEA DE QUE-
JAS Y SUGERENCIAS
Cuando se desee formular de manera simultánea quejas y
sugerencias, éstas se deberán presentar en formularios in-
dependientes.
Artículo 12°.- ACUMULACIÓN DE QUEJAS O SUGE-
RENCIAS
Las Unidades de Evaluación podrán acordar la acumulación
de quejas o sugerencias, para su atención conjunta, en los
siguientes casos:
a. Cuando se trata de quejas presentadas por distintas per-
sonas que, en lo sustancial, coincidan en los hechos o proble-
mas puestos de manifiesto o en las solicitudes formuladas, o
de sugerencias coincidentes en su contenido.
b. Cuando se trate de quejas o sugerencias formuladas por
una misma persona referidas a cuestiones de similar natura-
leza.
Artículo 13°.- CONFIDENCIALIDAD
La información que proporcione el administrado o quien pre-
sente la queja y/o sugerencia solamente podrá ser utilizada
56
para los fines a que se refiere la presente Resolución, no
pudiendo ser suministrada a terceros no vinculados con la
respectiva queja o sugerencia.
Artículo 14°.- RESULTADO DE LA QUEJA
Los administrados tienen derecho a estar informados, en todo
momento, sobre el estado de atención de las quejas que hu-
bieran presentado.
El resultado de la queja será puesto en conocimiento del ad-
ministrado de manera verbal, cuando la atención se realice
de forma inmediata, o por escrito, cuando la atención amerite
la intervención de las Unidades de Evaluación.
Cuando la queja haya sido presentada en nombre de un con-
tribuyente inscrito en el Registro Único de Contribuyentes-
RUC, el resultado será remitido al domicilio fiscal de éste,
declarado ante la SUNAT.
Las respuestas también podrá ser consultadas por los admi-
nistrados a través de la página web o la Central de Consultas
de la SUNAT.
Artículo 15°.- RETIRO DE LA QUEJA
15.1. Los administrados podrán retirar sus quejas en cual-
quier momento. Ello dará lugar a la finalización inmediata
del trámite en relación con el administrado, sin perjuicio que
la Gerencia acuerde la prosecución del mismo por entender
la existencia de un interés general en las cuestiones plantea-
das.
El retiro de la queja se podrá efectuar mediante un escrito
simple u otro medio en el cual se deje constancia de esta
voluntad.
15.2. La continuación del trámite resultará obligatoria cuan-
do las quejas pongan de manifiesto conductas presuntamen-
te constitutivas de infracción penal o administrativa.
Artículo 16°.- VIGENCIA DE LA NORMA
La presente resolución entrará en vigencia al día siguiente
de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
Primera.- DEROGATORIA
Derógase la Resolución de Superintendencia Nº 055-2001/
SUNAT.
Segunda.- VIGENCIA DEL FORMULARIO Nº 5020
Manténgase la vigencia del Formulario 5020 «Formato para
la presentación de quejas o sugerencias» a ser utilizado para
formular quejas o sugerencias al amparo de la presente Re-
solución.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
BEATRIZ MERINO LUCERO
Superintendente Nacional
INCLUYEN OTROS NIVELES DE DESAGREGACIÓN DE
SUBDIVISIONARIA RELATIVA AL IGV EN EL LISTADO
DE CUENTAS DEL NUEVO PLAN CONTABLE GUBER-
NAMENTAL (28.06.2002 – 225508)
RESOLUCIÓN DE CONTADURÍA
Nº 151-2002-EF/93.01
JULIO 2002
Lima, 27 de junio de 2002
CONSIDERANDO:
Que, los incisos a) y b) del Artículo 7° de la Ley Nº 24680 del
Sistema Nacional de Contabilidad señala entre otras funcio-
nes a la Contaduría Pública de la Nación, la de definir, ejecu-
tar y evaluar el sistema de información de la contabilidad
que requieren las empresas y entidades de los sectores pú-
blico y privado; y planear, organizar y coordinar el estudio e
investigación de las actividades económicas y financieras de
los organismos de los sectores público y privado, a efecto de
establecer las normas y los procedimientos de contabilidad
apropiados;
Que, mediante Resolución del Consejo Normativo de Conta-
bilidad Nº 010-97-EF/93.01 se aprobó el Nuevo Plan Conta-
ble Gubernamental, para usuarios del Sistema de Contabili-
dad Gubernamental, que rige a partir del 1 de enero de 1998;
Que, mediante Resolución de Superintendencia Nº 037-2002-
SUNAT de fecha 18 de abril de 2002, se regula el Régimen
de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores en las
operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes
inmuebles, prestación de servicios y contratos de construc-
ción gravadas con dicho impuesto; por lo que es necesario
disponer su normatividad contable;
Que, estando a lo propuesto por la Dirección General de In-
vestigación de la Contabilidad de la Contaduría Pública de la
Nación, es conveniente autorizar la apertura de otros nive-
les de desagregación de la Subdivisionaria 401.04-Impuesto
General a las Ventas;
Con la aprobación de la Alta Dirección y la visación de la
Oficina General de Asesoría Jurídica; y,
En uso de las facultades conferidas por los Artículos 2°, 6° y
7° de la Ley Nº 24680;
SE RESUELVE:
Artículo Único.- Incluir en el Listado de Cuentas del Nuevo
Plan Contable Gubernamental, otros niveles de desagregación
de la Subdivisionaria 401.04 Impuesto General a las Ventas,
conforme el detalle siguiente:
CUENTA DIVISIONARIA, SUBDIVISIONARIA Y
OTROS NIVELES
40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central
401.04. Impuesto General a las Ventas
401.04.01 IGV Cuenta Propia
401.04.02 IGV Retenido
401.04.03 IGV Retenciones por
Pagar
Regístrese, comuníquese y publíquese.
OSCAR A. PAJUELO RAMÍREZ
Contador General de la Nación

Legislación Tributaria
Del 08 de junio al 05 de julio de 2002
1. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Privatiza-
ciones (08.06.2002 – 224305).
Por Ley Nº 27750 se modifica el Dec. Leg.
Nº 674, Ley de Promoción de la Inversión
Privada de las Empresas del Estado, dispo-
niéndose la publicación de los proyectos de
contratos de transferencia de acciones y de
activos de propiedad del Estado, suscritos
dentro del marco del plan de promoción de
la inversión.
2. PROCESOS JUDICIALES – Modificacio-
nes al Código Procesal Civil
(08.06.2002 – 224306).
Mediante Ley Nº 27752 se modifica el artí-
culo 82° del Código Procesal Civil respecto
al patrocinio de los Intereses Difusos.
3. AGRICULTURA – Normas reglamenta-
rias (08.06.2002 – 224310).
Por D. S. Nº 036-2002-AG se modifica
la 21a disposición complementaria del Re-
glamento de la Ley Forestal y de Fauna
Silvestre.
4. SANCIONES PENALES – Modificaciones
al Código Penal (09.06.2002 –
224344).
Mediante Ley Nº 27753 se modifican los ar-
tículos 111°, 124° y 274° del Código Penal
referidos al homicidio culposo, lesiones cul-
posas y conducción en estado de ebriedad
o drogadicción. Además se modifica el artí-
culo 135° del Código Procesal Penal respecto
al mandato de detención.
5. ADUANAS – Régimen de Importación
Definitiva (09.06.2002 – 224358).
Por R. I. N. Nº 000 ADT/2002-001103 se
modifica el Procedimiento de Restitución de
Derechos Arancelarios–Drawback INTA-
PG.07 (v.2) y el Procedimiento General de
Exportación Definitiva INTA.PG.02 (v.3).
6. IGV E IPM – Sistema de Pago de Obli-
gaciones Tributarias con el Gobierno
Central (10.06.2002 – 224401)(1) .
Mediante R. de S. Nº 058-2002/SUNAT se
aprueban las normas reglamentarias para
la aplicación del Sistema de Pago de Obli-
gaciones Tributarias con el Gobierno Cen-
tral (SPOT) creados por el Dec. Leg. Nº 917.
7. SUNAT- Centros de Control y Fiscaliza-
ción (10.06.2002 – 224404)(1).
Por R. de S. Nº 059-2002/SUNAT se dis-
pone que las Intendencias Regionales imple-
menten Centros de Control y Fiscalización.
8. COMPROBANTES DE PAGO – Requisi-
tos formales (10.06.2002 – 224404)(1).
Mediante R. de S. Nº 060-2002/SUNAT se
dispone que los comprobantes de pago y
otros documentos considerados como tal ten-
gan fecha de vencimiento, la misma que será
consignada en el propio documento.
9. CÓDIGO TRIBUTARIO – Procedimiento
de Cobranza Coactiva (10.06.2002 –
224405)(1).
Por R. de S. Nº 061-2002/SUNAT se modi-
fican los artículos 7° y 8° del Reglamento
del Procedimiento de Cobranza Coactiva,
aprobado por la R. de S. Nº 016-97/SU-
NAT, a fin de permitir la implementación
gradual de la notificación de resoluciones
coactivas mediante sistemas de comunica-
ción, electrónicos, fax y similares.
10. COMPROBANTES DE PAGO – Traslado
de bienes (10.06.2002 – 224406)(1).
Mediante R. de S. Nº 062-2002/SUNAT se
modifica el artículo 19° del Reglamento de
Comprobantes de Pago respecto al sustento
del traslado de los bienes comprendidos en
el SPOT. Adicionalmente se incluye el nu-
meral 4 del Anexo B de la R. de S. Nº 111-
2001/SUNAT.
11. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES –
Tasa de apor te complementario
(12.06.2002 – 224460).
Por D. S. Nº 094-2002-EF se establecen dis-
posiciones relativas a la tasa de aporte com-
plementario y los meses de aportación al fon-
do de pensiones aplicables a trabajadores
comprendidos en el Reglamento de la Ley
Nº 27252.
12. SECTOR PÚBLICO – Funcionarios y ser-
vidores públicos (12.06.2002 –
224460).
Mediante D. S. Nº 095-2002-EF se dispone
que los ingresos remunerativos de los car-
gos de Superintendente Nacional, Superin-
tendente Ejecutivo y otros de ADUANAS
sean iguales a los percibidos por sus cate-
gorías homólogas en la SUNAT.
JULIO 2002
LEGISLACIÓN SUMILLADA
13. TRIBUNAL FISCAL – Estructura interna
(12.06.2002 – 224462)(1).
Por D. S. Nº 097-2002-EF se establecen dis-
posiciones para el nombramiento de Voca-
les y Secretarios Relatores de las Salas Es-
pecializadas del Tribunal Fiscal.
14. ADUANAS – Valoración Aduanera
(12.06.2002 – 224462).
Mediante D. S. Nº 098-2002-EF se estable-
cen medidas para el tratamiento de mercan-
cías consideradas como sensibles al fraude
por concepto de valoración.
15. SUNAT – Comité de Adjudicación de
Depósitos (12.06.2002 – 224531).
Por R. de S. Nº 063-2002/SUNAT se modi-
fica temporalmente la conformación del
Comité de Adjudicación de Depósitos de la
SUNAT.
16. SUNAT – Auxiliares Coactivos
(12.06.2002 – 224532).
Mediante R. de I. Nº 110-00-0000032/SU-
NAT se designa Auxiliar Coactivo de la In-
tendencia Regional Tacna.
17. SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES –
Monto de la Pensión (13.06.2002 –
224573).
Por D. S. Nº 099-2002-EF se establecen las
disposiciones para la determinación del
monto de pensiones de jubilación en el Sis-
tema Nacional de Pensiones.
18. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES – Ju-
bilación Anticipada (13.06.2002 –
224574).
Mediante R. M. Nº 248-2002-EF/10 se
aprueba el Reglamento Operativo para la
Jubilación Anticipada de afiliados al siste-
ma que realicen trabajos pesados y se en-
cuentren bajo el régimen extraordinario a
que se refiere el D. S. Nº 164-2001-EF.
19. MINERÍA – Pequeña Minería
(13.06.2002 – 224577).
Por D. S. Nº 021-2002-EM se modifica el
TUPA del Ministerio de Energía y Minas para
incluir procedimientos vinculados a la pe-
queña minería.
––––––––
(1) Publicada en el Informe Tributario Nº 133, junio
de 2002.
57
LEGISLACIÓN SUMILLADA
20. SANCIONES PENALES – Ejercicio ilegal
de la profesión (14.06.2002 – 224610).
Mediante Ley Nº 27754 se modifican los ar-
tículos 290° y 363° del Código Penal referi-
dos al ejercicio ilegal de la medicina y al
ejercicio ilegal de otras profesiones, respec-
tivamente.
21. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES – Ju-
bilación Anticipada (14.06.2002 –
224616).
Por D. S. Nº 100-2002-EF se incorpora el
Título VII al Reglamento del TUO de la Ley
del Sistema Privado de Administración de
Fondos de Pensiones respecto a la pensión
mínima, régimen de jubilación anticipada y
jubilación adelantada.
22. ISC – Aplicación a los derivados del pe-
tróleo (14.06.2002 – 224620)(1).
Mediante D. S. Nº 101-2002-EF se sustitu-
ye el Nuevo Apéndice III de la Ley del IGV e
ISC, cuyo TUO fue aprobado por D. S. Nº
055-99-EF, referido a las tasas del ISC apli-
cable a los derivados del petróleo.
23. PESQUERÍA – Regímenes de extracción
(14.06.2002 – 224628).
Por R. M. Nº 201-2002-PE se prorroga el
plazo del Régimen Provisional para extrac-
ción comercial del calamar gigante hasta el
31 de julio de 2002.
24. TRANSPORTE – Normas reglamentarias
(14.06.2002 – 224636).
Mediante D. S. Nº 024-2002-MTC se aprue-
ba el TUO del Reglamento Nacional de Res-
ponsabilidad Civil y Seguros Obligatorios
por Accidentes de Tránsito.
25. PROPIEDAD PRIVADA – Registro de Pre-
dios (15.06.2002 – 224670).
Por Ley Nº 27755 se crea el Registro de Pre-
dios a cargo de la Superintendencia Nacio-
nal de los Registros Públicos.
26. CONASEV – Mercado de Valores
(15.06.2002 – 224673).
Mediante D. S. Nº 093-2002-EF se aprue-
ba el TUO de la Ley del Mercado de Va-
lores.
27. INDECOPI – Texto Único de Procedi-
mientos Administrativos (16.06.2002 –
224762).
Por D. S. Nº 014-2002-ITINCI se aprueba
el TUPA del INDECOPI.
28. ADUANAS – Prohibición de Importación
(19.06.2002 – 224869).
Mediante Ley Nº 27757 se establecen dis-
posiciones sobre la prohibición a la impor-
tación de bienes, maquinaria y equipos usa-
dos que utilicen fuentes radioactivas.
58
29. SECTOR PÚBLICO – Presupuesto Públi-
co (20.06.2002 – 224993).
Por Decreto de Urgencia Nº 030-2002 se
establecen medidas complementarias de
austeridad y racionalidad en el gasto públi-
co para el año 2002.
30. CÓDIGO TRIBUTARIO – Condición de
No Habido (20.06.2002 – 225000)(1).
Mediante D. S. Nº 102-2002-EF se estable-
cen las normas sobre la condición de no
habidos para efectos tributarios.
31. IGV E IPM – Utilización del Crédito Fis-
cal (20.06.2002 – 225002)(1).
Por D. S. Nº 103-2002-EF se modifica el
inciso c) del numeral 2.2. del artículo 6° del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, respec-
to a lo que se entiende como comprobante
de pago que no reúne los requisitos legales
o reglamentarios para efectos de la utiliza-
ción del crédito fiscal.
32. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Buenos
Contribuyentes (20.06.2002 –
225002)(1).
Mediante D. S. Nº 104-2002-EF se aprue-
ban las disposiciones aplicables al Régimen
de Buenos Contribuyentes aprobado me-
diante el Dec. Leg. Nº 912.
33. TRANSPORTE – Normas reglamentarias
(20.06.2002 – 225026).
Por D. S. Nº 025-2002-MTC se modifican
artículos del Reglamento Nacional de Ad-
ministración de Transporte para optimizar
el mercado de transporte.
34. TRANSPORTE – Normas reglamentarias
(20.06.2002 – 225027).
Mediante D. S. Nº 026-2002-MTC se modi-
fican los artículos 286° y 307°; el Anexo
del Reglamento Nacional de Tránsito y el
artículo 3 del Reglamento Nacional de Ve-
hículos, respecto al SOAT.
35. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Cro-
nograma de presentación y pago
(21.06.2002 – 225095).
Por R. de S. Nº 072-2002/SUNAT se esta-
blecen nuevos cronogramas para cumpli-
miento de obligaciones de deudores tribu-
tarios pertenecientes a las Intendencias Re-
gionales de Arequipa, Tacna, Cusco, y Ofi-
cina Zonal de Juliaca.
36. CANON – Disposiciones reglamentarias
(22.06.2002 – 225107).
Mediante R. M. Nº 261-2002-EF/15 se fi-
jan criterios de distribución del 20 por cien-
to del monto recaudado a que se refiere la
Ley Nº 27506, destinado a municipalida-
des de provincias beneficiadas.
JULIO 2002
37. TRABAJO – Régimen para las Enferme-
ras (22.06.2002 – 225126).
Por D. S. Nº 004-2002-SA se aprueba el
Reglamento de la Ley de Trabajo de la
Enfermera(o).
38. CONASEV – Compensación y liquida-
ción de valores (22.06.2002 – 225135).
Mediante R. de CONASEV Nº 036-2002-
EF/94.10 se modifica el Reglamento de Ins-
tituciones de Compensación y Liquidación
de Valores.
39. SUNAT – Auxiliares coactivos
(22.06.2002 – 225139).
Por R. de I. Nº 080-00-0000021 se desig-
na Auxiliar Coactivo de la Intendencia Re-
gional de Piura.
40. SECTOR PÚBLICO – Cooperación Inter-
nacional (23.06.2002 – 225181).
Mediante R. M. Nº 0661-2002-RE se aprue-
ba el Reglamento de Organización y Fun-
ciones de la Agencia Peruana de Coopera-
ción Internacional.
41. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Régimen de
Amazonía (26.06.2002 – 225228)(2) .
Por Ley Nº 27759 se modifica el artículo 3°
de la Ley Nº 27037, Ley de Promoción de la
Inversión en la Amazonía.
42. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES – Ac-
ceso a la prestación pensionaria
(25.06.2002 – 225254).
Mediante R. de SBS Nº 560-2002 se aprue-
ba el Reglamento del D. S. Nº 155-2001-EF
referido a la transferencia de fondos de pen-
siones para los afiliados al SPP que residan
en el exterior.
43. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES – Ac-
ceso a la prestación pensionaria
(25.06.2002 – 225256).
Por R. de SBS Nº 561-2002 se aprueba el
Reglamento Operativo del Régimen Especial
de Jubilación en el SPP.
44. AGRICULTURA – Programa de Rescate
Financiero Agropecuario (26.06.2002
– 225267).
Mediante Ley Nº 27762 se adiciona el lite-
ral d) al artículo 2° de la Ley Nº 27551, Ley
que establece modificaciones al Programa
de Rescate Financiero Agropecuario.
45. CANON – Disposiciones legales
(26.06.2002 – 225268).
Por Ley Nº 27763 se establecen disposicio-
nes complementarias en materia de canon y
––––––––
(1) Publicada en el Informe Tributario Nº 133, junio
de 2002.
(2) Publicada en el presente número de Análisis Tri-
butario.

sobrecanon para petróleo y gas en los de-
partamentos de Piura y Tumbes.
46. IGV E IPM – Operaciones de Exporta-
ción (26.06.2002 – 225271)(2).
Mediante D. S. Nº 105-2002-EF se estable-
cen las características de la constancia de
ejecución del swap, a que se refiere el nu-
meral 2 del artículo 33° de la Ley del IGV e
ISC, a fin de acreditar exportación por par-
te del productor minero.
47. PODER JUDICIAL – Cortes Superiores de
Justicia (26.06.2002 – 225293).
Por R. A. Nº 072-2002-CE-PJ se aprueban
las disposiciones que regulan la jornada la-
boral en las Cortes Superiores de Justicia.
48. SISTEMA FINANCIERO – Normas regla-
mentarias (26.06.2002 – 225303).
Mediante R. de SBS Nº 562-2002 se aprue-
ba el Reglamento para la Constitución de
Reservas matemáticas de los Seguros de
Rentas Vitalicias de empresas de seguros.
49. SUNAT – Atención de Quejas y Suge-
rencias (26.06.2002 – 225324)(2).
Por R. de S. Nº 073-2002/SUNAT se esta-
blecen disposiciones para la presentación y
atención de quejas y sugerencias ante la
SUNAT.
50. SANCIONES PENALES – Represión del
lavado de activos (27.06.2002 –
225334).
Mediante Ley Nº 27765 se establecen las
disposiciones legales aplicables para la re-
presión del lavado de dinero.
51. PROTECCIÓN AL CONSUMIDOR – Nor-
mas modificatorias (27.06.2002 –
225336).
Por Ley Nº 27768 se modifica el artículo 24°
de la Ley de Protección al Consumidor, a fin
de crear la Hoja Resumen Informativa para
los proveedores de créditos.
52. CONTABILIDAD – Normas contables gu-
bernamentales (27.06.2002 – 225404).
Mediante R. de C. Nº 150-2002-EF/93.01
se aprueba el Instructivo sobre “Procedimien-
to Contable de la Utilización de Recursos Pú-
blicos por la Modalidad de Encargos”.
53. CETICOS – Normas reglamentarias
(28.06.2002 – 225497).
Por R. de S. de Aduanas Nº 000482 se esta-
blecen rutas para efectuar las reexpedicio-
nes o exportaciones de mercancías desde
CETICOS-Tacna.
54. CONTABILIDAD – Normas contables gu-
bernamentales (28.06.2002 –
225508)(2).
Mediante R. de C. Nº 151-2002-EF/93.01
LEGISLACIÓN SUMILLADA
se incluyen otros niveles de desagregación 27735, que regula el otorgamiento de gra-
de subdivisionaria relativa al IGV en el Lis- tificaciones por Fiestas Patrias y Navidad
tado de Cuentas del Nuevo Plan Contable para los trabajadores del régimen de la ac-
Gubernamental. tividad privada. La fe de erratas se publicó
el 5 de julio en la página 225870.
55. ORGANISMOS REGULADORES – Osi-
nerg (30.06.2002 – 225592). 64. TRABAJO – Régimen del Lustrabotas
Por D. S. Nº 051-2002-PCM se aprueba el (04.07.2002 – 225823).
TUPA de OSINERG. Mediante D. S. Nº 006-2002-TR se estable-
cen las disposiciones reglamentarias para
56. TELECOMUNICACIONES – Normas re- la aplicación de la Ley Nº 27475 que regu-
glamentarias (30.06.2002 – 225606). la la actividad de los trabajadores lustrado-
Mediante D. S. Nº 029-2002-MTC se modi- res de calzado.
fica el Reglamento General de la Ley de Te-
lecomunicaciones. 65. TRABAJO – Jornada laboral
(04.07.2002 – 225824).
57. TRANSPORTE – Normas reglamentarias Por D. S. Nº 007-2002-TR se aprueba el
(30.06.2002 – 225610). TUO de la Ley de Jornada de Trabajo, Ho-
Por D. S. Nº 031-2002-MTC se establecen rario y Trabajo en Sobretiempo.
disposiciones relativas a la aplicación pro-
gresiva del SOAT. 66. TRABAJO – Jornada laboral
(04.07.2002 – 225824).
58. ADUANAS – Valoración Aduanera Por D. S. Nº 008-2002-TR se aprueba el
(01.07.2002 – 225671). Reglamento del TUO de la Ley de Jornada
Mediante R. I. N. Nº 000 ADT/2002- de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobre-
001234 se aprueba la Cuarta versión del tiempo.
Procedimiento Específico “Valoración de
Mercancía según el Acuerdo de Valor de la
OMC” y el Instructivo de Trabajo “Valora-
ción de Mercancías sensibles al Fraude”.
–––––––––––––
59. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Servicio Di- NOTA
Las referencias a páginas se refieren a las de la sec-
plomático (02.07.2002 – 225693). ción NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Pe-
Por D. S. Nº 070-2002-RE se precisan las ruano", salvo indicación expresa.
disposiciones complementarias del Dec. Leg.
Nº 894 para inscribir vehículos, internados –––––––––––––
por miembros del servicio diplomático que ABREVIATURAS
regresen al país, en el Registro de la Propie- D. S. :
Decreto Supremo
dad Vehicular. Dec. Leg. :
Decreto Legislativo
R. Adm. :
Resolución Administrativa
R. D. :
Resolución Directoral
60. ACTIVIDAD EMPRESARIAL DEL ESTADO R. G.G. :
Resolución de Gerencia Gene-
– Transparencia en la gestión ral
(02.07.2002 –225707). R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia Na-
Mediante Directiva Nº 003-2002/FONAFE cional de Aduanas
se establecen disposiciones de transparen- R. J. : Resolución Jefatural
R. Leg. : Resolución Legislativa
cia en la gestión de las empresas y entida- R. M. : Resolución Ministerial
des bajo el ámbito de FONAFE. R.P.C.E.N. : Resolución del Presidente del
Consejo Ejecutivo Nacional
61. AGRICULTURA – Saneamiento Financie- R.P.D.I. : Resolución de la Presidencia
ro de Empresas Azucareras del Directorio de INDECOPI
(03.07.2002 – 225718). R. S. : Resolución Suprema
R. de A. : Resolución de Alcaldía
Por Ley Nº 27772 se establecen normas com- R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo Direc-
plementarias para el saneamiento financie- tivo
ro de las Empresas Agrarias Azucareras. R. de C. : Resolución de Contaduría
R. de CONASEV : Resolución de CONASEV
62. MINERÍA – Protección Ambiental R. de I. : Resolución de Intendencia
R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia Eje-
(04.07.2002 – 225806).
cutiva
Mediante D. S. Nº 022-2002-EM se modifi- R. de S. : Resolución de Superintendencia
ca el Reglamento para la Protección Ambien- R. de SBS : Resolución de Superintenden-
tal en la Actividad Minero-Metalúrgica. cia de Banca y Seguros
R. VM. : Resolución Viceministerial
63. TRABAJO – Gratificaciones legales
(04.07.2002 – 225823). ––––––––
Por D. S. Nº 005-2002-TR se establecen las (2) Publicada en el presente número de Análisis Tri-
butario.
disposiciones reglamentarias de la Ley Nº
JULIO 2002 59