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Costos de Produccion Manufactura PDF
Costos de Produccion Manufactura PDF
ISSN: 1315-9518
cclemenz@luz.ve
Universidad del Zulia
Venezuela
Rodríguez Medina, Guillermo; Chávez Sánchez, Jorge; Rodríguez Castro, Belkis; Chirinos González,
Alira
Gestión de costos de producción en el sector metalmecánico de la región zuliana
Revista de Ciencias Sociales (Ve), vol. XIII, núm. 3, septiembre-diciembre, 2007, pp. 455-467
Universidad del Zulia
Maracaibo, Venezuela
Resumen
El presente artículo de investigación tiene como objetivo analizar la gestión de costos de producción en
el sector metalmecánico, basado en autores como Chase et al. (2005), Heizer y Render (2001), Horngren et al.
(2002), Hansen y Mowen (2003), y Barfield et al. (2005), entre otros. El tipo de investigación fue analítica, de
diseño no experimental, transeccional, y de campo. Se diseñó un instrumento a través de entrevistas estructura-
das, aplicadas a los jefes de producción de las empresas registradas en el directorio de la Cámara Petrolera de
Venezuela, renglón bienes de capital de la región Zuliana, que permitió determinar los productos que elaboran,
sus procesos y actividades, el sistema y método de costeo utilizado, con énfasis en los costos indirectos de fabri-
cación dentro de los costos de producción. Los resultados indican que se utiliza el sistema de costeo por órdenes
de trabajo y de lote, pero no hay claridad en la valoración del método, ni realizan análisis de las actividades. Se
concluye que el sector metalmecánico no gestiona de la mejor manera los costos de producción.
Palabras clave: Costos de producción, sector metalmécanico, procesos, actividades, sistemas y métodos de
costeo.
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dólares, con un interés que oscila el 8%, para realizan y sus respectivas actividades, el siste-
la recuperación de las empresas zulianas, ma y método de costeo, y el tratamiento de los
principalmente para los sectores plásticos, ca- costos indirectos de fabricación dentro de los
maroneros, industriales y metalmecánico. costos de producción.
Esta situación plantea la gran importan- Dado que existe en el sector meltalme-
cia del sector metalmecánico en la región zulia- cánico gran competencia, tanto a nivel nacio-
na y la recuperación del mismo, después de los nal como internacional, en este mundo globa-
sucesos acaecidos a finales del año 2002 y prin- lizado, es imprescindible que las empresas
cipios del 2003, por lo tanto amerita el análisis realicen una planificación y un control de los
de sus costos de producción como factor estra- costos de manufactura, a través de las activi-
tégico del desarrollo endógeno. dades para crecer tanto en el sector como en el
El desarrollo endógeno es una forma de mercado, tomando en cuenta el desarrollo de
desarrollo desde adentro, lo cual busca la la región donde se encuentren inmersas.
transformación social, cultural, económica y
ambiental de las comunidades, quienes for- 1. Gestión de costos
mulan y llevan a cabo sus propias propuestas,
mediante la construcción de redes producti- Para Polimeni et al. (1994:11) el costo
vas, donde todos los actores participan en se define, “como el “valor” sacrificado para
igualdad de condiciones. A este respecto Sun- adquirir bienes o servicios, que se miden en
kel y Zuleta (1990:42-43), expresan que “la lí- dólares mediante la reducción de activos o al
nea estratégica del desarrollo “desde dentro” incurrir en pasivos en el momento en que se
busca retornar y superar el desafío industriali- obtienen beneficios”. Hansen y Mowen
zador original de Prebisch (2) en torno a gene- (2003:35) señalan que costo “es el efectivo o
rar un proceso endógeno de acumulación y de equivalente de efectivo que se sacrifica para
absorción y generación de progreso técnico obtener bienes y servicios que se espera que
–incluso por medio de la inversión privada ex- aporten un beneficio actual o futuro para la or-
tranjera– que origine una capacidad de deci- ganización”. Para Mallo et al. (2000:33), el
sión propia de crecer con dinamismo”. concepto de costo tiene varias connotaciones
La metodología del trabajo consiste en de acuerdo al interés de cada disciplina, así
estudiar las catorce empresas metalmecánicas por ejemplo, “el concepto económico de costo
que fabrican bienes de capital para la industria se ha utilizado en dos versiones generales: la
petrolera, ubicadas en el Municipio Maracai- primera, en sentido de consumo o sacrificio de
bo, según el directorio de la Cámara Petrolera recursos de factores productivos, y la segunda
de Venezuela, Capitulo Zulia, a través de una en el sentido de costo alternativo o de oportu-
investigación analítica, de acuerdo con Hurta- nidad”. Del Río (2004: II-9), manifiesta que la
do (2000:269), quien señala que esta, “tiene palabra costo es la “suma de esfuerzo y recur-
como objetivo analizar un evento y compren- sos que se han invertido para producir algo”.
derlo en términos de sus aspectos menos evi- Mientras que Safarano (2001:42) lo define
dentes”; para lo cual se utilizó las entrevistas como:
estructuradas que permitieron determinar los …el valor de la riqueza entregada y/o
productos que se elaboran, los procesos que se transformada y/o consumida y/o resigna-
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Las empresas que operan dentro del recursos en forma sistematizada y racionali-
sector necesitan estar a la vanguardia del co- zada, con la finalidad de obtener un resultado
nocimiento en la fabricación de los bienes de determinado. A este respecto Lorino
capital que demande la industria petrolera, ya (1993:36), por un lado señala que “se llama-
que la velocidad de los cambios reinantes en el rán procesos a los conjuntos de actividades
contexto actual, la globalización y la competi- destinadas a la consecución de un objetivo
tividad han incidido de manera fundamental global, a una salida global, tanto, material
en el desarrollo e innovaciones de los produc- como inmaterial”, y por el otro dice que “el
tos, lo que implica un complejo accionar de proceso es el tratado de unión entre los objeti-
las diferentes actividades intraorganizaciona- vos de la empresa y el desarrollo de las activi-
les, interorganizacionales y con el entorno. dades”, mientras que Brimson (1997:79), ma-
Tomar en cuenta los factores antes nifiesta que “un proceso de negocio es una
mencionados implica que el proceso producti- disposición ordenada de actividades que ope-
vo se debe gestionar dentro un enfoque estra- ran bajo un conjunto de procedimientos con el
tégico, pues de acuerdo a Rodríguez et al. fin de conseguir un objetivo específico tal
(2004: 48) dicho enfoque: como comercializar productos, desarrollar
se sustenta en una organización plana, nuevos productos o procesar las ordenes de
flexible en la velocidad de los cambios clientes”.
técnicos, las innovaciones, el ciclo de Los procesos, tal como se aprecia en las
vida corto de los productos, la compleji- definiciones anteriores están compuestos por
un conjunto de actividades relacionadas entre
dad de las organizaciones, la multicipli-
sí, generalmente en forma transversal, trans-
cidad de los productos ofrecidos para sa-
cendiendo diferentes funciones para obtener
tisfacer las necesidades de los consumi-
una finalidad común a la organización. De tal
dores, la búsqueda permanente de la
manera que los procesos no solo deben ser
complacencia personalizada de los clien- planificados, sino también hay que hacerles
tes, el valor de los productos en contrapo- un monitoreo que permita la consecución de
sición con el costo de los mismos. lo deseado. Al respecto, Chase et al.
Por lo que el sector metalmecánico (2005:338) manifiestan que “el control del
debe velar por el desarrollo de la cadena de va- proceso se preocupa por la supervisión de la
lor y del costo objetivo de su proceso produc- calidad mientras se produce el producto o ser-
tivo, para garantizar el éxito del desarrollo vicio”.
empresarial y mejorar la calidad de vida de la Las organizaciones, particularmente
comunidad donde se encuentre inmersa, en la las metalmecánicas, operan con uno o varios
búsqueda del desarrollo endógeno sostenible. procesos, o que un proceso forme parte de un
proceso más amplio, es decir, un macroproce-
so, además, los procesos pueden estar integra-
3. Procesos y actividades dos por actividades manuales, mecanizadas,
automatizados o tener combinaciones de
Los procesos están referidos a las dife- ellas. Sobre el particular, Lorino (1993:37)
rentes maneras de desarrollar las actividades, afirma, “si bien es posible que en la empresa
donde operan una serie de combinaciones de pueda haber cien o doscientas actividades, en
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ella no hay más de veinte o treinta procesos describen por medio de verbos, y en el caso de
significativos”. Además, Barfield et al. la industria metalmecánica se mencionan, en-
(2004:133) manifiestan que “por lo común, tre otras: tornear, fresar, soldar, perforar, ba-
los procesos son de naturaleza horizontal (a lo lancear, diseñar, cortar, esmerilar, roscar.
largo de las funciones organizacionales) y se Los resultados indican que del total de
traslapan con múltiples áreas funciones”. las catorce (14) empresas entrevistadas el
Por otro lado, las actividades están re- 42,85% funciona con cuatro o más procesos,
feridas al conjunto de tareas realizadas por el 28,57% con dos o tres procesos, igual por-
las personas, que partiendo del requerimien- centaje opera con un solo proceso (Gráfico 1).
to y el consumo de una serie de recursos, se Los procesos dependen del tamaño y de la
obtiene un resultado determinado, y al estar complejidad de la organización, pero lo cierto
dichas actividades encadenadas en forma or- es que todas ellas fabrican bienes de capital
denada y articulada conforman los procesos; ara la industria petrolera, y en la coyuntura
en el sector metalmecánico ellas son las que actual el gobierno nacional le ha dado un gran
participan directamente en la transformación impulso en la búsqueda del desarrollo endó-
de la materia prima y tienen relaciones de in- geno, a través de las empresas de producción
terdependencia para la obtención del o de los social (EPS) y de las cooperativas, para mejo-
procesos. rar la calidad de vida de las comunidades y del
De acuerdo a Lorino (1993:36) “las ac- mejoramiento del medio ambiente.
tividades es todo lo que las personas de la em- En cuanto a las tecnologías del proceso
presa realizan, hora tras hora y día tras día. En existen varias formas de clasificarlas y ellas
definitiva, todo lo que constituye la sustancia han evolucionado en forma exponencial, pu-
de la empresa, todos los trabajos llevados a diendo llegar a convivir con las tecnologías
cabo por el personal…”. Para Castelló y Liz- tradicionales, por ejemplo Rodríguez et al.
cano (1994), quienes son citados por Álvarez (2002:140), las clasifican en “Tecnologías de
et al. (1996:308), la actividad es “un conjunto hardware y de software”, donde las primeras
de actuaciones o de tareas que tienen como hacen énfasis en la automatización de los pro-
objetivo la atribución, al menos a corto plazo cesos y la segunda a lo referente al diseño de
de un valor añadido a un objeto (producto o los productos, y al análisis y planeación de
proceso), o al menos permitir añadir este va- manufactura. Por otro lado, Heizer y Render
lor, bajo la perspectiva del cliente o usuario (2001) las clasifican en tecnología de diseño,
del mismo”. como el diseño asistido por computador
Las actividades permiten ejercer un (CAD), y la tecnología de producción, como
verdadero control, no solamente del desarro- las maquinarias de control numérico.
llo del proceso productivo, sino también des- En esta investigación, dada la evolu-
de el punto de los costos y de la eficiencia con ción histórica que ha desarrollado la tecnolo-
que se manejan los recursos, particularmente gía de proceso y sus costos, se sigue la clasifi-
los humanos y los concerniente a los técnicos, cación realizada por Buffa y Sarín (1992:
donde juega papel importante el rendimiento 536): “manual, mecanizada y automatizada.
de la maquinaria utilizada, para lo cual es fun- El papel de la mano de obra y los costos de esta
damental la antigüedad de la maquinaria que mano de obra en estas tres clasificaciones son
está en operación. Además, las actividades se altos en las tecnologías manuales, intermedios
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Gráfico 1 Gráfico 2
Procesos productivos realizados Tipo de tecnología utilizada
21,42%
28,57%
35,71%
42,85%
28,58% 42,85%
Uno (4 empresas)
Dos o Tres (4 empresas)
Cuatro o Más (6 empresas) Más automatizada (5 empresas)
Más mecanizada (6 empresas)
Más manual (3 empresas)
Fuente: Elaboración propia basada en las entrevis-
tas. Fuente: Elaboración propia basada en las entrevis-
tas.
en las tecnologías mecanizadas y disminuyen Gráfico 3
casi a cero en las tecnologías automatizadas”. Antigüedad promedio
Los resultados con respecto a la tecno- de la maquinaria
logía utilizada, todas las catorce empresas
35,71%
operan con actividades manuales, mecaniza-
dos y automatizados, solo tres no tienen acti-
vidades automatizadas, que representan el 64,29%
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o construidos bajo pedido especial entran en des terminadas, a través de un grado porcen-
esta categoría, así como los servicios que va- tual, las que se sumaran a las totalmente finali-
rían con cada cliente (Hansen y Mowen, zadas, para ser divididas entre los costos tota-
2003:128); mientras que para Barfield et al. les del departamento o centro de costos. Las
(2005:174), “el sistema de costeo por órdenes unidades totalmente terminadas en un depar-
es utilizado por las entidades que elaboran tamento o centro de costos, son transferidas al
(desempeñan) cantidades relativamente pe- siguiente con sus respectivos costos, convir-
queñas o lotes distintos de productos (servi- tiéndose en su materia prima, y así hasta cul-
cios) únicos e identificables”. minar el proceso.
El sistema de costeo por órdenes de tra- De acuerdo a Barfield et al. (2005:
bajo es aquel que se utiliza en las empresas de 222), “las unidades equivalentes producidas
producción o servucción cuando los produc- (EUP, por sus siglas en ingles) son una aproxi-
tos fabricados o los servicios prestados difie- mación del número de unidades totalmente
ren en cuanto a los requerimientos de recursos terminadas que podrían haberse producido
empleados, el tiempo necesitado y a la com- durante un periodo a partir del esfuerzo reali-
plejidad técnica que se exige para completar- zado durante ese periodo”.
los; y el costo unitario se obtiene dividiendo el La diferencia fundamental entre el cos-
costo total entre las unidades producidas, a teo por órdenes de trabajo y por procesos, con-
través de la denominada hoja de costos. siste en que los costos incurridos en el primero
El costeo por procesos es un sistema de se determinan por cada orden, y cada una de
acumulación de costos de producción por de- ellas es diferente, por lo que consume recursos
partamento o centro de costos (Polimeni et al., en diferentes proporciones, y mal podría de-
1994:223); mientras que para Horngren et al. terminarse el costo unitario tomando en cuen-
(2002:608), “en un sistema de acumulación ta todas las unidades de todas las ordenes pro-
por procesos, el costo unitario de un producto ducidas; mientras que en el costeo por proceso
o servicio se obtiene mediante la asignación el costo unitario se determina en función de
de los costos totales a muchas unidades simi- todas las unidades terminadas en el proceso,
lares o idénticas”. que puede ser un departamento o centro de
El sistema de costeo por procesos es costos.
aquel que se utiliza en las empresas que fabri- Entre el costeo por órdenes de trabajo y
can productos idénticos o similares en gran- el costeo por proceso existe el sistema de cos-
des volúmenes; cuando dos o más procesos se teo hibrido, que es una combinación de los dos
realizan en un mismo departamento es conve- sistemas básicos, dentro del cual está el de
niente dividirlo en centros de costos, y deter- costeo por operaciones, que de acuerdo a Han-
minar el costo correspondiente a cada centro, sen y Mowen (2003:183), “es una combina-
tanto a las unidades en proceso como a las ter- ción de procedimientos de costeo por trabajo y
minadas, en función de los costos totales incu- por procesos que se aplica a lotes de productos
rridos. homogéneos”.
Para determinar el costo unitario se tie- El sistema de costeo por operaciones es
nen que establecer las unidades equivalentes, aplicable a aquellas empresas manufactureras
que no es más que convertir las unidades aún que utilizan procesos de producción en lotes,
en proceso de un periodo especifico, en unida- donde el costo de materia prima requerida por
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cada lote es diferente, mientras que el costo de costos indirectos de fabricación utilizan tasas
conversión de cada operación se asigna a to- predeterminadas, que son multiplicadas por
das las unidades que pasan por la operación, los insumos permitidos o requeridos, como las
así sean de diferentes lotes. Una operación, se- horas de mano de obra directa, las horas ma-
gún Horngren et al. (1996:657), “se define quinas, entre otros.
como un método o técnica estandarizada que Dentro de los métodos de costeo, el es-
se realiza repetidas veces, independientemen- tándar permite una mejor planificación de las
te de las características que distinga los artícu- actividades futuras y un verdadero control de
los terminados”. los costos, ya que determina las variaciones
Los métodos de costeo se refieren a la ocurridas entre los costos reales y los estánda-
manera de valorar el costo de la materia pri- res, así como las discrepancias de las activida-
ma, la mano de obra directa y los costos indi- des operacionales y sus responsables, en for-
rectos de fabricación, que son los componen- ma oportuna para la toma de decisiones co-
tes de la estructura del costo de producción, no rrectoras.
solo en el sector metalmecánico de la región En el contexto actual los costos indi-
Zuliana, sino de las empresas manufactureras rectos de fabricación tienen una importancia
en general. De acuerdo con Horngren et al. capital para la determinación del costo unita-
(1996), Polimeni et al. (1994) y Barfield et al. rio de los productos, por eso se debe realizar
(2005), los métodos son: el costeo real, el cos- un análisis intrínseco de las actividades que se
teo normal, el costeo estimado o presupuesta- llevan a cabo en la empresa, para su jerarqui-
do y el costeo estándar, aun cuando los últi- zación y agrupación, de tal manera que permi-
mos, no hacen mención del estimado. ta establecer tasas predeterminadas más acor-
El costeo real consiste en que el costo de con la realidad, es decir, que sean verdade-
de los elementos que conforman los productos ras causales de costos, y de esa manera el cos-
(materia prima, mano de obra directa y los to asignado es más correcto, además, facilita
costos indirectos de fabricación), se registran la aplicación del costeo basado en actividades,
cuando se incurren, es decir, los tres elemen- que permite determinar con mayor exactitud
tos son costos reales; el costeo normal consis- el costo unitario de los productos. Al respecto
te en que los costos de la materia prima y de la Hansen y Mowen (2003:438), indican que “el
mano de obra directa se registran a costos rea- costeo basado en actividades permite que las
les, mientras que los costos indirectos de fa- compañías pueden determinar con mucha ma-
bricación utiliza tasas predeterminadas, las yor precisión la cantidad de costos indirectos
cuales son multiplicadas por los insumos rea- correspondientes a cada unidad”.
les, como las unidades, las horas de mano de En cuanto a los resultados obtenidos, a
obra directa, las horas maquinas, entre otros; través de las entrevistas realizadas, se deter-
el costeo estimado o presupuestado se refiere minó que el 71,43% lleva contabilidad de
a que los tres elementos del costo son prede- costos, es decir, diez de las catorce empresas
terminados de una manera empírica; y por úl- estudiadas, el 64,29% lleva un sistema de
timo el costeo estándar que desarrollan nor- costos por ordenes de trabajo, o sea, nueve
mas o estándares unitarios tanto para las canti- empresas, el 24,42% lleva un sistema de cos-
dades y costos de la materia prima y mano de teo hibrido y las dos empresas restantes no
obra directa, y para aplicar a la producción los respondieron (Gráfico 4), lo que significa
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resto no respondió, dos empresas (Gráfico 5), Fuente: Elaboración propia basada en las entrevis-
tas.
lo que significa que el 50% de las empresas
analizadas utilizan el costeo predeterminado, Gráfico 5
con énfasis, en el estándar, lo cual es muy fa- Métodos de costeo utilizados
vorable para la toma de decisión oportuna y
14,28%
pertinente. 21,43%
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nivel internacional, así como para mejorar la Dada las consideraciones presentadas
calidad de vida de la región, a través del desa- anteriormente, donde no se utilizan de manera
rrollo endógeno. eficaz las herramientas gerenciales tratadas,
A pesar de que las empresas conocen y se concluye que las empresas del sector mecá-
usan los procesos y actividades, no hacen el nico del municipio Maracaibo, de la región
mejor uso de estas herramientas gerenciales Zuliana no llevan de la mejor manera la ges-
para el establecimiento de una verdadera pla- tión de los costos de producción.
nificación y control de los costos de produc-
ción, particularmente para la gestión de los Notas
costos indirectos de fabricación y la aplica-
ción del costeo basado en actividades, que es 1. Prebisch es citado por Sunkel como el
de mucha importancia tanto para la determi- propulsor del desarrollo “desde adentro”.
nación del costo unitario como para una mejor Para mayor información ver “El desarro-
toma de decisiones. llo desde dentro. Un enfoque neoestructu-
Existe una combinación de la tecnolo- ralista para la América Latina”.
gía utilizada, de acuerdo al progreso histórico,
debido a que las emplean simultáneamente en Bibliografía citada
sus procesos de producción, con énfasis en la
tecnología mecanizada y automatizada, pero Adler, Martín; Adler, Erica; Calabuig, Alicia y
que sin embargo se requiere la adquisición de Colaboradores (2004). Producción y
nuevas maquinarias con tecnología más avan- Operaciones. Capitulo 5 de De Marco
Dante. Editorial Macchi. Compilación.
zada, para garantizar la optimización de los
Córdoba. Argentina. 753 págs.
productos, evitar los reprocesos y buscar la re-
Álvarez, López; Amat Salas, Joan; Amat Salas,
ducción de los costos totales operativos.
Oriol y Colaboradores (1996). Conta-
Con respecto a los sistemas y métodos
bilidad de gestión Avanzada. Planifi-
de costeo, se encontró que utilizan en mayor
cación, Control y Experiencias Prácti-
medida los sistemas por órdenes de trabajo y cas. Mc Graw Hill. España. 448 págs.
por lote, dado que los productos se elaboran
Barfield, Jesse; Raiborn, Cecily y Kinney, Mi-
de acuerdo a las especificaciones y necesida- chael (2005). Contabilidad de Costos.
des de los clientes, sin embargo, no manejan Tradiciones e innovaciones. Quinta
adecuadamente el método de costeo, dado que edición. Thonson editores. México. 890
solo un reducido número de empresas están págs.
claras sobre la conceptualización del método Brimson, James (1997). Contabilidad por Acti-
utilizado, ya que hacen uso pertinente de la vidades. Alfaomega-Marcombo. Mé-
tasa de aplicación de los costos indirectos de xico. 256 págs.
fabricación, sin embargo, ninguna de ellas la Buffa, lwood y Saín, Rakesh (1992). Adminis-
determina en función de las actividades, a pe- tración de la Producción y de las Ope-
sar de ser conocidas y es de importancia capi- raciones. Editorial Limusa. México.
tal tanto para la aplicación del costeo como Chase, Richard; Jacobs, Robert y Aquilano, Ni-
para la gestión por actividades, en este mundo cholas (2005). Administración de la
convulsionado por la competitividad. Producción y Operaciones. Para una
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