Trabajoo Trubuto Terminado

UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

2016
INTRODUCION
Una vez que la Administración Tributaria notifica una resolución de Determinación

o Resolución de Multa, el administrado puede impugnar estos actos
administrativos, mediante el reclamo y la apelación, según corresponda.
Procedimiento Contencioso - Tributario

Tratándose del procedimiento de apelación ante el Tribunal Fiscal, nos
encontramos ante la última instancia, en sede administrativa, para discutir la
existencia de una deuda tributaria. El Tribunal Fiscal se pronuncia sobre
esta materia a través de una resolución. El administrado puede cuestionar dicha
resolución, mediante una demanda, generando el proceso contencioso-tributario
que se tramita ante el Poder Judicial. Seguidamente pasamos a estudiar el
referido proceso contencioso-tributario.
Como regla general, el procedimiento contencioso–tributario tiene como
característica esencial la preexistencia de un acto administrativo emitido por
la Administración Tributaria, que determina una deuda de cargo del contribuyente,
el cual es impugnado por el deudor tributario.
Sin embargo, esta regla también tiene su excepción y es que, también son
impugnables las resoluciones fictas denegatorias, referidas a procedimientos no
contenciosos asociados a la determinación de la obligación tributaria.
Siendo esto así, el procedimiento contencioso – tributario puede definirse como el
conjunto de actos y diligencias debidamente ordenados, tramitados a iniciativa del
propio contribuyente, con la finalidad expresa de obtener una resolución que
pronuncie sobre la legalidad o legitimidad de un acto administrativo preexistente,
emitido por la Administración de manera expresa o ficta sobre la determinación de
la deuda tributaria.
3
2016
CAPÍTULO

I
DISPOSICIONES GENERALES
3
2016
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
Es un procedimiento de carácter litigioso y contradictorio, que permite al

recurrente manifestar su disconformidad ante ciertos actos de la Administración
Tributaria, como son la resolución de determinación, la resolución de multa, la
orden de pago y otros que tengan vinculación directa con la determinación de la
deuda tributaria. Asimismo, permite al contribuyente manifestar

sudisconformidad ante el silencio de la Administración Tributaria (es el casode la r
esolución ficta denegatoria sobre solicitudes no contenciosas).
También tenemos otra definición denominada “Procedimiento administrativo
tramitado por los administrados en las administraciones tributarias y/o tribunal
fiscal, que tiene por objeto cuestionar una decisión de la Administración Tributaria
con contenido tributario y obtener, de parte de los órganos con competencia
resolutoria, la emisión de un acto administrativo que se pronuncia sobre la
controversia”
El propósito de este procedimiento es otorgar al contribuyente un medio de
defensa que le permita oponerse a los actos de la Administración Tributaria,
buscando que estos se revoquen o modifiquen, y a la Administración, la
oportunidad de rectificarse sobre dichos actos emitiendo un nuevo.
Definición Doctrinaria del PCT: Es el conjunto de actos

administrativos que están orientados a la solución de
una “controversia” entre la Administración Tributaria y
el Deudor Tributario
Definición de “Procedimiento Administrativo” en la Ley del Procedimiento

Administrativo General (artículo 29° de la LPAG)
Se entiende por procedimiento administrativo al conjunto de actos y diligencias
tramitados en las entidades, conducentes a la emisión de un acto administrativo
3
2016
que produzca efectos jurídicos individuales o individualizables sobre intereses,

obligaciones o derechos de los administrados.
Etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario

 La reclamación ante la Administración Tributario
 La apelación ante el Tribunal Fiscal
El penúltimo y último párrafo del artículo 124° del Código Tributario señala:
“Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya

sido emitida por órgano sometido a jerarquía, los
reclamantes deberán apelara ante el superior jerárquico
antes de recurrir al Tribunal Fiscal”
“En ningún caso podrá haber más de dos instancias
antes de recurrir al tribunal Fiscal”
Estos párrafos hacían referencia a la anterior Ley Orgánica de Municipalidades, la

que señalaba que cuando la resolución se expedida por un alcalde distrital antes
de recurrir al Tribunal Fiscal debía agotarse el recurso jerárquico correspondiente
ante el respectivo alcalde provincial.
En la actualidad la Ley Orgánica de Municipalidades – Ley N° 27972, no
contiene una disposición similar a su antecesora.
La primera etapa se inicia, según los tributos administrados de los que se trate,
ante los siguientes órganos:
 La SUNAT (tributos internos y aduanas),
 Los gobiernos locales.
 Otros señalados por ley. Por ejemplo SENCICO.
En la segunda etapa, se inicia con el recurso de apelación presentado ante el

órgano que dictó la resolución apelada, que luego de admitirla a trámite, la remite
al Tribunal Fiscal y termina con la resolución final de esta instancia. El Tribunal
Fiscal es segunda y última instancia administrativa; no obstante, cuando la
3
2016
reclamación es resuelta por un órgano sometido a jerarquía (por ejemplo, una

municipalidad distrital), los reclamantes deben apelar ante el órgano superior
Jerárquico (municipalidad provincial) antes de recurrir al Tribunal Fiscal. No puede
haber más de dos instancias antes de recurrir a este órgano.
Proceso del Procedimiento Contencioso

De acuerdo a las etapas del PCT en principio se debe plantearse el recurso de
reclamación ante el órgano administrador del tributo cuyo conocimiento en
primera instancia corresponde a la SUNAT, los Gobiernos Locales y otros
señalados por ley, siempre respecto de los tributos que administren y sean de su
competencia.
Contra lo resuelto en la primera instancia procede a interponerse el recurso de
apelación ante el Tribunal Fiscal con lo cual se agota la vía administrativa, es
decir se da por concluido el Procedimiento Contencioso – Tributario.
En el PCT se ve reflejado el derecho que tienen los deudores tributarios de
interponer reclamo y apelación (numeral d) del artículo 92° del Código Tributario).
3
2016
Principios que regulan el Procedimiento Contencioso – Tributario

 Principio del debido funcionamiento:
Los administrados gozan de todos los derechos y garantías inherentes al debido
procedimiento administrativo
3
2016
 Principio de impulso de oficio

Las autoridades deben dirigir e impulsar de oficio el procedimiento y ordenar la
realización o práctica de los actos que resulten convenientes para el
esclarecimiento y resolución de las cuestiones necesarias.
 Principio de verdad material

La autoridad administrativa competente deberá verificar plenamente los hechos
que sirven de motivo a sus decisiones, para lo cual deberá adoptar todas las

medidas probatorias necesarias autorizadas por la ley, aun cuando no hayan sido
propuestas por los administrados o hayan acordado eximirse de ellas.
 Principio de conducta procedimental

La autoridad administrativa, los administrados, sus representantes o abogados y,
en general, todos los partícipes del procedimiento, realizan sus respectivos actos
procedimentales guiados por el respeto mutuo, la colaboración y la buena fe.
 Principio de predictibilidad
La autoridad administrativa deberá brindar a los administrados o sus
representantes información veraz, completa y confiable sobre cada trámite, de
modo tal que a su inicio, el administrado pueda tener una conciencia bastante
certera de cuál será el resultado final que se obtendrá.
 Principio de economía procesal

Busca evitar que por actuaciones innecesarias se pretenda dilatar el proceso o
procedimiento. Teniendo en cuenta que una situación así haría oneroso el acceso
a la justicia e implicaría un excesivo esfuerzo por parte de los interesados para
alcanzarla.
3
2016
Sujetos que participan en el Procedimiento Contencioso Tributario:
1 Instancia 2 Instancia

Medios probatorios
El Procedimiento Contencioso Tributario inicia con el acto de reclamar, en dicho
acto el deudor tributario expone sus pretensiones ante la Administración
Tributaria, los hechos y fundamentos legales en que se ampara su pretensión.
Seguidamente viene la fase probatoria en la que el deudor tributario suministra los
medios probatorios a efectos de probar lo alegado.
Definición de Prueba
La prueba puede ser definida como la demostración de la verdad de una
afirmación, de la existencia de una cosa o de una realidad de un hecho.
Son los medios que la ley reconoce como idóneos para acreditar los hechos
expuestos por las partes. En el Procedimiento Contencioso Tributario pueden
actuarse la prueba documental, pericial y la inspección del órgano encargado de
resolver, las cuales serán valoradas conjuntamente con las manifestaciones
obtenidas durante las verificaciones y/o fiscalizaciones llevadas a cabo por la
Administración Tributaria.
3
2016
Diferencia entre la Prueba y los Medios Probatorios: La

prueba es la demostración legal de la verdad de un
hecho mientras los medios probatorios son
instrumentos que emplean los impugnantes u ordena la
Administración Tributaria para obtenerse elementos que
puedan producir convicción en el resolutor de la
Administración Tributaria.
Requisitos que deben reunir los medios probatorios para que resulten aptas
jurídicamente:
a) La legalidad; los medios probatorios deben estar admitidos por la ley

tributaria, no se permite aquellos medios probatorios no previstos en el
ordenamiento jurídico tributario.
b) La oportunidad; el ofrecimiento del medio probatorio y su actuación dentro
del procedimiento contencioso tributario deben realizarse en los plazos
establecidos en Código Tributario.
c) La utilidad de la prueba, los medios probatorios deben servir para lograr el
esclarecimiento de la cuestión a resolver y de sustento o fundamento de
las resoluciones de la Administración Tributaria.
d) La pertinencia de la prueba, estos deben estar referidos a los hechos
controvertidos, y que tengan vinculación con estos.
3
2016
 Definición de “documentos”
Es todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho, incluyendo los
documentos, los escritos públicos o privados, los impresos, fotografías, facsímil, o
fax, planos, cuadros, dibujos, fotografías, radiografías, cintas cinematográficas,
micro formas tanto en la modalidad de microfilm como en la modalidad de
soportes informáticos, y otras reproducciones de audio o video, la telemática en
general y demás objetos que recojan, contengan o representen algún hecho, o
una actividad humana o su resultado.

 La pericia
Esta procede cuando la apreciación de los hechos controvertidos requiere de
conocimientos especiales de naturaleza científica, tecnológica, artística u otra
análoga.
 La inspección
Es aquel medio de prueba por el cual el órgano resolutor en forma directa y
mediante sus sentidos puede apreciar los hechos materia de controversia
tributaria.
 Las manifestaciones
Las manifestaciones de carácter tributario son aquellas declaraciones obtenidas
por la Administración Tributaria, en un procedimiento de fiscalización o
verificación, de los deudores tributarios o terceros, en el acto de intervención o
previa citación para que concurran a las oficinas de la Administración Tributaria,
para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.
3
2016
Plazos de Medios Probatorios
Acto Administrativo Plazos

30 días hábiles contados a partir de
Resoluciones en general la fecha de en qué se interpone el
recurso de reclamación o apelación
Resoluciones emitidas como consecuencia de la 45 días hábiles contados a partir de

aplicación de las “normas de precio de la fecha de en qué se interpone el
transferencia” recurso de reclamación o apelación

Resoluciones que establezcan sanciones de comiso 5 días hábiles contados a partir de
de bienes, internamiento temporal de vehículos y la fecha de en qué se interpone el
cierre temporal de establecimiento u oficina de recurso de reclamación o apelación
profesionales, así como las resoluciones que
sustituyan
Presentación de los Medios Probatorios

En la etapa de reclamación En la etapa de apelación
No se admitirá como medio probatorio No se admitirá como medio probatorio

bajo responsabilidad, el que habiendo ante el Tribunal Fiscal la
sido requerido por la Administración documentación que habiendo sido
Tributaria durante el proceso de requerida en la primera instancia
verificación o fiscalización no hubiera no hubiera sido presentada y/o
sido presentada y/o exhibido exhibida por el deudor tributario
3
2016
CAPÍTULO
II

RECLAMACION
RECLAMACIÓN
3
2016
Es una regulación de índole administrativo y tiene como gran marco referencial a

los principios del acto administrativo y del recurso administrativo proveniente de la
doctrina del Derecho Administrativo.
Recurso Administrativo: Es la impugnación de un acto
administrativo cuyo objeto es que el órgano que emitió
el acto proceda a modifícalo por ser lesivo al interés del
administrado
 Inicio de la Reclamación:
La etapa de reclamación es la primera instancia del Procedimiento Contencioso

Tributario. Se inicia con la interposición del recurso de reclamación, él mismo que
persigue la revocación o modificación de los actos de la Administración
Tributaria .Vencido el plazo probatorio, la Administración resuelve el recurso a
través de una resolución motivada.
Dicho recurso se presenta ante el órgano que emitió el acto administrativo
impugnable como pueden ser la SUNAT respecto a los tributos que administre,
los gobiernos locales y otros que la ley señale.
 Actos Reclamables:
 Resolución de determinación
 Orden de Pago
 Resolución de Multa
 Resolución ficta denegatoria sobre recursos no contenciosos
 Las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que
sustituyan a esta última y al comiso.
 Las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución
 Las resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter
general o particular.
3
2016
 Actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda

tributaria.
Ejemplo:
Los casos de impugnaciones a realizar contra resoluciones que atribuyan
responsabilidad solidaria a terceros.
 Actos no reclamables:
 La hoja de liquidación; es un documento de informativo - RTF N° 0550-
2-2001
 Los estados de cuenta emitidos por la Administración - RTF N° 0616-2-

2001
 Las comunicaciones en la que se consignan los periodos y montos de
las deudas tributarias que mantiene el contribuyente - RTF N° 0949-3-
2001
 Las resoluciones emitidas por la Administración Tributaria en
cumplimiento de lo dispuesto en una Resolución del Tribunal Fiscal,
salvo que se incorporen cuestiones nuevas anteriormente no discutidas
- RTF N° 01087-4-2001
 Las notificaciones mediante la cual la Administración Tributaria
comunica al contribuyente su deuda - RTF N° 01554-3-2002
 Los documentos expedidos por la Administración Tributaria, cuyo
carácter sea meramente informativo - RTF N° 03631-2-2002
 Los requerimientos así como sus resultados - RTF N° 04684-3-2002
 Las resoluciones que declaran el no acogimiento o el acogimiento
parcial al Sistema Especial de Actualización y Pago de Deudas
Tributarias – SEAP - RTF N° 05433-3-2003
 La resolución que resuelven las “Comunicaciones para la Revocación,
Modificación, Sustitución o complementación de Actos Administrativos –
Formularios N° 194” - RTF N° 01743-3-2005
 Los denominados documentos “aviso de inicio de cobranza coactiva” -
RTF N° 01489-5-2007
3
2016
 Las medidas cautelares previas de embargo - RTF N° 03618-1-2007
REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, para interponer
reclamación no es requisito el pago previo de la deuda por la parte que constituye
motivo de la reclamación; pero para que ésta sea aceptada, el reclamante deberá
acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la
fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el

pago previo de la totalidad de la deuda actualizada hasta la fecha en que realice
el pago, excepto en el caso establecido para las Ordenes de Pago
Requisitos de admisibilidad
Para ser admitido, el recurso de reclamación deberá cumplir con los siguientes
requisitos:
 Escrito fundamentado autorizado por letrado donde la defensa sea
cautiva, debiendo en este caso consignarse el nombre, firma y número
de registro hábil del abogado defensor.
 Presentación del poder del representante legal otorgado por documento
público o privado, con firma legalizada notarialmente o por fedatario
designado por la Administración Tributaria.
 Interposición de recursos en forma independiente, tanto para
resoluciones de determinación, resoluciones de multa y órdenes de
pago, en tanto estas constituyen resoluciones de diversa naturaleza. La
excepción a este requisito se da cuando estas resoluciones tienen
vinculación directa entre sí, en cuyo caso los deudores tributarios
podrán interponer reclamación en forma conjunta.
 Acreditar que la recurrente ha abonado la parte de la deuda no
reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago, en el caso
de tratarse de un recurso de reclamación parcial.
3
2016
Subsanación de los requisitos de admisibilidad

Cuando no se hubiere cumplido con alguno de los requisitos de admisibilidad
antes indicada, la Administración Tributaria deberá notificar al deudor tributario
concediéndole un plazo de quince (15) días hábiles a efectos de que subsane las
omisiones. En el caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesional independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan, el plazo que la administración Tributaria para subsanar las omisiones
será de cinco (5) días hábiles. Vencidos dichos plazos sin la subsanación

correspondiente, la Administración Tributaria declarará la inadmisibilidad del
recurso de reclamación, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en
cuyo ésta podrá subsanarlas de oficio. En ese sentido, cuando se haya reclamado
mediante un solo recurso dos o más resoluciones de la misma naturaleza y
algunas de estas no cumplan con los requisitos previstos en la ley, el recurso será
admitido a trámite sólo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos
requisitos, declarándose la inadmisibilidad respecto de las demás.
Acto administrativo Plazo para la subsanación
Resoluciones en general 15 días hábiles
Resoluciones que establezcan

sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y
05 días hábiles
cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes
así como las que las sustituyan
3
2016
Vencidos los plazos sin haberse subsanado el requisito

de admisibilidad se declarara inadmisible la
reclamación.
Plazo (incluye el
Reclamaciones contra
plazo probatorio)
Resoluciones en general 9 meses

Resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las 12 meses
normas de precios de transferencia
Resoluciones que establezcan

sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículo y
cierre temporal de establecimiento u 20 días hábiles
oficina de profesionales
independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan
La denegatoria tacita de solicitudes

de devolución de saldos a favor de
2 meses
los exportadores y de pagos
indebidos o en exceso.
Precisión respecto del plazo para resolver las reclamaciones:

El artículo 142° del Código Tributario en su último párrafo señala que
cuando la administración requiera al interesado para que dé
cumplimiento a un trámite, el cómputo de los plazos establecidos para
la reclamación se suspenderá, desde el día hábil siguiente a la fecha
de notificación del requerimiento hasta la de su cumplimiento.
3
2016
Modelo de escrito de Recurso de Reclamación

Reclamación a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
Intendencia Regional SUNAT – La Libertad
La empresa Bindels & Calleja SAC identificada con RUC N-° 20131861037,
domicilio en Manuel Vera Enriquez N-° 785 Urbanización Las Quintana,
Departamento de la Libertad, Provincia y Distrito de Trujillo, debidamente
representada por su Gerente General Ivan Bindels Chatu, con DNI N-° 01245878,
3
2016
con domicilio fiscal en Calle los Camelidos N-° 741. Urb. California distrito y
provincia de Trujillo en la Libertad, a Usted atentamente decimos:
I. Peritorio
Con fecha 23/08/07, hemos sido notificados con:
Órdenes de Pago
Fecha Número Importe Interés Concepto

Ene-06 061- 001-1254 15000 913 IGV
Feb-06 061- 001-1255 17000 1034 IGV
Mar-06 061- 001-1256 20000 1217 IGV
Abr-06 061- 001-1257 13000 791 IGV
May-06 061- 001-1258 14500 882 IGV
Total 79500 4836
Resoluciones de Multa
Fecha Número Importe Interés Concepto Asociado

multa
Ene-06 061- 002-2565 2500 152 178, mun 1 IGV

Feb-06 061- 002-2566 3700 225 178, mun 2 IGV
Mar-06 061- 002-2567 1578 96 178, mun 3 IGV
Abr-06 061- 002-2568 5241 319 178, mun 4 IGV
3
2016
May-06 061- 002-2569 2541 155 178, mun 5 IGV

Total 15560 947
No encontrando conforme las acciones formula- das por la Administración

Tributaria por carecer de sustento, interpongo RECURSO DE RECLAMA- CIÓN
en contra de la Resolución de Intendencia, de conformidad con lo establecido en
los artículos 135º y siguientes del Código Tributario y que presentamos dentro del

plazo señalado en el artículo 137º del mismo cuerpo legal.
Amparamos el presente Recurso de Reclamación en los fundamentos de hecho y
de derecho que exponemos a continuación:
II. Fundamentos de hecho

Nuestros argumentos sobre la Resolución de Intendencia emitida por la SUNAT
- Con fecha 17 de mayo del 2007 se inicia el proceso de fiscalización a la
empresa mediante la notificación del requerimiento N 3610-2565 y la Carta
de Presentación N 2062054214, antes de concluir el proceso de
fiscalización se notifica el requerimiento N 3611-25687 en el cual se
requiere sus- tentar el crédito fiscal por el importe de S/. 79,500, que según
la verificación efectuada, los comprobantes se encuentran registrados
fuera de plazo, no teniendo sustento de haberlo recibido con retraso.
- Con fecha 24 de mayo del 2007 se presenta el descargo a dicho
requerimiento argumentando que tales facturas fueron recibidas con
retraso, que si bien es cierto no consta un sello de recepción en el
comprobante la norma tampoco estipula en sus artículos que el sello
constituye un medio probatorio para determinar que dicho comprobante se
decepciono fuera de plazo, para probar que los comprobantes fueron
decepcionados con retraso se procedió a cursar carta al pro- veedor para
que conteste por escrito, el cual está adjunto a la respuesta del
3
2016
requerimiento. (ver folio N° 63 del expediente de Fiscalización N°

02145412412)
III. Fundamentos de Derecho
- Articulo 18 y 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas D. S N 055-

99-EF del 15 de abril de 1999.
- Numeral 3 del articulo 10 del reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas
D.S. 136-94-EF del 29 de marzo de 1994.

IV. Vía Procedimental
Proceso Contencioso Tributario
Por lo Expuesto:
A la Intendencia Regional SUNAT La Libertad, respetuosamente, solicito se sirva
tener por interpuesto el presente Recurso de Reclamación, a efectos de que se
determine en su oportunidad que mi sustento es totalmente razonable y justo,
para que se declare en consecuencia fundado mí reclamo.
Primer otro si decimos: Adjuntamos los siguientes documentos:

- Vigencia de poder del Representante Legal.
- Fotocopia del DNI del representante legal.
- Hojas de información Sumaria F6000.
3
2016
Trujillo, 25 de agosto de 2007
3
2016

CAPÍTULO
III
APELACION
3
2016
LA APELACIÓN
El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en última instancia

administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive
a la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como las apelaciones
sobre materia de tributación aduanera.
 Es un acto de administrado que se fundamenta sobre la base del derecho

de acción que posee el contribuyente de impugnar una resolución
administrativa, mediante la cual se denegó su recurso de reclamación.
 Mediante este acto el administrado expresa su discrepancia y espera que
una segunda instancia, vuelva a revisar lo actuado por la Administración
Tributaria
 Actos apelables
a) Las resoluciones que declaran infundado un recurso de reclamación
referente a un tributo.
b) Las resoluciones que declaran inadmisibles un recurso de reclamación
referente a un tributo.
c) Las resoluciones que declaran improcedente la solicitud de devolución del
saldo a favor del exportador, drawback, o devolución de un pago indebido
o en exceso.
d) Las resoluciones que resuelven las solicitudes no contenciosas vinculadas
la determinación de la obligación tributaria:
Ejemplo:
 Improcedencia de la solicitud de prescripción
 Improcedencia de la solicitud de inscripción en el Registro de
Entidades Exoneradas o Infectas del Impuesto a la Renta
3
2016
 Las resoluciones que declaran el no acogimiento a las solicitudes de

acogimiento parcial a un fraccionamiento
e) Las OP, RD y la RM sin necesidad de efectuar una previa reclamación
ante la Administración Tributaria, pero únicamente cuando nos
encontremos ante una apelación de puro derecho, en la que no existen
hechos que discutir, ya que la controversia se centra en determinar cuál es
la norma legal aplicable.
f) Resoluciones contra la denegatoria ficta que desestima la reclamación.
La apelación será presentada ante la Administración Tributaria:

La Administración Tributaria es competente sólo para revisar si el escrito de
apelación cumple con todos los requisitos de admisibilidad.
La Administración Tributario en un plazo de 30 días hábiles elevará el expediente
ante el Tribunal Fiscal.
En el caso de apelaciones de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como
las resoluciones que las sustituyan, se elevara el expediente en un plazo de 15
días hábiles siguientes de presentado la apelación.
Plazo para interponer el recurso de apelación:

La apelación se interpondrá dentar del plazo de 15 días hábiles siguiente de
notificado la resolución materia de impugnación.
Tratándose de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de
normas de precios de transferencia, el plazo para apelar será de 30 días hábiles
siguiente de notificado la resolución materia de impugnación.
Requisitos de admisibilidad
La apelación será admitida a trámite cuando cumpla los siguientes requisitos de
admisibilidad:
3
2016
 Escrito fundamentado
 Firma de abogado
 Hoja de información sumaria
 El Pago de la deuda que no es materia de apelación, en caso de
tratarse de apelación parcial
 Pago previo:
La apelación será admitida vencido el plazo, siempre que se acredite el pago de
la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se

presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada
hasta el plazo que corresponda, y se formule dentro del término de seis (6) meses
contados a partir del día siguiente a aquél en que se efectuó la notificación
certificada.
El plazo de los 6 meses es un plazo de caducidad y en
tal sentido una vez transcurrido el plazo, se extingue la
acción y el derecho de presentar el recurso de
apelación.

Subsanación de los requisitos de admisibilidad
Cuando la Administración Tributaria verifique la omisión de alguno de los
requisitos de admisibilidad deberá requerir al deudor tributario que subsane la
omisión para tal caso le otorgará los siguientes plazos:
 15 días hábiles, tratándose de apelaciones contra resoluciones en general.

 5 días hábiles, tratándose de apelaciones contra resoluciones que
resuelven las reclamaciones de sanciones de comiso de bienes,
internamente temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales, así como multas que sustituyen a estas
últimas.
Aspectos impugnables
3
2016
 El deudor tributario no podrá ampliar su impugnación a hechos o aspectos

que no fueron impugnados en la etapa de reclamación.

 Esta limitación obedece al criterio que el Tribunal Fiscal cumple principalmente
las funciones de un revisor de lo ya actuado y argumentado en la etapa de
reclamación, que es la etapa en donde la oposición de intereses entre la
Administración y el Administrado permite que se discutan y exhiben todos los
documentos, hechos y pruebas que están en poder de ambos

 Un nuevo aspecto impugnado obligaría al Tribunal Fiscal a pedir la opinión de
la Administración Tributaria y la presentación de pruebas, de ser el caso, a
ambas partes con la consiguiente dilación innecesaria del procedimiento.
 Diferente es el caso de la incorporación de nuevos elementos por parte de la

Administración Tributaria en la resolución que resuelve la reclamación,
normalmente como producto de la facultad de reexamen, pues en este caso al
no haberse dado al deudor tributario la oportunidad de discutir estos nuevos
aspectos, es necesario abrir la discusión para contraponer los argumentos y
pruebas del Administrado.
 Una excepción a la regla de que el deudor tributario no puede ampliar su

impugnación a hechos o aspectos que no fueron impugnados en la etapa de
reclamación lo constituye el caso de la prescripción de la deuda tributaria, que
aunque no haya sido discutida en la etapa de reclamación a propuesta del
reclamante puede ser argumentada por éste en la etapa de apelación
La Administración Tributaria como parte del procedimiento de

apelación
La Administración Tributaria al ser parte del procedimiento de apelación tiene la
facultad de contestar la apelación y de realizar las actuaciones que correspondan.
3
2016
Informe Oral
El informe oral es la exposición de las partes que tiene como finalidad, la
sustentación de los argumentos presentados por cada uno de las partes. El
informe oral será solicitado dentro de los 45 días hábiles de interpuesto el recurso
de apelación.
En el caso de apelaciones interpuestas contra las resoluciones que resuelvan las
reclamaciones contra aquellas que establezcan sanciones de internamiento
temporal de vehículos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u

oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan, el uso de la palabra será solicitado dentro de los 5 días hábiles de
interpuesto el recurso de apelación.
En el caso de intervención excluyente de propiedad el plazo será de 1 día hábil
El Tribunal Fiscal señalará una misma fecha y hora para el informe oral de ambas
partes.
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los 3 días hábiles posteriores a la
realización del informe oral.
Plazos para resolver el recurso de apelación:

 Las resoluciones en general serán resueltas en un plazo de 12 meses
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.
 Tratándose de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación
de las normas de precio de transferencia, estás serán resueltas en un
plazo de 18 meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados
al Tribunal Fiscal.
A diferencia del procedimiento de reclamación, para la

etapa de apelación no se ha previsto el silencio
administrativo negativo; ello significa que el deudor
tributario debe esperar ineludiblemente el
pronunciamiento del Tribunal Fiscal.

3
2016
El deudor tributario puede presentar el recurso de queja

ante el Ministerio de Economía y Finanzas a fin de que el
Tribunal Fiscal resuelva su apelación.
RECURSOS DE APELACIÓN
Contra Resolución que declara Improcedente Devolución de Pagos Indebidos
Exp. Nº :
Esc. Nº :
SEÑOR ALCALDE DE LA MUNICIPALIDAD ………………….................………

XXXX, con domicilio fiscal en …………… distrito de …………………, provincia
de ………………, departamento de ……………………, debidamente
representada por …………………, identificado con DNI Nº ………………, a usted
atentamente decimos:
Mediante escrito de fecha…… de…………………de…… solicitamos la devolución
de pagos indebidos por un importes de S/. …….. Realizados por conceptos
relacionados por un supuesto tributo de……………, con sus respectivos intereses.
El presente escrito generó el número de expediente Nº
…… sin embargo, pese exceder el plazo previsto en el artículo 163 del Código
Tributario, la Municipalidad de ……………… no ha resuelto nuestra solicitud,
motivo por el cual presentamos Reclamación contra resolución ficta denegatoria
de devolución, al amparo del artículo 138 del citado Código, al amparo del
artículo 138 del citado Código.
Habiendo transcurrido en exceso el plazo previsto en el artículo 144 del Código
Tributario interponemos Recurso de Apelación, por existir una denegatoria ficha
de nuestro recurso de reclamación por no pronunciarse sobre nuestra solicitud
de devolución.
Citamos los fundamentos de hecho y de derecho invocados en nuestros
procedimientos tributario no contencioso, el cual actualmente se convierte como
procedimientos tributario contencioso
I. Petitorio invocado en nuestro Recurso de Reclamación
3
2016
Al amparo de lo prescrito en el segundo párrafo de los artículos 135, 138 y 163

del Decreto Supremo N.º 135-99-EF y el artículo 70 de la Ley N.º 23853,
interponemos Recurso de Reclamación para que se declare pro- cedente nuestra
solicitud de devolución de pagos indebidos por un importe de S/. ……………
realizados por conceptos relacionados por un supuesto tributo …………., el cual
nos será devuelto con sus respectivos intereses.
II. Fundamentos de hecho del Petitorio de la Apelación.
Mediante escrito de fecha ……de………de……, solicitamos la devolución de
pagos indebidos por un importe de S/.…………realizado por conceptos

relacionados por un supuesto tributo de ……………, con sus respectivos
intereses. El presente escrito generó el número de expediente N.º …………, sin
embargo, pese exceder el plazo previsto en el artículo 163 del Código Tributario,
la Municipalidad de………………… no ha resuelto nuestra solicitud, motivo
por el cual presentamos Reclamación contra resolución ficta denegatoria de
devolución, al amparo del artículo 138 del citado código.
La presunta obligación tributaria que ha venido ejerciendo la Municipalidad
de…………………… por el supuesto tributo de……………, no ha tenido un
asidero legal, al haberse notificado Resoluciones de Determinación citando la Ley
N.º 27972, Ley Orgánica de Municipalidades y el Decreto Legislativo N.º 716.
Sobre esta imposición ilegal mi representado ha venido cancelado en reiteradas
oportunidades el pago de dicho tributo, lo cual deviene en pagos indebidos por
un monto de S/, ……………La creación y exigibilidad de tributos (tasas) no puede
hacerse bajo ningún punto de vista por intermedio de un Texto Único de
Procedimientos Administrativos, son la creación de Derechos, en el caso de
los gobiernos locales debe ser a través de una ORDENANZA MUNICIPAL en el
que se establezca de manera clara la materia imponible, el hecho generador del
tributo, la base para su cálculo, el acreedor tributario, el deudor tributario, el plazo
de vigencia del tributo, en su caso los agentes perceptores o retenedores,
concordante con el Principio de Legalidad contenido en la Norma IVº del D.S.
Nº 134-99-EF TUO del Código Tributario. Por lo que no existiendo la norma
3
2016
previa que genere la obligación tributaria, nuestros pagos realizados devienen en

indebidos.
En efecto, si bien es cierto la Municipalidad están facultadas para crear, modificar,
regular, suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias; esta facultad
debe ser ejercitada al mismo tiempo con respecto a la normatividad legal vigente,
en este caso la Ley Nº 27972 Ley Orgánica de Municipalidades, que establece
que los derechos se aprueban mediante ORDENANZAS, que para el caso de las
municipalidades distritales requieren de la ratificación del Consejo Provincial para
su vigencia, publicadas en el diario oficial «El Peruano» y/o en el diario encargado

de las publicaciones judiciales de la jurisdicción de la Municipalidad para su
vigencia por un plazo no menor de 30 dias, tal como lo disponible el articulo 60 Inc
c) del Decreto Legislativo N°- 776 Ley de Tributación precisando que cuando la
publicidad no se efectúe en el Diario «El Peruano» la Municipalidad
correspondiente tiene la obligación de remitir copia autenticada de la respectiva
publicación al Tribunal Fiscal para su conocimiento. Al respecto existe precedente
de observancia obligatoria establecida por la Resolución 0070-1998/TDC-
INDECOPI. Adicionalmente existe pronunciamiento de la Sala Corporativa
Transitoria Especializada en Derecho Público a través de la Resolución 1073 del
19 de Junio del 2000, en la cual se resolvió el Expediente 3085-99. En el presente
caso al parecer se creó un Derecho contraviniendo toda la normatividad legal
vigente anteriormente expuesta, por lo que al no existir tributo creado con arreglo
a ley, tampoco debió exigirse la obligación tributaria a mi representada.
Si bien es cierto, con arreglo al artículo 68 del Decreto Legislativo N. º 776 «Ley
de Tributación Municipal» se otorga a las Municipalidades la facultad de poder
imponer Tasas por servicios administrativos o Derechos por el aprovechamiento
particular de los bienes de propiedad de la Municipalidad, pero debe realizarse
respetando en Principio de Legalidad.
El inciso c) del artículo 60 del Decreto Legislativo Nº 776 establece que las
Ordenanzas Municipales que crean tasas deberán ser pre publicadas en medios
de prensa escrito de difusión masiva de la circunscripción, requiriendo para su
3
2016
eficacia la ratificación del Concejo Provincial y su publicación, situación que en

caso no ha sucedido.
Previo al cumplimiento de los requisitos de legalidad, la Resolución Nº 01-96-
CAM-INDECOPI de 10-12-96 establece que los Municipios pueden cobrar un
derecho de trámite por el servicio una sola vez y no debe exceder el costo real del
trámite.
Adicionalmente, es de importancia destacar que el Tribunal Fiscal, en reiterada
jurisprudencia a las ya mencionadas (00244-4-97, 391-1- 98, 00220-5-2000) ha
dejado establecido los criterios citados. En ese mismo sentido el propio Tribunal

de Defensa de la Competencia y de la Propiedad Intelectual de INDECOPI se ha
pronunciado en su Resolución Nº 070-1998/TDC-INDECOPI.
III. Fundamentación Jurídica del Petitorio.
1. Texto Único Ordenado del Código Tributario (D.S. Nº 135-99-EF)

Norma II del Título Preliminar.-
Que establece que los Gobiernos Locales, mediante Ordenanzas, pueden crear,
modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar
de ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la Ley.
Artículo 38 Devolución de pagos indebidos
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán
en moneda nacional agregándoles un interés fijado por la Administración
Tributaria.
Artículo 163.- Recurso de reclamación o apelación.
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer párrafo
del artículo anterior serán apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepción de
las que resuelvan las solicitudes de devolución, las mismas que serán
reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45)
días hábiles, el deudor tributario podrá interponer recurso de reclamación
dando por denegada la solicitud.
3
2016
2. Ley Orgánica de Municipalidades - Ley N.º 27972
Artículo 70.
El sistema tributario de las municipalidades se rige por la ley especial y el Código
Tributario en la parte pertinente.
Por tanto:

Al Alcalde de la Municipalidad de.............., solicitamos se sirva admitir a trámite
nuestro recurso de apelación, debiendo realizar la alzada de la apelación ante el
superior jerárquico, para que pronuncie declarando fundado nuestro recurso y se
ordene la devolución de nuestro pagos indebidos.
Primer otro si digo: Que adjuntamos al presente recurso, los siguientes
documentos:
Fotocopia simple del documento de identidad del representante legal.
Fotocopia legalizada del poder de representación.
Fotocopia de escrito N.º 2 del 21 de Abril del 2003.
................,....... de......... del ...........
Firma Del Abogado Firma Del Contribuyente
3
2016
Conclusiones
3
2016
Bibliografía
3
2016
3
2016
Hoja de Información Sumaria:
3
2016
Anexo de la Hoja de Información Sumaria:

Trabajoo Trubuto Terminado

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Trabajoo Trubuto Terminado

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

Una vez que la Administración Tributaria notifica una resolución de Determinación

Procedimiento Contencioso - Tributario

Procedimiento Contencioso - Tributario

Es un procedimiento de carácter litigioso y contradictorio, que permite al

Procedimiento Contencioso - Tributario

Definición Doctrinaria del PCT: Es el conjunto de actos

Definición de “Procedimiento Administrativo” en la Ley del Procedimiento

que produzca efectos jurídicos individuales o individualizables sobre intereses,

Etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario

“Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya

Procedimiento Contencioso - Tributario

Estos párrafos hacían referencia a la anterior Ley Orgánica de Municipalidades, la

En la segunda etapa, se inicia con el recurso de apelación presentado ante el

reclamación es resuelta por un órgano sometido a jerarquía (por ejemplo, una

Proceso del Procedimiento Contencioso

Procedimiento Contencioso - Tributario

Principios que regulan el Procedimiento Contencioso – Tributario

Procedimiento Contencioso - Tributario

 Principio de impulso de oficio

 Principio de verdad material

Procedimiento Contencioso - Tributario

 Principio de conducta procedimental

 Principio de economía procesal

Sujetos que participan en el Procedimiento Contencioso Tributario:

Procedimiento Contencioso - Tributario

Diferencia entre la Prueba y los Medios Probatorios: La

Procedimiento Contencioso - Tributario

Procedimiento Contencioso - Tributario

Plazos de Medios Probatorios

Acto Administrativo Plazos

Resoluciones emitidas como consecuencia de la 45 días hábiles contados a partir de

Procedimiento Contencioso - Tributario

Presentación de los Medios Probatorios

No se admitirá como medio probatorio No se admitirá como medio probatorio

Procedimiento Contencioso - Tributario

Es una regulación de índole administrativo y tiene como gran marco referencial a

Procedimiento Contencioso - Tributario

 Actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda

Procedimiento Contencioso - Tributario

 Las medidas cautelares previas de embargo - RTF N° 03618-1-2007

REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Procedimiento Contencioso - Tributario

Subsanación de los requisitos de admisibilidad

Procedimiento Contencioso - Tributario

Acto administrativo Plazo para la subsanación

Resoluciones en general 15 días hábiles

Resoluciones que establezcan

Vencidos los plazos sin haberse subsanado el requisito

Resoluciones en general 9 meses

Procedimiento Contencioso - Tributario

Resoluciones que establezcan

La denegatoria tacita de solicitudes

Precisión respecto del plazo para resolver las reclamaciones:

Modelo de escrito de Recurso de Reclamación

Fecha Número Importe Interés Concepto

Procedimiento Contencioso - Tributario

Fecha Número Importe Interés Concepto Asociado

Ene-06 061- 002-2565 2500 152 178, mun 1 IGV

May-06 061- 002-2569 2541 155 178, mun 5 IGV

No encontrando conforme las acciones formula- das por la Administración

Procedimiento Contencioso - Tributario