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por si no pueden generar un resultado ( como compra de mercadería ) ni tampoco de relaciones entre el ente y
los propietarios (aportes). Y se manifiesta con un incremento del Activo, donde aumenta caja (PA) y el ingreso
(incremento patrimonial), ej.: ventas (r+); Tiene un amplio alcance: todo resultado de signo que provenga de
una transacción con terceros o no, puede provenir de hechos del contexto (resultados por tenencia).Por
ejemplo: un incremento por el aumento en el valor de los activos.
Para Newton, proviene de transacciones con terceros, de la actividad principal del ente (ingreso) Y si en un
aumento en el valor de los activos (rxt), que escapa al control del ente es ganancia.( Amplio era todo r+
provenga de operaciones con 3ros o no)
Para reconocer los resultados hay que ponderar los riesgos de las operaciones (puedo no cobrarle porque fue a
plazo) se utilizan previsiones y deudores incobrables.
Existen dos excepciones: i) La primera tiene que ver con estas ventas a largo plazo donde puedo ponderar los
riesgos, entonces se difiere el reconocimiento del ingreso al momento 3(cobro), son los más conservadores.
Surgía una cuenta Resultado diferido o ganancia a realizar ( que estaba entre el p y el pn) por la diferencia entre
clientes y mercadería, luego se deba de baja cuando se cobraba (caja a clientes) contra ganancia realizada (r+).
2. Contabilidad tradicional avanzada: Se originan por la excepción ii) Reconocer el ingreso en el momento 1 en
casos de haber un aumento en el valor de los activos solo para el caso de los bienes de fácil comercialización, se
valúa al VNR (Valor neto de realización, precio de venta - gastos de venta), por ejemplo: dólar, títulos públicos,
oro, cereales, petróleo, acciones, los cuales son fungibles ya que siendo de la misma calidad son
intercambiables, hay un mercado amplio y transparente (muchos compradores y vendedores que pueden
acceder fácilmente, el precio es conocido, poseen cantidades limitadas por lo que no pueden influir sobre el
precio, hay libre disponibilidad, el hecho sustancial es el incremento en el valor de los activos, momento 1
(almacenamiento) y momento 2 (venta)
3. Contabilidad a valores corrientes: Surge cuando se generaliza la utilización de valores corrientes para todos los
bienes, momento 1 (almacenado) surgen resultados por tenencia, es un anticipo a la venta, se usan valores
como el VNR o costo de reposición; y el momento 2 (venta), estos dos son hechos sustanciales.
La contabilidad no crea riqueza, solo hay una distinta distribución en el tiempo y una mejor expresión en un
momento determinado. Depende de que criterios y momentos se tome para apropiar los ingresos según cada
contabilidad. Volviendo a los enfoques, el estático no alcanza porque solo muestra como está compuesto el
patrimonio, necesitamos las causas de los cambios en la composición (si las hubo) y esto lo logramos con el
dinámico que muestra los flujos; utilizamos los dos para mostrar una mejor información.
Caso particular, construcciones a largo plazo: Pueden abarcar más de un periodo (puente, astillero, edificio)
surgen por existencia de un contrato precio que asegura la venta, cuando se termine la obra, está vendido, es
igual a bienes de fácil comercialización porque no requiere de un esfuerzo para venderlo. Como dura más de un
ejercicio puede haber entregas parciales (entregar la mitad de las viviendas terminadas o el avance de la obra
en un 20 porciento), para esto existen certificaciones parciales para poder facturar y cobrar.
Hay dos métodos para reconocer el ingreso: 1) Obra terminada: ya no tiene utilización, se iban acumulando
costos en el activo obras en curso y el ingreso se reconocía si terminaba. 2) Avance de obra: hoy se utiliza, a
medida que la obra avanza apropiamos ingresos, se determina por % en base a costos incurridos la ganancia de
la venta que se va a apropiar; pero es una estimación, el presupuesto inicial se modifica ( por cambio en el
precio, inflación o falta de materiales). Por ejemplo si del costo total estimado, el costo real consumido es del
20 % se apropia un ingreso del 20 % sobre el precio de venta final. Cuando registro, si facturo doy de alta
clientes a ventas por el 20% y doy de baja obra en curso (que queda con saldo 0 ) contra costo de venta por el
20 % de todas maneras el porcentaje puede variar porque el costo es una estimación. Hay que tener seguridad
en la terminación de la obra y la entrega del anticipo. Si no facturo se aumenta el activo y cuando facturo lo doy
de baja contra costo de venta r- para también dar de alta clientes a ventas por el total según % acumulado de
obra en curso como costo.
INGRESOS
Definición:
Los ingresos representan flujos de entradas de activos o reducción en pasivos resultantes de actividades de un
negocio orientadas al logro de utilidades.
Tres actividades principales de un negocio podrán conducir a ingresos:
a) Los ingresos se generan mediante la venta de algún producto
b) La prestación de un servicio
c) El permitir que otros utilicen recursos de una empresa a cambio de una cuota que generen ingresos para la
empresa. (este grupo de ingresos incluye intereses, rentas, regalías y honorarios.)
Resumiendo
El ingreso es la entrada bruta de beneficios económicos durante el periodo que se origina durante el curso de
las actividades ordinarias de la empresa.
1) Concepto de ingreso
Los ingresos son incrementos del patrimonio no atribuibles a aportes de capital, o sea aumento del activo,
disminución del pasivo o una combinación de ambos casos. Tal incremento debe ser ajeno a operaciones que de
por si no pueden arrojar pérdidas o ganancias, como ser un aporte de capital, compra de bienes, cobro de una
cuenta, obtención de un préstamo. Es independiente de los costos que lo producen porque en el caso de las
ventas estas se reconocen como ingreso, en cambio la utilidad bruta no se reconoce. Es independiente de las
relaciones que hay entre el ente y los propietarios porque los aportes y retiros no se consideran ingresos
porque no surgen de transacciones con terceros.
Los ingresos se pueden apropiar en función de los principios de devengado y realización. En el principio de
devengado los recursos y obligaciones se imputan a periodos de tiempo no coincidentes con el período de
tiempo en que se recibe o se paga el dinero. La utilidad se considera realizada con el transcurso del tiempo. En
el principio de realización los resultados económicos solo deben computarse cuando son realizados, o sea
cuando la operación que perfeccionada y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal
operación. Para un bien mueble se considera realizado con la entrega del bien. Para un bien inmueble se
considera realizado con la escritura traslativa del dominio, la firma del boleto de compra o cuando por
excepción el vendedor otorga la posesión del bien al comprador y este pago entre el 25% y 50% del valor total.
Para asignar los ingresos al período que corresponde deben cumplirse las siguientes condiciones:
3) Deben haberse ponderado los riesgos inherentes a la operación para proceder a su registro contable.
3) Momentos para reconocer contablemente los ingresos
Hay 3 momentos:
1) Incremento en el valor de un activo invertido para la obtención de un ingreso sin que medie transacción
con terceros (resultados por tenencia).
Contabilidad Tradicional: se apropiaban los ingresos en el momento 2, la venta se perfeccionaba con la entrega
de la cosa. Hay excepciones en el caso de los bienes fungibles que no requieren un esfuerzo significativo de
venta, con mercado transparente, el ingreso se reconoce en el momento 1. Para la venta a largo plazo por ejemplo
inmuebles, el ingreso se reconoce en el momento 3.
Contabilidad Moderna: el incremento patrimonial se atribuye al período en que se haya producido los hechos
sustanciales que lo genera, siempre y cuando exista un cierto grado de objetividad en la medición y seguridad
de su concreción
5) Ventas de bienes
c) deben haberse ponderado los riesgos inherentes a la operación para proceder a su registro contable.
Los ingresos deben ser imputados a los períodos en que se produce la transferencia de su propiedad. En general
ello ocurre simultáneamente con la entrega de los bienes al comprador. Menos frecuente es que las ventas se
realicen con la entrega en el depósito del vendedor.
El ajuste por inflación de la cifra de ventas no ofrece problemas cuando el precio esta fijado en moneda de la
fecha en el cual se registra el ingreso, caso en el cual se aplica la norma general. Si el precio incluye sobreprecios
de inflación e intereses implícitos y estos no son segregados antes de computar el ingreso se presenta el
problema de que el ingreso esta medido en moneda del momento esperado de cobro y no en moneda de la
fecha de la contabilización. Hay dos alternativas:
2) Segregar los cargos financieros implícitos y practicar el ajuste sobre la cifra depurada.
En el caso en que se reciban anticipos que fijan precio de los bienes o servicios a entregar, la fecha de origen
que se debe considerar es la del cobro anticipado. Las devoluciones deben ser imputadas a los resultados de los
ejercicios en que se vendieron las mercaderías. Las bonificaciones deben ser agregadas a los períodos en que se
computaron las ventas que las generaron. Las ventas en consignación solo deben considerarse como tales una
vez que han quedado firmes.
6) Prestación de Servicios
Los ingresos por servicios deberían reconocerse en los períodos de su prestación. El reconocimiento de los
ingresos por servicios profesionales y técnicos no ofrece dificultades cuando el período de facturación coincide
con el de prestación del servicio. Mas complicado es el caso en que se contrata una tarea específica de cierta
duración pero la facturación no depende del avance del trabajo. En casos así lo razonable sería reconocer los
ingresos sobre la base del avance del trabajo, tal como se hace con las construcciones a largo plazo.
Concordantemente al cierre de cada mes debería reconocerse:
Es necesario que los ingresos obtenidos por la prestación de servicios no incluyan los impuestos facturados que
deban ser entregados al fisco. Además no deben incluir los componentes financieros implícitos.
Suelen venderse bajo esta modalidad inmuebles y bienes durables como automotores artefactos domésticos y
máquinas de oficina. A menudo el comprador otorga garantía real (hipoteca o prenda) sobre los bienes que
adquiere. Cuando no se vende a corto sino a largo plazo aumentan:
a) los costos necesarios para el registro y seguimiento de los saldos de los compradores
c) la dificultad en estimar los saldos incobrables, atenuada por la existencia de las garantías reales
diferidas.
Ninguna de estas circunstancias tiene por qué afectar el momento de reconocimiento contable de la venta:
c) las dificultades relativas a la estimación de saldos incobrables raramente son tan importantes como para
impedir mediciones razonablemente objetivas
La realización de estimaciones es inherente al proceso contable. Es preferible estimaciones con algún margen
de error que ignorar el problema por completo. En consecuencia, los resultados de las ventas a largo plazo
deben tratarse del mismo modo que las generadas por otras ventas, debiéndose prestar un mayor cuidado en la
estimación de las cuentas incobrables.
8) Ventas no entregadas
Las ventas no entregadas no quedan perfeccionadas, por lo tanto no hay que imputar nada. Lo que sí origina es
un pasivo y se apropia el ingreso al entregar el bien.
a) los costos realmente incurridos mas un porcentaje destinado a cubrir los costos indirectos del contratista
y su ganancia.
b) un precio determinado en moneda nacional o extranjera fijo o sujeto a ajustes mediante la aplicación de
uno o mas índices de precios.
En los contratos del primer tipo, el ingreso del contratista esta dado por sus honorarios o porcentajes y se
considera razonable reconocerlos en los períodos por los cuales se facturan en los que también se cargan los
costos al adquiriente. Cuando el contrato tiene precio debería emplearse un método que permita ir
reconociendo los resultados de la actividad a lo largo del período de construcción, ya que otro paso importante
del proceso de generación de resultados (venta) ya ha sido cumplido.
Para lograr lo expuesto, se aplica el método del porcentaje de completamiento o de avance de obra, según el
cual se va reconociendo la ganancia a través de la valuación contable de los bienes en construcción, que se hace
sobre la base del VNR a obtener y del grado de progreso de obra. Bajo este método, el resultado que se
contabiliza en cada período no depende de la facturación sino del avance de obra. Otro método desarrollado
por la doctrina es el del contrato terminado según el cual:
a) el ingreso recién se reconoce cuando la obra ha sido completada o faltan detalles sin importancia que
implican costos no significativos.
b) Hasta que el ingreso se reconoce, la obra se valúa al costo y no se registra resultado alguno, excepto
cuando sea evidente la futura existencia de pérdidas finales, en cuyo caso se las contabiliza de inmediato.
b) reconocer los resultados de las unidades del proyecto a medida que van siendo entregadas (derivación
denominada método de la entrega de unidades.
Dicho concepto incluye no solo los ingresos provenientes de transacciones con terceros (ventas), sino también
los incrementos patrimoniales resultantes del aumento del valor de los activos (RxT).
Definición de ingreso: es el incremento bruto independiente de los costos que lo producen y de las relaciones
que hay entre el ente y los propietarios.
Por que independientemente de los costos que lo producen? Porque por ejemplo: ventas menos
costos no es ingreso, sino utilidad bruta que tiene depurado los costos.
Por qué independientemente de la relación entre el ente y los propietarios? Porque estas
relaciones son aportes y retiros de los socios, cuando hay aportes aumenta el patrimonio neto y con los retiros
disminuye. Es decir excluimos la posibilidad de que a través de un aporte de un propietario, si bien el
patrimonio neto aumenta, no hay ingreso, porque se considera ingreso a todos aquellos resultados positivos
provenientes de transacciones con terceros (ventas, alquiles ganados, intereses ganados, etc.) y también son
considerados ingresos los RxT.
1. 1. Alternativas para la apropiación de los ingresos.
* de un bien inmueble con la escritura traslativa de dominio, o la firma del boleto de compra y cuando se
haya pagado entre el 25% y el 50% del valor total.
Para asignar los ingresos al período que corresponden, deben cumplirse estas condiciones:
El hecho sustancial que genera el resultado debe haberse producido en el período.
El ingreso debe ser medible con la mayor objetividad posible.
Deben haberse ponderado prudentemente los riesgos inherentes a la operación para proceder, si
correspondiese, a su registro contable (previsiones).
1. Momentos para reconocer contablemente los ingresos.
2. Incremento en el valor de los elementos invertidos para la obtención del ingreso, sin que medie
transacción con terceros (RxT). Por ejemplo: bienes de cambio.
3. Ocurre cuando se produce la venta o cuando se culmina con la prestación del servicio. Es el
momento más definitorio del ingreso desde el punto de vista de los PCGA (principio de realización)
4. Se produce cuando se cobra: No es definitorio del ingreso, sino que lo que hace es corroborar que
si estoy cobrando es porque vendí o presté un servicio (norma general para apropiar el ingreso, debe estar dado
por los momentos 1 y 2 y por excepción el momento 3).
el hecho sustancial que genera el ingreso, debe haberse producido en ese período.
el ingreso debe ser medible con la mayor objetividad posible.
Deben haberse ponderado todos los riesgos inherentes a la operación, para proceder, si
correspondiese, a su registro contable.
El criterio tradicional renuncia desde el vamos a una distribución de la ganancia que podría llamarse "funcional",
como norma general, selecciona el hecho más importante (habitualmente la venta) y asigna todo el ingreso al
período en que ese hecho sobreviene. Muchos de los sostenedores del criterio reformador, critican el criterio
tradicional en el sentido de que este no permite una distribución funcional, recordando que la ganancia no se
origina exclusivamente en el momento de la venta. Pero paradójicamente, el criterio reformador (moderno)
tampoco soluciona el problema de la distribución funcional.
1. 1. Venta de bienes.
En la contabilidad tradicional, basada en la aplicación del concepto de realización, el momento de la venta, ha
sido considerado el fundamental para el reconocimiento de todo el resultado del proceso ganancial.
Para que la asignación de un ingreso a un período sea procedente deberían cumplirse estas condiciones:
el hecho sustancial que genera el ingreso, debe haberse producido en ese período.
El ingreso debe ser medible con la mayor objetividad posible.
Deben haberse ponderado todos los riesgos inherentes a la operación, para proceder, si
correspondiese, a su registro contable.
La asignación de resultados del período, comprende dos períodos:
Cobros anticipados:
En el caso de que se reciban anticipos que fijan el precio de los bienes o servicios a entregar, la fecha de origen
que se debe considerar es la del cobro anticipado.
Devoluciones: deben ser imputadas a los resultados de los ejercicios en que se vendieron las mercaderías
vendidas.
Bonificaciones: deben ser agregadas a los períodos en que se computan las ventas que se generaron. Venta en
consignación: solo deben considerarse como tales una vez que han quedado firmes.
1. Prestación de servicios.
En las empresas de servicios habitualmente se considera ejecutada la venta cuando se ha cumplido con la
prestación del servicio, aunque no corresponda exactamente a los períodos de facturación.
Algunos casos típicos son:
Servicios profesionales: en la imputación de los ingresos por servicios profesionales deberían tenerse
básicamente en cuenta los momentos de prestación de tales aunque no correspondan exactamente a los
períodos de facturación.
Alquileres licencias e intereses: deberían imputarse a los períodos de tiempo a que corresponden. Comisiones:
los ingresos deberían ser registrados como tales cuando se ha cumplido la tarea que genera el derecho a su
percepción.