CÓDIGO DE ÉTICA

Con respecto a este tema la NIA 200 señala que el auditor está sujeto a los requerimientos
de ética aplicables relativos a los encargos de auditoría de estados financieros, incluidos los
relativos a la independencia. Dentro de esos requerimientos podemos encontrar:
 Escepticismo profesional
El auditor planificará y ejecutará la auditoría con escepticismo profesional,
reconociendo que pueden darse circunstancias que supongan que los estados
financieros contengan incorrecciones materiales.
 Juicio profesional
El auditor aplicará su juicio profesional en la planificación y ejecución de la
auditoría de estados financieros
 Evidencia de auditoría suficiente y adecuada y riesgo de auditoría
Con el fin de alcanzar una seguridad razonable, el auditor obtendrá evidencia de
auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo y, en consecuencia, para permitirle alcanzar conclusiones
razonables en las que basar su opinión.
Estos requerimientos de ética están dados por el “Código de Ética para Profesionales de la
Contabilidad”, emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores,
el cual forma parte del cuerpo normativo. Mientras que en la RT 37 solo menciona que en
su informe, el auditor debe explicar que las normas de auditoría exigen que el contador
cumpla con los requerimientos de ética. Pero no menciona, ni específica cuáles son estos
requerimientos.

INDEPENENCIA
La RT 37 considera que la independencia es la condición básica para el ejercicio de
auditoria señalando que el auditor debe tener independencia con relación al ente al que se
refiere la información contable. Sumando a esto según la RT 37 taxativamente hay falta de
independencia cuando hay

 Relación de dependencia
 Relación de parentesco
 Relación de socio, asociado, director o administrador del ente cuya información
contable es objeto de auditoria
 Existencia de intereses significativos en el ente cuya información contable es
objeto de la auditoria o en los entes que estuviesen vinculados económicamente
a aquel del que es auditor
 Fijación de remuneración basada en:
  Resultados de la auditoria
 El resultado del periodo
La RT 37 también menciona la vinculación económica donde hay entes que, a pesar de ser
jurídicamente independientes, reúnen algunas de las siguientes condiciones

 Vinculación significativa de capitales

 Mismos directores, socios o accionistas
 Entes que por sus especiales vínculos deberán ser considerados como una
organización económica única
Los requisitos de independencia son de aplicación tanto para el contador público que emite
su informe, como para todos los integrantes del equipo de trabajo
Las NIAS en cambio no desarrollan en profundidad la definición de independencia sino que
la NIA 200 establece que el auditor deberá cumplir con los requerimientos éticos
relevantes, incluidos aquellos relacionados con la independencia, en todos los compromisos
de auditoría de estados financieros tales como esepctisimo profesonal, juicio profesional,
evidencia de auditoria (desarrollados mas arriba).

TERMINOS DEL ENCARGO

La NIA 210 habla de las condiciones previas que se deben cumplir para aceptar una
auditoría, osea del acuerdo de los términos del encargo. Los mismos deben quedar
plasmados en un instrumento donde, tanto el cliente (la dirección, como los encargados del
gobierno del ente) como el auditor, establecen los objetivos y el alcance de la tarea, las
responsabilidades, el marco de información financiera a utilizar, los derechos que se
desprenden del mismo y una pequeña referencia a la estructura y contenido que se espera
obtener al finalizar la tarea.
La RT 37 en cambio establece normas para el desarrollo del encargo apartir de las cuales
el contador, a través del desarrollo de su tarea, debe reunir elementos de juicio válidos y
suficientes que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en su informe. Su tarea
debe ser planificada en función de los objetivos del encargo. Sumado a esto el contador
debe documentar apropiadamente su trabajo profesional en papeles de trabajo los cuales
deben contener: la descripción de la tarea realizada, elementos de juicio, conclusiones
particulares y generales. El contador debe conservar, en un soporte adecuado a las
circunstancias y por el plazo que fijen las normas legales o por diez años, el que fuera
mayor, los papeles de trabajo, una copia de los informes emitidos y, en su caso, una copia
de los estados contables u otra información objeto del encargo, firmada por el representante
legal del ente al que tales estados contables o información correspondan.
Control de calidad de la auditoría de estados financieros
La NIA 220 señala que los sistemas, las políticas y los procedimientos de control de
calidad son responsabilidad de la firma de auditoría. Sin embargo la misma NIA hace
mención de la NICC 1, la firma de auditoría tiene la obligación de establecer y mantener un
sistema de control de calidad que le proporcione una seguridad razonable de que:
 la firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los
requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y
 los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios del encargo son
adecuados en función de las circunstancias
Esta NIA tambien establece la implementación de procedimientos para controlar la calidad
del encargo y así el auditor obtener un grado de seguridad razonable sobre que la auditoría
cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables y
el informe emitido por el auditor es adecuado en función de las circunstancias. La misma se
desarrolla bajo la premisa de que la realización del encargo de auditoría se hace con un
equipo, y por consiguiente, se establecen pautas específicas tanto: para el socio del
encargo, que es quien define las políticas de la auditoría, designa como va a ser la
distribución de los equipos de trabajo, quien va a controlar como se ejecutan las tareas, es
quien controla que se cumplan con los requerimientos sobre Independencia y quién asume
la responsabilidad final de la calidad global de la tarea realizada, así como también para los
miembros del equipo, que son todos los socios y empleados que realizan el encargo, así
como cualquier persona contratada por la firma de auditoría, que realizan procedimientos
de auditoría en relación con el encargo.
También dispone el requerimiento de la revisión de control de calidad. En tal sentido, el
encargado del encargo comprobará que se haya nombrado un revisor de control de calidad
del encargo, quien realizará una evaluación objetiva de los juicios significativos realizados
por el equipo del encargo, discutirá las cuestiones significativas que surjan durante el
encargo de auditoría, incluidas las identificadas durante la revisión de control de calidad del
encargo, con el revisor de control de calidad del encargo; y por ultimo no pondrá fecha al
informe de auditoría hasta que la revisión de control de calidad del encargo se haya
completado.
En cambio, referido a este tema, la Resolución técnica N° 37 no menciona concepto
alguno.

Responsabilidad del auditor en la auditoría de estados

financieros con respecto al fraude
La NIA 240 explica el concepto de “fraude” diciendo que aunque es un concepto jurídico
amplio, a los efectos de las NIA al auditor le concierne el fraude que da lugar a
incorrecciones materiales en los estados financieros. Aunque el auditor puede tener indicios
o, en casos excepcionales, identificar la existencia de fraude, el auditor no determina si se
ha producido efectivamente un fraude desde un punto de vista legal. El auditor que realiza
una auditoría de conformidad con las NIA es responsable de la obtención de una seguridad
razonable de que los estados financieros considerados en su conjunto están libres de
incorrecciones materiales debidas a fraude o error.
Debido a las limitaciones inherentes a una auditoría, existe un riesgo inevitable de que
puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales en los estados financieros, incluso
aunque la auditoría se haya planificado y ejecutado adecuadamente de conformidad con las
NIA. La responsabilidad de la detección de fraudes en los Estados Financieros, también es
de los responsables del gobierno de la entidad, por lo cual el auditor obtendrá conocimiento
del modo en que los responsables del gobierno de la entidad ejercen la supervisión de los
procesos de la dirección destinados a identificar y dar respuesta a los riesgos de fraude en la
entidad, así como del control interno que la dirección haya establecido para mitigar dichos
riesgos.
Este mismo tema, la RT N° 37 no desarrolla mucho al respecto, solo menciona la posible
existencia de incorrecciones originadas en error o fraude.

ROTACION DE AUDITORIA
La RT 37 no prevee la rotación obligatoria de la firma profesional ni del contador público
firmante. El objetivo primario de la rotación obligatoria de las firmas de auditoría y
auditores radica en aumentar la calidad de la auditoría -valorada en función del nivel de
fiabilidad que la opinión emitida por el contador público independiente suma a la
información financiera- y reforzar la independencia del auditor externo. En este último
aspecto, lo que los reguladores buscan mitigar con esta medida es la amenaza de
familiaridad, es decir, en una relación a largo plazo existe el riesgo de que los auditores
entren en confianza y se involucren con la administración y con las necesidades de la
empresa, y abandonen el escepticismo profesional que los mantengan objetivos e
independientes
La rotación puede incrementar la capacidad de los auditores para resistir las presiones de
aquellas empresas que quieren evitar la recepción de informes de auditoría con salvedades
y, en consecuencia, puede aumentar la independencia. El informe de auditoría es el medio
que utilizan los usuarios de la información para verificar la credibilidad de los estados
financieros que contienen las revelaciones informativas realizadas por la empresa, cabiendo
resaltar que recibir una opinión de auditoría no favorable, al poner en duda la credibilidad
de la información y del entorno de control en el que la misma se procesa, puede generar una
serie de costos para la empresa. Es decir la calidad de la auditoría podría disminuir por
el vinculo que se forma con el auditor con el paso de los años.

El objetivo de la auditoría, es verificar la confiabilidad de la información contenida en los

estados financieros. Su complejidad requiere de la obtención y aplicación de un importante
conocimiento experto. En este sentido, la competencia profesional -el volumen de
conocimiento que los auditores deben poseer- se convierte en un atributo básico para la
prestación de una auditoría de calidad. “El ejercicio continuo de la actividad en un mismo
contrato va a posibilitar que se produzca una curva de aprendizaje que garantice al auditor
la obtención del conocimiento específico necesario del cliente que permite realizar un
trabajo de calidad. Es decir la calidad de la auditoría aumentará si no existe la norma
de rotación obligatoria de auditores.
En conclusión se debería establecer un equilibrio considerando las medidas reguladoras y
mecanismos de competencia del mercado que permitan contrarrestar el riesgo de que la
opinión a emitir por el auditor externo se vea influenciada por el temor a la posibilidad de
perder el contrato de auditoría o la relación que mantiene con su cliente