Universidad de La Salle

Ciencia Unisalle
Contaduría Pública Facultad de Ciencias Administrativas y Contables

1-1-2016

Análisis de amenazas de intimidación y

salvaguardas enfocado en el revisor fiscal desde la
perspectiva de las NAI
Angie Catherine Blanco Tovar

Glehidy Paola Leguizamón Salas

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Citación recomendada
Blanco Tovar, A. C., & Leguizamón Salas, G. P. (2016). Análisis de amenazas de intimidación y salvaguardas enfocado en el revisor
fiscal desde la perspectiva de las NAI. Retrieved from https://ciencia.lasalle.edu.co/contaduria_publica/568

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 Análisis de amenazas de intimidación y salvaguardas
enfocado en el Revisor Fiscal desde la perspectiva de las NAI

Angie Catherine Blanco Tovar1

Glehidy Paola Leguizamón Salas 2
Resumen
La figura de Revisoría Fiscal en Colombia ha atravesado por diversos cambios
normativos; sin embargo, desde la Ley de Convergencia hacia los estándares
internacionales y de Normas de Aseguramiento de la Información - NAI, se reglamentó el
cargo de Revisor Fiscal bajo el Decreto 302 de 2015 el cual establece un marco
conceptual basado en amenazas y salvaguardas en cumplimiento a los principios
fundamentales de ética, dado que el desempeño del Revisor Fiscal puede verse
potencialmente amenazado por una amplia gama de circunstancias y relaciones. En este
artículo se identifican las principales situaciones que originan amenazas de intimidación y
sus respectivas salvaguardas así como su efecto sobre los principios éticos profesionales.

Palabras clave: Revisor Fiscal, principios éticos, amenaza de intimidación, salvaguardas

Abstract
The figure of Statutory Auditor in Colombia has gone through various regulatory
changes; however, since the creation of the Law of Convergence towards international
standards and International Standards on Auditing – ISA, his position was regulated under
Decree 302 of 2015 which establishes a conceptual framework based on threats and
safeguards in compliance with the fundamental principles ethics, since the performance of
the Auditor may be potentially threatened by a wide range of circumstances and
relationships. This article describes the main situations that cause the threat of intimidation
and their respective safeguards as well as their effect on professional ethical principles.

Keywords: Statutory Auditor, ethical principles, intimidation threat, safeguards

1 Estudiante Contaduría Pública, Universidad de La Salle, Bogotá, Colombia. Correo electrónico:

ablanco36 @unisalle.edu.co
2
Estudiante Contaduría Pública, Universidad de La Salle, Bogotá, Colombia. Correo electrónico:
gleguizamon31 @unisalle.edu.co

1|Página
INTRODUCCIÓN

La Revisoría Fiscal fue creada en Colombia como una figura de control y

fiscalización ejercida por un profesional de la contaduría pública que asume la
responsabilidad de actuar en interés público, quien y para ello lleva a cabo actividades de
inspección, control y vigilancia con el objetivo de dar fe pública a los usuarios de la
información financiera que se revela en los estados financieros. La evolución de la
revisoría fiscal en el país comenzó a tener una estructura legislativa a partir de la Ley 58
(Colombia, Camará de Representantes, 1931) desde su creación se ha visto expuesta a
continuos cambios normativos con el fin de ampliar su enfoque y alcance. Actualmente
los revisores fiscales se rigen bajo la Ley 43 de 1990 (Colombia, Consejo Técnico de la
Contaduría Pública, 1990), que establece los principios básicos de ética profesional y las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS).

No obstante, dentro de sus cambios normativos, la Ley 1314 de 2009 (Colombia,

Ministerio de Comercio, Industria y Turismo & Ministerio de Hacienda y Crédito Público,
2009) denominada Ley de Convergencia - Hacia normas aseguramiento de la información
financiera, en su artículo 6º estableció las autoridades de regulación: Ministerios de
Hacienda y Crédito Público y de Comercio y el Ministerio de Industria y Turismo quienes
obrando conjuntamente, expedirían principios, normas, interpretaciones y guías de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información; conforme a ello
el pasado 20 de febrero de 2015 se reglamentó esta Ley mediante el Decreto 302,
(Colombia, Ministerio de Comercio, Industria y Turismo & Ministerio de Hacienda y Crédito
Público, 2015) el cual se encuentra dividido en tres partes. La Parte A establece los
principios fundamentales de ética profesional y proporciona un marco conceptual con el
fin de:
(a) Identificar amenazas fundamentales, en relación con el cumplimiento de los
principios
(b) Evaluar la importancia de las amenazas que se han identificado, y
(c) Cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable.
Las Partes B y C describen el modo en que se aplica el marco conceptual en
determinadas situaciones.

2|Pág ina
 En el cumplimiento de los principios fundamentales el desempeño del Revisor
Fiscal puede verse potencialmente amenazado por una amplia gama de circunstancias y
relaciones, de tal manera el enfoque del presente artículo es identificar las principales
situaciones que originan la amenaza de intimidación la cual hace referencia sobre las
“presiones reales o percibidas, incluidos los intentos de ejercer una influencia indebida
sobre el profesional de la contabilidad, le disuadan de actuar con objetividad” (Colombia,
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo & Ministerio de Hacienda y Crédito Público,
2015), así mismo se identificaron las respectivas salvaguardas que pueda aplicar el
profesional de la contabilidad para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable, y de esta
manera concluir a juicio profesional que no compromete el cumplimiento de los principios
éticos profesionales.

PRINCIPALES CAMBIOS NORMATIVOS EN LOS PRINCIPIOS ÉTICOS

La estructura legislativa de la figura del Revisor Fiscal en Colombia inicia a partir

de la expedición de la Ley 58 de 1931 (Colombia, Camará de Representantes, 1931), por
la cual se establecieron sus limitaciones e incompatibilidades basadas en el grado de
consanguinidad y afinidad con la administración, así como su responsabilidad solidaria
frente a la compañía, accionistas y miembros de la administración; ésta ley surge bajo la
necesidad de establecer mecanismos y entidades de control, principalmente con ésta ley
se creó la Superintendencia de Sociedades Anónimas delegando en su artículo 46 las
principales funciones que debe llevar a cabo el contador público que desempeñe el cargo
de Revisor Fiscal.

Desde ése año hasta el día de hoy han surgido varios cambios normativos
respecto a sus funciones y responsabilidades que han modificado, mejorado o establecido
nuevos conceptos para el trabajo desempeñado por el Revisor Fiscal; se destacan las
siguientes normas: Ley 73 la cual en su artículo 6° dispuso que toda sociedad anónima
tendría necesariamente un Revisor Fiscal así como la descripción de sus funciones
(Colombia, Ministerio de Hacienda y Crédito Público & Ministerio de Agricultura y
Comercio, 1936), Decreto 2521 reglamentó en su artículo 134 la elección del Revisor
Fiscal a través de la Asamblea General de Accionistas, por un periodo igual al del gerente
(Colombia, Ministerio de Hacienda y Crédito Público, 1950), Decreto 2373 estableció en

3|Página
su artículo 48 las características del informe del Revisor Fiscal (Colombia, Ministerio de
Hacienda y Crédito Público, 1956) y el Código de Comercio - Decreto 410 de 1971
recopiló en su Capítulo VIII del Título I del libro Segundo la reglamentación asociada a la
figura del Revisor Fiscal (Colombia, Ministerio de Justicia, 1971); sin embargo el código
de ética se expidió hasta 1990 bajo la Ley 43 (Colombia, Consejo Técnico de la
Contaduría Pública, 1990) que facultó al Consejo Técnico de la Contaduría Pública para
expedir las disposiciones profesionales del contador público en Colombia, además
consagró legislativamente el carácter de la Junta Central de Contadores como tribunal
disciplinario. El código de ética del profesional de contaduría pública se estableció en el
artículo 35 del capítulo IV del Título I de la Ley 43 de 1990, el cual resalta que en el
desarrollo de su actividad el Contador Público debe aplicar “las técnicas y los métodos
más adecuados para el tipo de ente económico y la clase de trabajo que se le ha
encomendado, observando en todos los casos los siguientes principios básicos de ética
profesional” (Colombia, Consejo Técnico de la Contaduría Pública, 1990).

Tabla 1. Principios Básicos De Ética Profesional. Ley 43 de 1990

PRINCIPIO DEFINICIÓN
Actuar con rectitud, probidad, honestidad, dignidad y sinceridad, en
Integridad cualquier circunstancia manteniendo su integridad moral en cualquier
campo de actuación de su ejercicio profesional.
Representa ante todo imparcialidad y actuación sin prejuicios en
Objetividad
todos los asuntos que correspondan al campo de acción profesional
Tener y demostrar absoluta independencia mental y de criterio con
Independencia respecto a cualquier interés que pudiere considerarse incompatible
con los principios de integridad y objetividad
Promueve la confianza de los usuarios de los servicios del Contador
Responsabilidad Público, compromete indiscutiblemente la capacidad calificada,
requerida por el bien común de la profesión.

Fuente: Elaboración propia a partir del documento del Consejo Técnico de la

Contaduría Pública (1990)

4|Página
Tabla 1. Principios Básicos De Ética Profesional. Ley 43 de 1990
PRINCIPIO DEFINICIÓN

La relación del Contador Público con el usuario de sus servicios debe

Confidencialidad fundarse en un compromiso responsable, leal y auténtico, el cual
impone la más estricta reserva profesional
Deberá realizar su trabajo cumpliendo eficazmente las disposiciones
Observaciones
profesionales promulgadas por el Estado y observar las
de las
recomendaciones recibidas de sus clientes o de los funcionarios
disposiciones
competentes siempre que estos sean compatibles con los demás
normativas
principios y normas de ética.

Los servicios del contador público deben contar con las capacidades
Competencia e idoneidad necesaria para que los servicios comprometidos se
y actualización realicen en forma eficaz y satisfactoria, adicionalmente se encuentra
profesional obligado a actualizar sus conocimientos necesarios para el desarrollo
de actuación profesional.

El contador público tiene la obligación de contribuir de acuerdo con

sus posibilidades personales, al desarrollo, superación y dignificación
Difusión y
de la profesión se someterá a las normas legales y reglamentarias
colaboración
sobre la materia, así como a los principios y normas de la profesión y
a la ética profesional.

Respeto entre El Contador Público debe tener siempre presente que la sinceridad,
colegas buena fe y la lealtad para con sus colegas

El Contador Público deberá abstenerse de realizar cualquier acto que

pueda afectar negativamente la buena reputación, está obligado a
Conducta ética
sujetar su conducta pública y privada a los más elevados preceptos
de la moral universal.

Fuente: Elaboración propia a partir del documento del Consejo Técnico de la

Contaduría Pública (1990)

5|Página
 En el año 2009 el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores
IESBA, por sus siglas en inglés “International Ethics Standards Board for Accountants”,
empezó a establecer los estándares de ética de alta calidad, para facilitar la convergencia
de los principios éticos internacionales hacia un conjunto único de normas que
aumentarán la calidad y coherencia de los servicios proporcionados por los profesionales
de la contabilidad en el mundo y de esta manera mejorar la eficacia de los mercados de
capitales globales; por tal razón desarrolló el Manual del Código de Ética para
Profesionales de la Contabilidad adecuado internacionalmente. En consecuencia, cabe
resaltar que la característica que distingue a la profesión contable es su aceptación de la
responsabilidad para actuar en el interés público para observar y cumplir con el código de
ética y no exclusivamente satisfacer las necesidades del cliente basado en su interés
propio.

Partiendo del cambio global mencionado anteriormente en Colombia bajo la Ley

1314 de 2009 se regularon los principios y normas de contabilidad e información
financiera y de aseguramiento de información, se señalaron las autoridades competentes,
el procedimiento para su expedición y se determinaron las entidades responsables de
vigilar su cumplimiento. Cabe resaltar que a principios del 2015 el IESBA realizó unas
enmiendas al Manual del Código de Ética para profesionales de la Contabilidad donde se
añaden e introducen nuevos apartados asociados a requerimientos de independencia
relativos a encargos de aseguramiento en los que el profesional de la contabilidad
expresa una conclusión sobre los estados financieros; así que en relación con lo
dispuesto en el artículo 8º literal tres de la Ley 1314 de 2009 el Consejo Técnico de
Contaduría Pública - CTCP, debe evaluar los cambios realizados al Manual del Código de
Ética para Profesionales de la Contabilidad para actualizar la versión puesta en aplicación
mediante el Anexo del Decreto 302 de 2015, por ende en su página web el CTCP invita a
los interesados a enviar sus comentarios sobre el Documento para discusión pública:
Enmiendas efectuadas por el IESBA al Manual del Código de Ética para Profesionales de
la Contabilidad durante el segundo semestre de 2015; pues “no considerar los cambios
aprobados por el IESBA pondría a Colombia en disparidad de criterios con los países que
sí actualizan su normatividad de acuerdo con esas modificaciones” (Consejo Técnico de
Contaduría Pública, 2015).

6|Página
 Así que, con la expedición del Decreto 302 del 2015 se reglamentó la Ley 1314 del
2009 en lo referente al aseguramiento de la información, complementando de esta
manera el proceso de convergencia a estándares internacionales estableciendo los
marcos técnicos de información financiera; en consecuencia, se ajustaron los principios
fundamentales que el profesional de la contabilidad debe cumplir en el desarrollo de sus
labores. Tal como se evidenció anteriormente en Colombia la ley ha consagrado deberes
éticos dejando un vacío en el cumplimiento de los mismos, razón por la cual el Decreto
302 ha establecido un procedimiento que consiste en identificar las amenazas que
conlleven al incumplimiento de los principios fundamentales y la adopción de sus
salvaguardas; cuando hay desconocimiento de los principios éticos se pueden generar
contravenciones disciplinarias debido a que la ley establece el procedimiento para
investigar las posibles infracciones de los principios y para castigarlo según sea el caso;
deduciendo de esta manera que mientras la ley estableció los principios, el decreto
estipula cómo hacer para no violarlos. Tal como lo afirma el profesional Certificado en
Auditoría Internacional Luis Henry Moya3, “este conjunto de normas le van a permitir al
contador público en calidad de revisor fiscal o auditor externo, apoyar el desarrollo de su
trabajo profesional con herramientas de alta calidad en la ejecución de su trabajo” (2015,
pág. 6)esto nos indica que se debe conocer de una forma amplia y suficiente los
estándares relacionados con las normas de aseguramiento de la información financiera.

La parte A del decreto 302 establece los principios fundamentales de la ética

profesional para los contadores profesionales (Tabla 2) y proporciona una estructura
conceptual basada en la identificación e importancia de las amenazas para el
cumplimiento de los principios, y en la aplicación de salvaguardas para eliminar las
amenazas y reducirlas a un nivel que sea aceptable; en consecuencia se establece un
código de ética basado en principios a partir de un enfoque de administración de riesgos.
La parte B y C describen el modo en que se aplica el marco conceptual en determinadas
situaciones. En efecto, se privilegia el juicio profesional respecto a la aplicación de una
estructura conceptual que permita una efectiva administración de las amenazas al
cumplimiento de los principios fundamentales.

3 Contador Público, Especialista en Auditoria Internacional, Revisoría Fiscal y Estándares

Internacionales de Información Financiera. Conferencista del Consejo Técnico de la Contaduría
Pública y Superintendencia de Sociedades.

7|Página
Tabla 2. Principios Fundamentales del Contador Público. Decreto 302 de 2015
PRINCIPIO DEFINICIÓN
Ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y
Integridad Empresariales. La integridad implica también justicia en el trato y
sinceridad
Obliga a todos los profesionales de la contabilidad a no
Objetividad comprometer su juicio profesionales o empresarial a causa de
prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida de terceros
Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel
necesario para asegurar que el cliente o la entidad para la que
Competencia y
trabaja reciben servicios profesionales competentes basados en
diligencia
los últimos avances de la práctica, la legislación y de las técnicas y
profesionales
actuar con diligencia y conformidad con las normas técnicas y
profesionales aplicables.
Comportamiento Cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y
Profesional evitar cualquier actuación que pueda desacreditar a la profesión.
Respetar la confidencialidad de la información obtenida como
resultado de las relaciones profesionales y empresariales, y en
consecuencia no revelar dicha información a terceros sin
Confidencialidad
autorización adecuada y específica salvo que exista un derecho o
deber legal o profesional de revelarla, ni hacer uso de la
información en provecho propio o de terceros.
Fuente: Elaboración propia a partir del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
& Ministerio de Hacienda y Crédito Público (2015)

Bajo dichos principios fundamentales el contador público debe evaluar la

importancia de los factores cualitativos de una amenaza para aplicar la salvaguarda más
adecuada con el fin de reducirla o eliminarla; sin embargo, existen situaciones en las que
no se podrá mitigar este aspecto, en tales circunstancias el profesional de la contabilidad
deberá reusarse a recibir el cargo o renunciar al mismo. Así bien

8|Pág ina
 “puede ocurrir que el profesional de la contabilidad incumpla inadvertidamente una
disposición del presente código. Según la naturaleza e importancia de la cuestión
se puede considerar que dicho incumplimiento inadvertido no compromete el
cumplimiento de los principios fundamentales siempre que, una vez descubierto,
se corrija con prontitud y se apliquen todas las salvaguardas que sean necesarias”
(Colombia, Ministerio de Comercio, Industria y Turismo & Ministerio de Hacienda y
Crédito Público, 2015, pág. 10)

Los principios éticos mencionados en ambas normas son muy similares, el decreto
302 de 2105 consolida en cinco principios fundamentales los diez principios éticos de la
Ley 43 de 1990, como se logra evidenciar en la siguiente comparación:

Tabla 3. Principios Éticos: Ley 43 de 1990 Vs Decreto 302 de 2015

Ley 43 de 1990 - Principios Básicos De Decreto 302 de 2015 - Principios
Ética Profesional Fundamentales

Integridad - Actuar con rectitud, probidad,
honestidad, dignidad y sinceridad en
cualquier circunstancia manteniendo su
integridad moral en cualquier campo de
actuación de su ejercicio profesional.
Independencia -
Tener y demostrar absoluta
independencia mental y de criterio
Integridad - Ser franco y honesto en todas
las relaciones profesionales y
Empresariales. El profesional no se
asociará a sabiendas con informes,
declaraciones, comunicaciones cuando
estime que la información contiene
afirmaciones falsas, que inducen al error,
información proporcionada de manera
irresponsable, o cuando se omite u oculta
información.

Fuente: Elaboración propia a partir del Consejo Técnico de la Contaduría Pública

(1990) y el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo & Ministerio de Hacienda y
Crédito Público (2015)

9|Página
Tabla 3. Principios Éticos: Ley 43 de 1990 Vs Decreto 302 de 2015
Ley 43 de 1990 - Principios Básicos De
Ética Profesional
Objetividad - Representa ante todo
imparcialidad y actuación sin prejuicios en
todos los asuntos que correspondan al
campo de acción profesional
Independencia -
Tener y demostrar absoluta
independencia mental y de criterio
Competencia y actualización
profesional - Los servicios del contador
público deben contar con las capacidades
e idoneidad necesaria para que los
servicios comprometidos se realicen en
forma eficaz y satisfactoria
Observaciones de las disposiciones
normativas - Deberá realizar su trabajo
cumpliendo eficazmente las disposiciones
profesionales promulgadas por el Estado
y observar las recomendaciones recibidas
de sus clientes o de los funcionarios
competentes siempre que estos sean
compatibles con los demás principios y
normas de ética.
Fuente: Elaboración propia a partir del Consejo Técnico de la Contaduría Pública
(1990) y el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo & Ministerio de Hacienda y
Crédito Público (2015)
Decreto 302 de 2015 - Principios
Fundamentales
Objetividad - Obliga a todos los profesionales
de la contabilidad a no comprometer su juicio
profesional o empresarial a causa de prejuicios,
conflicto de intereses o influencia indebida de
terceros. El profesional de la contabilidad no
prestará un servicio profesional si una
circunstancia o una relación afectan a su
imparcialidad o influyen indebidamente en su
juicio profesional con respecto a dicho servicio.
Competencia y Diligencia Profesional -
Mantener el conocimiento y la aptitud
profesionales al nivel necesario para asegurar
que el cliente o la entidad para la que trabaja
reciben servicios profesionales competentes
basados en los últimos avances de la práctica,
la legislación y de las técnicas y actuar con
diligencia y conformidad con las normas
técnicas y profesionales aplicables. El
mantenimiento de la competencia profesional
exige una atención continua y el conocimiento
de los avances técnicos, profesionales y
relevantes.
10 | P á g i n a
Tabla 3. Principios Éticos: Ley 43 de 1990 Vs Decreto 302 de 2015
Ley 43 de 1990 - Principios Básicos De Ética Decreto 302 de 2015 - Principios
Profesional Fundamentales

Confidencialidad - La relación del Contador Confidencialidad - Respetar la

Público con el usuario de sus servicios debe
fundarse en un compromiso responsable, leal y
auténtico, el cual impone la más estricta reserva
profesional
Responsabilidad - Promueve la confianza de
los usuarios de los servicios del Contador
Público, compromete indiscutiblemente la
capacidad calificada, requerida por el bien
común de la profesión.
confidencialidad de la información obtenida
como resultado de las relaciones
profesionales y empresariales, y en
consecuencia no revelar dicha información a
terceros sin autorización adecuada y
específica salvo que exista un derecho o
deber legal o profesional de revelarla, ni
hacer uso de la información en provecho
propio o de terceros.

Respeto entre colegas - El Contador Público Comportamiento Profesional - Cumplir las

debe tener siempre presente que la sinceridad, disposiciones legales y reglamentarias
buena fe y la lealtad para con sus colegas. aplicables y evitar cualquier actuación que
el profesional de la contabilidad sabe, o
Difusión y colaboración - El contador público
debería saber, que puede desacreditar a la
tiene la obligación de contribuir de acuerdo con
profesión. Esto incluye las actuaciones de
sus posibilidades personales, al desarrollo,
un tercero con juicio y bien informado,
superación y dignificación de la profesión se
sopesando todos los hechos y
someterá a las normas legales y
circunstancias conocidos por el profesional
reglamentarias, así como a los principios y
de la contabilidad en ese momento,
normas de la profesión y a la ética profesional.
probablemente concluirá que afectan
Conducta Ética - El Contador Público deberá negativamente a la buena reputación de la
abstenerse de realizar cualquier acto que pueda profesión.
afectar negativamente la buena reputación.

Fuente: Elaboración propia a partir del Consejo Técnico de la Contaduría Pública

(1990) y el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo & Ministerio de Hacienda y
Crédito Público (2015)

11 | P á g i n a
 De tal manera, se logra inferir como se ha mencionado anteriormente que ambas
normas contemplan de manera similar los principios éticos fundamentales de la profesión,
en constante relación con la noción de interés público con el fin de que la información
contable sirva a todos los usuarios de información para la toma de decisiones. Conforme
a la similitud en el fondo teórico sobre los principios éticos fundamentales, la disparidad
entre ambos debe destacarse en la manera que se da cumplimiento a estos principios
éticos por los profesionales de la contabilidad dado que “la contaduría pública colombiana
se caracteriza por ser una profesión que privilegia su actuar legal/formal (cumplimiento)
por encima del actuar ético” (Mantilla, 2015, pág. 166).

AMENAZA DE INTIMIDACIÓN Y SALVAGUARDAS PARA SU MITIGACIÓN

RESPECTO A LAS NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN

De acuerdo al Decreto 302 de 2015 el cumplimiento de los principios

fundamentales puede verse potencialmente amenazado por una amplia gama de
circunstancias y relaciones, la importancia de la amenaza se encuentra relacionada con el
tipo de cliente al cual se prestará el servicio de Revisoría Fiscal y el grado de seguridad
sobre el encargo de auditoría aceptado; partiendo de ésta premisa las amenazas se
clasifican en las siguientes categorías:

A. Interés propio.
B. Autor revisión.
C. Abogacía.
D. Familiaridad.
E. Intimidación.

Nuestro enfoque y alcance es la amenaza de intimidación la cual hace referencia a

la “amenaza de que presiones reales o percibidas, incluidos los intentos de ejercer una
influencia indebida sobre el profesional de la contabilidad, le disuadan de actuar con
objetividad.” (Colombia, Ministerio de Comercio, Industria y Turismo & Ministerio de
Hacienda y Crédito Público, 2015). Conforme a la Sección 200.8 de la Parte B del Decreto
302, a continuación, se abordan las situaciones en que pueden originar amenazas de
intimidación para el profesional de la contabilidad en ejercicio:

12 | P á g i n a
  La firma de auditoría y/o Revisoría Fiscal está siendo amenazada con despido del
compromiso con el cliente.
 “Un cliente de Revisoría Fiscal señala que no otorgará un contrato de no-
aseguramiento planeado con la firma si la firma continua estando en desacuerdo
con el tratamiento contable que el cliente da a una transacción particular” (Mantilla,
2015, pág. 179)
 La firma de auditoría y/o Revisoría Fiscal ha sido amenazada por el cliente por ser
demandada.
 La firma ha sido presionada para reducir de manera inadecuada la extensión de
trabajo a realizar con el fin de reducir sus honorarios.
 El profesional de la contabilidad está siendo presionado para aceptar el juicio de
un empleado del cliente, por que el empleado tiene más experiencia en relación
con la materia en cuestión.
 El profesional de la profesional de la contabilidad ha sido informado por un socio
de la firma de que no será promocionada tal como estaba previsto, salvo que
acepte un tratamiento contable inadecuado por parte del cliente.

En consecuencia, si el profesional de la contabilidad identifica amenazas en

relación con el cumplimiento de los principios fundamentales y, sobre la base de una
evaluación de las mismas, determina que no están en un nivel aceptable, determinará si
dispone de salvaguardas adecuadas que pueda aplicar para eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable; conforme al Anexo Técnico Normativo Normas de
Aseguramiento de la Información, incluido por Legis Editores (2015) para mayor
orientación:

“el profesional de la contabilidad hará uso de su juicio profesional y tendrá en

cuenta si un tercero, con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y
circunstancias específicos conocidos por el profesional de la contabilidad en ese
momento, probablemente concluiría que la aplicación de las salvaguardas elimina
o reduce las amenazas a un nivel aceptable de tal modo que no peligre el
cumplimiento de los principios fundamentales” (pág. 6)

13 | P á g i n a
 En consecuencia, el Decreto 302 de 2015 establece las actuaciones o medidas
que pueden eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable por medio de la
implementación de salvaguardas, las cuales se encuentran divididas en dos categorías:
Salvaguarda instituida por la profesión o por las disposiciones legales y reglamentarias y
salvaguardas en el entorno de trabajo; a continuación, se contemplan ejemplos de
salvaguardas, en ambas categorías, que pueden eliminar o reducir a un nivel aceptable la
amenaza de intimidación:

a) Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales y

reglamentarias
 Procedimiento de monitoreo y disciplinarios, que permitan identificar posibles
presiones al revisor fiscal y/o auditor externo encargado del compromiso por
parte del cliente.
 Revisión externa de reportes o comunicaciones por un tercero legalmente
habilitado.
 Seguimiento por un organismo profesional o ente regulador sobre amenazas
de intimidación previamente identificadas.

b) Salvaguardas en el entorno de trabajo:

 Políticas y procedimientos internos documentados que exijan el cumplimiento
de los principios fundamentales.
 Políticas documentadas relativas a la necesidad de identificar las amenazas
en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales y evaluar la
importancia de dichas amenazas.
 Revelar a los responsables del gobierno del cliente la naturaleza de los
servicios prestados y el alcance de los honorarios cobrados.

EFECTOS DE LAS AMENAZAS DE INTIMIDACION SOBRE LOS PRINCIPIOS ETICOS

PROFESIONALES

En efecto, la amenaza de intimidación para el profesional de la contabilidad que

desempeñe su trabajo como Revisor Fiscal afecta de manera directa los principios de
ética fundamentales principalmente la objetividad dado que compromete su juicio

14 | P á g i n a
profesional o empresarial a causa de influencia indebida de terceros. Conforme a la
Sección 200.8 de la Parte B del Decreto 302, a continuación, se mencionan los efectos de
la amenaza de intimidación sobre los cinco principios fundamentales:

 Integridad: Cuando la persona que fue revisor fiscal se incorpora a un cliente de

auditoría (que trabajo con él y conoce la información hasta un tiempo moderado
del cliente), ejerciendo como empleado con un puesto que le permita ejercer una
influencia sobre la preparación de los registros contables del cliente o de sus
estados financieros; se incumplirá con este principio dado que no cumple con la
honestidad en sus relaciones profesionales y empresariales.

 Objetividad: Para el caso del principio de objetividad un ejemplo claro de

incumplimiento es: Cuando existe una relación mercantil o un interés financiero
común, entre el revisor fiscal y un cliente de auditoría se puede originar una
amenaza de intimidación; generando acuerdos para combinar uno o más servicios
del revisor fiscal para ofrecer en el mercado el servicio resultante, mencionando a
ambas partes. El profesional de la contabilidad no puede comprometer su juicio
profesional por la relación mercantil que hay entre el cliente y el revisor fiscal.

 Competencia y diligencia profesional: La amenaza de intimidación se puede ver

cuando el profesional de la contabilidad en este caso específico el Revisor Fiscal
no está actualizado en la información necesaria para el cumplimiento de sus
labores, e incumple con su trabajo, así que el cliente posee más información o
pude dar información errónea sobre su compañía aprovechándose del descuido
del Revisor Fiscal; esto puede afectar su juico profesional siendo una persona
incompetente en el desarrollo de sus labores.

 Comportamiento profesional: Una relación personal o familiar entre el revisor

fiscal y un administrador, directivo, empleado con un puesto que le permite
ejercer una influencia significativa sobre la preparación de los registros contables
del cliente o de los estados financieros sobre los que el revisor fiscal ha de
expresar una opinión, puede originar amenazas de intimidación. Si el revisor fiscal
tiene conocimiento de dichas relaciones aplicará la salvaguarda más adecuado

15 | P á g i n a
 para reducir la amenaza a un nivel aceptable. De tal modo, se puede deducir que
el profesional de la contabilidad está obligado a cumplir con las disposiciones
legales y reglamentarias para que al desempeñar sus fusiones no afecte sus
relaciones personales o familiares con su trabajo.

 Confidencialidad: Cuando un antiguo miembro del equipo de auditoria o un socio

de la firma han sido contratados por el cliente para actuar como Revisor Fiscal, se
puede afectar la confidencialidad de la información obtenida durante el tiempo
laborado, dependiendo del tiempo transcurrido desde que dicha persona dejo de
pertenecer al equipo de auditoria.

CONCLUSIONES

Es pertinente resaltar la diferencia entre un código adecuado internacionalmente

basado en principios (Decreto 302 de 2015) y un código basado en normas (Ley 43 de
1990) , mientras el primero establece principios para servir al interés público a nivel
mundial, el segundo basado en normas locales da lugar a modificaciones que permitan el
beneficio de particulares y en la mayoría de los casos no se tienen en cuenta los
principios éticos, por lo tanto la mayor dificultad que enfrenta la convergencia es una
adecuada interpretación de la norma que no restrinja éstos principios privilegiando el
actuar ético.

En consecuencia, los principios fundamentales de las normas de aseguramiento de

la información contemplados en el Decreto 302 se enfocan en que la profesión contable
asume la responsabilidad de actuar en interés público basadas en el desarrollo de un
juicio profesional, su responsabilidad no consiste exclusivamente en satisfacer las
necesidades de un determinado cliente; mientras que los principios del básicos de ética
profesional contemplados en la Ley 43 de 1990 están enfocados en dar fe pública de
hechos propios del ámbito de su profesión lo cual se ve reflejado en la prioridad de dar
cumplimiento a temas tributarios y legales del Revisor Fiscal.

De tal manera, el Revisor Fiscal en Colombia conforme al cumplimiento de los

principios éticos fundamentales del Decreto 302 de 2015, deberá realizar una

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identificación de las circunstancias y situaciones para no sobrestimar la amenaza de
intimidación en pro del cumplimiento legal, ya que la elección de su cargo la realiza la
Asamblea General de Accionistas o Junta de Socios según el tipo de sociedad que los
haya contratado, de igual forma es la misma compañía quien cancela sus honorarios así
que podría verse comprometido su juicio profesional y objetividad afectando la
independencia en el desarrollo de sus funciones principalmente en la emisión del
dictamen de los estados financieros.

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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Sociedades y otras disposiciones. Bogotá: Diario Oficial No. 21.684.

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