IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Es un impuesto que no solo se fundamenta en razones o periodos fiscales que aumentaba la

recaudación tributaria, sino que principalmente se orientaba a objetivos parafiscales con la
adecuación de la conducta del consumidor porque esto incide en el presupuesto de las
políticas públicas. Cuando hablamos de este impuesto hablamos de disuadir o desentivar de
ciertos productos que pueden ser nocivos para los consumidores, para otro tipo de bienes
jurídicos o también grava que el consumo de ciertos productos por ser de alguna manera
productos de cierto nivel económicos fructuoso y que por tanto no es accesible a la mayoría de
los consumidores sino solo a ciertos consumidores que por manifestaciones de su capacidad
contributiva merecen pagar un poco más.

El impuesto selectivo al consumo grava 3 tipos de operaciones: (esto es el objeto del impuesto)

1. Venta de bienes muebles en el país, pero, no todo tipo de bienes muebles sino solo de
ciertos bienes que están contenidos en el Apéndice A, B y C de la ley de IGV, a
diferencia del impuesto general a las ventas que grava la comercialización de cualquier
producto o mercadería dentro del país, mientras que el impuesto selectivo al consumo
sola y taxativamente a dichos apéndices.
2. La venta en el país por el importador de bienes, es decir, bienes importados también
están afectos al ISC, pero, algunos bienes importados, no todos. Por ejemplo, bienes
que normalmente están afectos al ISC son: bebidas alcohólicas, cigarrillos que son
bienes que generalmente no son producidos en el país, pero, son importados y
vendidos dentro del país.
3. Juegos de azar, estos tienen su propio impuesto, pero, se les aplica ISC porque lo que
de alguna manera busca el estado es reducir el consumo de este tipo de productos por
tener connotaciones ludópatas.

¿Quiénes son los sujetos que van a estar gravados con el impuesto selectivo al consumo?

Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:

1. Los productores o las empresas vinculadas económicamente a la venta en el país de

esos productos. Este es un impuesto monofásico (productor, mayorista, minorista,
consumidor final). Cuando la ley de IGV dice que el ISC que se aplica en la fase del
productor o importador, quiere decir que se va a gravar en esta etapa “productor y
mayorista”, es decir, en la primera transferencia. Ejemplo: un producto X va a estar
afecto al IGV y al ISC y el producto que esta afecta al ISC posteriormente en la
segunda, tercera transferencia ya no va a estar afecto al ISC porque es monofásico,
pero si habrá IGV. Pero ¿cuál es el problema? De alguna manera el ISC solo se aplica a
la primera transferencia, pero, es el monto del impuesto que finalmente es trasladado
al precio final que paga el consumidor, es decir, no se va a seguir aplicando en las
siguientes fases, pero finalmente quien va a terminar pagando el mayor precio es el
consumidor final. Por lo tanto, lo que hace el consumidor es soportar la carga final del
impuesto, pero, quienes son los contribuyentes no es el consumidor final, ni el
minorista, ni el mayorista, quien paga es el productor o el importar (tienen la
condición de vendedor, y el contribuyente del IGV es quien vende, es decir, el sujeto
perceptor de renta de tercera categoría, al consumidor se le traslada la carga
económica, pero, el no es el sujeto, no es el que vende, sino el que vende es el que
realiza el hecho imponible es el contribuyente, y el consumidor final soporta el
traslado de la carga económica). El vendedor o productor figura frente a la
 Administración tributaria como sujeto pasivo de la obligación tributaria. Entonces, los
productores, importadores y los importadores o empresas vinculadas vinculados
económicamente a los primeros, sean estos productores o importadores.
2. En el caso de los juegos de azar serán sujetos del impuesto las entidades
organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos y apuesta de azar. Por ejemplo,
cuando se compra loterías de Intralot, se va a pagar el valor del billete, la apuesta,
pero, quien se convierte en contribuyente es la empresa que les vende el billete de
lotería. Dentro del proceso de producción no solo hablamos de un solo sujeto porque
el productor puede ser que encargue a un sujeto A la fabricación de sus empaques y a
un sujeto B la fabricación de sus etiquetas, y a un sujeto C le encargue la fabricación
de algún insumo para su producto, entonces todos estos intervienen para que
sumando el empaque, las etiquetas, los insumos salga un producto final y quien
finalmente comercializa este producto final es el que va a ser sujeto del tributo. Los
sujetos A, B y C, no porque ellos contribuyeron a que finalmente se produzca el
producto, porque cuando hacen su actividad estos sujetos todavía no se tiene el
producto final, no lo tenemos, por lo tanto, no podemos hablar de producto final.
Ahora es bastante frecuente encontrar la fabricación de bienes por encargo, es decir,
hay empresas que solo se dedican a comercializar productos, por su marca, pero ellos
no son los que la fabrican los productos, pero son los que finalmente terminan
vendiéndolos al mercado, es decir, solo les ponen su marca a un producto que es
elaborado por otra empresa y entre estas empresas hay un contrato de exclusividad,
por ejemplo, hay una empresa que solo fabrica conservas gloria para la marca gloria ,
etiquetas para dicha marca y solo les prestan servicios a estas empresas. No son los
titulares del producto, pero, si quienes van comercializando los diferentes insumos que
complementan el insumo final, por ello, existen grupos empresariales. Ejemplo:
Alicorp que compra insumos de diferentes lados y lo que se encuentra es la marca de
Alicorp y ella seria finalmente quien tiene el producto final. Entonces, cuando los
sujetos A, B y C, no tienen ningún vinculo con el productor el único sujeto del impuesto
es el productor, pero la norma va mucho más allá y dice: pero cuando A, B y C tengan
algún tipo de vinculo con el productor, ahí si cabria la lógica del impuesto porque se
entiende que de alguna manera que los mismos titulares de la empresa están
subcontratando con ellos para la fabricación del producto. Entonces, cuando se dan los
supuestos de vinculación ahí no solamente ese señor (productor) el que va a estar
afecto al tributo sino también A, B y C por la vinculación económica. Por ejemplo:
Jorge contrata con Teresa no hay un supuesto de vinculación mas que la amistad,
pero, es distinto que si tu Jorge como titular de una empresa contratas con tu esposa
titular de otra, hay una vinculación de carácter nexo jurídico civil y por lo tanto, el
patrimonio si sigue siendo sociedad conyugal se entiende que es uno solo, y por tanto,
se entiende como si tu estuvieras contratando contigo mismo, igual sucede si tuvieras
participación en otra empresa donde en la empresa A tienes 50 % y en la empresa B
tienes 30 % de acciones, paralelamente eres dueño de dos empresas, no dueño total
pero si tienes participación. Para evitar que dentro de las empresas vinculadas
económicamente se dé un impuesto de elusión tributaria, a ambos los gravo con el
impuesto, esa es la idea, porque entre empresas vinculadas económicamente se
pueden manejar los precios, es decir, es distinto que tu vayas a un tercero
desconocido y le digas cuanto me cobras por fabricarme 1000 toneladas de aceite al
cual le pondré mi marca, la marca Lacoste quiere que le fabriquen un numero X de
esencia de perfume con una formula y le pondrá la marca, entonces celebra un
 contrato con esa empresa sea de china, la india porque ahí la mano de obra es mucho
mas barata. La empresa le fabrica y le cobra tanto, la empresa se dedica a
comercializar. Entonces como pueden haber supuestos de vinculación entre esa
empresa y la contratante que termina comercializando en el mercado, la norma se
pone en el supuesto de si tienen vinculación: 1. La empresa que fabrica le cobra muy
barato y la empresa comercializante ahorra en costos, y 2. Que le sobrefacture y le
ponga un precio mas algo, aunque por lo bajo le cobre una menor cantidad, entonces
acá va a tener un mayor crédito fiscal, porque la empresa contratada le esta
sobrevalorando el monto, como le esta comprando le va a crear un crédito fiscal y
como pueden darse esos supuestos de evadir la obligación tributaria la norma en el
Perú decide que cuando hay vinculación económica se gravan a ambas, tanto quien
termina comercializando como aquel que fabrica por encargo.
Hay vinculación económica cuando una empresa o productor posea mas del 30 % del
capital de otra empresa, directa o indirectamente a través de un tercero.
Hay supuesto de vinculación cuando mas del 30 % del capital pertenezcan a una
misma persona, sean personas jurídicas. Por ejemplo, Juan tienen tanto en las
empresas A y B más del 30 % del capital social.
En cualquiera de los casos anteriores, en que una persona sea propietaria de otra,
cuando cada porción de capital pertenezca a cónyuges entre sí, es decir, cónyuge A
tienes acciones en B y cónyuge B tienes acciones en C, pero como es sociedad de
gananciales termina siendo del patrimonio y la solución sería separación de
patrimonios para que cada uno tiene sus bienes.
Vinculación hasta el segundo grado de consanguinidad o de afinidad, por ejemplo, en
los grupos de empresas, donde padre e hijo son dueños de empresas del mismo grupo,
por tanto, si hay vinculación tributaria porque son padre e hijo y tienen intereses
comunes.

¿Como se aplica el impuesto selectivo al consumo?

Cuando vimos el IGV, las bases imponibles solo se aplican de una forma porcentual que era
una tasa fija o el valor de venta, valor de construcción, valor cif y sobre eso se aplicaba la tasa.

En el ISC hay hasta 3 formas para aplicar el impuesto:

1. Sistema al valor: aquí tenemos 3 supuestos de aplicación:

La base imponible en la venta de bienes muebles va a estar dada por el valor de venta igual
que el IGV.

La base imponible en la importación es valor CIF más aranceles y aduanas

La base imponible en los juegos de azar es distinta `porque aquí se grava la operación en
conjunto de un periodo determinado, esto porque no hay cierta regularidad en cuanto a los
consumos. Aquí lo que hace la norma es tomar una especie de promedio, es decir, suma todas
las apuestas que se han podido realizar en el mes (numero x), independientemente de que si
los jugadores han perdido o ganado y a esa cantidad de apuestas que se dieron en el mes le va
a restar la sumatoria total de los precios que entrego, que obviamente para que sea negocio la
cantidad de premios que entrega debe ser menor que la cantidad de apuesta que se paga.
Entonces la base imponible viene a ser la cantidad de apuestas hechas menos la cantidad de
premios entregados y sobre eso se aplica el impuesto.
 2. Sistema en específico (montos fijos que se aplican por una cierta cantidad de medida,
montos fijos para las cantidades que se comercializan)

Mercadería que se comercializa por litros, por cada litro se paga una cantidad determinada.

Por ejemplo: un sol por cada litro importado.

3. Mixto, según el precio de venta al publico

Se aplica solo a dos productos: cervezas y cigarros y se aplicaba en función al nivel o precio de
venta que finalmente terminaba comercializándose como precio de venta al público, esa era la
base imponible y sobre eso se aplicaba el impuesto.

En los apéndices A, B y C de la ley de IGV tenemos taxativamente los productos sometidos al

ISC, fuera de esa relación no hay otros productos a los cuales se les aplique dicho consumo.
Son productos puntuales y específicos.

Por ejemplo:

Productos bajo la aplicación del SISTEMA AL VALOR tenemos:

Comercialización o importación de bebidas rehidratantes = 17 % del valor de venta
Alcohol etílico y agua ardiente= 20 %
Importación de camionetas =10 %
Automóviles usados= 30 % es una tasa muy alta porque de alguna manera por los años y a la
antigüedad que tienen son mas propensos a la contaminación y por tanto con una tasa alta de
ISC lo que se propugna es evitar o disuadir la compra de vehículos usados o importados.
Cigarrillos= 50% del valor de venta.

Productos bajo la aplicación del SISTEMA ESPECIFICO tenemos: (aquí es un monto fijo por cada
unidad comercializada)

Pisco y gasolinas en donde no se aplica porcentajes

Pisco= 1.50 por cada litro importado
Gasolina de 84 = 0.93 por galón
Gasolina de 90= 1.05 `por galón
Gasolina 95= 1.14 por galón
Gasolina 97= 1.19 por galón

Productos bajo la aplicación del PRECIO DE VENTA AL PUBLICO tenemos:

Cervezas, era el único producto que se le aplicaba el impuesto bajo esta modalidad, siendo la
base imponible el precio de venta al publico con una tasa del 27.8 %. Pero ahora ha bajado
por efectos del mercado y desde el 2017 ya no se le aplica el impuesto.
Solo se ha quedado para las bebidas que contienen alcohol es decir el 30 %

Estos productos tienen la aplicación del ISC pero, además hay que agregarle el IGV.
Finalmente, tenemos un rubro de productos que están clasificadas bajo partidas arancelarias y
la importación de estos productos está bajo la denominación de líquidos alcohólicas que
vienen a ser las bebidas alcohólicas que están sujetas a la aplicación de cualquiera de los 3
sistemas, es decir, en el caso de estos líquidos alcohólicos se aplica a cualquiera de los 3
sistemas dependiendo de cual sistema arroje mas impuesto por pagar. Así, el grado de alcohol
que tiene el producto que es hasta 6 grados si se le aplica al sistema al valor va a pagar 1.25
por cada litro de alcohol, y si se le aplica el sistema sin porcentaje pagara el 30 % del valor de
venta. Se calcula la cantidad importada en base a los dos sistemas y el que arroje mayor
impuesto es el que se va a pagar. Es decir, a mayor contenido alcohólico mas se paga el
impuesto. Se aplica el impuesto de forma comparativa, es decir, que sistema arroja más.