NIIF PARA PYMES

PRESENTA:

MÓNICA PATRICIA RUIZ BETIN ID 636165

CORPORACIÓN UNIVERSITARIA MINUTO DE DIOS

PROGRAMA CONTADURÍA PÚBLICA

NEIVA - HUILA

2019
 Impuesto Diferido

Mientras bajo la vigencia del Decreto reglamentario 2649 de 1993, el

impuesto diferido se calculaba sobre el estado de resultados, ahora hay que

aplicar el método de balance. En este lo que importa es determinar los eventuales

impuestos, o devoluciones de ellos, que se producirían con relación a los activos y

pasivos. Hay una alta probabilidad de la existencia de impuestos diferidos, debido

a que la legislación tributaria procura el mantenimiento de los valores históricos.

El impuesto diferido ID en Colombia está regulado en las siguientes

normas:

Artículos 67 y 78, Decreto 2649 de 1993: Contabilizar como Impuesto

Diferido el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un

mayor o menor impuesto en el año corriente calculado a las tasas vigentes,

siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se

revertirán. El Impuesto Diferido se debe amortizar en los períodos en los cuales

se reviertan las diferencias temporales que lo originaron ser consumidos en el

proceso de producción, o en la prestación de servicios.

Pueden existir casos no regulados por los estándares internacionales. En

estos se explica cómo actuar en esos eventos, obrando por analogía, respetando

el principio de reflejar la realidad económica y procurando que siempre estén

presentes las características cuantitativas de la información.

  

En nuestro país muchos fijaron la atención en los impuestos diferidos por

sus consecuencias financieras. Al aumentar o disminuir el patrimonio y la utilidad

del ejercicio, las personas pueden verse tentadas a su contabilización, para tener

un mejor índice de solvencia, para repartir menos participaciones o dividendos,

etc.

En el evento de una liquidación, cobrarán suma importancia los impuestos

que habrán de pagarse o las eventuales devoluciones, debido a la enajenación

obligatoria de los activos.

El cálculo de los eventuales impuestos diferidos supone el dominio de las

normas contables y de las normas tributarias, por lo menos en cuanto tocan con la

medición de los recursos. En muchas ocasiones las operaciones respectivas

pueden automatizarse.

Como todos los años deben prepararse conciliaciones entre la contabilidad

financiera y la tributaria, obedeciendo las normas de contabilidad y los

reglamentos fiscales, los impuestos diferidos se mantendrán ajustados.

 
 La determinación de los impuestos que habrán de pagarse finalmente

implica pensar en una operación futura. Los precios respectivos deben calcularse

técnicamente, cuando sea el caso por valuadores debidamente inscritos.

La sección 29 del Estándar para Pymes establece el tratamiento del

impuesto a las ganancias. Esta sección requiere que la entidad reconozca un

activo por impuestos cuando se presentan pérdidas fiscales compensables.

Las pérdidas fiscales aparecen en períodos en los cuales las deducciones

son más altas que los ingresos gravados.

El párrafo 29.2 de la Norma para Pymes establece que el impuesto

corriente es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o pérdidas)

fiscales del período corriente o de períodos anteriores.

A su turno, el párrafo 29.3 de la misma Norma, en su literal e), establece

que una entidad reconocerá los activos por impuestos diferidos y los pasivos por

impuestos diferidos, que surjan de diferencias temporarias, pérdidas fiscales no

utilizadas y créditos fiscales no utilizados.

De la lectura de los dos apartes anteriores pareciera que la norma se

contradice, o hace dos requerimientos diferentes para el mismo asunto; pero en

realidad ambas situaciones se pueden presentar en condiciones específicas que

se explican a continuación.
Impuesto corriente por pérdidas fiscales

El impuesto corriente por pérdidas fiscales mencionado en el párrafo 29.2

del Estándar para Pymes hace referencia exclusivamente a la posibilidad de

recuperar el impuesto pagado en períodos anteriores, imputando la pérdida fiscal

del período corriente.

En esta situación, según advierte el último párrafo de la página 12 del

módulo 29 del material de formación en NIIF para Pymes®, algunas leyes fiscales

permiten a las entidades compensar la pérdida de un período con las ganancias

de uno o más años anteriores.

La disposición fiscal permite, entonces, la compensación en períodos

futuros, pero no admite la compensación con períodos anteriores, como sugiere la

norma que existe en algunos países.

Según el cual el impuesto que se podrá disminuir en períodos siguientes

por la aplicación de pérdidas fiscales se debe reconocer como un activo por

impuesto diferido.

Así las cosas, veamos el siguiente ejemplo:

Una empresa tiene pérdidas por $100.000.000 durante los años 1 y 2, y

utilidades durante los períodos 3, 4 y 5 por valor de $80.000.000.

 ¿Con una tarifa de impuestos del 30%, e ignorando el efecto de la renta

presuntiva, cómo quedarían las declaraciones de renta y los estados de resultados

de los años 1 al 5?

Dadas las condiciones anteriores, las declaraciones de renta de los años 1

a 5 son:

Año 1 2 3 4 5
Renta líquida
ordinaria del 80.000.0  80.000.0 80.000.0
ejercicio 00 00 00
Pérdida líquida (100.000.0 (100.000.0
del ejercicio 00) 00)
Compensación 80.000.0  80.000.0 40.000.0
de pérdida fiscal 00 00 00
40.000.0
Renta líquida – – –  – 00
12.000.0
Impuesto a cargo – – –  – 00

El comportamiento de la pérdida y el beneficio fiscal que de ella se deriva es:

1 2 3 4 5
Pérdida (100.000.00 (200.000.00 (120.000.00  (40.000.00
acumulada 0) 0) 0) 0) –
Beneficio
fiscal por (30.000.000 (60.000.000 (36.000.000  (12.000.00
aplicar ) ) ) 0) –
Efecto en (24.000.000  (24.000.00 (12.000.00
resultados 30.000.000 30.000.000 ) 0) 0)
 Y los estados de resultados presentan las siguientes cifras:

Estado de
resultados 1 2 3 4 5
Utilidad (pérdida)
antes de (100.000.00 (100.000.00 80.000.00  80.000.00 80.000.00
impuestos 0) 0) 0 0 0
(Gasto) ingreso
por impuesto a (24.000.00  (24.000.00 (24.000.00
las ganancias 30.000.000 30.000.000 0) 0) 0)
(70.000.000 (70.000.000 56.000.00  56.000.00 56.000.00
Resultado ) ) 0 0 0

Como puede observarse, la pérdida fiscal genera un efecto ingreso en las declaraciones de
renta de los años 1 y 2. A partir del año 3, cuando la pérdida se empieza a compensar, el
impuesto diferido empieza a revertirse, hasta el año 5, cuando la pérdida compensable ha
desaparecido totalmente.

Las contabilizaciones sugeridas para el tratamiento de este impuesto diferido por pérdida
fiscal son:

Año 1

Cuenta Débito  Crédito

Impuesto diferido     
54040503 Pérdida fiscal 30.000.000
Activo Impuesto
17050501 diferido Pérdida fiscal 30.000.000  Saldo activo    30.000.000

Año 2

Cuenta Débito  Crédito

Impuesto diferido
54040503 Pérdida fiscal      30.000.000
Activo Impuesto
diferido Pérdida  Saldo
17050501 fiscal 30.000.000 activo    60.000.000

Año 3

Cuenta Débito  Crédito

 54040501 Impuesto corriente 24.000.000
Activo Impuesto
diferido Pérdida  Saldo
17050501 fiscal      24.000.000 activo    36.000.000

Año 4

Cuenta Débito  Crédito

54040501 Impuesto corriente 24.000.000
Activo Impuesto
diferido Pérdida  Saldo
17050501 fiscal      24.000.000 activo    12.000.000

Año 5

Cuenta Débito  Crédito

54040501 Impuesto corriente 24.000.000
Activo Impuesto
diferido Pérdida  Saldo
17050501 fiscal      12.000.000 activo             –
24040501 Impuesto por pagar      12.000.000