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Contabilidad PDF
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Organización: es un sistema social integrado por uno o más perdonas que persigan metas en común,
desarrollando actividades interrelacionadas, logrando así sus objetivos con o sin fines de lucro.
Recursos: son todos aquellos elementos que sirven para el desarrollo de la actividad del ente, ya sea
material, inmaterial y humano.
Fuente de los recursos:
• Propias: son los que surgen del ente ya sea de capital, aportes, resultados del ejercicio.
• Ajenas: son los que provienen de terceros, ya sea como prestamos, créditos o toda aquella deuda
que se le incorpore.
Recursos de rápida movilidad y carácter permanente: se llama a todo aquellos recursos que
permite la obtención de una compra de otro bien, produciendo un beneficio a futuro, esto quiere decir que todo
aquel recurso de carácter permanente son aquellos recursos que la empresa necesita para poder
desarrollar su actividad, como maquinarias, rodado, también son todos aquellos que son consolidados
pasando del periodo de los 12 meses.
Los de rápida movilidad son efectivo, mercadería, materia prima ya sea el tipo de empresa comercial,
industrial o servicio, con una cierta característica principal que es que esta consolida entre el periodo dado
entre los 12 meses.
Cabe decir que también en un periodo de ejercicio económico, se realizan actividades con ciertos recursos
donde si duran durante 12 meses son de rápida movilidad y si pasan los 12 meses son de carácter
permanente.
Ciclo operativo: Toda empresa lleva un ciclo operativo dependiendo del tipo de empresa, donde determina
qué tipo de empresa que se trate, cabe decir que organización esta desarrollando una actividad y que da
cumpliendo a sus fines.
Tipos de empresas Comercial Industrial Servicio
Actividades que 1. Comprar 1. Comprar 1. Comprar recursos
realizan 2. Pagar 2. Pagar 2. Pagar
3. Vender 3. Transformar 3. Prestar servicios
4. Cobrar 4. Vender 4. Cobrar servicios
5. Cobrar
Proceso decisorio y proceso de control:
• Proceso decisorio: es elegir entre todas las alternativas las más convenientes, implica fijar metas,
coordinar los recursos y planificación.
• Proceso de control: implica captar datos de resultados, comparar con lo esperado, determinar errores
y elaborar informes.
Control de gestión y control patrimonial:
• Control de gestión: implica captar los resultados, comparar con lo planeado, elaborar informes, en la
que permite tomar medidas correctas de los desvíos negativos y analizar las causas de las
desviaciones.
• Control patrimonial: es útil para la toma de decisiones, está referido al control de la empresa en
cuestiones de sus recursos y obligaciones, que permite disponer de cualquier momento la situación
actual reflejando la realidad.
Persona humana: según el código civil, se la define como persona como “todo ente capaz de adquirir
derechos y contraer obligaciones”. Hay entes naturales que son personas físicas o de existencia visible. Pero
también existen organizaciones de individuos de existencia ideal, que son entes jurídicos creados por la ley.
Esto quiere decir que un ente es una persona física o jurídica que realiza actividades y es distinto de su o de
sus integrantes. Cada ente deberá tener su propia contabilidad, independiente de los demás.
Persona jurídica: son creadas por la ley y también son entes que deben llevar su propia contabilidad.
Según el código civil son “todos los entes a las cuales el ordenamiento jurídicos le confiere aptitud para
adquirir derechos y contraer obligaciones para el cumplimiento de su objeto y los fines de su creación”.
Hay 2 tipos:
• Publica: se rigen en cuanto a su reconocimiento, comienzo, capacidad, funcionamiento, organización
y finalización de su existencia, por las leyes y ordenamientos de su constitución. Entre estas pueden
ser el Estado Nacional, el Estado Provincial y Municipios.
• Privada: se rigen por lo dispuesto en la ley general de sociedades, con respecto a la participación del
estado no modificaría el carácter de las personas jurídicas, sin embargo pueden existir derechos y
obligaciones diferenciados considerando el interés público. Entre estos pueden ser asociaciones
civiles, asociaciones religiosas, fundaciones, mutuales, consorcios, cooperativas, propiedades y
sociedades.
Entre las personas jurídicas o de mayor difusión se encuentran las sociedades comerciales que pueden
clasificarse en:
• Sociedades de capital: estas son las Sociedades Anónimas (S.A.) y las Sociedades en
Comandita por Acciones (S.C.A), donde el elemento más importante es el capital aportado por
los socios.
• Sociedades de personas: se encuentran las Sociedades Colectivas (S.C), las Sociedades en
Comandita Simple (S.C.S.), las Sociedades de Responsabilidad Limitada (S.R.L.), cuyo campo
de actuación es más limitada por ser más pequeñas y poseer un aporte de capital más reducido.
El contrato: es un comprobante legal de la existencia del arte, así como de otros elementos que diferían
según el tipo y características del ente.
La ley 19.550 de las Sociedades determina: “Habrá 2 o más personas en forma organizado y de
acuerdo a los tipos que especifican dicha ley se obligan a realizar aportes para la producción de bienes y
servicios participando de las ganancias y soportando las perdidas”.
Tipos de sociedades:
• Mixta: S.R.L.
• Capital. S.A. y S.C.A
• Personal: S.C.I, S.C. y S.C.S.
En todo caso las responsabilidades de los socios es:
• Solidaria
• Ilimitada
• Subsidiaria
Sociedades comerciales:
• Colectiva (S.C): los socios contraen responsabilidades subsidiarias, ilimitadas y solidarias, por las
obligaciones sociales.
• Comandita simple (S.C.S): los socios responden por las obligaciones sociales como los socios de la
S.C., y el o los socios comanditarios solo con el capital que les obliguen a aportar.
• Capital e industria (S.C.I): responden de los resultados de las obligaciones sociales como los socios
de la S.C., quienes aportan su industria responden hasta la concurrencia de las ganancias no
percibidas.
• Responsabilidad limitada (S.R.L): el capital se divide en cuotas. Los socios limitan su responsabilidad
a la integración de las que suscriban o adquieran, sin perjuicio a la garantía a que se refiere el art.
150 en donde se aclara que los socios garantizan solidaria e ilimitadamente a los terceros la
integración de los aportes.
• Anónima (S.A.): el capital se reprenda por acciones y los socios limitan sus responsabilidad a la
integración de las acciones suscriptas.
• Anónima con participación estatal mayoritaria: las sociedades anónimas que se constituyan cuando
el estado nacional, los estados provinciales, los municipios, los organismos estatales legalmente
autorizados al efecto o las sociedades anónimas sujetas a este régimen sean propietarios en forma
individual o conjunta de acciones que representen por lo menos el 51% del capital social y que sean
suficientes para prevalecer en las asambleas ordinarias y extraordinarias.
• Comandita por acciones (S.C.A): responden por las obligaciones sociales como los socios de la S.C.,
los socios comanditarios limitan su responsabilidad al capital que suscriben. Solo los aportes de los
comanditarios se representan por acciones.
• Accidental o en participación: Su objetivo es la realización de una o más operaciones determinadas y
transitorias, a cumplirse mediante aportaciones comunes y a nombre personal del socio gestor. No
son sujeto de derecho y carecen de denominación social, no están sometidas a requisitos de forma ni
se inscriben en el registro Público de Comercio. Su prueba se rige por las normas de prueba de los
contratos.
• De los contratos de colaboración empresarial: Las sociedades constituidas en la República y los
empresarios individuales domiciliados en ella pueden, mediante un contrato de agrupación,
establecer una organización común, con la finalidad de facilitar o desarrollar determinadas fases de
la actividad empresarial de sus miembros o de perfeccionar o incrementar el resultado tales
actividades. No constituyen sociedades ni son sujetos de derecho. Los contratos, derechos y
obligaciones vinculados con su actividad se rigen por lo dispuesto en los Art. 371 y 373. Las
sociedades constituidas en el extranjero podrán integrar agrupaciones; previo cumplimiento de lo
dispuesto por el Art. 118: “para el ejercicio habitual de actos comprendidos en su objeto, establecer
sucursal, asiento o cualquier otra especie de representación permanente, deben:
a) Acreditar la existencia de la sociedad con arreglo a las leyes de su país.
b) Fijar un domicilio en la Republica, cumpliendo con la publicación e inscripción exigidas por tales
leyes para las sociedades que se constituyen en la Republica.
c) Justificar la decisión de crear dicha representación y designar la persona a cuyo cargo estará. Si
se tratare de una sucursal se determinara, además, el capital que se le asigne cuando
corresponda por leyes especiales.
Contabilidad: es una disciplina técnica que a través del procesamiento de datos sobre la comprensión y
evolución del patrimonio, bienes de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce información útil para
tomar decisiones de administración y terceros, la vigilancia de recursos y obligaciones.
Objetivo final de la contabilidad: se basa en brindar información entre las situaciones patrimoniales,
económicas y financiera. Así también desarrollar el control patrimonial y servir de protección legal.
Fines de la contabilidad:
• Captar y procesar datos sobre el patrimonio.
• Producir información para la toma de decisiones y la vigilancia de los recursos y obligaciones.
• Brincar información sobre la situación patrimonial, económica y financiera.
• Desarrollar el control patrimonial.
• Servir de protección legal.
Ramas de la contabilidad:
• Contabilidad financiera: Este tipo de contabilidad involucra el registro y la clasificación de las
transacciones financieras; también prepara y presenta estados de cuenta o estados financieros para
que sean utilizados por usuarios internos y externos.
Las transacciones son resumidas en hojas de balance, declaraciones de ingreso y de liquidez que
encapsulan el comportamiento de una compañía a lo largo de un período específico de tiempo. La
idea de esta rama es distribuir el conjunto de información financiera para usuarios externos de esta
información (como inversores o prestamistas de la compañía). La contabilidad financiera tiene varias
políticas y procedimientos que otorgan una estructura para registrar las transacciones en las cuentas.
• Contabilidad administrativa: Esta contabilidad se concentra en otorgar información financiera para
el uso interno de la empresa, más específicamente para la administración; maneja los ingresos y
gastos de un negocio. Esta categoría tiene que ver con las necesidades de la administración más
que con los principios aceptados de la contabilidad. La contabilidad administrativa involucra el
análisis financiero, los presupuestos, las predicciones, los análisis de costos, la evaluación de las
decisiones de negocios y otras áreas similares. Su propósito es tomar acción para mejorar la
actuación financiera de un negocio. La información que se maneja incluye: la cantidad de liquidez,
análisis de presupuestos de capital, análisis de transferencias de costos y rentabilidad de los
proyectos, entre otros.
• Contabilidad de costos: Se refiere al registro, presentación y análisis de los costos de manufactura.
La contabilidad de costos es muy útil en los negocios de producción ya que estos tienen los procesos
de costo más complicados. También se analizan los costos actuales y estándares para ayudar a los
futuros contadores a determinar las mejores respuestas para las operaciones de la compañía. A
veces se considera como un subgrupo de la contabilidad administrativa.
• Auditoría: La auditoría externa se refiere al análisis independiente (de una tercera parte) de los
estados de cuenta de una empresa con el propósito de expresar una opinión respecto a la
presentación de sus asuntos financieros. Cada año las compañías deben producir un reporte anual
que incluye un estado de todas sus cuentas. Los auditores son contadores externos que verifican
que estos reportes sean verdaderos y que las prácticas financieras de la compañía sean correctas.
Las personas que trabajan en este campo no solo deben tener habilidades en la contabilidad, sino
que también deben tener habilidades sociales. Esto se debe a que deben realizar muchas preguntas
con una gran cantidad de tacto a los individuos de la empresa.
• Auditoría interna: La auditoría interna se concentra en la evaluación de la estructura del control
interno de la compañía al separar los deberes, políticas, procedimientos, grados de autorización y
otros controles implementados por la administración. Este proceso monitorea la eficacia de los
procesos y controles que tiene la compañía; la idea es que se examinen los sistemas y transacciones
para detectar debilidades, fraudes o desperdicio de recursos para poder reportar estos hallazgos a la
gerencia. El objetivo principal es que este departamento también actúe como un departamento de
consultoría interna que añada valor a las operaciones de la compañía. Es especialmente necesaria
en organizaciones más grandes con altos niveles de complejidad, ya que es más fácil que ocurran
fallas en los procesos en lugares más grandes. El equipo de auditoría interna es responsable de la
detección de fraude, velar por que se cumplan las regulaciones legales, analizar los riesgos, etc.
• Contabilidad forense: La contabilidad forense involucra los casos de litigación, investigación de
fraude, resolución de disputas y otras áreas que involucran asuntos legales. Examinan los registros
financieros que llevarán a o resultan de las litigaciones. Los resultados de estas investigaciones
pueden ser utilizados como evidencia en la corte por lo que son altamente documentados. Algunas
de las áreas en las que se puede hacer uso de esta contabilidad incluyen: la detección de fraude,
cálculo de daños económicos, cálculo del valor de un negocio, insolvencia de apoyo legal, peticiones
de negligencia, etc. Los que trabajan en este campo deben tener un conocimiento considerable de
contabilidad y auditoría, ya que deben reconstruir o investigar los registros de contabilidad de una
organización.
• Contabilidad de Impuestos: Se refiere a las reglas utilizadas para generar activos de impuestos y
pasivos en los registros financieros de un individuo o de una compañía. Esta rama ayuda a los
clientes a seguir las reglas impuestas por las autoridades pertinentes. Incluye la planeación de los
impuestos y la preparación de la declaración de impuestos. También involucra el cálculo de todos los
impuestos de la compañía y asesoría para reducir los mismos de una manera legal.
• Contabilidad fiduciaria: Involucra la gestión de las cuentas manejadas por una persona encargada
de la custodia de una propiedad de o para el beneficio de otra persona. Ejemplos de esto incluyen las
cuentas fiduciarias, las quiebras y la administración de bienes.
• Contabilidad pública: Este campo investiga las declaraciones financieras y sistemas de contabilidad
de compañías clientes para poder asegurar que los estados de cuenta reunidos por los clientes
representan sus resultados y posición financiera de una manera real. La contabilidad pública requiere
de un gran conocimiento de las reglas relevantes de la contabilidad.
• Contabilidad gubernamental: Esta rama utiliza unas reglas específicas de contabilidad para crear y
gestionar fondos, de los cuales se saca dinero para pagar por los distintos gastos y servicios que
ofrece una entidad gubernamental. Esta área requiere que sus profesionales tengan una
especialización bastante específica.
Usuarios de la contabilidad: Los usuarios de la información contable se clasifican en dos grandes
grupos:
• Usuarios internos: Son aquellas personas o entidades que necesitan información para tomar
decisiones dentro de la empresa como por ejemplo los directivos, accionistas mayoritarios, gerentes.
Es decir, son aquellas personas o entidades que forman parte activa de la generación de información
y acontecimientos de la empresa. La información que necesitan la recogen, de entre otras fuentes,
de la Contabilidad Analítica.
• Usuarios externos: Son aquellas personas o entidades que necesitan información para tomar
decisiones sobre la empresa o sobre las que influyen la situación de la empresa, entre ellos se
encuentra competencia, acreedores, proveedores, clientes, administraciones públicas, entidades de
crédito. Son receptores pasivos de la información que necesitan y la recogen de la Contabilidad
Financiera.
El Sistema de Información y La Contabilidad: Diferenciación:
Es un conjunto de recursos humanos, materiales, financieros, tecnológicos, normativos y metodológicos,
organizado para brindar, a quienes operan o a quienes adoptan decisiones en una organización, la
información que requieren para desarrollar sus respectivas funciones; es adyacente y superpuesto con el
sistema de organización.
Los sistemas de información deben estar diseñados de manera que permitan:
• Prever los cambios que se vayan percibiendo en el entorno;
• Obtener información útil para el logro de metas y objetivos de la organización proyectando la
información hacia el futuro.
Toda organización necesita y deberá contar con:
• Sistema de Información Interno: integrando el mismo se encuentra el Sistema de Información
Contable.
• Sistema de Información Externo: puede generar información que afecte la información contable
Básicamente son 3 los fines perseguidos por la contabilidad:
1. Información: Brindar información útil y oportuna para la toma de decisiones y el centro referida a la
situación patrimonial, económica y financiera del ente.
2. Control: Los datos contables permiten que los acontecimientos ocurridos sean confrontado con lo
planificado; vigilar la evolución de los recursos y erogaciones de una empresa, y posibilitan introducir
correcciones oportunas de las desviaciones.
3. Protección Legal: permite dar adecuado cumplimiento a las obligaciones impuestas por el Código de
Comercio y por las normas impositivas. Las constancias contables deben complementarse siempre
con la documentación respectiva.
Los Informes Contables: los Estados Contables son un tipo de informe contable, destinado
principalmente a los usuarios externos, por medio de los cuales la empresa da a conocer públicamente su
situación.
Los Estados Contables muestran aspectos patrimoniales, económicos y financieros de la organización.
Los Estados Contables Básicos son los que muestran los aspectos más importantes de la empresa:
• Estado de Situación Patrimonial
• Estado de Resultados
• Estado de Evolución del Patrimonio Neto
• Estado de origen y aplicación de los fondos
Normas contable: constituye el conjunto de reglas a tener en cuenta por los profesionales en ciencias
económicas en la tarea de preparación de información contable. Las normas contables actuales se originaron
en disposiciones legales, de instituciones de contralor y organismos profesionales.
Clasificación: según los temas que tratan:
• De reconocimiento: que son las que determinan en qué momento debe registrarse o darse de baja un
activo o un pasivo.
• De medición: que establecen cómo asignar importes al patrimonio y a los factores determinantes de
su evolución.
• De exposición: que establecen el contenido y la forma de los estados contables.
Normas Contables Legales Vigentes: Son normas de cumplimiento obligatorio por parte de los entes
emisores de estados contables alcanzados por las mismas, son las emitidas por determinados organismos de
control. Solo obligan a aquellos que quedan bajo su órbita. Las normas contables legales solo pueden emanar
del gobierno nacional o provincial. Se sancionan por parte de leyes, decretos o disposiciones de organismos
gubernamentales que tengan facultades legislativas delegadas, requisito imprescindible para revestir el
carácter de normas legales. Pueden emitir normas contables legales: la Comisión nacional de valores, el
Banco central de la república Argentina, la Superintendencia de seguros de la nación económica, entre otras.
Normas legal:
• Código de comercio
• Ley de sociedades comerciales
• Órganos de contralor
• Otras
Normas contables profesionales: es el conjunto de normas emitidas por organismos profesionales que
regulan la actividad profesional. Éstas resultan de aplicación y cumplimiento obligatorio para los profesionales
que actúan como auditores, no son obligatorias para los entes emisores de estados contables ya que son
normas sancionadas por organismos profesionales encargados de la regulación del ejercicio profesional.
Normas Contables Propias De Cada Ente: Son las definidas por cada empresa a los fines de su
propio funcionamiento contable interno. En entes bien organizados y de un tamaño que justifique el costo de
su implementación, las normas se encuentran volcadas en manuales de procedimientos contables.
Estas son seleccionadas atendiendo la particularidad del funcionamiento, actividad, tamaño del ente en
cuestión, persiguiéndose la obtención de una información de mayor calidad y utilidad, son emitidas por el
Directorio del Ente y/o la Comisión Fiscalizadora, quedando plasmadas en el Libro de Actas de Directorio y/o
Comisión Fiscalizadora.
Unidad 2
Objetos susceptibles de reconocimiento y medición contable. Patrimonio del ente. Activo:
Conceptualización, características. Elementos componentes: clasificación. Pasivo:
concepto; Características; elementos componentes Patrimonio Neto: Definición.
Elementos integrativos, características. Ecuación contable.
La empresa para poder desarrollar la actividad tendiente al logro de los fines propuestos debe contar con un
conjunto de recursos y puede estar sujeta a determinadas obligaciones.
El patrimonio de un ente lo constituyen el conjunto de bienes económicos de su propiedad, los derechos
contra terceros como así también las deudas, expresados todos estos elementos en unidades monetarias.
Los recursos económicos reciben el nombre de Activo, los obligaciones el nombre de Pasivo, y la diferencia
entre Activo y Pasivo recibe el nombre de Patrimonio neto, y es neto porque es una magnitud que surge por
diferencia
Recursos: ACTIVO
Fuentes: PASIVO/ PATRIMONIO NETO
La inversión (activos) no puede existir sin la fuente de financiación.
Recursos Económicos: ACTIVO
Obligaciones: PASIVO
La situación es:
(La igualdad contable fundamental o ecuación patrimonial porque está constituida por elementos
patrimoniales).
Activo: La empresa para poder desarrollar la actividad tendiente al logro de los fines propuestos cuenta
siempre con un conjunto de recursos. El activo es sinónimo de recursos, de inversión.
Al Activo lo integran el conjunto de Recursos Económicos que posee la empresa a un momento determinado
expresado en unidades ingresos y/o periodos futuros. Es el primer término de la igualdad contable
fundamental.
Elementos componentes: está compuesto por:
• El dinero en caja y/o en bancos, y otros valores de poder cancelatorio similar.
• Todos los Bienes tangibles e intangibles de propiedad de arrendamiento, etc.
• Los Derechos sobre terceros que obligan a estos entes a entregar a la empresa dinero, bienes o
prestaciones de servicios.
• Partidas que no son tangibles, ni derechos contra terceros, pero otorgan ventajas al ente, y cuya
existencia depende de la posibilidad futura de generar ingresos: Gastos de organización, de
Investigación y desarrollo.
Características: Los elementos indicados para permitir su inclusión como activos deben reunir las
características:
• Poseer utilidad económica: para el ente de que se trate.
• Deben ser de propiedad del ente.
• Deben ser susceptibles de medición objetiva y verificable para que puedan reconocerse
contablemente.
• El acceso a los beneficios que produce debe estar bajo exclusivo control de ente.
• El derecho del ente a acceder a esos beneficios, se originó en una transacción anterior.
Composición del Activo: El activo se integra con:
• Bienes; que deben ser de propiedad del ente, y objetivamente medibles, donde se puede determinar
otros tipos como:
1) Según su identificación con un elemento en particular, se clasifican en:
a) Bienes identificables: Se identifican con un elemento del activo en forma particular y
separada de los otros bienes. Por ello son susceptibles de ser vendidos individualmente.
Pueden ser: Tangibles (que tienen manifestación corpórea) e Intangibles.
b) Bienes No Identificables: Reúnen las siguientes cualidades. Son siempre bienes de
naturaleza intangible. Tienen valor solo mientras la empresa esté en marcha, porque
generan beneficios sólo mientras la empresa opera en el mercado: Llave de Negocio
adquirida, gustos de Organización, etc.
2) Según su forma de incorporación al Activo, pueden ser:
a) Bienes Adquiridos por la empresa: Aportados por los socios (se lo asimila a una compra) y
Comprados a terceros.
b) Bienes Producidos o generados por la empresa, por crecimiento natural, extraídos u
obtenidos de un proceso febril, etc.
• Derechos: Pueden ser:
1) De recibir sumas de dinero.
2) De recibir bienes.
3) De recibir servicios.
Suma de dinero
Obligaciones de dar
Bienes
Según las características Prestar servicio
Componentes de sus elementos Permitir la
Obligaciones de hacer
del pasivo ocupación de un
bien
Según la certeza de su Obligaciones ciertas
existencia Obligaciones contingentes
Patrimonio Neto: Definición
El Patrimonio Neto equivale en todo momento a la diferencia entre el Activo y Pasivo de un ente, expresado
en unidades monetarias. Se lo suele denominar también Capital Contable.
El Patrimonio Neto representa recursos propios del ente, y revisten el carácter de recursos permanentes.
Representa la proporción de los activos de la empresa que pertenece a sus propietarios o socios.
Ostengo define como "propietarios a aquellos que tienen la intencionalidad de formar sociedad". Y
agrega que: "A diferencia del Pasivo que representa títulos cancelables en tiempo y forma a cargo del
ente, el capital de los dueños representa un título cancelable por un monto Incierta y no definido"
Ecuación contable:
El Patrimonio Neto, es el excedente de los bienes y derechos de la empresa con relación los derechos que
tienen los acreedores sobre ellos. Por ello decimos que los derechos de acreedores tienen prioridad o
prevalencia con respecto al derecho de los propietarios.
El patrimonio neto es residual, porque representa el remanente que queda para los propietarios una vez
cancelados los pasivos. Su importe surge por diferencia.
La expresión cuantitativa o numérica del Patrimonio Neto será la resultante de la expresión cuantitativa de los
elementos componentes de la igualdad contable fundamental. Por ello las razones o causas por las que se
modifique la variación total del patrimonio Neto serán las mismas causas que provocan modificaciones en los
activos y/o pasivos.
Elementos integrativos. Características:
Económicamente el Patrimonio Neto es la acumulación de:
• El Capital de la empresa Es el capital suscripto por los socios. Si no tuviéramos inflación seria
coincidente con el capital nominal fijado en cumplimientos de normas legales y estatuarias. Se
compone así:
a) Valor Nominal: Represento el total del capital suscripto por los socios. Es comprensivo de los
aportes originales y de sucesivos aumentos de capital que cumplieron todos los requisitos
formales.
b) Aportes No capitalizados: Se incluyen aportes de los propietarios realizados y aún no
capitalizados, restando cumplir los requisitos formales. Pueden aparecer las siguientes cuentas.
Aportes Irrevocables Integrados. Dividendos en Acciones, etc.
c) Ajuste al capital: Representa la suma necesaria para exponer el capital nominal a moneda de
poder adquisitivo de una fecha posterior a la suscripción, conforme nomas contables de
valuación legal y profesional.
d) Primas de Emisión: Representan el aporte en exceso sobre el Valor nominal, No integrara la
partida Capital Social.
• Los Resultados: Surgen de:
a) Operaciones realizadas por el ente, y generan ingresos y egresos.
b) Hechos del contexto, provocando aumentos o disminuciones de patrimonio neto: Ganancias y
Pérdidas.
Valor nominal
Aportes no capitalizados
El capital de la empresa
Ajuste al capital
Primas de emisión
Componentes del patrimonio neto
Ingreso
Operaciones realizadas por el ente
Egreso
Los resultados
Ganancias
Hechos del contexto
Perdidas
Clasificación:
a) Revaluó Técnico: Representan Resultados por Tenencia originados en bienes de uso o inversiones
en bienes similares.
b) Resultados de disponibilidad restringida por disposiciones legales, contractuales o estatutarias.
Son denominadas Reservas, y cuyo destino depende está estrechamente ligado a su creación. Si es una
reserva legal, el destino está previsto en la norma legal de creación, si es estatutaria tendrá la utilización
escrita en el contrato social. En cambio sí es voluntaria lo decidirá la Asamblea de socios.
c) Resultados de libre disponibilidad.
d) Resultados Acumulados: provenientes de ejercicios anteriores. Pueden ser positivos o negativos, y
tendrán el tratamiento establecido en la ley.
e) Resultados del ejercicio: Positivos o Negativos.
Ecuación Contable
Siempre la diferencia entre el activo y el pasivo constituye el patrimonio Neto. En la composición del
Patrimonio Neto, debemos distinguir dos momentos:
• Primer momento: O momento del inicio de las actividades.
ACTIVO - PASIVO PATRIMONIO = NETO PATRIMONIONETO
Siendo
PN = CAPITAL
La denominamos Ecuación Contable Estática se presenta por única vez al inicio de la vida de la empresa,
porque los elementos patrimoniales que la componen no han sufrido aún modificaciones, al no haber la
empresa desarrollado actividad que altere su composición.
• Segundo momento: La empresa ha operado en el medio, surgiendo los resultados derivados de la
actividad empresarial. Esta Ecuación Estática se dinamiza, va sufriendo sucesivos cambios, y el
Patrimonio Neto Inicial se ve modificado como consecuencia de los resultados de las operaciones.
Surge entonces la Ecuación Contable Dinámica, que la expresamos así:
Siendo
Los resultados de la empresa pueden ser positivos (los llamaremos Ingresos y Ganancias) o Negativos (los
llamaremos Gastos y Pérdidas), luego podemos expresar la Ecuación Contable Dinámica, con mayor grado
de análisis como sigue:
A continuación podemos mostrar la Ecuación Contable Dinámico con todos sus términos en positivo, como
sigue:
La ecuación contable fundamental así expresado con todos sus términos en positivo, sirve de punto de partida
para la estructuración del sistema de registración de la partida doble.
El ejercicio económico. Características Excepciones:
La Contabilidad se ocupa de las Empresas en Marcha. Llamamos así a los entes que actúan en el presente y
tiene también proyección futura.
En las empresas en marcha resulta necesario e imprescindible cuantificar periódicamente los resultados
obtenidos. Las razones de tal necesidad radican en razones: administrativas, fiscales, legales. Por tales
motivos la vida económica de los entes se divide en ejercicios contables o ejercicios económicos.
Ejercicio económico: es el periodo de tiempo de igual duración en que se divide la vida de la empresa,
con la finalidad de efectuar mediciones patrimoniales y determinar el resultado obtenido en cada periodo.
Por disposiciones legales, reglamentarias y administrativas los ejercicios económicos o contables:
• Deben ser de igual duración, y de doce meses: se considera que ese es el máximo límite práctico a
efectos de brindar información sobre la evolución de la riqueza de la empresa. Siempre está
comprendido entre dos instantes de tiempo: Inicio del ejercicio" y el "cierre del ejercicio. El cierre de
un ejercicio marca el instante de inicio del ejercicio siguiente. Esto muestra "el encadenamiento o la
continuidad de la información contable”.
• Esto permite, entre otros aspectos la comparabilidad de la información de ejercicios sucesivos de un
ente. Se podrá analizar por comparación la evolución habido en la riqueza del ente desde el inicio al
fin del ejercicio.
• No deben necesariamente coincidir con el año calendario. Las fechas de inicio o cierre serán fijados
por la empresa en función de su objeto social, del tipo de productos que venda, del ciclo productivo.
• Se considera necesario para una adecuada interpretación de la información que el ejercicio contable
comprenda la totalidad del ciclo productivo de la empresa. Esto no resulta posible en los casos de
industrias con procesos prolongados.
• Actualmente y en la práctica este lapso de tiempo se abrevió, porque las necesidades de los
negocios determinaron que la información sobre la evolución de fuentes y recursos se haga en
periodos más breves, llegando a ser mensuales. Inclusive los bancos para otorgar créditos, para
licitaciones de obras públicos con frecuencia piden información cómo máximo de los últimos seis
meses.
• Puede en casos fundados y excepciones tener una duración superior, o inferior a los doce meses.
Por ejemplo en los casos del primer ejercicio, o de cambio de fecha de cierre del ejercicio económico
en una empresa en marcha.
Resultados de un periodo. Determinación del resultado del ejercicio, Concepto de
devengamiento. Operaciones del ente. Variaciones patrimoniales: tipos y reconocimiento.
El resultado de un periodo: es una variación cuantitativa del patrimonio neto al final del ejercicio
contable, originada en operaciones de la empresa y/o hechos del contexto.
Las operaciones de la empresa habitualmente generan ingresos y gastos, y los hechos del contexto o
externos provocan ganancias o pérdidas.
Los resultados que integran el Patrimonio Neto de un ente a un momento determinado pueden provenir de
remanentes de ejercicios anteriores, y del presente ejercicio.
Según Fowler Newton existe ganancia cuando al cabo de un periodo se produjo un incremento patrimonial no
atribuible a aportes de sus propietarios (aportes de capital).
La Ganancia existe cuando una empresa aumenta su riqueza por causas distintas a las transacciones con
sus propietarios, o cuando se produjo un incremento patrimonial, determinado por diferencia entre patrimonios
neto inicial y final (a moneda homogénea).
La diferencia entre patrimonios netos inicial y final, nos permitirá obtener el resultado de ese periodo
económico, pero no sabremos las causas que lo originaron.
Se considera que existe ganancia cuando el final de un periodo la empresa ha aumentado su
riqueza, por causas no imputables a transacciones con sus propietarios. Es decir, hubo un
incremento patrimonial no atribuible a operaciones con los propietarios del ente, que supera lo
necesario para mantener el capital invertido que debió mantener. Si no se logra mantener el capital
invertido, hubo pérdida.
• Por confrontación de ingresos, ganancias, gastos y pérdidas imputables al ejercicio: Por este camino
se conocerá no sólo el monto sino los conceptos. Esta determinación se hace por medio de la
utilización del sistema de partida doble, el que se basa en la igualdad contable fundamental.
Los resultados del ejercicio, pueden ser de dos clases:
• Resultados Ordinarios: Son los de carácter repetitivo, frecuentes y habituales. Se subdividen en:
a) Operativos o de gestión: Es decir relacionados con la actividad principal, ej ingresos por ventas,
egresos por costo de ventas.
b) No operativos: Provenientes de otras actividades, ej. ingresos por el alquile de un inmueble que
la empresa no usa actualmente.
• Resultados Extraordinarios: Son resultados infrecuentes, y que se esperan no se vuelvan a producir,
ej, un ingreso por haber recibido una donación o una pérdida por hurto.
Los resultados positivos serán los Ingresos y los Ganancias. Los resultados negativos serán Gastos y
Pérdidas.
Concepto de Devengamiento:
El Criterio de lo Devengado determina que las variaciones patrimoniales a tener en cuenta para la
determinación del resultado del ejercicio, son las que corresponden imputar a dicho periodo, por haberse
producido en el hecho sustancial que genera tales variaciones, sin interesar si las mismos han generado
cobros o pagos.
El criterio de lo Devengado tiene en cuenta los derechos adquiridos o las obligaciones asumidas. Es
independiente del movimiento de los fondos. Derecho adquirido u obligación asumida es sinónimo de
devengado
Este criterio tiene prevalencia sobre el criterio de lo percibido.
Ejemplos:
• Cuando se recibe un alquiler por adelantado
Caja xx
Alquileres pagados por adelantado xx
Alquiles pagados por adelantado xx
Alquiles xx
• Caudino se paga un alquiler por adelantado
Bco. CC. Xx
Intereses negativos adelantado a pagar Xx
Obligaciones bancarias a pagar Xx
Interés negativos Xx
Intereses negativos adelantados a pagar xx
• Compras de mercadería a C.C. con intereses
Mercadería Xx
Intereses negativos adelantados a pagar Xx
Proveedores Xx
Intereses Xx
Intereses negativos adelantados a pagar xx
• Devengar sueldos
Sueldos Xx
Sueldos a devengar Xx
Sueldos devengados Xx Si se paga
Caja Xx
Sueldos devengados Xx Si no se paga
Sueldos a pagar xx
El Criterio de lo Percibido es opuesto a lo devengado. Registra las variaciones patrimoniales solo cuando se
ha producido el real ingreso o salida del dinero, por cuanto percibir significa recibir. Importe cobrado o pagado
es sinónimo de lo percibido.
Operaciones del ente: Las operaciones que realiza una empresa durante su vida económica la podemos
sintetizar en lo que llamamos el ciclo operativo (que no es lo mismo que ejercicio económico, porque el ciclo
operativo comprende el periodo de tiempo durante el cual ingresa al patrimonio los insumos, hasta que sale el
producto terminado, y ejercicio económico es un concepto contable que se refiere no al proceso productivo
sino al periodo de tiempo de igual duración en que se divide la vida de la empresa, con la finalidad de efectuar
mediciones patrimoniales y determinar el resultado obtenido en cada periodo, y que contempla el desarrollo
de las siguientes operaciones.
• Comprar: Bienes para reventa, para ser transformados para ser usados, servicios.
• Pagar: lo comprado en el mismo momento, o con posterioridad.
• Transformar. Si es una industria, obteniendo nuevos productos.
• Vender o comercializar los productos: Comprende la acción de vender. y la acción de dar salida de
stock el producto.
• Cobrar la venta.
Este ciclo operativo es pedagógico, pero lo llamamos abstracción, porque en la realidad estas fases se
superponen, entremezclen y alteran continuamente, porque la empresa está en marcha, en constante cambio
y evolución. Por eso la ecuación contable es dinámica.
Las operaciones que realiza la empresa con terceros son básicamente de dos clases:
a) Transacciones de características económicas: comprar vender.
b) Transacciones de carácter financiero: pagar y cobrar. Se otorga prioridad al movimiento de fondos
Reconocimiento de Variaciones patrimoniales: Cualquier operación realizada por el ente o hecho
del contexto que tenga efectos patrimoniales, susceptible de medirse económicamente, implica la existencia
de una variación patrimonial cualitativa o cuantitativa registrable. Estos variaciones patrimoniales
cuantitativas y cualitativas se producen incesantemente a lo largo del ejercicio económico.
Las Variaciones Patrimoniales: son los cambios ocurridos en forma continua y sucesiva a lo largo del tiempo
en los componentes de la igualdad Contable Básica.
Las Variaciones Patrimoniales se producen como consecuencia de:
• Las actividades que realiza la empresa.
• Acontecimientos o circunstancias internas o externas a la empresa, con efectos patrimoniales
objetivamente medibles.
• Aportes y retiros de los propietarios.
Teniendo en cuenta la frecuencia de sus ocurrencias las operaciones que provocan variaciones patrimoniales,
se pueden agrupar en:
• Variaciones de Gestión u Operativas: Son derivados de operaciones comunes, repetitivas, y
generalmente vinculados a las operaciones ordinarias del ente. Pueden estar vinculadas a su
actividad principal o a las actividades secundarias.
• Variaciones no operativas o eventuales: Se originan en:
a) Hechos ajenos el objeto principal.
b) Hechos eventuales, no comunes.
Clasificación de las variaciones patrimoniales :
Según el efecto que los mismas producen, se pueden clasificar los Variaciones Patrimoniales en:
• Variaciones Patrimoniales Modificativas: Son aquellas que provocan cambios o modificaciones
cuantitativas en el Patrimonio Neto del ente. Son operaciones que inciden en los resultados del
ejercicio. Se originan en: Aportes de los Propietarios, Retiros de los Propietarios, Hechos y
operaciones que afectan los resultados del ejercicio. Estas Variaciones Modificativas, generan:
a) Aumentos o disminuciones de Activo solamente. Venta al contado, pago de agua, luz, teléfono.
b) Aumentos o disminuciones de Pasivo solamente. Descuento por pronto pago, devengamiento de
gastos y pérdidas que generan pasivos que la liquidación de sueldos.
c) Modificaciones de Activo y/o Pasivo pero en diferente magnitud.
A estas variaciones modificativas las suelen subclasificar en Positivos o Negativas, según provoquen
aumentos o disminución de patrimonio neto.
Las variaciones positivas serían:
• Aumentos de activo solamente: devengamiento de ingresos y ganancias, como una venta al contado.
• Disminución del pasivo solamente: disminución de pasivo (un descuento por pronto de pago)
• Aumentos de activo en mayor proporción que le aumentó de pasivo (no es usual)
• Aumento y disminución de activo en distinta proporción. Cobro de un saldo de clientes con recargo
por mora.
Variaciones Negativos serian:
• Disminución de Activo solamente: Pérdida o rotura de bienes.
• Aumento de Pasivo solamente: Devengamiento de Gastos y/o Pérdidas.
• Disminución de Activo en mayor proporción que la disminución de Pasivo (cancelación de un pasivo
impositivo con recargos).
• Aumento y disminución de Pasivo en distinta proporción.
La contrapartida serán cuentas de resultados o de Patrimonio Neto.
• Variaciones Patrimoniales Permutativas: Son las variaciones que no provocan modificaciones en el
monto del patrimonio neto del ente, pero si en la composición de los elementos patrimoniales. Su
efecto es cualitativo, y esas operaciones no inciden en el resultado del ejercicio
Estas operaciones Permutativas generan:
• Canje de un activo por otro del mismo monto. Permutativas de activo solamente. Compra bienes al
contado.
• Canje de un pasivo por otro del mismo monto. Permutativas de pasivo solamente. Documentación de
una deuda.
• Canje de un activo por un pasivo del mismo monto. Son Intersectoriales, Compra de bienes a plazos.
• Canje de una partida del patrimonio neto por otra. Son Permutaciones dentro del Patrimonio Neto.
Constitución de Reservas.
Costos, ingresos, gastos y pérdidas. Concepto y características. Pautas para su
reconocimiento. Correlación entre los resultados del periodo.
Costos: es el sacrificio económico de entregar dinero, bienes o asumir obligaciones, que demanda la
adquisición de un bien o servicio con utilidad económica para el ente. El sacrificio económico puede consistir
en:
• Prestación: La entrega de una suma de dinero.
• Entrega de bienes tangibles o no,
• De servicios,
• Asunción de obligaciones
Hay 2 tipos de costos:
• Costos consumidos o Gastos: Cuando el costo beneficia al periodo actual o presente se lo imputa al
mismo. Ej: Sueldos, alquiler, seguros, costos de ventas, del mes. Son los sacrificios económicos
necesarios para la obtención de ingresos.
Son los gastos propiamente dichos, han beneficiado al periodo presente, y por ello afectan los
resultados del período actual. Permitiendo la obtención de ingresos en forma directa, indirecta o
combinado con otros recursos.
Los Gastos constituyen la vertiente negativa de los resultados.
Los Gastos se originan en operaciones Modificativas.
Los costos consumidos o gastos provocan disminución del Patrimonio Neto.
• Costos no consumidos o activos: Son aquellos costos que ayudaron a la obtención de ingresos
futuros o beneficiaran a períodos futuros evitando la realización de nuevos sacrificios. En el primer
caso sería el sacrificio económico de comprar un bien destinado a la venta, permitirá obtener la
empresa en un ejercicio futuro un ingreso por venta. En el segundo caso el sacrificio económico de
pagar un seguro adelantado por seis meses evitará a le empresa la realización en ese periodo de un
nuevo sacrificio económico.
Constituyen un Activo para la empresa. Cuando el costo da lugar a la obtención de beneficios
futuros, o evitan erogaciones futuras. Con el transcurso del tiempo, serán Gastos.
Ingresos (Ventas):
• Los ingresos constituyen la vertiente positiva de los resultados.
• Ingreso en sentido contable no es sinónimo de entrada de dinero.
• Los ingresos generalmente son producidos por las operaciones principales de la empresa: vender,
prestar servicios, financiar las operaciones. También por las operaciones secundarias pero
ordinarias: alquiler de inmuebles, inversiones en acciones, en títulos públicos, venta de bienes de uso
por renovación, ventas de inversiones, etc.
• Los ingresos se originan en operaciones modificativas.
• Los ingresos provocan aumentos del patrimonio neto.
Ganancias: Se las define como un incremento del patrimonio causado por hechos no controlables por el
ente o sea hechos del contexto. Son ingresos sin costo, En estos casos procede el reconocimiento inmediato.
Ejemplo: donaciones recibidas. Las ganancias se consideran resultados extraordinarios. Entiendo que en el
caso de entidades sin fines de lucro que las reciben habitualmente, las donaciones no serían ingresos
extraordinarios sino ordinarios.
Perdidas: Consisten en el sacrificio económico, resultante o no de intercambio con terceros, pero "que tiene
imposibilidad presente y futura de permitir la obtención de ingresos". No tiene valor compensatorio para el
ente, porque no obtuvo, ni obtendrá ingresos derivados de su acaecimiento. Producen disminuciones del
Patrimonio Neto
Bases y Pautas para el reconocimiento de los Resultados:
Las pautas básicas para el reconocimiento de resultados en general son:
• Imputar la variación patrimonial al periodo en que ocurrió el hecho sustancial que la generó.
• Se imputarán solo variaciones patrimoniales objetivamente medibles.
• Actuar con Prudencia, lo que significa evaluar todos los riesgos de las operaciones.
Bases y pautas para el reconocimiento de ingresos:
• El Ingreso se imputará al período que se produjo el hecho sustancial que lo generó. Se distingue
ciertos casos:
a) Empresas que comercializan bienes, imputarán los ingresos por ventas al periodo en el cual las
operaciones quedan perfeccionadas jurídicamente con la entrega de los mismos (tradición).
(ventas) (hecho sustancial).
b) Empresas que producen bienes de Mercado Transparente venta asegurada, ej cereales,
productos agrícolas- imputan el ingreso al periodo de producción del bien. Cereales, metales
preciosos. (Producción del bien).
c) Empresas prestatarios de servicios, imputan sus ingresos al periodo en que Concluyo la
prestación del servicio. (efectiva y real prestación del servicio).
• El ingreso debe ser objetivamente medible.
• El incremento patrimonial producido debe ser medido prudentemente. No debería existir posibilidad
de retrotraerse en el tiempo, debe ser razonablemente definitivo.
• El incremento patrimonial debe estar medido en moneda de poder adquisitivo homogéneo o moneda
constante del momento del ingreso.
Bases y pautas para el reconocimiento de gastos:
• Si está vinculado con un ingreso, el gasto se imputo al período en que se imputó el ingreso. Existe
una identificación del ingreso y del gasto. Es el caso del Costo de Ventas con las ventas, impuestos
como el IVA con las compras y ventas dependiendo de la condición ante el IVA de la empresa.
• Cuando no se relaciona con un ingreso, hay que determinar si se relaciona con un periodo, y se lo
atribuye al mismo. Es el caso de gastos relacionados con el transcurso del tiempo: sueldos y cargas
sociales. alquileres, intereses, seguros.
• Los que no se identifican ni con ingresos ni periodos de tiempo, se imputan como gastos del periodo
en que se los reconoce. Honorarios de asesores, indemnizaciones de juicios perdidos,
donaciones, etc.
Bases y pautas para el reconocimiento de ganancias y pérdidas:
• Son resultados de reconocimiento. Se imputan al periodo en que se tomó conocimiento de su
ocurrencia.
Correlación entre ingresos y gastos del periodo (criterio de lo devengado)
Por aplicación del principio de lo Devengado debemos imputar al periodo los ingresos y gastos imputables al
mismo, para determinar el resultado del ejercicio.
Tendremos especialmente en cuento lo siguiente:
• El principio de lo devengado tiene en cuenta los derechos adquiridos y las obligaciones asumidas, en
forma independiente del movimiento de fondos ocurrido con la operación.
• Los costos relacionados con ingresos futuros. Son activos, y por lo tanto no afectan los resultados de
este ejercicio. Ejemplo: Mercaderías comparadas.
• Costos incurridos para la obtención de resultados en el ejercicio presente, se imputan a este
ejercicio, e inciden en la determinación del resultado
Unidad 3
ETAPAS
Captación de datos:
• Control y examen de los datos captados: Identificación
• Análisis
• Interpretación
Procesamiento:
• Clasificación y agrupamiento
• Registración
• Determinación de saldos
• Almacenamiento
Elaboración de información:
• Preparación y ordenamiento de la información procesada.
• Apropiación correcta de activos y pasivos.
• Exposición de la información contable
CAPTACION DE DATOS RESULTANTES DE:
• OPERACIONES CON TERCEROS: transaccionales (Compras, ventas, pagos, cobros)
• HECHOS INTERNOS: no transaccionales (transformación de bienes, estimaciones)
• HECHOS DEL CONTEXTO: no transaccionales (variaciones del mercado, política económica,
tributaria, previsional)
TODOS LOS DATOS QUE LA CONTABILIDAD PROCESA DEBEN SURGIR DE CONSTANCIAS ESCRITAS
Registración de los efectos de los hechos y operaciones:
En esta etapa los elementos materiales del sistema de mayor relevancia son:
• Cuentas
• Registros
• Medios de registración
Los datos con efecto patrimonial objetivamente medibles, son volcados en registros cronológicos (libros
diarios y subdiarios) y sistemáticos (mayores y submayores). Los registros contables son, al igual que los
comprobantes, elementos integrantes del proceso contable.
Elementos empleados
Cuentas: Son elementos que se utilizan principalmente para registrar y acumular mediciones referidas a los
objetos de reconocimiento y medición contable (cada activo, pasivo, ingreso, bienes recibidos de determinado
tercero, contingencias, etc.). Cada cuenta debe referirse a un objeto dado o a un conjunto de elementos de
naturaleza similar.
Partes que integran una cuenta:
• Parte gráfica: el rayado de una cuenta depende del grado de detalle de la operación que se quiera
brindar y de las columnas valorativas que se prevean.
a) Cuentas de una sola columna: en una misma columna se registran los aumentos, disminuciones
y las diferencias entre ellos.
b) Cuentas de dos columnas: en este caso pueden preverse columnas separadas para los
aumentos y disminuciones o también una columna para las variaciones y otra para el saldo.
c) Cuenta de tres columnas: se prevén columnas valorativas separadas para los aumentos, las
disminuciones y los saldos.
d) Esquema T.
• Parte cuantitativa: para registrar las valoraciones en unidades monetarias. Refleja los cambios que
se producen en una partida, como consecuencia de la realización de operaciones. Reciben los
nombres: sumas (débitos y créditos) y saldos (deudor y acreedor).
• Parte literal: se debe tener en cuenta que, existen denominaciones de uso generalizado para
uniformar la información contable, la actividad que desarrolle la empresa, que ciertos organismos
técnicos o de controlador han establecido denominaciones uniformes que deben respetarse; además
el título de una cuenta debe ser: claro, preciso, único, conciso, lógico.
• Parte descriptiva: es la narración del momento o fecha en que se exterioriza la operación, el
comprobante o documento que la respalda y las características de ellas.
Asiento contable. Concepto de registración por partida doble. Método de la partida doble.
Es el método de registración con fundamento aritmético por cual las anotaciones de cada hecho u operación
se efectúa en por lo menos en dos cuentas y que se basa en ciertas convenciones, fija pautas con relación al
método de utilización de las cuentas a efectos de concretar la registración de las variaciones patrimoniales
objetivamente medibles. Se trata de un método balanceante que permite mantener la igualdad contable
fundamental.
Fundamentación A Partir De La Igualdad Contable Fundamental
A los efectos de su aplicación es necesario convertir la igualdad contable fundamental planteada:
En otra que simplemente, cambia los términos de lugar y elimina los signos negativos
Características de los socios: persona con habilidades diferentes, que se dialogan expresando su
opinión, personas con buenos contactos, con metas. Las decisiones de las empresas se toman cuando hay
más de un socio.
Clases de sociedades (agregar en tipos de sociedades):
• Colectiva ilimitada
• Comandita simple solidaria
• Capital e industria subsidiaria
• Responsabilidad limitada
• Anónima
• Comandita por acción limitada
• Accidental o en participación
• Economía mixta
• Cooperativa
Colectiva (c. s.): sus socios deben responder de manera ilimitada, poniendo en riesgo su propio patrimonio
personal. El número de socios es ilimitado.
Comandita simple: existen 2 tipos de socios, comanditados y comanditamos:
• Comanditados: es responsable de los resultados pero cumple la función de socio solo
administrando o aportando capital.
• Comanditarios: son responsables de los resultados de todas las operaciones tienen manejo o
dirección de la compañía. Ej: pongo una academia ingles con un socio, el aporta el efectivo, y yo
enseño en el mismo.
De capital e industria: los socios son de dos clases, capitalistas e industriales, en la que aportan solo su
industria y responden hasta el importe de las ganancias no percibidas, con la diferencia entre responsabilidad,
según el tipo de socios de que se trate, surge la de capital que es solidaria, ilimitada y subsidiaria, e
industriales que la responsabilidad por las ganancias no percibidas o un determinado momento. Su capital
está formado por los aportes si del o los socios capitalistas y los del industrial que consiste en su trabajo.
Responsabilidad limitada: con dos o más con un máximo de 50 socios, limitada al capital aportado, por
lo tanto en el caso que se contraigan deudas no responde con el patrimonio personal.
Anónima: son de 2 o más socios sin límites permiten a sus accionistas, su responsabilidad está limitada a
los aportes realzados, los accionistas no responden con su patrimonio personal de las deudas de la sociedad,
si no solo la cantidad máxima del capital aportado, teniendo régimen legal muy parecido o similares al de
responsabilidad limitadas.
Comandita por acción: se la puede considerar una sociedad mixta porque participa de la naturaleza
jurídica de las sociedades de capital y de las sociedades de personas, en la que existe 2 tipos de socios:
• Comanditados: es de responsabilidad solidaria e ilimitada con las deudas sociales, similar a las
sociedades colectivas.
• Comanditario: es de responsabilidad por las obligaciones sociales hasta el límite de capital
suscripto, similar a las de S. A.
Accidental o en participación: es una sociedad cuyo objetivo es la realización de una o más
operaciones determinadas y transitorias, a cumplirse a nombre personal del socio gestor.
Economía mixta: son aquellas sociedades formadas, por un lado por el estado (nacional, provincial o
municipal), y por el otro por personas de existencia física o jurídica privadas (es decir, particulares). Con
respecto a los socios son el estado y las personas privadas, ya sea de clase de sociedad de economía mixta
legislada por la ley y de sociedades anónimas con participación estatal mayoritaria, en la que son las más
usuales y funcionan como las asociaciones por acciones privadas. Esta por formado por aportes estatales y
privados, con distintas características.
Cooperativa: son entidades fundadas en el esfuerzo propio y en la ayuda mutua, para organizar y prestar
servicios. Se las considera sociedades “suigenesis”, y están regladas por la ley 20 337. En el país es
considerada como una sociedad comercial. Tiene un mínimo de 10 ocios, pero no existe límite estatutario
superior. Reciben el nombre de asociados. La responsabilidad a tiene limitada a las cuotas suscriptas.
Financiación Externa (listo): es aquella que procede de inversiones, que no pertenecen a la empresa.
Tipos De Financiación Externa (listo): cuando los entes financian parcialmente sus actividades con
capital de 3 tipos de financiación: préstamos solicitados, compra de bienes o servicios a plazo. También esta
las financiaciones:
a) Sin garantía: cuenta corriente, cheques de pagos diferido
b) Con garantía: documentadas, con garantía prendaria, con garantía hipotecaria
c) Factura de crédito
d) Refinanciación
Las modalidades para obtener la financiación de terceros pueden revestir características similares, se
distinguen en función del aspecto que se tenga en cuenta:
• Con relación a los intereses:
a) Operaciones con interés adelantados.
b) Operaciones con intereses vencidos.
• Con relación a la forma de pago o cancelación:
a) De pago íntegro al vencimiento del plazo.
b) Con pagos parciales o en cuotas.
• Según la moneda utilizar en su cancelación:
a) Moneda extranjera.
b) Moneda nacional.
• Según la garantía otorgada:
a) Sin garantía.
b) Con garantía personal.
c) Con garantía real.
Los entes pueden obtener recursos para financiar sus actividades de:
• Préstamos.
• Compras de bienes y servicios a plazo.
• Retenciones de impuestos o aportes previsionales.
Los préstamos pueden clasificarse:
• En moneda nacional o extranjera.
• Con vencimiento a corto o largo plazo.
• En cuenta corriente o documentado
• Con garantía real o sin ella.
• Con interés vencido o adelantado.
Contabilización de compras en cta. Cte.
Mercadería xx
Intereses negativos adelantados xx
Proveedores xx
Compra a crédito sobre factura xx
Prestamos en especie Xx
Int. Adelantados Xx
Prestamos Xx
Interés a pagar Xx
Compras en cuenta corriente: da lugar a la contabilización del pasivo en proveedores o cuentas a
pagar y al registro de los pertinentes intereses adelantados.
Mercaderías Xx
Proveedores Xx
Interés negativos a devengar Xx
Compras a plazo documentadas (listo): conviene contabilizar por una parte la compra y por la otra
la documentación del pasivo, la cual se trata del mismo modo que un préstamo, excepto porque en lugar de
debitarse una cuenta de activo se carga la misma cuenta (de pasivo) que se acredita al registrar la compra
(proveedores, cuentas a pagar).
Proveedores 3600
Intereses adelantados 400
Documentos a pagar 4000
En algunos casos están permitidas la emisión y entrega de cheques diferidos. Al contabilizar se debe utilizar
una cuenta pasiva similar a la que registra los pagarés entregados a proveedores.
Proveedores 2000
Cheque diferidos – intereses adelantados 400
Proveedores – cheque diferenciado 2400
Llegado el momento del vencimiento del cheque, la última cuenta se cancelaria con crédito a la representativa
de la cuenta corriente bancaria.
Proveedores cheque diferido 2400
Banco nación 2400
Costos de la financiación: intereses implícitos y explícito: devengamiento. Cuentas
a utilizar: su análisis (listo).
El costo de la financiación es el interés, que a su vez son gastos, cuya pauta de imputación se da por su
vinculación con un periodo de tiempo: “el periodo beneficiado con la inflación”. Comprende entre el inicio
del crédito y su pago susceptible de ser fraccionado en periodos menores como de un mes cuando excede los
30 días. Es un gasto de registración diferida.
La contratación de la financiación puede efectuarse de varias formas, de acuerdo a la forma de liquidar los
intereses:
• Intereses liquidados en forma vencida.
• Intereses liquidados en forma adelantada: pueden ser instrumentos o directamente abonados por
adelantado. Se pueden distinguir:
a) Intereses adelantados explícitos: su registración no genera inconvenientes y la cuenta a utilizar
puede ser: Intereses Negativos Adelantados o Anticipados. El devengamiento procederá con
el transcurso del tiempo.
b) Intereses adelantados implícitos: se dan el caso de una compra instrumentada en una factura
emitida por el total o abonar al vencimiento sin discriminar el costo financiero. Procede la
registración separada de la compra y el interés. La cuenta a utilizar puede ser: Sobreprecios
Negativos Adelantados o Intereses Negativos Adelantados.
Si no incluye intereses en su institución, procederá el devengamiento de intereses al concluir cada periodo
mensual conforme el interés oportunamente pactado. Las cuentas a utilizar en la registración serán:
• Cuenta deudora: Intereses Negativos, representativo del costo de la financiación, muestra un gasto
financiero.
• Cuenta acreedora: Intereses a pagar, proveedores, préstamos bancarios, entre otros. Será una
cuenta de pasivo que acumulara dicho gasto a pagar.
Intereses negativos Xx
Intereses negativos adelantados xx
Materia prima Xx
Intereses no devengados Xx
Proveedores xx
Materia prima Xx
Intereses no devengados xx
Documento a pagar Xx
Muebles y útiles Xx
Intereses no devengados xx
Acreedores varios Xx
Honorarios Xx
Intereses no devengados Xx
Documento a pagar xx
Compra al contado:
Son de pago inmediato, pueden ser en dinero o en cheque de depósito inmediato.
Mercadería Xx
Caja Xx
Devoluciones y bonificaciones:
Bonificaciones: Constituyen rebajas de precios otorgadas en virtud de volúmenes adquiridos, son reducciones
en el costo de los bienes comprados o vendidos que contablemente tienen el mismo tratamiento que las
devoluciones, es decir, se utilizan cuentas de movimiento.
Devoluciones: surgen cuando los productos recibidos o enviados no cumplen con alguna condición pactada,
en consecuencia anula los efectos de la compra o venta. De esta manera, disuelve total o parcialmente la
compra, se da por productos no solicitados, calidad no deseada y exceso para contabilizar se debitan las
cuentas acreditas y diversas.
Mercadería Xx
Proveedores Xx
Se realiza la devolución
Proveedores Xx
Mercadería xx
Anticipos a proveedores:
Consisten en la entrega de dinero que realiza la empresa a sus proveedores que serán computados a cuenta
de facturas operaciones de compra.
Esto implica crédito que son en especie, ya sea en su totalidad o parcialmente y en moneda.
Anticipos a proveedores Xx
Banco cuenta corriente Xx
Se realiza la devolución
Materia prima Xx
Anticipos a proveedores Xx
Proveedores Xx
Cuentas a utilizar
Para el registro de una compra hay que considerar el total facturado y sus 3 componentes: el costo del bien o
servicio, los impuestos y los intereses no devengados.
En las compras financiadas, el total facturado debería acreditarse a una cuenta de pasivo que identifique su
naturaleza como:
• PROVEEDORES - CUENTAS A PAGAR.
• PROVEEDORES - MONEDA EXTRANJERA.
En las compras al contado que no se hagan por el sistema de par fijo, podría procederse de unos meses de 3
maneras:
• Acreditar la cuenta representativa del activo entregado en pago que podrá ser: efectivo o banco
cuenta corriente.
• Usar una cuenta de movimiento para contabilizar separadamente la compra y el pago.
• Contabilizar la compra con crédito a una cuenta del pasivo y separadamente, registrarse el pago con
debito a la misma cuenta.
Bienes de cambio:
Según la RT, son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de una actividad del ente. Que están
en un proceso de producción para dicha venta o que resulten consumidos en la producción de los bienes o
servicios que se destina a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.
Partidas representativas:
• Mercaderías (empresas comerciales).
• Mercaderías en tránsitos (empresas comerciales).
• Materias primas (empresas industriales).
• Materias primas en tránsitos (empresas industriales).
• Materiales (empresas industriales – servicios).
• Materiales en tránsitos (empresas industriales – servicios).
• Mano de obra (empresas industriales).
• Costo de fabricación (empresas industriales).
• Producción en proceso (empresas industriales).
• Repuestos (empresas de servicios).
• Repuestos en tránsitos (empresas de servicios).
• Insumos varios (empresas de servicios).
• Mano de obra – servicios (empresas de servicios).
• Servicios en ejecución (empresas de servicios).
• Compras (empresas comerciales, industriales y servicio).
• Ventas (empresas comerciales, industriales y servicio).
• Costo de ventas (empresas comerciales, industriales y servicios).
Bienes de cambio en empresas comerciales
La actividad comercial se desarrolla adquiriendo el producto y vendiéndolo en el mismo estado. Se deben
tener en cuenta los gastos que son necesarios para disponer el producto para su comercialización, ya que
estos integran el costo.
Bienes de cambio en empresas industriales
Las empresas industriales compran bienes, en la que luego son sometidos a un proceso de transformación
que los convierte en otro producto, para luego comercializarlo.
La cuestión central a resolver es la determinación del costo de la producción del ejercicio de modo que luego
pueda calcularse el valor de:
• Los bienes en etapa de producción.
• Los bienes terminados en existencia.
• Los bienes vendidos
La compra de materia prima y materiales: consiste en la registración contable de todas las erogaciones
efectuadas por la adquisición de los insumos necesarios para la fabricación. Se carga a la cuenta “compras de
materias primas”, todas aquellas erogaciones vinculadas y su saldo refleja las adquisiciones de materiales y
materias primas del ejercicio en curso. Es una cuenta de movimiento y se cancela a determinar el costo de los
materiales consumidos para esa producción.
Remuneraciones y carga sociales: comprende los gastos en sueldos y contribuciones patrimoniales que se
relacionan con la producción y constituyen importes que luego se cargan al costo de producción. Se utiliza la
cuenta “mano de obra directa” que refleja los pagos efectuados relacionados con la fabricación. Es una cuenta
de movimiento que se cancela contra el costo de la producción.
Gastos indirectos de fabricación: son todas las erogaciones indirectamente relacionadas la producción, que no
sean por compra de materiales ni de mano de obra pero que pertenecen a la producción de un bien. Se utiliza
la cuenta “gastos indirectos de fabricación”, que es de movimiento y se incorpora al costo de producción
terminada.
Bienes de cambio en empresas de servicios
Toda actividad empresarial conduce a un producto, que puede ser un bien o servicio, lo que se ofrece al
mercado para ser adquirido, usado o consumido, para satisfacer un deseo o una necesidad. Ese producto
incluye objetos físicos, servicios, personas, lugares, organizaciones e ideas.
Los servicios pueden ser definido como: las actividades que pueden identificarse aisladamente,
esencialmente intangibles que proporcionan satisfacción y que no se encuentran forzosamente
ligadas la venta de bienes.
Las principales características que poseen los servicios son:
• Intangibilidad: significa que no se pueden apreciar con los sentidos antes de ser adquiridos.
• Inseparabilidad: los servicios no se pueden separar de la persona del prestador, su creación puede
tener lugar mientras que consume.
• Heterogeneidad: es muy difícil estandarizarlo.
• Carácter perecedero: los servicios no pueden almacenarse. El servicio no prestado se pierde.
• Ausencia de propiedad: los compradores de servicios adquieren un derecho pero no la propiedad.
Clasificación de los servicios:
Por el empleo de bienes, se pueden determinar:
• Servicios que emplean bienes, ya sea:
a) Acompañan al servicio.
b) Se consumen en el proceso de prestación.
• Servicios que no emplean bienes.
Considerando su devengamiento, se pueden determinar:
• Instantáneos: ya que su prestación es inmediata, solo dura unos momentos.
• Periódicos: su prestación es continua, se repite reguladamente por lo que el hecho sustancial se
verifica por el transcurso del tiempo, reconociéndose el resultado positivo al final de cada periodo.
• De larga duración, distinguiendo ciertos métodos:
a) Contrato cumplido: su prestación involucra más de un periodo contable y su perfeccionamiento
se verifica con la finalización de la prestación, de allí su denominación de “contrato cumplido”. Se
aplica cuando así surge de las condiciones contractuales, cuando no hay medios o controles
suficientes para realizar estimaciones del avance de las prestaciones, cuando existe riesgos
significativos para culminar la prestación, etc.
b) Avance de obra: su prestación involucra más de un periodo contable y para su
perfeccionamiento no es necesario esperar a la finalización de la prestación ya que se va
imputando a resultados teniendo en cuenta el grado de avance en la prestación. Se aplica
cuando surge de las condiciones contractuales, los avances pueden ser estimados
razonablemente, no existen riesgos significativos para culminar la prestación.
Documentación de respaldo
Inversiones permanentes
Bienes de uso: Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles destinados a ser utilizados en la actividad
principal del ente y no a la venta habitual. Incluyen los bienes que están en construcción, transito o montaje y
los anticipos a proveedores por las compras de dichos bienes.
Partidas representativas:
• Edificios
• Terrenos
• Maquinarias
• Herramientas
• Muebles y útiles
• Rodados
• Instalaciones
• Equipos de oficina
Bienes de inversión: son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, que no son
bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de su
posibilidad futura de producir ingresos.
Partidas representativas:
• Patentes
• Marcas
• Concesiones
• Franquicias
• Llave de negocio
• Derechos de edición
• Derechos de autor
Bienes intangibles: son bienes carentes de materialidad, pero susceptibles de cuantificarse por su cualidad de
favorecer la obtención de ingresos al ente. Integran el activo en función de su valor futuro para el ente, que se
traduce en un valor de uso, derivado de la existencia de derechos y/o privilegios de su propiedad.
Partidas representativas:
• Marcas de fábricas y nombres comerciales.
• Patentes
• Derechos de edición y autor
• Concesiones o franquicias
• Costos de constitución/organización del ente
• Gastos de investigación y desarrollo
• Gastos de publicidad efectuadas para el lanzamiento de un nuevo producto
• Valor llave
• Procesos secretos
• Software
• Página web
Incorporación
Causas que den origen a su incorporación:
• Aporte de socios
• Adquisición
• Ingreso por canje o trueque
• Ingreso por dación en pago
• Ingreso por fusión de sociedades
• Incorporación por producción
• Por crecimiento vegetativo
Tratamiento contable:
Por aporte inicial o por compra, los bienes de uso se integran al patrimonio por el valor de su costo. Se debe
dar de alta una cuenta del activo correspondiente, incluyendo en su valor gastos de traslado, seguros
instalaciones, etc.
Documentación respaldatoria:
• Planilla de amortizaciones: se confeccionara mensual o anualmente, según la organización.
• Minutas contables: con la planilla que realiza el responsable de activos fijos, se vinculan los datos en
una minuta contable con todos los datos necesarios para respaldar las amortizaciones a registrar en
el dinero general.
• Informes técnicos: son realizados por responsables capacitados, idóneos en el tema.
Determinación del costo de los bienes adquiridos
A los bienes de uso se los reconoce, desde el punto de vista contable, cuando se posee la propiedad o hecho
sustancial.
El valor del ingreso al patrimonio se computa teniendo en cuenta:
• Precio de contado neto de bonificaciones
• Impuestos no recuperables
• Todo sacrificio económico necesario para que el bien este en condiciones de ser usado
No incluye en el costo:
• Intereses de financiación, ni otro gasto relacionados
• Intereses recuperables, IVA
Composición del costo de los bienes producidos
• Materia prima consumida
• Mano de obra
• Reparación, mantenimiento, combustibles y amortizaciones de las maquinarias
• Seguros
• Vigilancia
• Otros gastos indirectos
• Honorarios profesionales
Anticipos para facturas compras
Un caso de anticipo es la adquisición de un bien de uso por medio de un círculo de ahorro previo. El círculo es
una forma de adquisición de bienes que posee las siguientes características:
• Se constituyen grupos cerrados integrados por un número fijo de compradores que reciben el nombre
de suscriptores.
• Cada mes se adjudican o entregan un número de unidades del bien predeterminado. Al final de cada
periodo, junto con el cobro de la última cuota, todas las unidades habrán sido asignadas.
• Los desembolsos que deben realizar los suscriptores son:
a) Un derecho de inscripción, que es una suma única de pago inicial.
b) Cuotas mensuales: que surge de la sumatoria de dividir el precio corriente del bien a ese
momento por el número total de cuotas (cuotas puras) más cargos adicionales por seguros y
gastos administrativos de la sociedad administradora del grupo.
Existen dos momentos
• Momento uno: es el que transcurre desde la inscripción hasta el momento de la recepción del bien. A
lo largo del mismo se efectúa el desembolso inicial y se pagan las cuotas mensuales
• .Momento dos: se produce la adjudicación del bien. El mismo ingresa al patrimonio por la suma de
las cuotas puras totales. El importe estará dado por las cuotas puras pagadas más las cuotas puras
pendientes.
Mejoras, mantenimiento y reparación
Mejoras: son erogaciones o costos no consumidos, es decir que son sacrificios económicos que benefician a
periodos futuros, en este caso incrementando la capacidad del servicio del bien.
Mantenimiento: pueden ser costos consumidos o no, dependerá al área a la que este afectado el bien de uso
al que se ha realizado un mantenimiento. Si son costos consumidos se cargan a resultados negativos del
ejercicio. Pero si está afectado a la producción de bienes se cargan al costo de los bienes producidos o si está
afectado a la prestación de un servicio se carga al costo del servicio prestado, es decir, que son costos no
consumidos.
Reparación: son las erogaciones que se producen con el objeto de “reponer” la capacidad de “uso” de un bien.
Es necesario cuando se producen daños por accidentes o hechos fortuitos.
Depreciaciones
Es la expresión contable que refleja la disminución del valor de los bienes de uso por alguna causa, física,
económica o eventual.
Amortización: es el reflejo contable de la disminución del valor.
Razones para la contabilización de las depreciaciones
• Distribuir el costo del bien que se consumió a lo largo de su vida útil estimada
• Tener una adecuada correlación entre los ingresos del bien y el costo consumido generado por su
utilización
Causas que las provocan
• Factores físicos: desgaste por uso normal, deterioro físico, agotamiento.
• Factores económicos: derechos cuya explotación es expirable, obsolescencia económica.
Periodos de cómputo
Hay 2 posibilidades:
• Depreciación mensual: en el mes de incorporación y no en el de baja, en el mes de baja y no en el de
incorporación.
• Depreciación anual: no es muy recomendable.
Vida útil, valor contable neto, valor residual al término de su vida útil
Vida útil: es el tiempo durante el cual el bien se consume en el desarrollo de la actividad del ente. Puede
calcularse en:
• Unidades de tiempo (años)
• Unidades de tiempo de servicio (horas trabajadas)
• Unidades de producción (toneladas o kilómetros, etc.)
Valor contable neto: el valor con el que figura el bien en el activo, neto de sus depreciaciones acumuladas, es
decir, neto de su regularizadora.
Valor de rezago: es el valor que se obtiene una vez finalizada su vida útil
Determinación del valor depreciable
Hay que considerar:
• Si el bien tiene una vida limitada en función de su producción o delas unidades a extraer de él, las
unidades producidas o las extraídas.
• Si no se diera la condición indicada, las horas de utilización efectiva del bien.
Para determinar los desarrollos diversos métodos de depreciación:
Basados en la producción:
• Según las unidades producidas o extraídas
• Según horas de trabajo
Basados en la duración esperada de la vida útil económica del bien:
• En línea recta
• Creciente por el método de Ross – Heidecke
• Creciente por suma de dígitos
• Decrecimiento por suma de dígitos
• Decrecimiento sobre la base de un porcentaje fijo sobre el valor residual.
Método de línea recta
El bien pierde su valor en forma constante a lo largo del tiempo, es decir, considera que todo periodo de igual
duración, debe recibir una porción igual de depreciación. La pérdida de valor de los bienes es proporcional al
tiempo transcurrido, su base es el tiempo, y la distribución del cargo se realiza de igual manera entre los
periodos de duración de su vida útil.
Los datos a utilizar son:
• Valor amortizable
• Vida útil estimada
• Ambos se dividen y se obtiene la amortización del periodo, que será igual en cada periodo.
Controles
Objetivos:
• Verificar la coincidencia entre el saldo de los datos contables y el saldo de los resultados de los
recuentos de bienes físicos y de elementos representativos de intangibles.
• Verificar la situación de cada uno de los bienes de uso y asimilables.
• Verificar la situación de los bienes tangibles en relación a contratos, términos legales y consumos.
Periodicidad: anual o mensualmente
Ajustes: surgen de los controles periódicos y se registran directamente en el libro diario general.
Unidad 7
Bienes y servicios habitualmente vendidos
Las ventas constituyen la principal fuente de ingresos para las empresas siendo una de las operaciones del
ciclo operativo de cualquier ente. Las ventas pueden ser bienes o servicios, o ambas simultáneamente,
conforme sea el objetivo de constitución. Son susceptibles de ventas, todos los recursos que posee la
empresa excepto aquellos llamados intangibles no identificables, tales como gastos de organización, llave
de negocios campañas publicitarias activadas, que solo pueden transferirse con el ente.
Formas de ventas:
• Según La Naturaleza O Característica Del Elemento Vendido:
a) Ventas de BIENES: Tangibles o Intangibles. Dependerá de la actividad del ente. Sus
características serán:
1) Hecho de registración inmediata.
2) Hecho sustancial: entrega de los bienes o puesta a disposición del bien al cliente en el lugar
y forma convenidos.
b) Ventas de SERVICIOS: Dependerá si es la actividad principal o secundaria. A veces es
complementaria:
1) Hecho de registración diferida.
2) Hecho sustancial: la prestación del servicio.
• Según los bienes vendidos:
a) Bienes de CAMBIO. Serán diferentes según el objetivo principal del ente:
1) Comercial. Mercaderías de reventa
2) Industrial. Productos terminados
3) Agrícola: La producción obtenida: algodón, semillas, granos, etc.
4) Ganadera: la hacienda (animales).
5) Inmobiliaria: terrenos, campos, edificios, departamentos, si los bienes son de propiedad de
la empresa. Porque si vende bienes de terceros, el rubro bienes de cambios no los
contendrá.
b) Bienes de uso
c) Inversiones: Ventas con otra frecuencia y la razón es diferente que la venta de Bienes muebles:
rodados, escritorios, computadoras, y similares.
d) Bienes Inmuebles
e) Bienes INTANGIBLES. Es infrecuente.
• Según la Forma de COBRO
a) Ventas al CONTADO: Son el cobro inmediato, en efectivo, en Cheques de terceros endosados o
entregados.
b) Ventas FINANCIADAS: Existe diferimiento en el cobro. Pueden ser en cuenta corriente (no
documentada), documentada, con garantía prendaria, recibiendo cheques diferidos
Las ventas de bienes de cambio son las operación las empresas que comercializan bienes. Las ventas que
hacen el objeto específico o principal una empresa, pueden referirse a:
• Ventas de bienes: se produce la entrega de un elemento tangible.
• Ventas de servicios: Se trata de una acción que no deja rastro físico, excepto que, como
consecuencia de la prestación de un servicio, se haga entrega al cliente de algún elemento material o
tangible, como ser un dictamen profesional, un plano de construcción, un diseño de una red de
computación.
• Ventas de acciones u otros valores adquiridos originariamente con la intención del ente de
mantenerlos como colocaciones transitorias de fondos por excedentes transitorios, y beneficiarse con
el producido por renta
• Ventas de bienes de uso: que podrán ser o no reemplazados con posterioridad a la venta o incluso
simultáneamente.
• Ventas de bienes intangibles con individualidad propia identificables, marcas de fábrica derechos de
edición, concesiones. Este tipo de operaciones no resulta frecuente.
• Ventas de inversiones no corrientes: inmuebles, rodados Importes a computar en las ventas.
Documentación respaldatoria
En general la documentación que respalda las operaciones de venta son:
• Remito
• Factura
• Tickets
Para corregir la facturación realizada tenemos otra documentación:
• Notas de debito
• Notas de crédito
Como casos particulares podemos enumerar:
• Contratos
• Escrituras públicas }liquidación de un agente de bolsa
En los comercios minoristas también son usuales las ventas contra la firma y entrega por parte del cliente de:
• Cupones de débito por el uso de tarjetas
• Vales
Contabilización y devengamiento de las ventas
Impuestos a computar. Cuentas a utilizar
El devengamiento de las ventas, al igual que el de las compras, se produce en el momento en que ocurre la
transferencia de la propiedad de los bienes al comprador. Se produce con la física de las mercaderías, salvo
que las condiciones de la venta estipulen condiciones diferentes, como ser que las mercaderías deberán ser
retiradas por el comprador de los depósitos del vendedor, o bien que viajan por cuenta y riesgo del
comprador.
El devengamiento del ingreso por ventas se imputa al periodo en que ocurre el hecho sustancial que lo
generó, y que es la tradición de la cosa vendida. La situación es diferente con los bienes de mercado
transparente, aquellos cuya venta está asegurada, el precio es conocido y se mantiene cualquiera sea la
cantidad de mercado.
• Las ventas de bienes deberán registrarse cuando se transfiere la propiedad al comprador, momento
de la tradición, podemos distinguir en tradición simbólica y tradición efectiva, conforme lo pactado y
en ambos casos existe el hecho sustancial.
• Las ventas de servicios deben considerarse devengados en el periodo de su prestación y se imputa
en el periodo en que ocurrió el hecho sustancial que lo genero y que es la tradición de la cosa
vendida.
Los costos de los bienes y servicios vendidos deberían imputarse a los mismos periodos que las
correspondientes ventas.
La facturación es independiente del devengamiento. Es posible que al cierre de un mes existan:
• Ventas devengadas pero no facturadas
• Ventas facturadas pero no devengadas
Si hubiera ventas en estas situaciones, deberían efectuarse los asientos contables adicionales para que las
ventas imputadas a cada mes sean las devengadas en su transcurso.
Los importes a computar en una venta deben registrarse contablemente a los precios facturados netos de
descuentos efectuándose en las facturas menos los intereses implícitos que tuviere. No integran el precio de
venta los impuestos facturados que deben ser luego depósitos al físico como el IVA.
El total facturado se debita en una cuenta de activo como: Clientes o deudores por ventas, documentos a
cobrar, deudores prendarios o hipotecarios, cupones a depositar y se acredita Ventas.
Clientes Xx
Ventas xx
Los impuestos a ser depositados al físico deben acreditarse en una cuenta representativa de la misma como:
IVA debito Fiscal.
Los intereses no devengados deben acreditarse en una regulizadora de activo en la que están incluidos,
ejemplo: Intereses positivos adelantados.
Las ventas se registran contablemente a sus precios de contado. No integran el precio de lo vendido:
• Los intereses implícitos o explícitos contemplados en la operación.
• Los impuestos cobrados y discriminados en las facturas de ventas, a ser reingresados al fisco a
través de la presentación de la presentación de declaración juradas impositivas y efectuar el pago.
En caso del IVA DEBITO FISCAL cuando la empresa vendedora es responsable inscripta en el impuesto,
debiendo cobrarlo y discriminar ese importe en la factura
Para registrar las ventas es necesario diferenciar:
• Ventas de Bienes Fungibles: Tratamiento de la salida: Método de la diferencia de inventarios:
Consiste en determinar el costo de la mercadería vendida utilizando la fórmula del costo. Su
limitación más importante es que no contempla la posibilidad de que hubiera salido mercadería por
robo, incendio u otras causas. Necesita de la obtención de datos como:
a) Relevamiento físico de la existencia al cierre del ejercicio.
b) Establecer un método de asignación de la salida del stock (método de valuación)
Método del inventario permanente
Los registros permanentes de existencia consisten en información detallada en donde constan los
movimientos de mercaderías en unidades físicas y unidades monetarias. Se centraliza en una sola cuenta
(MERCADERIAS) todo el movimiento del stock de la empresa. El stock vendido se imputa automáticamente al
costo de ventas. Por lo tanto, el costo de la mercadería vendida quedará determinado en cada venta.
A través de este método, automáticamente en la cuenta Mercadearlas queda reflejada la existencia de
productos.
Sistemas de asignación de salidas de existencias
• Venta de Bienes Fungibles: se registran en que se produce la tradición o entrega del bien.
• Ventas de servicios: se registra el ingreso por ventas en el periodo en que concluye la efectiva
prestación del servicio.
La operación de venta es una operación modificativa por excelencia, es un hecho de registración Inmediata
cuando se trata de venta de bienes tangibles, pero, en caso de venta de servicios, se aproximaría más a un
hecho de registración diferida que se va generando en el periodo en que abarca la prestación del servicio.
Cuentas A Utilizar:
Las cuentas a utilizar en una venta son:
• DEBITO a cuenta del ACTIVO:
a) Efectivo
b) Clientes o Caja y/o Deudores por Ventas
c) Documentos a Cobrar
d) Deudores por Tarjetas de Crédito, etc, según sea la modalidad de la venta
• Crédito a:
a) VENTAs, cuando de resultado positivo. Acumulativa. Colectiva
b) Ventas al Contado: cuenta de movimiento, que recopila información analítica y que al fin del
periodo mes será cancelada con crédito a la cuenta VENTAS IVA.
c) Debito Fiscal
d) Intereses positivos adelantados.
Devoluciones y bonificaciones
Las devoluciones es una situación inversa a las devoluciones de compras y reúne iguales características, se
originan en entregas de mercaderías:
• de calidad distinta a la solicitada
• en exceso de la cantidad estipulada.
En ambos casos, requieren un tratamiento inverso al de las ventas
Ejemplo: Se reciben en devolución mercaderías por $ 4.000 más IVA de $ 800.
Ventas Xx
IVA DF xx
Clientes Xx
Las bonificaciones son rebajas o descuentos comerciales, originados por ventas en cantidades elevadas,
mercaderías obsoletas, fuera de moda o de fin de temporadas. Implican reducción de los precios de los
bienes vendidos. Funcionan contablemente en forma similar a las devoluciones, reducción de ventas, pero no
implican desplazamiento físico de bienes, no ingresan mercaderías a los depósitos de la vendedora. No se
debe confundir bonificaciones con los descuentos financieros por pronto pago. Los descuentos tienen
características financieras y no afectan carácter económico.
Las bonificaciones se otorgan mediante notas de créditos, por conceptos diversos.
Ejemplo: volumen, canales de comercialización, punteras de góndolas, etc.
También reducen las ventas, de modo que la emisión de una nota de crédito debe dar lugar a un asiento
como:
Bonificaciones sobre ventas Xx
IVA DF Xx
Clientes xx
Anticipos de clientes
Los anticipos recibidos de clientes, deben considerarse deudas a cancelar en especie.
Caja Xx
Anticipo de clientes Xx
Luego
Clientes Xx
Anticipos de clientes Xx
Ventas Xx
Métodos de costeo:
Paralelamente con los ingresos por ventas debe contabilizarse como gasto, el costo de los bienes o servicios
vendidos, para determinar del resultado bruto.
Cuando se emplean costos históricos y se trata de bienes fungibles, debe recurrirse a métodos de costeo del
tipo PEPS, UEPS o PPP, lo que implica la necesidad de emplear registros permanentes de existencias.
Diferencia de inventario: se determina las unidades en existencias a la fecha en que deben prepararse
estados contables, a partir de:
• un inventario físico
• registros de existencias en unidades
Se las valúa a sus costos aplicando la fórmula:
CMV = EI + COMPRAS - EF
Este método no brinda información sobre los costos de los bienes vendidos en cada subprecio, y hace que el
costo de lo vendido incluya salidas de mercaderías no vendidas, como es el caso de mercaderías hurtadas.
Ejemplo
Para determinar el costo de PEPS de las 23 unidades vendidas en enero, se computaran 10 unidades del
02/01 y 13 de las 20 unidades del 18/01
Ejemplo
Ejemplo:
Se recibe en devolución mercaderías cuyo costo de producción fue de $4.000. según el departamento de
control de calidad, las mercaderías devueltas son totalmente irrecuperables.
Mercadería 4000
CMV 4000
Perdidas por defecto de producción o 4000
desvalorización de inventarios
Mercadería 4000
Unidad 8
Los bienes de uso, pueden ser bienes tangibles que se emplean continua o repetidamente en el ciclo
operativo de la empresa.
• No se consumen, ni se gastan con el primer uso.
• No están destinados a la venta
Las normas contables nacionales e internacionales, excluyen inmuebles como terreros, edificios, son
considerados como una inversión.
Incorporación al patrimonio o momento de incorporación
Se distingue 2 momentos:
• Adquiridos: se incorpora con el perfeccionamiento de la compra, momento de la entrega de la
mercadería mediante los comprobantes como el remito y la factura, ya sea en el domicilio del
vendedor, comprador o medio de transporte.
• Producidos: en el momento en que se dio la fabricación o construcción. Se incorpora como un bien
especifico.
Costo de incorporación:
Es el sacrificio económico, necesario para para disponer del bien, donde incluye: precio de compra al contado
(neto del descuento, neto de bonificaciones, sin interés explícitos e implícitos), transporte (carga - descarga),
seguros, impuestos no subsetibles de recupero, de la función misma de la compra, control de calidad,
instalación y puesta a punto derechos de importaciones (bienes importados)
Depreciación:
Es la disminución del valor de un bien como consecuencia del correr del tiempo, ya sea desgaste (que lo
sufren los bienes por el solo transcurso del tiempo al ser utilizados normalmente), agotamiento (se produce en
el caso de activos materiales adquiridos para ser sometidos a actividades extractivas), deterioro (sufre el bien
en cuestión a causa de un siniestro), la obsolescencia económica (sufre un bien como consecuencia de la
aparición en el mercado de otros bienes que logran un mejor nivel de producción, o bien, que logrando igual
nivel de producción, lo hacen en forma más económica), terreno (inmuebles, pero se considera inversión),
Aviones (fusilase, motor).
Ejemplo:
Hay una cantera cuyo valor de costo es de $102.000. Estimo un valor recuperable al final de $2000.
Estimo también que esta cantera puede producir en su vida útil 1M de unidades. Durante el periodo
en cuestión se produjeron 10.000 unidades.
Calculo:
1. Hallar el valor depreciable:
Valor Costo – valor recuperable= 102.000 – 20.000=100.000
2. Calcular depreciación:
𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑑𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 100.000
∗ 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑖𝑑𝑎𝑠 = ∗ 10.000 = 1.000
𝑣𝑖𝑑𝑎 𝑢𝑡𝑖𝑙 1.000.000
b) En función de las horas trabajadas: este método es aplicable a las maquinarias de fábrica. Su
mecánica es igual a la del anterior, pero las unidades de producción se reemplaza por horas de
trabajo.
Ejemplo:
Hay una maquinaria con valor de 102.000, con un valor recuperable de 2.000 y una vida útil de
10.000 horas y en el periodo ha trabajado 800 horas.
Calculo:
Ejemplo:
Una maquinaria con un costo de adquisición de 5400, un valor de recupero de 400 y una vida útil de 5 años
Cálculo del valor depreciable: costo de adquisición – valor de recupero = 5.400 – 400 = 5000
Ej:
Maquinarias 9000
Caja 9000
Amortizaciones maquinarias 1800
Amortizaciones acumuladas 1800
Amortizaciones acumuladas 1800
Siniestro (perdida por incendio) 7200
Maquinaria 9000
Ejercicio 1
Maquinaria 20.000
Caja 20.000 Valor de origen de maquinaria => 21.600
Fletes 100
Caja 100
Instalaciones 1500
Caja 1500
Rodado 40.000
Gastos de transferencia y fletes 1.600
Valor de origen de rodado => 41.600
Caja 41.600
Rodado
Valor de origen = 41.600
Vida útil = 5
Valor recuperable = 5000
Para bienes de uso se carga a la misma cuenta, sin los gastos no se puede hacer uso del bien.
Contabilización
Periodo en que se produce su cómputo:
La depreciación debe registrarse en el periodo en que se producen los correspondientes hechos generadores
(desgaste, deterioro, agotamiento, obsolescencia). Si un bien no está en funcionamiento no cabría contabilizar
depreciación por desgaste pero podría corresponder hacerlo por deterioro u obsolescencia.
En caso de depreciación ordinaria, se computa a partir de la puesta en marcha del bien.
En caso de depreciación extraordinaria, en cualquier momento este o no en uso el bien.
Al computar la depreciación de un bien, la empresa tiene 2 opciones: computar la depreciación completa por
el periodo de incorporación.
Unidad 9
1_ Cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar son créditos por ventas o créditos comerciales, en las que representan derechos a
recibir sumas de dinero que tiene el ente con terceros originados en el desarrollo habitual y principal de la
empresa.
Las principales cuentas por cobrar aparecen en motivo de ventas de bienes, prestamos de servicios y
otorgamientos de derechos de uso.
Cuando un crédito preexiste se documenta o se refinancia, nace una nueva cuenta por cobrar en remplazo de
la anterior, que debe darse de baja.
Las modalidades:
Las modalidades previstas son:
• Cta. Cte.: son ctas abiertas por el vendedor a los clientes a quienes no acostumbran a exigir el pago
de contado por la ventas o prestaciones de servicios realizados.
• Cta. Cte. Mercantil: es regulada por el C.C. y C. estableciendo que es un contrato bilateral por el cual
las partes deben hacerse remesas reciprocas, en propiedad, sin aplicación a un empleo determinado,
para compensar las remesas entre sí, con efecto novatorio que producen interés, en el cual ,las
operaciones deben liquidarse en las épocas convenidas, hacerse los pagos del saldo que resulte, por
lo que las operaciones pierden su individualidad, es decir, que las acreditaciones no requieren
imputación, sino que se deducen del saldo. El saldo es el único crédito existente en la cta cte
mercantil y hasta su determinación ninguna de las cuentacorrentinas se adeuda nada.
• Tarjeta de crédito o de débito: el comprador abona su compra con uno de estos medios de pago. El
vendedor cobrara a la entidad emisora de esas tarjetas en las condiciones que haya pactado con
estas.
• Cheque de pago diferido: es una orden de pago librada de días vista contra una entidad en la cual el
librador, a la fecha de vencimiento, debe tener fondos suficientes depositados a su orden en cta cte o
autorización para girar en descubierto, cuyo plazo máximo es de 30 días para prestar el cheque
desde la fecha de vencimiento fijada por el librador para el pago.
• Pagare: el comprador firma uno o varios pagares, es un título de crédito por medio del cual el librador
realiza una promesa de pago pura y simple a favor del beneficiario de una suma de dinero
determinada en un plazo también determinado.
Reconocimiento
Se debe reconocerse una cuenta por cobrar cuando:
• Debito a un hecho ya ocurrido, una entidad tiene el derecho de recibir efectivo de un tercero.
• Ese derecho puede medirse fiablemente.
Medición contable inicial
La medición contable inicial del pasivo debería hacerse por la suma de dinero recibida (en los casos de
préstamos) o por el precio de contado de los bienes o servicios recibidos (en los casos de compras]. Los
importes recibidos o facturados en una moneda distinta a la de contabilización deben convertirse a ésta con
un tipo de cambio de la fecha de la operación.
Una cuenta por cobrar deberá ser medida inicialmente por su VR (valor razonable), dando preeminencia a la
sustancia y realidad económica de la operación por sobre su forma jurídica.
En los casos de préstamos efectuados, ese VR suele serla suma de dinero entregada. Una excepción se
presenta cuando la tasa de interés convenida por las partes difiere de la de mercado y la forma de la
operación oculta un subsidio. La diferencia entre el VR de la cuenta por cobrar y el importe recibido constituye
una ganancia o una perdida que debería ser reconocida como tal. Sin embargo, es posible que alguna NC
(norma contable) impida la aplicación de este criterio.
Cuando se adquiere un instrumento de deuda preexistente la suma pagada suele reincidir con su VR.
La forma de presentar los intereses en la documentación de respaldo de la cuenta por cobrar es irrelevante.
Hay casos en que:
• Las NC no requieren o prohíben el empleo de VR o VD.
• Una cuenta no se mide por su VD porque hacerlo no tendría un impacto significativo sobre la
información contenida en los estados financieros.
Cuando la suma por percibir este nominada en moneda extranjera, su medida contable inicial deberá medirse
en esta y convertirse luego a la moneda de medición empleando un tipo de cambio del momento.
Medición contable posterior
Con posterioridad a su recepción, los criterios podrían medirse:
• Por su VR a la fecha de cada medición
• Con el método de la tasa efectiva
El VR puede ser determinado por referencia a un precio cte, aplicable a los títulos de deuda con cotización en
un mercado activo y a los papeles comerciales cuya venta sea fácil. De no existir tal precio, el VR debe ser
estimado.
Valores al cobro
Los valores que pueden recibirse son: dinero en efectivo, cheques de la fecha, vales o cupón de tarjetas de
créditos.
Las vtas al contado son la principal fuente de ingresos de la empresa.
Cuya documentación respaldatoria son las facturas, tickets.
A veces, un ente recibe valores cuyo lugar de emisión impide su depósito en cta cte pero permite su entrega a
un bco que se encarge de su cobranza y de la acreditación del importe en la cta cte del ente. Mientras dicha
acreditación no se produzca, no existe disponibilidad de fondo, solo existe un crédito cuya cobranza está a
cargo de un tercero.
Contabilización
Para el control contable de los valores al cobro debería utilizarse una cuenta específica a ser debitada por los
importes de los documentos entregados a los bcos y acreditada por los liquidados.
En él debe: por importes de los doc entregados a los bcos.
En el haber: por importes liquidados de los doc, entregados a los bcos.
Los gastos de cobranzas se contabilizan cuando se recibe la liquidación del bco. Deben cargarse a resultados
si serán absorbidas por el ente.
Deudor Acreedor Debe Haber Deudor Acreedor Activo Pasivo + PN Negativo Positivo
11.8 Asiento de cierre de cuentas de resultado y patrimoniales.
Asiento de refundición: Cierra las cuentas de resultado del ejercicio, y su objetivo es Cancelar las cuentas de
resultado para que el próximo ejercicio comience con 0 ganancia y 0 perdidas. Como a las cuentas de
ganancia tienen saldo acreedor para cancelar las debitamos y cómo las cuentas de pérdida tienen saldo
deudor para cancelarlas las acreditamos.
Asiento de cierre de las cuentas patrimoniales: Cancela las cuentas patrimoniales del ejercicio, se debitan las
cuentas de saldo acreedor y se acreditan las cuentas con saldo deudor.
Se efectúa el último día del ejercicio y la reapertura el primer día del siguiente ejercicio.