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CAPíTULO "

LOS ELEMENTOS DEL COMERCIO EXTERIOR

Cabe precisar a continuación los elementos básicos, ínsitos en la

actividad constitutiva del comercio exterior.

1. los ÁMBITOS ESPACIALES ECONÓMICOS: LOS TERRITORIOS ADUANEROS

La noción de "territorio aduanero" I no puede asimilarse a los

¡conceptos de "territorio de la Nación" y "país".

, Sobre el concepto de territorio aduanero, puede verse: ALsrNA, Mario A. _ BARREJRA,

~nrique C. - BASALDÚA, Ricardo Xavier - COlTER MaINE, Juan Patricio _ VIDAl AlBARRACíN,
l"iéctor Guillermo, Código Aduanero. Comentarios. Antecedentes. Concordancias, t. 1,
Ahclcdo-Perrot, Buenos Aires, 1984, ps. 29 a 56; ÁLVAREZ GÚMEZ-PAllETE,José María, La
~d/lJna en el Mercado Común, 201 ed., Banco Exterior de España, Madrid, 1985, ps. 23
;i 28; BASALDÚA, Ricardo X., Introducc;ón al Derecho Aduanero, Abeledo-Perrot, Buenos
1m" 1988, ps, 168 a 172 (íd., en la edición de 2008); Derecho Aduanero. Parle gene-
. f. Sujetos, Abeledo-Perrot, Buenos Aires, 1992, ps. 49 a 52; Mercosur y derecho de
.'n legración, AbeJedo-Perrot, Buenos Aires, 1999, ps. 472 a 475, y "Elementos del De-
: - ,10 Aduanero", ponencia presentada en el Segundo Encuentro Iberoamericano de
: echo Aduanero, celebrado en la ciudad de Montevideo, los días 25 y 26 de mayo
'006, Y publicada en las respectivas Memorias del Instituto Interamericano de Fron-
~sy Aduanas (ps. 71 a 85), así como en Guía Práctica de Comercio Exterior, nro. 54,
-oos Aires, 30/612006, ps. 3 a 10; BASTlD,Jean - DEMuMIEUx,Jean-Pierre, Les douanes,
es Universitaires de France, Vendome, 1976, ps. 78 y 79; BERR,Claude J- _ TR~MEAV,
"\ti. I.cdroit douanier communautaire et naUonal, red., Economica, Paris, 2006, ps. 43
i oros. 68 a 69-1; CUTRERA, Achille, Principii di diritto e politica doganale, Cedam,
Vil, 1941, ps. 9 a 24, nras.4 a 8; DATTOlA,Santo, Istituzioni di diritto e tecnica
~fUJle,Giuffre, Milano, 1983, ps. 52 a 55; DlloRENzo, Mario, Corso di diritto doganale,
tt; Giuffre, Milano, 1947, ps. 38 a 51; FANTOZZI,Augusto, Diritto tributario, 2a ed.,
~forino, 1998, ps. 884 y 885; GALERARODRIGO,Susana, Derecho Aduanero español
~~!lnitario,Civitas, Madrid, 1995, ps. 211 y 229; GARRE,F-elipe, "Importación, mer-
J( territorio", en Estudios Aduaneros, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 1974,
., íI 201; Giannini, quien advierte que "El territorio aduanero no coincide con el
, ~ "(GiANNINI,Achille Donato, Instituciones de derecho tributario, Editorial de Oc-
rif/n.1rlciero, Madrid, 1957 p. 524, nro. 152); CUALVrllAlBf, Pedro, Teorfa y técnica
jioli/ica aduanera y de los tratados de comercio, t. " Juventud, 8.1rcclorl;), '1943,
_i ~, 34; NASSIET, Jean Raymond, La réglementation douaniere europé<.'llf7e,IU¡liler
36 LOS TRIBUTOS AL COMERCIO EXTERIOR
Por eso resulta pertinente advertir que al emplear e! término "te.
rritorio aduanero" aludimos a una realidad distinta a aquella desig'
nada con esas expresiones 2.
El "territorio de la Nación" se halla conformado por el espacio
comprendido dentro de las fronteras políticas del Estado, que es e!
ámbito natural de la soberanía.
La palabra "país" presenta cierta ambigüedad. No obstante, es
frecuente encontrarla en actos administrativos que se refieren a la in-
troducción y a la salida de mercadería de! país. Creemos que debe
reservarse e! vocablo "país" para designar, como lo enseñara Jacques
Maritain, a la "sociedad política" o al "cuerpo político" 3 o, como lo
señalara Jorge L. GarcÍa Venturini, a una "sociedad política autóno-
Précis, Editlons Juridiques Associées, Paris, 1988, ps, 23 a 27; PARDO CARRERO, Germán,
Tribulación aduanera, Legis, Bogotá, 2009, ps. 239 a 266; PRAHL,Hasso, Douanes el
accises, Guide Fiscal Permanent, Bruxelies, 1999, ps. 132 a 136, nros. 1970 a 2042, y
ps. 165 a 167, nros. 2820 a 2870.
.2 Señalan la diferencia conceptual entre l/territorio nacional" y "territorio aduane-
:T/", entre otros: Berr y Trémeau, quienes precisan que "No hay coincidencia absoluta
(~ntrc el territorio político nacional y el territorio aduanero" (Le droit ..., cit., p. 44/ nro. 69);
CU:fefa, q'Jien señala que "Toma el nombre de territorio aduanero del Estado aquella
p,Hte del territorio político delimitado por la línea aduanera, sobre la cual la legislación
,ldu,,:llc'r,l tiene plena aplicación" (principii"" cit., p, 9, nro. 4); Dattola, quien advierte
que "Tal como ocurre con la línea aduanera, el territorio aduanero no coincide con el
territorio político del Estado" (/stituzioni,." cit., p, 53, nro, 4); Di Lorenzo, quien preci-
sa: "EI territorio comprendido en la línea aduanera se denomina territorio aduanero.
Como bien se entiende, no se hablaría de territorio aduanero si coincidiese con el terri~
¡orio político del Estado" (Corso .. " cit., vol. 1,p. 38, nro. 3); Garre, quien recuerda: "Que
el Arancel nacional no se aplica a todo el territorio sometido a la soberanía de un Esta-
do y que un mismo arancel se aplica a territorios pertenecientes a difere~tes Estados es
bien conocido por todos; es, por ejemplo, el caso de nuestras Islas Canarias, en las que
no se aplica el Arancel vigente en la Península e Islas Baleares, y el caso de la Comuni~
dad Económica Europea, en la que rige un solo arancel para todos los países miembros.
Esto equivale a decir que el concepto de territorio aduanero es distinto del concepto de
territorio político, o que el territorio aduanero puede que no coincida con el territorio
nacional, pues de no ser así no se hablaría de territorio aduanero" (lflmportación, mer~
cancía, territorio", cit., ps, 187 a 201); Gual Villalbí, quien enseña que el territorio adua~
nero " ...es la parte del territorio político limitada por la línea aduanera, o sea la exten~
sión territorial en la que para que tengan acceso las mercancías procedentes del exterior
y también para franquear ia salida a las del país se hacen efectivos los preceptos de ia
legislación específica aduanera y, cuando procede, los derechos o impuestos del aran.
celo tarifa, que es consecuencia natural de aquella legislación. Puede, pues, definirse
brevemente el área aduanera como el territorio sometido a los preceptos y tarifa de de-
rechos de esta clase" (Teoría ... , cit., 1. 1,p. 22). Cabe acotar, frente a algunas de las d('fi.
niciones transcriptas, que no siempre el territorio aduanero será una parte del territorio
~~ •..; •..••..•..•
I •..•
,,""" r1a avict;r pnrl~\,pe;; pe;; nne;;ihlp nllP S0. clisoonea aue ellos constituyen
,LOS ELEMENTOS DEL COMERCIO EXTERIOR 37
,.'ma" 4. F;n estos casos, el límite o frontera que los rodea es de natura-
.Ieza pollttca, ~ no aduanera como en el caso de! territorio aduanero,
.¡
. El terntono aduanero se halla constituido por el espacio compren-
, dldo dentro de las fronteras aduaneras s.
; . El t~rritorio aduanero configura un ámbito caracterizado por la
,exlstenCta de una n?rmatlva dictada para regular ciertos movimien-
lOS de l~~ mercadenas, es decir, los relativos a la extracción y a la in-
,'ttoducclOn de la ~ercadería en relación con ese ámbito,
l. La me,rcadena ,que atraviesa las fronteras aduaneras está sujeta a
" .laapllcaclOn de regtmenes de restncclOnes directas e indirectas a la en-
': trada y a la sallda. Entre las restricciones directas, cabe mencionar a las
;:,dlstlll.tas clases de prohibicione~, absolutas o relativas, económicas o no
"economtcas. Entre las restncclOnes indirectas, pueden señalarse a los
.trtbutos que ~ra~an la importación y la exportación de.la mercadería.
, Por co.nslgUlente, el "territorio aduanero" constituye un ámbito
en el cual nge un determlllado sistema de restricciones directas e indi-
..rectas apllcables a la entrada y a la salida de la mercadería.
" pe tal ~odo, e! ám~ito espacial del."territorio de la Nación" y
; del terntono aduanero pueden o no COlllcldlr en un supuesto dado
,; pero siempre deSignan realidades diversas. '
'. ~sí, ~uede ocurrir que en un "territorio nacional" coexistan va-
'. nos terntonos aduaneros" 6 o, por el contrario que un "territorio
t aduanero" abarque el "territorio nacional" corr;spondiente a varios
. Estados 7.
'i. Habida cuenta de lo expuesto, podemos afirmar que e! "t~rrito-
': no aduanero" es el territorio delimitado por la frontera aduanera
,dentro de! cual resulta de aplicación un único 8 sistema tributario
4 GA~crA VENTURINI, Jorge L., Introducción dinámica a la filosofía política Losada
: 8uonos Aires, 1967. p. 25. ' ,
~ .
" . ~ En"el Glosario de Tér~inos ~?uaneros Internacionales de la OMA se define el
" termln~ F.rontera aduanera (frontlere douaniere ~ customs frantier) como el "Límit
~..del territOrio aduanero", e
'~-'~ •6 En el territorio na~io~al argentino, en virtud de lo dispuesto por la ley 19.640 -ré~
• &,men para la hoy prov,"cla de Tierra del Fuego y para la Antártida y ias Islas del Atián-
,rhco Sur-, coexisten dos terrrtorlos aduaneros, el que se denomina territorio aduanero
J( general (CA, art. 2°, ap~rt. 2) y el territorio aduanero especial o área aduanera especial
'! creado por la iey menCionada.
;;: 7 E,Sel, caso d,e la Unión Europea, cuyo territorio aduanero abarca en princi io a
.' ~ ,terr,lt~rlOS naclon~les ?e los ahora veintisiete Estados miembros, i~cluidos s~ ~ar
.1.t.errrtorla" sus aguas interiores y su espacio aéreo (Código Aduanero Mode . d d
f 2008, art. 30). rnlza o e
38 LOS TRIBUTOS AL COMERCIO EXTERIOR
aduanero (derechos de importación y de exportación) y de prohibi-
ciones económicas a la introducción y a la salida de las mercaderías.
En este sentido, el Código Aduanero argentino define al territo-
rio aduanero como la parte del ámbito sometido a la soberanía na-
cional y, en su caso, del ámbito de los enclaves existentes, en la que se
aplica un mismo sistema arancelario y de prohibiciones de carácter
económico 9 a las importaciones y a las exportaciones (art. 2°, aparto 1).
Nótese que las prohibiciones no económicas resultan inadecua-
das para distinguir el territorio nacional del territorio aduanero, pues
tales prohibiciones deben aplicarse, en principio, en todo el ámbito
sometido a la soberanía de la Nación, con prescindencia de que co-
existan en él territorios aduaneros y áreas francas.
La definición del Código argentino se inspira en la que brinda el
GAIT en su arto XXIV, párr. 2, que, como vimos en el capítulo ante-
rior, expresa:
A los efectos del presente acuerdo, se entenderá por territorio adua-
nero todo territorio que aplique un arancel distinto u otras reglamenta-
ciones comerciales distintas a una parte sustancial de su comercio con los
demás territorios.
Un territorio aduanero se diferencia de otro territorio aduanero
en virtud de existir dos regímenes arancelarios y de prohibiciones eco-
nómicas diferentes. Esta diferencia puede ser intrínseca o extrínseca.
Es decir, puede originarse en que los regímenes sean distintos en su
contenido o en que no exista coincidencia en el poder público que los
establece (supuesto de dos Estados con regímenes aduaneros semejan-
tes), en cuyo caso estaremos frente a territorios sometidos a jurisdic-
ciones distintas. En el primer caso, existe un solo Estado soberano con
dos o más territorios aduaneros. En el segundo caso, existen dos te-
rritorios aduaneros que se corresponden a dos Estados soberanos.
La Organización Mundial de Aduanas (OMA) 10 en su Glosario
de Términos Aduaneros Internacionales incluye respecto de este tema
9 En el Código Aduanero argentino se hace referencia a las prohibiciones de natu-
raleza "económica" para caracterizar la existencia de un "territorio aduanero", ya sea
general o especial (art. 2°), porque en definitiva el aspecto económico es el más suscep-
tible de variaciones y, por ende, el más idóneo para diferenciar un régimen de otro. A
título de ejemplo, cabe mencionar el régimen de la ley' 9.640, donde las diferencias
entre el territorio iJduanero general y el área aduanera especial que por esa ley se crea
son de índole económica. En cambio, las prohibiciones de naturaleza no económica
(como las fundadas en razones de moral, seguridad, salubridad, etc.) son aplicables en
todo el territorio de la nación, fuere este territorio aduanero general o especial.
LOS ELEMENTOS DEL COMERCIO EXTERIOR 39
la siguiente de definición: "territorio aduanero" (territoire douanier-
cIIstoms territory) como. el "Territorio en el cual las disposiciones de
la legislación aduanera de un Estado son plenamente aplicables". En
nota se aclara que "En regla general, el territorio aduanero de un Es-
rada corresponde a su territorio nacional, comprensivo del espacio
rerrestre, marítimo y aéreo. Sin embargo, ciertas partes del territorio
nacional pueden encontrarse excluidas, por ejemplo las zonas francas
o las aguas comprendidas entre las costas y el límite de las aguas
rerritoriales" .
En la definición del Glosario de Términos Aduaneros Internacio-
nales de la OMA, relativa al "territorio aduanero", se da por sentado
que la legislación aduanera nacional se aplica en todo el territorio del
Estado, pero se reserva la designación de "territorio aduanero" para
la parte de ese ámbito en el cual se aplican "plenamente" las disposi-
ciones aduaneras. Por otra parte, en el Glosario se define a la "zona
franca" (zone franche - free zone) como la "Parte del territorio de un
Estado en la cual las mercaderías que en ella se introduzcan se consi-
deran generalmente como si no estuviesen en el territorio aduanero
respecto de los derechos e impuestos a la importación y no están so-
metidas al control habitual de la aduana".
Por consiguiente, ateniéndose a lo previsto en ambas definicio-
nes de dicho Glosario, puede inferirse que el ámbito espacial definido
como "territorio aduanero" se caracteriza fundamentalmente por ser
el lugar en donde resulta de aplÍcación el arancel, pues es allí donde
se considera que la legislación aduanera resulta "plenamente" aplica-
ble. Pero con tal definición se resta importancia, injustificadamente a
nuestro entender, a las prohibiciones económicas a la importación y a
la exportación.
Por tal razón, la definición que consagra el párr. 2 del arto XXIV
del GAIT nos parece claramente superior, pues se caracteriza al terri-
torio aduanero como el ámbito espacial donde, además de aplicarse
el arancel, resultan de aplicación las "reglamentaciones comerciales
restrictivas", es decir, las prohibiciones a la importación y a la expor-
tación de naturaleza comercial o económica.
En esa inteligencia, como ya lo señalamos, en el Código Aduane-
ro argentino se ha definido al "territorio aduanero" siguiendo a la
definición mencionada del GAIT, aunque reemplazando la expresión
"reglamentaciones comerciales restrictivas" por una más precisa jurÍ-
;r.. te sigue siendo por ahora el nombre oficial dp.1 ()rp[)ni"rn('\ infprr1'lrinn;:,! nll~c ,:,,,: ""~ •...••..•
 LOS TRIBUTOS AL COMERCIO EXTERIOR
dicamente, como es la de "prohibiciones económicas a la importación
o a la exportación" 11.
11 Cabe mencionar en este tema un ejemplo desafortunado, cual es la definición
de "territorio aduanero" incluida en el Glosario de Términos Aduaneros de la ALADI,
aprobado (como l/instrumento para uso y consulta interno de las reuniones de directo-
res generales de aduanas ll
) en su quinta reunión celebrada en Guayaquil, los días 26
y 27/10/1987 (ALADI/Sec.ldi 293, del 22/9/1988), donde se sigue en principio la defi.
nición del Glosario de la OMA, pero se le suprime nada menos que la calificación de
IIplenamentell, con lo cual la definición brindada de l/territorio aduanero" carece total-
mente de sentido, pues sin esa calificación ese ámbito espacial resulta equiparado a
".territorio nacional" y, en este caso, al no aludir a una realidad jurídico-económica dife-
rente, resulta superflua, injustificada y no presta utilidad alguna. Dicha pretendida defini-
ción de territorio aduanero expresa: "Territorio de un Estado en el cual las disposiciones
de su legislación aduanera son aplicables", Tal vez deba achacarse a este texto que preten-
de ser un modelo a seguir y que padece del error conceptual señalado, que definiciones
similares se reproduzcan en muchas legislaciones aduaneras en América latina. En este
sentido, puede verse: en Bolivia, la Ley General de Aduanas de 1999 en su Glosario
define territorio aduanero como l/Territorio de un Estado en el cual las disposiciones de
su legislación aduanera son aplicables", y en el arto 4° precisa: /lEI territorio aduanero,
sujeto a la potestad aduanera y la legislación aduanera boliviana, salvo lo dispuesto en
convenios internacionales o leyes especiales, es el territorio nacional y las áreas geográ-
ficas de territorios extranjeros donde rige la potestad aduanera boliviana, en virtud de
tratados internacionales suscritos por el Estado boliviano" (primera parte); en Brasil, el
decreto 6759 del 5/2/2009, en su art. 2 prevé: /10 território aduaneiro compreende todo
0
o tcrri:ório n.:lcional"; en Colombia, el Estatuto Aduanero de 1999, art. 1°, "Disposiciones
generales. !)c:-finiciones", establece: l/Territorio aduanero nacional" "Demarcación den-
tro de la cu;d se aplica la legislación aduanera; cubre todo el territorio nacional, inclu-
vendo ('lsubsuelo, el mar territorial, la zona contigua, la plataforma continental, la zona
económica exclusiva, el espacio aéreo, el segmento de la órbita geoestacionaria, el es-
pectro clecuomagnético y el espacio donde actúa el Estado colombiano, de conformi-
dMf coo el derecho inlerrlJcional O con las leyes colombianas a falta de normas inter-
N("'t()l"l.al~" (según I¡¡ modificación introducida por el art. 10 del decreto 1198 de 2000);
en C..oslORica, la Ley General de Aduanas de 1995, en su art. 2° dispone: "El territorio
~ es-el ámbito terrestre, acuático y aéreo en los cuales el Estado de Costa Rica
ejm:r.> la ""'eraní" completa y exclusiva"; en Ecuador, la Ley Orgánica de Aduanas de
20(13:.en ('f arto 2<>prevé: "Territorio aduanero es el territorio nacional en el cual se apli-
eat:I bs disposic¡one~ de esta ley..,"; en Panamá, el decreto-ley 1 de 2008, en su art. 14,
ftbr.Jvo a ia5 -Definic iones", apar!. 73 expresa: /lEspacio geográfico del Estado compren-
Ci:So emre sus fronteras, incluyendo las terrestres y acuáticas, dentro de las cuales la
~ .i!duanera ejerce su jurisdicción y competencia en ejercicio de sus atribucio.
~ [1 tt!'nitorio ilduanero no incluye el espacio aéreo"; en Perú, la Ley General de Adua-
tn:Jdr 2004 prevé en su art. 10 que "Territorio aduanero es la parte del territorio nacio.
d<rJe incit'''e el espacio acuático y aéreo, dentro del cual es aplicable la legislación
.• ...&'K'fa:. las fronteras del territorio aduanero coinciden con las del territorio nacional".
. !n cambio, la definición que brinda el Código Aduanero del Paraguay de 2004 se
~c con ia definición del GATT: "Art. 3°, Ámbito espacial de aplicación, 3, A
_tíeaos de este Código se entenderá por territorio aduanero el ámbito espacial en el
~ se aplica un mismo régimen arancelario y de restricciones de carácter económico
. "~,,;,,c.,ibs'knoortac;ones v exportaciones". El Códitw Aduanero del Uruguay de 1985. lJor su
LOS ELEMENTOS DEL COMERCIO EXTERIOR
41
Debe advertirse, finalmente, que la definición incluida en el arto
XXIV.2, del GAIT de 1994 resulta vinculante para todos los Miem.
bros de la OMe.
11. EL OBJETO DEL COMERCIO EXTERIOR: LA MERCADERfA
En forma generalizada, se designa como "mercadería" 12 al obje-
to material del tráfico internacional.
nales y el ~spa~io atmosférico que a ambas cubre. Por aguas jurisdiccionales se entienden
la.s,aguas I~terl.ores y las aguas limítrofes o fronterizas y su mar territorial. Integran tam.
bIen el territorio a~ua~ero nac~onal los ,enclaves de la Aduana de la República que se
establezcan en territorio extranjero. No Integran el territorio aduanero nacional, las zo-
nas fr~nc~s, pue.rtos f;,ancos y otros exclaves aduaneros establecidos o a establecerse en
el terrlt?rI~ nacl~nal . En ~st~ art. 5°, luego de un comienzo donde no se lo distingue
del territOrio naCional, _seindIcan a continuación diferencias entre ambos conceptos.
Por otra parte, ha de senalarse que en la versión revisada de 1999 de la Convención de
Kyoto, en el An~xo General, Cap. 2, relativo a l/Definiciones", se expresa que, a los efectos
de ese conveniO, se entenderá por l/Territorio aduanero" a IIEI territorio en el cual es
aplicable la legi~l~c.i?n aduan,:ra de una Parte Contratante". Se aparta así, lamentable-
m~~t~',?e la deflfllclon preconizada en el propio Glosario de la OMA y colisiona Con la
dCllf~IClon del GAT!- Estasorprendente mo?}ficación obedecería al afán de lograr la mayor
~ant,d~d d~ adheSiones a dIcha ConvenClon ya la existencia de definiciones en distin-
.as I:wslaclones -como las que hemos mencionado- que no tienen ese contenido, En
el Codlgo Aduanero del Mercosur (Dec, CMC 27/2010 -que no entró en vigencia-, el
art. 2° expr.esa -err~neat;J:nte- que /lEI terr!torio aduanero del Mercosur es aquel en el
cual se aplica la leglslaclon aduanera comun del Mercosur". Ello implica un error con-
ceptual, y no se compadeCE:;con lo previsto en el art. 1°, numeral 2, que le precede y
dete~mlna -corre,cta~ente- que ~'Lalegislación aduanera del Mercosur se aplicará a la
t~talldad del territorio de los Estados Partes y a los enclaves concedidos a su favor ...".
Slfl.gua!,?ar coherencia con el art. 1°, se confunde, entonces¡ en el art. 2° el ámbito de
apl}cac.lon del C~M, .que es el "territorio del Mercosur" (concepto jurídico-político) con
el amblto de aplicaCión del Arancel Externo Común, que es el l/territorio aduanero del
Mercosur" (concepto jurídico.económico). Lo cierto es que la legislación aduanera del
I~\ercosur ha de aplicarse tanto en el l/territorio aduanero" como en los l/enclaves cons-
tituidos a su favor" y en las l/zonas francas del Mercosur" (art. 126 y Dec. CMC 8/1994).
L1S ,zo~as francas son "no arancelarias" por definición y, por lo tanto, no constituyen
tcrntOrlO aduanero, Los enclaves pueden ser arancelarios o no, según la decisión que se
adopte en el ~ercos.ur ~obre su status. En consecuencia, el arto 2° debería corregirse y
expresar que El territorio aduanero del Mercosur es aquel en el cual se aplica el aran.
cel externo del Mercosur". Sobre una crítica formulada a la definición de territorio adua-
nero en el CAM aprob~do por Deo. CMC 25/1994, puede verse el trabajo del autor "Re.
lIexlones sobre el Códrgo Aduanero del Mercosur", Revista de Estudios Aduaneros, IAEA,
nro. 10, segundo semestre 1996 y primersemestre 1997, ps, 120 a 122, Sobre una crío
tica al CAM aprobado por Deo. CMC 27/2010, puede verse el trabajo del autor El Códi.
go Adu~n~ro del A;'ercc:.su.r:"territorio aduanero" y "mercaderíal/. Dos nociones básicas
mal deflnfdas, Gura PractIca del Comercio Exterior, octubre 201 O, nro. 174, pS. 3 a 8.
12 <;nhrp 01 r'..••..•....
"nt •..•,..I"" •••..• ~~_~,J__~__ . A_I_ .
Ir- 41 LOS TRIBUTOS AL COMERCIO EXTERIOR LOS ELEMENT05 DEL COMERCIO EXTERIOR
43
La palabra "mercadería" es empleada en este contexto en una
En las distintas legislaciones aduaneras suelen brindarse defini-
acepción muy amplia, que excede su significado etimológico, relacio-
ciones de mer~aderÍa que difieren entre sÍ. En la doctrina, que mu-
nado con el "mercado" )', por ende, vinculado al tráfico comercial".
chas veces se lrm1ta a comentar alguna legislación en particular, tam-
En el comercio internacional se la emplea para referirse a cual- poco hallamos mayores coincidencias.
quier objeto susceptible de ser desplazado de un territorio a otro.
En la legislación comparada 17 se advierte que en la definición de
La relevancia de la definición de la "mercadería" estriba en que
mercadería se suele utilizar la palabra "bienes" (v.gr., legislaciones
constituye el objeto de la regulación del Derecho Aduanero y, por en-
de, fija la competencia de la aduana, pues es sobre la introducción y
la extracción de mercadería que debe ejercer el control encomendado 14. en inglés figura en numerosas definiciones de otros términos en el Glosario (v.gr., "cer-
A pesar de su importancia, no hallamos en el ámbito de la Orga- tificado de origen", "declarante", "declaración de mercaderías", "desaduanamiento",
"aduana", "derechos aduaneros"l Ilmuestras", ."exportación", "importación" "legisla_
nizaciÓn Mundial de Aduanas 15,ni en las disciplinas de la Organiza- ción aduanera", "libramiento", "mercaderías en libre circulación", "mercad~rías equi-
ción Mundial del Comercio 16, una definición de "mercadería". valentes", "mercaderías exportadas con reserva de retorno", "mercaderías. prohibidas",
.p~esta al consumo", "nomenclatura", "país de origen de las mercaderías'~, "presenta-
clon de las mercaderías ante la aduana", "régimen aduanero", "transbordo" IJtranspor-
cardo X., Introducción al Derecho Aduanero, cil., ps. 172 y 173, Derecho Aduanero ..., (ista"l Ilverificación de mercaderías", "zona franca"). ,
cit., ps. 53 y 54; Mercosur y derecho de la integración, cit., ps. 116 y 123, Y "Elementos
del Derecho Aduanero", cit., ps. 5 a 7; BASTID, Jean - DEMUMlEUX, Jean~Pierre, Les douanes.", VII, XII, XVII, XVIII Y XXVIII bis, aunque por lo general se refiere a los "productos" (arts. 1,
cit., ps. 78 y 79; BERR,Claude J., Introduction ... , cit., ps. 8 a 10; Berr y Trémeau, quienes 11,111,VI, VII, VIII, IX, X, XI, XII, XIII, XVI, XVII, XVIII, XIX, XX, XXIV, XXVIII, XXVIII bis,
señalan que "La aplicación del derecho aduanero supone la intervención de una admi- XXXVI, XXXVII Y XXXVIII).
nistración aduanera al tiempo de la introducción de mercaderías en el territorio o al tiempo
de su salida de ese territorio. Si esta relación entre la actividad aduanera y el movimiento
,1: .En la leg!,slación c<:~'parada, pueden verse, a título de ejemplo, las siguientes
defmlClones d,e .mercadena : la Ley General sobre las Aduanas e Impuestos interiores
físico de las mercaderías permanece inherente a la naturaleza misma del derecho adua-
de 1977 de BelglCa establece en el art. 1°, apart. 10, que son mercaderías " ... todos los
nero (y explica por una parte que la Aduana se desinterese de las transferencias linvisi- ol:jetos, géneros, materias primas, animales YIen general, todo bien mueble cualquie-
bIes' y, en general, de los intercambios de servicios), la época contemporánea ha sido
ra ; el Estatuto Aduanero de 1999 de Colombia, en su arto la, relativo a las definiciones
testigo de una evolución profunda en las relaciones entre administración y los actores para su aplicación, Se expresa: "Mercancía. Es todo bien c1asificable en el arancel de
del comercio internacional'l (Le droit ..., cit., p. 13, nro. 22); DI LORENZO,Mario, Corso ... , aduanas, susceptible de ser transportado y sujeto a un régimen aduanero"; la Ley Gene-
cit., vol, 1, ps. 96 a 98; GARRE,Felipe, "Importación, mercancía, territorio", cit., ps. 175 a
ral de Aduanas de 1995 de Costa Rica, (ley 7557), en el arL 251 define a "mercancía"
186; LASCANO,Julio Carlos, Los derechos de aduana, Osmar D. Buyati Librería Editorial,
(omo "Objeto susceptible de ser apropiado y, por ende, importado o exportado, clasifi-
8l10n05 Aires, 2007, ps.281 y 284 a 287; ANGEloTTlMElRA,Liziane, "Imposto sobre a cado conforme al arancel de aduanas"; las Ordenanzas de Aduanas de Chile texto se-
irnportJ<;JO", en TREVISAN, Rosaldo (org.), Temas atuais de DireitoAduaneiro, Lex Editoral gún decreto con fuerza de ley 30 del 2004, definen en su art. 2° a la "mercan~ía" como
SJo Palllo, 2008, ps. 103 a 106; NASS"T,Jean R" La réglementation ... , cit, ps. 23 a 27; "Todos los bienes corporales muebles, sin excepción alguna"; la Ley Orgánica de Aduanas
Pardo C¿¡rrelO, quien señala que, en el ámbito aduanero, JI... se afirma que la noción de
de 2003 de Ecuador, en su art. 1°/ párr. 2, expresa que son mercancías todos los bie-
1J •••

mercancía se circunscribe para efectos aduaneros a aquel o~jeto del tráfico internacio- ne~ corporales mueblesl de cualquier clase"; la Ley Aduanera de 1999 de México en el
IlJJ (lícito o ilícito) que es clasificable por el arancel de aduanas" (Tributación aduanera,
arlo 2~, apart. III~define a "mercancías" como " ... Ios productos, artículos, efectos y cua-
cit., ps. 187 a 238, la cita es de la p. 214)¡ PRAHl,Hasso, Douanes et accises, cit., ps. 119
lesCJuler otros bienes, aun cuando las leyes los consideren inalienables o irreductibles a
a 124, nros. 1720 a 1770; ROHDEPONCE,Andrés, Derecho aduanero mexicano, vol. 1, propiedad particular"; el decreto-ley 1 de 2008 de Panamá, en el arl. 14, "Definicio-
Ediciones Fiscales, ISEF, México DF, ps. 95 y 104; WITKER,Jorge - HERNÁNDEZ, Laura, Régi- nes", punto S4 expresa: "Mercancías, Bienes corporales muebles, manufacturas, semo-
men jurídico del comercio exterior de México, UNAM, México DF, 2002, ps. 22 y 23. vie,ntes, dinero y otros bienes corporales muebles sin excepción alguna, que pueden ser
13 La palabra "mercadería" deriva de l/mercado", del latín mercatus: comercio, trá- obJeto de regímenes, operaciones y destinaciones aduaneras"¡ el Código Aduanero de
fico, mercado. De donde se derivan "mercader", "mercar"l /Imercantil", I'mercante", 2004 del Paraguay en el arl. 251 dispone: "Mercaderías. Concepto. Para los fines adua-
"mercadería", Ilmercancía", etc. Conf. COROMINAS,Joan, Diccionario crítico etimológico n~ros se consideran mercaderías todos los productos de cualquier naturaleza, compren-
de la Lengua Castellana, vol. 111,Gredas, Madrid, 1976, p. 350, voz "mercar". dIdos en la nomenclatura del Arancel de Aduanas de la República"; el Texto Único Or-
14 Berr, quien destaca que "La primera característica del derecho aduanero es la de denado de la Ley General de Aduanas del Perú (decreto supremo 129-2004-EF), contiene
regir los movimientos de las mercaderías y exclusivamente de las mercaderías" (ln- un Glosario de Términos Aduaneros, donde se precisa que son I'mercancías" los JlBie_
troduction ... , cit., p. 8). nes que pueden se~ objeto de regímenes, operaciones y destinos aduaneros". El Código
Aduanero Modernizado de 2008 de la Unión Europea, en el art. 4°, relativo a las "Defi-
15 La OMA, ni en su Glosario ni en la Convención de Kyoto, brinda una definición
niciones", no brinda una definición de "mercancía", sino que en los puntos 18 y 19
de mercadería. Ello resulta sorprendente, pues la voz "marchandise" en francés y "goods" precisa Qué debe entenderse nnr 'Imprr;¡nrí;:l<: rnmllnit";:l ~i-:1"'''" IJ •.••.••
'"'P ••• ~ ••••• (~~ ~_~ ••. _'
44 LOS TRIBUTOS AL COMERCIO EXTERIOR
aduaneras de Colombia, México, Perú) o "bienes corporales" (v.gr.,
legislaciones aduaneras de Chile, Ecuador, Panamá).
El inconveniente de definir la mercadería como "bien" -salvo que
este último se defina en el orden jurídico respectivo apartándose de
su significado etimológico- deriva de que, en principio, la palabra
"bien" tiene una connotación de un objeto valioso para el ser huma-
no. Pero ocurre que las aduanas tienen por misión controlar el ingre-
so y la salida no sólo de esos objetos valiosos, sino también de los no
valiosos ("no bienes"), como, por ejemplo, los resIduos radloactlvos,
las sustancias tóxicas, etc., es decir, los objetos nocivos o peligrosos
para la comunidad, y respecto de los cuales la ad~an.a aplica prohibi-
ciones de importación para proteger la salud publIca, la segundad
pública, etcétera. . vil argentino- y menos aún que se trate de una "cosa mueble" o una
Por consiguiente, tanto los objetos que representan un valor para
la comunidad (y que por eso son definidos como "bienes"), como
aquellos que son disvaliosos o peligrosos para ella (desechos radIOac-
tivos, productos tóxicos, etc.), de los cuales los p~!ses procu~,an de-
sembarazarse o eliminarlos (por ello, constltuyen no bienes ), han
de ser controlados por las aduanas. . ..
Ello nos lleva a considerar desafortunadas las defInICIOnes conte-
nidas en numerosas legislaciones aduaneras, que equiparan "merca-
derías" a "bienes", y reducen de tal modo la competencia de sus pro-
ni",1 positivo, puesto que resulta posible que se importen cosa~~ objetos gue no tengan
esa connotación, como en el pasado ocurrió con desechos toXIC~S .Y residuos nuclea-
res, a punto que la Constitución Política de 1991 tuvo qu~ prohl~lr expresamen~e~~
importación de este tipo de objetos" (IIE1IVA en el COmerC1? exte~IO~de ,mercanclas ,
en CRUZ DE QUIt\lONES, Lucy [dir.], Lecciones de derec~o t.rIbuta~1O ,~sp/radas por ~n
maestro, Homenaje a Eusebio Conzález García, t. 11, Edltarlal UnIversIdad del RosariO,
Bogotá, 2010, punto 2.5.1,3, ps, 1007 a 1042). En ~ICódig~ Adu~nerodel"Mercosur
(Dec. eMe 27/2010), el art. 3 referido a las l/DefiniCiones baslCas ,de~~n~ ~ercad?-
D
,
ría" como "todo bien susceptible de un destino aduanero". La pal~bra bien. deberla
sustituirse por l/objeto". Nótese que las aduanas tienen competencia sob,re la lmporta M
ción y exportación de todas las mercaderfas, fu~ren,"~ienes" (~Civ. arg~ntln?, art. 2312:
"susceptibles de valor") o l/no bienes" (sust~nc~astOXicas, resld.uos radioactivos, :tue. no
son valiosos para el ser humano) La ConstitucIón de la Argentina en ~u art. 41, m .fme,
prohíbe l/el ingreso al territorio nacional de residuos actual o potencialmente pellgr~-
sos y de los radioactivos", que obviamente no son "bienes". Lo mismo prev~ la Consti-
tución de Colombia en su art. 81. En consecuencia, la definición debe refenrse al con-
cepto más comprensivo, que es "objeto" y podría expresar: "todo objeto susc~ptible de
ser importado o exportado" o, tambi~n, "t?do objeto susc:~ptible de ~~r c1~:lflcad,~ ~n
la Nomenclatura del Sistema ArmOnizado' . Sobre una cntlca a la utlllzaClon de ble
nes" en el CAM aprobado por Dec. CMC 25/1994, puede verse el trabajo del. autor,
"Reflexiones sobre el Código Aduanero del Mercosur" cit., p, 122. Sobre una cntlc~ al
I l~da,c1~::.de efectos .s:,sceptibles.de expendio"), A su vez, la Ley de N,wcgacián (20.094) en
LOS ELEMENTOS DEL COMERCIO EXTERIOR 45
pías aduanas, a pesar de que éstas deben impedir la entrada de los
"no bienes" mediante el respectivo control.
En esos supuestos, como se advierte, la definición de mercadería
como "bien" peca por restringida.
P~r tal razón,_ el Código Aduanero argentino en su arto 10, pri-
mer parrafo -segun fuera elaborado por la Comisión Redactora-
brinda una definición que abarca a todos los "objetos" 18 que puede~
presentarse ante las aduanas para su despacho o que pueden someter-
se a su control efectivo (v.gr., exportación de gas a través de gasoductos
o electricidad por líneas de alta tensión).
Por consiguiente, no interesa que este objeto constituya un "bien"
o una "cosa" propiamente dicha -según el significado del Código Ci-
J "cosa mueble que se encuentre en el comercio". También resulta in-
diferente. a los fines aduaneros que la importación o la exportación
de un objeto responda a una operación comercial o a un acto a título
gratuito, ya que en ambos supuestos se lo considera "mercadería" 19.
Con este alcance amplio, el Código Aduanero argentino define 20
en su arto 10 a la "mercadería" como "todo objeto susceptible de ser
importado O exportado" 2'.
l~ Messi~eo enseña que "Por objeto debe concebirse, en general, todo lo. que es
exterior al. sUjeto y, por consiguiente, no es sujeto. El objeto, por tanto, debe entenderse
en la máXima amplitud posible de su significado" (MEssINm, Francesco, Manual de de.
recho civil y comercial, l. 11,Ejea, Buenos Aires, 19S4, p, 257),
19 En la terminología adoptada por el Código Civil argentino puede afirmarse que
todas las ~osas muebles son susceptibles de ser importadas y exportadas. En cambio,
las cosas Inmuebles por su naturaleza no son, como tales, aptas para ser importadas y
exportadas, Pero la definición legal no podría limitarse a identificar mercaderías con
cosas, haciendo excepción de los inmuebles por su naturaleza. Por una parte, atento a
queel arl. 2311 del Código Civil-tal como quedó redactado luego de la reforma intro-
duCida P?r I~,ley 17.7~,1-n~,ca!ifica a la e~er~ía y a las fuerzas naturales susceptibles
de apropraclon como cosas, SinO que se lImita a declarar la aplicabilidad a éstas de
las d~sposiciones referentes a las cosas, no parece prude.n,te "aquella limitación, ya que
podna entonces negarse, con fundamento en tal redacclOn, la calidad de mercadería
por ejemplo, a la electricidad o al gas, cuando es evidente que se trata de objetos sus~
ceptibles de ser importados y exportados. Por otra parte, las cosas fuera del comercio
también son susceptibles de ser importadas y exportadas y, por ende, son mercader fas:
20 La necesidad de incluir en la legislación aduanera argentina una definición de "mer.
cadería" se pone de manifiesto si se tiene presente que esta pal<tbr<tposee significaciones
diferentes en otros sectores de la legislación nacional. Puede recordarse aquí que en la
M
legislación penal lo que caracteriza a la I/mercaderíall para la inteligencia ele sus normas
es su aptitud para ser enajenadas (CPen" art. 77: /lCon la palabra 'mercadería' se designa
46 LOS TRIBUTOS AL COMERCIO EXTERIOR
Posteriormente, en Argentina, por ley 25.063, inspirada en una
finalidad puramente rentística, se introdujo una modificación in con-
sulta a ese arto 10 del Código, agregando en un aparto 2, bajo ciertas
condiciones, a los servicios y a los derechos de propiedad intelectual.
Tal modificación resulta notoriamente desafortunada y revela en
sus autores un patente desconocimiento del Derecho aduanero.
Se trata de un ejemplo en el cual la definición peca por ser erró-
neamente amplia. Así, la definición puede ser inapropiada por ir más
allá de lo que la aduana está en condiciones de controlar. Nos referi-
mos a los servicios y a los derechos de propiedad intelectual. En la
medida en que no se reflejen o incorporen a un soporte físico que pueda
presentarse a la aduana, estamos hablando de objetos inmateriales e
inaprehensibles para las aduanas, que no pueden ser realmente some-
tidas a su control, ni tampoco pueden ser clasificadas en la Nomen-
clatura del Sistema Armonizado, por la sencilla razón de que este ins-
trumento internacional no se refiere ni a los servicios, ni a los derechos
intelectuales como tales.
De tal modo, para el Derecho aduanero la voz "mercadería" desig-
na un elemento esencial, un presupuesto básico de éste, ya que consti-
tuye el objeto del tráfico internacional cuyo ingreso o egreso a través
de las fronteras aduaneras da lugar a los fenómenos de "importación"
y "exportación", que deben ser controlados por las aduanas.
El deber primordial de los importadores y los exportadores es pre-
sentar 22 ante las aduanas las mercaderías que pretenden importar o
cardo X., Introducción al Derecho Aduanero, cit., ps. 172 a 174, Derecho Aduanero,
cit, ps. 53 y 54; Y Elementos del Derecho Aduanero, cit., ps. 5 a 7. Sobre la crítica genera-
lizada de la doctrina especializada a la modificación introducida por ley 25.063, inclu-
yendo ciertos servicios y derechos intelectuales, puede verse: la nota por la que ellns-
tituto Argentino de Estudios Aduaneros formuló observaciones a las modificaciones
introducidas por la Cámara de Diputados a los arts. 10,91, 637 Y 726 del Código Adua-
nero argentino, que fuera reproducida en la Revista de Estudios Aduaneros, nro. 12, pri-
mer y segundo semestre 1998, Buenos Aires, ps. 1S7 a 159; la nota del Grupo Especial
integrado por distintas entidades vinculadas al comercio exterior para proponer modifi-
caciones al Código Aduanero argentino, dei 3/812004, reproducida en la Revista de Es-
tudios Aduaneros, nro. 16, años 2003 y 2004, ps. 172 a 174; ZOLEZZI,Daniel E., "La
valoración aduanera: el caso especial de las películas de cine", en AA.VV., Estudios de
derecho aduanero. Homenaje al Dr. Juan Patricio Cotter Maine, LexisNexis, Buenos Ai-
res, 2007, Cap. VII, p. 184, nota 9; ZUNINO, Gustavo, "La propiedad intelectual y los
servicios en el Código Aduanero", en Reforma tributaria del 99, Análisis crítico de la
ley 25.063, Errepar, Buenos Aires, 1999, ps. 281 a 311.
22 Sobre la obligación de presentar sin dilación las mercaderías a la aduana, puede
<;. -
~ers~: ALSINA,Mario A. -.BARR~IRA,.E,n~ique BASALDÚA, Ricardo X. - COTIERMOINE,Juan
LOS ELEMENTOS DEL COMERCIO EXTERiOR 47
, exportar, así como declarar 23 de qué mercadería se trata, es decir, pre-
cisar la naturaleza del objeto motivo de la operación aduanera.
Henri, Le droit..., cit., p. 164, nro. 274;
Iroduction ..:, cit., p. 45); BERR,Claude J.• TR~MEAU,
Cutrera, qUien señala que " ... Ias mercaderías no pueden atravesar la línea aduanera sin
ser p,re~entadas en una oficin.a aduanera" (Principii ... , cit., ps. 29 y 49, nros. 11 y 22). En
e! Cod~,goA?uanero ~odernlzado de la Unión Europea, el art. 4°, relativo a las "Defini-
clOne.s , defme en ellnc. 27 a la "presentación en aduana" como "La notificación a las
autoridades a?uaneras de la. llegada de la~ mercaderías a las aduanas, o a cualquier
otro lugar deSignado o autonzado por aquellas, y de su disponibilidad para 105 contro-
les aduaneros".
•.• 23 5.ob,re.I~ declarac!ón aduanera de la mercadería, puede verse: BARDUCCl,Mario,
,,' Elemen.tI di dmtto e ~ecmca doganale, Pirola Editare, Milano, 1984, ps. 18 a 23; BARR'EI-
RA, Ennque C, Código AeJuanero. Comentarios. Antecedentes. Concordancias, t. II-A,
l Abeledo-Perrot, Buenos Aires, 1986, ps. 261 a 269, y "La 'solicitud de destinación adua-
'~ n~ra' y I~ 'declaración aduanera', Revista d~ Estudios Aduaneros, IAEA, nro. 14, Buenos
.~ Aires, pnm,~r y segundo ;emestre 20?,0 y pnmer semestre 2001, ps. 115 a 145; CAMAÜER,
:}', Ferna~do, La declaraclon aduanera, ReVista de Estudios Aduaneros, IAEA, nro. 3, Bue-
./ nos Aires, 1991, ps. 15 a 25; CUTRERA, Achille, Principii ..., cit., ps. 63 a 81, nros. 29 a 34'
~att.ola, quien considera que liLa declaración aduanera es el acto inicial del proce~
~H:llento aduanero: acto de v?luntad del propi:tario, declarativo de la destinación que
et mtenta darle a la. mercaderra ~l atra~esar la Imea aduanera (/sUtuzioni ... , cit., ps. 61,
62. Y 169 a 175); DI Loren~o~ gUlen afm~~ que "La declaración aduanera constituye el
primer acto con el cual se inICia la relaclon aduanera y en el que se especifica la natu-
raleza, por9ue "a cada desti.nación aduanera corresponde una forma (schema) especial
de deciaraclón (Corso ... , Clt., vol. 1, ps. 117 a 135); GIANNINI,Achilie D., Instituciones ... ,
CIt., ps. 194 y 195, nro. 57; GONZÁLEZ CUÑARRO,Ariosto "La declaración adua'nera de
las mercaderías en los países del Mercosur y en la UniÓn Europea" en Memorias del
Segundo Encuentro Iberoamericano de Derecho Aduanero celebrado en Montevideo
'r 2006, pubii~ación del In~tituto Interamericano de Derech~ Aduanero, ps. 137 a 159;
'.~"Gual Vdlalbl, qUIen ensena que l/La base para el despacho aduanero es la declaración
., que toma la forma escrita o la verbal (ésta limitada a contados casos como,en las im~
~. portaciones de objet~s que los viajero.s traigan ,consigo en sus equip~jes) y se ajuste al
.~ modeio q~e cada palS tenga estableCido, preCISando los datos que ia Administración
conSIdera indispensables. La declaración tiene, por consiguiente, doble significado: uno
general o formal, por el cual se considera que es la afirmación, verbal o escrita, de la
ce.rt~za de los datos, o documentos que se producen; otro técnico, que consiste en su-
mrnlstr~r.a las .~utor}d~des aduane~as del lugar de la importación o exportación, o sea a
la Ad,mlnlstraclon publica, por mediO de los que allí lo representan, información valuable
"? solo ~ara el acto del despacho, sino también para formar las estadísticas del comer~
c~o exterIor y tener conocimiento de la composición y variantes del mismoll (Teorla ... ,
CJI.: t. 1,ps: 343, 347 Y 357 a 372); JACQUEMART, Claude, La nouvel/e douane eurapéenne,
lup,ter, Pans, 1971, ps. 235 a 245; LAsCANo,Julio c., Los derechos de aduana, cit., ps. 627
a 632; MOLl~RAC, J., Traité de législation douaniere, Librarie du Recueil Sirey, Paris, 1930,
pS. .89 a 93,. 146 Y 165, nros. 74 a 76,122 Y 133; NOCARO, Bertrand - MOYE,Marcel, Le
fc!gm!e ... , CI.t".ps. 242 a 246; ORBAN,O., Législation douaniére beIge, Jacques Godenne
Impnmeur-Edlteur, Na";ur, 1902,,'ps. 318 a 32.3 y342 a 352, nros. 252 a 25S y 278
a 284, ?aban, qUien sena la que La declaraclon tiene por objeto hacer conocer a la
aduan;¡ 1.::1 rnn.;i.;tpnri.q ,.jI'> l::l~ ITIPrr?r!or,,,,,," n, ,," C'n ••..•, ,:'"'~ •••••~ :'"'t~....
...I, .•.•.:~ __ •.... _. __ :.
48 LOS TRIBUTOS AL COMERCIO EXTERIOR
Tal como se indica en el Glosario de la OMA, en la definición de
"legislación aduanera", ésta constituye el conjunto de prescripciones
legislativas y reglamentarias que conciernen a la importación, expor-
tación, conducción y almacenamiento de ... "mercaderías". Y también
cuando define a la "aduana" como los servicios administrativos res-
ponsables de la aplicación de la legislación aduanera y de la percep-
ción de los derechos e impuestos y que son igualmente encargados de
aplicar otras leyes y reglamentos relativos a la importación, exporta-
ción, conducción y almacenamiento de ... "mercaderías".
Por otra parte, la importación y la exportación (en muchas legisla-
ciones aduaneras modernas calificadas "para consumo") de mercade-
rías constituyen los hechos gravados por los derechos de importación
y de exportación.
vigor" (Tralté-Manuel ..., cit., ps. 180 a 18S, nros. 244 a 2S4); Pallain, quien sostiene que
liTada operación aduanera comporta una declaración previa", y precisa que l/El primer
acto que tiene por objeto asignar una destinación a la mercadería y de hacer conocer, al
mismo tiempo, a cuál régimen el importador entiende someterla, es la declaración en
detalle" (Les douanes franc;aises, 1. 1, Ubrairie Administrative Paul Dupont, Paris, 1913,
ps. , 7 a 33, mos, 16 a 36); PASSARELLA, Leandro M. - DI BtASE, Nicolás, "La declaración de
mercaderías y la solicitud de destino aduanero en el Código Aduanero del Mercosur",
Revista de Estudios Aduaneros, IAEA,nro. 9, Buenos Aires/ primer semestre 1996, ps. 51
ti 54; Prahl, quien sostiene que se trata del "...acto por el cual una persona manifiesta, en
las formas y modalidades prescriptas, la voluntad de asignar a una mercadería un régi-
men adu<lnem determinado" (Douanes et accises, cit., ps. 295 a 301, nros. 3670 a 3900);
Rm.I[R, Raymond. Manuel Pratique de législation douaniere, LGDG, Paris, 1954, ps. 54
a 58, nros. 61 J 65; SANCHEZ GONZÁLEZ, IIdefonso, "La declaración aduanera", Revista de
Derecho Aduanero, t. I-B, Buenos Aires, 1969/ ps. 961 a 969; WITKER, Jorge, Derecho tri.
{)ucario .... cit., ps. 96 a 100. ElGlosario de la OMA define en sentido amplio a la "Decla-
ración de mercaderías" (eJec!aration eJemarchandises - goods declaration) como "El acto
efectuado en la íorma prescripta por la aduana/ mediante el cual los interesados indican
el legil'n{>n aduanero que ha de aplicarse a las mercaderías y comunican los elemen~os
(~'a declaración exige la aduana para la aplicación de este régimen". En nota se precisa
que "lO$ inlC'lcsados pueden ser, según los países, el importador, el exportador, el pro-
pietario, el destinatario, el transportista, etc., de las mercaderías, o su representante le.
g¡d.•..Asimismo, se define en ese Glosario a la IIDeclaración en aduana" (declaration en
drJu,3ne - customs declaration) como /lEIacto que brinda, bajo cualquier forma prescripta
o~tada por la aduana, las informaciones requeridas por la aduanal/. En Notas se pre-
cisa:"¡. Esle término cubre las declaraciones presentadas con auxilio de las técnicas de
~ienlO i1utomático de la información y a las técnicas de comunicación. 2. Este tér-
mino cubre igualmente las operaciones a cumplir por los viajeros por aplicación del sis-
temo de doble circuito (rojo/verde)". En el Código Aduanero Modernizado de la Unión
&trnpea. el art. 4°, en su punto 10 define l/declaración en aduana" como "el acto por el
~una persona expresa en la forma y modo establecidos la voluntad de incluir las mer-
c.aotias en un determinado régimen aduanero, con mención, en su caso, de las disposi.
...,.,." particulares que deban aplicarse". En el Código Aduanero del Mercosur (Dec. CMC
tinolO)' el art. 3°, referido a las "Definiciones básicas", define "declaración de merca.
l.OS ELEMENTOS DEL COMERCIO EXTERIOR 49
Las aduanas se enfrentan con diversos problemas de importancia
al tiempo de ejercer el control sobre las mercaderías que se presentan
ante ellas para su importación y exportación.
Entre ellos se destacan los relativos a su individualización, clasi-
ficación, valoración y origen.
Individualización
A los fines de la individualización de las mercaderías en las adua-
nas, se ha recurrido a las "nomenclaturas aduaneras", donde se enu-
meran y describen todas las mercaderías susceptibles del tráfico inter-
nacional '4.
Las nomenclaturas modernas constituyen sistemas de designación
y codificación de las mercaderías, en las cuales, además de describirse a
las mercaderías, se las identifica numéricamente atendiendo a su ubica-
, ción en el Capítulo, la Partida, la subpartida, de dicha nomenclatura 25.
Actualmente rige en el mundo la Nomenclatura del Sistema Ar-
monizado, adoptada mediante el Convenio internacional del Sistema
Armonizado de Designación y Codificación de Mercaderías, hecho
en Bruselas el 14/611983, bajo los auspicios del Consejo de Coopera-
ción Aduanera, denominado hoy en día oficiosamente la Organización
¡vIundial de Aduanas. Posteriormente, el 24/6/1986 se aprobó un Pro-
" tocolo de Enmienda a dicho Convenio. El Convenio así modificado
entró en vigencia para las Partes Contratantes originarias el 1/1/1988.
Luego fue objeto de otras enmiendas en 1992, 1996, 2002 Y 2004.
Esta última, aprobada el 26/b/2004, entró en vigencia el 1/1/2007.
.24 Señala (laude j. Berr que "La infinita diversidad de las mercaderías aptas para
cruzar las fronteras impone su reagrupamiento por categorías a las cuales pueda serIes
.lplicado el mismo tratamiento. La elaboración de una tarifa aduanera exige que ésta
comprenda un número relativamente limitado de posiciones tarifarias, cada una acorn-
p.lñada de un derecho aduanero determinado. Importa entonces establecer in abstracto
una nomenclatura general y exhaustiva de las mercaderías y fijar las reglas que deben
presidir su clasificación en el seno de dicha nomenclatura" (Introduction ... , cit., p. 33).
25 Claude J. Berr considera que "Desde un punto de vista formal, la nomenclatura
se presenta como una codificación numérica que permite clasificar las mercaderías en
una veintena de 'secciones', subdivididas en una centena de /capítulos', que incluyen
un número variable de 'posiciones' y de /subposiciones'" (/ntroduclion ... , cit., p. 34).
Asimismo, puede verse: DEJUANO,Manuel, Curso de finanzas y derecho tributario, t. 11,
Molachino, Rosario, 1971, p. 255; RENOUE, Jean.Claude, La douane, cit., ps. 14 a 16;
Sr\R ..wf, Alfredo Ignacio, "La Nomenclatura del Sistema Armonizado y su aplicación en el
~mbito de la República Argentina", Guía Práctica del Exportador e Importador, nro. 333,
septiembre 1984, ps. XVIIIa XX,y "El Sistema Armonizado". Guía Práctica del Exoortador
 LOSTRIBUTOS
ALCOMERCIO
EXTERIOR
'Puede advertirse que no figuran en ella ni los "servicios" ni los
~ ~«hos de propiedad intelectual". Ello se debe a que dada su in-
'.e;ialidad e intangibilidad no constituyen en sí mismos objetos sus-
. "bIes de ser presentados a despacho para su control por el servi-
~4:1duanero. Es que, como ya se dijo, en la medida en que los servicios
.bs derechos de propiedad intelectual no se incorporen a un soporte
~ ,en definitiva, a una mercadería propiamente dicha, no resulta-
~de competencia de las aduanas. Cuando tenga lugar dicha incor-
,,:;¡ción, se manifestará en el valor de las mercaderías en aduana,
.. d¥o relevante para las aduanas, pues incrementa la base imponible
. :'!'os derechos ad valorem.
Cuando las mercaderías se presentan en las aduanas deben ser
,~adas en la nomenclatura. Esta función encomendada a las adua-
.m$ se denomina "clasificación" 26. Frente a divergencias en la clasifi-
:e:t:óón que corresponde a una mercadería en la Nomenclatura del Sis-
. .~ ..Armonil.ado, el organismo que tiene la última palabra a nivel
dt~p2rtida y subpartida es la Organización Mundial de Aduanas, que
~ 3 sn cargo su administración y actualización.
El Sistt'ma Armonizado se integra con Reglas Generales para la
inrerp=ación del sistema, denominadas usualmente "Reglas interpre-
26 Sobre la c1a-:ific.:1Ción <1cluanera de las mercaderías, puede verse: BARDUCCl, Mario,
Efemcnti ..., cil.. ¡J. 33; BrR:-.'AUJO PÁEZ, Enrique, Clasificación arancelaria de mercancías,
3~ed., TlHic, Madrid, 2009; Berr, quien advierte que liLa clasificación de una mercadería en
la tarifa acJu<lnGrJ está lejos ele ser una operación simple, pues son raros los casos en que
un producto corresponde exactamente a una designación aduanera previa. La mayoría de
las veces varias calificaciones se ofrecen al usuario, naturaleza del producto, destinación,
uso, etc., ejerciendo atracciones contradictorias" (lntroduclion ... , cit., ps. 34 a 36); BERR,
Claude J. - TR£MEAU, Henri, Le droil. .., cit., ps. '"' O a 114, nros. 172 a 180; DATTOLA,San-
to, !slituzioni..., cit., p. 177; MORDEGlIA,Roberto M. - MARTINEZ, Ángel Pablo, "Clasificación
arancelaria, aforo y avalúo", Revista Derecho Aduanero, t. II-B, Editorial Contabilidad
,'v\oderna, Buenos Aires, 1970, ps. 589 a 597; PARRA OSPINA,Hugo, liLa naturaleza jurídica
aduanera de la clasificación de mercancías", en Memorias del Primer Encuentro Iberoame-
ricano de Derecho Aduanero. ISEF,
MéxicoDF.2006, ps. 187 a 209; PRANTEDA, Nicolás,
"Clasificación de mercancías en el comercio internacionaP', Guía Práctica del Exportador
(! Importador Buenos Aires, 1997; RAMOSDELÓPEZ,María del Carme17,Técnicas de clasifi-
l
cación arancelaria, lmprenel C. A., Caracas, 1999; RENOUE, Jean~Claude, La douane, Presses
lJniversitaires de France, Vendóme, 1989, ps. 61 a 63; ROHDEPONCE,Andrésl Derecho"' 1
cit., t. ll, p. 272 a 279; SARAVf,Alfredo 1. "La clasificación arancelaria, autoridades, mé-
1
lOdo y alcance",Guía Práctica del Exportador e Importador. nro.340, abril 1985, Bue-
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LOSELEMENTOS
DELCOMERCIO
EXTERIOR 51
tativas", que prevén el método que debe utilizarse para clasificar las
mercaderías, tanto a nivel de partida como de subpartida.
3. Valoración
La valoración de las mercaderías constituye una función impor-
tante de las aduanas 27. Naturalmente, resulta especialmente signifi-
cativa cuando se trata de la aplicación de derechos aduaneros ad
valorem, ya que estos tributos deben aplicarse sobre el valor de las
mercaderías2B• Encambio, en los derechos aduaneros específicos su
Importe se determrna sobre una base distinta que el valor, por ejem-
plo, el peso, el volumen, la longitud, el número de piezas.
En esta materia debe tenerse presente el Acuerdo relativo a la
a plicación del arto VII del GATT de 1994, que a nivel internacional
rige la valoración referida a las mercaderías importadas. Ha de ad-
vertirse que la exportación no es objeto de dicho Acuerdo, por lo que
en esa matena los Estados pueden darse su propia regulación, aun-
que también deben sujetarse a los principios previstos en el mencio-
nado arto VII del GAIT de 1994 .
, El sistema previ~to en el Acuerdo sobre valoración contempla seis
metodos de valoraclOn, que deben ser aplrcados sucesivamente, siguien-
do un nguroso orden de prelación.
~I ~alor de transacción de las mercaderías importadas constituye
el pnnclpal método de valoración. Así, en la Introducción general del
j.
Acuerdo se destaca: "El valor de transacción tal como se define en el
'
" arto 10, es la pnmera base para la determinación del valor en aduana
de conformidad con el presente Acuerdo" y se expresa que" ...la base
para la valoración en aduana de las mercaderías debe ser en la mayor
medida posible su valor de transacción".
El arto 10 del Acuerdo establece que
El valor en aduana de lasmercancíasimportadas será el valor de tran-
sacción, es decir, el precio realmente pagado o por pagar por las mercan-
27 Señala Claude J. Berr que liLa teoría de la valoración en aduana ha sido conside-
rada desde hace tiempo como el corazón mismo del Derecho aduanero. A la aridez
in~vitabledelderechode aduanaexpresadobajolaformade un simpleporcentajearit-
metlco, se oponía la riqueza de una construcción intelectual relativamente refinada
poniendo en relieve las ambigüedades de una noción fuertemente controvertida. Cual~
quier reflexión sobre el valor obliga, en efecto, a tomar partido sobre cuestiones doctri-
nales fundamentales, tanto en materia aduanera como fuera de ella. Esta dimensión del
prob.lema parece hoy en día un poco superada y la deiinición del v:alor en aduana ya no
suscita mas debates de fondo. En camhio. el cálculo r:ol1r:rp.ln riel v;¡lnr nf' l<'ls mp.rc:;:¡np..
 52 LOS TRIBUTOS AL COMERCIO EXTERIOR
cías cuando éstas se venden para su exportación al país de importación,
ajustado de conformidad a lo dispuesto en el arto8°, siempre que concu-
rran las siguientes circunstancias: ...
Las que se precisan a continuación en esta norma, que debe con-
siderarse en conjunción con el arto 8°. Además, en el art: 15 se precisa
el significado de algunas de las expresiones empleadas en el arto 1°.
4. Origen
El origen de las mercaderías 29 se determina sobre la base de las
denominadas "reglas de origen" establecidas por cada Estado o por
las resultantes de los tratados bilaterales o plurilaterales que se hubie-
ran suscripto.
Averiguar el origen de una mercadería significa conocer de "dón-
de es", lo que supone una idea de "causa" o "nacimiento". Se trata
de saber de qué lugar es oriunda, es decir, dónde ha nacido o ha sido
creada la mercadería.
Resulta habitual que muchas preferencias que los Estados se otor-
gan entre sí en el orden aduanero tengan en cuenta el origen ,de las
mercaderías. Así, por ejemplo, en las áreas de preferencias arancela-
rias (v.gr., la ALADr: Tratado de Montevideo de 1980, arto 5°). En las
zonas de libre comercio se asegura la libre circulación de las mercade-
rías originarias de los Estados Parte que la conformen.
El origen de las mercaderías ha sido motivo de consideración a
nivel imer~acional. En el ámbito de la OMC, cabe recordar el Acuer-
do sobre "Jormas de Origen, aprobado en la Ronda Uruguay. En la
esfua de la O/v!A deben recordarse los tres capítulos del Anexo "K"
ck la CO!1I'ención de Kyoto (versión 1999). Estos organismos inter-
n:;¡cionales han establecido entre ellos una importante y permanente
Colaboración, a través de Comité de Normas de Origen de la OMC y
del Comité Técnico de Normas de Origen de la OMA para lograr una
lu:moni7.acián en la materia.
Por otra parte, es de advertir que el asunto se ha complicado con
¡. ir proliferación de acuerdos de integración, ya que, por lo general,
I ú:ns conrem plan reglas de origen específicas.
11' , .. . No _debe confundirse el origen con la procedencia de l~s merca-
, .&ri:;s. U OrIgen se refIere al lugar donde han naCido, extraldo, cose-
I (i':;, d;:;;do o pescado las mercaderías. En cambio, la procedencia conside-
LOS ELEMENTOS DEL COMERCIO EXTERIOR 53
~ ra el lugar de donde provienen las mercaderías, entendiendo por ello
~. el lugar desde donde han sido expedidas con destino final al país de
• que se trate.
Se distingue entre reglas de origen "preferenciales" y "no pre-
, ferenciales".
Las llamadas "reglas de origen no preferencial es" conforman una
regulación general (erga omnes ) y neutra (no discriminatoria).
Las denominadas "reglas de origen preferenciales" surgen de re-
gímenes especiales, como aquellos previstos en acuerdos internacio-
nales para regular el comercio entre dos o más Estados Parte. Ellas
contienen criterios especiales para atribuir origen, que posibilitan tra-
tamientos privilegiados (v.gr., la exigencia de un porcentaje menor de
valor agregado para atribuir origen, etc.).
Si bien, por lo general, las reglas de origen preferenciales tienen
por objeto beneficios de naturaleza arancelaria, también pueden deter-
minar un tratamiento más favorable frente a restricciones de carácter
directo (v.gr., en relación con prohibiciones económicas relativas a la
importación: cupos, etc.).
En la Introducción del Capítulo 1 del Anexo "K" de la Conven-
ción de Kyoto revisada en 1999 se expresa:
Las reglas utilizadas para determinar cl origen de las metcaderías se
refieren a dos criterios fundamentales diferentes, a saber: el de las "mer-
caderías totalmente producidas" en un país determinado, cuando sólo hay
un país a tener en cuenta para la atribución del origen de una mercadería,
y el de la "transformación .sustancial", cuando dos o más países intervie-
nen en la producción de una mercadería. El criterio de las mercaderías to-
talmente producidas, que se refierefundamentalmente a los productos na-
turales y a las mercaderías fabricadas exclusivamente a partir de éstos,
excluye en general de su ámbito de aplicación a las mercaderías que con-
tengan partes o materias importadas o de origen indeterminado.
El criterio de la "transformación sustancial" puede expresarse por
diferentes métodos, destacándose en la práctica: a) "la regla del cam-
hio de partida arancelaria en una nomenclatura determinada, acom-
pañada de listas de excepciones y/o", b) "una lista de transformacio-
nes o de elaboraciones que confieren o no a las mercaderías que las
han sufrido el origen del país donde las mismas se han efectuado y/o";
el "la regla del porcentaje ad valorem cuando el porcentaje del valor
de los productos utilizados o el porcentaje de la plusvalía adquirida
alcance un nivel determinado".
54 LOS TRIBUTOS AL COMERCIO EXTERIOR
111.los HECHOS JURfDICOS CONFIGURADOS POR EL CRUCE
DE LAS FRONTERAS: LA IMPORTACiÓN Y LA EXPORTACiÓN
El comercio exterior tiene lugar cuando las mercaderías se ponen
en movimiento y entran y salen de los territorios adua~eros. El f~~ó-
meno del desplazamiento es esencial para que se configure el trafICo
internacional 30.
Es necesario que la mercadería se ponga en movimi~~to y atra-
viese las fronteras aduaneras para que resulten de aplIcaclOn las pro-
hibiciones y los tributos referidos a la introducción y a la salida de las
mercaderías de un territorio aduanero.
Por ello, el Derecho aduanero presupone una dinámica de los
objetos, que da lugar al tráfico internacional de la mercadería 31.
Las mercaderías, al desplazarse a través de las fronteras de los
territorios aduaneros, dan lugar a los hechos denominados "importa-
ción" y "exportación" 32,
30 Witker y Hernández consideran necesario diferenciar entre comercio exterior y
comercio internacional. Señalan que "El término 'come;cio exterior' pr~vee una con-
notación de un espectador que habla de este tipo de re~aclones entre dos dlferent;s entes
económicos¡ pero enfocándolos desde el lugar, o pal.s, en. el que se, encuentr~ . Agre.
g<1nque "El término 'comercio exterior' h~ce ref:re~cla ~I mterc~m.blO (om.erCla! de un
país con relación a los demás. En camb,.o, el terml.no comercIo. Inter,naclona.l es un
concepto más amplio, pues abarca el flUJOde relaclon~s cor:nerclales InternaCionales,
sin hacer referencia a un país especifico" (Régimen ... , Cit., p. 11). Por su parte, Sosa, en
rel;:¡ción con el alcance de la expresión l/comercio internacional" expres.a que "El ~o-
mercio internacional, como área específica, es percibido en los intercambios ~o~ercl~-
les habidos entre las diversas naciones que componen la comunidad m~ndlal, ~ns.cn-
biéndose en la Economía Internacional y sometiéndose al Derecho Internacional PublICO.
El gran actor, en ese contexto, es el Estado sob.era~,o,que c.onsient~ e,~ac~ptar las r,~glas
universales vigentes"; yen cuanto a I.aexpresión ~o.merclo extenor , senala q~~ ...en
la acepción utilizada por nosotros, Implica la~~ctlvldad del .Estado con relaClon. a su
comercio externo, comprendido en éste la pohtlca de comerCIO a emplearse en miras a
los fines nacionales, fueren ellos económicos, sociales, etc. En ese campo, el Estado
todavía es el actor principal, sobre todo como ente regulador y con~rolador del comer-
cio practicado por sus ciudadanos. En ese punto es que surge,el partlc~!ar como agente
del cambio internacional, de compra y de venta, esto es, de ImportacJOn .Y~e .ex~orta-
ción nacionales. Aquí el dominio del Estado es pleno: basado en el orden Jundl~o Inter-
no, a partir de la Constitución, y derramándo~e ver~lc.a~lmentepor el o,rdenamlento le-
gal. Básicamente, en estos límites se halla la ImpOSlCl?n .del mandamiento legal, que,
en trazos gruesos, consiste en preestablecer los procedimientos que de?e~ se~?bserva~
dos por los agentes económicos (y po~rel p~opio Estado), e~ la co~er,~lallzaclon, en la
salida y en el ingreso de las n;ercadena~ obJe~o del comerc,IO ext:nor (SOSA,Roosevelt
Baldomir. A Aduana e o comercio extenor. Edl~oes Aduane"as, Sao Paulo, 1996, ps. 32
y 33).
31 Afirrn;¡ r:1;¡IJrlP 1. Rprr (HIP" 1"1 rrilprin rlp ;mlir;:lrir.n rlpl nprprh,..., ;::lrl,,;mnr,...,
p,;:
LOS ELEMENTOS DEL COMERCIO EXTERIOR
55
Entendemos por "importación" la introducción de una mercade-
ría al territorio aduanero y por "exportación" el egreso de una mer-
cadería del territorio aduanero.
En el Glosario de Términos Aduaneros Internacionales de la OMA
se brindan las siguientes definiciones de "importación": "acción de
introducir en un territorio aduanero una mercadería cualquiera"; y
de "exportación": "acción de extraer del territorio aduanero una
mercadería cualquiera".
Héctor C., Código Aduanero ... , cit., t. 1, ps. 57 a 59; BASALDÚA,
Ricardo X., Introducción
al Derecho Aduanero. cit., ps. 174 a 176, Derecho Aduanero, cit., ps. 54 a 56; y"Ele-
mentos del Derecho Aduanero", cit., p. 7; BASTID,Jean - DEMUMIEUX,Jean-Pierre, Les
douanes ... , ciL, ps. 78 y 79; BERR,Claude J., Introduction ... , cit., p. 45; CARRE,Felipe,
'-Importación, mercancía, territorio", cit., ps. 151 a 174; MEIRA,Liziane Angelotti, Illmposto
50bre a importa¡;ao", cit., ps, 100 al 03; NASSIET, Jean R., La réglementation ... , cit., ps. 23
a 27; PABON,Louis, Traité-Manuel ... , cit., ps. 147 y 221, mas. 202 y 314; TEUlE-MARTIN,
'4 ,Catherine, La douane. Instrument de stratégie internationale, Economica, Paris, 1995,
- I ps. 25 a 37; VICENTE,Bernardo de, "Exportación", en Estudios aduaneros, cit., ps. 206
t a 245; WITK'R, Jorge - H'RNÁNO'Z, Laura. Régimen ..., cit., ps. 303, 304, 324 Y325. En la
? legislación comparada, puede verse: en Bolivia, el Glosario de la Ley General de Adua-
. nas de 1999, define a la "exportación", como la "salida de cualquier mercadería del
territorio aduanero"; en Colombia, el Estatuto Aduanero de 1999 en su arto 10 expresa
- que la importación "Es la introducción de mercancías de procedencia extranjera al terri-
,..• torio aduanero nacional. También se considera importación la introducción de mercan-
cías procedentes de zona franca industrial de bienes y servicios al resto del territorio
-" nacional en los términos previstos en este decreto", y que la exportación "Es la salida
). de mercancías del territorio aduanero nacional con destino a otro país. También se consi-
: dera exportación, además de las operaciones expresamente consagradas como tales en
y~ este decreto, la salida de mercancías a:una zona franca industrial de bienes y de servi-
,. eios, en los términos previstos en el presente decreto"; en Chile, las Ordenanzas de Adua-
"'\-na (decreto con fuerza de ley 30 del 2004). en el art. 2°, figuran las siguientes definicio-
:,.10' nes: "3. Importación: la introducción legal de mercancía extranjera para su uso o consumo
'~,~en el país. 4. Exportación: la salida legal de mercancías nacionales o nacionalizadas
~ pilra su uso o consumo en el exterior"; en Perú, la Ley General de Aduanas de 2004, en
- " el ("p. 11,titulado l/De la importación", expresa en el arL 52 que "Es el régimen adua-
nero que permite el ingreso legal de mercancías provenientes del exterior, para ser des-
"! tinadas al consumo", y en el Cap. lll, titulado "De la exportación", expresa en el arL 54
que "Es el régimen aduanero aplicable a las mercancías en libre circulación que salen
dd territorio aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior"; en Uruguay, el
Código Aduanero de 1985 prevé las siguientes definiciones: "Art. 49. Importación. De-
finición. La importación consiste en la introducción a plaza para el consumo de merca~
derías procedentes del exterior del territorio aduanero nacional, sujetas al pago de tri-
butos o al amparo de las franquicias correspondientes", y I/Art. 52. Exportación. Definición.
l.a exportación consiste en la salida de plaza, para ser consumidas en el exterior del
territorio aduanero nacional de mercaderías nacionales o nacionalizadas, sujeta al pago
de tributos o al amparo de las franquicias correspondientes". En el Código Aduanero
del Mercosur (Dec. (MC,~7/2~,l O), el art. 3 referido a las "Definiciones básicas", de-
l': •• _ ,,_.
D
,
 "
LOS TRIBUTOS AL COMERCIO EXTERIOR LOS ELEMENTOS DEL COMERCIO EXTERIOR 57

En el Código Aduanero argentino, e! arto 9° establece las siguien- . Asimismo, como veremos en el Tít. IV, Cap. 1, ~ V, e! hecho gra-
definiciones: ;bdb por los derechos aduaneros presupone la entrada o la salida de
1. Importación es la introducción de cualquier mercadería a un rerri.
"la mercadería de! territorio aduanero.
torio aduanero. 2. Exportación es la extracción de cualquier mercadería :. Cabe aclarar que los tributos al comercio exterior gravan tanto
de un territorio aduanero. 'las importaciones y las exportaciones comerciales como las no comer-
'oales. Vale decir que, en principio, la aduana no diferencia entre opera-
'" Por consiguiente, puede afirmarse que el desplazamiento de la .bones comerciales y no comerciales al tiempo de aplicar e! arancel 35.
mercadería a través de las fronteras aduaneras da lugar a los fenóme- ,l Habida cuenta de todo ello, se pone de manifiesto que el hecho
nos jurídicos de "importación" y "exportación", hechos que respon- e la introducción de una mercadería a un territorio aduanero, así
den al denominado "tráfico internacional de mercadería". <:omo el hecho de su salida tienen gran relevancia para el derecho
r', Se trata de "hechos" con consecuencias jurídicas, que determi- 'público que regula el comercio exterior, y que no es otro que el dere-
nan la ubicación espacial de las mercaderías en relación con los diver- :ého aduanero.
sos ámbitos espaciales considerados por la legislación aduanera y, por A los fines aduaneros, se comprende también todo tráfico que se
consiguiente, el "status jurídico-aduanero" que les corresponde. ,re.alice atravesando fronteras aduaneras, se trate de las correspondien-
Atento a que las importaciones y las exportaciones son hechos, :',Ie.sal "territorio aduanero general", a los "territorios (áreas) aduane-
se configuran con independencia de voluntad alguna y de la interven- :ros especiales" que pudieren existir, o, incluso, a las "áreas francas".
ción de las aduanas. " Atento a todo lo precedentemente expuesto, resulta precisado e!
En efecto, para que tenga lugar la importación o la exportación alcance de la afirmación consistente en que los "tributos al comercio
no se requiere más que el cruce de la frontera. Resulta, entonces, indife- exterior" tienen por objeto gravar las importaciones y las exportacio-
rente si ello se produjo como consecuencia de un acto voluntario (v.gr., 'nes de mercaderías.
acto jurídico) o involuntario, ni si se trata de una acción lícita (v.gr., ac- 1
to jurídico lícito) o ilícita.
AsÍ, habrá importación en e! supuesto de mercaderías que arri-
ben al territorio aduanero arrojadas por el mar luego de un naufra-
gio, También estaremos en presencia de una importación cuando se
trate de un ingreso clandestino, es decir frente a una importación irre-
gular sin intervención aduanera, que se tipifica como contrabando.
Advierte Claude J. Berr que" ...la noción de importación o la de
exportación, fundamentales en la materia, no corresponden a ningu-
na de las relaciones jurídicas tradicionales" 33.
Los lugares habilitados para e! ingreso y egreso de las mercade-
rías al o del territorio aduanero se denominan "aduanas" 34.
Las importaciones y las exportaciones realizadas a través o con
intervención de las aduanas son calificadas de "regulares", por opo-
sición a las que no se realizan por esos lugares habilitados o no media
intervención aduanera, que son calificadas de "irregulares" y pueden
configurar e! delito de contrabando. La mayoría de las legislaciones
'>, 35 (laude J. Berr advierte que " ...el derecho aduanero se desinteresa en principio
aduaneras prevén que los derechos aduaneros gravan tanto las impor-
',del soporte jurídico de la oper<lción que da lugar a la transferencia de la mercadería, se
taciones y exportaciones regulares como las irregulares. '-trate de una venta, de un préstamo o de un acto gratuito. Sólo cuenta el cruce físico de
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