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EZEQUIEL ZAMORA 4TO TRIMESTRE CONTADURIA PÚBLICA
Prof. RUBEN CAMARGO

Propiedades, Planta y Equipo

SECCION 17 NIIF
En el contexto de la NIIF para las PYMES, concretamente debe lograr lo siguiente:

1. distinguir partidas de propiedades, planta y equipo de otros activos de una entidad;

2. identificar cuándo las partidas de propiedades, planta y equipo reúnen las
condiciones para su reconocimiento en los estados financieros;
3. medir las partidas de propiedades, planta y equipo en el reconocimiento inicial y
posteriormente;
4. presentar y revelar la información sobre propiedades, planta y equipo en los
estados financieros;
5. identificar cuándo una partida de propiedades, planta y equipo debe darse de baja
o transferirse a otra clasificación de activo y contabilizar esa baja o transferencia; y
6. demostrar comprensión de los juicios profesionales esenciales que se necesitan
para la contabilización de propiedades, planta y equipo.

El objetivo de los estados financieros con propósito de información general de una

pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones
económicas de una gama amplia de usuarios que no están en condiciones de exigir
informes a la medida de sus necesidades específicas de información. El objetivo de la
Sección 17 es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma
que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la
inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios
que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que surgen son el
reconocimiento de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por
depreciación y las pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a ellos.
En esta sección, se requiere que una entidad contabilice propiedades, planta y equipo a su
costo en el reconocimiento inicial y posteriormente al costo menos cualquier depreciación
acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas.

Una partida de propiedades, planta y equipo se deprecia a lo largo de su vida útil

esperada. El importe depreciable tiene en cuenta el valor residual esperado al final de la
vida útil del activo. El valor residual, el método de depreciación y la tasa de depreciación
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se deben revisar si existe un indicio de un cambio significativo en las expectativas desde la
última fecha sobre la que se haya informado. Además, en cada fecha sobre la que se
informa, la entidad evaluará si ha habido un indicio de que alguna partida de propiedades,
planta y equipo ha sufrido un deterioro en su valor (es decir, el importe en libros excede el
valor razonable estimado menos los costos de venta). Si existiera tal indicio, deberá
comprobarse el deterioro de valor de tal partida.
Cuando se disponga de una partida de propiedades, planta y equipo, las ganancias o
pérdidas obtenidas por tal disposición se incluirán en los resultados

Las propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un

edificio, o ambos) que mantiene el dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento
financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas (véase la Sección 16 NIIF Propiedades
de Inversión). Sin embargo, las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se
pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de
negocio en marcha, se contabilizarán de acuerdo con los requerimientos de la Sección 17
Propiedades, Planta y Equipo.

Las propiedades de inversión generan flujos de efectivo que son en gran medida
independientes de los procedentes de otros activos poseídos por la entidad. Esto
distinguirá a las propiedades de inversión de las ocupadas por el dueño. La producción de
bienes o la prestación de servicios (o el uso de propiedades para fines administrativos)
generan flujos de efectivo que no son atribuibles solamente a las propiedades, sino a otros
activos utilizados en la producción o en el proceso de prestación de servicios.

A veces, se requiere juicio profesional para determinar si una propiedad puede ser
calificada como propiedades de inversión. Por ejemplo, cuando una entidad presta
servicios complementarios a los ocupantes de una propiedad que mantiene, considera la
propiedad como propiedades de inversión si los servicios no son relevantes para el
acuerdo en su conjunto.

En la NIC 40 Propiedades de inversión, se especifica que los terrenos adquiridos para un

propósito no determinado se clasifican como propiedades de inversión (véase la NIC 40,
párrafo 8(b)) dado que la decisión posterior de utilizar tal terreno como inventario o para el
desarrollo como propiedad ocupada por el dueño sería una decisión de inversión (véanse
los Fundamentos de las Conclusiones en la NIC 40, párrafo B67
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
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(a) se mantienen para su uso en la producción o el suministro de bienes o servicios, para
arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y
(b) se esperan usar durante más de un periodo

Ejemplos: partidas de propiedades, planta y equipo

Una entidad posee un edificio de fábrica en el que manufactura sus productos.

El edificio se clasifica como una partida de propiedades, planta y equipo. Es un activo
físico usado en la producción de bienes que se prevé utilizar durante más de un periodo
contable.

Ejemplo: Una entidad posee un edificio ocupado por su personal administrativo.

El edificio se clasifica como una partida de propiedades, planta y equipo. Es un activo
físico usado para fines administrativos que se prevé utilizar durante más de un periodo
contable.

Ejemplo: Una entidad (controladora) mantiene un edificio para obtener rentas bajo
un arrendamiento operativo de su subsidiaria. La subsidiaria utiliza el edificio como
un establecimiento minorista para sus productos.
En los estados financieros consolidados de la entidad controladora (véase el párrafo 9.2),
el edificio se clasifica como una partida de propiedades, planta y equipo. Tales estados
presentan a la entidad controladora y a su subsidiaria como una única entidad. La entidad
consolidada utiliza el edificio para el suministro de bienes durante más de un periodo
contable.
En los estados financieros separados de la entidad controladora (si han sido elaborados,
véase el párrafo 9.24), el edificio se clasifica como propiedades de inversión (véase el
párrafo 16.2) y se contabiliza conforme a la Sección 16 Propiedades de Inversión. Es una
propiedad mantenida para obtener rentas. Sin embargo, si el valor razonable de la
propiedad de inversión no puede medirse de forma fiable sin un costo o esfuerzo
desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha, la entidad controladora
contabiliza la propiedad como propiedades, planta y equipo conforme a los requisitos de la
Sección 17 (véase el párrafo 17.1)

Ejemplo: Una entidad posee una flota de vehículos de motor. Los vehículos son
utilizados por el personal de ventas en el desempeño de sus tareas.
Los vehículos de motor se clasifican como partidas de propiedades, planta y equipo. Son
activos físicos utilizados en el suministro de bienes durante más de un periodo contable
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Ejemplo: Una entidad posee un vehículo de motor para el negocio exclusivo y el uso
privado del director financiero.
El vehículo de motor se clasifica como una partida de propiedades, planta y equipo. Es un
activo físico utilizado en la administración de la entidad durante más de un periodo
contable.

Ejemplo: Una entidad adquiere, por un pago combinado, un edificio existente y el

interés de 80 años restantes en un derecho de uso de 100 años del terreno en donde
se encuentra el edificio (la propiedad absoluta del terreno no es posible en esa
jurisdicción). El edificio está ocupado por el personal administrativo de la entidad.

El precio de compra se divide entre el derecho de uso del terreno y el edificio sobre la base
de los valores razonables relativos de los dos activos. El derecho de uso del terreno se
contabiliza como arrendamiento operativo conforme a la Sección 20 (véase el ejemplo 9) y
el edificio como propiedades, planta y equipo conforme a la Sección 17.

Las propiedades, planta y equipo no incluyen:

(a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la Sección
34Actividades Especiales), o
(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos
no renovables similares

El concepto de propiedades, planta y equipo también excluye los activos que se mantienen
para la venta en el curso normal de la operación, activos en el proceso de producción para
tal venta y activos en forma de materiales o suministros que deben consumirse en el
proceso productivo o en la prestación de servicios. Tales activos son inventarios (véase la
Sección 13 Inventarios).
Los activos intangibles tampoco son partidas de propiedades, planta y equipo. Se
contabilizan conforme a la Sección 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía.

Ejemplos: partidas que no son propiedades, planta y equipo

Una entidad posee ganado con animales reproductores para sus actividades
agrícolas. La entidad también posee un tractor y un remolque que se utilizan para
transportar el alimento al ganado.
Si bien el ganado probablemente cumpla con la definición de propiedades, planta y equipo
(son activos tangibles utilizados en la producción de becerros en más de un periodo
contable), se contabiliza como activos biológicos conforme al párrafo 34.2. Se encuentra
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fuera del alcance de la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo (véase el párrafo
17.3(a)). El tractor y el remolque se clasifican como partidas de propiedades, planta y
equipo. Son activos físicos utilizados en el suministro de bienes durante más de un periodo
contable. El tractor y el remolque no son activos biológicos (el párrafo 34.2 no se aplica a
ellos).

Una entidad adquirió una licencia para operar un taxi en una ciudad principal.
La licencia de taxi no se considera una partida de propiedades, planta y equipo. Es un
activo intangible (véase la Sección 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía).

Ejemplo: Una entidad paga al gobierno el derecho de uso de 100 años de un terreno
en el que tiene pensado construir un edificio (la propiedad absoluta del terreno no
es posible en esa jurisdicción).
El pago al gobierno se considera como un pago anticipado en relación con un
arrendamiento (gasto pagado por anticipado). El arrendamiento se clasificaría como un
arrendamiento operativo (dado que no transfiere sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad). El arrendamiento operativo se contabilizaría conforme
a la Sección 20 Arrendamientos, salvo en el caso especial en el que se clasifica como
propiedades de inversión y se siguen los requerimientos del párrafo 16.3.

RECONOCIMIENTO: 17.4 Una entidad aplicará los criterios de reconocimiento del párrafo
2.27 para determinar si reconocer o no una partida de propiedades, planta o equipo. Por lo
tanto, la entidad reconocerá el costo de una partida de propiedades, planta y equipo como
un activo si, y solo si:
(a) es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados con
la partida, y
(b) el costo de la partida puede medirse con fiabilidad

Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y

se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de
repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente son propiedades, planta y
equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante más de un periodo. De forma similar, si
las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con relación a una
partida de propiedades, planta y equipo, se considerarán también propiedades, planta y
equipo

Ejemplos: piezas de repuesto y equipo auxiliar

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1. Una entidad fabrica productos químicos. Mantiene su planta de producción
mediante el uso de un equipo auxiliar especializado que es exclusivo para los
requerimientos de mantenimiento y reparación de su planta.
El equipo auxiliar se clasifica como propiedades, planta y equipo. Puede utilizarse sólo en
relación con la planta de la entidad y se espera que se use en más de un periodo contable

2.- Un hospital privado ha instalado dos generadores idénticos de emergencia. El

primer generador de emergencia proporciona electricidad cuando se interrumpe el
suministro de la red nacional. El segundo generador de emergencia se utilizará en el
caso poco probable de que el primer generador de emergencia falle cuando se
interrumpa el suministro de la red nacional.
Los dos generadores de emergencia se consideran partidas de propiedades, planta y
equipo. Se espera que el equipo de mantenimiento de reserva se utilice en más de un
periodo contable, aunque de forma irregular

Ciertos componentes de algunas partidas de propiedades, planta y equipo pueden requerir

su reemplazo a intervalos regulares (por ejemplo, el techo de un edificio). Una entidad
añadirá el costo de reemplazar componentes de tales partidas al importe en libros de una
partida de propiedades, planta y equipo cuando se incurra en ese costo, si se espera que
el componente reemplazado vaya a proporcionar beneficios futuros adicionales a la
entidad. El importe en libros de estos componentes sustituidos se dará de baja en
cuentas de acuerdo con los párrafos 17.27 a 17.30. El párrafo 17.16 establece que si los
principales componentes de una partida de propiedades, planta y equipo tienen patrones
significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, una entidad
distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciará estos
componentes por separado a lo largo de su vida útil.
Ejemplo: piezas de repuesto

Una entidad que fabrica productos químicos agrícolas debe hacer inspeccionar la
membrana protectora de su planta de procesamiento químico para detectar
corrosión a intervalos de seis meses. Si una inspección revela daños en la
membrana, la entidad debe reemplazarla de inmediato. La experiencia ha
demostrado que las membranas deben reemplazarse, en promedio, cada cuatro
años. La entidad deprecia las membranas de forma lineal a lo largo de su vida útil
estimada de cuatro años hasta un valor residual de cero. Las otras partes de la
planta se deprecian de forma lineal a lo largo de su vida útil estimada de 20 años.
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Durante el periodo contable actual, una inspección reveló que una membrana de tres
años con un importe en libros de Bs. 100.000 estaba dañada. La membrana se
reemplazó de inmediato a un costo de Bs. 420.000.
Para reconocer la membrana de reemplazo, la entidad debe registrar las Bs. 420.000
como un activo (propiedades, planta y equipo). La nueva membrana (activo) se reconocerá
como un gasto (depreciación) en los resultados de forma uniforme durante su vida útil
estimada de cuatro años.
Durante el periodo contable actual (es decir, cuando se retiró la antigua membrana), la
entidad debe registrar un gasto en los resultados de Bs. 100.000 para dar de baja la
membrana dañada (véase el párrafo 17.30).

Párrafo 17.7.- Una condición para que algunas partidas de propiedades, planta y equipo
continúen operando, (por ejemplo, un autobús) puede ser la realización periódica de
inspecciones generales en busca de defectos, independientemente de que algunas partes
de la partida sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspección general, su costo se
reconocerá en el importe en libros de la partida de propiedades, planta y equipo como una
sustitución, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Se dará de baja
cualquier importe en libros que se conserve del costo de una inspección previa importante
(distinto de los componentes físicos). Esto se hará con independencia de que el costo de
la inspección previa importante fuera identificado en la transacción en la cual se adquirió o
se construyó la partida. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una
inspección similar futura como indicador de cuál fue el costo del componente de inspección
existente cuando la partida fue adquirida o construida

Ejemplo: inspecciones que constituyen una condición para el

funcionamiento de un activo
Cada dos años, una entidad que opera un servicio de aviación ejecutivo debe hacer
inspeccionar, por las autoridades nacionales de aviación, su aeronave a reacción
para detectar fallas. Se realizó una inspección a mitad del actual periodo contable
anual a un costo de Bs. 20.000,00.
La entidad debe reconocer un activo (propiedades, planta y equipo) de 20.000.000,00 para
la inspección. El activo de inspección debe reconocerse como un gasto (depreciación) en
los resultados de manera uniforme a lo largo de su vida útil estimada de dos años (es
decir, un gasto de Bs. 5.000,00 durante el periodo contable actual).
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La Sección 17.8 Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad los
contabilizará por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta.

Medición en el momento del reconocimiento: Sección 17.9 Una entidad

medirá una partida de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del
reconocimiento inicial.

Componentes del costo.- 17.10 El costo de las partidas de propiedades, planta y

equipo comprende todo lo siguiente:
(a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los
aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos
costos pueden incluir los costos de preparación del emplazamiento, los costos de entrega
y manipulación inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación de que el activo
funciona adecuadamente.
(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro de la partida, así como
la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad
cuando adquiere la partida o como consecuencia de haber utilizado dicha partida durante
un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante
tal periodo.
Sección 17.11 Los siguientes costos no son costos de una partida de propiedades, planta
y equipo, y una entidad los reconocerá como gastos cuando se incurra en ellos:
(a) Los costos de apertura de una nueva instalación productiva.
(b) Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluidos los costos de
publicidad y actividades promocionales).
(c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localización, o los de redirigirlo aun
nuevo tipo de clientela (incluidos los costos de formación del personal).
(d) Los costos de administración y otros costos indirectos generales.
(e) Los costos por préstamos (véase la Sección 25 Costos por Préstamos)

Sección 17.12 Los ingresos y gastos asociados con las operaciones accesorias durante la
construcción o el desarrollo de una partida de propiedades, planta y equipo se
reconocerán en resultados si esas operaciones no son necesarias para ubicar el activo en
su lugar y condiciones de funcionamiento previstos.
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Ejemplo: medición en el reconocimiento inicial

El 1 de enero de 2013, una Empresa adquirió una partida de equipo por Bs. 600.000,00
que incluía Bs. 50.000,00. de impuestos indirectos recuperables. El precio de compra fue
financiado mediante un préstamo de Bs. 605.000,00 (que incluía Bs. 5.000,00 de
comisiones por obtención de préstamo). El préstamo está garantizado con el equipo.

En enero de 2013, la entidad incurrió en Bs. 20.000 de costos al transportar el equipo al

lugar de instalación de la entidad y en Bs. 100.000 al instalar el equipo en dicho lugar. Al
final de los 10 años de vida útil del equipo, la entidad debe desmantelar el equipo y
restaurar el terreno donde se construye la fábrica. El valor presente del costo de
desmantelamiento del equipo y restauración del medioambiente se estima en Bs.
100.000,00
En enero de 2013, el ingeniero de la entidad incurrió en los siguientes costos al modificar
el equipo para poder manufacturar los productos fabricados por la entidad:
• Material: Bs. 55.000,00
• Mano de obra: Bs. 65.000,00

• Depreciación de la planta y el equipo utilizados para realizar las modificaciones: Bs.

15.000,00. En enero de 20X1, el personal de producción de la entidad recibió formación
para operar la nueva partida del equipo. Los costos de formación incluyeron lo siguiente:
• Costo de un instructor experto ajeno a la entidad: Bs. 7.000,00
• Mano de obra: Bs. 3.000.
En febrero de 20X1, el equipo de producción de la entidad probó el equipo y el equipo de
ingeniería realizó otras modificaciones necesarias para que el equipo funcionara como
deseaba la gerencia. En la fase de prueba, se incurrió en los siguientes costos:
• Material, importe neto de Bs. 3.000,00 recuperado de la venta de la producción dada de
baja por inútil: Bs. 21.000,00
• Mano de obra: Bs. 11.000,00
• Depreciación de la planta y el equipo utilizados para realizar las modificaciones: Bs.
5.000,00
El equipo estaba listo para utilizarse el 1 de marzo de 20X1. Sin embargo, dado los niveles
bajos de pedidos iniciales, la entidad sufrió una pérdida por Bs. 23.000,00 al hacer
funcionar el equipo durante marzo. Después de eso, el equipo funcionó de manera
rentable.
¿Cuál es el costo del equipo en el reconocimiento inicial?
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Permutas de activos
Sección 17.14.- Una partida de propiedades, planta y equipo puede haber sido adquirida a
cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos
monetarios y no monetarios. Una entidad medirá el costo del activo adquirido por su valor
razonable, a menos que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o
(b) ni el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado puedan medirse con
fiabilidad. En tales casos, el costo del activo se medirá por el valor en libros del activo
entregado.
Medición posterior al reconocimiento inicial
17.15 Una entidad medirá todas las partidas de propiedades, planta y equipo tras su
reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas
por deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocerá los costos del
mantenimiento diario de una partida de propiedad, planta y equipo en los resultados del
periodo en el que incurra en dichos costos.

Depreciación.-
Sección 17.16.- Si los principales componentes de una partida de propiedades, planta y
equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios
económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes
principales y depreciará cada uno de estos componentes por separado a lo largo de su
vida útil. Otros activos se depreciarán a lo largo de sus vidas útiles como activos
individuales. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los
terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.