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CONTENIDO
Párrafos
Introducción
Alcance de esta Sección 1-3
Fecha de vigencia 4
Objetivos 5
Definiciones 6
Requerimientos
Los encargados del Gobierno Corporativo 7-9
Asuntos a ser comunicados 10-14
El proceso de comunicación 15-19
Documentación 20
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SECCIÓN AU 260
Introducción
1. Esta Sección trata la responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados
del Gobierno Corporativo en relación con una auditoría de estados financieros.
Aunque esta Sección es aplicable independientemente de considerar la estructura o
tamaño del Gobierno Corporativo de la entidad, se aplican consideraciones
particulares cuando todos los encargados del Gobierno Corporativo están
involucrados en administrar a la entidad. Esta Sección no establece requerimientos
respecto a la comunicación del auditor con la Administración o con los dueños de la
entidad a menos que también tengan un rol dentro del Gobierno Corporativo.
Fecha de vigencia
4. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los períodos
terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.
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Objetivos
Definiciones
6. Para propósitos de las NAGAs, los siguientes términos tienen los significados
atribuidos como sigue:
Requerimientos
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Comunicación con el Comité de Auditoría u otro sub-grupo de los encargados del
Gobierno Corporativo
10. El auditor debiera comunicar a los encargados del Gobierno Corporativo, las
responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
(Ver párrafos A13–A17), incluyendo que:
11. El auditor debiera comunicar a los encargados del Gobierno Corporativo con una
visión general, del alcance y oportunidad planificados para la auditoría. (Ver
párrafos A18–A22)
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Hallazgos o temas significativos resultantes de la auditoría
12. El auditor debiera comunicar a los encargados del Gobierno Corporativo: (Ver
párrafo A23)
a. Los puntos de vista del auditor respecto a los aspectos cualitativos de las
prácticas contables significativas de la entidad, incluyendo las políticas
contables, estimaciones contables y revelaciones en los estados financieros.
Cuando fuera aplicable el auditor debiera: (Ver párrafos A24-A25)
d. otros hallazgos o temas, si los hubiere, que surjan de la auditoría y que son, a
juicio profesional del auditor, significativos y pertinentes para los
encargados del Gobierno Corporativo en relación a su responsabilidad por la
supervisión del proceso de preparación y presentación de información
financiera. (Ver párrafo A27)
13. El auditor debiera comunicar a los encargados del Gobierno Corporativo: (Ver
párrafos A29–A30)
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b. el efecto de las representaciones incorrectas no corregidas relacionadas con
períodos anteriores sobre las clases de transacciones, saldos de cuentas o
revelaciones pertinentes y sobre los estados financieros tomados como un
todo.
14. A menos que todos los encargados del Gobierno Corporativo estén involucrados en
la Administración de la entidad, el auditor también debiera comunicar:
El proceso de comunicación
15. El auditor debiera comunicar a los encargados del Gobierno Corporativo la forma,
oportunidad y contenido general esperado de las comunicaciones. (Ver párrafos
A34–A38)
Formas de comunicación
16. El auditor debiera comunicar por escrito a los encargados del Gobierno Corporativo
de los hallazgos y temas significativos de la auditoría (Ver párrafos 12-14) cuando,
a juicio profesional del auditor, la comunicación verbal no sería adecuada. Esta
comunicación no necesita incluir asuntos que surgieron durante la auditoría que
fueron informados a los encargados del Gobierno Corporativo y fueron resueltos
satisfactoriamente. (Ver párrafos A39–A41)
Uso restringido
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17. Cuando el auditor comunica asuntos por escrito de acuerdo con esta Sección, la
comunicación es considerada como informes secundarios o sub-productos del
informe.(1) Por lo tanto, el auditor debiera indicar en la comunicación que tiene por
objetivo sólo ser para la información y uso de los encargados del Gobierno
Corporativo y, si fuere apropiado, la Administración y no se pretende que sean y no
debiera ser utilizado por ninguna otra persona que no sean las partes especificadas.
18. El auditor debiera comunicarse oportunamente con los encargados del Gobierno
Corporativo. (Ver párrafos A42–A43)
Documentación
20. Cuando asuntos que requieren ser comunicados de acuerdo con esta Sección han
sido comunicados verbalmente, el auditor debiera documentarlos, incluyendo
cuándo y a quiénes fueron comunicados.(2) Cuando los asuntos han sido
comunicados por escrito, el auditor debiera mantener una copia de la comunicación
como parte de la documentación de auditoría. (Ver párrafo A47)
***
A1. Esta Sección está enfocada primordialmente a las comunicaciones del auditor a los
encargados del Gobierno Corporativo. Sin embargo, una efectiva comunicación
bidireccional es importante para ayudar:
(1)
Ver párrafos 6(c) y 7 de la Sección AU 905, Alertas que Restringen el Uso de las Comunicaciones Escritas
del Auditor.
(2)
Ver párrafos 8-12 y A8 de la Sección AU 230, Documentación de Auditoría.
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una relación de trabajo constructiva. Esta relación es desarrollada
manteniendo la independencia y objetividad del auditor.
A2. Aún cuando el auditor es responsable por comunicar asuntos específicos de acuerdo
con esta Sección, la Administración también tiene una responsabilidad de
comunicar asuntos de interés para el Gobierno Corporativo a sus miembros. La
comunicación por parte del auditor no libera a la Administración de esta
responsabilidad. Similarmente, la comunicación de estos temas por la
Administración a los encargados del Gobierno Corporativo no libera al auditor de
también comunicarlos. Sin embargo, la comunicación de estos asuntos por la
Administración puede afectar la forma o la oportunidad de la comunicación del
auditor.
A3. La comunicación clara de asuntos específicos requeridos de ser comunicados por las
NAGAs es una parte integral de cada auditoría. Sin embargo, las NAGAs no
requieren que el auditor efectúe procedimientos específicamente para identificar
otros temas significativos a comunicar a los encargados del Gobierno Corporativo.
Restricciones legales o regulatorias sobre las comunicaciones con los encargados del
Gobierno Corporativo (Ver párrafo 5)
A4. Las leyes o regulaciones pueden restringir la comunicación del auditor de ciertos
asuntos con los encargados del Gobierno Corporativo. Por ejemplo, las leyes o
regulaciones pueden específicamente prohibir una comunicación, u otra acción, que
podría perjudicar una investigación, de un acto ilegal real o sospechado por una
autoridad apropiada. En algunas circunstancias, los potenciales conflictos entre las
obligaciones de confidencialidad del auditor y las obligaciones de comunicar,
pueden ser complejos. En tales casos, el auditor puede considerar obtener asesoría
legal.
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Los encargados del Gobierno Corporativo (Ver párrafo 7)
A6. Las estructuras de Gobiernos Corporativos varían por entidad, reflejando influencias
tales como tamaño y características de propiedad. Por ejemplo:
A8. Tal diversidad significa que no es posible que esta Sección especifique para todas
las auditorías la persona o personas a quién el auditor comunique temas específicos.
Además, en algunos casos, la persona o personas apropiadas con quien comunicarse
pueden no ser claramente identificables por las circunstancias del trabajo, un
ejemplo son entidades en las cuales el Gobierno Corporativo no está definido
formalmente, tal como el caso de algunas entidades pertenecientes a familias,
algunas organizaciones que no persiguen fines de lucro y algunas entidades
gubernamentales. Cuando la(s) persona(s) apropiada(s) con quien(es) comunicarse
no está(n) claramente definida(s), el auditor y la parte contratante pueden necesitar
analizar y concordar en la(s) persona(s) pertinentes(s) dentro de la estructura del
Gobierno Corporativo de la entidad con quién se comunicará el auditor. Al decidir
con quién comunicarse, es pertinente el entendimiento que tiene el auditor de la
estructura y los procesos del Gobierno Corporativo de una entidad, obtenido de
acuerdo con la Sección AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y
Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas, es pertinente.
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La(s) persona(s) apropiada(s) con quien(es) hay que comunicarse puede variar
dependiendo del tema a ser comunicado.
A12. Los Comités de Auditoría (o sub-grupos similares con nombres distintos) existen en
muchas entidades. Aún cuando su autoridad y funciones específicas pueden ser
diferentes, la comunicación con el Comité de Auditoría, si hubiere, es un elemento
clave en la comunicación del auditor con los encargados del Gobierno Corporativo.
Los principios de un buen Gobierno Corporativo sugieren que:
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el Presidente del Comité de Auditoría y cuando fuere pertinente, los demás
miembros del Comité de Auditoría, se reúnan periódicamente con el auditor.
A13. Las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados financieros
son a menudo incluidas en la carta de contratación u otra forma adecuada de
acuerdo por escrito que documenta los términos del trabajo. Proporcionar a los
encargados del Gobierno Corporativo con una copia de la carta de contratación u
otra forma adecuada de acuerdo por escrito puede ser una manera apropiada de
comunicarles que:
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A14. Las NAGAs requieren de independencia en todas las auditorías. Asuntos pertinentes
a considerar para llegar a una conclusión respecto a la independencia, incluyen
circunstancias o relaciones que crean amenazas a la independencia del auditor y las
respectivas protecciones que han sido aplicadas para eliminar esas amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable. Material completo relacionado con amenazas a la
independencia y protecciones, incluyendo la aplicación a situaciones especificas, se
presentan en el “Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad de la
Federación Internacional de Contadores” (Código de Ética de IFAC).(*)
A15. Aún cuando en el informe del auditor se afirma la independencia del auditor, en
ciertas situaciones, el auditor puede determinar que es apropiado comunicar a los
encargados del Gobierno Corporativo, respecto a circunstancias o relaciones (por
ejemplo, intereses financieros, relaciones de negocios o familiares, o servicios
distintos a los de auditoría proporcionados o que se esperan proporcionar) que, de
acuerdo con el juicio profesional del auditor, pueden razonablemente considerarse
que afectan a la independencia y respecto a los cuales el auditor dedicó una
consideración significativa para concluir que la independencia no había sido
afectada.
A16. Puede ser particularmente apropiado comunicar a los encargados del Gobierno
Corporativo respecto a las circunstancias analizadas en el párrafo A15 en el caso de
auditoría de entidades de interés público. Además, de las entidades sujetas a la
fiscalización de organismos reguladores, como es el caso de la Securities and
Exchange Commission (SEC) en USA y de la Superintendencia de Valores y
Seguros (SVS) en Chile, el “Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad
de la Federación Internacional de Contadores” (Código de Ética de IFAC),
consideraría a las siguientes entidades como entidades de interés público: (1) planes
de beneficios a los empleados, incluyendo planes de salud y de bienestar social, (2)
planes de jubilación gubernamentales, (3) entidades o programas (incluyendo a
entidades que persiguen fines de lucro) sujetos a algún tipo de supervisión y (4)
instituciones financieras, cooperativas de crédito y compañías de seguros. Estas
entidades serían de interés público debido a que sus estados financieros auditados:
(1) directamente son confiables para un número significativo de interesados, quienes
los utilizan para efectuar inversiones, tomar decisiones de crédito o decisiones
similares o (2) indirectamente son considerados confiables debido a la fiscalización
de un organismo regulador (por ejemplo, en el caso de fondos de pensiones, bancos
y compañías de seguros), y por lo tanto, el efecto potencial del daño al interés
público de una auditoría mal efectuada involucrando a una de estas entidades, sería
generalmente significativo.
(*)
Este párrafo hace referencia a las Partes A y B del “Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad
de la Federación Internacional de Contadores” (Código de Ética de IFAC), en consideración a que el Colegio
de Contadores de Chile A.G. se guía, en última instancia, por éste.
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todos los encargados del Gobierno Corporativo están involucrados en la
Administración de la entidad, el auditor puede determinar que los encargados del
Gobierno Corporativo han sido informados de los hechos pertinentes respecto a la
independencia del auditor a través de sus actividades de administración o por otros
medios, tal como la carta de contratación. Esto es particularmente probable cuando
la entidad es administrada por sus dueños y la firma del auditor tiene poca relación
con la entidad más allá de la auditoría de los estados financieros.
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Si la entidad tiene una función de auditoría interna, la medida en que el
auditor utilizará el trabajo de auditoría interna y cómo pueden los auditores
externos e internos trabajar conjuntamente en mejor forma.
A21. Otros aspectos de planificación que pueden ser apropiados analizar con los
encargados del Gobierno Corporativo, incluyen:
A22. Aunque la comunicación con los encargados del Gobierno Corporativo puede
ayudar al auditor en la planificación del alcance y la oportunidad de la auditoría, no
cambia la responsabilidad única del auditor de establecer la estrategia general de la
auditoría y del plan de auditoría, incluyendo la naturaleza, oportunidad y alcance de
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los procedimientos necesarios para obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditoría.
la importancia relativa de las partidas que están siendo medidas con respecto
a los estados financieros tomados como un todo.
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atrasos significativos por parte de la Administración en la entrega de la
información requerida.
A27. El auditor puede tomar conocimiento que la entidad está sujeta a un requerimiento
de auditoría que no está comprendido en los términos del trabajo. La comunicación
a los encargados del Gobierno Corporativo que una auditoría efectuada de acuerdo
con NAGAs puede no cumplir con los requerimientos legales, regulatorios o
contractuales pertinentes puede ser necesario, si por ejemplo, una entidad contrata a
un auditor para efectuar una auditoría de sus estados financieros de acuerdo con
NAGAs y el auditor toma conocimiento que por ley, regulación o acuerdos
contractuales la entidad también está requerida de tener una auditoría efectuada de
acuerdo con una o más de los siguientes:
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A28. Las reuniones de análisis con los encargados del Gobierno Corporativo incluyen
cualquier desacuerdo con la Administración que surgió durante la auditoría,
independientemente de si fueron resueltos satisfactoriamente, respecto a asuntos
que, individualmente o en su sumatoria, podrían ser significativos para los estados
financieros de la entidad o para el informe del auditor. Los desacuerdos con la
Administración pueden ocasionalmente surgir, entre otros, por la aplicación de
principios de contabilidad a las transacciones y hechos específicos de la entidad y
las bases para los criterios de la Administración respecto a estimaciones contables.
También pueden surgir desacuerdos respecto al alcance de la auditoría, revelaciones
a ser incluidas en los estados financieros de la entidad y la redacción del informe del
auditor. Para los propósitos de esta Sección, los desacuerdos no incluyen las
diferencias de opinión basadas en hechos incompletos o en información preliminar
que son resueltos con posterioridad.
A30. El auditor puede analizar con los encargados del Gobierno Corporativo las razones
por, y las implicancias de, no corregir las representaciones incorrectas, teniendo en
consideración el tamaño y naturaleza de la representación incorrecta juzgada
considerando las circunstancias circundantes y las posibles implicancias en relación
con los estados financieros futuros.
(4)
Ver párrafo 5 de la Sección AU 450, Evaluación de Representaciones Incorrectas Identificadas Durante
una Auditoría.
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las condiciones de negocios que afectan a la entidad, y los planes y
estrategias de negocio que puedan afectar a los riesgos de representaciones
incorrectas significativas.
A33. El auditor puede proporcionar a los encargados del Gobierno Corporativo una copia
de la representación escrita de la Administración.
El proceso de comunicación
A34. Una clara comunicación de lo siguiente, ayuda a establecer la base de una efectiva
comunicación bi-direccional:
A35. Los asuntos que también pueden contribuir a una efectiva comunicación
bidireccional incluyen el análisis de:
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sospecha o la detección de fraude o (c) preocupaciones respecto a la
integridad o competencia de la Administración Superior.
el proceso para tomar acción, e informar del resultado respecto a los temas
comunicados por el auditor.
el proceso para tomar acción e informar del resultado respecto a los temas
comunicados por los encargados del Gobierno Corporativo.
A37. Muchos asuntos pueden ser analizados con la Administración en el curso normal de
una auditoría, incluyendo asuntos a ser comunicados a los encargados del Gobierno
Corporativo de acuerdo con esta Sección. Tales análisis reconocen la
responsabilidad ejecutiva de la Administración respecto a la conducción de las
operaciones de la entidad y, en particular, la responsabilidad de la Administración
por la preparación y presentación razonable de los estados financieros.
A38. Antes de comunicar asuntos a los encargados del Gobierno Corporativo, el auditor
puede analizarlos con la Administración, a menos que ello no fuere apropiado. Por
ejemplo, puede no ser apropiado analizar con la Administración temas relacionados
con la competencia profesional o integridad de la misma. Además de reconocer la
responsabilidad de la Administración, estos análisis preliminares pueden aclarar
hechos y temas, y darle a la Administración la oportunidad para proporcionar
información y explicaciones adicionales. En igual forma, cuando la entidad tiene
una función de auditoría interna, el auditor puede analizar los temas con el auditor
interno antes de comunicarse con los encargados del Gobierno Corporativo.
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en la comunicación y si comunicarse de una manera formal o informal) puede ser
afectada por factores tales como:
A41. Cuando un asunto significativo es analizado sólo con un miembro de los encargados
del Gobierno Corporativo, por ejemplo, con el Presidente de un Comité de
Auditoría, puede ser apropiado que el auditor resuma el asunto en comunicaciones
posteriores para que todos los encargados del Gobierno Corporativo tengan
información completa y equivalente.
A42. La apropiada oportunidad para las comunicaciones variará de acuerdo con las
circunstancias del trabajo. Las consideraciones incluyen la importancia y naturaleza
del asunto y la acción que se espera tomen los encargados del Gobierno
Corporativo. El auditor puede considerar comunicar:
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A43. Otros factores que pueden ser pertinentes respecto a la oportunidad de las
comunicaciones incluyen:
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medida en que los encargados del Gobierno Corporativo investigan los
temas y cuestionan las recomendaciones que se les hacen.
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A47. La documentación de comunicación verbal puede incluir una copia de las actas
preparadas por la entidad como parte de la documentación de auditoría, si esas actas
son un registro apropiado de la comunicación.
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A48.
La comunicación de acuerdo con el párrafo 12(a) de esta Sección y tratadas en los párrafos
A24-A25 puede incluir temas tales como los siguientes:
Políticas contables
Estimaciones contables
Para las partidas para las cuales las estimaciones son significativas, temas
analizados en la Sección AU 540, Auditar Estimaciones Contables,
Incluyendo Estimaciones de Contabilizaciones al Valor Justo y
Revelaciones Relacionadas, incluyendo, por ejemplo:
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- Indicadores de posibles sesgos de la Administración.
Asuntos relacionados
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A49.
Los requerimientos del auditor de comunicar a los encargados del Gobierno Corporativo
están incluidos en otras Secciones de auditoría. Esta Sección no cambia los requerimientos
en:
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