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Caballero Bustamante Derechos Reservados

Restituyen tasa del IGV
–Análisis de los efectos que se producen–
Ley Nº 29666
Fecha de Publicación : 20.02.2011
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Fecha de Vigencia : 01.03.2011
1. Introducción
Mediante Ley Nº 29666, en adelante la
Ley, publicada en el Diario Oficial "El Peruano"
el 20 de febrero del presente año, se restituye a
partir del 1 de marzo 2011 la tasa del 16% del
Impuesto General a las Ventas (IGV) estableci-
da por el artículo 17º del Texto Único Ordena-
do de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y modifi-
catorias, en adelante la Ley del IGV, monto al
que se debe agregar el 2% correspondiente al
Impuesto de Promoción Municipal, con lo cual
llegamos a una tasa global aplicable del 18%,
vigente a partir del 1 de marzo de 2011.
La reducción de la tasa del IGV de 19% a
18% por ciento se ha producido en tanto se ha
analizado que la recaudación tributaria ha esta-
do creciendo de manera muy acelerada; siendo
ello así, esta disminución resulta favorable para
los contribuyentes debido el alto porcentaje
que corresponde a la alícuota del IGV.
Con la publicación de la presente Ley se
deroga el artículo 7º de la Ley Nº 29628, Ley
de Equilibrio Financiero del Presupuesto del
Sector Público para el ejercicio 2011.
A raíz de varias consultas que hemos reci-
bido por parte de nuestros suscriptores, con-
sideramos necesario hacer una revisión de los
aspectos tributarios que inciden sobre la dis-
minución de la tasa del IGV, incluyendo dentro
de nuestro análisis a la emisión de compro-
bantes de pago, la tasa del 19% preimpresa
en los comprobantes de pago, el ejercicio del
crédito fiscal, el PDT correspondiente, el uso
de las notas de crédito y débito, entre otros.
2. Respecto al caso de los compro-
bantes de pago en los cuales apa-
rece preimpresa la tasa del 19%
Establece el subnumeral 1.12 del numeral
1 del artículo 8º del Reglamento de Compro-
bantes de Pago, aprobado por la Resolución
de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, que
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MARCO TEÓRICO
constituye información no necesariamente
impresa que debe consignarse en las factu-
ras el monto discriminado de los tributos que
gravan la operación indicando el nombre del
tributo y la tasa respectiva.
Ahora bien, según se aprecia, al no pro-
hibir la norma mencionada que la tasa del
impuesto pueda estar impresa en las facturas
en muchos casos, debido a que así mandaron
a imprimir sus comprobantes de pago, algu-
nos contribuyentes cuentan con facturas que
llevan impresa la tasa del 19%, de tal modo
que al 1 de marzo de 2011 pueden tener un
stock considerable de dichos documentos,
los mismos que, sin embargo, a partir de di-
cha fecha tienen que ser emitidos consignan-
do la nueva tasa de 18%.
En estos casos surge la duda si los mis-
mos podrán seguir siendo utilizados.
Descartando la posibilidad de enmendar
o tachar la tasa preimpresa de 19% –toda
vez que ello está prohibido expresamen-
te por el Reglamento de Comprobantes de
Pago– consideramos que en el presente caso
a fin de evitar a los contribuyentes incurrir en
sobrecostos, lo más coherente es que sigan
utilizando los referidos comprobantes con la
particularidad de consignar en los mismos la
nueva tasa, por algún medio, sin enmendarla
ni tachar la tasa preimpresa. De esta mane-
ra, se evita generar gastos innecesarios en
los que tendría que incurrir el contribuyen-
te, producto de la adecuación del requisito
formal de consignar la nueva tasa del IGV en
forma impresa, más aun si se tiene en cuenta
que la variación de la tasa del impuesto no
depende de la voluntad del contribuyente.
No obstante ello, consideramos que el
principal problema que se presenta es que
no existe sustento de orden legal específico
para esa medida de aplicación inmediata.
En tal sentido y a fin de dar seguridad
jurídica a los contribuyentes, sería conve-
niente que SUNAT emita la Resolución per-
tinente donde se avale este procedimiento.
3. Respecto al nacimiento de la
obligación tributaria y la emisión
extemporánea del comprobante
de pago
Uno de los momentos que suele utilizar
nuestra legislación del IGV para establecer
el momento en que nace la obligación tri-
butaria suele ser el de la emisión del com-
probante de pago correspondiente, no obs-
tante existen otros supuestos que también
producen la generación de la obligación
tributaria.
Sin embargo, en la práctica podría ocu-
rrir que al omitirse emitir el comprobante de
pago respectivo en su oportunidad exista un
desfase entre este momento y el nacimiento
de la obligación correspondiente, por lo que
podrán darse casos en los cuales el nacimien-
to de la obligación tributaria se produjo, por
ejemplo, hasta el 28 de febrero 2011 pero el
comprobante de pago se emitió a partir del 1
de marzo del 2011.
Considerando que la aplicación de la
tasa se encuentra relacionada con la determi-
nación de la obligación tributaria, en tales ca-
sos, lo importante es verificar el momento en
el cual nace dicha obligación para proceder a
establecer la tasa que deberá consignarse en
el comprobante de pago respectivo.
En ese sentido, si el nacimiento de la obli-
gación tributaria se produjo hasta el 28 de fe-
brero del 2011, entonces al momento de emi-
tir el correspondiente comprobante de pago
se deberá considerar la tasa del 19%, ello aun-
que el comprobante se emita en marzo.
Si por el contrario, el nacimiento de la
obligación tributaria se produjo a partir del 1
de marzo del 2011, entonces al momento de
emitir el correspondiente comprobante de
pago se deberá considerar la tasa del 18%.
Debe advertirse que si el comprobante
de pago se hubiera emitido ya no extemporá-
neamente sino de manera anticipada (lo cual
es posible conforme al penúltimo párrafo del
artículo 5º del Reglamento de Comprobantes
de Pago), a cualquiera de los momentos exi-
gidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago, tal circunstancia normalmente hará
nacer la obligación tributaria correspondien-
te por el importe consignado en el compro-
bante, por lo que deberá consignarse la tasa
vigente al momento de la emisión.
De otro lado, también resulta pertinente
abordar el tema referido a la tasa del IGV que
debe aplicarse en los servicios públicos.
Al respecto, debemos indicar que para
efectos de la aplicación de la nueva tasa en
los servicios públicos debemos de obser-
var lo estipulado en el segundo párrafo del
inciso c) del artículo 4° de la Ley del IGV, el
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cual dispone que la obligación tributaria se
origina en los casos de suministro de energía
eléctrica, agua potable, y servicios finales te-
lefónicos, telex y telegráficos, en la fecha de
percepción del ingreso o en la fecha de ven-
cimiento del plazo para el pago del servicio,
lo que ocurra primero.
En tal sentido, con la finalidad de aplicar
la nueva tasa del IGV se deberá tener presen-
te el nacimiento de la obligación tributaria
que en el caso de los servicios públicos nace-
rá en la fecha de la percepción del ingreso o
en la fecha de vencimiento del plazo para la
cancelación de servicio.
Siendo ello así, será pertinente que las
empresas de servicios públicos apliquen la
nueva tasa respecto de los comprobantes de
pago que tienen fecha de vencimiento pos-
terior al 1 de marzo del 2011 y que no han
sido cancelados hasta dicha fecha; es decir,
tomando en consideración el nacimiento de
la obligación tributaria únicamente podrá va-
riarse la tasa respecto de los comprobantes
de pago en los que todavía no ha nacido la
obligación tributaria del IGV.
4. Respecto a la emisión de notas de
crédito y notas de débito
Tanto las notas de crédito y notas de
débito son documentos tributarios que se
emiten principalmente para efectuar modifi-
caciones en los comprobantes de pago otor-
gados con anterioridad. Cabe resaltar que di-
chos documentos solo pueden ser emitidos
al mismo adquirente o usuario y deben con-
tener los mismos requisitos y características
de los comprobantes de pago con relación a
los cuales se emitan.
Específicamente la nota de crédito se emi-
te por concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones; es decir, para
realizar ajustes posteriores a las operaciones
que impliquen una disminución o anulación
en la base imponible de las operaciones.
Ahora bien, imaginemos que, por ejem-
plo, se haya producido la venta de una maqui-
naria de hilado en el mes de enero del 2011
consignando en el comprobante de pago el
IGV del 19% y que posteriormente el vende-
dor de la misma decide otorgar un descuento
en el mes de marzo al adquirente por pronto
pago, razón por la cual el vendedor deberá
emitir una nota de crédito en el mes de marzo
¿pero emitirá dicho documento consignando
un IGV con la tasa del 19% o el 18%?
Atendiendo a la naturaleza y finalidad de
las notas de crédito en el caso propuesto la
nota respectiva deberá emitirse consignán-
dose la tasa del 19% y no del 18%.
Ello corresponde que sea así toda vez que
no debe olvidarse que desde el punto de vista
del IGV la emisión de una nota de crédito tiene
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el efecto de ajustar el impuesto tanto para el
vendedor como para el adquirente cuando se
emiten respecto a una operación previamente
gravada.
En efecto, mientras que para el vendedor
la nota de crédito emitida en marzo le permitirá
reducir su Impuesto Bruto del periodo marzo (y
de esa manera se le “devuelve” el impuesto que
gravó en el periodo enero) para el comprador
la nota de crédito implica la obligación de de-
volver el IGV que tomó como crédito fiscal en
enero (a través de la reducción de su crédito de
marzo en el mismo importe).
Dicha lógica de devoluciones se distor-
sionaría si es que la nota de crédito se emiti-
ría con la tasa del 18%, toda vez que en virtud
de ello el vendedor se vería perjudicado ya
que reduciría su Impuesto Bruto del perio-
do no en 19% sino en 18% sobre el valor del
descuento; es decir, el vendedor reduciría su
Impuesto Bruto en 1% menos.
Por su parte, el comprador se beneficiaria
ya que tendría que devolver al Fisco, producto
del ajuste, no un importe equivalente al 19%
del valor del descuento (que fue el monto que
utilizó realmente como crédito fiscal) sino el
18%; es decir, el comprador devolvería su cré-
dito fiscal en un importe menor del 1%.
Por tales razones, concluimos que la
nota de crédito debe tener la misma tasa del
impuesto que consigna el comprobante de
pago respectivo.
En el caso de la nota de débito debe re-
cordarse que es emitida para poder recuperar
costos o gastos incurridos por el vendedor
con posterioridad a la fecha de emisión de la
factura o boleta de venta, bien sea por intere-
ses por mora u otros. De manera excepcional
se permite que se emitan notas de débito por
parte del adquirente o usuario, tratándose
del caso de multas o penalidades impuestas
como consecuencia de algún incumplimiento
de tipo contractual del proveedor.
Al igual que en el caso anterior, propon-
gamos un ejemplo para ilustrar los efectos que
la nueva tasa tiene en las notas de débito.
Imaginemos el caso de la venta de un
automóvil con fecha 23 de febrero 2011 por
la cual se emitió el correspondiente compro-
bante de pago considerando el IGV de 19%;
sin embargo, debido a que el comprador ha
incumplido con cancelar oportunamente el
precio de venta al vendedor, y ante la posibi-
lidad de iniciar las gestiones de cobranza res-
pectivas, con fecha 8 de abril 2011 se acuerda
otorgar un nuevo plazo al deudor sujeto al
pago de nuevos intereses compensatorios.
¿La nota de débito a emitirse en agosto por
los nuevos intereses de financiamiento debe-
rá consignar la tasa del 18% ó 19%?
Al respecto, consideramos que la tasa que
deberá consignarse en este caso es la de 18%.
La razón de ello es que las notas de débito se
emiten para recuperar costos que no eran pre-
vistos o previsibles al momento de la emisión
del comprobante de pago respectivo por ge-
nerarse con posterioridad a dicho momento.
En tal sentido, al referirse a hechos imponibles
que se gravan con posterioridad a la emisión
de la factura original, deberá atenderse a la
tasa vigente a la fecha de emisión de la nota
de débito para utilizar dicha tasa.
Sin embargo, creemos que en algunos
casos sí podría resultar factible que una nota
de débito emitida a partir de marzo 2011
deba consignar la tasa del 19%. Nos referi-
mos a casos como el de errores en defecto
en la base imponible de la factura original.
Por ejemplo, si la factura se emitió en febrero
2011 por un importe de S/. 1,500 más IGV
cuando realmente debió haberse girado por
S/. 1,800 más IGV. En este caso, si la nota de
débito se emite en mayo 2011 tiene que ne-
cesariamente emitirse utilizando la tasa del
19% ya que la obligación se originó en su to-
talidad en el mes de febrero y la diferencia se
ha debido a un mero error formal.
En este caso la nota de débito se emite
fundamentalmente para que el adquirente o
usuario pueda sustentar el mayor crédito fiscal
a que tiene derecho. Es obvio, que el emisor
de la factura debió considerar en febrero 2011
como operación gravada el importe total de la
operación (S/. 1,800 más IGV) para efectos de la
determinación de su impuesto.
5. Respecto al reintegro del IGV
proveniente de la venta de activo
fijo
De conformidad con lo establecido en
el artículo 22º de la Ley del IGV, procede
el reintegro del IGV en el caso de la venta
de bienes depreciables destinados a formar
parte del activo fijo, antes de transcurrido el
plazo de dos (2) años de haber sido puestos
en funcionamiento y a un precio menor al de
su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la
adquisición de dichos bienes deberá reinte-
grarse en el mes de la venta, en la proporción
que corresponda a la diferencia del precio.
De este modo, si la venta de los bienes
depreciables destinados a formar parte del ac-
tivo fijo se realiza después de transcurridos los
dos (2) años que señala la norma, entonces no
habrá necesidad de efectuar el reintegro.
En relación a los efectos que la variación
en la tasa del impuesto apareja la eventual
obligación de reintegro del IGV, debe pun-
tualizarse que el mismo deberá realizarse
considerando la tasa del impuesto vigente
al momento en que se tomó el crédito fiscal
proveniente de la compra del activo fijo.
En efecto, ello considerando que el mo-
tivo por el cual el legislador del IGV prescribe
un periodo mínimo de uso del activo fijo es
que generalmente la adquisición de los bie-
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 nes de capital se encuentran asociada a una
toma significativa de crédito fiscal y de allí
que la norma exija un número determinado
de años en los que tal bien debe encontrarse
en el activo de la empresa a fin de destinarse
a generar el débito fiscal que subsuma el cré-
dito tomado en la adquisición.
La obligación de reintegrar se impone
como la solución técnica que resuelve la ma-
nera cómo se restituye el crédito fiscal y en
ese sentido, si la restitución se efectuase uti-
lizando la tasa del 18% y no la tasa del 19%
el contribuyente estaría obteniendo una ven-
taja indebida al restituirse menos IGV que el
que realmente corresponde.
Es por ello que, el numeral 3º del artículo
6º del Reglamento de la Ley del IGV dispone
que, en caso de existir variación de la tasa del
impuesto entre la fecha de la adquisición del
bien y de su puesta en venta, la tasa que de-
berá utilizarse para realizar el reintegro es la
vigente a la fecha de la adquisición del activo.
6. Respecto al caso de los anticipos
En muchas ocasiones al comprar bienes
o requerir servicios, los proveedores aceptan
adelantos o anticipos del monto total que
deben abonar los adquirentes o usuarios
antes de la entrega de los bienes. Según lo
establecido en el numeral 3 del artículo 3º del
Reglamento de la Ley del IGV, los anticipos
se encuentran gravados con dicho impuesto.
A su vez, desde el punto de vista formal, al
producirse la cancelación del total del precio
o entregarse el bien se emite el correspon-
diente comprobante de pago descontando
los anticipos realizados.
El problema que puede presentarse en la
aplicación de la nueva tasa del IGV con la modi-
ficatoria vigente a partir del 1 de marzo 2011 es
la manera cómo se gravaron los anticipos pa-
gados antes de dicha fecha tomando en cuenta
que la entrega del bien o pago del saldo del
precio se puede realizar con posterioridad a la
vigencia de la modificación de la tasa.
De conformidad con lo establecido en el
numeral 4 del artículo 5º del Reglamento de
Comprobantes de Pago, la oportunidad de
entrega del comprobante en la transferencia
de bienes surge (además de la entrega del
bien o el momento del pago) cuando existen
pagos parciales recibidos anticipadamente a
la entrega del bien o puesta a disposición del
mismo. Por ello, la tasa aplicable correspon-
dería al momento de pago del anticipo y por
el monto percibido. En tal sentido, si antes
del 01.03.2011 se han realizado anticipos
los mismos se gravaron con la tasa del 19%
sobre el importe de cada uno de ellos. Asi-
mismo, si con posterioridad a dicha fecha se
entrega el bien correspondiente y se pagase
el saldo, deberá afectarse con la nueva tasa
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del 18% el importe diferencial del precio de
venta total, toda vez que por dicho importe
la obligación tributaria se ha generado es-
tando vigente la nueva tasa. Queda claro que
si con posterioridad al 01.03.2011 se siguen
percibiendo anticipos los mismos se gravarán
también con la tasa del 18%.
Así por ejemplo, si se ha producido la
venta de una maquinaria por el monto de S/.
10,000 Nuevos Soles y se ha procedido a can-
celar como adelanto con fecha 22 de febrero
2011 la suma de S/. 4,000, se emitió el res-
pectivo comprobante de pago con la tasa de
19% por el IGV. Si posteriormente se entrega
el bien el día 10 de marzo 2011, se emitirá un
comprobante de pago por S/. 10,000 dedu-
ciendo los pagos anticipados y gravando con
la tasa del 18% la diferencia de S/. 6,000.
7. Respecto del Crédito Fiscal
Como es por todos conocido, el Impues-
to General a las Ventas está estructurado
como un Impuesto al Valor Agregado, el cual
se determina bajo un sistema de sustrac-
ción sobre base financiera, a través del cual
el contribuyente debe deducir del monto de
su Impuesto Bruto (conformado por las ope-
raciones gravadas del período), el Impuesto
General a las Ventas que pagó por concepto
de la adquisición de bienes y servicios reali-
zados dentro del mismo período.
Cabe precisar que el valor agregado de-
terminado a través de un sistema de sustrac-
ción sobre base financiera y que se obtiene
de la diferencia entre las ventas y las compras
realizadas en el mismo período, tiene como
objetivo evitar efectos acumulativos del im-
puesto, vale decir, impedir que el adquirente
o consumidor final, se vea afectado al tener
que asumir una carga tributaria que implique
una doble o múltiple imposición, razón por la
cual dicho sistema permite la aplicación del
crédito fiscal conformado por el Impuesto
General a las Ventas pagado por todas las
adquisiciones realizadas, sean éstas por con-
cepto de insumos utilizados en la generación
del bien o que se consuman en el proceso
productivo o que se trate de gastos necesa-
rios para la realización o giro del negocio.
Sin embargo, la aplicación del crédito fis-
cal se encuentra supeditado al cumplimiento
de dos tipos de requisitos contenidos en la
Ley del IGV, los sustanciales y formales. El
cumplimiento de dichos requisitos permite
utilizar el IGV pagado como crédito fiscal.
7.1. Requisitos Sustanciales
La Ley del IGV establece en su artícu-
lo 18º los requisitos sustanciales que
otorgan derecho al crédito fiscal, es
decir, que el cumplimiento de estos re-
quisitos es elemental a efectos de ad-
quirir dicho derecho, por lo que califican
como constitutivos.
En efecto, el citado artículo prescribe
que el crédito fiscal está constituido por
el Impuesto General a las Ventas consig-
nado separadamente en el comproban-
te de pago, que respalde la adquisición
de bienes, servicios y contratos de cons-
trucción, o el pagado en la importación
del bien o con motivo de la utilización
en el país de servicios prestados por no
domiciliados.
Agrega, que sólo otorgan derecho al
crédito fiscal las adquisiciones de bie-
nes, servicios o contratos de construc-
ción, que reúnan los requisitos siguien-
tes:
Requisitos Sustanciales
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
• Que sean costo o gasto para efectos del
Impuesto a la Renta.
• Que se destinen a operaciones gravadas
con el IGV.
De la descripción del supuesto de he-
cho del artículo 18º de la Ley del IGV
anteriormente glosado, se desprende
que los requisitos señalados tienen na-
turaleza sustancial, por cuanto son ele-
mentos constitutivos del crédito fiscal.
7.2. Requisitos Formales
Además de los requisitos sustanciales
que se deben cumplir a efectos de ad-
quirir el derecho al crédito fiscal, la Ley
del IGV contempla en su artículo 19º
los requisitos formales, los mismos que
permiten ejercitar el derecho al crédito
referido, es decir, mediante el cumpli-
miento de los requisitos sustanciales el
contribuyente adquiere el derecho al
crédito fiscal, no obstante dicho dere-
cho sólo podrá ser ejercido en la medi-
da que se observe el cumplimiento de
los requisitos de orden formal:
Requisitos Formales
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
• El impuesto debe estar consignado por se-
parado en el comprobante de pago.
• Los comprobantes de pago deben ser emiti-
dos conforme a la legislación de la materia.
• Los comprobantes de pago deben estar
anotados en el Registro de Compras antes
de su uso.
En tal sentido, y siguiendo al profesor
español César García Novoa, es esta de-
ducción (crédito fiscal) la que permite
que la materia imponible en el impues-
to sea realmente el valor añadido en
cada tramo de la cadena de producción
y comercialización de bienes y servi-
cios. Y esta deducción inmediata la que,
además de ser un instrumento técnico
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 orientado a facilitar que el impuesto
grave el valor añadido, constituye el me-
canismo que asegura que el impuesto
no suponga un coste para el empresario
y, por tanto, que tal impuesto se exija en
condiciones de estricta neutralidad (1).
8. Aprobación de nueva versión
El 20 de febrero del 2011, mediante
el artículo 1º de la Ley Nº 29666, se res-
tituye la tasa del Impuesto General a las
Ventas (1), a 16% monto al que se debe
agregar el 2% correspondiente al Impues-
to de Promoción Municipal, con lo que
resulta una tasa global aplicable al 18%,
vigente a partir del 01.03.2011, la misma
que se encuentra relacionada con la de-
terminación de la obligación tributaria. Un
aspecto medular, vinculado a la restitución
de la tasa del IGV esta vinculado con el
momento en el cual nace dicha obligación
tributaria y que se encuentra contempla-
do en el artículo 4º del TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, puesto que
ello se vincula con la oportunidad en el
que el vendedor o prestador del servicio
debe declarar una transacción u operación
afecta a este impuesto, respecto a la tasa
a aplicar así como el importe del crédito
fiscal a considerar.
.Ahora bien, dada la modificación de la
tasa del IGV, mediante Resolución de Superin-
tendencia Nº 076-2011/SUNAT (24.03.2011),
se aprueba la versión 4.9 del PDT IGV - Renta
Mensual, Formulario Virtual Nº 621.
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9. Utilización de la Nueva Versión del
PDT
La nueva versión del PDT IGV - Renta
Mensual, Formulario Virtual Nº 621 - ver-
sión 4.9, podrá ser utilizada a partir del 30
de marzo de 2011, ello, independientemente
del periodo al que correspondan las decla-
raciones, incluso si se trata de declaraciones
rectificatorias.
Sin perjuicio de lo señalado, por perio-
dos tributarios anteriores a marzo de 2011 se
podrá hacer uso del PDT IGV - Renta Men-
sual, Formulario Virtual Nº 621 - versión 4.8
hasta el 31 de marzo de 2011, incluso si se
trata de declaraciones rectificatorias.
Sin embargo, a partir del 1 de abril de
2011 el uso de la nueva versión (4.9) del PDT
IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual Nº
621 es obligatorio en todos los casos.
10. Formulario Virtual Nº 621 Simpli-
ficado IGV-Renta Mensual
A través de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 120-2009/SUNAT (04.06.2009)
y norma modificatoria se dictaron medidas
para facilitar la declaración y pago de tribu-
tos, habiéndose aprobado el Formulario Vir-
tual Nº 621 Simplificado IGV-Renta Mensual,
ha ser utilizado por los sujetos señalados
en dicha norma (de manera opcional), para
efectuar la declaración y pago del Impuesto
General a las Ventas (IGV), entre otros con-
ceptos. Mediante la Única Disposición Com-
plementaria Modificatoria de la Resolución
de Superintendencia Nº 076-2011/SUNAT,
se incorpora el último párrafo al numeral 9.1
del articulo 9º de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 120-2009/SUNAT, disponiendo
que los sujetos que por el periodo a declarar
necesiten consignar en la casilla 107 “Com-
pras Gravadas Netas” del Formulario Virtual
N° 621 Simplificado IGV - Renta Mensual,
información sobre adquisiciones de bienes,
prestaciones o utilizaciones de servicios, con-
tratos de construcción o importaciones por
las que se aplicó una tasa del IGV distinta a
la vigente en dicho periodo, incluyendo los
ajustes correspondientes, no podrán utilizar
el referido formulario para declarar los si-
guientes conceptos:
• IGV e IPM.
• Pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
tercera categoría, Régimen General.
• Régimen Especial del Impuesto a la Ren-
ta.
En consecuencia, con la presente Reso-
lución, se ha estimado conveniente que el
presente formulario consigne como única re-
ferencia la tasa del IGV vigente, esto es 18%,
no pudiendo ser utilizados por contribuyen-
tes que, necesiten consignar información
sobre adquisiciones efectuadas bajo la tasa
anterior.
NOTA
(1) GARCÍA NOVOA, César. Notas sobre la De-
ducibilidad del Crédito Fiscal en el Impues-
to al Valor Añadido. En: Revista Advocatus.
Lima, Nº 17, págs. 85-90. n
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 APLICACIÓN PRÁCTICA

Declaración del igV con la tasa del 18% -

Nueva versión del PDT 621
un orden de prelación en función a la antigüedad, lo cual impli-
CASO PRÁCTICO Nº 1
caría que se aplique primero los ajustes con la tasa del 19%.
PROCEDIMIENTO PARA DECLARAR LAS VENTAS No obstante, debe tenerse en consideración que si se consig-
Y AJUSTES AL DÉBITO FISCAL na como importe de las devoluciones una suma superior a las
ventas u operaciones gravadas del mes como ocurre en nuestro
Enunciado caso, el PDT no valida la referida Declaración, por ello no es
Una empresa presenta las siguientes operaciones efectuadas en el posible consignar el total del monto por aplicar. En tal sentido,
mes de marzo y abril del 2011 a efectos de determinar el procedimien- los descuentos y devoluciones no deben exceder la suma de los
to que debe realizar respecto al llenado del PDT - IGV Renta Mensual comprobantes de pago y notas de débito del mismo período,
de dichos períodos. por lo cual el importe no aplicado se arrastrará para aplicarse en
los siguientes períodos.
Datos:
Detalle Base Imponible IGV
1. Marzo
  Ventas (Débito Fiscal) 23,400 18%
Ventas realizadas en el mes S/. 130,000   Devolución
  De ventas de enero 184,500 ( 35,055 ) 19%
Devoluciones ––––––
– De ventas del mes de Enero ( 184,500 )   Diferencia por aplicar (  11,655 )
– De ventas del mes de Marzo ( 12,000 )
Compras del mes 85,000
Apréciese que si continuamos descontando de acuerdo a nues-
2. Abril tro ejemplo el IGV de las devoluciones correspondientes a las
Ventas realizadas en el mes S/. 250,000 ventas del mes de marzo que asciende a S/. 2,160 (S/. 12,000 x
Compras del mes 120,000 18%) se incrementaría la diferencia por aplicar hasta S/. 13,815,
que se arrastrará a los meses siguientes.
Solución
1.3. Pantalla PDT, IGV-Ventas
1. MARZO A continuación se muestra el llenado de las pantallas del PDT
IGV Renta Mensual versión 4.9, respecto de las ventas a efectos
1.1. IGV por Ventas de que se pueda visualizar lo señalado anteriormente.
– IGV ventas mes de marzo S/. 23,400
A. PANTALLA ASISTENTE DE LA CASILLA 102 - DESCUENTOS CONCEDIDOS
– IGV devolución de ventas mes de enero ( 35,055 ) Y/O DEVOLUCIONES DE VENTAS
– IGV devolución de ventas mes de marzo ( 2,160 )
–––––––
Total IGV por ventas ( 13,815 )

1.2. Procedimiento a aplicar a efectos de presentar la declara-

ción
Teniendo en cuenta que las operaciones comprendidas en el ar-
tículo 5º de la Ley del IGV se encuentran gravadas con el 18% se
consignará en el casillero Nº 100 la base imponible de las mismas
(S/. 130,000), sin considerar los descuentos ni las devoluciones ya
que dicho concepto se debe consignar por separado en el asis-
tente de la casilla Nº 102. Es decir, se debe declarar por separado
los descuentos concedidos y devoluciones efectuadas relaciona-
das a operaciones gravadas. Ahora bien, en el caso planteado se
Se obtiene por división del
aprecia que se han producido devoluciones correspondientes a
importe de S/. 23,400 ÷ 0.19.
un período tributario en el cual se aplicaba la tasa del 19% y otras
en un período tributario en el que la tasa vigente es 18%. En fun-
ción a ello, resulta necesario determinar cómo se procedería en
dicho supuesto para efectos de la declaración, cuando el IGV por
las ventas del período resulta inferior. Así, se podría considerar

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 Para mayor precisión de la pantalla anterior recordemos que Detalle Base Imponible Impuesto
el importe del IGV de las devoluciones sustentadas con no-
tas de crédito no deben exceder el IGV de las ventas, con- – IGV por Ventas marzo 130,000.00 23,400.00 
– IGV (devolución enero) 123,158.00 ( 35,055.00 ) (19%)
secuencia de ello, el importe del IGV por devoluciones debe –––––––––
ser igual al importe total del IGV por ventas. Dado que las Saldo por aplicar
operaciones a tener en cuenta se hallan con distintas tasas, devolución de enero ( 11,655.00  ) (19%)
(S/. 35,055 - 23,400)
como ya señalamos hemos considerado que el ajuste co-
IGV devolución de marzo ( 2,160.00 ) (18%)
rresponde en primer orden a las devoluciones de las ventas ––––––––––
de enero, por lo que se debe proceder a consignar una base Total S/. (13,815.00 ) 
imponible en suma tal, que el tributo resultante por las de-
voluciones gravadas con la tasa del 19% del IGV, sea igual a 2.2. Determinación del IGV por ventas del mes de abril
S/. 23,400. En consecuencia se debe proceder a realizar el cálcu- IGV Ventas (S/. 250,000 x 18%) 45,000.00
lo de la siguiente forma: Menos:
Base Imponible = Importe del IGV a aplicar ÷ 0.19 Ajuste arrastrable del mes marzo (13,815.00)
––––––––––
Base Imponible = S/. 23,400 ÷ 0.19 IGV Ventas a declarar 31,185.00
Base Imponible = S/. 123,158
2.3. IGV a pagar o crédito fiscal del mes de abril
B. PANTALLA DE VENTAS IGV por ventas del mes (neto) S/. 31,185.00
IGV por compras ( 21,600.00 )
Crédito fiscal del mes anterior (Marzo) ( 15,300.00 )
–––––––––––
Crédito mes de abril S/. ( 5,715.00 )

2.4. Pantalla PDT, IGV-Ventas

A continuación se muestra el llenado de las pantallas del PDT
IGV Renta Mensual versión 4.9, respecto de las ventas a efectos
de que se pueda visualizar lo señalado anteriormente.

A. PANTALLA ASISTENTE DE LA CASILLA 102 - DESCUENTOS

CONCEDIDOS Y/O DEVOLUCIONES DE VENTAS
La base imponible debe ser en
cantidad tal que resulte el mis-
mo IGV que el del casillero 101

1.4. IGV por Compras

Detalle Base Imponible IGV 18% De: S/. 184,500 - 123,158

Compras 85,000.00 15,300.00

1.5. IGV a pagar o saldo a favor

IGV por ventas del mes S/. 0.00
B. PANTALLA DE VENTAS
IGV por compras ( 15,300.00 )
–––––––––
Saldo a favor arrastrable S/. ( 15,300.00 )

2. Abril
Tal como ya lo hemos advertido el importe negativo determina-
do en el período anterior debe ser arrastrado al período abril, de
tal forma que se realice el ajuste al impuesto bruto resultante de
las ventas gravadas realizadas en dicho período, para tal efecto se
debe tener en cuenta que dado que las devoluciones realizadas en
el mes de marzo corresponden a operaciones gravadas con IGV
con las tasas del 18% y 19% se debe discriminar el saldo pendiente
por ajustar por cada una de las tasas señaladas, de la siguiente
forma:

2.1. Saldo de IGV por devoluciones por aplicar

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 Dado que en el presente caso el monto de las devoluciones de
CASO PRÁCTICO Nº 2
compras realizadas en el periodo, excede al monto de los com-
DECLARACIÓN EN EL RUBRO DE COMPRAS Y AJUSTES AL probantes de pago y notas de débito recibidas por las compras
CRÉDITO FISCAL del mismo período, se debe consignar cero (0) tanto en la casilla
400 como en la casilla 402, lo que implicará que aparezca cero
Enunciado en la casilla Nº 107. Tómese en cuenta que se arrastrará el saldo
Una empresa respecto a los meses de marzo y abril 2011 tiene la negativo para los períodos siguientes hasta agotarse.
siguiente información sobre los registros de compras y ventas:
3. IGV a pagar
• Mes de marzo IGV por ventas del mes S/. 12,600.00
Ventas realizadas (IGV 18%) S/. 70,000 IGV por compras 0.00
–––––––––
Compras: IGV a pagar S/. 12,600.00
– Mes de febrero (IGV 19%) S/. 3,000
– Mes de marzo (IGV 18%) S/. 20,000 4. Pantalla del PDT, IGV - Compras
Devoluciones realizadas en marzo de
compras efectuadas en enero (IGV 19%) S/. ( 30,000 ) A. PANTALLA DEL ASISTENTE DE LA CASILLA Nº 107

• Mes de abril
Ventas realizadas (IGV 18%) S/. 60,000
Compras (IGV 18%) S/. 35,000

Al respecto, consulta cómo debe efectuar la declaración por dichos

períodos a través del PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual Nº 621.

Solución
A. Determinación del Débito y Crédito Fscal del mes de marzo Dado que las devoluciones
exceden tanto a las compras
1. IGV por Ventas con la tasa del 18% como con
la tasa del 19%, se consigna
Base Imponible IGV 18% cero en ambos casilleros
70,000.00 12,600.00

B. PANTALLA DE COMPRAS
2. IGV por Compras
De acuerdo a lo señalado en el inciso b) del artículo 27º del Producto de las devoluciones realiza-
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, los contri- das no existe crédito fiscal en el mes
buyentes deberán deducir del crédito fiscal el impuesto bruto
correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de
los bienes que hubiera devuelto.
En tal sentido en el casillero Nº 107 del PDT IGV Renta Men-
sual-Formulario Virtual Nº 621 se deberá consignar el valor de
las compras realizadas en el mes destinadas a operaciones gra-
vadas netas de descuentos y devoluciones.
Para dicho efecto, procede realizar el ajuste del crédito fiscal
por las devoluciones producidas en el mes de marzo.

Detalle Base Imponible IGV 19% IGV 18%

Compras
Mes de febrero 3,000.00 570.00
Devolución de mercaderías
Meses: Enero ( 30,000.00 ) ( 5,700.00 )
––––––––– –––––––– B. Determinación del IGV a pagar mes de abril
( 27,000.00 ) ( 5,130.00 )
Mes de marzo 20,000.00 3,600.00
––––––––– 1. IGV por Ventas
Diferencia ( 7,000.00 ) (*)
Base Imponible IGV 18%
Resumen IGV Compras IGV neto Ventas 60,000.00 10,800.00
– IGV por restituir
de meses anteriores ( 5,130.00 ) Tasa 19%
– IGV compras mes de marzo 3,600.00 Tasa 18% 2. IGV por Compras
––––––––
Total IGV por Compras ( 1,530.00 ) (*) IGV por restituir Base Imponible IGV 18%
Compras abril 35,000.00 6,300.00
(*) Obsérvese que producto de la diferencia de tasas el IGV neto por –––––––– ––––––––
aplicar no se corresponde con las tasas del 18% ó 19%. 35,000.00 6,300.00

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 3. Determinación del IGV por compras a declarar A. PANTALLA DEL ASISTENTE DE LA CASILLA Nº 107

Base Imponible IGV 18%

IGV Compras (18%) 35,000.00 6,300.00
Menos:
IGV por restituir del
mes de marzo ( 7,000 ) ( 1,530.00 )
––––––––– ––––––––
IGV Compras a declarar 28,000.00 4,770.00

4. IGV a pagar
IGV por ventas del mes S/. 10,800.00
IGV por compras ( 4,770.00 )
–––––––––
IGV a pagar S/. 6,030.00
No corresponde a un resultado nomi-
5. Determinación de la Base Imponible en compras a declarar nal dado que se ha efectuado un ajus-
a través del PDT te para obtener el IGV neto.
Tal como se puede observar del cálculo realizado, el impor-
te que corresponde declarar como tributo resultante de las
compras gravadas realizadas en el mes de abril a través del
PDT IGV Renta Mensual –Formulario Virtual Nº 621– asciende
a S/. 4,770, el mismo que deberá figurar en la casilla 108
del PDT, no obstante se debe tener en cuenta que el siste- 6. Pantalla del PDT IGV Compras
ma del PDT, efectúa el cálculo automático de este impor- Como se puede observar, la nueva versión del PDT no ha contem-
te en función a la información consignada en el casillero plado, casos como el planteado; situación que como se ha desa-
Nº 107. rrollado origina que los contribuyentes tengan que distorsionar
La nueva versión 4.9 del PDT - IGV Renta Mensual, también el importe de la base imponible para efectos de declaración. Por
permite en el casillero Nº 107, desdoblar las compras, se- dicha razón consideramos que sería apropiado que se incluya en
gún correspondan a la tasa del 18% ó 19%, sin embargo, no el PDT en el rubro compras, casilleros específicos donde se per-
ha considerado casos como el planteado, en el cual existe mita consignar las notas de crédito originadas por devoluciones,
un importe remanente por devolución de mercaderías pen- descuentos, entre otros, tanto con la tasa del 18% como con la
diente de aplicación, y cuyo IGV se ha determinado con la tasa del 19%. Además, consideramos que el cálculo del IGV para
tasa del 19%, y ya no existen compras con dicha tasa que estos casos no debe ser automático, puesto que como en el pre-
permitan absorber el saldo por aplicar. El problema surge, sente luego de las aplicaciones contra las compras del período
porque en estos casilleros no se pueden consignar impor- (con diferentes tasas), el IGV por aplicar ya no corresponde a una
tes negativos, pero tampoco podemos detallar en el casi- tasa nominal.
llero 400 (tasa del 18%) un importe neto nominal (compras
del mes menos ajustes), ya que ello originaría un Crédito B. PANTALLA DE COMPRAS
Fiscal distinto al ser calculado automáticamente con la tasa
del 18%.
Por tal razón, no queda otra alternativa, para el contribuyente
que efectuar un cálculo extra a nivel de papeles de trabajo, a
efectos de determinar el importe a consignar en el casillero
400: Compras con la tasa de 18% que va a figurar en el casillero
Nº 107, de tal forma que el cálculo automático que rea-
lice el sistema permita obtener un crédito ascendente a
S/. 4,770.
Para el procedimiento propuesto, la base se calcularía de la for-
ma siguiente:
Base imponible = Impuesto calculado ÷ 0.18
Base imponible = 4,770.00 ÷ 0.18
Base imponible = 26,500.00

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