Pequeños mineros artesanales

Lo importante:
Los pequeños mineros artesanales, entendiendo por tales los comprendidos en la
definición contenida en el artículo 22, Nº 1º, de la ley de la renta, se hallan afectos a un
impuesto único, sustitutivo de todos los tributos de dicha ley respecto de las rentas
provenientes de su actividad minera.
Dicho gravamen único se determina aplicando sobre el valor neto de las ventas de
productos mineros una tasa porcentual, cuyo monto depende del precio internacional del
cobre en base al cual se hubiere calculado la tarifa de compra de los minerales, con arreglo a
la escala establecida en el artículo 23 de la ley de la renta.
Tratándose de la venta de minerales de oro, plata y/o combinaciones de los mismos con
cobre, la tasa debe determinarse en conformidad con la escala fijada por la Dirección
Nacional del SII en relación con el precio internacional de tales minerales.
Respecto de minerales sin contenido de oro ni plata, la tasa es del 2% sobre el valor neto
de la venta.
El impuesto así determinado debe ser retenido por los compradores de los minerales, de
tal modo que los pequeños mineros afectos a esta modalidad de tributación no están
obligados a presentar declaración anual de sus rentas, salvo que dentro de éstas se incluyan
ingresos provenientes de otras actividades gravadas en la ley de la renta.
De acuerdo con lo dispuesto por el Nº 1º del artículo 22 de la ley de la renta, el régimen en
comento es aplicable a los siguientes contribuyentes:
a) A las personas naturales que trabajen personalmente una mina y/o una planta de
beneficio de minerales, propias o ajenas, con la ayuda de su familia o sin ella y/o con un
máximo de cinco dependientes asalariados.
b) A las sociedades legales mineras que no tengan más de seis socios, siempre que todos
ellos tengan la calidad de pequeños mineros con arreglo a lo señalado en la letra anterior, y
c) A las cooperativas mineras, a condición igualmente que todos los cooperados tengan el
carácter de pequeños mineros artesanales de acuerdo con el concepto antes descrito.
Como se señaló, la base imponible del gravamen único aplicado a estos contribuyentes la
constituye el valor neto de las ventas de productos mineros, el que está conformado por el
precio recibido por el minero, excluida o deducida la renta de arrendamiento o regalía cuando
proceda, según así lo establece el inciso segundo del artículo 23 de la ley de la renta.
Ahora bien, en relación con las tasas aplicables a dicho gravamen único, cabe distinguir a
este respecto tres situaciones, según sean los minerales transferidos:
a) Ventas de minerales de cobre. La tasa en este caso depende del precio internacional del
cobre en base al cual se calcula la tarifa de compra de los minerales: (1) (2)

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 c) Ventas de minerales sin contenido de cobre, oro o plata. En este caso la tasa es del 2%
sobre el valor neto de venta, cualquiera que éste fuere.
De conformidad por lo dispuesto por el Nº 6º del artículo 74 de la ley de la renta, las
personas que adquieran los minerales de los pequeños mineros artesanales afectos a la
modalidad de tributación que se analiza deben retener el impuesto establecido en el artículo
23, de acuerdo con la tasa que corresponda según lo expresado precedentemente, aplicada
sobre el valor neto de venta de los mismos.
Con esta retención se entenderá cumplida la tributación que afecta a los pequeños mineros
artesanales, razón por la cual éstos se encuentran liberados de presentar declaración anual de
rentas, salvo que dentro del año calendario correspondiente hubieren obtenido, además,
rentas provenientes de otras actividades gravadas, caso en el cual deberán incluir en la renta
bruta del impuesto global complementario una suma igual al 10% de las ventas anuales de
minerales, debidamente actualizadas.
Los pequeños mineros artesanales que tributen de acuerdo al régimen de impuesto único
en comento gozan, adicionalmente, de los siguientes otros beneficios de orden impositivo:
a) Liberación de pagos provisionales mensuales. No están obligados a efectuar pagos
provisionales mensuales, por cuanto el impuesto que les afecta está solucionado mediante las
retenciones que realizan los compradores de minerales.
Lo anterior, es sin perjuicio del cumplimiento de los pagos provisionales respecto de otras
actividades que les produzcan rentas gravadas por la ley de la renta.
b) Normas sobre contabilidad. No están obligados a llevar contabilidad alguna para
acreditar las rentas provenientes de su actividad de "pequeños mineros artesanales".
Para los fines de justificar gastos de vida o inversiones, se presume que la renta cuya
tributación se ha cumplido mediante el impuesto único que afecta a estos contribuyentes, es
equivalente al 10% de las ventas anuales de minerales (artículo 27, inciso primero, de la ley

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de la renta).
Finalmente, de conformidad con lo dispuesto por el inciso final del artículo 23, los
pequeños mineros artesanales pueden optar por tributar anualmente mediante el régimen de
renta presunta contemplado en el artículo 34, Nº 1, de la ley de la renta.
Es importante tener presente que, ejercida esta opción, el contribuyente no puede retornar
al sistema de impuesto único analizado precedentemente, según así lo prescribe expresamente
la disposición legal en comento.
Notas
(1) Por disposición del penúltimo inciso del Nº 1º del artículo 34 de la ley de la renta, las
cantidades expresadas en centavos de dólar de EE.UU. que conforman esta escala deben ser
reajustadas anualmente, mediante decreto supremo, de acuerdo con la variación
experimentada por el índice de precios al consumidor en dicho país en el año calendario
precedente, según lo determine el Banco Central de Chile. Los valores consignados en el
texto, fijados por el D.S. Nº 228 de Hacienda (D.O. 8.2.12), rigen entre el 1.3.12 y el 28.2.13.
(2) El inciso tercero del artículo 23 de la ley de la renta dispone que el SII determinará,
previo informe del Ministerio de Minería, la equivalencia que corresponda respecto del
precio internacional del oro y de la plata, a fin de hacer aplicable la escala establecida en
dicho artículo a las ventas de esos minerales y a las combinaciones de los mismos con cobre.
Los valores consignados en el texto fueron fijados por la resolución Nº 19 Ex. (D.O. 16.2.12),
para regir en el período comprendido entre el 1.3.12 y el 28.2.13.

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Opinión del Fisco
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Actividades de extracción - Calificación como «pequeños mineros artesanales -
S.I.I., CIRCULAR, 22, 1977-01-25- Imparte instrucciones acerca del nuevo regimen tributario dispuesto para
las empresas mineras y pequeños mineros por el decreto ley nº 1.604, publicado el 3.12.76. -
S.I.I., CIRCULAR, 82, 1977-06-20- Tratamiento de los pagos efectuados a titulo de patente minera por las
empresas mineras y pequeños mineros -
S.I.I., RESOLUCION, 31, 2004-02-17- Establece escalas de tasas conforme al precio internacional de los
minerales de oro y plata para los efectos de la aplicación del impuesto a la renta -
S.I.I., RESOLUCION, 21, 2009-02-14- ESTABLECE ESCALA DE TASAS CONFORME AL PRECIO
INTERNACIONAL DE LOS MINERALES QUE INDICAN Y PARA LOS EFECTOS QUE SEÑALAN -
S.I.I., CIRCULAR, 13, 2005-02-28- Escalas y tasas para la determinación de los impuestos que afectan a
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S.I.I., RESOLUCION EXENTA, 1260, 1999-02-22- Establece escala de tasas conforme al precio internacional
de los minerales -
S.I.I., RESOLUCION EXENTA, 26, 2008-02-28- Precio Internacional de los Minerales -
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S.I.I., CIRCULAR, 13, 1989-01-27- Modificaciones introducidas a la Ley de Renta por la Ley Nº 18.775 -
S.I.I., CIRCULAR, 17, 1997-03-10- Tributación de pequeños mineros -
S.I.I., RESOLUCION EXENTA, 10, 2002-02-13- Impuesto único a los pequeños mineros artesanales -
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S.I.I., CIRCULAR, 09, 2004-02-19- Nuevas escalas y tasas para la determinación de los impuestos que afectan
a los contribuyentes mineros que se indican -
S.I.I., CIRCULAR, 17, 2002-02-22- Pequeños mineros artesanales y mineros de mediana importancia -
S.I.I., RESOLUCION EXENTA, 11, 2001-02-22- Pequeños mineros artesanales -
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S.I.I., RESOLUCION, 28, 2011-02-22- Establece escala de tasas conforme al precio internacional de los
minerales que se indican y para los efectos que se señalan -
S.I.I., RESOLUCION EXENTA, 36, 2010-02-18- Tasas de impuesto aplicables a los pequeños y medianos
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a los contribuyentes mineros a que se refieren los artículos 23 y 34 n° 1 de la ley de la renta -
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S.I.I., CIRCULAR, 17, 2010-02-23- Nuevas escalas y tasas para pequeños y medianos mineros -
S.I.I., CIRCULAR, 13, 1994-03-01- Pequeños mineros artesanales -
S.I.I., RESOLUCION EXENTA, 26, 2007-02-20- Establece escala de tasas conforme al precio internacional de
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S.I.I., RESOLUCION EXENTA, 859, 1996-02-23- Pequeños mineros artesanales -
S.I.I., CIRCULAR, 16, 1999-03-03- Contribuyentes mineros -
S.I.I., CIRCULAR, 14, 2007-03-01- Nuevas escalas y tasas para la determinación de los impuestos que afectan
a los contribuyentes mineros -
S.I.I., CIRCULAR, 13, 2006-03-07- Nuevas escalas y tasas para la determinación de los impuestos que afectan
a los contribuyentes mineros -
S.I.I., RESOLUCION EXENTA, 822, 1995-02-10- Pequeños mineros artesanales -
S.I.I., RESOLUCION EXENTA, 934, 1997-03-06- Escala de tasas conforme al precio internacional de los
minerales -
S.I.I., CIRCULAR, 16, 2003-03-05- Pequeños y medianos mineros -
S.I.I., RESOLUCION, 19, 2012-02-10- Establece escala de tasas conforme al precio internacional de los
minerales -
S.I.I., CIRCULAR, 15, 2012-02-17- Nuevas escalas y tasas de impuestos a la actividad minera -

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