ÁREA TRIBUTARIA

S E G U N DA Q U I N C E N A - NOV I E M B R E 2 0 0 6

Acerca de la emisión de comprobantes de pago por transferencias

de bienes y prestación de servicios a título gratuito
Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Constantemente se presentan situaciones en
las cuales las empresas realizan entrega de
bienes a título gratuito a sus clientes, ya sea
como bonificación por la compra de deter-
minado volumen de bienes, o para promo-
cionar o promover determinado producto;
así también se dan casos en que se brindan
prestaciones gratuitas de servicios por parte
de las empresas o profesionales independien-
tes, actos que involucran la obligación de
emitir comprobantes de pago según lo es-
tablecido en el artículo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
En ese punto surgen dudas acerca de cómo
debe procederse con la emisión y llenado
de los comprobantes de pago, así como
las incidencias tributarias que se produci-
rán por estas transferencias o prestaciones
a título gratuito, siendo el objetivo del pre-
sente informe explicar las regulaciones con-
tenidas en las normas tributarias respecti-
vas, así como demostrar con algunos ca-
sos prácticos, la forma en que deben emi-
tirse los comprobantes de pago cuando se
produzca dicha entrega de bienes o pres-
tación de servicios a título gratuito.

A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 23 I-3
 INFORME TRIBUTARIO
I
2. Tratamiento tributario aplica-
ble a la entrega de bienes y/o
prestación de servicios a título
gratuito
A fin de conocer las contingencias tributarias
relacionadas a la entrega de bienes y/o
prestación de servicios a título gratuito, de-
tallaremos las disposiciones respectivas
contenidas en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago, en la Ley del IGV y en la
Ley del Impuesto a la Renta acerca de es-
tas operaciones.
2.1 Reglamento de Comprobantes de
Pago
a. Obligación de emitir comprobante
de pago
La obligación de emitir comprobantes
de pago se encuentra regulada en el ar-
tículo 6 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago, así tenemos que se encuen-
tran obligados a emitir comprobantes
de pago las personas naturales o jurídi-
cas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos que realicen transferen-
cias de bienes a título gratuito u onero-
so derivadas de actos y/o contratos de
compraventa, permuta, donación,
dación en pago y, en general, todas
aquellas operaciones que supongan la
entrega de un bien en propiedad.
Asimismo, deberá entregarse compro-
bante de pago por aquellas operacio-
nes derivadas de actos y/o contratos de
cesión en uso, arrendamiento, usufruc-
to, arrendamiento financiero, asocia-
ción en participación, comodato, y en
general todas aquellas operaciones en
las que el transferente otorgue el dere-
cho a usar un bien.
También procederá la entrega de compro-
bante de pago por parte de las personas
naturales o jurídicas, sociedades conyuga-
les, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos que pres-
ten servicios, entendiéndose como tales a
toda acción o prestación en favor de un
tercero, a título gratuito u oneroso.
Como podemos apreciar, el Reglamen-
to ha previsto que en todos los casos en
que se realice la entrega de un bien en
propiedad, se otorgue el derecho a usar
un bien o se preste un servicio a título
oneroso o gratuito, existirá la obligación
de emitir un comprobante de pago.
S E G U N DA Q U I N C E N A - NOV I E M B R E 2 0 0 6
No obstante, lo señalado anteriormen-
te, se establece una excepción a dicha
obligación y es la referida a aquellas ope-
raciones no habituales por las cuales el
transferente que no realiza actividad
empresarial no tendrá obligación de
emitir comprobante de pago, y sólo en
caso que el adquirente requiera susten-
tar costo o gasto contra el Impuesto a
la Renta por la adquisición de bienes o
servicios, puede tramitar la obtención
del Comprobante por Operaciones No
Habituales N.º 8201.
1 Ver numeral 4 del artículo 6 del Reglamento de Comprobantes
de Pago y Procedimiento N.º 14 del TUPA de la SUNAT.
I-4 INSTITUTO PACÍFICO
Otra situación particular contemplada
en el Reglamento es la que se produce
en determinadas transferencias de bie-
nes cuando el vendedor o transferente
no posee número de RUC y ante lo cual
el adquirente debe emitir una liquida-
ción de compra, conforme veremos
más adelante.
b. Oportunidad de entrega de los com-
probantes de pago
En cuanto al momento de entrega de
los comprobantes de pago, nos referi-
remos específicamente a los casos de
entrega de bienes o prestación de ser-
vicios. En ese sentido, según lo indica-
do en el artículo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, los mismos de-
berán ser entregados en la oportuni-
dad que se indica a continuación:
- En la transferencia de bienes mue-
bles, en el momento en que se en-
tregue el bien o en el momento en
que se efectúe el pago, lo que ocu-
rra primero.
- En el caso de retiro de bienes mue-
bles a que se refiere la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo, en la
fecha del retiro.
- En la prestación de servicios, inclu-
yendo el arrendamiento y arrenda-
miento financiero, cuando alguno
de los siguientes supuestos ocurra
primero:
• La culminación del servicio.
• La percepción de la retribución,
parcial o total debiéndose emitir
el comprobante de pago por el
monto percibido.
• El vencimiento del plazo o de cada
uno de los plazos fijados o con-
venidos para el pago del servicio,
debiéndose emitir el comproban-
te de pago por el monto que co-
rresponda a cada vencimiento.
En el caso de la prestación de servicios
generadores de rentas de cuarta cate-
goría a título oneroso, los comproban-
tes de pago deberán ser entregados en
el momento en que se perciba la retri-
bución y por el monto de la misma.
c. Requisito que deben contener los
comprobantes de pago en las trans-
ferencias de bienes o prestación de
servicios a título gratuito
Conforme lo indica el numeral 8 del
artículo 8 del Reglamento de Com-
probantes de Pago, cuando la trans-
ferencia de bienes o la prestación de
servicios se efectúe gratuitamente, se
consignará en los comprobantes de
pago la leyenda: «TRANSFERENCIA
GRATUITA» o «SERVICIO PRESTADO
GRATUITAMENTE», según sea el caso,
precisándose adicionalmente el va-
lor de la venta, el importe de la ce-
sión en uso o del servicio prestado
que hubiera correspondido a dicha
operación.
2.2 En el Impuesto General a las Ventas
2.2.1 En la entrega de bienes con fines
promocionales
En este caso, debe tenerse en conside-
ración lo indicado en el inciso c) del nu-
meral 3 del artículo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV por el cual se dispone
que si bien la entrega gratuita de bienes
con fines promocionales configura un re-
tiro de bienes, el mismo no constituye
venta en tanto el valor de mercado de
dichos bienes no exceda el 1% de sus
ingresos brutos promedios mensuales de
los últimos doce (12) meses, con un lími-
te de 20 UIT, estableciéndose que cuan-
do los obsequios con fines promocionales
superen los límites señalados, el exceso
del retiro se encontrará gravado con el
IGV, el cual debe determinarse en la de-
claración mensual respectiva.
2.2.2 En la entrega de bienes como bo-
nificación
Respecto de la entrega de bienes como
bonificación a los clientes2 debemos te-
ner presente que según lo indicado en
el numeral 3 del artículo 2 del Regla-
mento de la Ley del IGV, dichas entre-
gas constituyen retiro de bienes no con-
siderados como venta, y por tanto, no
estarán afectas al pago del IGV en tan-
to se cumplan con las condiciones es-
tablecidas en el numeral 13 del artícu-
lo 5 del citado Reglamento (excepto el
literal c) y que son las siguientes:
a. Se trate de prácticas usuales en el mer-
cado o que respondan a determina-
das circunstancias, tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros.
b. Se otorguen con carácter general en
todos los casos en que ocurran igua-
les condiciones.
c. Conste en el comprobante de pago
o en la nota de crédito respectiva.
Por lo expuesto, aquellas bonificacio-
nes que no cumplieran con los requisi-
tos establecidos, se encontrarán afec-
tas al pago del IGV.
2.2.3 En la prestación de servicios a tí-
tulo gratuito
Para las empresas o sujetos generado-
res de rentas de tercera categoría que
presten servicios a título gratuito y por
los cuales, deben emitir factura o bole-
ta de venta según corresponda, en apli-
cación de la definición de «servicio»
contenida en el literal c) del artículo 3
de la Ley del IGV sólo se considerarán
afectos al pago del IGV los servicios
prestados a título oneroso, es decir,
aquéllos por los cuales se perciba una
retribución o ingreso que se considere
renta de tercera categoría para los
efectos del Impuesto a la Renta, aún
cuando el sujeto que lo realice no esté
afecto a este último Impuesto.
2 Según el Informe N.º 022-2001-SUNAT/K00000, de fecha 20-
02-01, se indica que al no haberse establecido en la Ley del IGV
y su Reglamento limitación alguna sobre el tipo de bienes que
pueden ser entregados como bonificación, se podrá aceptar den-
tro de este concepto la entrega bienes distintos a los que son
habitualmente comercializados por el sujeto del Impuesto.

En ese orden de ideas, tenemos que no
se encontrará afecta al pago del IGV la
prestación de servicios a título gratuito,
y asimismo, al no percibirse un ingreso
por tal operación, tampoco se conside-
rará para la determinación del Impues-
to a la Renta.
Para el caso de los servicios prestados
por profesionales independientes ge-
neradores de rentas de cuarta catego-
ría, y éstos efectuasen servicios a título
gratuito, si bien persiste la obligación de
emitir un comprobante de pago que sus-
tente dicha operación, en este caso, un
recibo por honorarios profesionales, el
mismo no se incluirá en la declaración
mensual del profesional independien-
te al no haberse percibido ingreso al-
guno por este concepto.
2.2.4 Derecho a la utilización del crédi-
to fiscal por la transferencia de bie-
nes a título gratuito
En cuanto al derecho del transferente
de los bienes para utilizar el IGV pagado
en la adquisición de bienes para su entre-
ga gratuita, sea con fines promocionales
o como bonificaciones a clientes, es de
indicarse que en la medida que se cum-
plan los dos requisitos sustanciales se-
ñalados en el artículo 18 de la Ley del
IGV, es decir, que las adquisiciones de
bienes sean permitidas como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la
legislación del Impuesto a la Renta, aún
cuando el contribuyente no esté afecto
a este último impuesto, y, que se desti-
nen a operaciones por las que se deba
pagar el Impuesto, será posible su apli-
cación como crédito fiscal3.
En cambio, para el adquirente de los
bienes entregados gratuitamente le es
aplicable lo dispuesto en el artículo 20
de la Ley del IGV que establece que el
Impuesto que grava el retiro de bienes
no podrá ser deducido como crédito
fiscal, ni será considerado como costo
o gasto por el adquirente, lo cual se
halla en concordancia con lo dispues-
to en el literal k) del artículo 44 de la
Ley del Impuesto a la Renta, que seña-
la que el IGV que grava el retiro de bie-
nes no constituye gasto o costo dedu-
cible para el Impuesto a la Renta.
2.3 En el Impuesto a la Renta
Como hemos podido apreciar en el nu-
meral 2.2.4 del presente informe, uno
de los requisitos para el derecho al uso
del crédito fiscal hace referencia a la po-
sibilidad de deducir las adquisiciones
efectuadas por el transferente de los bie-
nes como costo o gasto, por lo cual de-
bemos hacer referencia al Principio de
Causalidad4 por el cual se permite de-
ducir como gasto todas aquellas adqui-
3 En cuanto a la condición que se refiere a que las adquisiciones se
destinen a operaciones por las que se deba pagar el IGV, sólo en
el supuesto que estas adquisiciones se destinasen a retiros no
gravados con el Impuesto, no procederá su aplicación como cré-
dito fiscal.
4 Principio señalado en el primer párrafo del artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
ÁREA TRIBUTARIA
siciones destinadas a la generación de
renta gravada o al mantenimiento de la
fuente productora en tanto su deduc-
ción no esté expresamente prohibida.
En ese sentido, tenemos que, según lo
señalado en el artículo 16 de la Ley del
IGV, el Impuesto que grava retiro no es
gasto ni costo, y por tanto, sería un
gasto reparable por la empresa que
efectúa el retiro de bienes.
No obstante lo anterior, teniendo en
cuenta que los obsequios a clientes ca-
lifican como gastos de representación
para la empresa transferente, de acuer-
do a lo dispuesto en el inciso q) del ar-
tículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, serán gastos deducibles sujetos
al límite señalado y que corresponde a
la parte que en conjunto no exceda del
medio por ciento (0.5%) de los ingre-
sos brutos, con un límite máximo de
40 UIT. debiendo cumplirse, además,
con los requisitos señalados en el inci-
so m) del artículo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, es
decir, que se encuentren acreditados
fehacientemente con comprobantes de
pago que den derecho a sustentar cos-
to o gasto, y que cumplan con el Prin-
cipio de Causalidad.
Por su parte, el adquirente de los bie-
nes deberá considerarlos como ingre-
sos gravados para la determinación del
Impuesto a la Renta de acuerdo con lo
Caso N.º 2
Planteamiento
La empresa «Tree Life» S.R.L. con RUC N.º
20356987450, cuyo rubro empresarial es
la venta de artefactos eléctricos, ha deci-
dido por la campaña prenavideña obse-
A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 23
I
dispuesto en el artículo 3 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
A continuación, explicaremos por medio
de cuatro ejemplos, cómo se deben emi-
tir los comprobantes de pago por las ope-
raciones realizadas a título gratuito.
3. Casos prácticos de emisión y
llenado de comprobantes de
pago por transferencias y/o ser-
vicios prestados gratuitamente
Caso N.º 1
Planteamiento
La empresa «Overload» S.A.C., con RUC
N.º 20101010101, dedicada a la venta de
hilos y tejidos de algodón, con el fin de
promocionar una nueva línea de produc-
tos, con fecha 15-11-06, decide entregar
gratuitamente a su cliente principal la em-
presa «Hilos Peruanos» E.I.R.L., con RUC
N.º 20151213568, un total de 500 carre-
tes de hilos de nylon, los cuales tienen un
valor referencial por unidad de S/. 0.50 y
un total de S/. 250. Teniendo como base
esos datos se consulta cómo deberá
procederse con la emisión y llenado de la
factura correspondiente.
Llenado del comprobante
La empresa «Overload» S.A.C. deberá
emitir la factura por esta entrega gratuita
de la siguiente manera:
S E G U N DA Q U I N C E N A - NOV I E M B R E 2 0 0 6
quiar a elección del cliente una secadora
de cabello o una tostadora por cada com-
pra de artefactos por un importe equiva-
lente a S/. 1,000. Respecto al valor de los
artefactos que entregará gratuitamente
nos ofrece los siguientes datos:
Valor referencial de cada secadora: S/. 35
Valor referencial de cada tostadora: S/. 50
I-5
 INFORME TRIBUTARIO
I
La consulta se da en el sentido en cómo
se deberá emitir la factura o boleta de
venta respectiva en los siguientes supues-
tos:
Supuesto A
La empresa «Whitecat» S.A., con RUC
N.º 20403689754, compra con fecha
20-11-06 un total de 20 ollas arroceras por
un importe de S/. 1,000 y 50 lustradoras
por un importe de S/. 3,000, lo cual da
un total de valor de venta de S/. 4,000,
por lo que la empresa «Tree Life» S.R.L
deberá entregarle en calidad de obsequio
un total de cuatro (4) artefactos a esco-
ger. En este caso, la empresa elige cuatro
(4) tostadoras.
Llenado del comprobante
La emisión de la factura por la venta y la
entrega gratuita de los bienes se realizará
de la siguiente manera:

Supuesto B con consumidores finales, los descuentos Llenado del comprobante

El señor Nicolás Albújar Trejos adquiere con o bonificaciones deberán constar en el La emisión de la boleta de venta será como
fecha 25-11-06 una lavadora y secadora mismo comprobante de pago. se indica:
de ropa de 12 kg cuyo importe asciende a
S/. 3,000, por lo cual le corresponde reci-
bir en calidad de obsequio tres (3) artefac-
tos, eligiendo una (1) tostadora y dos (2)
secadoras de cabello.
En este supuesto, debe tenerse en cuenta
que de conformidad con el artículo 8 nu-
meral 3.10 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago en los casos en que el im-
porte de la venta, cesión en uso o servicio
prestado supere media (½) UIT por opera-
ción, será necesario consignar los datos de
identificación del adquirente o usuario:
a. Apellidos y nombres.
b. Dirección.
c. Número de su documento de identi-
dad.
Asimismo, según el numeral 1.4 del artí-
culo 10 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago, tratándose de operaciones

Caso N.º 3

Planteamiento
El abogado Carlos León Millones, identi-
ficado con RUC N.º 10077604265, con
S E G U N DA Q U I N C E N A - NOV I E M B R E 2 0 0 6

fecha 27-11-06 brindo asesoría legal gra-

tuita a su cliente la Sra. Adelaida Gómez
Pino. En este caso consulta acerca de la
forma en que debe emitir el recibo por
honorarios profesionales. Como referen-
cia, el valor del servicio por asesoría le-
gal para un caso similar asciende a
S/. 200.
Llenado del comprobante
La emisión del recibo por honorarios pro-
fesionales se realizará de la siguiente ma-
nera:

I-6 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
Caso N.º 4 que estas personas no otorguen compro- liquidación de compra por esta transferen-
bantes de pago por carecer de número de cia a título gratuito.
RUC.
Planteamiento Llenado del comprobante
Teniendo en cuenta lo indicado en el pá-
La empresa «Mundo Natural» E.I.R.L., con rrafo anterior, y en la medida que se cum- La emisión de la liquidación de com-
RUC N.º 20242685972, cuya actividad es plen las condiciones señaladas, será la em- pra se efectuará tal como pasamos a
la investigación, adquisición y venta de pro- presa adquirente la que deberá emitir una apreciar:
ductos naturales de toda especie, con fe-
cha 04-11-06, recibe del señor Marco
Buendía Ticona, un agricultor ubicado en
la provincia de Recuay, en el departamen-
to de Ancash en calidad de muestra la can-
tidad de 10 kilos de distintos tipos de ce-
reales con el fin de realizar estudios de via-
bilidad del producto para su posterior
comercialización en el mercado. El valor
referencial de estos productos asciende a
S/. 20 y la empresa consulta sobre el com-
probante que corresponde emitirse por
dicha operación, teniendo en cuenta que
el agricultor no cuenta con número de
RUC, y asimismo, cómo debe realizar el
llenado del mismo.
En este caso, según lo señalado en el nu-
meral 3 del artículo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, corresponde
emitir liquidación de compra por las ad-
quisiciones que efectúen a personas na-
turales productoras y/o acopiadoras de
productos primarios derivados de la acti-
vidad agropecuaria, entre otras, siempre

S E G U N DA Q U I N C E N A - NOV I E M B R E 2 0 0 6

A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 23 I-7