RETENCIÓN EN LA FUENTE POR INGRESOS LABORALES

En Colombia los ingresos laborales o por salarios están sometidos a retención en

la fuente a título de renta, con una tarifa progresiva según el monto del salario
sujeto a retención en la fuente.

Concepto de salario o ingreso laboral.

Empecemos por definir de una forma elemental el concepto de ingreso o salario.
Se entiende por ingreso laboral o salario, los pagos que recibe un trabajador que
está vinculado mediante un contrato de trabajo, sea este verbal o escrito.
El salario es la contraprestación económica que recibe el trabajador a cambio de
la prestación personal de sus servicios a su empleador.

¿Quiénes deben practicar retención por ingresos laborales?

Es preciso señalar quiénes deben practicar retención en la fuente por ingresos
laborales, es decir, quiénes deben actuar como agentes de retención en la fuente
por salarios.
La retención en la fuente por salarios debe aplicarla toda persona natural o jurídica
que haga pagos laborales, sin distinción alguna.
Así se desprende la lectura del artículo 383 del estatuto tributario cuando dice que
la retención debe efectuarse sobre los pagos efectuados por « las personas
naturales o jurídicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las
sucesiones ilíquidas», de manera que toda persona o empresa que realice pagos
laborales debe actuar como agente de retención sin considerar ningún requisito
especial como monto de ingresos o patrimonio.
Se aclara que la retención se aplicará siempre que el pago supere la base sujeta a
retención, de manera que si una persona natural tiene trabajadores que devengan
apenas el salario mínimo, nunca tendrá que practicar retención en la fuente por
salarios, y nunca debe actuar como agente de retención; apenas será un agente
de retención en potencia, en la medida en que en el momento que eventualmente
haga un pago sujeto a retención por salarios que alcance la base sujeta a
retención, debe proceder a retener la suma a que haya lugar.

Tarifa de retención en la fuente por salarios.

El artículo 383 modificado por la ley 1943 de 2018 del estatuto tributario contiene
las tarifas que se deben aplicar por concepto de retención en la fuente por
ingresos laborales:
Tarifa
Rangos en Uvt Retención en la fuente
marginal

Desde hasta

0 87 0% 0

(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 87

> 87 145 19%
UVT) x 19%

(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 145

> 145 335 28%
UVT) x 28% mas 11 UVT

(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 335

> 335 640 33%
UVT) x 33% mas 64 UVT

(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 640

> 640 945 35%
UVT) x 35% mas 165 UVT

(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 945

> 945 2.300 37%
UVT) x 37% mas 272 UVT

> En (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos

39%
2.300 adelante 2300 UVT) x 39% mas 773 UVT.

Sin duda los asalariados y los independientes a los que se les aplique retención en
la fuente por ingresos laborales tendrán que soportar un mayor descuento en su
nómina.

Como se puede observar, se trata de una tabla progresiva, donde la tarifa se hace
más elevada entre más alto sea el salario.
Se aprecia también que el primer rango no está sujeto a retención, de manera que
si el salario del trabajador una vez depurado es igual o menor a 87 Uvt, no se
aplica retención.
Los rangos allí señalados corresponden al salario del trabajador una vez ha sido
depurado, esto es, una vez se han restado los conceptos que la ley permite
detraer para reducir la base sujeta a retención.

Base sujeta a retención en la fuente por salarios

La base sujeta a retención por salarios está constituida por todos los pagos
gravados o gravables con el impuesto a la renta, en los términos del artículo 26 del
estatuto tributario, que los define como aquellos «que sean susceptibles de
producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción, y
que no hayan sido expresamente exceptuados».
Todo pago laboral debe incluirse en la base sujeta a retención. Entre esos pagos
está el salario como tal, las horas extras, los recargos nocturnos, dominicales y
festivos, los pagos en especie, las bonificaciones, etc.
Dentro de la base sujeta a retención se deben incluir hasta los pagos que hayan
sido pactados en el contrato como no constitutivos de salarios, pues ese acuerdo
entre particulares no afecta la naturaleza gravada de un ingreso.
Se exceptúan los pagos que el trabajador recibe como reembolso de gastos en
que haya incurrido en beneficio del empleador o para realizar su trabajo, pues
estos son pagos que no incrementan el patrimonio del trabajador y por tanto no
cumplen con los requisitos del artículo 26 del estatuto tributario.
Pero esa base inicial está sujeta a una depuración que consiste en restar todos los
pagos que la ley ha considerado como rentas exentas, ingresos no constitutivos
de renta o ganancia ocasional, y en general todos los que la ley prevé que se
pueden restar para efectos de aplicar la retención en la fuente.
 Depuración de la base sujeta a retención

Del total de ingresos gravados se restan los ingresos no constitutivos de renta ni

ganancia ocasional y las rentas de trabajo exentas que tengan el trabajador.
El artículo 388 del estatuto tributario señala que la depuración de la base del
cálculo de la retención se realiza de la siguiente forma.
Del total de pagos laborales se detraen los siguientes conceptos:
1. Los ingresos que la ley de manera taxativa prevé como no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional.
2. Las deducciones a que se refiere el artículo 387 del Estatuto Tributario y las
rentas que la ley de manera taxativa prevé como exentas.

Conceptos que se restan de los ingresos gravados

Entre los conceptos que se pueden restar de los ingresos gravados para disminuir
y determinar la base sujeta a retención tenemos los siguientes, que ordenaremos
según el procedimiento indicado en el artículo 388 del estatuto tributario.

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

 Los aportes obligatorios a salud que realice el trabajador (Ver artículo 56

del estatuto tributario)

 Los pagos por reembolso de gastos del trabajador como manutención,

alojamiento y transporte.

 Los aportes obligatorios a pensión que realice el trabajador o su empleador

(Ver artículo 55 del estatuto tributario)

 Aportes fondos de solidaridad pensional

Deducciones

 Los pagos de alimentación a que se refiere el artículo 387-1 del estatuto

tributario.

 Deducción por dependientes en los términos del artículo 387 del estatuto
tributario.
 Intereses pagados por créditos de vivienda (hipotecarios y leasing
habitacional) según el artículo 387 del estatuto tributario.

 Los pagos a medicina preparada y seguros de salud en beneficio del

trabajador, su cónyuge, sus hijos o dependientes (Artículo 387 del estatuto
tributario)

Rentas exentas

 El auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías en la parte no grava

conforme lo establece el numeral 4 del artículo 206 del estatuto tributario.

 El 25% del ingreso laboral en los términos del numeral 10 del artículo 206
del estatuto tributario.

 Aportes voluntarios a pensión (Ver artículo 126-1 del estatuto tributario)

 Los ahorros en cuentas AFC según el artículo 126-4 del estatuto tributario.

 Lo recibido por gastos de entierro del trabajador (Numeral 3 artículo 206 del
estatuto tributario)

 Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad (Numeral 1 del

artículo 206 del estatuto tributario)

 Las indemnizaciones relacionadas con la maternidad (Numeral 2 del

artículo 206 del estatuto tributario)

Estos principales conceptos que permiten disminuir la base de retención por

salarios.

Procedimientos de retención en la fuente por salarios

El estatuto tributario contempla dos procedimientos para determinar la retención

en la fuente por ingresos laborales, y el agente de retención aplicará cualquier de
los dos según su voluntad o según lo solicite el trabajador sujeto a retención.
En los dos procedimientos o métodos se aplican los mismos descuentos y
beneficios; lo que cambia es la forma de calcular o determinar la base sujeta a
retención.
Procedimiento de retención número 1

El procedimiento número 1 está contemplado en el artículo 385 del estatuto

tributario y consiste en que cada mes se determina el porcentaje que corresponda
según el monto del salario devengado.
En este procedimiento el cálculo se hace individualmente para cada mes, de
manera que es irrelevante lo que el trabajador haya devengado en meses
anteriores.

Ejemplo procedimiento número 1

No. Conceptos

A Salario básico mensual (dinero o especie)

B Horas extras, bonificaciones y comisiones (sean o no factor salarial)

C Auxilios y subsidios (directo o indirecto)

Cesantía, intereses sobre cesantía, prima mínima legal de servicios

D
(sector privado) o de navidad (sector público) y vacaciones.

E Demás pagos ordinario o extraordinario

F Total pagos laborales efectuados durante el mes (A+B+C+D+E)

Pagos a terceros por concepto de alimentación (limitado según artículo

G
387-1 ET) y pagos a dependientes.

H Viáticos ocasionales que constituyen reembolso de gastos soportados

I Aportes obligatorios a salud efectuados por el trabajador

J Aportes obligatorios a fondos de pensiones

K Medios de transporte distintos del subsidio de transporte

Cesantía, intereses sobre cesantía y prima mínima legal de servicios

L (sector privado) o de navidad (sector público). Pagos expresamente
excluidos por el artículo 385 estatuto tributario.

M Demás pagos que no incrementan el patrimonio del trabajador

N Total ingresos no constitutivos de renta (G+H+I+J+K+L)

O Aportes voluntarios a fondos de pensiones

P Ahorros cuentas AFC

Q Rentas de trabajo exentas numerales del 1 al 9 artículo 206 ET

R Total rentas exentas (O + P+ Q)

Intereses o corrección monetaria en préstamos para adquisición de

S
vivienda

T Pagos a salud (medicina prepagada y pólizas de seguros)

U Deducción por dependientes (artículo 387-1 ET)

V Total deducciones (R+S+T+U)

W Subtotal (F-N-R-V)

Renta de trabajo exenta del 25% numeral 10 del artículo 206 ET (W X

X
25%)

Y Base gravable de retención en pesos (W – X)

Z Base gravable de retención en UVT (aplicar tabla artículo 383 ET)

Es importante anotar que cuando se trate de la prima de servicios, si se utiliza el

procedimiento número 1 la retención sobre esta debe hacerse independiente de
los demás pagos laborales.
Esto es así, porque la prima de servicios es un pago que se realiza una vez cada 6
meses, de manera que no es un pago mensual, y recordemos que el
procedimiento número 1 está diseñado para determinar una retención mensual
con base al ingreso mensual.
Es por ello que en el ejemplo se ha restado la prima de servicios incluyéndola
dentro de los ingresos no constitutivos de renta aunque no tiene esa connotación.
En el procedimiento número 2 la prima de servicio si se incluye dentro del total de
ingresos, es decir que no se hace de forma independiente.
Procedimiento número 2
El procedimiento número 2 está contemplado en el artículo 386 del estatuto
tributario, el cual consiste en determinar porcentaje fijo aplicable semestralmente,
de manera que cada semestre se determina el porcentaje de retención que se
aplicará mes a mes en los siguientes seis meses.

Procedimiento 2 (artículo 386 del estatuto tributario)

Cálculo del porcentaje fijo de retención

No. Conceptos

Sumatoria de los salarios básicos pagados durante los 12 meses

A
anteriores (dinero o especie)

Horas extras, bonificaciones y comisiones pagadas durante los 12

B
meses anteriores (sean o no factor salarial)

Auxilios y subsidios pagados durante los 12 meses anteriores (directo o

C
indirecto)

Cesantía, intereses sobre cesantía, prima mínima legal de servicios

D (sector privado) o de navidad (sector público) y vacaciones pagados
durante los 12 meses anteriores

Demás pagos ordinario o extraordinario realizados durante los 12

E
meses anteriores

Total pagos efectuados durante los 12 meses anteriores

F
(A+B+C+D+E)

Pagos a terceros por concepto de alimentación (limitado según artículo

G
387-1 ET)

H Viáticos ocasionales que constituyen reembolso de gastos soportados

I Medios de transporte distintos del subsidio de transporte

J Aportes obligatorios a salud efectuados por el trabajador

K Aportes obligatorios a fondos de pensiones

Cesantía e intereses sobre cesantía. Pagos expresamente excluidos

L
por el artículo 386 estatuto tributario.

M Demás pagos que no incrementan el patrimonio del trabajador

 Total ingresos no constitutivos de renta 12 meses anteriores (G +H
N
+ I + J + K + L + M)

O Aportes voluntarios a fondos de pensiones

P Ahorros cuentas AFC

Q Rentas de trabajo exentas numerales del 1 al 9 artículo 206 ET

R Total rentas exentas de los 12 meses anteriores (O + P +Q)

Intereses o corrección monetaria en préstamos para adquisición de

S
vivienda

T Pagos a salud (medicina prepagada y pólizas de seguros)

U Deducción por dependientes (artículo 387-1 ET)

V Total deducciones de los 12 meses anteriores (N + R + T)

W Subtotal 1 (F – N – R - V)

Renta de trabajo exenta del 25% numeral 10 del artículo 206 ET (W X

X
25%)

Y Subtotal 2 (W-X)

Z Se divide por 13 o el número de meses que corresponda

AA Base en pesos para determinar porcentaje fijo de retención

AB Base en UVT (AA dividido 34.270) (aplicar tabla artículo 383 ET)

AC Rango de la tabla del artículo 383 ET

AD Últimas UVT del rango anterior

AE Tarifa marginal

AF UVT marginales

AG Retención en la fuente en UVT (((AB – AD) X AE) + AF)

AH Porcentaje fijo de retención ((AG dividido AB) X 100)

El procedimiento número 2, se debe calcular en los meses de diciembre y de junio

de cada año, y se tomará el promedio de los 12 meses anteriores al mes en el que
se hace el cálculo, es decir que si se hace el cálculo en diciembre de 2018, se
tomaran los ingresos desde el mes de diciembre de 2017 hasta noviembre de
2018; si el cálculo se hace en junio de 2019, se tomarán los ingresos desde el mes
de junio de 2018 hasta mayo de 2019.
En el caso que el empleado lleve menos de un año trabajando, se tomarán en
cuenta los meses que lleve y se dividirá por ese mismo número. Ejemplo: si el
empleado lleva laborando 10 meses, se sumaran los ingresos de esos 10 meses y
una vez depurados se dividirán por 10 para determinar la base. Recuerde que
cuando se lleva un año o más, la sumatoria resultante de los 12 meses anteriores
se dividirá en 13.

Luego, mensualmente, se sigue el mismo tratamiento que en el procedimiento 1

para efectos de determinar la base mensual de retención, a la cual se le aplicara el
porcentaje fijo semestral calculado en junio o diciembre, puesto que una cosa es
determinar el porcentaje fijo, y otra determinar la base para aplicar el porcentaje
fijo. Una vez determinado el porcentaje fijo, este se aplicará en cada uno de los
siguientes seis meses, así la base depurara en cada mes, no alcance el tope
mínimo para estar sometido a retención en la fuente.

Después de seleccionado el procedimiento a utilizar y una vez determinada la

base gravable en UVT (depurada), se lleva a la tabla del artículo 383 del estatuto
tributario.
Es importante resaltar que para el caso del procedimiento 1 se toma el reglón Z
denominado base gravable de retención en UVT y en el procedimiento 2 se
utiliza al calcular el porcentaje fijo de retención como se muestra en los reglones
del AB al AH.

Limitaciones a los descuentos y deducciones

Las deducciones y rentas exentas que se pueden descontar están limitadas al
40% del ingreso neto gravable según lo dispone el numeral 2 del artículo 388 del
estatuto tributario.
 Es decir que a la totalidad de ingresos laborales restamos los ingresos no
constitutivos de renta y ese resultado es el que toma como base para determinar
la limitación del 40%.
Ejemplo:

Total ingresos laborales $10.000.000

(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional $2.000.000

Ingreso neto gravable $8.000.000

Máximo a descontar por deducciones y rentas exentas $3.200.000

Limites particulares
Algunos conceptos individuales tienen sus propias limitaciones.

 Pagos por salud. Están limitados a 16 Uvt mensuales.

 Deducción por dependientes. Están limitados al 10% del total de ingresos

brutos laborales hasta un máximo de 32 Uvt mensuales.

 Pagos a terceros por alimentación. Están limitados a 41 Uvt mensuales,

y a aplica para salarios de máximo 310 Uvt mensuales.

 Deducción intereses por créditos de vivienda. Limitados a 100 Uvt

mensuales.

 Aportes voluntarios a pensión. Limitados a 3.800 Uvt por año. Además,

esos sumados con los ahorros AFC no deben superar el 30% del ingreso tributario
del trabajador.

 Ahorros cuentas AFC. Limitados a 3.800 Uvt por año. Además, esos
sumados con los aportes voluntarios a pensión no deben superar el 30% del
ingreso tributario del trabajador.

 Rentas exentas de trabajo. El 25% de que trata el numeral 10 del artículo

206 del estatuto tributario está limitado a 240 Uvt mensuales.

 Auxilio de cesantías e intereses sobre cesantías. Está limitado para

salarios de máximo de 350 Uvt mensuales. El salario que exceda ese monto
estará exento únicamente en la parte que contempla el numeral 4 del artículo 206
del estatuto tributario.

Todos estos conceptos sumados con todo y sus limitaciones no pueden superar el
40% del total del ingreso neto gravable del trabajador.

TALLER PRÁCTICO:

El señor pedro Pérez identificado con la C.C No. 85.081.022 de Valledupar pose la
siguiente información financiera:
Activos y pasivos
1. Vivienda por valor de $200.000.000 adquirida a través de hipotecario con
BANCOLOMBIA y cuyo crédito fue desembolsado el 3 de enero de 2018,
cancelando durante el año 2018 $3.000.000 por intereses hipotecarios.

2. el señor pedro Pérez paga una cuota mensual de $500.00 compuesta así
Capital: $272.273 intereses: $227.727, para el pago de un crédito de libre
inversión, el cual inicio a pagar desde el 1 de abril de 2018.

3. Vehículo marca Toyota por valor de $36.000.000

4. Tiene una finca en sociedad con su esposa avalada en $215.000.000

INGRESOS

5. Por ingresos cuenta con la siguiente información laboral; labora en la

empresa Unipamplona desde el año 2016 en el cargo de jefe de ventas,
recibiendo durante el año 2018 un salario mensual de $8.200.000, un
auxilio de $400.000 destinados para transportarse a través de los
municipios del Cesar. Además una bonificación del 5% de las ventas
anuales que realice, las cuales en el año 2018 ascendieron a $89.600.000.
La empresa unipamplona le consigna un valor anual de $6.000.000 como
prima de productividad.
El señor Pedro Pérez cancela mensualmente $200.000 por medicina prepagada,
los gastos de manutención del señor Pedro Pérez oscilan en $4.700.000
NOTA: tener en cuenta que usted es el contador de unipamplona, por lo cual
deberá aplicar los dos procedimientos para la obtención de la base de retención, y
además el señor pedro Pérez de forma independiente lo contrata para realizar la
declaración de renta del año fiscal 2018
Se deberán liquidar las prestaciones sociales del señor pedro perez y tenerlos en
cuenta como ingresos.
Nota: se deberá realizar adicionalmente el balance general y estado de resultado.
.

Bendiciones

Quedo atento a sus dudas