Libro de Contabilidad Superior 1

CONTABILIDAD
SUPERIOR I
MARIA ESTHER CAJIAO

PAULINA CALVACHE PINTADO
MARIA ANGELICA GARCIA
Master
Francisco Garzón Salazar
DECAMO DE i..A FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
UNIVERSIDAD CENTRAL OEL ECUADOR
[):;: m: consideración
D,: acuerdo al requemmemc efectuado cor medio etectrómco (e-maiü e! 20 de enero del 2015. de Id cera
títcíada CONTABILIDAD SUPERIOR I O;:, las autoras: lng. Maria Esther Cajrao Ortega, Dra. Mana
Angéiica García Salazar, Dra. Paulina Calvache Pintado, catedráucas da !a Facultad de Ciencias
Adrmrsstrat.vas de l;;i Uníverstdad Central de! Ecuador. cúrnplerne informarle
La obra presentada es pertíneme para e! proceso de enseñanza- aprendizaje en la Carrera cíe Contabilidarí
y Auditoria. por consiuurente su implernentacion respondería a un proceso académico docente-esíudrante
eficiente para e! entendimiento de la asignatura.
El trabajo se encuentra desarrollado en base a un inicio genera! hasta culnuna- en temas puntuales
mherentes a la materia, lo cua: facilita la consulta de quien trabaje con la obra publicada.
Los temas propuestos mantienen un hilo conductor a través de las unidades establecrdas, lo cual facilitará
el entenduruento y captación de saberes por parte de quienes utilicen esta obra. denotándose la interacción
de los contenidos con otros conocimrentos que constituyen parte de la profesión del contador auditor o
afines
Finalmente se deja expresado en la presente revisión: que la obra se encuentra realizada por expertas
capaces con solidos conocimientos al desarrollo de la profesión del contador auditor, demostrando
innovación en la obra presentada denorrunada: CONTABILIDAD SUPERIOR 1, convirtiéndose en un
instrumento académico ágil de enseñanza-aprenozaje. misma que deberá ser evaiuada en el tiempo
debido a los cambios propios que corresponden a la Profesión.
De acuerdo a lo expresado en lineas anteriores, ios temas tratados en la obra CONT ABIUDAD SUPERIOR
l, se encuentra acorde a la formación integral del estudiante de la Carrera de Contabilidad y Auditoría
Au-nt.unente.
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Docente 'FACE~rn R
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Quito, 25 de enero del 2016
Master
DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
De mi consideración:
De acuerdo al requerimiento efectuado por medio electrónico (e-mail) el 20 de enero

del 2015, de la obra titulada CONTABILIDAD SUPERIOR I de las autoras: lng. María
Esther Cajiao Ortega, Dra. María Angélica Garcia Salazar, Dra. Paulina Calvache
Pintado, catedráticas de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad
Central del Ecuador, cúmpleme informarle:
La obra presentada es pertinente para el proceso de enseñanza- aprendizaje en la

Carrera de Contabilidad y Auditoría, por consiguiente su implementación respondería a
un proceso académico docente-estudiante eficiente para el entendimiento de la
asignatura.
El trabajo se encuentra desarrollado en base a un inicio general hasta culminar en

temas puntuales inherentes a la materia, lo cual facilita la consulta de quien trabaje
con la obra publicada.
Los temas propuestos mantienen un hilo conductor a través de las unidades

establecidas, lo cual facilitará el entendimiento y captación de saberes por parte de
quienes utilicen esta obra, denotándose la interacción de los contenidos con otros
conocimientos que constituyen parte de la profesión del contador auditor o afines.
Finalmente se deja expresado en la presente revisión: que la obra se encuentra

realizada por expertas capaces con sólidos conocimientos al desarrollo de la profesión
del contador auditor, demostrando innovación en la obra presentada denominada:
CONTABILIDAD SUPERIOR l. convirtiéndose en un instrumento académico ágil de
enseñanza-aprendizaje, misma que deberá ser evaluada en el tiempo debido a los
cambios propios que corresponden a la Profesión.
UNIVERSIDAD POLIÜCÑICA-
SALESIANA
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Quito, 25 de enero del 2016
Master
DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
De mi consideración:
De acuerdo al requerimiento efectuado por medio electrónico {e-mail) el 20 de enero

del 2015, de la obra titulada CONTABILIDAD SUPERIOR I de las autoras: lng. Maña
Esther Cajiao Ortega, Dra. María Angélica García Salazar, Dra. Paulina Calvache
Pintado, catedráticas de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad
Central del Ecuador, cúmpleme informarle:
La obra presentada es pertinente para el proceso de enseñanza- aprendizaje en la

Carrera de Contabilidad y Auditoria, por consiguiente su implementación respondería a
un proceso académico docente-estudiante eficiente para el entendimiento de la
asignatura.
El trabajo se encuentra desarrollado en base a un inicio general hasta culminar en

temas puntuales inherentes a la materia, lo cual facilita la consulta de quien trabaje
con la obra publicada.
Los temas propuestos mantienen un hilo conductor a través de las unidades

establecidas, lo cual facilitará el entendimiento y captación de saberes por parte de
quienes utilicen esta obra, denotándose la interacción de los contenidos con otros
conocimientos que constituyen parte de la profesión del contador auditor o afines.
Finalmente se deja expresado en la presente revisión: que la obra se encuentra

realizada por expertas capaces con solidos conocimientos al desarrollo de la profesión
del contador auditor, demostrando innovación en la obra presentada denominada:
CONTABILIDAD SUPERIOR 1, convirtiéndose en un instrumento académico ágil de
enseñanza-aprendizaje, misma que deberá ser evaluada en el tiempo debido a los
cambios propios que corresponden a la Profesión.
o r, se.
• •
Docente
1enny
e - Grado ... . '
Carrera de Contabilidad y Auditoria
UNIVERSIDAD POLITECNICA SALESIANA
Quito: Av. 12 de Octubre N24-22 y Wilson · Bloque A. 2do piso · Teléfonos: 3962
Teléfono directo: 3962 826 · Fax: 3962 870 · Correo electrónico:talentohumanoi..m·"~l.f..,.ll,IIWi~
Agencia ISBN :: Cámara Ecuatoriana del Libro, Núcleo de Pichincha http://186.71.28.67/isbn_site/buscador.php?mode=buscar&code=978-99...
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Título: Contabilidad Superior 1
Cajiao Ortega, María Esther
Autor: García Salazar, María Angélica
Calvache Pintado, Paulina del Rocío
Editorial: Calvache Pintado, Paulina del Rocío
Materia: Economía financiera
Publicado: 2016-01-22
NºEdición: 1
Idioma: Español
-------
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1 de 1 01/11/2017 15:39
CONTABILIDAD SUPERIOR 1 Ing. María Esther Cajiao
Ing. Mónica Jimbo Santana
Dra. María Angélica García
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CONTABILIDAD SUPERIOR I
Autores:
Dra. Paulina Calvache Pintado, MSC

Ing. María Esther Cajiao Ortega, MSC
Dra. María Angélica García Salazar, MDE
AÑO 2016
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CONTABILIDAD SUPERIOR 1
INDICE
INDICE ........................................................................................................................2
INTRODUCCION ........................................................................................................4
UNIDAD 1 ...................................................................................................................5
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ..........................................................................5
1.1. LOS ESTADOS FINANCIEROS BAJO NORMAS NIIF ................................5
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS........................................6
POLÍTICAS QUE DEBEN MANTENER LOS ESTADOS FINANCIEROS ............7
PRESENTACIÓN COMPARATIVA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ...........9
QUE IDENTIFICACION DEBE TENER LOS ESTADOS FINANCIEROS ..........10
1.2 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ..............................................................11
OBJETIVOS .......................................................................................................11
TERMINOLOGIA A UTILIZAR ...........................................................................12
BASES PARA LA PREPARACION DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO .13
COMPONENTES DEL FLUJO DE EFECTIVO ..................................................14
USUARIOS DEL ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO .....................................16
FUENTES Y APLICACIONES DEL EFECTIVO ..................................................17
PRESENTACION DEL ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO............................22
1.2.2 METODOS PARA REALIZAR EL FLUJO DE EFECTIVO .......................22
1.2.2.1 METODO DIRECTO DEL FLUJO DE EFECTIVO .................................23
COMPONENTES DEL FLUJO DE EFECTIVO POR MÉTODO DIRECTO........23
ESQUEMA DEL ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO:.....................................25
1.2.2.2 METODO INDIRECTO DEL FLUJO DE EFECTIVO............................27
FUENTES (ORIGENES) Y USOS (APLICACIONES) ........................................27
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO- SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS
...........................................................................................................................29
EJERCICIO FLUJO DE EFECTIVO .........................................................................32
..................................................................................................................................36
UNIDAD 2 .................................................................................................................38
INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS E INFORMACION FINANCIERA
INTERMEDIA ............................................................................................................38
2.1 INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS........................................38
DEFINICIONES DE SEGMENTO DEL NEGOCIO Y DE SEGMENTO
GEOGRÁFICO...................................................................................................39
OBJETIVO Y ALCANCE ...................................................................................41
COMPONENTES DEL SISTEMA FINANCIERO POR SEGMENTOS ..............41
IDENTIFICACIÓN DE SEGMENTOS PARA INFORMAR .................................43
SEGMENTOS DEL NEGOCIO Y SEGMENTOS GEOGRÁFICOS ...................45
POLÍTICAS CONTABLES PARA LA INFORMACIÓN SOBRE SEGMENTOS ..46
INFORMACIÓN A REVELAR.............................................................................47
INFORMACIÓN - SEGMENTOS SECUNDARIOS ............................................49
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS POR SEGMENTOS .............50
2.2 INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA .............................................51
ESTADOS FINANCIEROS UNIDOS .................................................................52
ENTIDADES OBLIGADAS A PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS
INTERMEDIOS ..................................................................................................53
2
COMPONENTES DE LA INFORMACON FINANCIERA INTERMEDIA .............53

UNIDAD 3 .................................................................................................................56
PRINCIPAL Y AGENCIAS........................................................................................56
3.1. OFICINA PRINCIPAL Y AGENCIA....................................................................56
MATRIZ O PRINCIPAL .........................................................................................56
3.1.1 AGENTE O AGENCIA..................................................................................57
ASPECTO CONTABLE DEL AGENTE O AGENCIA........................................57
....................................................................................................................60
CARACTERÍSTICAS DE UNA AGENCIA.........................................................60
3.1.2 EJERCICIO PRACTICO AGENTE-AGENCIA..........................................60
UNIDAD 4 .................................................................................................................68
PRINCIPAL Y SUCURSAL.......................................................................................68
CARACTERISTICAS DE UNA SUCURSAL .........................................................70
CONTABILIDAD DE LAS SUCURSALES............................................................71
CLASIFICACION DE LAS SUCURSALES ........................................................73
4.2 ENVIO DE MERCADERIAS A LAS SUCURSALES.......................................74
ENVIO DE MERCADERIAS AL COSTO ...........................................................75
ENVIO DE MERCADERIAS AL COSTO MÁS SERVICIOS..............................75
ENVIO DE MERCADERIAS A PRECIO DE VENTA .........................................76
4.3 DIFERENCIAS ENTRE AGENCIA Y SUCURSAL..........................................77
4.4. EJERCICIOS PRACTICOS .........................................................................78
Bibliografía...............................................................................................................91
3
INTRODUCCION
La globalización y los cambios económicos, políticos y sociales que se

experimentan día a día en el mundo, sus avances tecnológicos y científicos,
nos exigen constante actualización.
Las Superintendencias de Compamías, Seguros y Valores, así como la

Superintendencia de Bancos determinaron que en el Ecuador todas las
empresas e instituciones del sistema financiero desde el año 2012 están
obligadas a presentar su información financiera bajo Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF), las cuales buscan que la información
presentada por estas entidades sea clara y de fácil entendimiento, esto
facilitará la toma de decisiones financieras de los directivos de las empresas y
comparar de una manera más fácil la información de empresas similares tanto
en el país como en otras partes del mundo.
Por estas razones realizar un MANUAL DIDACTICO DE CONTABILIDAD

SUPERIOR I se hace fundamental, ya que este servirá como instructivo para
que Profesionales, Docentes y Estudiantes de la especialidad de Contabilidad
y Auditoría puedan realizar sus actividades diarias de aprendizaje.
En este MANUAL DIDACTICO se tratarán temas como:

 Estado de Flujo de Efectivo
 Información Financiera por Segmentos e Información Financiera
Intermedia
 Principal y Agencias
 Principales y Sucursales
4
UNIDAD 1
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
1.1. LOS ESTADOS FINANCIEROS BAJO NORMAS NIIF
Uno de los objetivos de las NIIF, es lograr una armonización en la presentación

de los estados financieros de propósito general y así estos puedan comparar
con estados financieros de períodos anteriores y con los estados financieros de
otras empresas similares.
La información financiera generada una empresa es extensa y gran parte de

ella está basada para que sea una herramienta de tipo administrativa. Pero no
toda esta información es de utilidad para los usuarios tanto internos como
externos de los estados financieros, los que suelen requerir por lo general la
información presentada en los estados financieros y las notas explicativas de
los mismos. La necesidad de dar a conocer información financiera de las
empresas de forma resumida por parte de los socios, gerentes y terceros hace
que la debida preparación de Estados Financieros sea una necesidad
prioritaria, el usuario de esta información podrá fácilmente sacar sus
conclusiones acerca del desempeño de la empresa, el logro de sus objetivos y
su desarrollo financiero.
Son estados financieros de propósito general tal como lo dice las norma los que
se presentan al cierre de un periodo ya sea este mensual, trimestral, semestral
o anual, y buscando satisfacer el interés del usuario interno y externo para evaluar
5
la capacidad que tiene una entidad para generar flujos favorables efectivos. Los
estados financieros de propósito general tienen como objetivo de informar sobre
la situación financiera de la empresa, los resultados de sus operaciones, sus
flujos de efectivo y cambios en su patrimonio a una determinada fecha
conocida como periodo contable.
El objetivo de los estados financieros de propósito general es proporcionar

información sobre la situación financiera, desempeño y flujo de efectivo de una
empresa, para que un gran número de usuarios puedan utilizarlos para tomar
decisiones financieras. Los estados financieros muestran el resultado
económico que ha tenido la gerencia en su gestión en el manejo de los recursos
confiados a ella, para lograr estos objetivos, los estados financieros deben
brindar información sobre los siguientes elementos:
 activos;
 pasivos;
 patrimonio;
 ingresos, costos y gastos; y
 flujos de efectivo
Esta información complementada con la presentada en las notas a los estados

financieros, ayuda a los usuarios a prever el futuro de la entidad.
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El grupo completo de estados financieros incluye:
1. El Estado de Situación Financiera;
6
2. Estado de resultados;
3. El Estado de los Cambios en el Patrimonio;
4. El Estado de Flujos de Efectivo; y
5. Notas sobre las políticas contables
Las normas de contabilidad de aceptación general1 recomiendan presentar, por

fuera de los estados financieros, un resumen a la gerencia el cual debe describir
y explicar los puntos más relevantes de su movimiento económico, su situación
financiera actual y las principales incertidumbres que afronta.
POLÍTICAS QUE DEBEN MANTENER LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Para la presentación adecuada de los Estados Financieros, se debe tomar en

cuenta lo siguiente:
1. Escoger y aplicar políticas contables de aceptación general acorde al tipo

de empresa;
2. Mostrar la información y las políticas contables, de tal forma que

muestren información relevante de la empresa que sea confiable,
comparable y comprensible; y
3. Presentar revelaciones adicionales de la información de la empresa

cuando las normas de contabilidad de aceptación general no sean
suficientes y así permitir a los usuarios entender el impacto de una
7
transacción o un evento particular, dentro de la empresa y su situación

financiera.
La característica principal de los estados financieros es la de contener la

información financiera que ayude a los usuarios a evaluar cómo se encuentra
la empresa y que así estos tengan los elementos necesarios para toma de
decisiones económicas y financieras en misma, es por eso que los estados
financieros no deben prescindir de mostrar la información básica pero tampoco
pueden mostrar información excesiva ya que esto los haría confusos.
La gerencia debe seleccionar y aplicar políticas contables, acordes con las

exigencias de las normas de contabilidad de aceptación general. Cuando no
exista una exigencia específica, la gerencia debe desarrollar políticas que
aseguren que la información que aparece en los estados financieros sea:
1. Oportuna para la toma de decisión de los usuarios; y
2. Confiable para que:
a. El Estado de Resultados y el de situación financiera de la empresa

presenten información real;
b. Se pueda ver claramente los eventos económicos ocurridos
c. La información debe ser neutral esto quiere decir que este libre
prejuicio, sin mirar los intereses particulares de los usuarios; y
d. La información presentada debe ser prudente.
8
En el caso de que no exista una norma de contabilidad de aceptación general

que se aplique a para una cuestión particular, la gerencia puede utilizar su
criterio técnico y desarrollar políticas contables para presentar los estados
financieros, de forma que sean útiles para los usuarios, teniendo en cuenta que:
1. Las normas y principios contables de general aceptación tratan temas

generales para todo tipo de negocio;
2. Se debe preservar las reglas dadas por las Normas Internacionales de

Contabilidad para el control de los activos, pasivos, ingresos y gastos; y
3. Los pronunciamientos que otros entes regentes hayan emitido o los que
se usen por lo general en la industria, siempre que sean consistentes
con los numerales 1 y 2.
PRESENTACIÓN COMPARATIVA DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
De acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera los estados

financieros deben ser presentados en forma comparativa con los del período
precedente. Para esto se necesita que la información se presente de la misma
forma en estos períodos consecutivos y cuando se produzca un cambio en la
forma de presentación, estos sean descritos con claridad.
Salvo que las normas internacionales de contabilidad lo admita o lo pida, la

información comparativa debe presentarse en periodos consecutivos, para
comparar períodos anteriores con la información presentada por los estados
financieros actuales. La información comparativa debe ser presentada de forma
9
clara y redactada descriptivamente cuando es importante y necesaria para que

los estados financieros se puedan entender.
Cuando la presentación o la clasificación de los estados financieros tienen

cambios, también los valores comparativos deben ser reclasificados, para que
puedan ser comparados con el período actual. Cuando no se puede reclasificar
las cifras comparativas, la empresa debe indicar la razón por la cual no se
realizó la reclasificación y describir los cambios presentados y su origen.
QUE IDENTIFICACION DEBE TENER LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Los estados financieros deben ser fáciles de identificar y distinguir de las otras
informaciones de la empresa.
Los componentes de los estados financieros deben poder identificarse con

claridad, además su información debe ser debe ser de fácil comprensión y
adecuada a las necesidades de la empresa, tomando en cuenta lo siguiente:
1. El nombre de la empresa a la que pertenecen los estados financieros

o cualesquier otra identificación;
2. Se debe especificar si los estados financieros son de una sola

empresa o son de un grupo de empresas:
3. Se debe identificar el período de tiempo al que pertenecen los estados

financieros:
10
4. Debe contener la moneda en la que están presentados los estados; y
5. El nivel de exactitud en cifras al que fue presentada la información

(miles, millones, etc.) de los estados financieros.
1.2 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Es uno de los informes contables principales, presenta en forma resumida

y clasificada por actividades de operación, inversión y financiamiento, las
entradas y salidas de los recursos monetarios utilizados un período
determinado, con el fin de medir las habilidades de la gerencia para
recaudar y usar el dinero, además evaluar la capacidad financiera de la
empresa, su liquidez presente y futura.
El estado de flujo del efectivo es un reemplazo al anteriormente utilizado

estado de cambios en la posición financiera, ya que satisface de forma más
adecuada y oportuna las necesidades de información de los usuarios; es uno
de los estados financieros de presentación obligatoria para las empresas.
OBJETIVOS
El objetivo del estado de flujo de efectivo es la presentación oportuna y concisa,

de los recursos en efectivo recaudados por la empresa y sus desembolsos
durante un período y así los usuarios de los estados financieros puedan con
facilidad:
11
1. Valuar la capacidad que tiene la entidad para generar su efectivo y

equivalentes al efectivo,
2. Analizar las necesidades de liquidez de la empresa y así tomar

decisiones,
3. Los usuarios podrán valuar la capacidad de la empresa tiene para

generar efectivo y en que fechas en que se producen.
La NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo, determina que:” La información acerca

de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los
estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la
empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como sus
necesidades de liquidez. Para tomar decisiones económicas, los usuarios
deben evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y
equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el
grado de certidumbre relativa de su aparición.” (IASB, Estado de Flujos de
Efectivo 7, 2009)
TERMINOLOGIA A UTILIZAR
El efectivo.- La caja, depósitos bancarios a la vista.
Los equivalentes al efectivo.- La inversiones a corto plazo, no mayores a 90

días.
Flujos de efectivo.- Las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes.
12
Actividades de operación.- Las actividades que constituyen la principal fuente

de ingresos de la entidad.
Actividades de inversión.- Las de adquisiciones de activos a largo plazo y las

inversiones mayores a 90 días.
Actividades de financiación.- Las actividades que producen cambios en el

capital de la empresa y los préstamos que ha recibido.
BASES PARA LA PREPARACION DEL ESTADO DE FLUJO DE

EFECTIVO
Según las NIC 7: El Estado de flujos de efectivo. Párrafo 18 “La empresa debe
informar acerca de los flujos de efectivo de las actividades de explotación
usando uno de los dos métodos siguientes: MÉTODO DIRECTO Y
METODO INDIRECTO.” (IASB, Estado de Flujos de Efectivo 7, 2009)
La información base para la realización del estado de flujos de efectivo se toma

de:
 El estado de resultados (utilidad neta del periodo).
 El estado de situación financiera comparativo (las variaciones).
 Las notas explicativas a los estados financieros.
 Además se debe disponer de un listado de operaciones que no afectan

al efectivo y que se realizaron en el período (depreciaciones,
amortizaciones, etc.).
13
El estado de flujo de efectivo permite:
 Tomar decisiones para invertir el excedente de efectivo a corto plazo.
 Definir las fuentes de fondos de la empresa y poder manejar sus recursos

cuando exista problemas de liquidez, para que la empresa pueda
continuar con sus operaciones normales.
 Cuando y en qué cantidad se debe pagar las deudas contraídas por la

entidad.
 Determinar cuánto dinero puede disponer la empresa para cumplir sus

compromisos con sus empleados, etc.
COMPONENTES DEL FLUJO DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo debe mostrar el efectivo neto recibido o usado

por la empresa en sus actividades de operación, inversión y financiación
durante un período determinado y así estos movimientos sumados el saldo
inicial de su efectivo y equivalentes de como resultado el saldo final del efectivo
y equivalente que consta en el Balance general de ese mismo período.
El flujo del efectivo se integra con las siguientes secciones:
NIC 7 ESTADO DE
FLUJO DE EFECTIVO
14
ACTIVIDADES DE
OPERACIÓN
ACTIVIDADES DE
INVERSIÓN
ACTIVIDADES DE
FINANCIAMIENTO
 Actividades de operación.- son las que constituyen la principal

actividad de la empresa y su fuente de ingreso ordinaria, así como otras
actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o
financiación.
 Actividades de inversión.- son el ingreso o la salida de activos a largo

plazo, así como inversiones mayores a 3 meses no incluidas en el
efectivo y los equivalentes al efectivo.
 Actividades de financiación.- son las actividades que producen

cambios en la composición del capital propio de la empresa y los
préstamos tomados.
Para realiza este estado financiero se debe tomar en cuenta las cuentas
que no implican movimiento de efectivo como:
15
 Depreciaciones y Amortizaciones
 Provisión de Cuentas Incobrables
 Estimación de Inventarios de Lento Movimiento
 Capitalización de Utilidades
 Traspaso de pasivos a largo plazo a circulante
 Re expresión y revalorización de activos
USUARIOS DEL ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO
a) Usuarios Internos:
 Gerentes, presidentes, directores y administradores, Les servirá

como base para la toma de decisiones sobre el efectivo de la empresa.
 Accionistas. Les servirá para evaluar la gestión de la gerencia y así

tomar decisiones sobre el uso que se dará excedente de efectivo y las
medidas a tomar en el caso de un déficit.
 Asesores. Estos pueden formular recomendaciones claras y

objetivas sobre el manejo del efectivo de la entidad.
 Encargados de presupuestos. Les ayuda a valuar lo que se cobró

versus lo que debía ser cobrado y saber cuándo y cuánto dinero la
16
entidad necesita para cumplir con sus obligaciones pendientes.
Externo:
 Organismos de control. Les ayuda a ver la situación financiera de la

empresa y si es necesaria su intervención (Superintendencia de
compañías) ya que, aunque una empresa tenga utilidad esto no quiere
decir que tenga liquidez y puede llegar a tener una crisis económica.
 Proveedores. A estos les permite saber cómo se encuentra la

empresa y en que ha utilizado su efectivo, si ha invertido en su
operación o en gastos administrativos y de ventas y sobre todo si
saber su nivel de endeudamiento al inicio y al fin de un ciclo
contable.
 Entidades financieras Las que podrán analizar el nivel de

endeudamiento de la entidad y si esta cumple con sus obligaciones y así
determinar si se le otorga nuevas líneas de crédito.
FUENTES Y APLICACIONES DEL EFECTIVO
Casi en todas las transacciones que realiza una empresa está

involucrado el efectivo en algunas ocasiones proporcionando efectivo y
otras veces usándolo.
17
EJEMPLO:
LA TRANSACCION EL EFECTIVO
1 AL COMPRAR O VENDER
MERCADERIAS
CONTADO SE PAGA O SE RECIBE HOY
CREDITO SE PAGA O RECIBE A
FUTURO
2 AL COMPRAR O VENDER
ACTIVOS FIJOS
CONTADO SE PAGA O SE RECIBE HOY
CREDITO SE PAGA O RECIBE A
FUTURO
3 AL EMITIR OBLIGACIONES Y
PONERLAS A LA VENTA
CONTADO SE RECIBE HOY
CREDITO SE RECIBE A FUTURO
4 AL RECONOCER LAS
REMUNERACIONES DE LOS
TRABAJADORES
CONTADO EL PAGO SE EFECTUA A FIN
DE MES
EL PAGO SE EFECTUA EN
CREDITO LOS SIGUIENTES DIAS DE
CONCLUIDO EL MES
Estas transacciones y los efectos se deben redactar en notas explicativas.
18
ACTIVOS PASIVOS
ORIGEN
PATRIMONIO
ACTIVOS PASIVOS
APICACION
PATRIMONIO
ORIGEN
Cuando los activos disminuyen representan un ingreso de efectivo y cuando
los pasivos y el patrimonio disminuyen representan un egreso de efectivo.
Ejemplo: La empresa “XX” tiene en su balance del año 20X0 en la cuenta

edificios $ 50000 y en el año 20X1 tiene $ 40.000.
CUENTA 20X0 20X1 VARIACION

Edificios 50.000 40.000 -10.000
Explicación: La cuenta edificios ha variado en $ -10.000. Esto es un origen de

fondos para la empresa según el cuadro de origen y aplicación de fondos,
puesto que los activos disminuyeron. Esto se debe a que la empresa para
disminuir su cuenta de edificios en el año 20X1 pudo haber vendido parte de
sus propiedades, lo que le ha generado un excedente de efectivo de $ 10.000
19
que ingresa directamente a bancos o caja. Por eso pese a que la variación
tiene un saldo negativo para la empresa esto será un ingreso de efectivo con
saldo positivo para el flujo.
Ocurre exactamente lo contrario en pasivos y patrimonio.
Ejemplo: La empresa “XX” tiene en su balance del año 20X0 en las cuentas
por pagar $ 3.000 y en el año 20X1 tiene $ 4.000.

Cuentas por pagar 3.000 4.000 1.000
Explicación: La empresa “XX” incremento sus cuentas por pagar del año 20X0
al 20X1. Según el cuadro de origen y aplicación si los pasivos incrementan de
un año a otro es un origen de fondos. Esto es debido a que la empresa ha
incurrido en un préstamo lo que le ha generado ingresos en efectivo por $
1.000.
APLICACIÓN.
Cuando los activos disminuyen representan un ingreso de efectivo y cuando

los pasivos y el patrimonio disminuyen representan un egreso de efectivo.
Ejemplo: La empresa “XX” tiene en su balance del año 20X0 en la cuenta

edificios $ 50000 y en el año 20X1 tiene $ 30.000.
20
Edificios 50.000 60.000 10.000
Explicación: La cuenta edificios ha variado en $ 10.000. Esto es una aplicación

de fondos para la empresa según el cuadro de origen y aplicación de fondos,
puesto que los activos disminuyeron. Esto se debe a que la empresa para
incrementar su cuenta de edificios en el año 20X1 ha comprado propiedades,
lo que le ha generado una salida de efectivo de $ 10000 que egresa
directamente de bancos. Por eso pese a que la variación tiene un saldo
positivo, para la empresa esto será una salida de efectivo con saldo negativo
para el estado de flujo de efectivo.
Ocurre exactamente lo contrario en pasivos y patrimonio.
Ejemplo: La empresa “XX” tiene en su balance del año 20X0 en las cuentas
por pagar $ 3.000 y en el año 20X1 tiene $ 4.000.

Cuentas por pagar 3.000 2.000 1.000
Explicación: La empresa “XX” disminuyo sus cuentas por pagar del año 20X0
al 20X1. Según el cuadro de origen y aplicación si los pasivos disminuyen de
un año a otro es una aplicación de fondos. Esto es debido a que la empresa ha
cancelado parte del crédito lo que le ha generado egresos en efectivo por $
1.000.
21
PRESENTACION DEL ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO
El Estado de flujo del efectivo contiene:
Encabezado:
Razón social, nombre del estado y período al que corresponde.
Texto:
Reflejará el movimiento del efectivo que ingresa y egresa.
Firmas de legalización:
Debe aparecer la Firma del contador que está obligado a preparar este estado,
y la del gerente, que avala el trabajo del profesional contable.
1.2.2 METODOS PARA REALIZAR EL FLUJO DE EFECTIVO
Existen dos formas o métodos para presentar las actividades de operación en

el estado de flujos de efectivo: el método directo y el método indirecto.
22
1.2.2.1 METODO DIRECTO DEL FLUJO DE EFECTIVO
El método directo para el cálculo del flujo de efectivo de una empresa consiste
en revelar las principales clases de ingresos brutos en efectivo y pagos brutos
en efectivo.
COMPONENTES DEL FLUJO DE EFECTIVO POR MÉTODO

DIRECTO
Las empresas que usen el método directo deben presentar la información

relativa al flujo de efectivo, en cuatro partes:
Sector A
Flujo del efectivo de operación: relaciona el efectivo que ingresa de los clientes
y el que egresa por pago a proveedores en general y a empleados.
Sector B
Flujo del efectivo por inversiones: relaciona los ingresos provenientes
de la venta de instrumentos de deuda, del cobro de préstamos, de la
redención de colocaciones financieras y la venta de activos fijos.
Sector C
Flujo del efectivo por financiamiento: relaciona los ingresos producto de la
23
venta de acciones y obligaciones a largo plazo, con los egresos producto de la

adquisición de acciones de la propia empresa, pago de dividendos, pago de
obligaciones y otros préstamos contratados con anterioridad.
Sector D
Conciliación de la utilidad neta y del flujo neto de operaciones: en apartado
final, se presentará la relación entre la utilidad neta del período con operaciones
que no demandan movimiento de efectivo.
24
ESQUEMA DEL ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO:

MÉTODO DIRECTO
EMPRESA XX
ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20XX
SECTOR A
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
+ EFECTIVO RECIBIDO DE CLIENTES
XXX
Ventas de mercaderías y servicios XXX
Cobro de cuentas pendientes XXX
+ EFECTIVO RECIBIDO DE OTROS CLIENTES Y RELACIONADOS
XXX
Dividendos de empresas relacionadas XXX
Intereses recibidos \^ XXX
Restitución de seguros \ XXX*
Arriendos ganados XXX
(-) EFECTIVO PAGADO A PROVEEDORES
(XXX)
Pagado a proveedores XXX
Compra de mercaderías/materia prima/insumos producción XXX
(-) EFECTIVO PAGADO A OTROS PROVEEDORES
(XXX)
Pagado a empleados: sueldos, beneficios, premios, etc. XXX
Pago de servicios básicos, seguros, etc. XXX
Intereses pagados XXX
Impuesto a la renta pagado XXX
Indemnizaciones pagadas XXX
EFECTIVO NETO USADO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (A)
XXX
SECTOR B
FLUJO DEL EFECTIVO POR INVERSIONES
+ INGRESOS RECIBIDOS POR
XXX
Venta de activos fijos XXX
Venta de acciones de otras empresas XXX
Venta de instrumentos de deuda XXX
Redención de colocaciones financieras XXX
(-)EGRESOS EFECTUADOS POR (XXX)
Compra de activos fijos XXX
Compra de acciones de otras empresas XXX
Colocación en pólizas, avales (92 días o más) XXX
25
EFECTIVO NETO USADO POR ACTIVIDAD INVERSIÓN (B)

XXX
SECTOR C
FLUJO DE EFECTIVO POR FINANCIAMIENTO
+ INGRESOS PRODUCTO DE
XXX
Emisión y venta de acciones propias XXX
Emisión y venta de obligaciones y bonos empresa XXX
Préstamos netos recibidos (L/P) XXX
(-) EGRESOS EFECTUADOS PARA
(XXX)
Recompra acciones de la empresa XXX
Abonos y cancelación de obligaciones/bonos XXX
Pago de cuotas de amortización de préstamos y obligaciones XXX
Pago de dividendos a accionistas XXX
EFECTIVO NETO USADO POR ACTV.FINANCIAMIENTO (C) XXX
FLUJO DEL EFECTIVO NETO TOTAL (A ± B ± C) XXX
+ EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL 1 DE ENERO DE 20XX XXX
=EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX XXX
F. CONTADOR F.GERENTE
SECTOR D
ANEXO
CONCILIACIÓN DE UTILIDAD NETA CON FLUJO NETO DE ACTIVIDADES DE
OPERACIÓN
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
XXX
± AJUSTES A RESULTADOS
XXX
Depreciaciones; amortizaciones y similares XXX
Rentas que no constan en sector A (XXX)
± AJUSTES EN EL BALANCE GENERAL
ACTIVOS CORRIENTES Y DIFERIDOS
XXX
Aumento de inventario de mercaderías (XXX)
Aumento de clientes (XXX)
Aumento de propagados (XXX)
Aumento de otros activos corrientes, o (XXX)
Disminución del inventario de mercaderías XXX
Disminución de clientes XXX
Disminución de propagados XXX
26
Disminución de otros activos corrientes XXX

PASIVOS CORRIENTES Y DIFERIDOS
XXX
Aumento de proveedores XXX
Aumento de remuneraciones pendientes XXX
Aumento de sobregiros bancarios XXX
Aumento de pre cobrado XXX
Aumento de otras deudas pendientes o XXX
Disminución de proveedores (XXX)
Disminución de remuneraciones pendientes (XXX)
Disminución de sobregiros bancarios (XXX)
Disminución de pre- cobrados (XXX)
Disminución de otras deudas pendientes (XXX)
EFECTIVO USADO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (A)
XXX
1.2.2.2 METODO INDIRECTO DEL FLUJO DE EFECTIVO
Bajo este método se prepara una conciliación entre la utilidad neta y el flujo de
efectivo neto de las actividades de operación, la cual debe informar por
separado todas las partidas conciliatorias.
En este método no se muestra toda la información del origen del efectivo y su
aplicación, pero cumple con el objetivo de saber cuánto se utilizó para las
actividades de operación.
FUENTES (ORIGENES) Y USOS (APLICACIONES)
Debemos siempre tomar en cuenta que son fuentes y que son usos para la
realización de este Estado Financiero y de donde provienen, por esta razón
detallaremos a continuación cuando las variaciones de las cuentas son por
fuentes y cuando son por usos:
27
 Aumento de activos son usos

 Aumentos de pasivos y capital son fuentes
 Disminución de activos son fuentes
 Disminución de pasivos y capital son usos
28
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO- SUPERINTENDENCIA DE

COMPAÑIAS
La superintendencia de compañías en el Ecuador, solicita se presente el
Estado de Flujo de Efectivo por el Método Directo y en el siguiente formato:
29
Dividendos pagados 950103 N

Dividendos recibidos 950104 P
Intereses pagados 950105 N
Intereses recibidos 950106 P
Impuestos a las ganancias pagados 950107 N
Otras entradas (salidas) de efectivo 950108 D
FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE INVERSIÓN 9502 0

Efectivo procedentes de la venta de acciones en subsidiarias u otros negocios 950201 P
Efectivo utilizado para adquirir acciones en subsidiarias u otros negocios para tener el control 950202 N
Efectivo utilizado en la compra de participaciones no controladoras 950203 N
Otros cobros por la venta de acciones o instrumentos de deuda de otras entidades 950204 P
Otros pagos para adquirir acciones o instrumentos de deuda de otras entidades 950205 N
Otros cobros por la venta de participaciones en negocios conjuntos 950206 P
Otros pagos para adquirir participaciones en negocios conjuntos 950207 N
Importes procedentes por la venta de propiedades, planta y equipo 950208 P
Adquisiciones de propiedades, planta y equipo 950209 N
Importes procedentes de ventas de activos intangibles 950210 P
Compras de activos intangibles 950211 N
Importes procedentes de otros activos a largo plazo 950212 P
Compras de otros activos a largo plazo 950213 N
Importes procedentes de subvenciones del gobierno 950214 P
Anticipos de efectivo efectuados a terceros 950215 N
Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos concedidos a terceros 950216 P
Pagos derivados de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta financiera 950217 N
Cobros procedentes de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta financiera 950218 P
Dividendos recibidos 950219 P
FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN 9503 0

Aporte en efectivo por aumento de capital 950301 P
Financiamiento por emisión de títulos valores 950302 P
Pagos por adquirir o rescatar las acciones de la entidad 950303 N
Financiación por préstamos a largo plazo 950304 P
Pagos de préstamos 950305 N
Pagos de pasivos por arrendamientos financieros 950306 N
Importes procedentes de subvenciones del gobierno 950307 P
Dividendos pagados 950308 N
30
EFECTOS DE LA VARIACION EN LA TASA DE CAMBIO SOBRE EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES

9504 0
AL DE EFECTIVO
Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efectivo y equivalentes al efectivo 950401 D

INCREMENTO (DISMINUCIÓN) NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO 9505 0
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO AL PRINCIPIO DEL PERIODO 9506 P
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO 9507 0
CONCILIACION ENTRE LA GANANCIA (PERDIDA) NETA Y LOS FLUJOS DE OPERACIÓN
GANANCIA (PÉRDIDA) ANTES DE 15% A TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA 96 -
AJUSTE POR PARTIDAS DISTINTAS AL EFECTIVO: 97 0

Ajustes por gasto de depreciación y amortización 9701 D
Ajustes por gastos por deterioro (reversiones por deterioro) reconocidas en los resultados del periodo 9702 D
Pérdida (ganancia) de moneda extranjera no realizada 9703 D
Pérdidas en cambio de moneda extranjera 9704 N
Ajustes por gastos en provisiones 9705 D
Ajuste por participaciones no controladoras 9706 D
Ajuste por pagos basados en acciones 9707 D
Ajustes por ganancias (pérdidas) en valor razonable 9708 D
Ajustes por gasto por impuesto a la renta 9709 D
Ajustes por gasto por participación trabajadores 9710 D
Otros ajustes por partidas distintas al efectivo 9711 D
CAMBIOS EN ACTIVOS Y PASIVOS: 98 0

(Incremento) disminución en cuentas por cobrar clientes 9801 D
(Incremento) disminución en otras cuentas por cobrar 9802 D
(Incremento) disminución en anticipos de proveedores 9803 D
(Incremento) disminución en inventarios 9804 D
(Incremento) disminución en otros activos 9805 D
Incremento (disminución) en cuentas por pagar comerciales 9806 D
Incremento (disminución) en otras cuentas por pagar 9807 D
Incremento (disminución) en beneficios empleados 9808 D
Incremento (disminución) en anticipos de clientes 9809 D
Incremento (disminución) en otros pasivos 9810 D
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de operación 9820 -
DECLARO QUE LOS DATOS QUE CONSTAN EN ESTOS ESTADOS FINANCIEROS SON EXACTOS Y VERDADEROS
LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTÁN ELABORADOS BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIC 1, PÁRRAFO 16)
__________________________ __________________________
REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR
NOMBRE: NOMBRE:
CI / RUC: CI / RUC:
31
EJERCICIO FLUJO DE EFECTIVO
AÑO 1
FABRIL S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE 2015
(Expresado en miles de dólares)
USD
Caya y Bancos 65.406
Inversiones bancarias
Inversiones en empresas 4.540
Cuentas por Cobrar:
Clientes 515.690
Otros clientes 14.186
Garantías entregadas
Impuestos anticipados 55.314
Otras cuentas por cobrar
Provisión Incobrables (18.205)
566.985
Inventarios:
Inventarios 391.942
391.942
Importaciones en tránsito
Gastos pagados por anticipado 103 11.601
Otros Activos 103
Total activo corriente 1.040.474
Inversiones en acciones
Propiedad, Planta y Equipo:
Terreno
Edificios e instalaciones 329.560
Menos Depreciación acumulada (213.183)
116.377
Cargos Diferidos
TOTAL ACTIVOS 1.156.851
Obligaciones bancarias:
Préstamos bancarios y financieros 251.235
Porción corriente deuda
251.235
Cuentas por Pagar:
Proveedores 159.138
Accionistas y Relacionadas 102
Provisiones y acumulaciones
Retenc. Nómina y benef. sociales 104 101.201
Impuestos 105 13.506
Anticipos Recibidos 105
32
otros pasivos 1.341

jubilación 55.138
330.324
Total pasivo corriente 581.559
Obligaciones de Largo plazo 59.518
Patrimonio:
Capital Social 137.100
Aportes futuras capitalizaciones
Reserva legal 34.613
Resultados ejercicios anteriores 321.533
Resultado del ejercicio 22.527
515.773
1.156.850
AÑO 2
FABRIL S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE 2016
(Expresado en miles de dólares)
USD
Caya y Bancos 227.897

Inversiones bancarias
Inversiones en empresas 5.944
Cuentas por Cobrar:
Clientes 396.474
Otros clientes 14.210
Garantías entregadas
Impuestos anticipados 84.495
Otras cuentas por cobrar
Provisión Incobrables (15.123)
480.056
Inventarios:
Inventarios 629.223
629.223
Importaciones en tránsito
Gastos pagados por anticipado 103 9.286
Otros Activos 103
Total activo corriente 1.352.406
Inversiones en acciones
33

Terreno
Edificios e instalaciones 430.890
Oficinas
Maquinaria e Instalaciones
Menos Depreciación acumulada (239.015)

Obras en Curso
Activo en transito
191.875
Cargos Diferidos
TOTAL ACTIVOS 1.544.281
Préstamos bancarios y financieros 343.992
Porción corriente deuda
Sobregiros
Intereses
343.992
Cuentas por Pagar:
Proveedores 308.085
Accionistas y Relacionadas 102
Provisiones y acumulaciones
Retenc. Nómina y benef. sociales 104 109.635
Impuestos 105 31.569
Anticipos Recibidos 105
otros pasivos
jubilación 89.454
538.743
Total pasivo corriente 882.735
Obligaciones de Largo plazo 92.180
Patrimonio:
Capital Social 137.100
Aportes futuras capitalizaciones
Reserva legal 34.613
Resultados ejercicios anteriores 334.793
Reserva Capital
Dividendos repartidos
Diferencia Cambio x Real/97
Resultado del ejercicio 62.860
569.366
1.544.281
34
COMPARACION ENTRE ESTADOS FINANCIEROS
FABRIL S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE 20016-2015
2.015 2.016
USD USD Variacion
Caya y Bancos 65.406 227.897 162.491
Inversiones bancarias -
Inversiones en empresas 4.540 5.944 1.404
Cuentas por Cobrar: -
Clientes 515.690 396.474 (119.216)
Relacionadas -
Empleados -
Anticipo Proveedores -
cuentas por liquidar -
Otros clientes 14.186 14.210 24
Garantias entregadas -
Impuestos anticipados 55.314 84.495 29.181
Otras cuentas por cobrar -
Provision Incobrables (18.205) (15.123) 3.082
566.985 480.056 (86.929)
Inventarios:
Inventarios Mercader{ia -
Inventarios Suministros 391.942 629.223 237.281
Prod en Proceso -
Prod Terminado -
391.942 629.223 237.281

Importaciones en tránsito -
Gastos pagados por anticipado 103 11.601 9.286 (2.315)
Otros Activos 103 -
Total activo corriente 1.040.474 1.352.406 311.932
35
ACTIVOS LARGO PLAZO

Terreno -
Edificios e instalaciones 329.560 430.890 101.330
Oficinas -
Maquinaria e Instalaciones -
-
Menos Depreciacion acumulada (213.183) (239.015) (25.832)
Obras en Curso
Activo en transito
116.377 191.875 75.498
Cargos Diferidos -
TOTAL ACTIVOS 1.156.851 1.544.281 387.430
PASIVOS
Prestamos bancarios y financieros 251.235 343.992 92.757
Porcion corriente deuda -
Sobregiros -
Intereses -
251.235 343.992 92.757
36
Cuentas por Pagar:

Proveedores 159.138 308.085 148.947
Accionistas y Relacionadas 102 -
Provisiones y acumulaciones -
Retenc. nomina y benef. sociales 104 101.201 109.635 8.434
Impuestos 105 13.506 31.569 18.063
Anticipos Recibidos 105 -
otros pasivos 1.341 (1.341)
jubilacon 55.138 89.454 34.316
330.324 538.743 208.419
Total pasivo corriente 581.559 882.735 301.176
PASIVO LARGO PLAZO

Obligaciones de Largo plazo 59.518 92.180 32.662
PATRIMONIO
Capital Social 137.100 137.100 -
Aportes futuras capitalizaciones -
Reserva legal 34.613 34.613 -
Resultados ejercicios anteriores 321.533 334.793 13.260
Reserva Capital -
Dividendos repartidos -
Diferencia Cambio x Real/97 -
Resultado del ejercicio 22.528 62.860 40.332
515.774 569.366 53.592
1.156.851 1.544.281 387.430
37
UNIDAD 2
INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS E

INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA
2.1 INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS
El mundo en los últimos tiempos ha sufrido cambios continuos y abruptos a todo

nivel y la información financiera no puede quedarse rezagada, por lo que debe
adecuarse a los nuevos requerimientos de los usuarios y brindarles información
adecuada y pertinente que contribuya a su toma de decisiones.
Actualmente la economía ha hecho que el profesional contable enfrente nuevos

desafíos, cree valor agregado y de su opinión sobre nuevos instrumentos de
información financiera que mejore la información que se entregue a usuarios
internos y externos de la empresa.
La anterior NIC 14 trataba de la información financiera por segmentos, la cual

aporta ventajas importantes para los usuarios al permitirles establecer las
fuentes de ingresos de la empresa y en que se invirtió sus recursos.
Para la presentación de la información por segmentos, es necesario identificar

el origen de los resultados y cuáles son los activos y pasivos relacionados,
estableciendo dos modelos de presentación alternativos según las
características del negocio:
38
a) Segmentos de negocios.
b) Segmentos geográficos.
DEFINICIONES DE SEGMENTO DEL NEGOCIO Y DE SEGMENTO

GEOGRÁFICO
Un segmento del negocio es un componente identificable de la empresa,

encargado de suministrar un único producto o servicio, o bien un conjunto de
ellos que se encuentran relacionados y que se caracteriza por estar sometido
a riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los que corresponden a otros
segmentos del negocio dentro de la misma empresa. Los factores que deben
tenerse en consideración para determinar si los productos o servicios están
relacionados son, entre otros:
 La naturaleza de estos productos o servicios
 La naturaleza de sus procesos de producción
 El tipo o categoría de cliente de los productos o servicios
 Los métodos usados para distribuir los productos o prestar los
servicios
 La naturaleza del entorno regulatorio en el que opera la empresa,
Un segmento geográfico es un lugar identificable de la empresa el que está

encargado de proporcionar productos o servicios a un entorno especifico, está
sometido a riesgos diferentes a los que están expuestos componentes
operativos que desarrollan su actividad en entornos diferentes. Los elementos
que deben tenerse en cuenta para identificar segmentos geográficos son:
39
 La semejanza de las condiciones económicas y políticas

 Las relaciones entre las explotaciones de diferentes áreas
geográficas
 La cercanía de las actividades
 Los riesgos especiales asociados con las explotaciones en áreas
específicas
 Las regulaciones sobre control de cambios
En la NIC 14 determina en los párrafos 129 y 130 de la NIC 36 Deterioro del

valor de los activos, se establecen requisitos de información a revelar sobre las
pérdidas por deterioro del valor del segmento.
“129 La información de cada uno de los segmentos principales, debe tener

la siguiente información:
El valor de las pérdidas por deterioro, reconocidas o sus reversiones tanto
en el resultado del periodo como directamente en el patrimonio neto
durante el periodo.
130 Para cada pérdida por deterioro del valor o su reversión, de cuantía
significativa, que hayan sido reconocidas durante el periodo se debe
revelar:
 los eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento o a
la reversión de la pérdida por deterioro del valor por cada activo o
segmentos de activos” ((IASB) C. d., 2009)
40
OBJETIVO Y ALCANCE
Esta norma establecía las políticas de información financiera por segmentos,

es decir, la información de los diferentes tipos de productos y servicios que la
empresa elabora y de las distintas áreas geográficas en las que opera, con el
fin de ayudar a los usuarios de los estados financieros.
Su alcance esta dado a todos los estados financieros presentados por la

empresa y en especial a las empresas cuyos títulos se coticen en bolsa.
COMPONENTES DEL SISTEMA FINANCIERO POR SEGMENTOS
El ingreso ordinario del segmento es aquél que claramente se puede asignar

a un segmento y a este se suma la proporción de los ingresos generales de la
empresa que puedan ser distribuidos al mismo. No se incluye como ingreso
ordinario, aquellos ingresos por intereses o dividendos que procedan de
anticipos o préstamos, ni las ganancias procedentes de ventas de inversiones
o de operaciones relacionadas con deudas. No obstante, si debe incluir las
participaciones en los resultados positivos o negativos de las empresas
asociadas o de otro tipo de negocio.
El gasto del segmento está formado por los gastos derivados de las
actividades de explotación del mismo, más la proporción correspondiente de
gastos que puedan ser distribuidos al mismo. Comprende los gastos relativos
a las ventas a los clientes externos como a los gastos que se lleven a cabo en
las transacciones. No se incluyen intereses, ni las pérdidas procedentes de
ventas de inversiones o de otras operaciones relacionadas con deudas, ni la
41
participación de la empresa en las pérdidas de empresas asociadas, ni el gasto

por el impuesto sobre las ganancias, ni los gastos generales de administración.
Si debe aumentar la proporción de los gastos que corresponden a la empresa
en los negocios conjuntos.
El resultado del segmento es la diferencia entre el ingreso ordinario del

segmento y el gasto del mismo.
Los activos del segmento corresponden a los utilizados por la empresa en la

explotación de cada segmento para llevar a cabo su actividad. No se incluirán
los activos por el impuesto sobre las ganancias pero sí las inversiones que se
han incluido como ingreso ordinario del segmento.
Los pasivos del segmento son los correspondientes a la explotación de la

empresa que se derivan de las actividades del segmento. No se incluirán en los
pasivos las deudas por el impuesto sobre las ganancias, pero sí la proporción
correspondiente a la empresa por los negocios conjuntos.
Las políticas contables del segmento son las adoptadas para elaborar y
presentar los estados financieros del grupo consolidado o de la empresa, así
como todas las políticas contables que se relacionen específicamente con la
información financiera del segmento
Son ejemplos de activos de un segmento, los activos corrientes que se utilizan

en las actividades de explotación del segmento, el inmovilizado material, los
activos en arrendamiento financiero y los activos intangibles.
Dentro de los pasivos de un segmento se encuentran, las cuentas comerciales

a pagar y otras deudas de explotación, así como los activos devengados, los
42
anticipos a clientes, etc. Los pasivos del segmento no incluyen los préstamos
recibidos u otras deudas similares.
Tanto el ingreso ordinario como el gasto, así como los activos y pasivos del
segmento, se determinarán antes de la eliminación de los saldos y las
transacciones intragrupo practicada en el proceso de consolidación, salvo en la
medida en que estos saldos o transacciones hayan sido realizados entre
empresas del mismo segmento.
IDENTIFICACIÓN DE SEGMENTOS PARA INFORMAR
• El origen y la naturaleza predominantes de los riesgos y rendimientos de

una empresa determinan el formato principal de sus segmentos, a
efectos informativos, corresponde a los segmentos del negocio o a los
geográficos.
• La organización interna y la estructura de la dirección de la entidad, así

como su sistema interno de información al personal clave de la dirección,
constituirán las bases para la identificación del origen y naturaleza
predominantes de los riesgos y diferentes tipos de rendimiento a los que
se enfrenta la entidad y, por tanto, para determinar qué formato
informativo es el principal y cuál es el secundario, pero si los riesgos y
rendimientos de la empresa están influidos tanto por las diferencias en
los productos como por
43
• Las diferencias en los productos y servicios que elabora como por las
diferencias en las áreas geográficas en las que opera, entonces la
empresa debe usar como formato fundamental para la información
segmentada externa el correspondiente a los negocios y como formato
secundario el que se refiere a las zonas geográficas.
 La entidad elaborará la información segmentada para sus estados

financieros con los mismos criterios empleados internamente para el
personal clave de la dirección.
 La “presentación de tipo matricial” consiste en utilizar el formato principal

tanto para la presentación de la información de los segmentos de los
negocios como de los segmentos geográficos, dando información
completa para cada uno de ellos. Esta Norma no exige, pero tampoco
prohíbe, una “presentación de tipo matricial” para la información
segmentada.
 En ciertos casos, la organización y el sistema interno de información de

la empresa pueden haber sido desarrollados sin relación con las
diferencias en los tipos de productos y servicios, y también sin
correspondencia con las áreas geográficas en las que se opera. En tales
casos, el personal clave de la dirección de la empresa debe determinar
si sus riesgos y rendimientos están asociados más a los productos y
servicios o a las áreas geográficas, y a escoger entre los segmentos del
negocio y los segmentos geográficos, como base principal de la
información segmentada.
44
SEGMENTOS DEL NEGOCIO Y SEGMENTOS GEOGRÁFICOS
Con el fin de la preparación de información externa, los segmentos del negocio

y los segmentos geográficos de una empresa deben ser iguales a las unidades
organizativas para las cuales se presenta información al personal clave de la
dirección de la entidad para que éste evalúe el rendimiento pasado de la unidad
y tomen decisiones respecto de futuras asignaciones de recursos, excepto en
el caso contemplado por el párrafo
Si ocurre lo mencionado en el párrafo 30, el personal clave de la dirección de
la empresa deberá determinar sus segmentos del negocio y geográficos, para
fines de información externa, a partir de los factores que se contienen en la
definición dada en el párrafo 9 de esta Norma, dejando aparte su sistema
interno de información al personal clave de la dirección.
Este enfoque, que consiste en identificar los segmentos del negocio y

geográficos a partir de la estructura organizativa y directiva de la empresa y de
su sistema de información interna, se denomina en ocasiones “enfoque
gerencial”, y los componentes organizativos para los cuales se suministra
información interna se denominan “segmentos operativos”.
Si dos o más segmentos, ya sean del negocio o geográficos, utilizados para

fines de información interna, son esencialmente similares, pueden combinarse
como uno solo a efectos de información externa. Dos o más segmentos del
negocio o geográficos son esencialmente similares sólo si:
(a) Ambos observan pautas de rendimiento a largo plazo similares; y
45
(b) son además similares respecto a todos los factores aplicables del párrafo 9
de esta Norma.
Un segmento del negocio o geográfico deberá ser identificado como un

segmento sobre el que debe informarse en los estados financieros si la mayor
parte de sus ingresos ordinarios proceden de ventas a clientes externos y:
a. sus ingresos ordinarios procedentes de ventas a clientes y de

transacciones con otros segmentos son iguales o superiores al 10% de
los ingresos ordinarios totales, externos e internos, de todos los
segmentos; o
b. su resultado, ganancia o pérdida, es igual o superior al 10% del resultado

combinado de todos los segmentos con ganancias o del correspondiente
a los que tienen pérdidas, el que fuere mayor en valor absoluto; o bien
c. sus activos son iguales o superiores al 10% de los activos totales de

todos los segmentos.
POLÍTICAS CONTABLES PARA LA INFORMACIÓN SOBRE

SEGMENTOS
La información segmentada debe prepararse de acuerdo con las políticas

contables adoptadas para preparar y presentar los estados financieros de la
empresa, sean éstos individuales o consolidados.
46
Esta Norma exige la utilización, en la preparación de la información por

segmentos, de las mismas políticas contables elegidas por los administradores
y la gerencia de la empresa. Sin embargo, esto no significa que las políticas
contables, ya sean consolidadas o de la empresa individual, vayan a ser
aplicadas a los segmentos identificados como si éstos fueran entidades
contables aisladas.
Cualquier cifra procedente de un cálculo de detalle, realizado para aplicar un

criterio contable determinado para toda la empresa, puede ser objeto de reparto
a los segmentos si existe un criterio razonable para hacerlo así.
Los activos que sean utilizados conjuntamente por dos o más segmentos deben
ser distribuidos entre los mismos si, y sólo si, los gastos e ingresos ordinarios
relacionados con dichos activos son también objeto de reparto entre los
segmentos.
La forma de distribuir las partidas de activos, pasivos, gastos e ingresos

ordinarios entre los segmentos dependerá de factores tales como la naturaleza
de estas partidas, las actividades llevadas a cabo por el segmento y su
autonomía relativa. No es posible, o no es adecuado, especificar una única
forma de realizar este reparto a ser adoptada por todas las empresas.
INFORMACIÓN A REVELAR
Formato para los segmentos principales

Las obligaciones en materia de información a revelar, deben aplicarse a cada
segmento sobre el que debe informarse, basado en el formato principal de
información de la empresa.
47
La empresa debe revelar el ingreso ordinario de cada uno de los segmentos

sobre los que deba informar, separando entre las ventas a los clientes externos
y los ingresos ordinarios del segmento que proceden de transacciones con
otros segmentos de la empresa.
La entidad revelará el resultado de cada uno de los segmentos sobre los que
deba informar.
Un ejemplo de valoración del rendimiento del segmento, previo al resultado del

mismo en la cuenta de resultados, es el margen bruto sobre ventas.
La empresa debe revelar, para cada uno de los segmentos sobre los que debe
informar, el importe en libros de los activos que le corresponden.
La empresa debe revelar los pasivos correspondientes a cada uno de los

segmentos sobre los que debe informar.
informar, el coste total incurrido en el ejercicio para adquirir activos del
segmento cuya duración esperada sea mayor de un ejercicio.
informar, el importe total de gasto por depreciación de los activos que se haya
incluido en la determinación del resultado del segmento.
La empresa debe revelar, para cada segmento sobre el que deba informar, la
cifra agregada de participación en la ganancia o en la pérdida neta de las
empresas asociadas, negocios conjuntos u otras entidades que se contabilicen
48
según el método de la participación, siempre y cuando las operaciones de esas

empresas estén, esencialmente, dentro del segmento en cuestión.
Si la empresa cumple con el párrafo anterior, ha de presentar también, en la

información del segmento, el importe agregado que corresponda a las
inversiones en tales empresas.
La entidad presentará una conciliación entre la información revelada para cada

uno de los segmentos sobre los que se deba informar, y la información
agregada que aparece en los estados financieros, individuales o consolidados
INFORMACIÓN - SEGMENTOS SECUNDARIOS
Si el formato principal de la información financiera por segmentos de la empresa

está constituido por los segmentos del negocio, también deberá darse la
siguiente información:
a. ingreso ordinario del segmento procedente de clientes externos, por área

geográfica según la localización de sus clientes;
b. importe en libros de todos los activos del segmento, según la localización

geográfica de los activos;
c. el coste total incurrido durante el ejercicio para adquirir activos del segmento
que se esperen utilizar durante más de un ejercicio (inmovilizado material y
activos inmateriales), según la localización geográfica de los activos.
49
Si el formato principal de la información financiera por segmentos de la empresa

está constituido por los segmentos geográficos, también deberá proporcionarse
la siguiente información segmentada, para cada segmento del negocio cuyo
ingreso ordinario por ventas a clientes externos sea un 10% o más de los
ingresos ordinarios totales de la entidad por ventas externas, o cuyos activos
segmentados sean un 10% o más de los activos totales de todos los segmentos
del negocio:
(a) Ingreso ordinario del segmento por ventas a clientes externos;
(b) importe en libros total de los activos del segmento; y
(c) coste total incurrido en el ejercicio por adquisición de activos del segmento
que se espera utilizar durante más de un ejercicio.
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS POR

SEGMENTOS
Para realizar los estados financieros por segmentos debemos separar los
ingresos, los costos, los activos y pasivos de cada uno de los segmentos y en
base a esta información determinaremos la tasa de distribución más adecuada
para distribuir los Gastos Administrativos, Gastos de Ventas, Gastos
Financieros y Otros ingresos y gastos.
Ejemplo de Presentación de un Estado de Resultados por segmentos tomando

como tasa de distribución los Ingresos Operacionales:
50
EMPRESA TORRES S.A.

ESTADO DE RESULTADOS - POR SEGMENTOS SERVICIOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 20X1
(En dólares americanos)
SERVICIO 1 SERVICIO 2 SERVICIO 3 TOTAL

CODIGO CUENTAS VALOR
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
INGRESOS
4.XXXXX1 Ingresos Operacionales 1 XXXX XXXX XXXX XXXX
4.XXXXX2 Ingresos Operacionales 2 XXXX XXXX XXXX XXXX
TOTAL INGRESOS XXXX XXXX XXXX XXXX
20% 30% 50% 100%
(-) COSTOS
5.XXXXX1 Sueldos y Salarios XXXX XXXX XXXX XXXX
5.XXXXX2 Beneficios Sociales XXXX XXXX XXXX XXXX
5.XXXXX3 Depreciaciones XXXX XXXX XXXX XXXX
5.XXXXX4 Manteniientos XXXX XXXX XXXX XXXX
5.XXXXX5 Otros Costos XXXX XXXX XXXX XXXX
TOTAL COSTOS XXXX XXXX XXXX XXXX
(=) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS XXXX XXXX XXXX
(-) GASTOS
6.XXXXX1 Gastos Administrativos XXXX 20% 30% 50% 100%
6.XXXXX2 Gastos de Ventas XXXX 20% 30% 50% 100%
6.XXXXX3 Gastos Finanieros XXXX 20% 30% 50% 100%
6.XXXXX4 Otros Ingresos XXXX 20% 30% 50% 100%
6.XXXXX5 Otros Gastos XXXX 20% 30% 50% 100%
TOTAL GASTOS XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX
(=) UTILIDAD DEL EJERCICIO XXXX XXXX XXXX
INGRESOS
(-) COSTOS
(=) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
(-) GASTOS
(=) UTILIDAD DEL EJERCICIO
2.2 INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA
De acuerdo a la NIC 34 se denomina información financiera intermedia, a todo

aquel conjunto de información financiera, ya sea completa o condensada, que
se refiera a un periodo más pequeño que el periodo contable anual de la
entidad.
51
Es decir que la información financiera intermedia se entiende como toda

información que contenga el juego completo de estados financieros (NIC 1), o
bien un juego de estados financieros condensados (NIC 34) para un periodo
intermedio.
La NIC 1 puede aplicarse a la "información financiera anual" o a la "información

financiera intermedia" y la NIC 34 solamente puede aplicar a la "información
financiera intermedia (período intermedio).
Es un período contable menor al año completo. En nuestro medio los

Estados Financieros (también conocidos por nosotros como Estados
Contables) trimestrales representan un ejemplo de "Información
financiera de un período intermedio".
ESTADOS FINANCIEROS UNIDOS
En algunos países las empresas que cotizan en bolsa están obligas a presentar
información financiera intermedia, por ejemplo en los EEUU este tipo de
empresas debe presentar su información financiera cada 3 meses.
Al presentar la información financiera intermedia, esta debe ir comparada con

la información financiera a s misma fecha del periodo inmediato anterior y la
información anual del periodo inmediato anual.
La información intermedia brinda información oportuna y fiable para los usuarios

de la información contable ya que mejora la comprensión del potencial de
generación de beneficios así como la fortaleza financiera y liquidez
52
ENTIDADES OBLIGADAS A PRESENTAR ESTADOS

FINANCIEROS INTERMEDIOS
La NIC 34 no determina las entidades que están obligadas a presentar los

Estados Financieros Intermedios, ni la frecuencia en la cual debe presentarse
esta información.
Cada país determina que empresas deben presentar Información Financiera

Intermedia.
COMPONENTES DE LA INFORMACON FINANCIERA

INTERMEDIA
La Información Financiera Intermedia está compuesta con los estados básicos

al menos en su versión “condensada”.
Es decir, por:
 Estado de situación financiera condensado;
 Estado del resultado integral condensado
 Estado único condensado; o
 Estado de resultados separado condensado y un estado del resultado
integral condensado;
 Estado de cambios en el patrimonio condensado;
53
 Estado de flujos de efectivo condensado;
 Notas explicativas seleccionadas.
Una empresa puede optar entre dos posibilidades para presentar los Estados
Financieros Intermedios:
 Información Financiera Intermedia con estados financieros completos: Esto

implicar respetar NIC 1
 IFI con estados financieros condensados: Esta variante establece un

contenido mínimo de los EFI al plantear:
Mantener el agrupamiento de partidas según estados financieros anuales
o Presentar Notas seleccionadas exigidas por NIC 34
EJEMPLO
54
55
UNIDAD 3
PRINCIPAL Y AGENCIAS
3.1. OFICINA PRINCIPAL Y AGENCIA
Cuando una empresa desea incrementar sus ventas y ampliar su mercado, crea
agencias o sucursales a fin de tener presencia en otras plazas y expandir su
negocio y así seguir creciendo en otros lugares lejos de la casa principal o
matriz.
MATRIZ O PRINCIPAL
La casa matriz lleva el control administrativo tanto como el contable de los

ingresos, costos y gastos de cada agencia con el fin de saber su desempeño,
cuanto han vendido, el valor que se les debe pagar por comisiones y así poder
tener información suficiente para evaluar su desempeño administrativo y
financiero.
56
Este control se realiza mediante cuentas asignadas a cada agencia tales como
las de costo de ventas, gastos de ventas o ventas.
 Costos de Ventas Agencia

 Gastos de Ventas Agencia
 Ventas Agencia
3.1.1 AGENTE O AGENCIA
Los agentes o agencias pueden ser dependientes o independientes de la casa

matriz, la cual determina las políticas comerciales a seguir por parte del agente
tales como los precios de venta, descuentos, promociones y plazos tanto de
entrega como de crédito
Los agentes o agencias por lo general operan sus ventas mediante catálogos
o muestrarios, estos receptan los pedidos de los clientes que se encuentran en
su área de actividad y los envían a la casa matriz para que esta se encargue
de surtir en pedido, enviarlo, facturarlo, realizar la cobranza, etc.
ASPECTO CONTABLE DEL AGENTE O AGENCIA
El agente o agencia no están obligados a llevar el mismo sistema contable que

la matriz ya que el agente o agencia solo se dedica a rendir informes a la matriz
sobre sus ventas, por lo que tiene absoluta libertad para establecer sus propios
registros y sistemas contables.
Para poder llevar un adecuado control de los gastos de los agentes o agencias
es necesario que la de las agencias es necesario que la matriz cree las
57
siguientes cuentas: Fondo Operativo del agente o agencia (para el capital de

trabajo), clientes del agente o agencia, ventas del agente o agencia, costo de
ventas del agente o agencia y gastos de venta del agente o agencia.
Para lograr mejor y mayor revelación, se hace necesario crear también la

llamada cuenta cliente de la agencia.
La cuenta Fondo de Trabajo de la Agencia (capital de trabajo) es una cuenta

de origen deudor, que representa el valor nominal del fondo entregado a la
agencia al iniciar el ejercicio y durante el ejercicio se acredita por el valor de los
gastos pagados por la agencia.
DEBE HABER
FONDO
DE Durante el Ejercicio
TRABAJO Inicio del Ejercicio
(Los gastos
(Fondo de Trabajo
realizados por la
enviado al agente)
agencia)
Durante el Ejercicio
(Incrementos o Final del Ejercicio
Reposiciones del (cierre del fondo)
Fondo de Trabajo)
58
DEBE HABER
CLIENTES
Inicio del Ejercicio
DE LA (Cartera de los Durante el Ejercicio
clientes de la (Pagos o
AGENCIA agencia) devoluciones de las
ventas a crédito )
Final del Ejercicio
(Incrementos de las
(cierre de las ventas
ventas a credito de
a crédito)
la agencia)
DEBE HABER
VENTAS Durante el Ejercicio
(Las devoluciones de
DE LA (Registro de las
las ventas de la
ventas de la agencia)
agencia)
AGENCIA
Final del Ejercicio

(cierre del ejercicio)
59
DEBE HABER
COSTO Durante el Ejercicio Durante el Ejercicio
DE (El costo de las (Las devoluciones de
mercaderías la mercadeía
VENTAS vendidas) vendida)
DE LA
AGENCIA Final del Ejercicio
(cierre del ejercicio)
CARACTERÍSTICAS DE UNA AGENCIA
1. Tiene personería jurídica propia.

2. Venden servicios o productos de diferentes casas matriz.
3. Cobran comisión por lo vendido.
4. Receptan el pedido y realizan cobranzas a nombre de la casa matriz.
3.1.2 EJERCICIO PRÁCTICO AGENTE-AGENCIA
La empresa Textiles S.A. (contribuyente especial) durante el presente período

contable ha contratado al Sr. Través como agente de ventas, y pacta con el
pagarle una comisión del 15% en ventas al contado y 12% en ventas a crédito.
60
TEXTILES S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 1 DE MARZO 20X1
ACTIVOS PASIVOS
Activos Carrientes Pasivos Corrientes
Bancos 393.000,00 Proveedores 230.500,00
Clientes 250.000,00 TOTAL PASIVOS 230.500,00
Mercaderías (12.500u a 10 c/u) 125.000,00
Total Activos Corrientes 768.000,00 PATRIMONIO
Capital 475.000,00
Activos no Corrientes Utilidades Años Anteriores 87.500,00
Muebles y Enseres 25.000,00 TOTAL PATRIMONIO 562.500,00
TOTAL ACTIVOS 793.000,00 TOTAL PASIV. Y PATRIMONIO 793.000,00
GERENTE CONTADOR
TRANSACCIONES
01-marzo La empresa TEXTILES crea un fondo de trabajo para las operaciones

del Sr. Través por $80.000
05-mar La empresa TEXTILES compra mercaderías 15.000 unidades a $12 c/u

Costuras contribuyente especial
07-marzo La empresa Textiles vende a crédito $250.000 (12.500 unidades) a

la empresa xx contribuyente especial
07-marzo Textiles cobran a sus clientes $150.000
10-marzo Textiles paga diversos gastos de ventas $35.000 y de administración

$30.000 con cheque
61
14-marzo El Sr Través vende 7000 unidades a $ 140.000, los pedidos son

enviados a Textiles para su despacho y emisión de factura venta al contado
(venta realizada a una persona natural)
17-marzo El Sr Través vende 5.000 unidades a $ 100.000, los pedidos son

enviados Textiles para su despacho y emisión de factura venta a crédito (venta
realizada a una persona natural)
20-marzo El Sr. Través cobra importe de comisión contra el fondo de trabajo
25-marzo El Sr. Través realiza gastos por $5000 pagados del fondo de trabajo
y envía a TEXTILES los documentos respectivos de soporte
31-marzo Textiles envían al Sr. Través el cheque respectivo para reponer el

fondo de trabajo
TEXTILES S.A.
DIARIO GENERAL
FECHA DESCRIPCION DEBE HABER
01-mar 1
BANCOS 393.000,00
CLIENTES 250.000,00
MERCADERIAS 125.000,00
MUEBLES Y ENSERES 25.000,00
PROVEEDORES 230.500,00
CAPITAL 475.000,00
UT. AÑOS ANTERIORES 87.500,00
Ref. Balance inicial
01-mar 2
FONDO DE TRABAJO AGENCIA 80.000,00
BANCOS 80.000,00
Ref. Creación fondo de Trabajo S r. Torres CH.0002
62
05-mar 3
IV A CO M P RA S 21.600,00
PROVEEDORES 199.800,00
1% RET BIENES 1.800,00
Ref. Compra de mercaderías ch 0003
07-mar 4
CLIENTES 277.500,00
RET ANTICIPADA 2.500,00
VENTAS PRINCIPAL 250.000,00
IV A VTA S 30.000,00
Venta al contado
07-mar 5
COSTO DE VENTAS PRINCIPAL 138.636,36
Ref. Costo de ventas venta anterior
07-mar 6
BANCOS 150.000,00
CLIENTES 150.000,00
Ref. Cobro ctas a crédito
10-mar 7
GASTOS DE VENTAS 35.000,00
GASTOS DE ADMINISTRACION 30.000,00
BANCOS 65.000,00
Ref. Pagos varios ch 0004
14-mar 8
BANCOS 156.800,00
VENTAS AGENCIAS 140.000,00
IV A V E NTA S 16.800,00
Ref. venta 7000 unidades
14-mar 9
COSTO DE VTAS AGENCIA 77.636,36
Ref. costo de la mercadería
17-mar 10
CLIENTES AGENCIA 112.000,00
VENTAS AGENCIAS 100.000,00
IV A V E NTA S 12.000,00
Ref. Venta 5000 unidades
17-mar 11
COSTO DE VTAS AGENCIA 55.454,55
63
Ref. costo de la mercadería

20-mar 12
GASTOS DE VENTAS AGENCIA 33.000,00
Ref. Comisión (140.000 * 15% Y 100.000*12% )
25-mar 13
GASTOS DE VENTAS AGENCIA 5.000,00
Ref. Varios gastos vtas
31-mar 14
BANCOS 38.000,00
Ref. Reposición fondo
TOTAL 2.186.127,27 2.186.127,27
64
65
66
67
UNIDAD 4
PRINCIPAL Y SUCURSAL
4.1 SUCURSALES
El establecer sucursales es crear extensiones de una empresa en varios

lugares y así estar más cerca a sus clientes, en lugares o zonas lejanas a la
casa matriz.
La casa matriz necesita constante información de sus sucursales, sus finanzas,

sus resultados y cualesquier cambio que se suscite en ellas, ya que esto
constituye la base para realizar un juicio de las sucursales y saber si es
necesario abrir más sucursales o cerrarlas e incluso analizar si necesitan
cambiar de administración o personal.
Las sucursales son tan autónomas como lo determine la principal, algunas

sucursales mantienen cuentas propias para pagar sus gastos y otras veces
tienen un fondo en efectivo para solventar gastos menores, todo esto de
acuerdo a las políticas establecidas por la principal.
68
Las sucursales deben mantener un sistema contable con el objeto de emitir

información financiera a la principal y determinar sus resultados económicos,
tener libros diarios y mayores y emitir estados financieros. Cabe recalcar que la
sucursal no cuenta con un patrimonio propio, sino con el dinero que invirtió la
principal o matriz en su apertura, por lo tanto en su contabilidad este dinero
debe registrarse en una cuenta denominada “Casa Matriz, cuenta corriente”.
La cuenta Casa matriz, se ubica en el activo, en el grupo de cuentas corrientes,

en él debe cuando es creada o se repone y es en donde se registra la inversión
que la matriz efectuó. Las sucursales pueden concedes créditos a sus clientes
y realizar cobros, este flujo de dinero lo utilizan para pagar sus gastos.
A diferencia de las agencias las sucursales mantienen sus propios inventarios

para poder cumplir con sus clientes, así reducen el tiempo de espera de sus
clientes y mejoran su mercado, en vez de que los pedidos de sus clientes sean
surtidos desde la principal o alguna bodega central, esto da como resultado que
sus clientes sean atendidos de mejor forma y mantienen un mercado cautivo.
El principal proveedor de la sucursal es la oficina principal, pero tiene la

potestad de adquirir mercaderías de otros proveedores, para adquirir
mercaderías de otros proveedores debe cumplir con las políticas determinadas
por su oficina principal y tener su autorización, pero por lo general las oficinas
principales prefieren ellas centralizar los pedidos ya que por volumen consiguen
descuentos con sus proveedores y plazos más largos para el pago.
Las sucursales cuentan con recursos independientes de la principal. Estos han

sido transferidos y registrados en la cuenta principal cuenta corriente, que
representa la inversión de la oficina principal en la sucursal, más o menos las
utilidades o pérdidas obtenidas por la sucursal durante el período. Por lo tanto
69
tienen activos y pasivos como cualquier empresa y su patrimonio está

representado por el saldo de la cuenta principal cuenta corriente.
CARACTERISTICAS DE UNA SUCURSAL
 Legalmente son una extensión de la principal, es decir funciona con el

mismo RUC de la principal
 La sucursal es considerada como que el contribuyente ha abierto un

nuevo local, por lo que es necesario actualizar el RUC.
 Tiene sus propios clientes y factura sus ventas.
 Tienen un local propio independiente de la principal, de acuerdo a su

Tamaño puede o no llevar su propia contabilidad, la cual se integrara con
la contabilidad de la principal cada cierto tiempo. El local y las inversiones
necesarias para su funcionamiento son dadas por la principal.
Las operaciones que realiza la sucursal son:
1. Recibe dinero e inventario de la principal

2. Puede compra mercaderías de otros proveedores
3. Tiene potestad para vender y otorgar créditos a su discreción.
4. Factura sus ventas y realiza los cobros de las mismas.
5. Tiene potestad de contratar al personal que necesite.
6. Tiene sus propios libros y registros contables, es decir emite su
información financiera a la principal.
70
Las sucursales al no tener una personería jurídica propia no tienen

independencia administrativa y económica ya que están sujetas a las
disposiciones y políticas emitidas por la principal.
CONTABILIDAD DE LAS SUCURSALES
Mantener un registro contable de las operaciones de la sucursal, implica que

esta debe tener un sistema contable adecuado y compatible con el de la
principal, con el fin de facilitar la consolidación de la información financiera, es
decir que las políticas contables establecidas por la principal son las que deben
seguir las sucursales.
Todas las transacciones contables que la principal tenga con sus sucursales
debe quedar registrada en los libros financieros de la principal y lo mismo deben
realizar las sucursales con sus transacciones con la principal.
La contabilidad de las sucursales puede llevarse de forma centralizada o

descentralizada; si se lleva centralizada esta será llevada dentro del sistema
contable de la principal en línea y en el cual se abrirán cuentas específicas para
cada sucursal con el fin de no mezclar la información contable de la principal y
las sucursales o entre sucursales.
Si las sucursales llevan su contabilidad de forma descentralizada, es decir en

cada sucursal deberán enviar su información a la principal por medios
magnéticos u otros medios informáticos para que esta sea consolidada con la
de la sucursal y así presentar una sola información de la empresa.
Las transacciones contables que la principal y la sucursal tengan entre si serán

registradas a través de 2 cuentas:
71
1. La cuenta Sucursal Cuenta Corriente, que maneja la principal.

2. La cuenta Principal o matriz cuenta corriente, que maneja la sucursal.
Estas cuentas son recíprocas y se tratarán a continuación:
SUCURSAL CUENTA CORRIENTE

CARGOS
- Efectivo, mercaderías, - Efectivo, mercaderías,

muebles, enseres, etc. muebles, enseres, etc.
enviados a la sucursal. recibidos de la sucursal.
- Pagos a terceros hechos - Pagos a terceros hechos
por la principal a nombre de por la sucursal a nombre de
la sucursal la principal.
- Transferencia del resultado - Transferencia del resultado
positivo del periodo de la del periodo negativo de la
sucursal a la principal. sucursal a la principal.
ABONO
72
PRINCIPAL CUENTA CORRIENTE

CARGOS
- Efectivo, mercaderías, - Efectivo, mercaderías,

muebles, enseres, etc. muebles, enseres, etc.
enviados a la principal. recibidos de la pricipal
- Pagos a terceros hechos por - Pagos a terceros hechos por
la sucursal a nombre de la la pricipal a nombre de la
princippal sucursal
- Transferencia del resultado - Transferencia del resultado
negativo del periodo de la del periodo positivo de la
sucursal a la principal. sucursal a la principal.
ABONO .
CLASIFICACION DE LAS SUCURSALES
Las sucursales pueden ser:
- Locales
- Extranjeras
Sucursales Locales:
Son las sucursales que están ubicadas en la misma ciudad de la principal, crear
estas sucursales muchas veces se debe a que a los clientes se les dificulta
llegar a la principal debido a la lejanía y sus horarios de atención. Para
proporcionar un mejor servicio y evitar la pérdida de clientes se crean
sucursales en diversos lugares en la misma ciudad.
73
Una de las ventajas de que las sucursales estén en la misma ciudad que la
principal es que se puede llevar la contabilidad de forma centralizada – en línea
y la principal debido a la cercanía puede tener mayor control de las sucursales.
Sucursales Extranjeras:
Son consideradas sucursales extranjeras las que se crean fuera de la ciudad

donde funciona la principal, estas se crean para incrementar el mercado de la
empresa, debido a la lejanía que tienen con la principal estas sucursales
necesitan tener mayor independencia en la toma de sus decisiones, ya que si
dependen absolutamente de la principal, puede que su tiempo de reacción
perjudique su desenvolvimiento.
4.2 ENVIO DE MERCADERIAS A LAS SUCURSALES
El envío de mercaderías desde la principal a las sucursales es solo una

transferencia de inventarios de una bodega a otra, no es una venta ya que no
se factura. Pag 62
El manejo del inventario, su custodia está en poder de quienes administran la

sucursal, además la responsabilidad de que todas las transacciones
económicas de la sucursal sean registradas en su contabilidad también es de
ellos.
La transferencia de mercaderías entre la principal y la sucursal puede hacerse

al costo, al costo más servicios o a precio de venta.
74
ENVIO DE MERCADERIAS AL COSTO
Cuando se maneja el envió de la mercadería al costo desde la principal a la

sucursal, se utiliza el valor de compra registrado por la principal.
La utilización de este procedimiento se basa en que al transferirse la

mercadería desde la principal a la sucursal no se efectúa ninguna venta, por lo
que los libros contables de la sucursal deben reflejar la mercadería al costo de
compra. Este proceso facilita la elaboración de los Estados Financieros ya que
el valor de la mercadería tanto en la principal como la sucursal es iguales y al
consolidar esta información solo se suma los valores de la principal y sus
sucursales, sin necesidad de realizar ninguna otra transacción para anular la
utilidad entre las sucursales y principal.
ENVIO DE MERCADERIAS AL COSTO MÁS SERVICIOS
La transferencia de mercaderías al costo más servicios entre la principal y la

sucursal significa que los costos incurridos en el proceso de compra por parte
de la principal son incluidos en las transferencias de mercaderías de esta a las
sucursales, esto se conoce con el nombre de servicios. Por lo general el valor
transferido desde la principal a las sucursales por este concepto es el promedio
de los costos incurridos en un periodo contable pero también puede tomarse un
porcentaje fijo sobre el costo de la mercadería como valor de recarga por
servicios.
75
Este procedimiento se aplica cuando los costos incurridos en las compras de

mercaderías son altos y por esta razón la principal no puede asumirlos por si
sola.
ENVIO DE MERCADERIAS A PRECIO DE VENTA
El envío de mercaderías a precio de venta se refiere a que la principal envía la

mercadería a sus sucursales al precio establecido para la venta, este
procedimiento tiene sus pros y su contra debido a que:
Pros:
 Hace más fácil el control de los inventarios ya que el valor de venta es
igual al costo de venta.
 Los administradores de las sucursales desconocen la utilidad real
generada por la venta del producto y esto evita que exista demandas de
beneficios adicionales por parte de ellos a la principal.
Contra:
 Cuando se cambian los precios de venta se debe hacer un ajuste en el
valor del inventario en las sucursales.
 Para combinar la información financiera de la empresa se debe eliminar
la utilidad no realizada de la mercadería que aún se encuentra en las
bodegas de las sucursales.
 Los administradores de las sucursales desconocen la rentabilidad real
de sus locales y esto impide que puedan tomar decisiones de
comercialización.
 Para combinar la información financiera de la principal y sus sucursales
se debe realizar los ajustes pertinentes.
76
4.3 DIFERENCIAS ENTRE AGENCIA Y SUCURSAL
Agencias
Las agencias envían los pedidos de mercaderías que receptan a la principal
para que esta los abastezca.
La decisión de dar créditos o no es de la principal, su control y registro se lleva

en la contabilidad de esta y además es la encargada de realizar los cobros.
El fondo que recibe la agencia para sus gastos es dado por la principal, la cual
lo repone a medida que este es utilizado, ya que la agencia para sus
operaciones no maneja ningún dinero.
Sucursales:
Las sucursales tienen autonomía para otorgar créditos y el control de las
cuentas por cobrar producto de esos créditos se lleva en la contabilidad de la
sucursal y está también se encarga del cobro de los mismos.
Los ingresos de la sucursal son depositados en sus propias cuentas bancarias

y con esos valores la sucursal cumple con sus compromisos.
Las agencias ejercen las mismas funciones de un vendedor por comisiones,

mientras que una sucursal tiene autonomía como que fuera una pequeña
empresa pero sujeta a controles y políticas de la principal.
77
AGENCIAS SUCURSALES
1. No tiene Inventarios físicos y 1. Tienen sus propios inventarios
ofrecen sus artículos por catálogos enviados desde la principal o
o muestras. adquiridos por ellas.
2. Recaudan pedidos a nombre de la 2 Las mercaderías que venden son
principal quien es la que entregadas directamente por ellas.
posteriormente los despachan.
3. Muchas veces tienen 3. No tienen un compromiso por
compromisos escritos con la escrito para vender cantidades
principal para vender cierto monto determinadas de mercaderías.
de mercaderías con el objetivo de
ser sus representantes exclusivos.
4. No se encargan de realizar las 4. Tienen autonomía para conceder
cobranzas de las ventas a crédito ya créditos y realizar las cobranzas del
que esa es responsabilidad de la mismo.
principal.
5. No depende de la principal en 5. Depende administrativa y
cuanto a su administración y financiera de la principal.
finanzas.
4.4. EJERCICIOS PRACTICOS
Para realizar esta práctica, se debe tomar en cuenta lo siguiente:
 El envío de mercaderías de la principal a sus sucursales no es una venta,

es una transferencia sin costo.
 La transferencia de la mercadería debe ser registrada tanto en la principal

como la sucursal.
 El manejo y control de las mercaderías está a cargo de cada sucursal
78
 El costo de enviar las mercaderías de la principal a las sucursales debe

ser incluido en el costo de las mercaderías.
 De igual forma cuando se transfiere mercadería de una sucursal a otra

se genera un gasto por el transporte de esta mercadería el cual puede
ser considerado en la sucursal o enviado a la principal como un gasto de
operación.
SUCURSAL CON ENVÍOS DE MERCANCÍAS AL COSTO-

Ejercicio
Se realiza las siguientes transacciones de envió de mercancías de la principal

a la sucursal al costo.
1. La oficina principal envía dinero a la sucursal a por la cantidad de $48.000

para su operación
2. Se envían mercancías para su venta con un costo de $28.000. la política
de precios de venta es obtener un margen de utilidad bruta del 25%
3. Las ventas a crédito de la sucursal fueron de $35.000.
4. La sucursal adquirió mercancías para su venta con un costo de venta de
$36.000.
5. Se cobraron a los clientes $28.000 de las ventas a crédito
6. Se enviaron a la oficina principal mercancías de las adquiridas localmente
con un costo de $19.000.
7. La sucursal tuvo gastos por $7.000 de ventas
8. La sucursal envió $11.000 a la oficina principal
9. La sucursal recibió una nota de cargo de la oficina principal por $3.000
de gastos.
79
En el registro de las operaciones no se manejará el impuesto
EMPRESA ROMERO S.A.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA - MATRIZ
A JUNIO 20XX
ACTIVOS PASIVOS
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORTO PLAZO

BANCOS 40.000,00 PRESTAMOS BANCARIOS 56.000,00
CLIENTES 10.000,00 PROVEEDORES 25.000,00
INVENTARIOS 80.000,00 TOTAL PASIVOS 81.000,00
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 130.000,00
PATRIMONIO
ACTIVOS FIJOS CAPITAL 35.000,00
EDIFICIOS 41.000,00 RESERVAS 20.000,00
MUEBLES Y ENSERES 5.000,00 RESULTADOS ACUMULADOS 25.000,00
TOTAL ACTIVOS FIJOS 46.000,00 UTILIDAD DEL EJERCICIO 15.000,00
TOTAL PATRIMONIO 95.000,00
TOTAL ACTIVOS 176.000,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 176.000,00
80
LIBRO DIARIO MATRIZ LIBRO DIARIO SUCURSAL

FECHA DESCRIPCION DEBE HABER FECHA DESCRIPCION DEBE HABER
1-Jun 1 1-Jun 1
SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 48.000,00 BANCOS 48.000,00
A BANCOS 48.000,00 A MATRIZ CUENTA CORRIENTE 48.000,00
2-Jun 2 2-Jun 2
SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 28.000,00 INVENTARIOS 28.000,00
A INVENTARIOS 28.000,00 A MATRIZ CUENTA CORRIENTE 28.000,00
3 5-Jun 3
CLIENTES 35.000,00
A VENTAS 35.000,00
4 4
COSTO DE VENTAS 25.000,00
A INVENTARIOS 25.000,00
5 10-Jun 5
INVENTARIOS 36.000,00
A BANCOS 36.000,00
6 15-Jun 6
BANCOS 28.000,00
A CLIENTES 28.000,00
17-Jun 7 17-Jun 7
INVENTARIOS 19.000,00 MATRIZ CUENTA CORRIENTE 19.000,00
A SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 19.000,00 A INVENTARIOS 19.000,00
8 20-Jun 8
A BANCOS 7.000,00
25-Jun 9 25-Jun 9
BANCOS 11.000,00 MATRIZ CUENTA CORRIENTE 11.000,00
A SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 11.000,00 A BANCOS 11.000,00
29-Jun 10 29-Jun 10
SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 3.000,00 GASTOS DE VENTAS 3.000,00
A BANCOS 3.000,00 A MATRIZ CUENTA CORRIENTE 3.000,00
SUMAN 109.000,00 109.000,00 SUMAN 240.000,00 240.000,00
81
LIBRO MAYOR MATRIZ
BANCOS INVENTARIOS SUCURSAL CTA CTE
40.000,00 48.000,00 80.000,00 28.000,00 48.000,00 19.000,00

11.000,00 3.000,00 19.000,00 28.000,00 11.000,00
51.000,00 51.000,00 99.000,00 28.000,00 3.000,00
0,00 71.000,00 79.000,00 30.000,00
51.000,00 51.000,00 99.000,00 99.000,00 49.000,00
79.000,00 79.000,00
CLIENTES EDIFICIOS MUEBLES Y ENSERES
10.000,00 41.000,00 0,00 5.000,00
PREST.BANCARIOS PROVEEDORES CAPITAL
56.000,00 25.000,00 35.000,00
0,00 56.000,00 0,00 25.000,00 0,00 35.000,00

56.000,00 25.000,00 35.000,00
56.000,00 56.000,00 25.000,00 25.000,00 35.000,00 35.000,00
RESERVAS RESULT.ACUMULADOS UTILIDAD DEL EJERCICIO
20.000,00 25.000,00 15.000,00
0,00 20.000,00 0,00 25.000,00 0,00 15.000,00

20.000,00 25.000,00 15.000,00
20.000,00 20.000,00 25.000,00 25.000,00 15.000,00 15.000,00
82
LIBRO MAYOR SUCURSAL
BANCOS CLIENTES INVENTARIOS
48.000,00 36.000,00 35.000,00 28.000,00 28.000,00 25.000,00

28.000,00 7.000,00 36.000,00 19.000,00
11.000,00 35.000,00 28.000,00
76.000,00 54.000,00 7.000,00 64.000,00 44.000,00
22.000,00 35.000,00 35.000,00 20.000,00
76.000,00 76.000,00 64.000,00 64.000,00
COSTO DE VENTAS GASTOS DE VENTAS MATRIZ CTA CTE
25.000,00 7.000,00 19.000,00 48.000,00

3.000,00 11.000,00 28.000,00
25.000,00 0,00 10.000,00 0,00 3.000,00
25.000,00 10.000,00 30.000,00 79.000,00
25.000,00 25.000,00 10.000,00 10.000,00 49.000,00
79.000,00 79.000,00
VENTAS
35.000,00
0,00 35.000,00
35.000,00
35.000,00 35.000,00
EMPRESA ROMERO S.A.

BALANCE DE COMPROBACION
SUCURSAL
CUENTAS DEBE HABER

BANCOS 22.000,00
CLIENTES 7.000,00
INVENTARIOS 20.000,00
COSTO DE VENTAS 25.000,00
MATRIZ CUENTA CORRIENTE 49.000,00
VENTAS 35.000,00
TOTAL 84.000,00 84.000,00
83
La cuenta principal cuenta corriente tiene saldo acreedor de $49.000 cuyo saldo es
igual a su cuenta recíproca "sucursal a cuenta corriente" en los libros de la oficina
matriz. Al combinarse las cifras para obtener estados financieros, estas cuentas se
eliminan.
EMPRESA ROMERO S.A.

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
HOJA DE TRABAJO
CUENTA OFICINA MATRIZ SUCURSAL ELIMINACIONES ESTADOS COMBINADOS

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER PARCIAL
BANCOS 0,00 22.000,00 22.000,00

CLIENTES 10.000,00 7.000,00 17.000,00
INVENTARIOS 71.000,00 20.000,00 91.000,00
EDIFICIOS 41.000,00 41.000,00
MUEBLES Y ENSERES 5.000,00 5.000,00
PRESTAMOS BANCARIOS 56.000,00 56.000,00
PROVEEDORES 25.000,00 25.000,00
CAPITAL 35.000,00 35.000,00
RESERVAS 20.000,00 20.000,00
RESULTADOS ACUMULADOS 25.000,00 25.000,00
UTILIDAD DEL EJERCICIO 15.000,00 15.000,00
COSTO DE VENTAS 25.000,00 25.000,00
GASTOS DE VENTAS 10.000,00 10.000,00
MATRIZ CUENTA CORRIENTE 49.000,00 49.000,00
SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 49.000,00 49.000,00
VENTAS 35.000,00 35.000,00
TOTAL 176.000,00 176.000,00 84.000,00 84.000,00 49.000,00 49.000,00 211.000,00 211.000,00
84
EJERCICIO DE MATRIZ Y SUCURSAL- RECARGO
1. La Empresa Comercial Castro S.A. Crea una sucursal en el Cantón

Rumiñahui, para lo cual envía efectivo. Por $ 1.000 y Mercaderías
por $10.000, equivalente a 1.000 unidades.
2. La sucursal considera necesario hacer compras a proveedores por
$ 2.400 equivalente a 200 unidades a crédito simple
3. Las ventas que realiza la sucursal en el período son de 800
unidades a $15 cada una, el 40% nos pagan en efectivo y la
diferencia a crédito documentado
4. La sucursal realiza el cobro de $ 6.400 de su crédito documentado.
5. La sucursal cancela $ 1.500 de sus cuentas por pagar.
6. Para su funcionamiento la sucursal ha realizado gastos por $ 240
por luz agua y teléfono
7. La sucursal envía $ 5.000 en efectivo a la Principal
El balance inicial de la Principal es el siguiente:
Mercadería Inv. Inicial 18.000,00Equivalente a 1800 unidades

Utilidades Ejercicios Anteriores 12.000,00
Bancos 6.800,00
Cuentas por Cobrar 5.800,00
Cuentas por Pagar 2.800,00
Capital 15.800,00
Muebles y Enseres 5.500,00
Hipotecas por Pagar 7.000,00
Vehículos 1.500,00
85
LIBRO DIARIO
MATRIZ
DETALLE DEBE HABER

1
BANCOS 6.800,00
CUENTAS POR COBRAR 5.800,00
MUEBLES 5.500,00
VEHÍCULOS 1.500,00
2.800,00
CUENTAS POR PAGAR 7.000,00
HIPOTECA POR PAGAR 15.800,00
CAPITAL 12.000,00
UTILID. RETENIDAS
2 11.000,00
SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 1.000,00
BANCOS 10.000,00
EMBARQUE SUCURSAL
3 5.000,00
BANCOS 5.000,00
SUCURSAL CTA. CTE.
4 10.000,00
EMBARQUE SUCURSAL 10.000,00
MERCADERÍAS
63.600,00 63.600,00
MAYORES
86
BANCOS MERCADERÍAS CUENTAS POR COBRAR

1 6.800,00 1.000,00 2 1 18.000,00 10.000,00 3 1 5.800,00
4 5.000,00 8.000,00
11.800,00 1.000,00
10.800,00
MUEBLES VEHÍCULOS CUENTAS POR PAGAR

1 5.500,00 1 1.500,00 2.800,00 1
HIPOTECA POR PAGAR CAPITAL UTIL. RETENIDAS

7.000,00 1 15.800,00 1 12.000,00 1
SUCURSAL CTA. CTE, EMBA, SUC. COSTO EMBA. SUC. RECARGO

2 11.000,00 5.000,00 4 3 9.523,81 9.523,81 2 3 476,19 476,19 2
6.000,00 0,00 0,00
BALANCE DE COMBROBACIÓN
PRINCIPAL
CUENTA SUMAS SALDO

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
BANCOS 11.800,00 1.000,00 10.800,00
MERCADERÍAS 18.000,00 10.000,00 8.000,00
CUENTAS POR COBRAR 5.800,00 5.800,00
MUEBLES 5.500,00 5.500,00
VEHÍCULOS 1.500,00 1.500,00
SUCURSAL CTA. CTE, 11.000,00 5.000,00 6.000,00
EMBA, SUC. COSTO 9.523,81 9.523,81 0,00
EMBA. SUC. RECARGO 476,19 476,19 0,00
CUENTAS POR PAGAR 2.800,00 2.800,00
HIPOTECA POR PAGAR 7.000,00 7.000,00
CAPITAL 15.800,00 15.800,00
UTIL. RETENIDAS 12.000,00 12.000,00
TOTAL 63.600,00 63.600,00 37.600,00 37.600,00
87
KÁRDEX PRINCIPAL
CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDOS

CANT. C. UNIT. C. TOTAL CANT. C. UNIT. C. TOTAL CANT. C. UNIT. C. TOTAL
SALDO INICIAL 1800 10,00 18.000,00
TRANSFERENCIA SUCURSAL 1000 10,00 10.000,00 800 10,00 8.000,00
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

PRINCIPAL
ACTIVOS
CORRIENTE 30.600,00
BANCOS 10.800,00
CUENTAS POR COBRAR 5.800,00
MERCADERÍAS 8.000,00
SUCURSAL CTA. CTE, 6.000,00
NO CORRIENTE 7.000,00
MUEBLES 5.500,00
VEHÍCULOS 1.500,00
TOTAL ACTIVOS 37.600,00
PASIVOS
CORRIENTE 2.800,00
CUENTAS POR PAGAR 2.800,00
NO CORRIENTE 7.000,00
HIPOTECA POR PAGAR 7.000,00
TOTAL PASIVOS 9.800,00
PATRIMONIO
CAPITAL 15.800,00
UTIL. RETENIDAS 12.000,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 37.600,00
KÁRDEX SUCURSAL
CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDOS

CANT. C. UNIT. C. TOTAL CANT. C. UNIT. C. TOTAL CANT. C. UNIT. C. TOTAL
TRANSFERENCIA PRINCIPAL 1000 10,00 10.000,00 1000 10,00 10.000,00
COMPRAS 200 12,00 2.400,00 1200 10,33 12.400,00
VENTAS 800 10,33 8.266,67 400 10,33 4.133,33
88
BALANCE DE COMBROBACIÓN
SUCURSAL
CUENTA SUMAS SALDO

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
BANCOS 13.520,00 6.740,00 6.780,00
EMBARQUE PRINCIPAL 10.000,00 10.000,00 0,00
COSTO DE VENTAS 8.266,67 8.266,67
IVA COMPRAS 288,00 288,00
DOCUMENTOS COBRAR 7.200,00 6.400,00 800,00
ANT. RETEN, FUENTE 120,00 120,00
SERVICIOS BÁSICOS 240,00 240,00
MERCADERÍAS 12.400,00 8.266,67 4.133,33
PRINCIPAL CTA. CTE. 5.000,00 11.000,00 6.000,00
RET. FUENTE PAGAR 24,00 24,00
CUENTAS POR PAGAR 1.500,00 2.664,00 1.164,00
VENTAS 12.000,00 12.000,00
IVA VENTAS 1.440,00 1.440,00
TOTAL 58.534,67 58.534,67 20.628,00 20.628,00
LIBRO MAYOR
SUCURSAL
BANCOS EMBARQUE PRINCIPAL PRINCIPAL CTA. CTE.

1 1.000,00 1.500,00 7 1 10.000,00 10.000,00 2 9 5.000,00 11.000,00 1
4 6.120,00 240,00 8 0,00 6.000,00
6 6.400,00 5.000,00 9
13.520,00 6.740,00
6.780,00
COSTO DE VENTAS IVA COMPRAS RET. FUENTE PAGAR

5 8.266,67 3 288,00 24,00 3
CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS COBRAR ANT. RETEN, FUENTE

7 1.500,00 2.664,00 3 4 7.200,00 6.400,00 6 4 120,00
1.164,00 800,00
VENTAS IVA VENTAS SERVICIOS BÁSICOS

12.000,00 4 1.440,00 4 8 240,00
MERCADERÍAS
2 10.000,00 8.266,67 5
3 2.400,00
12.400,00 8.266,67
4.133,33
89
ESTADO DE SITUACIÓN ECON ÓMICA

SU CURSAL
VENTAS 12.000,00
(-) COSTO DE VENTAS -8.266,67
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 3.733,33
(-) GASTOS OPERACIONALES -240,00
SERVICIOS BÁSIC OS 240,00
UTILIDAD DEL EJERCICIO 3.493,33
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

SU CURSAL
AC TIVOS
BANCOS 6.780,00
DOCUMENTOS POR COBRAR 800,00
MERCADERÍAS 4.133,33
IVA COMPRAS 288,00
ANT. RETEN, FUEN TE 120,00
TOTAL ACTIVOS 12.121,33
PASIVOS
RET. FU ENTE PAGAR 24,00
CUEN TAS POR PAGAR 1.164,00
IVA VENTAS 1.440,00
TOTAL PASIVOS 2.628,00
PATRIMONIO
UTILIDAD DEL EJERCICIO 3.493,33
PRIN CIPAL CTA. CTE. 6.000,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 12.121,33
90
Bibliografía
(IASB), C. d. (2009). Estado de Flujos de Efectivo 7. Londres: IASCF Publications
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(IASB), C. d. (2009). Información Financiera por Segmentos NIC 14. Londres:
(IASCF) Publication Department.
(IASB), C. d. (2011). Norma Internacional de Contabilidad 1. Londres: IASCF
Publications Department.
Net raffia
Colegio de Contadores ccpp@ecnet.ec

Asociación Interamericana Contabilidad Servicio de Rentas Internaswww.contadoresaic.org
Instituto de Auditores Internos iai@puntonet.ec
Instituto Mexicano de Auditores Internos Instituto of Internal Auditors www.imai.org.mx
Price Watherhouse www.pw.com
Deloitte & Touche www.dttus.com
Ernest & Young www.ey.com
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Grant Thornton www.gt-us.com
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CONTABILIDAD

MARIA ESTHER CAJIAO

De acuerdo al requerimiento efectuado por medio electrónico (e-mail) el 20 de enero

La obra presentada es pertinente para el proceso de enseñanza- aprendizaje en la

El trabajo se encuentra desarrollado en base a un inicio general hasta culminar en

Los temas propuestos mantienen un hilo conductor a través de las unidades

Finalmente se deja expresado en la presente revisión: que la obra se encuentra

Quito, 25 de enero del 2016

De acuerdo al requerimiento efectuado por medio electrónico {e-mail) el 20 de enero

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Dra. Paulina Calvache Pintado, MSC

COMPONENTES DE LA INFORMACON FINANCIERA INTERMEDIA .............53

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transacción o un evento particular, dentro de la empresa y su situación

La característica principal de los estados financieros es la de contener la

La gerencia debe seleccionar y aplicar políticas contables, acordes con las

1. Oportuna para la toma de decisión de los usuarios; y

2. Confiable para que:

a. El Estado de Resultados y el de situación financiera de la empresa

En el caso de que no exista una norma de contabilidad de aceptación general

1. Las normas y principios contables de general aceptación tratan temas

2. Se debe preservar las reglas dadas por las Normas Internacionales de

PRESENTACIÓN COMPARATIVA DE LOS ESTADOS

De acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera los estados

Salvo que las normas internacionales de contabilidad lo admita o lo pida, la

clara y redactada descriptivamente cuando es importante y necesaria para que

Cuando la presentación o la clasificación de los estados financieros tienen

QUE IDENTIFICACION DEBE TENER LOS ESTADOS

Los componentes de los estados financieros deben poder identificarse con

1. El nombre de la empresa a la que pertenecen los estados financieros

2. Se debe especificar si los estados financieros son de una sola

3. Se debe identificar el período de tiempo al que pertenecen los estados

4. Debe contener la moneda en la que están presentados los estados; y

5. El nivel de exactitud en cifras al que fue presentada la información

1.2 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Es uno de los informes contables principales, presenta en forma resumida

El estado de flujo del efectivo es un reemplazo al anteriormente utilizado

El objetivo del estado de flujo de efectivo es la presentación oportuna y concisa,

1. Valuar la capacidad que tiene la entidad para generar su efectivo y