Base Jurisdiccional del IR

Alcances de la Soberanía Estatal

Subjetivos
Criterios de Conexión

Objetivos
Consideraciones Previas

El Domicilio: civil y tributario

La Nacionalidad es relevante?
 Criterio Subjetivo adoptado por la LIR:
Domicilio

DOMICILIADOS NO DOMICILIADOS

Sobre qué “clase” de renta Tributa c/u?

 RENTAS DE FUENTE
DOMICILIADOS MUNDIAL

Art. 7° LIR - Art. 9° LIR + RFE

Análisis Análisis

Importante: “ ... Totalidad de sus rentas …”

 NO DOMICILIADOS RENTAS DE FUENTE
PERUANA

Art. 9° LIR -
Análisis

Importante: “ ... El impuesto recae sólo sobre las rentas de fuente peruana”
CATEGORIZACION DE LAS RENTAS

Rentas Personales

Rentas de Capital

Rentas Empresariales
 Rentas Personales

Notas características

- También denominadas rentas de trabajo

- Su fuente productora radica en el trabajo personal, sea dependiente o independiente.
- Se consideran rentas activas.
- Se rigen por el “Criterio de lo Percibido”.
- Hasta el 2008: RNG (sumatoria de rentas netas de 2, 4 y 5 Cat.)
A partir 2009 : Cedular (determinación independiente)

Clasificación en la LIR:

Rentas de Cuarta Categoría: Artículo 33° LIR

Rentas de Quinta Categoría: Artículo 34° LIR

 Rentas Personales – Cuarta Categoría

Art. 33°.- “son rentas de Cuarta Categoría las obtenidas por :

a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte ciencia, oficio (…)”

b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario,

gestor de negocios, Albaceas (…) incluyendo el desempeño de las funciones de
regidor municipal o consejero regional cuando perciba dietas”.

ANÁLISIS
 Rentas Personales – Cuarta Categoría

Premisa general: Rentas personales – ejercicio independiente

Cabe la posibilidad de que el prestador pueda valerse de terceros como

colaboradores, sustitutos o ayudantes ???

RTF N° 09236-2-2007
 Resoluciones del Tribunal Fiscal – Casuística y problemáticas

RTF N° 09236-2-2007:

“Si bien para que determinados ingresos califiquen como rentas de cuarta
categoría éstos deberán originarse en prestaciones de servicios que se realicen
en forma individual, es decir, personalmente, ello no impide que el prestador
pueda contar con la colaboración, bajo su propia dirección y responsabilidad de
auxiliares y sustitutos si dicha colaboración está permitida por el contrato o por
los usos y no es incompatible con la naturaleza de la prestación, según precisa el
Código Civil en su artículo 1766° (…)”.

RTF N° 3177-4-2001: ????

 Rentas Personales – Cuarta Categoría

Casuística y problemáticas frecuentes

Percepción conjunta de rentas personales y

empresariales

Cabe posibilidad? - Formula de solución:

v.g. contador independiente + negocio

unipersonal
 Rentas Personales – Quinta Categoría

Artículo 34º.- Son rentas de Quinta Categoría las obtenidas por concepto de:

- El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos

públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, (…) y, en general,
toda retribución por servicios personales. (Cto. De trabajo – Elementos / Casos).
No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos
del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual (V.g.)

- Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales

como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen
en el trabajo personal.

- Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las

asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las
mismas. (PTUE)
 Rentas Personales – Quinta Categoría

- Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente

con contratos de prestación de servicios normados por la legislación
civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por
quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.
(denominados “cuarta – quinta”)

- Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados

dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de
dependencia. (denominada renta de quinta categoría “especial”, se
introdujo con la finalidad de evitar defraudar la ley tributaria y laboral /
Principio de Primacía de la Realidad). Consecuencia potencial: BBSS y
Aportaciones.
Carta N° 002-2015- SUNAT/600000
La administración tributaria puede determinar la existencia de
vínculo laboral. No procede formular consulta sobre medios
probatorios. A efecto que proceda la deducción del gasto se debe
acreditar la realidad de la operación
Mediante la carta bajo comentario la SUNAT ha señalado lo siguiente:
1. En los casos en que, en general, para efectuar el control del cumplimiento de
las obligaciones tributarias, y, específicamente, la correcta deducción de un
gasto para efectos de establecer la correcta determinación del Impuesto a la
Renta, se requiera establecer la existencia o inexistencia del
vínculo laboral de determinados trabajadores, la Administración
Tributaria está facultada por el artículo 62° del Código Tributario
para efectuar dicha determinación.

2. En ningún caso es posible absolver consultas que no versen sobre el

sentido y alcance de las normas tributarias o que, entre otros, se
encuentren referidas a los medios probatorios que deban actuarse en los
procedimientos administrativos.
 Determinación de la Renta Neta Personal o de
Trabajo

Cambio del Régimen Global al Cédular

Régimen Vigente hasta el 31.12.2008 RNG = RTN´s de 2+4+5+RFE

(Sist. Global)

Régimen Vigente a partir del 2009

(Sist. Cedular)
 Determinación de la Renta Neta Personal o de
Trabajo

Régimen vigente a partir del Ejercicio 2009

Cedular

DETERMINACIÓN DE LAS RENTAS DE TRABAJO – PERSONALES

Renta Bruta Deducciones Renta neta
Art. 33 inc a) LIR Ejercicio
Cuarta Categoría individual de profesión, (-) 20% de RB.
arte, ciencia u oficio. Hasta el limite de
(Recibo por Honorario) 24 UIT´s.
Renta Neta de Cuarta y
Quinta Categoría
Art. 33 inc b) LIR No hay deducción Deducción
Desempeño de funciones de 20% especial =
de director de empresas, (- 7 UIT´s)
síndicos, regidor municipal
y otros (dietas). RENTA NETA DE
TRABAJO

Art. 34° LIR – Cto. de No hay

Quinta Categoría Trabajo. deducción de
(Planilla) 20%

Fuente: FRC&PL /
Análisis Tributario
DETERMINACIÓN DE LAS RENTAS DE TRABAJO –
PERSONALES
(Solo Cuarta Categoría)

Renta Bruta Deducción Renta neta

33. a - LIR (-) 20% de RB. TOTAL RENTA NETA DE CUARTA

CATEGORÍA

Cuarta
S/.60,000.00 S/. 12,000.00 S/. 48,000.00
Categoría

(RH) (Hasta el límite de 24 UIT´s).

DETERMINACIÓN DE LAS RENTAS DE TRABAJO –
PERSONALES
(Solo Cuarta Categoría)

Renta Bruta Deducción Renta neta

RENTA NETA DE CUARTA

33. b - LIR CATEGORÍA

Cuarta S/.60,000.00 ¿?
S/. 60,000.00
Categoría (¿?)
 DETERMINACIÓN DE LAS RENTAS DE TRABAJO –
PERSONALES
REGIMEN VIGENTE HASTA EL 31.12.2016
(Cuarta y Quinta Categoría)
Renta Bruta Deducción Deducción Renta neta
“especial”

33. a - LIR (-) 20% de RB.

Cuarta TOTAL RENTA NETA DE
S/.60,000.00 S/. 12,000.00 CUARTA Y QUINTA
Categoría CATEGORÍA
(¿?) (Hasta el límite de 24 Deducción
UIT´s). especial S/. 40,350
(- 7 UIT´s)
S/. 27,650
Art. 34 – LIR No hay
Quinta deducción
Categoría S/. 20,000.00 de 20%

(Planilla)
 DEDUCCIÓN “ADICIONAL” DE 3 UIT´s
(Vigente desde el 01.01.2017)
- Antecedentes
- Razones que justificaron su dación.
- Actividades materia de deducción.
- Deducción sujeta limitación y formalidades
 Determinación y Cuantificación del IR

REGIMEN VIGENTE
HASTA EL 31.12.2014
Escala de Tasas
Progresiva – Acumulativa

Tramos Tasa
Hasta 27 UIT´s (S/. 102,600)
15%
Por el exceso de 27UIT´s y hasta 54 UIT´s
21%
(S/. 102,601 – S/. 205,200)
Por el Exceso de 54 UIT´s
30%
(S/. 205,201 a más)

UIT 3800 En el caso: S/. 15,390

V.g. S/. 100,000.00 RN IV y V (Primer tramo)
TAX: Primer Tramo : S/. XXXXX (OJO: REDONDEA)
TAX: Sgdo. tramo (XXXXX): S/. XXXXX (OJO: REDONDEA)
REGIMEN VIGENTE HASTA 31.12.2014
CASO: Contribuyente perceptor de
rentas de cuarta y quinta categoría

Premisas
UIT 3,800
S/. 1´000,000.00 RN IV y V

Tramos Tasa
Hasta 27 UIT´s (S/. 102,600)
15%
Por el exceso de 27UIT´s y hasta 54 UIT´s
(S/. 102,601 – S/. 205,200) 21%

Por el Exceso de 54 UIT´s

(S/. 205,201 a más) 30%
 S/. 1´000,000.00 RN IV y V “Disgregación del Millón”

TRAMOS BASE TASAS IMPUESTO

IMPONIBLE “Parcial”
(Por tramos)
PRIMER TRAMO S/. 98,550 15% S/. 14,783
(Hasta 27 UIT)

SEGUNDO TRAMO S/. 98,549 21% S/. 20,695

(El exceso de 27UIT´s y
hasta 54 UIT´s)

TERCER TRAMO S/. 802,901 30% S/.240,870

(Por el Exceso de 54 UIT´s)

TOTAL IMPUESTO A LA RENTA (PN 4 y 5 S/. 276,348

Categoría)

Nota: Para la determinación del IR también se consideran como créditos contra el IR los pagos a cuenta, deducción por donaciones, ITF.

UIT 3560
REGIMEN VIGENTE DESDE EL 01.01.2015

A partir del ejercicio gravable 2015:

Tasa
Suma de la Renta Neta de Trabajo y de

la Renta de Fuente Extranjera

Hasta 5 UIT 8%

Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%

Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%

Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%

Más de 45 UIT 30%”

 RÉGIMEN VIGENTE
HASTA 5 UIT –> 8% (19,750 SOLES)

MÁS DE 5 UIT HASTA 20 UIT –>14% (19751 HASTA

79 000 SOLES)

MÁS DE 20 UIT HASTA 35 UIT -> 17% (79 001

HASTA 138250 SOLES)

MÁS DE 35 UIT HASTA 45 UIT -> 20% (138251

HASTA 177750 SOLES)

MÁS DE 45 UIT -> 30% (177751 SOLES HASTA

INFINITO ∞)
 TASA IMPUESTO A LA RENTA 4TA Y 5TA
CATEGORIA

TRAMO TASA
5UIT = S/ 19.750 8%
Mas de 5UIT hasta 20UIT = S/ 19.751 – S/79.000 14%

Mas de 20UIT hasta 35UIT = S/ 79.001 – S/ 138.250 17%

Mas 35UIT hasta 45UIT = S/ 138.251 – S/ 177.750 20%
Mas 45UIT = S/ 177.751 – S/ ….. 30%