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Certificación Auditoría
Internacional
Daniel Hurtado
daniel@assuran.com.co
+57.311.271.9186
Certificación
© 2011 The Association of Chartered Certified Accountants
Evaluación
Pregunta 1-30

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Pregunta Pregunta Pregunta Pregunta Pregunta

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No. 6 D (En Revisión) No. 7 D No. 8 D No. 9 D No. 10 D

No. 11 D No. 12 D No. 13 D No. 14 D No. 15 D

No. 16 D No. 17 D No. 18 D No. 19 D No. 20 D

No. 21 D No. 22 D No. 23 D No. 24 D (En Revisión) No. 25 D

No. 26 D No. 27 D No. 28 D No. 29 D No. 30 D

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Señor
Certificado en Auditoría Internacional
Certificado de Auditoría Internacional Felicitaciones por completar los criterios en línea para el reconocimiento de
Certificado en Auditoría Internacional. Se incluye su certificado con esta carta.

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completar la encuesta de satisfacción ubicada juncos con su aprendizaje
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ha realizado por internet Certificado en Auditoría Internacional favor contacte a ACCA Connect en cualquier momento, utilizando uno de los
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Si desde llevar a cabo un estudio adicional con nivel de certificación, ya sea

como aprendizaje personal o en pro de su desarrollo profesional continuo, se
puede encontrar una gama completa de ACCA bajo el menú de Nuestras
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Cordialmente,

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Director
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circunstancia se debe copiar, alterar o desfigurar de ninguna forma. 110 Queen Street Glasgow G! 3BX United Kingdom
Numero de Registro ACCA: ADXXXXX
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en cualquier momento y sin dar ninguna razón.
Definiciones
 Incorrección

Diferencia entre la cantidad, clasificación,

presentación o información revelada respecto de
una partida en los EE.FF. y la requeridas respecto
de dicha partida de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.
 Fraude

Acto intencionado realizado por una o más

personas de la dirección, los responsables del
gobierno de la entidad, los empleados o terceros,
que conlleve la utilización del engaño con el fin
de conseguir una ventaja injusta o ilegal.
Incorrección intencionada
 Error

Hecho involuntario, no intencional.

 Materialidad

Cifra o cifras determinadas por el auditor

referidas a la importancia de la información
incluida en los EE.FF. para la toma de
decisiones económicas de los usuarios con
base a dichos EE.FF.
Material

Inmaterial
 Benchmark %
Utilidad antes de Impuestos 5 - 10%
Ventas 0,5 - 1%
Activos 0,5 - 1%

Materialidad Riesgo

Contexto Usuarios
 Afirmaciones
Manifestaciones de la dirección, explícitas o no,
incluidas en los EE.FF y tenidas en cuenta por el
auditor al considerar los distintos tipos de
incorrecciones que pueden existir.

Tipos de transacciones y hechos durante el periodo

objeto de auditoria

Saldos de cuenta al final del periodo

Presentación e información a revelar

 Marco de Información Financiera

Presentación
Reconocimiento Medición
y revelación

Afirmaciones
 Tipos de transacciones y hechos
durante el periodo objeto de auditoria
Resultados
 Las transacciones y hechos han
Ocurrencia
ocurrido y corresponden a la entidad.

Se han registrado todos los hechos y

Integridad
transacciones que tenían que registrarse.

Las cantidades y otros datos relativos a

Exactitud las transacciones y hechos se han
registrado adecuadamente.

Las transacciones y los hechos se han

Corte
registrado en el periodo correcto

Las transacciones y los hechos se han

Clasificación
registrado en las cuentas apropiadas
Saldos de cuenta al final del periodo
Situación Financiera
 Los activos, pasivos y el patrimonio
Existencia
neto existen

La entidad posee o controla los

Derechos y
derechos delos activos y los pasivos son
obligaciones
obligaciones de la entidad.
Se han registrado todos los activos,
Integridad pasivos e instrumentos de patrimonio neto
que tenían que registrarse.

Los activos, pasivos y el patrimonio

neto figuran en los EE.FF por los
Medición y
valores apropiados y cualquier ajuste
Reconoc.
de valoración resultante han sido
adecuadamente registrados.
Presentación e información a
revelar
Ocurrencia, Los hechos, transacciones y otras
derechos y cuestiones revelados han ocurrido y
obligaciones corresponden a la entidad.

Se ha incluido en los EE.FF. toda la

Integridad información a revelar que tenía que
incluirse.

La información financiera se presenta y

Clasificación describe adecuadamente, y la
y comprens. información a revelar se expresa con
claridad.
La información financiera y la otra
Exactitud y
información se muestran fielmente y por
valuación
las cantidades adecuadas.
 Integridad
(transacciones faltantes )

Existencia
(transacciones invalidas) Cantidad
declarada
Exactitud y corte correctamente
(inexactitud; registro, corte o
derechos/obligaciones)
Valuación
(registradas a valor
incorrecto)

Subvaloración (-) Sobrevaloración (+)

 Riesgo
Riesgo Riesgo Incorrección
Inherente Control Material
RIM

Riesgo de Riesgo de
Detección Auditoría
 Riesgo Inherente

Susceptibilidad que una afirmación pueda

contener una incorrección que pudiera ser
material, antes de tener en cuenta los
posibles controles correspondientes.
 Riesgo de Control

Riesgo de que una incorrección que pudiera

existir en una afirmación y que pudiera ser
material, no sea prevenida, o detectada y
corregida oportunamente, por el sistema de
control interno de la entidad.
Riesgo de Incorrección Material
Riesgo Residual

Riesgo de que los EE.FF contengan incorrecciones

materiales antes de la realización de la auditoría. Pueden
estar relacionados con EE.FF. y las afirmaciones.
RIM = Riesgo Inherente + de Control
 Riesgo de Detección

Riesgo de que los procedimientos aplicados por

el auditor para reducir el riesgo de auditoría a un
nivel aceptablemente bajo no detecten la
existencia de una incorrección que podría ser
material.
 Riesgo de Auditoría

Riesgo de que el auditor exprese una opinión de

auditoría inadecuada cuando los EE.FF. contienen
incorrecciones materiales. El riesgo de auditoría es
una combinación del riesgo de incorrección
material y de detección.
 Juicio Profesional

Aplicación de la formación práctica,

conocimiento y experiencia relevantes,
para la toma de decisiones
 Escepticismo Profesional

Actitud que implica una mentalidad inquisitiva, una

especial atención a las circunstancias que puedan
ser indicativas de posibles incorrecciones debidas
a errores o fraudes, y una valoración crítica de la
evidencia de auditoría.
Seguridad Razonable
Grado de seguridad alto, aunque no absoluto.
 Naturaleza de la información financiera

• Juicio por parte de la dirección al aplicar el marco

• Decisiones o valoraciones subjetivas (p.ej. estimaciones)
de la dirección que impliquen un rango de
interpretaciones o sesgos.
 Naturaleza de los procedimientos de auditoría

• Muestras, introduce algún riesgo de que no se detecte una

incorrección

• La dirección pueden no proporcionar, intencionadamente

la información completa requerida. El fraude puede conllevar
planes sofisticados, colusión.
 Equilibrio entre costo y beneficios

El auditor se formará una opinión dentro de un periodo de

tiempo y a un costo razonables. En consecuencia, no es
factible tratar toda la información que pueda existir.
Naturaleza de la evidencia de auditoría disponible

La mayor parte del trabajo del auditor para formar su opinión

consiste en obtener y valorar evidencia de auditoría. Esta
evidencia suele ser de carácter más conveniente
(persuasivo) que concluyente.
Valoración del
Riesgo

Respuesta al Riesgo

Informe
 Valoración del Riesgo
Que hechos podrían ocurrir que pudieran causar una
incorrección material en los EE.FF.?

Ejecutar procedimientos de valoración del riesgo para

identificar y valorar los riesgos de incorrección material
en los EE.FF.
 Valoración de Riesgo
Probabilidad
Casi Segura

Muy probable

Probable

Improbable

Remota

Impacto
Inmaterial Minima Moderada Importante Material
 Respuesta al Riesgo
Ocurrieron los hechos identificados y resultaron en una
incorrección material en los EE.FF.?

Diseñar y desarrollar procedimientos de auditoría que

respondan a los riesgos identificados y valorados de
incorrección material en los EE.FF.
 Procedimientos Analitico

No son muy detallados ni complejos.

A menudo usan datos agregados a un alto nivel, lo que

significa que los resultados pueden dar solo una
indicación inicial general sobre si pudiera existir una
incorrección material.

Ej. Indicadores, variaciones.

Procedimiento Sustantivo

Realizado por el auditor para reunir evidencia

respecto cumplimiento de las afirmaciones y
detectar incorrecciones materiales.
Ej. Confirmaciones externas, recálculo
 Procedimiento de Control

Desarrollados para reunir evidencia sobre la

efectividad operacional de los procedimientos de
control interno que se refieren a afirmaciones
específicas cuando se planea dependencia de los
controles y previenen que ocurran o detectan/corrigen
incorrecciones materiales o fraude.
 Informe
Que opinión de auditoria sobre los EE.FF. es adecuada
con base en la evidencia obtenida?

Ello implica:

• Formación de una opinión sobre la base de la

evidencia obtenida; y

• Preparación y emisión de un informe de auditoría con

las conclusiones alcanzadas.
Generalidades NIA, IFAC
Aseguramiento
 IAASB IAESB IESBA IPSASB

Consejo de Consejo de Consejo de Consejo de

Normas Normas Normas Normas
Internacionales Internacional de Internacionales Internacionales
de Auditoria y Educación de Ética para de Contabilidad
Aseguramiento Contadores Sector Público
 Sus miembros son organizaciones de profesionales de
contabilidad

MISION
• Servir al interés público, al contribuir al desarrollo de
normas y lineamientos de alta calidad

• Facilitar la adopción e implementación de normas y

lineamientos de alta calidad

• Contribuir al desarrollo de sólidas organizaciones

profesionales y firmas contables, y a la observación de
prácticas de alta calidad por parte de los contadores
profesionales, promover el valor de los contadores
profesionales a nivel mundial
El Comité Internacional de Supervisión Pública (PIOB)
fue establecido para asegurar que las Normas de
Internacionales de Auditoria, Aseguramiento, Etica y
Normas de Educación para la Profesión Contable se
establezcan de manera transparente reflejando el
interés público.
 Alcance, entrada en
Introducción
vigencia

Se esperan alcanzar
Objetivos con el cumplimiento de
los requerimientos

Estructura Definiciones

NIA
Cumplirá - Establecerá
Requerimientos
- Obtendrá

Detalles y
Guias orientaciones para
cumplir requerimientos
 Código de Ética de IESBA

Norma Internacional de Control de Calidad (NICC1)

Auditoría y Revisión de
Otras tareas diferentes Servicios
Información Financiera
de auditoría y RIFH Relacionados
Histórica -RIFH-

Normas Internacionales de Normas Internacionales de Normas Internacionales

Auditoría (NIA) Encargo de Aseguramiento de Servicios
-37 Normas- (ISAE) Relacionados (NISR)
Razonable - Directa (+)

• 3000 Distinto a Auditoria o Rev. RoL • 4400 Procedimientos

Normas Internacionales de
Encargos de Revisión (NIER)
• 2400 Revisión EE.FF.*
• 2410 Revisión Info. Fin. Intermedia
*Limitada - Indirecta (-)
• 3400 Información Prospectiva* Acordados
• 3402 Controles en Org. de Serv. • 4410 Compilación
• 3410 Declaraciones Gases Ninguna Seguridad
Invernadero
• 3420 Compilación Info. Fin. folleto
*Limitada - Indirecta (-)
 Aseguramiento e Informe

Auditoria Servicios Relacionados

Trabajos :
Naturaleza del Procedimientos
NIA Auditoria Revisión Compilación
Servicio acordados
Atestiguar
Nivel
Comparativo de Alto pero no
aseguramiento absoluto Moderado Ninguna Ninguna
(proporcionado (Razonable)
por el auditor )
Opinión Informe Hallazgos
Identificación
Seguridad Seguridad basados en
Informe que de la
positiva con negativa con hechos o
Proporcionado información
respecto a las respecto a las resultados de
compilada
afirmaciones afirmaciones procedimientos
 NIA 700
Opinión (Aseguramiento Positivo)

En nuestra opinión, los EE.FF. dan una imagen fiel (o "presentan

razonablemente, en todos los aspectos materiales,") de la
posición financiera de la Compañía ZXY S.A.S. para el 31 de
diciembre de 2014, así como de su desempeño financiero y sus
flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha, de acuerdo
con las Normas Internacionales de Información Financiera.

NITR 2400
Encargos de revisión de EE.FF. (Aseguramiento Negativo)

“INFORME: …Como resultado de nuestra revisión, no ha llegado a

nuestro conocimiento ningún asunto que nos haga pensar que
los EE.FF. adjuntos no se presentan razonablemente, en todos
sus aspectos significativos, de acuerdo con las NIIF.”
Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (NITR) ISRE
Seguridad Moderada
Aseguramiento Negativo

ISRE (NITR) 2400 Trabajos de revisión de EE.FF.

Basado en la utilización de procedimientos que no proporcionan toda

la evidencia que requiere una auditoría, ha llegado a su conocimiento
algún asunto que le haga pensar que la información no está
preparada, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco
normativo.

ISRE (NITR) 2410 Trabajos de revisión Información Financiera

Intermedia
 Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (NITA)
Seguridad Moderada - Aseguramiento Negativo

ISAE (NITA) 3000 Trabajos para Atestiguar

Establecer principios básicos y procedimientos esenciales para dar
lineamientos para el desempeño de trabajos para atestiguar que no sean
auditorias o revisiones de información financiera histórica cubiertas por NIA
o Normas de Trabajos de Revisión

ISAE (NITA) 3400 Trabajos para Atestiguar - Examen de información

financiera prospectiva
Establecer reglas y proporcionar orientación para encargos consistentes en
examinar e informar sobre información financiera prospectiva, incluidos los
procedimientos para examinar las hipótesis utilizadas en los casos de “mejor
estimación posible” o de “situación hipotética”

ISAE (NITA) 3402 Informes que proporcionan un grado de seguridad sobre

los controles de una organización de servicios
Descripción del sistema del control, adecuado diseño y cuando corresponda
que dichos controles funcionaron eficazmente, al interior de la organización
donde realiza su examen
Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR)
Ninguna Seguridad
Hallazgos basados en hechos o resultados de procedimientos
Identificación de la información compilada

ISRS (NISR) 4400 Trabajos para realizar procedimiento acordados

Establece normas y suministra criterios sobre la responsabilidad del

auditor cuando se ejecuta un encargo de realización de
procedimientos acordados

ISRS (NISR) 4410 Encargos de Compilación

Experto contable aplique su experiencia contable, distinta de su

experiencia de auditoria para recopilar, clasificar y resumir información
financiera.
 NIA 200
Objetivos Globales del Auditor
Independiente y Realización de las
Auditoría de Conformidad con las NIA
Seguridad Razonable Informe
 Requerimientos Eticos

• Independencia
• Integridad
• Objetividad
• Competencia y diligencia profesionales
• Confidencialidad
• Comportamiento profesional
 Escepticismo Profesional

Implica atención a:
Es necesario para que el auditor
reduzca el riesgo de:

• Evidencia que contradiga

otra evidencia obtenida.
• Pasar por alto circunstancias
• Condiciones que puedan inusuales

indicar un posible fraude • Generalizar en exceso al

• Evaluación critica de la alcanzar conclusiones a partir
evidencia de los hechos observados
 Juicio Profesional

Es necesario, en especial, en relación con las decisiones a

tomar sobre:

• Materialidad y riesgo de auditoria

• La naturaleza, el momento de realización y la extensión de

los procedimientos
• Determinar si ha obtenido evidencia suficiente y
adecuada

• La evaluación de los juicios de la dirección en la

aplicación del marco
 Evidencia y Riesgo de Auditoría

Adecuada

Reducir Riesgo de
Seguridad
Auditoría a un nivel Evidencia Opinión
Razonable
aceptablemente bajo

Suficiente
Realización de la Auditoría de conformidad con las NIA

•Cumplirá todas las NIA aplicables

•Conocerá el texto completo de las NIA

•NO manifestará en el informe haber cumplido con

los requerimientos de las NIA a no ser que los haya
cumplido
•Determinará si es necesario algún procedimiento
de auditoría adicional a los exigidos por las NIA
 NIA 230
Documentación de Auditoria
 Auditoría Planificó y Registro Base para
Ejecutó conformidad NIA Informe
 Preparación Oportuna

Facilita revisión y
evaluación de la evidencia y
Mejorar la calidad
conclusiones alcanzadas
de la auditoría
base para el informe de
auditoría.
 Documentación de los procedimientos

Documentación suficiente para permitir a un auditor

experimentado, que no haya tenido contacto previo
con la auditoría, comprender:

• Naturaleza, Momento y Extensión y resultados de los

Procedimientos.
• Cuestiones significativas, conclusiones y
evidencia Por ej. Circunstancias que dan lugar a
riesgos significativos
 Documentación de los procedimientos
Al documentar naturaleza, momento y extensión de los
procedimientos, el auditor dejará constancia de:

Si no se cumple con
Realizo Revisó requerimiento de una NIA

Quien, fecha en
Quien, fecha y Documentar procedimientos
que se
alcance alternativos y motivos de
completó
inaplicación
•
 Compilación Archivo Final

60 dias
5 Años
Compilación Archivo
Plazo de conversación
Final
 NIA 240
Responsabilidad del Auditor en la
Auditoría de EE.FF. con Respecto al
Fraude
 Identificar y Obtener evidencia Responder
valorar los RIM mediante adecuadamente
debido a fraude procedimientos a fraude o
en los EE.FF. apropiados indicios
 Fraude o Error
1. Alteración, falsificación o manipulación de
registros o documentos contables.
2. Colusión.
3. Aplicación incorrecta de las políticas contables.
4. Malversación de activos (robo).
5. Registrar transacciones sin un contenido
económico
6. Suprimir u omitir los efectos de las transacciones
de los registros o documentos.
7. Pasar por alto o malinterpretar cuestiones que
resultan en una estimación contable incorrecta.
Características del Fraude

Presión
Incentivo

Oportunidad Racionalización
 Presión
• Alto grado de competencia o saturación del mercado,
acompañado de un descenso de los márgenes.
• Nuevos requerimientos contables, legales o reglamentarios.
• Futuros despidos conocidos o previsibles de empleados.

Oportunidad
• Transacciones significativas con partes vinculadas, ajenas al
curso normal de los negocios, o no auditadas.
• Sistemas ineficaces de contabilidad y situaciones que
implican deficiencias significativas en el control interno.
• Existencias de tamaño reducido o gran valor.

Racionalización
• Tolerancia de las sustracciones menores
• El propietario-gerente no distingue entre transacciones
personales y empresariales.
 Malversación Activos
•Sustracción de activos
•Utilizar los activos de la
entidad para uso personal
Presentación Información
Financiera
Engaño - p.ej. mediante la
alteración de los registros
contables o documentación
respaldatoria
Indicios Procedimientos

Evidencia Comunicar
 Escepticismo profesional

Discusión entre los miembros del equipo

Experiencia, Consideración de circunstancias.

Procedimientos e
Identificación de Respuestas
Evidencia
valoración de (Procedimientos)
Riesgo

• Indagaciones sobre
• Procedimientos sustantivos
indicios de fraude
no atendiendo materialidad • Suficiente y adecuada
• Hechos o transacciones
• Imprevisibilidad en función del riesgo
inusuales, complejas o
• Ajustes de fraude
inesperadas
• Estimaciones • Incorrecciones
• Factores (Presión,
• Transacciones relacionadas
oportunidad,
Significativas
racionalización)
 Escepticismo profesional

A pesar de su experiencia previa sobre la

honestidad e integridad de la dirección y de los
responsables del gobierno de la entidad, es posible
que exista una incorrección material debida a
fraude

Es improbable que un caso de fraude constituya

un hecho aislado.
Discusión entre los miembros del equipo del encargo

Modo en que los EE.FF. de la entidad pueden

estar expuestos a incorrección material
debida a fraude y las partidas a las que
puede afectar, incluida la forma en que podría
producirse el fraude.
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades
relacionadas

Al aplicar los procedimientos de valoración del

riesgo y obtener conocimiento de la entidad aplicar
procedimientos con el fin de obtener información
para identificar los RIM debidos a fraude.

-Indagaciones
-Procedimientos analíticos
Identificación y valoración de los RIM debida a
fraude

• Presunción de que existen riesgos de fraude

en el reconocimiento de ingresos
• Presión (incentivo), Oportunidad y
Racionalización
Respuesta a los riesgos valorados de incorrección
material debida a fraude

Cuanto mayor sea el RIM debido a fraude, mayor

deberá ser el alcance de los procedimientos
sustantivos.

- Indagaciones entre quienes participan en el

proceso sobre actividades inadecuadas o
inusuales
- Seleccionará asientos del libro diario y otros ajustes
realizados al cierre del periodo
 Evaluación de la evidencia

• Identificar incorrecciones indicativas de fraude

• Incorrección, sea o no material evaluará procedimientos
realizado, naturaleza, momento extensión.
• Procedimientos analíticos cercana a la finalización de
la auditoría, indican un RIM debida a fraude no
reconocido previamente
 Imposibilidad para continuar con el encargo

Como consecuencia de una incorrección debida

a fraude ponen en duda capacidad para seguir
realizando la auditoría.

• No se adoptan las medidas adecuadas

respecto al fraude
• Reservas significativas acerca de la integridad
de la dirección
 Manifestaciones escritas

• Reconocen su responsabilidad en el diseño, la

implementación y el mantenimiento del control
interno para prevenir y detectar el fraude.

• Han revelado al auditor los resultados de la

valoración del riesgo de que los EE.FF. puedan
contener incorrecciones materiales debidas a
fraude
Comunicaciones a la dirección y a los responsables del
gobierno de la entidad

Si identifica fraude u obtiene información que

indique la posible existencia de un fraude, lo
comunicará oportunamente al nivel adecuado
de la dirección, a fin de informar las cuestiones
relevantes para sus responsabilidades.
Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de
supervisión

Si el auditor ha identificado un fraude, o tiene

indicios de que lo haya, determinará si tiene la
responsabilidad de informar de ello a un tercero ajeno
a la entidad. En algunas circunstancias la
responsabilidad legal del auditor puede prevalecer
sobre el deber de confidencialidad.
 Documentación

• Riesgos identificados y valorados de

incorrección material debida a fraude
• Respuestas del auditor a los riesgos valorados
• Comunicaciones sobre fraude que haya
realizado a la dirección
•
 NIA 265
Comunicación de las Diferencias en
el CI a los Responsables del
Gobierno y a la Dirección de la
Entidad
Comunicar adecuadamente a los responsables
del gobierno de la entidad y a la dirección las
deficiencias en el CI identificadas durante la
realización de la auditoría.
 Existe una deficiencia en el CI cuando:

• Un control no logra prevenir, o detectar y

corregir, incorrecciones material en los EE.FF.
en forma oportuna.
• No existe un control para prevenir, o detectar
y corregir, incorrecciones material en los EE.FF.
 Deficiencias significativas CI

La significatividad depende si se ha
producido realmente alguna incorrección,
también de la probabilidad e impacto de
que se pueda producir.
 Comunicación de deficiencias CI

Carta dirigida responsables del Gobierno, presidente

ejecutivo o el director financiero, que incluya:

• Descripción de las deficiencias y una explicación de

sus posibles efectos.
• Información suficiente para permitir a los
responsables del gobierno de la entidad y a la
dirección comprender el contexto de la
comunicación.
 Analice la siguiente lista de cuestiones identificadas
durante la auditoría de Helix Co, una empresa
manufacturera. Que debería comunicarse a los
responsables del gobierno y por qué?

• Varias conciliaciones bancarias no habían sido firmadas

como constancia de haber sido revisadas por el
coordinador financiero.
• No siempre se había obtenido autorización para que un
vendedor otorgara a un cliente un descuento del 5%.
• Algunos trabajadores informales recibían su pago “en
mano” y no estaban ingresados en el sistema de nómina.
 NIA 315
Identificación y Valoración de los RIM
Mediante el Conocimiento de la
Entidad y su Entorno
 Procedimientos de valoración del riesgo
y actividades relacionadas

Aplicar procedimientos de valoración del riesgo con

el fin de disponer de una base para identificar y
valorar los RIM en los EE.FF. y en las afirmaciones.
Los procedimientos incluyen:

Procedimientos Observación e
Indagaciones
Analíticos Inspección
 Conocimiento requerido de la entidad y
su entorno, incluido su CI

• Sector
• Entidad:
• Operaciones
• Estructuras de gobierno y propiedad
• Tipos de inversiones
• Formas de financiamiento
• La selección y aplicación de políticas contables,
incluidos los motivos de cambios en ellas.
• Riesgos de negocio.
• Evolución financiera de la entidad
 Componentes del control interno

Entorno de Control
Valoración de Riesgos
Sistemas de Información
Actividades de Control

-Evitar, compartir, reducir y aceptar-

Seguimiento

El auditor obtendrá conocimiento del control interno

relevante para la auditoría.
 Identificación y valoración de los RIM

Identificará y valorará los RIM en los EE.FF. y

Afirmaciones

• Identificará los riesgos a través del proceso de

conocimiento de la entidad y de su entorno, incluidos
los controles relevantes relacionados con los riesgos.
• Valorará los riesgos identificados y evaluará si se
relacionan de modo generalizado con los EE.FF.
 Documentación

• Conocimiento de aspectos clave del obtenido así

como de cada uno de los componentes del CI.
• Procedimientos de valoración del riesgo aplicados
• RIM en los EE.FF. y afirmaciones identificados
 NIA 320
Materialidad en la Planificación y
Ejecución de la Auditoría
 Aplicar el concepto de
materialidad de manera adecuada
en la planificación y ejecución.
 Benchmark %
Utilidad antes de Impuestos 5 - 10%
Ventas 0,5 - 1%
Activos 0,5 - 1%
 Materialidad Global - EE.FF
Influyan o afecten las desiciones de los usuarios
• 5 a 10% Utilidad Antes de Impuestos
• 0.5 a 1% Ventas o Activos Totales

Materialidad de Ejecución
Naturaleza y Extension de los procedimientos
• % Materialidad de Global

Materialidad Especifica
Transacciones, saldos, o información a revelar en particular
Los siguientes incorrecciones, se descubren durante la auditoría:

• Las cuentas por pagar comerciales son subestimadas en

US$40.000
• El inventario es sobrestimado en US$29.000
• Las cuentas por cobrar comerciales son sobrestimadas en
US$20.000

Si la materialidad global se establece en US$50.000, el ajuste

mínimo que debe ser realizado para que la presentación de los
EE.FF. sea evaluada como libres de incorrección material es:

A. Ninguno
B. US$40.000
C. US$50.000
D. US$89.000
Determinación de la materialidad para los EE.FF.
y para la ejecución, al planificar la auditoría
Al establecer la estrategia, determinar la materialidad
para los EE.FF. en su conjunto.

Si, en las circunstancias hubiera algún tipo de

transacción, que, en caso de contener incorrecciones
por valores inferiores a la materialidad para los EE.FF.
en su conjunto, cabría prever, que influyeran en las
decisiones económicas, determinará el nivel o los
niveles de materialidad a aplicar.
Revisión a medida que la auditoría avanza

El auditor revisará la materialidad para los

EE.FF. en su conjunto en el caso de que
disponga, durante la realización de la
auditoría, de información que de haberla
tenido inicialmente le hubiera llevado a
determinar una cifra (o cifras) diferente.
 Documentación

• Materialidad para los EE.FF. en su conjunto

• Cuando resulte aplicable, el nivel o niveles
de importancia relativa para determinados
tipos de transacciones, saldos contables o
información a revelar
• Materialidad para la ejecución del trabajo
• Cualquier revisión de las cifras
establecidas a medida que la auditoría
avanza
 NIA 330
Respuestas del Auditor a los
Riesgos Valorados
Obtener evidencia respecto a los RIM
mediante el diseño e implementación
de respuestas adecuadas.
 Respuestas globales

El auditor diseñará e implementará respuestas

globales para responder a los riesgos valorados
de incorrección material en los EE.FF.

• Asignar empleados con mayor experiencia o

con certificaciones o recurrir a expertos.
• Proporcionar mayor supervisión.
• Incorporar elementos de imprevisibilidad
 Procedimientos que responden a los RIM en las
afirmaciones

Procedimientos cuya naturaleza (control o sustantivo),

momento (fecha),y extensión (tamaño), estén
basados en los RIM en las afirmaciones, considerar:

• Evidencia más convincente cuanto mayor sea la

valoración del riesgo o mayor sea la confianza en CI
• Periodo intermedio o cerca a la fecha de los EE.FF.
• Confianza en los CI implica pruebas de control.
• Independiente RIM procedimientos a transacción, saldo
contable e información material.
Adecuación de la presentación y de la información
revelada

Aplicar procedimientos para evaluar

presentación global de los EE.FF., incluida
la información a revelar. P.ej. Grado de
detalle, clasificación.
 Evaluación de la suficiencia y adecuación de la
evidencia

Sobre la base de los procedimientos y evidencia

evaluar, antes de que termine la auditoría, si la
valoración de los RIM en las afirmaciones sigue siendo
adecuada.

Si no ha obtenido evidencia intentará obtener más

evidencia de auditoría. Si no opinión con salvedades o
denegación.
 Documentación

• Respuestas globales
• Naturaleza, momento, extensión y
resultados de los procedimientos
 NIA 402
Consideraciones de Auditoría
Relativas a una Entidad que Utiliza
una Organización de Servicios
(OS)
 Conocimiento de los
servicios y efecto en los Procedimientos para
controles internos de la responder a dichos
entidad usuaria, para riesgos.
identificar RIM.
 Descripción y el diseño de los
1
controles de la OS

Descripción, el diseño y la eficacia

2
operativa de los controles de la OS
Conocimiento de los servicios prestados por una
OS, incluido el CI

• Naturaleza, significatividad y efecto en el CI de la

entidad usuaria.
• Materialidad de las transacciones procesadas
• Grado de interacción
• Naturaleza de la relación incluidos los términos
contractuales.
Conocimiento de los servicios prestados por una
OS, incluido el CI

Si no puede obtener conocimiento a través de la

entidad usuaria, lo hará mediante:
• 1o2
• Competencia de Auditor
• Periodo
• Contactando o visitando a la OS
 Respuestas a los RIM

• Registros mantenidos en la entidad usuaria

proporcionan evidencia respecto a las
afirmaciones
• Aplicará procedimientos de auditoría.
• Expectativa en los controles obtendrá un informe
tipo 2 o realizará pruebas de control en la OS
Informes tipo 1 y 2 que excluyen los servicios
de una OS subcontratada

Si el auditor de la entidad usuaria prevé

utilizar un informe tipo 1 o 2 que excluye los
servicios prestados por una OS
subcontratada, y dichos servicios son
relevantes para la auditoría, aplicará los
procedimientos de auditoria.
 Fraude, incumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias, e incorrecciones no
corregidas en relación con las actividades de la OS

Indagar ante dirección de la entidad usuaria

si tiene conocimiento de fraude,
incumplimiento de disposiciones legales que
afecten a sus EE.FF..
 Informe del auditor de la entidad usuaria

Si no puede obtener evidencia

Opinión
respecto a los servicios
Modificada
prestados por una OS relevante

Informe de auditoría no se referirá al

trabajo del auditor de la OS.
 NIA 450
Evaluación de las incorrecciones
identificadas durante la
realización de la Auditoría
 Efecto de las El efecto de las
incorrecciones incorrecciones no
identificadas corregidas en los EE.FF.
Acumulación de incorrecciones identificadas

Acumular las incorrecciones identificadas

durante la realización de la auditoría,
excepto las que sean claramente
insignificantes (no tendrá un efecto
material sobre los EE.FF.).
Consideración de las incorrecciones identificadas a
medida que la auditoría avanza

Si es necesario, revisar la estrategia global de

auditoría y el plan de auditoría cuando:

Naturaleza de las incorrecciones

La acumulación de
identificadas y circunstancias en
las incorrecciones se
que se produjeron indican que
aproxima a la cifra
pueden existir otras
de materialidad.
incorrecciones
 Comunicación y corrección de las
incorrecciones.

Comunicar las incorrecciones acumuladas

durante la realización de la auditoría.

Si la dirección rehúsa corregir obtener

conocimiento de las razones y tendrá en cuenta
dicha información al evaluar si los EE.FF. en su
conjunto están libres de incorrección material.
Evaluación del efecto de las incorrecciones no
corregidas

Antes de evaluar el efecto de las incorrecciones no

corregidas, volver a valorar la materialidad
determinada. Determinar si las incorrecciones no
corregidas son materiales individualmente o de
forma agregada. Comunicar a al gobierno las no
corregidas y efecto en el informe.
 Manifestaciones escritas

Solicitará manifestaciones escritas

relativas a si consideran que los efectos
de las incorrecciones no corregidas son
inmateriales, individualmente o de forma
agregada, para los EE.FF. en su conjunto.
 Documentación

• Valor por debajo del cual las incorrecciones se

consideran claramente insignificantes
• Todas las incorrecciones acumuladas durante la
realización de la auditoría y si han sido corregidas
• Conclusión sobre si las incorrecciones no
corregidas son materiales.
 NIA 500
Evidencia de Auditoría
Diseñar y aplicar procedimientos de auditoría
de forma que le permita obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada para poder
alcanzar conclusiones razonables en las que
basar su opinión.
Evidencia de auditoría suficiente y adecuada

Diseñará procedimientos adecuados con el fin

de obtener evidencia suficiente y adecuada,
considerando relevancia y la fiabilidad de la
información que se utilizara.
 Relevancia
Conexión lógica con la finalidad del procedimiento

Cuentas por pagar

Sobre + Sub -
Pruebas sobre cierta
Realización de pruebas información:
• Pagos posteriores
sobre las cuentas a
• Facturas no pagadas
pagar registradas • Notas de recibo sin la
correspondiente factura
 Fiabilidad
Fuente

• Las fuentes externas independientes son más

fiables
• Los registros de la entidad son más fiables cuando
los controles internos relacionados son efectivos.
• La evidencia obtenida directamente por el auditor es
más confiable que la evidencia obtenida en forma
indirecta o por deducción.
• La evidencia documental por escrito es más
confiable que la obtenida en forma verbal.
• Toda contradicción genera duda (y la necesidad de
trabajo adicional) hasta que se resuelve.
Información que se utilizará como evidencia de
auditoría

Info. Generada Experto de la

internamente fiable Organización

• Competencia, objetividad
• Conocimiento del trabajo
del experto
• Completa y exacta • Adecuación del trabajo
• Controles Internos
del experto en relación
con la afirmación
correspondiente
 Selección de los elementos sobre los que se
realizarán pruebas para obtener evidencia

Al diseñar las pruebas de control y de detalle,

determinar medios de selección de los elementos
sobre los que se realizarán las pruebas

• 100%
• Partidas Especificas
• Muestreo
Incongruencia en la evidencia de auditoría o reservas
sobre su fiabilidad

Determinar las modificaciones o adiciones a los

procedimientos necesarias para resolver:

• Evidencia obtenida de una fuente es incongruente

con la obtenida de otra fuente.
• El auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la
información que se utilizará como evidencia.
 NIA 501
Evidencia de Auditoría -
Consideraciones específicas para
determinados áreas
Inventarios Litigios Segmentos
 Inventarios
Si las existencias son materiales, el auditor
obtendrá evidencia respecto a su realidad y a su
estado mediante:

Presencia el recuento físico, salvo que no sea

factible:
• Observar instrucciones y observar los
procedimientos de la dirección
• Inspeccionar las existencias
• Realizar pruebas de recuento
 Litigios y reclamaciones

Diseñar y aplicar procedimientos con el fin de

identificar los litigios y las reclamaciones que afecten a
la entidad y que puedan originar un RIM, mediante:

• Indagaciones ante la dirección incluidos los asesores

jurídicos.
• Revisión de las actas de reuniones
• Revisión de las cuentas de gastos jurídicos.
 Presentación por segmentos
El auditor obtendrá evidencia de la información por
segmentos de conformidad con el marco de
información financiera aplicable mediante:

• Conocimiento de los métodos utilizados por la

dirección para la determinación de la información
por segmentos
• Evaluación de dichos métodos y la comprobación de
aplicación acorde con lo requerido por el marco.
 NIA 505
Confirmaciones Externas
 Diseñar y aplicar procedimientos de
confirmación externa con el fin de obtener
evidencia de auditoría relevante y fiable.
 Procedimientos de Confirmación Externa

Determinar Selección de la
parte Envío de las
información Diseño de las
confirmante solicitudes
que ha de solicitudes Ej. Envió
confirmarse o adecuada Ej. + o -
Ej. Directivo - adicional en
solicitarse caso de no
CEO
respuesta
 Negativa de la dirección a que el auditor
envíe una solicitud de confirmación

• Indagará sobre los motivos

• Evaluará las implicaciones de la negativa
• Aplicará procedimientos de auditoría alternativos
• Negativa no es razonable, o no puede obtener
evidencia de auditoría mediante procedimientos
alternativos. Opinión.
 Resultados de los procedimientos de
confirmación externa

Si se identifican factores Investigará las

que originen dudas contestaciones en
sobre de la respuesta, disconformidad (diferencia
obtendrá evidencia de respuesta con registros) para
auditoría adicional para determinar si son indicativas
resolver dichas dudas. o no de incorrecciones

• Parece no proceder de Algunas contestaciones en

la parte confirmante disconformidad no reflejan
• No procede de la fuente incorrecciones. P.ej.
adecuada errores por desfase
• Verbal temporal.
 Confirmaciones Negativas

+ -
Parte confirmante
Parte confirmante indica si
responda únicamente en
está o no de acuerdo con
caso de no estar de
la información incluida
acuerdo con la
en la solicitud, o facilite la
información incluida en
información solicitada.
la solicitud.

• RIM bajo
• Gran número de saldos contables, transacciones o
condiciones pequeños y homogéneos
• Prevé un % muy pequeño de contestaciones en
disconformidad
• No conoce circunstancias para que los destinatarios
desatiendan las solicitudes.
 Evaluación de la evidencia obtenida

Evaluar si los resultados de los procedimientos

de confirmación externa proporcionan
evidencia de auditoría, o si es necesaria
evidencia de auditoría adicional.

• Respuesta proporciona la información solicitada sin

excepciones.
• Respuesta considerada no fiable.
• Falta de contestación.
 NIA 520
Procedimientos Analíticos
 Diseño y la aplicación,
Obtención de cerca a la finalización de la
evidencia mediante la auditoría, de PA que ayuden
utilización de a alcanzar una conclusión
procedimientos global sobre si EE.FF.son
analíticos sustantivos congruentes con el
conocimiento de la entidad
 Procedimientos analíticos sustantivos

Al diseñar y aplicar procedimientos analíticos

sustantivos:

-Idoneidad para afirmaciones teniendo en cuenta RIM

-Fiabilidad de datos
-Expectativa respecto a cantidades registradas
-Cuantificar diferencias entre cantidades registradas y
valores esperados
 Procedimientos analíticos que facilitan una
conclusión global

Procedimientos analíticos en una fecha cercana a la

finalización que le faciliten alcanzar una conclusión
global sobre si los EE.FF. son congruentes con su
conocimiento de la entidad.
 Investigación de los resultados de los
procedimientos analíticos

Si procedimientos analíticos revelan variaciones o

relaciones incongruentes que difieran de los
valores esperados, investigar mediante:

- Indagación ante la dirección

- Aplicación de procedimientos
- Obtención de evidencia
 NIA 530
Muestreo de Auditoría
 Riesgo de muestreo

Riesgo de que la conclusión del auditor basada

en una muestra pueda diferir de la que
obtendría aplicando el mismo procedimiento de
auditoría a toda la población.
• Selección del total de la población
• Estratificación
• Muestreo de Auditoría
• Muestreo Aleatorio No Estadístico
 Selección del total de la población

• Población constituye un número pequeño de

partidas de gran valor
• Hay un riesgo importante y otros medios
no proporcionan evidencia apropiada.
 Estratificación

• Partidas claves o de gran valor, p.ej. aquellas

propensas al riesgo o con un historial de error.
• Todas las partidas por encima de cierto monto a fin de
verificar una gran proporción de la población.
• Partidas que permiten obtener información, p.ej. sobre
la naturaleza de las transacciones , sistemas contables y
de control interno
• Partidas que permiten evaluar las actividades de control
 Muestra

Diseño Tamaño Selección

Considerar el Suficiente para Todas las
objetivo del reducir el riesgo de unidades de
procedimiento y muestreo a un nivel muestreo tienen
las características aceptablemente posibilidad de ser
de la población bajo seleccionadas
 Aplicación de procedimientos de auditoría

Aplicación Si procedimiento no es
procedimientos a aplicable procedimiento
cada elemento a un elemento de
seleccionado. sustitución.
 Naturaleza y causa de las desviaciones e
incorrecciones
Investigar la naturaleza y causa de cualquier
incorrección identificadas, y evaluará su posible
efecto sobre el objetivo del procedimiento de auditoría
y sobre otras áreas.

Circunstancias extremadamente poco frecuentes

incorrección descubierta en una muestra no es
representativa de la población
 Extrapolación de las incorrecciones

En el caso de pruebas de detalle, el auditor extrapolará

las incorrecciones encontradas en la muestra a la
población con el fin de obtener una visión general de la
magnitud de la incorrección

Puede no ser suficiente para determinar un valor

que deba ser registrado.
 Evaluación de los resultados del muestreo
de auditoría

• Resultados de la muestra.
• Utilización del muestreo proporciona una base
razonable para extraer conclusiones sobre la
totalidad de la población.
 NIA 560
Hechos Posteriores
 Obtener evidencia si los
hechos ocurridos entre
la fecha de los EE.FF. y la
fecha del informe que
requieran ajuste, se han
reflejado adecuadamente.
Reaccionar ante hechos
conocidos después de la
fecha del informe de
auditoría y que podrían
haber llevado a rectificar el
informe de auditoría.
 Aprobación
EE.FF
Informe Publicación
EE.FF (1) Auditoria (2) EE.FF (3)
 Hechos ocurridos entre la fecha de los EE.FF. y
la fecha del informe.

Aplicar procedimientos para identificar hechos

posteriores:

• Procedimiento de la dirección para garantizar que se

identifiquen los hechos posteriores al cierre.
• Indagación ante la dirección sobre si han ocurrido hechos
posteriores al cierre que puedan afectar a los EE.FF.
• Lectura de las actas celebradas con posterioridad a la
fecha de los EE.FF.
• Manifestaciones escritas
Hechos que llegan a conocimiento con posterioridad a
la fecha del informe pero con anterioridad a la fecha de
publicación de los EE.FF.
• Aplicará los procedimientos necesarios en
tales circunstancias a la modificación.
Modifica • Proporcionará un nuevo informe, la fecha
del nuevo informe de auditoría no será
EE.FF anterior a la de la aprobación de los EE.FF.
modificados.

• Si todavía no se ha entregado el informe de

auditoría a la entidad, el auditor expresará una
opinión modificada.
No • Si el informe de auditoría ya se hubiera
Modifica entregado a la entidad, el auditor notificará a
EE.FF la dirección, si aún la entidad no modifica,
adoptará las medidas adecuadas para tratar
de evitar que se confíe en el informe.
 Hechos que llegan a conocimiento del auditor con
posterioridad a la fecha de publicación de los EE.FF.
• Aplicará los procedimientos de auditoría
necesarios en tales circunstancias a la
modificación.
• Revisará las medidas adoptadas por la dirección
Modifica para garantizar que se informe de la situación a
EE.FF cualquier persona que haya recibido los EE.FF.
anteriormente publicados junto con el informe de
auditoría correspondiente.
• Rectificará el informe de auditoría o proporcionará
un nuevo informe. Incluye párrafo de énfasis que
remite a nota x razón de modificación.
• Si la dirección no adopta las medidas necesarias
para garantizar que cualquier persona que haya
No recibido los EE.FF. anteriormente publicados sea
Modifica informada de la situación ni modifica los EE.FF.,
notificará a la dirección y a los responsables que
EE.FF tratará de evitar que a partir de ese momento se
confíe en el informe.
 NIA 580
Manifestaciones Escritas
 Dirección cumplió con su
Fundamentar otra
responsabilidad de
evidencia de auditoría
preparar los EE.FF. e
relevante para los EE.FF.
integridad de la información
o para afirmaciones
proporcionada

Responder de modo adecuado a

las manifestaciones escritas
proporcionadas o no.
Miembros de la dirección a los que se solicitan
manifestaciones escritas

Solicitar manifestaciones escritas a los

miembros de la dirección que tengan las
responsabilidades adecuadas sobre los
EE.FF. y conocimientos de las cuestiones de que
se trate.
 Manifestaciones escritas sobre las
responsabilidades de la dirección

Ha cumplido su Ha proporcionado toda la

responsabilidad de la información y el acces y
preparación de los EE.FF. de todas las transacciones
conformidad con el marco de se han registrado y
información financiera reflejado en los EE.FF.
 Otras manifestaciones escritas

Otras NIA requieren que el auditor solicite

manifestaciones escritas. El auditor las solicitará si es
para fundamentar evidencia de auditoría relevante para
los EE.FF.

• Partes vinculadas
• Hechos posteriores al cierre
• Empresa en funcionamiento
Fecha de las manifestaciones escritas y periodo
o periodos cubiertos

Tan próxima como sea posible, pero no

posterior, a la fecha del informe de auditoría
sobre los EE.FF.
Dudas sobre la fiabilidad de las manifestaciones y
manifestaciones solicitadas y no proporcionadas

Denegará (abstendrá) la opinión sobre los

EE.FF.,cuando:

• Concluya que existen suficientes dudas sobre la

integridad de la dirección
• La dirección no facilite las manifestaciones escritas
 NIA 610
Utilización de Trabajo de los
Auditores Internos
 Determinar si se
En caso de utilizar
utilizarán trabajos de
trabajos de los auditores
los auditores internos
internos, determinar si
o ayuda directa* y la
son adecuados para los
extensión de dicha
fines de la auditoría.
utilización.
Determinar si se utiliza el trabajo de los auditores
internos y la extensión de dicha utilización

Objetividad

• Informa al nivel adecuado

• Libres de conflicto
• Si existe alguna restricción
 Determinar si se utiliza el trabajo de los
auditores internos y la extensión de dicha
utilización

Competencia
Técnica

• Miembros de organismos profesionales

• Cuentan formación técnica
 Determinar si se utiliza el trabajo de los
auditores internos y la extensión de dicha
utilización

Diligencia profesional

Planifican, supervisan, revisan y

documentan adecuadamente
 Determinar si se utiliza el trabajo de los
auditores internos y la extensión de dicha
utilización

Comunicación eficaz con el

Auditor Interno

Celebran reuniones a intervalos apropiados

Utilización de trabajos específicos de los auditores
internos

Evaluará y aplicará procedimientos (p.ej. reejecución

de parte del trabajo) para determinar si el trabajo es
adecuado a los fines del auditor externo, evaluar si
es adecuado:

Evidencia
Supervisión Suficiente y adecuada
Determinar utilizar la ayuda directa de los AI, las áreas
en las que se puede emplear y la extensión de dicha
utilización

No utilizar si:
• Existen amenazas a la objetividad
• AI carece de la competencia
• Procedimientos que impliquen el uso de juicios
significativos o relacionados con RIM elevados
Utilización ayuda directa de los auditores internos

Acuerdo escrito
• Seguir las instrucciones
del auditor
• Entidad no intervendrá
• Confidencialidad
Supervisión
Comprobación de la
evidencia obtenida
 Documentación

Documentar evaluación:
• Naturaleza y extensión del trabajo y fundamento de
esa decisión.
• Procedimientos de auditoría aplicados por el auditor
externo para evaluar la adecuación del trabajo
utilizado.
 NIA 700
Formación de la Opinión y Emisión
del Informe de Auditoría sobre los
EE.FF. (Revisada)
 Formación de una
opinión basada en las Expresión de opinión
conclusiones extraídas con claridad mediante
de la evidencia informe
obtenida.
 Formación de la opinión

Ha obtenido evidencia suficiente y adecuada

Los EE.FF están libres de incorrección material

Requerimientos Marco de Información

• Revelaciones

• Políticas congruentes

• Estimaciones

• Presentación y Estructura
 Limpia EE.FF. han sido
No Calificada preparados, en todos
Sin Salvedades los aspectos materiales,
de conformidad con el
Favorable Marco

Tipo de
Opinión No están libres de
Incorrección Material

Modificada
Calificada No pueda obtener
evidencia
 Contenido del Informe

Titulo

Informe del Revisor Fiscal

Destinatario
Usualmente se dirige a los accionistas o a quienes
tienen a cargo el gobierno de la entidad auditada.
Señores
Compañía RIO S.A.
Asamblea General
 Opinión

Fue auditado un
Señala EE.FF
resumen de las
Identifica la auditados,
políticas contables
Entidad mencionando titulo y
significativas y otra
período cubiertos
información explicativa.

Opinión
• Expresan la imagen fiel de […] de conformidad con

• Presentan fielmente, en todos los aspectos materiales

 Fundamentos de la Opinión

• Auditoría se llevó a cabo de conformidad con

las NIA

• Referencia a la sección del informe sobre las

responsabilidades del auditor

• Declaración de que el auditor es independiente

de la entidad de conformidad con los
requerimientos de ética

• Manifieste si el auditor considera que la

evidencia de auditoría que ha obtenido
proporciona una base suficiente y adecuada
para la opinión del auditor.
Negocio en Marcha

• Cuando sea aplicable.

Cuestiones Clave de Auditoria CCA-KAM

• Aspectos del enfoque del auditor que fueron los

más relevantes respecto del riesgo evaluado.

• Una breve descripción de los procedimientos

aplicados.

• Indicación de los resultados de los

procedimientos del auditor.

• Observaciones clave con respecto a la

cuestión.
 Responsabilidad de la dirección en relación
con los EE.FF.

Diseñar, implementar y
Preparación de los mantener el CI que considere
EE.FF. de conformidad necesario para permitir la
con el Marco preparación de EE.FF libres
de incorrección material.

Valoración de la capacidad de la entidad para

continuar como empresa en marcha
 Responsabilidad del Auditor

• Obtener una seguridad razonable si los EE.FF. en

su conjunto están libres de incorrección material.
• Emitir un informe de auditoría que contenga la
opinión del auditor.
• Manifestará que una seguridad razonable es un
alto grado de seguridad pero no absoluto.
• Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error
y se consideran materiales si, individualmente o de
forma agregada, puede preverse razonablemente
que influyan en las decisiones económicas que
los usuarios.
 Otras Responsabilidades de Información

Otras responsabilidades de información, además

de las responsabilidades del auditor establecidas
por las NIA.

Nombre del socio del encargo

Firma del auditor

Dirección del auditor

Fecha del informe de auditoría

 NIA 705
Opinión Modificada en el Informe
Emitido por un Auditor
Independiente (Revisada)
 Sobre la base de la
?
No pueda obtener
evidencia, los EE.FF. evidencia para concluir
en su conjunto no que los EE.FF. en su
están libres de conjunto están libres de
incorrección material incorrección material.
 Juicio sobre la Generalización
Naturaleza del
Material pero no Material y
Hecho
generalizado generalizado

Incorrección Con Salvedades Adversa

Imposibilidad

de Obtener Con Salvedades Denegación

Evidencia
 Generalizado

En caso de limitarse
No se limitan a un
representan parte
unico elemento
sustancial

Revelaciones son fundamentales para

que los usuarios comprendan los EE.FF.
 Fundamento de la Opinión
Modificada

• Descripción del hecho que da lugar a la modificación.

• Se sitúa inmediatamente antes del párrafo de opinión

Opinión

• Excepto por los efectos

• Excepto por los posibles efectos

• No han sido preparados en todos los aspectos

materiales

• No ha podido obtener evidencia que proporciona

base suficiente y adecuada para expresar opinión
 NIA 706
Párrafos de Énfasis y Párrafos
sobre Otras Cuestiones en el
Informe Emitido por un Auditor
Independiente (Revisada)
 Llamar la atención de los usuarios:

Cuestión adecuadamente Cualquier otra cuestión

presentada o revelada sea relevante para que los
de tal importancia para usuarios comprendan la
que los usuarios auditoría, responsabilidades
comprendan los EE.FF. del auditor o el informe
 Párrafo de Énfasis

• Llamar la atención de los usuarios sobre una

cuestión presentada o revelada en los EE.FF.
que, a su juicio, es de tal importancia que resulta
fundamental para que los usuarios comprendan los
EE.FF.

• L a c u e s t i ó n n o s e p re s e n t a d e f o r m a
materialmente incorrecta en los EE.FF.

• No se haya determinado que la cuestión es una

cuestión clave (CCA) de la auditoría
 Párrafo de Énfasis
• Ubicación
Depende de la naturaleza de la información que se
va a comunicar y del juicio del auditor sobre la
significatividad

Está relacionado con el

marco de información
financiera
"Fundamento de la "Cuestiones clave
opinión" de la auditoría"
Proporcionar el
contexto adecuado
para la opinión.
 NIA 570
Empresa en Funcionamiento
(Revisada)
 Evidencia
sobre lo Evidencia sobre
adecuado de la capacidad
Informar de
la principio para continuar
conformidad
contable de como negocio
empresa en en marcha
funcionamiento
 12 meses siguientes

NIC1.23/Secciones 3.8-3.9.

Al elaborar los EE.FF, la dirección evaluará la capacidad

que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. (…)
Cuando la dirección, sea consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, sobre la posibilidad de que la
entidad siga funcionando normalmente, procederá a
revelarlas en los EE.FF.
 Procedimientos de valoración del riesgo y
actividades relacionadas

Al aplicar los procedimientos de valoración del

riesgo (conocimiento de la entidad y CI), el
auditor tendrá en cuenta si existen hechos o
condiciones que puedan generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en funcionamiento
 Hechos pueden generar dudas sobre la hipótesis.

• Préstamos a plazo fijo próximos a su vencimiento

sin perspectivas realistas de renovación
• Indicadores financieros clave desfavorables
• Bancos no continúen dando apoyo financiero.
• Incapacidad de pagar al vencimiento a acreedores.
• Pérdida de un mercado importante, de uno o
varios clientes clave, de una franquicia, de una
licencia o de uno o varios proveedores principales.
Evaluación de la valoración realizada por la
dirección

Cubrir el mismo periodo utilizado por la

dirección para realizar su valoración. Si la
valoración cubre un periodo inferior a 12
meses desde la fecha de los EE.FF., el auditor
solicitará a la dirección que amplíe su periodo
de valoración al menos a 12 meses.
Periodo siguiente al de valoración de la dirección

El auditor indagará ante la dirección sobre su

conocimiento de hechos o condiciones
posteriores (futuras) al periodo utilizado por la
dirección en su valoración que puedan generar
dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en
funcionamiento
Procedimientos de auditoría adicionales cuando se
identifican hechos o condiciones

Ante dudas sobre la capacidad para continuar como

empresa en funcionamiento, obtener evidencia para
determinar si existe o no una incertidumbre
material.
•Análisis y discusión de pronósticos de flujos de efectivo
•Lectura de las actas de las reuniones
•Obtención y revisión de informes de actuació de
autoridades
 Conclusiones e informe de auditoría

Utilización Opinión no modificada, con

Adecuada párrafo de énfasis

La empresa ha tenido dificultades cumplir con los términos de prestamos

bancarios importantes, de tal situación deja constancia en la Nota X.

Utilización Opinión desfavorable

Inadecuada

La empresa ha tenido dificultades cumplir con los términos de prestamos

bancarios importantes, no existe revelación de tal situación en los EE.FF.
Falta de disposición de la dirección para realizar
o ampliar (aclarar) su valoración

Opinión con salvedades o denegación

(abstención), debido a que puede no ser posible
que el auditor obtenga evidencia sobre la
utilización de la hipótesis.
 Comunicación con los responsables del
gobierno de la entidad

Comunicar los hechos o condiciones

identificados que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad para continuar
como empresa en funcionamiento.
Retraso significativo en la aprobación de los EE.FF.

Ante un retraso significativo en la aprobación de

los EE.FF. indagar sobre los motivos realizando
valoración de la capacidad de continuar como
empresa en funcionamiento.
 Preparación
Certificación Auditoría
Internacional