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Tema 6 derecho turismo

Derecho Mercantil y Financiero (Universidad de La Laguna)

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tema 6
LOS IMPUESTOS RELACIONADOS CON LA EMPRESA EN CANARIAS

IRPF
Constituye el hecho imponible la obtención de renta por el contribuyente (con carácter general una
persona física residente en territorio español)

Se entiende por renta del contribuyente la totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas
patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del lugar
donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.

Impuesto gestionado por la AEAT pero parcialmente cedido a las CCAA tanto en los que se refiere al
rendimiento producido en su territorio (50%) como al reconocimiento de capacidad normativa en lo
relativo a tipos y deducciones

Impuesto sobre Sociedades

Impuesto directo que grava la obtención de renta por el contribuyente cualquiera que fuese su fuente u
origen. Contribuyentes, siempre que tengan su residencia en territorio español, son las personas
jurídicas (sociedades) y demás entidades sin personalidad jurídica sujetas al impuesto.

El impuesto grava la renta neta, formada por todos los ingresos y beneficios obtenidos, y minorada con
los gastos y pérdidas del ejercicio.

Impuesto sobre la Renta de No Residentes

Impuesto directo que grava la renta obtenida en territorio español por las personas físicas y entidades
no residentes en éste

Los contribuyentes que obtengan rentas mediante establecimiento permanente situado en territorio
español tributarán por la totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento, cualquiera que sea el
lugar de su obtención

Los contribuyentes que obtengan rentas sin mediación de establecimiento permanente tributarán de
forma separada por cada renta sometida a gravamen

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

Este impuesto grava el tráfico civil o entre particulares (el IGIC el tráfico empresarial)

El Impuesto se estructura en tres modalidades: Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO),

Operaciones Societarias (OS) y Actos Jurídicos Documentados (AJD)

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TPO: grava, a cargo del adquirente, las transmisiones de bienes y derechos, la constitución de derechos
reales, préstamos, arrendamientos, constitución de pensiones y concesiones administrativas
OS: grava la disminución de capital y la disolución de sociedades. Las demás operaciones societarias
están exentas.

AJD: somete a gravamen determinados documentos notariales, mercantiles y administrativos

Este impuesto está cedido en su totalidad a las Comunidades Autónomas, que tienen también
encomendada su gestión. La cesión del impuesto incluye competencias normativas

Impuestos Especiales
En Canarias se aplican el Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas, el Impuesto sobre la cerveza,
el Impuesto sobre productos intermedios, el Impuesto sobre la electricidad y el Impuesto Especial sobre
Determinados Medios de Transporte

Son tributos de naturaleza indirecta que recaen sobre consumos específicos y gravan la fabricación,
importación de determinados bienes, así como la matriculación de determinados medios de transporte
y el suministro de energía eléctrica

Estos impuestos los gestiona la AEAT, pero su recaudación está cedida a las Comunidades Autónomas:
el de alcohol y bebidas derivadas, el de la cerveza y productos intermedios en un 58 por 100, el de
electricidad en un 100 por 100, y el de matriculación forma parte del bloque de financiación del REF

Impuestos Aduaneros
Gravan la importación (derechos de importación) y exportación (derechos de exportación) de bienes en
el territorio aduanero de la Unión Europea

Aunque los gestiona la AEAT, son impuestos propios de la Unión Europea y su regulación está
contenida en el Código Aduanero de la Unión

Impuesto General Indirecto Canario (Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos
fiscales del REF)
Impuesto estatal, cedido a las Haciendas canarias, que grava las entregas de bienes y prestaciones de
servicios efectuadas por empresarios y profesionales a título oneroso, con carácter habitual u
ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. Asimismo, también están sujetas
las importaciones de bienes.

Su propósito es gravar el consumo final. Para ello, se establece la repercusión del Impuesto sobre el
adquirente del bien o servicio y el derecho de los sujetos pasivos a deducir el IGIC soportado

El tipo general del IGIC es del 6,5 por 100, pero hay también: a) un tipo cero; b) un tipo reducido del 3
por 100; c) un tipo incrementado del 9,5 por 100; d) otro tipo incrementados del 13,5 por 100; y d) un
cuarto tipo incrementado del 20 por 100

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Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancías en las Islas Canarias (Ley 20/1991, de
7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del REF)

Impuesto estatal, cedido a las Haciendas canarias, que grava la producción de bienes corporales y las
importaciones de bienes de igual naturaleza en las Islas Canarias
Lo particular del AIEM es que se declaran exentas las entregas de la mayoría de los bienes sujetos al
arbitrio cuando éstos han sido producido en Canarias. Por esta razón, el AIEM es un auténtico arancel
canario que grava únicamente las importaciones de bienes sujetos al mismo

Impuesto sobre combustibles derivados del petróleo

Grava el consumo de combustible derivados del petróleo, pero se exige únicamente con ocasión de la
venta por el comerciante mayorista del producto

Impuesto sobre labores del tabaco

Grava el consumo de tabaco, pero se exige con ocasión de la fabricación, y más concretamente, de las
ventas realizadas por los fabricantes de tabacos en Canarias, y de las importaciones de estos productos
en Canarias

IBI
Grava la titularidad, entre otros, del derecho de propiedad sobre bienes inmuebles urbanos y rústicos

La base imponible es el valor catastral del bien

Grava la titularidad, entre otros, del derecho de propiedad sobre bienes inmuebles urbanos y rústicos
Sobre la base imponible podrán aplicarse las reducciones establecidas a efectos de periodificar los
incrementos de los valores catastrales cuando sean objeto de revisión

IAE
Grava el mero ejercicio de la actividad económica, con independencia de que de esa actividad se
obtenga beneficios o pérdidas y con independencia también de que se realice o no en un local

Entre otros, están exentos de este impuesto los profesionales y empresarios personas físicas que
realicen actividades económicas.

Las personas jurídicas y contribuyentes sujetos al Impuesto sobre la Renta de No Residentes estarán
exentos cuando el importe neto de su cifra de negocios sea inferior a 1.000.000 de euros

IVTM
Grava la titularidad de vehículos de tracción mecánica aptos para circular por las vías públicas,
cualesquiera que sean su clase y categoría

La cuota a pagar por el Impuesto viene fijada en la tarifa del Impuesto la cual se estructura atendiendo
a la clase o tipo de vehículo.

ICIO

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Se exige por la realización, dentro del término municipal, de cualquier construcción, instalación u obra
para la que se exija la correspondiente licencia urbanística, se haya obtenido o no dicha licencia

La cuota del Impuesto es el resultado de aplicar a la base imponible (coste o presupuesto de ejecución
material) el tipo de gravamen establecido en la Ordenanza fiscal del Ayuntamiento

IIVTNU (plusvalía municipal)

Grava la plusvalía o ganancia procedente de los terrenos de naturaleza urbana puesta de manifiesto
con ocasión de su transmisión, ya sea a título oneroso o lucrativo, o inter vivos o mortis causa

Si la transmisión es a título oneroso el sujeto pasivo es el transmitente; si es lucrativa el sujeto pasivo

es el adquirente

No estarán sujetas al impuesto las transmisiones respecto de las que el contribuyente pueda probar
que no se ha producido una ganancia

LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES DE LAS EMPRESAS

Son obligaciones tributarias formales las que, sin tener carácter pecuniario, son impuestas por la
normativa tributaria o aduanera a los obligados tributarios, deudores o no del tributo, y cuyo
cumplimiento está relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o
aduaneros (art. 29.1 LGT).

Entre las principales obligaciones formales de las empresas podemos destacar las siguientes:
o La obligación de presentar declaraciones censales.
o La obligación de presentar la declaración de retenciones, ingresos a cuenta y pagos
fraccionados.
o La obligación de presentar otras declaraciones informativas.
o Las obligaciones contables y registrales.
o Las obligaciones de facturación.

A. LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES CENSALES

Todas las personas o entidades que vayan a desarrollar en territorio español actividades empresariales
o profesionales deben formar parte del CENSO DE EMPRESARIOS, PROFESIONALES Y RETENEDORES.

El censo no es más que un listado básico y con una finalidad de control, en el que aparecen
relacionadas todas las personas o entidades que desarrollan en nuestro territorio actividades
económicas y abonan rentas sujetas a retención.

Quienes hayan de formar parte del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores deberán:
- Presentar una declaración censal de alta en dicho censo.
- Comunicar a la Administración tributaria las modificaciones que se produzcan en su situación
tributaria, plazo de un mes (declaración censal de modificación).
- Comunicar la baja en dicho censo, plazo de un mes o seis meses en caso de fallecimiento
(declaración censal de baja).

Existen dos modelos de declaración censal: 036 declaración censal (modelo normal) y 037 declaración
censal simplificada .

En Canarias, los empresarios y profesionales, deben presentar otra declaración censal (modelo 400)
ante la Agencia Tributaria Canaria a efectos de darse de alta en el Censo de Empresarios o
Profesionales de la Comunidad Autónoma de Canarias

B. LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LA DECLARACIÓN DE RETENCIONES, INGRESOS A CUENTA

Y PAGOS FRACCIONADOS
Las personas físicas que ejerzan actividades económicas, las entidades y personas jurídicas que
satisfagan rentas sujetas a retención, deben ingresar la cantidad retenida en la Hacienda Pública en los
plazos establecidos en los Reglamentos del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre Sociedades.

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Las principales rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta en el IRPF son:

El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta deberá presentar, en los primeros veinte días
naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, declaración de las cantidades retenidas y de los
ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior, e ingresar su importe
en el Tesoro Público.

Cuando el obligado fuera una gran empresa (aquella que en el año anterior hubiese tenido un volumen
de operaciones superior a los 6.010.121,04 €), la declaración de cantidades retenidas e ingreso ha de
efectuarla en los primeros 20 días naturales de cada mes, en relación con las cantidades retenidas en
el inmediato anterior.

No existe deber de presentar declaración si en el período de la declaración la empresa no hubiera

satisfecho rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta.

Además de las declaraciones trimestrales o mensuales, entre el 1 y el 31 de enero del año siguiente al
que corresponde la declaración, se ha de presentar una declaración resumen anual de las retenciones
e ingresos a cuenta practicados durante el ejercicio.

En el IRPF los obligados a realizar pagos fraccionados (empresarios y profesionales) tendrán que
presentar declaraciones trimestrales. La declaración de los 3 primeros trimestres se realizará entre los
días 1 a 20 de los meses de abril, julio y octubre del año en curso. La declaración del último trimestre
se presentará entre los días 1 a 30 de enero del año siguiente.

Se presentará declaración negativa en los trimestres en los que no resulte cantidad a ingresar.
Modelos 130 y 131

En el IS se presentarán 3 declaraciones de pagos fraccionados los 20 primeros días de abril, octubre y

diciembre.
Modelo 202 régimen general

C. LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES INFORMATIVAS

Entre las que destaca la declaración anual de operaciones con terceras personas:

Las personas físicas o jurídicas, públicas o privadas, incluidas las comunidades de bienes que
desarrollen actividades empresariales o profesionales, están obligadas, con carácter general, a declarar
anualmente a la AEAT las operaciones realizadas con terceras personas, ya sean clientes o
proveedores. (Modelo 347)

Esta declaración se concibe, en el marco del control tributario, como un instrumento muy eficaz de
apoyo a la gestión de los impuestos, al tiempo de constituir un eficaz remedio para evitar el fraude a
través del análisis de la denominada "información cruzada” de declaraciones.

Los empresarios y profesionales en Canarias han de presentar, ante la Agencia Tributaria Canaria, otra
declaración anual de operaciones con terceras personas. En esta declaración se recogen las
operaciones realizadas a lo largo del año natural sujetas al Impuesto General Indirecto Canario que, con
carácter general, superen 3.005,06 euros. (Modelo 415)

D. LAS OBLIGACIONES CONTABLES Y REGISTRALES

Los empresarios deberán llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa,
que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica

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de balances e inventarios. Con carácter general, llevarán un libro de inventarios y cuentas anuales y un
libro Diario. Además, tienen el deber de conservar dicha contabilidad durante un período de seis años a
partir del último asiento realizado en los libros.

La obligación de llevar contabilidad puede variar en función de que el empresario sea una persona
física o jurídica, o de cuál sea el método de estimación de los rendimientos tratándose de
contribuyentes del IRPF.

En el IRPF, los empresarios y profesionales que no estén obligados a llevar contabilidad deberán, en su
lugar, llevar ciertos libros registro, como por ejemplo, libro registro de ventas e ingresos, libro registro
de compras y gastos o el libro registro de bienes de inversión.

Los empresarios sujetos al IGIC están obligados a llevar el libro registro de facturas emitidas, el libro
registro de facturas recibidas y el libro registro de bienes de inversión. Desde principios de año los
empresarios y profesionales podrán enviar el detalle de sus registros de facturación de forma
inmediata a través de la Sede electrónica de la Agencia Tributaria Canaria, siendo obligatorio para
aquellos que tengan un periodo de liquidación mensual. Este sistema se conoce por las siglas SII
(suministro inmediato de información).

E. LAS OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN

Con carácter general, empresarios y profesionales tienen el deber de expedir y entregar factura por
cada una de las operaciones que realicen en el desarrollo de su actividad y el deber de conservar una
copia de la facturas expedidas.

La factura documenta las operaciones realizadas, sirve al destinatario de justificante de los gastos y
deducciones a los que tenga derecho y tiene un papel fundamental en el IGIC, ya que a través de la
factura se repercute el impuesto y sólo la posesión de una factura en regla permite al destinatario
poder deducir las cuotas de IGIC soportado.

Este deber de expedir y entregar facturas que incumbe a los empresarios (y profesionales) aparece
regulado en el Reglamento de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de
noviembre.

Existen dos tipos de factura: la factura completa (u ordinaria) y la simplificada.

Contenido habitual de las facturas: número y serie, fecha de expedición, datos identificativos tanto del
expedidor como del destinatario de la factura, descripción de la operación y su contraprestación total,
fecha en que se hayan efectuado las operaciones.

Facturas recapitulativas. Estas facturas recogen en un solo documento las distintas operaciones
realizadas en distintas fechas para un mismo destinatario dentro de un mismo mes natural.

Duplicados de las facturas. Sólo se puede expedir un original de cada factura. Sin embargo, la
expedición de un duplicado de los originales son admisibles en estos dos casos:
a) Cuando en una misma entrega de bienes o prestación de servicios concurriesen varios destinatarios.
b) Cuando se haya perdido el original por cualquier causa.

Estos ejemplares duplicados tienen la misma eficacia que los originales y han de figurar en cada uno de
ellos la expresión “duplicado”.

Facturas rectificativas. Han de expedirse:

a) Cuando la factura original no cumpla el contenido obligatorio.
b) Cuando las cuotas impositivas repercutidas del IGIC se hubiesen determinado incorrectamente o
cuando se hubieren producido las circunstancias que diesen lugar a la modificación de la base
imponible del IGIC.

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