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CONTROL Y ASEGURAMIENTO
Pág.
INTRODUCCIÓN ...............................................................................................................................7
5. CONCLUSIONES. ............................................................................................................. 25
6. GLOSARIO. ........................................................................................................................ 26
7. BIBLIOGRAFÍA.................................................................................................................. 30
Debe tenerse claro que el resultado de una auditoría financiera, nunca logrará un
grado de seguridad absoluta, ya que existen riesgos inherentes a la misma
auditoría por lo que las conclusiones deben basarse en evidencia que sea más
convincente que concluyente. Es necesario para el auditor aplicar el concepto de
importancia relativa tanto en la planeación como en el desarrollo de la auditoría y
evaluar los efectos de las incorrecciones materiales en los estados financieros.
El desarrollo del trabajo de auditoría cumplirá un proceso en concordancia con las
NIAS, que aplicando su juicio profesional y manteniendo su escepticismo
profesional, podrá, evaluar e identificar los riesgos de incorrección material debida
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a fraude o error basándose en el conocimiento de la empresa, su entorno,
incluyendo su control interno.
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1. AUDITORÍA FINANCIERA A LA CUENTA DE INVENTARIOS DE LA
EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S.
Enron: generó que decenas de miles de personas hayan perdido todo o gran parte
de los ahorros de su vida, todo por culpa de un mal manejo financiero de los
funcionarios de dicha organización, tenemos al ex presidente del directorio y el ex
gerente general, los señores Lay y Skilling, que con anticipación fueron advertidos
por algunos empleados calificados del desastre que podía sobrevenir; ellos con el
fin de llenar sus arcas patrimoniales, con maniobras financieras siguieron
percibiendo sus enormes salarios, y aun más grandes bonificaciones y ejerciendo
sus opciones de compra de acciones a precio preferenciales, así engañando a los
inversionistas, a los consejeros de inversión, el SEC (Securities and Exchange
Commission) que es una organización que representa a las empresas que cotizan
en la bolsa, y a sus propios empleados, mucho de los cuales perdieron todos sus
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ahorros los cuales que habían invertido en la compañía. También conocemos los
casos ocurridos con Merck, Nortel, Global Croossing, AIG, Ahold, WasteManagment,
Tyco, Xerox, AOL y las últimas investigadas por fraudes y escándalos financieros son a
Liverdoor de Japón, Volkswagen, DaimlerChrysler, commerzbank, Infineon, BMW,
Cendant, Ikea, Boing y la sucursal de Repsol – YPF de España que fue denunciada por el
gobierno Boliviano.
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Políticos, empresarios y funcionarios del Instituto de Desarrollo Urbano (IDU),
resultaron involucrados en la adjudicación de los contratos de obras públicas,
algunas de ellas todavía inconclusas, que causaron a Bogotá un detrimento
patrimonial aproximado de 2 billones de pesos.
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aseguramiento de la información en los términos establecidos en dicha ley,
apoyando la internacionalización de las relaciones económicas, con observancia
de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional. La ley 1314 de
2009 en su artículo 5° hace referencia a las normas de aseguramiento de la
información, que se entiende como “el sistema compuesto por principios,
conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades
personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un
trabajo de aseguramiento de información”, estos trabajos que sean contratados
por personas naturales o jurídicas, deben llevarse a cabo bajo la dirección y
responsabilidad de contadores públicos.(COLOMBIA, 2013).
Con la expedición del Decreto 302 del 2015, el cual es aplicable a partir del 01 de
Enero de 2016, que contiene el marco normativo de las normas de aseguramiento
de la información (NAI), Colombia inicia su proceso de transición hacia los
estándares internacionales de aseguramiento de la información, cuya aplicación
será obligatoria a partir del 1º de Enero del 2016. El referido marco incluye los
siguientes estándares:
Normas internacionales de auditoría (NIA).
Norma internacional de control de calidad (NICC).
Normas internacionales de trabajos de revisión (NITR).
Normas internacionales de trabajos para atestiguar (ISAE, por sus siglas en
inglés).
Normas internacionales sobre servicios relacionados (NISR)
Código de ética para profesionales de la contabilidad.
Este conjunto de normas es emitido por el International AuditingAssuranceBoard,
(IAASB) bajo el auspicio de la International Federation of Accountants (IFAC).
Este conjunto de normas permiten al contador público en calidad de revisor fiscal o
auditor externo, apoyar el desarrollo de su trabajo profesional con herramientas de
alta calidad en la ejecución de su trabajo.(MORENO, 2015)
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El Contador Público tiene la responsabilidad de aumentar el grado de confianza de
los usuarios en los estados financieros. Esto se logra mediante la expresión, por
parte del auditor, de una opinión sobre si los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de
información financiera aplicable. En la mayoría de los marcos de información con
fines generales, dicha opinión se refiere a si los estados financieros expresan la
imagen fiel o se presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco. Una auditoría realizada de conformidad con las NIA y
con los requerimientos de ética aplicables permite al auditor formarse dicha
opinión.(Ministerio de Comercio, 2015).
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1.4 OBJETIVOS
¿Es necesario que el auditor realice una evaluación del riesgo de incorrección
material en las afirmaciones de los estados financieros?
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2. ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA PARA LA
CUENTA INVENTARIOS DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE
ALIMENTOS SAS DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS.
2.1.4 Pruebas de Control Interno, las pruebas aplicadas al control interno para la
identificación y valoración de los riesgos de incorrección material son:
Evaluación del control interno.
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Revisión de la liquidación del inventario físico a la fecha de corte.
Inventarios físicos aleatorios y reconstrucción de saldos.
Revisión de condiciones de disponibilidad, seguridad, conservación, salvaguarda y
acceso.
Existencias en poder de terceros
Restricciones sobre los inventarios.
Presentación del saldo.
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2.4 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
2.3.1 Evalúe el control interno administrativo relacionado con las operaciones del
inventario por el método del cuestionario.
2.3.2 Evalúe el control interno contable relacionado con las operaciones del
inventario por el método del cuestionario.
2.3.3 Con base en los resultados de la evaluación del control interno, determine la
naturaleza, el alcance y la extensión de las pruebas de auditoría a ejecutar.
2.3.4 Realice un conteo físico aleatorio del inventario y tome las acciones
pertinentes de acuerdo con las circunstancias.
2.3.6 Verifique que la totalidad de documentos que soportan las operaciones del
inventario ejecutadas durante el período, fueron registrados en la contabilidad.
(Integridad).
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ÍTEM PROCEDIMIENTO P. T. OBSERVACIONES
Aplique el cuestionario de
evaluación del control interno Se aplica cuestionario
1 administrativo, al funcionario D-1-1-2 para la evaluación del
encargado del manejo del control interno
inventario.
Con escepticismo profesional, Se hace verificación de
2 verifique cada una de las D-1-1-2 las respuestas al
respuestas obtenidas. cuestionario
Aplique el cuestionario de
evaluación del control interno
Se aplica el cuestionario
contable, al funcionario
3 D-1-1-2 al personal encargado de
responsable de estas
la bodega
operaciones en el departamento
de contabilidad.
Se confirman las
Con escepticismo profesional,
respuestas del
4 confirme cada una de las D-1-1-2
cuestionario y se obtiene
respuestas obtenidas.
evidencia.
Se analizan las
respuestas del
Determine el grado de
cuestionario para la
5 confiabilidad de la eficacia del D-1-1-2
evaluación del control
sistema de control interno.
interno relacionadas con
control.
Determine la naturaleza y el
alcance de las pruebas de Se determinan las
6 D-1-1-2
auditoría, con base en el pruebas a realizar
numeral anterior.
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Realice un conteo físico aleatorio Se realiza conteo físico
7 D-1-1-10
del inventario. del inventario.
Determine el bloque de
documentos que soportan las
operaciones del inventario Se hace control de los
ejecutadas durante el período, a D-1-1-7 documentos involucrados
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través del corte documental, con D-1-1-12 en el proceso del
respecto al año anterior y al año inventario.
siguiente al año objeto de la
auditoría. (Existencia).
Verifique que la totalidad de
documentos que soportan las Se verifica la
operaciones del concordancia entre el
9 inventariogeneral ejecutadas D-1-1-1 conteo físico y el saldo
durante el período, fueron reflejado en el balance
registrados en la contabilidad. general.
(Integridad).
Se realiza confirmación
Verifique la exactitud del saldo del saldo en valor
D-1-1-17
10 presentado en los estados económico del inventario y
D-1-1-18
financieros. la cantidad de 10
referencias.
El valor del inventario
reflejado en los estados
Evalúe la correcta presentación
financieros es correcto de
11 del saldo deinventario en los
acuerdo a las pruebas
estados financieros.
aplicadas y evidencia
obtenida.
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3. DESARROLLO DEL PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA PARA LA
CUENTA INVENTARIOS DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE
ALIMENTOS SAS MEDIANTE LA ELABORACIÓN DE PAPELES DE
TRABAJO.
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Índices en los papeles de trabajo: como parte de la organización de la evidencia
de auditoría, los papeles de trabajo se identifican con un índice, existen diferentes
alternativas, la presentada a continuación corresponde a los aplicados en la
auditoría de la cuenta de inventarios presentada en este trabajo:
IF Informe de auditoría.
IF-A Balance general.
IF-B Estado de resultados.
IF-D Notas a los estados financieros.
IF-E Información complementaria.
BG Hoja de trabajo del balance de comprobación.
AJ Asientos de ajustes.
A Caja y bancos.
B Inversiones realizables.
C Cuentas por cobrar.
D Inventarios.
E Diferidos.
F Propiedades, planta y equipo.
G Otros activos.
M Obligaciones financieras.
N Proveedores.
Ñ Costos y gastos por pagar.
O Impuestos.
P Obligaciones laborales.
Q Pasivos estimados y provisiones.
R Otros pasivos.
S Patrimonio.
V Ingresos.
W Costos y gastos.
X Corrección monetaria.
Y Pruebas de evaluación del control interno.
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La base para la elaboración de las pruebas de auditoría de la auditoría financiera
de la cuenta de inventarios, que proporcionarán la evidencia para el informe de
auditoría, en el caso ilustrado de la empresa DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS
SAS, el cual propone los siguientes hallazgos:
Cuenta de inventarios
Representado por mercancías de baja rotación, con un alto índice de
descomposición por ser productos perecederos. No se realiza un seguimiento
estricto sobre las fechas de vencimiento.
El 70% de su valor se encuentra vencido, razón por la cual los proveedores
no aceptan devoluciones.
La disposición del inventario no es adecuada y no se dispone de suficientes
aparatos de refrigeración para su conservación.
La manipulación de los productos no se hace con el cuidado requerido y las
condiciones higiénicas de mantenimiento de la bodega son desastrosas. Hay
proliferación de ratas y demás animales rastreros, que representan peligro para la
contaminación de los alimentos almacenados en la bodega.
No se registra ningún valor por concepto de provisión.
El inventario es valorado por el método del promedio ponderado.
Se manejan 30 referencias de productos, entre precocidos, cárnicos y
lácteos.
Los índices relacionan los códigos y cuentas con los papeles de trabajo del
auditor, para el desarrollo de la auditoría de la cuenta de inventarios se anexan los
siguientes papeles de trabajo:
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D-1-1-3 Nc 158 verificación de registro de mercancías a la cuenta 14.
D-1-1-4 Nc 204 verificación de registro de mercancías a la cuenta 14.
D-1-1-5 Nc 435 verificación de registro de mercancías a la cuenta 14.
D-1-1-6 Kárdex para verificación de los datos y correcto manejo.
D-1-1-7 Entrada a almacén 206 para verificación de la información contenida.
D-1-1-8 Entrada a almacén 350 para verificación de la información contenida.
D-1-1-9 Entrada a almacén 512 para verificación de la información contenida.
D-1-1-10 Listado conteo de inventario Siigo.
D-1-1-11 3 kárdex que demuestra el registro de las entradas y salidas del
inventario en las mismas fechas de las notas contables.
D-1-1-12 Salida almacén 211 de entrega de mercancía para despachos.
D-1-1-13 Salida almacén 404 de entrega de mercancía para despachos.
D-1-1-14 Salida almacén 514 de entrega de mercancía para despachos.
D-1-1-15 Informe de conteo físico 31 diciembre de 2015.
D-1-1-16 Póliza todo riesgo inventario.
D-1-1-17 Confirmación del saldo cuenta inventarios.
D-1-1-18 Confirmación saldo cantidades 10 productos.
D-1-1-19 Estado de situación financiera de apertura detalle.
D-1-1-20 Comprobante mayor - hoja de trabajo de conversión.
D-1-1-21 Comprobante contable.
D-1-1-22 Informe de auditoría cuenta de inventarios.
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4. PRESENTACIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA
INVENTARIOS DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS SAS
DE CONFORMIDAD CON LOS HALLAZGOS.
En este caso se han elaborado los papeles de trabajo y las pruebas sustantivas y
analíticas, de acuerdo a los hallazgos del caso ilustrado de la empresa
PRODUCTOS ALIMENTICIOS SAS, se anexa informe de auditoría.
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5. CONCLUSIONES.
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6. GLOSARIO.
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Entorno de control: comprende las funciones del gobierno y dirección de la
empresa, así como las actitudes, compromisos y acciones de los
responsables del gobierno de la entidad y de la dirección de la empresa,
sobre el control interno de la entidad y su importancia. El entorno de control
es un componente del control interno
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terceros, que conlleve la utilización del engaño con el fin de conseguir una
ventaja injusta o ilegal.
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Valuación: todos los elementos han sido reconocidos por los importes
apropiados.
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7. BIBLIOGRAFÍA.
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8. WEB GRAFÍA.
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