Auditoría

d Estados Financieros
e

Explicación del Legajo

LC
LEGAJO CORRIENTE

Lic. Julio P. Rocha Chavarría

LEGAJO CORRIENTE – LC
 1. OBJETIVO
En este legajo corriente se mantendrá toda la información y
documentación obtenida y/o preparada por el auditor durante el
proceso de ejecución del examen de auditoría, ya sea elaborada por el
mismo o proporcionada por la entidad auditada, que permita
Legajo Corriente
evidenciar:

a) El cumplimiento de las actividades programadas y las decisiones adoptadas durante la

etapa de planificación.

b) El haber obtenido evidencia de auditoría suficiente, pertinente y competente que

sustenten las conclusiones y opiniones a las que arribe el auditor como base para la
emisión de su dictamen
La documentación e información que, a criterio del auditor, conformará este legajo puede estar
referida a documentación preparada por el personal de la institución (documentación original o
fotocopias), documentación obtenida por el auditor directamente de terceros (confirmaciones),
cédulas elaboradas por el propio auditor o reportes impresos de procedimientos aplicados.

2. ESTRUCTURA

LEGAJO CORRIENTE
DESCRIPCIÓN REFERENCIA
Estados financieros LCA
Hechos posteriores al cierre LCB
Compromisos y contingencias LCC
Actas de sesiones del directorio de la entidad LCD
Transacciones con entidades vinculadas LCE
Cobertura de seguros LCF
Resumen de la posición en moneda extranjera LCG
Análisis de cuentas de los estados financieros LCH

3. CONTENIDO

3.1 LCA - ESTADOS FINANCIEROS

En esta sección se archivará un ejemplar de los estados financieros definitivos y sus notas
debidamente firmadas (máximo ejecutivo y máximo responsable administrativo – financiero),
sujetos a examen que servirán de base para la confección de las cédulas sumarias de cada
rubro o componente. Las cifras deben estar debidamente referenciadas con cada rubro o
componente desarrollados en los papeles de trabajo y archivados en LCH.
3.2 LCB – HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

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Incluye una lista de procedimientos, en concordancia con la NIA 21 y la Norma de auditoría
Nº 560 “Hechos posteriores al cierre”, emitida por el Consejo Técnico de Auditoría y
Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia, destinados a asegurar que no existan
situaciones o eventos producidos con posterioridad a la fecha de cierre de los estados
financieros bajo examen, pero antes de la fecha de emisión de la opinión del auditor, que
puedan afectar la razonabilidad de los estados financieros y consecuentemente, determinen
una salvedad o un párrafo de énfasis en nuestra opinión.
3.3 LCC - COMPROMISOS Y CONTINGENCIAS
Incluye una lista de procedimientos en concordancia con el FAS Nº 5 y NIC 10 destinados a
verificar las políticas y procedimientos de la institución para identificar y contabilizar
compromisos y contingencias. Asimismo, sirve como ayuda para asegurar que no existan
perdidas contingentes no registradas que puedan afectar la razonabilidad de los estados
financieros y consecuentemente, determinen una salvedad o un párrafo de énfasis en
nuestra opinión.
Aun cuando en la carta de Representación de la Gerencia y los informes de abogados se
requiere que la Gerencia de la institución proporcione información relacionada con
compromisos y contingencias que normalmente no están incluidas en los registros contables,
es necesario obtener evidencia de auditoría que confirme la información suministrada,
teniendo en cuenta la naturaleza de las actividades de la institución, la probabilidad de la
existencia de compromisos y contingencias y otra evidencia obtenida durante el desarrollo
de la auditoría.

3.3.1 COMPROMISOS

Un compromiso es un contrato o una obligación para futura realización. Puede o no

requerirse su revelación en los estados financieros, de acuerdo con los principios contables
aplicables. Normalmente nos interesa identificar los compromisos pendientes que pueden
resultar en una pérdida significativa o que pueden tener un impacto sustancial sobre la
liquidez de la entidad. La existencia de dichos compromisos puede que no surja de los
registros del Balance General.

3.3.2 CONTINGENCIAS

Una contingencia puede definirse como: “Una condición o situación cuyo resultado sea
ganancia o pérdida, será confirmada solo con la ocurrencia o falta de ocurrencia de uno o
más eventos inciertos”.

Aunque al hablar de contingencias, normalmente nos referimos a pérdidas contingentes,

debemos estar alerta a ganancias contingentes, ya que pueden requerir de revelación. Sin
embargo, las ganancias contingentes deben exponerse adecuadamente, sin contabilizarlas,
pues ello implicaría registrar ingresos no realizados.

3.4 LCD - ACTAS DE SESIONES DEL DIRECTORIO DE LA ENTIDAD

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En esta sección se incluirá extractos o resúmenes de los acuerdos más importantes
adoptados por los órganos de decisión de la institución, para hacer un seguimiento del efecto
que puedan tener sobre los estados financieros.

3.5 LCE - TRANSACCIONES CON ENTIDADES VINCULADAS

Incluye una lista recordatoria de procedimientos, en concordancia con la NIC 17 y el FAS Nº

57, destinados a identificar todas aquellas relaciones o transacciones significativas con
instituciones vinculadas que requieran ser expuestas en los estados financieros y notas
aclaratorias.

3.6 LCF - COBERTURA DE SEGUROS

En esta sección se incluirá un resumen, que debe ser requerido a la institución, de las pólizas
de seguros contratadas con vigencia durante el ejercicio bajo examen, que debe contener la
siguiente información:
a) Numero de la póliza
b) Nombre de la compañía de seguros con la cual se ha contratado la póliza
c) Bienes o personas aseguradas
d) Tipo de cobertura (riesgos cubiertos)
e) Vigencia de las pólizas
f) Monto de la prima
g) Monto de las coberturas
h) Valor neto en libros de los bienes asegurados
La información antes detallada nos permitirá identificar si existe algún activo significativo de
la institución, que se encuentre sin cobertura ante la eventualidad de un siniestro o si el
monto asegurado puede ser insuficiente.
3.7 LCG - RESUMEN DE LA POSICIÓN EN MONEDA EXTRANJERA

En esta sección se resumirá todos aquellos saldos de activos y pasivos en moneda extranjera por
tipo de moneda y su equivalente en moneda nacional, incluidos en el Balance General. Esta
información deberá coincidir con los datos a ser expuestos en la nota a los estados financieros
sobre saldos en moneda extranjera.
3.8 LCH – ANALISIS DE CUENTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los rubros o componentes se ordenarán de acuerdo con su exposición en los estados

financieros, considerando por orden de prioridad los conceptos de disponibilidad, exigibilidad y
realización en el caso del Balance General y los ingresos y gastos en el caso de los resultados.

En esta parte del legajo, se archivan los papeles de trabajo, diseñados y preparados por el
auditor, así como los obtenidos de la entidad, que documentan el análisis y evaluación de
cada una de las cuentas o componentes de los Estados financieros. El ordenamiento de la
documentación es homogéneo para todas las cuentas, que como ya vimos en capítulos
anteriores, es como sigue:

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 Cedula Sumaria
Cedula de Excepciones de auditoria
Cedula de ajustes propuestos
Cedula de deficiencias de control interno
Programas de auditoria
Cedulas analíticas

De esta manera, bajo el sistema de ordenamiento anterior se tiene un archivo que contiene
un análisis uniforme y metódico de todas y cada las cuentas de los estados financieros. Lo
que variará será el enfoque y la aplicación de los procedimientos de auditoría, en función del
tipo y naturaleza particular de la cuenta a analizar y no así el orden y archivo de los papeles
de trabajo.

Por ejemplo para la cuenta de Caja y Bancos se ejecutarán y documentarán procedimientos

de auditoria relativos a Arqueo de Caja, Confirmaciones y conciliaciones; para la Cuenta de
propiedad, planta y equipo se desarrollarán procedimientos de Recalculo, Pruebas globales,
Observación, Indagación y otros. En todos ellos ser conservara el mismo orden sugerido de
papeles de trabajo.

Esta forma de trabajo y ordenamiento de la documentación, contribuye también a una

supervisión efectiva, uniforme, y oportuna como parte de la aplicación y cumplimiento de
Normas de auditoria de aceptación general, relativas a la Auditoria de Estados financieros.