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Contenido Semana 7 PDF
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CONTABILIDADES ESPECIALES
SEMANA 7
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SEMANA 7 – CONTABILIDADES ESPECIALES
APRENDIZAJE ESPERADO
El estudiante será capaz de:
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APRENDIZAJE ESPERADO................................................................................................................ 2
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 4
1. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE UN ACTIVO FIJO .................................................................. 5
1.1 COSTO DE ADQUISICIÓN Y CONSTRUCCIÓN ................................................................ 7
1.1.1 COSTOS DE MANTENCIÓN....................................................................................... 9
1.1.2 COSTO DE REPARACIÓN ........................................................................................ 10
1.1.3 COSTO DE ADICIONES Y MEJORAS ......................................................................... 10
2. DEPRECIACIÓN ..................................................................................................................... 11
2.1 ASIENTOS CONTABLES .............................................................................................. 15
3. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N° 16 .............................................................. 16
4. NORMATIVA TRIBUTARIA ..................................................................................................... 18
COMENTARIO FINAL .................................................................................................................... 20
REFERENCIAS ............................................................................................................................... 21
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INTRODUCCIÓN
El activo fijo es una partida muy importante a las normas contables y financieras respecto
dentro de cualquier estado financiero, pues de las normas tributarias. Y así como afecta a
su existencia permite a la empresa realizar los activos, también a las cuentas de
sus actividades y, además, por su elevado Resultado Pérdida, por la depreciación
valor representa un porcentaje alto en el asociada a su uso o desgaste natural, aunque
total de activos. no se estén utilizando.
En la actualidad, y desde el punto de vista Cabe hacer presente que desde el punto de
contable y financiero, en la Norma vista tributario este rubro otorga
Internacional de Contabilidad N° 16 a esta importantes beneficios a los contribuyentes,
partida se le denomina Propiedad, Planta y lo cuales se mencionarán en el contenido
Equipo, mientras que desde el punto de vista que se entrega a continuación para ser
tributario se le llama Activo Inmovilizado. estudiado.
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Se entiende por activo fijo a los bienes tangibles que posee la empresa y que han sido adquiridos o
construidos con el objetivo de utilizarlos en el desarrollo de su giro, sin el ánimo de venderlos, sino
que, más bien, de mantenerlos por más de un periodo contable. Es decir, la empresa los explotará
para desarrollar su actividad1.
• Compra o adquisición.
• Donación.
• Permuta.
• Fabricación propia.
• Construcción propia.
• Aporte.
• Leasing.
EJEMPLO
• Maquinarias.
• Muebles.
• Equipos computacionales.
• Vehículos.
• Edificios.
• Terrenos.
• Otros.
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Esto no quiere decir que no pueda venderlos, pero su giro no es comprar y vender los bienes de su activo
fijo.
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En el caso de los terrenos, si bien son parte del activo fijo, tienen una característica especial que
los hace diferentes, pues no están afectos a depreciación porque no pierden su valor a lo largo del
tiempo, a excepción de los yacimientos mineros, petrolíferos, plantaciones forestales y otros
similares que se rigen por sus propias normas.
Terrenos
Instalaciones
Propiedad,
planta y equipo
Muebles y
Equipos
Bienes Vehículos de
Inmuebles transporte
Herramientas y
máquinas
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Si se analiza esta clasificación en función de la característica que se expuso sobre los terrenos, por
ejemplo, se podría realizar otra clasificación, la cual se presenta a continuación:
• No depreciables. Son aquellos bienes que no están generando ingresos o bien no están
operando, por ejemplo, los que se encuentran en etapa de construcción, montaje u otra
actividad, o bien los terrenos como ya se indicó.
• Depreciables. Son los bienes que sufren deterioro por el uso, desgaste natural o quedan
obsoletos por el avance de la tecnología, o por los cambios en la demanda de los
consumidores. Entre están ellos los vehículos, las computadoras, etc.
• Agotables. Son los bienes que representan recursos naturales que están siendo
controlados por alguna entidad económica y que su valor va disminuyendo en función de
la explotación, extracción o remoción del producto. Ejemplo de ellos son las minas, las
canteras, los yacimientos.
En relación con su valoración, se puede decir que existe una normativa para el reconocimiento
inicial, la cual se presenta a continuación:
Por regla general, cualquier activo se valoriza a su costo de adquisición o construcción. Este costo,
debe considerar todos los gastos asociados que de manera directa se relacionan con estos, hasta
el momento en que puedan ser utilizados.
Por lo tanto, el costo de adquisición comprende, por ejemplo, los siguientes conceptos:
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Es importante indicar que las plantas productoras 2 se contabilizan de la misma forma que los
demás elementos de Propiedad, Planta y Equipo construidos por la empresa, por lo que al hablar
de construcción se considera que cubre las actividades necesarias para implantar y cultivar las
plantas productoras antes de que se encuentren en la ubicación, es decir, el lugar y en las
condiciones óptimas previstas por la empresa.
Asimismo, cuando se construye el bien, se consideran parte del costo de construcción los
honorarios de los arquitectos, los costos de excavación, pagos a los contratistas, la mano de obra,
y los materiales directos, los permisos de construcción y, los costos que pueda ocasionar un hecho
fortuito3.
En cuanto a la medición del costo, este será el precio equivalente en efectivo a la fecha de
reconocimiento.
Existe también una reevaluación, la cual consiste en ajustar el monto del bien a su valor razonable,
la cual se realiza cada vez que estos valores experimenten algún cambio. Cuando el valor
razonable del activo ya revaluado difiera de forma significativa de su valor libro se deberá realizar
otra revaluación. Sin embargo, si son cambios insignificantes, la revaluación puede realizarse cada
tres o cinco años.
Mientras un activo fijo forme parte de una empresa, es posible que produzca ciertos desembolsos
por motivos de mantenciones, así como también por motivos de mejoras que se realizan con el fin
de aumentar el periodo de funcionamiento o la capacidad productiva de este.
2
Es una planta viva que se utiliza para elaboración o suministro de productos agrícolas, cuya posibilidad de
venta es casi nula pues se espera que permanezca en la empresa por más de un periodo.
3
Se considera hecho fortuito a un incendio o a alguna catástrofe que ocurra durante se esté realizando la
construcción.
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Es así como se producen las erogaciones, que pueden ser de tipo capitalizable o no capitalizable,
es decir:
Entonces, se tiene que, a lo largo de su vida, por los bienes del activo fijo, las empresas incurren en
costos de mantención, de reparación y también las adiciones y mejoras que se verán a
continuación.
Los costos de mantención son aquellos realizados de manera programada para que el bien pueda
funcionar y operar de manera correcta.
Estos gastos no forman parte del activo porque no son parte del bien ni aumentan su vida útil o
capacidad productiva, pero son necesarios para mantenerlo en condiciones de utilizarlo. Por ello,
es que se contabilizan en cuentas de resultado pérdida en el periodo contable en que se incurre en
ellos.
Sin perjuicio de que por norma se trate de gastos programados, puede suceder que en alguna
ocasión su valor sea considerable en relación con el costo total del activo, lo cual hace posible
tratar a estos desembolsos de dos formas:
a. Activándolos, es decir, aumentando contablemente el valor del bien4. Esto ocurre cuando
la mantención realizada extiende la vida útil del bien.
b. Cargándolos a cuentas de Resultado Pérdida, lo cual sucede cuando la mantención no
extiende la vida útil, pero es necesaria para que el bien pueda funcionar hasta su periodo
máximo de duración determinado. En esto casos, también es procedente realizar la
provisión correspondiente.
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Lo que sería una erogación capitalizable.
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El Boletín Técnico N° 33 del Colegio de Contadores (2012) establece que el costo de reparación es
cualquier desembolso que se realice de manera imprevista para reparar o solucionar un
desperfecto de un activo fijo para dejarlo en condiciones normales de funcionamiento u
operación.
Es importante enfatizar que ninguna reparación aumenta o modifica la vida útil original que tenga
el bien.
El mismo boletín descrito para las reparaciones (BT N° 33) se refiere a los costos de adición o
mejora como aquella erogación asociada directamente a un activo fijo en la cual se incurre con la
intención de extender, de manera significativa, la vida útil que tenga: o bien, para incrementar,
también de manera significativa, la capacidad productiva.
Por lo tanto, las mejoras aumentan la vida útil, lo cual hace que desde el punto de vista contable
estas mejoras se registren aumentando el valor del activo, es decir, se activan y debe reconocerse
el aumento de la vida útil, lo que afectará a la depreciación, pues se extiende el tiempo en el cual
se llevará a resultado.
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2. DEPRECIACIÓN
Desde el punto de vista contable, la depreciación es el reconocimiento de la pérdida de valor de
los bienes del activo fijo o propiedad, planta y equipo, ocasionada por el uso o el desgaste natural.
EL Diccionario Básico Tributario Contable del Servicio de Impuestos Internos (s. f.), define
depreciación como
una parte del valor del bien, originada por su uso, el que es factible de cargar al resultado
de la empresa y que se origina por el valor del bien reajustado y la vida útil de éste. La
La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16 (s.f.) indica que los elementos del rubro
Propiedad, Planta y Equipo deben depreciarse siempre que representen un valor importante en
relación con el total, lo cual se debe hacer de forma separada y utilizar tasas de depreciación que
vayan en función de la vida útil asociada a cada bien.
En cuanto a la elección del método por el cual determinar el monto de la depreciación, estos
pueden ser: línea recta o unidades producidas, las cuales deben representar la disminución del
valor en cada uno por separado.
El monto a depreciar se registra cargando una cuenta de resultado pérdida en el periodo, mientras
que el valor depreciable se distribuirá a lo largo de la vida útil que tenga.
Existirá un Valor Residual5, el cual se descontará del bien junto con la depreciación acumulada,
para posteriormente efectuar el cálculo del valor a registrar como depreciación en el periodo.
Respecto al método con el cual se calculará la depreciación, este debe reflejar la forma en que se
espera que la entidad consuma el bien.
• Método lineal:
Método que permite un cargo constante durante la vida útil del activo, lo cual sucederá
solo si el valor residual se mantiene constante.
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El cual se entiende como el valor que la empresa o entidad espera obtener de un activo al final de su vida
útil.
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En esta fórmula:
• Método de depreciación decreciente. Este método se trabaja en función del saldo del
activo lo que provoca un cargo que a lo largo de la vida útil va disminuyendo.
Fórmula de cálculo del factor a utilizar para depreciación por Unidades de Producción.
En esta fórmula:
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EJEMPLO
Suponga que una empresa adquiere una maquinaria para su fábrica de pelotas por un valor
de $5.000.000, el cual incluye ya todos los costos asociados a la maquinaria hasta el
momento en que comenzó a funcionar.
La vida útil normal es de 15 años o 500 millones de pelotas. Luego, la maquinaria deja de
prestar servicios debido a que el principal componente que utiliza para la producción se
desgasta y el costo de reposición de este no es económicamente rentable. Se estima,
además, que la maquinaria al final de su vida útil puede ser comercializada como metal
para fundición por un valor de $400.000.
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Observaciones al ejemplo:
- Generales:
o El cálculo varía en cada periodo según las unidades que se hayan producido.
o Se reconoce el hecho de que el bien no se desgasta de manera constante o
uniforme, sino que se supedita a la producción real efectuada. A mayor
producción, mayor desgaste y viceversa.
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Ejemplos:
kilómetros
Se basa en el uso recorridos de los
Método
del activo que se vehículos,
financiero
trate número de
piezas
Cálculo del producidas, etc.
monto de la
depreciación a
contabilizar
Normal
Método Años de vida
tributario útil
Depreciación Acelerada
Depreciación
Directo
a Activo Fijo
Métodos de
contabilización
Depreciación
Indirecto a Depreciación
Acumulada
Figura 2. Depreciación.
La Norma Internacional de Contabilidad 36 sobre Deterioro del Valor de los Activos presenta la
forma en que una empresa debe proceder para revisar el valor registrado en los libros y cómo se
determinan los valores recuperables y cuándo procede reconocer -o revertir si es preciso- las
pérdidas por deterioro.
El registro contable de la depreciación se realiza para disminuir el valor de la cuenta del activo fijo
a través de un cargo en una cuenta de resultado.
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En cuanto al alcance, se puede mencionar que esta norma es aplicable a la contabilización de los
elementos que corresponden a Propiedad, Planta y Equipo excepto cuando exista un caso que se
debe tratar en virtud de otra norma.
En esta norma también se encuentra establecido que el costo de una partida del activo fijo se
puede reconocer solo si la entidad obtendrá beneficios económicos en el futuro producto de este
y que el costo pueda ser valorizado correctamente.
Relacionado con la depreciación, la NIC en estudio la define como “la distribución sistemática del
costo de un activo a lo largo de su vida útil”, y establece también métodos de cálculo y
contabilización similares a los que se plantean en los Principios Contables Generalmente
Aceptados (PCGA). Sin embargo, también hay conceptos que difieren, como el hecho de que se
plantea que al terminar cada periodo contable (cada año) se debe revisar la aplicabilidad del
método con el que se está determinando la depreciación y, en caso de algún cambio importante
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en el patrón de consumo de los beneficios económicos futuros, se debe cambiar de método con el
objeto de reflejar el patrón que se da ahora. Por lo tanto, esta política es contraria a los PCGA que
establecen que, una vez elegido el método, este no se puede cambiar salvo casos muy justificados.
Por último, la norma indica la forma en que se presentarán en los estados financieros, señalando
que a la cuenta Propiedad, Planta y Equipo se le rebajará la depreciación acumulada y se presenta
el valor neto entre ellos, lo que es una diferencia con el tratamiento de acuerdo con los PCGA,
porque en base a ellos la cuenta depreciación acumulada es complementaria del activo, razón por
la que se mantiene el valor del activo a valor de adquisición a lo largo del tiempo.
hhttps://bit.ly/2M4c1Uo
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4. NORMATIVA TRIBUTARIA
La Ley de Impuesto a la Renta (2019), en su artículo 31 N° 5, establece que las empresas pueden
llevar a gasto tributario una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo
inmovilizado, a contar del momento que estos son utilizados por la empresa.
El gasto por depreciación debe ser calculado según el valor neto de los bienes a la fecha de
balance, es decir, considerando el valor de adquisición del bien menos las depreciaciones que haya
sufrido hasta el momento en que se confecciona el balance. Todos estos valores deben ser
corregidos monetariamente de acuerdo a las normas que dispone la misma ley en su Artículo 41.
De lo señalado se desprende que existe un orden para realizar estos procedimientos, por lo cual
primero se corrige y luego se deprecia.
A su vez, la misma norma tributaria expresa que la cuota a depreciar se calcula en base a los años
de vida útil que establece el propio Servicio de Impuestos Internos, la cual puede también ser
reducida a una cantidad menor de años bajo el mecanismo de Depreciación Acelerada, por el cual
se reduce la vida útil normal a un tercio de ella, lo que implica un aumento de valor de la cuota
anual pero una disminución de los años en que se depreciará. Durante estos años la empresa
tiene un mayor gasto tributario que si aplicara depreciación normal.
https://bit.ly/1ImmOAc
Por último, hay que señalar que las normas tributarias establecen algunos beneficios asociados al
activo inmovilizado (como se les denomina en este ámbito), por ejemplo, las siguientes:
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COMENTARIO FINAL
Se piensa que la depreciación de los bienes del activo fijo es un fenómeno económico que afecta
los resultados que se obtienen por su uso y también el de las empresas que adquieren estos
bienes.
En este contenido el estudiante pudo familiarizarse con este concepto, junto con identificar los
casos en los que un activo puede clasificarse como activo fijo. Además, se pudo conocer el
tratamiento que reciben las reparaciones, mantenciones o mejoras que los afectan, su
tratamiento contable, cuáles son los mecanismos de cálculo existentes y los procedimientos
aceptados para su registro.
SI bien hay diferentes normas que se refieren al tema, hay una diferencia de criterios en lo que
respecta a las disposiciones tributarias versus las normas financieras y contables internaciones e,
incluso, con los Principios Contables Generalmente Aceptados. Es por ello que es necesario que
quienes se relacionen con la información contable, tanto los usuarios internos como externos,
conozcan esta materia y puedan interpretar de manera correcta la información que entregan los
estados financieros en cualquiera de los ámbitos en la que esta se desenvuelva.
Por último, es preciso señalar que debido a los beneficios tributarios relativos a este rubro y la
forma en que la depreciación afecta al resultado financiero, se hace aún más importante que los
profesionales del área estudien este rubro.
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REFERENCIAS
Servicio Impuestos Internos (SII). (s. f.). Diccionario Básico Tributario Contable del Servicio de
Norma Internacional de Contabilidad Nº 16. (s. f.). Propiedades, Planta y Equipo. Recuperado de:
https://www.tributariolaboral.cl/static/website/610/articles-69722_doc_pdf.pdf
Norma Internacional de Contabilidad Nº 36 (s. f.). Deterioro del valor de los activos. Recuperado
de: http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC36.pdf
Decreto Ley N° 824 (2019). Aprueba texto que indica de la ley sobre Impuesto a la Renta.
Colegio de Contadores de Chile (1974). Boletín Técnico nº 33. Recuperado de: http://goo.gl/OOkqa
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