Contabilidad

Ésta no es ciencia, pero sigue el método para generar y

después aplicar cierta teoría y procesos, los cuales son:

• Teoría contable: Conjunto conformado por reglas,

normas, principios, técnicas, procedimientos, crite-
rios e instrumentos que son la base de la contaduría.

• Proceso contable: Conjunto de pasos que forman

parte del desarrollo para el cumplimiento de las me-
tas que tiene una entidad, los cuales son: sistemati-
zación, valuación, procesamiento, evaluación y por
último el resultado en información.

El término contabilidad proviene de la unión de los tér-

minos con (que significa globalmente), putare (que sigi-
nifica calcular o evaluar), bilis (que puede) y el sufijo dad
(cualidad).[3]

1 Tipos de contabilidad
La contabilidad puede ser clasificada en dos ramas, de-
pendiendo del criterio de división utilizado. De acuerdo
con el tipo de unidad económica a la que se refiere la in-
formación contable generada se puede hacer la siguiente
clasificación:[4]

Jakob Fugger con su contador principal M. Schwarz. Como fon-

do aparecen los expedientes con los nombres de las sucursales 1.1 Macrocontabilidad
de la Casa Fugger: Rusia, Venecia, Cracovia, Lisboa, Innsbruck,
Núremberg, etc. La contabilidad nacional ofrece la representación numé-
rica sistemática de la actividad económica de un país, du-
rante un periodo determinado. Es elaborada por los Es-
Contabilidad es una técnica o rama de la Contaduría tados, suministra información útil que orienta la política
que se encarga de cuantificar, medir y analizar las económica del país.
operaciones, la realidad económica y financiera de las
organizaciones o empresas, con el fin de facilitar la di-
rección y el control; presentando la información, previa- 1.2 Microcontabilidad
mente registrada, de manera sistemática para las distintas
partes interesadas. Dentro de la contabilidad se registran Es la contabilidad de las pequeñas unidades económicas.
las transacciones, cambios internos o cualquier otro suce- Su objetivo es suministrar información que se utilizará
so que afecte económicamente a una entidad.[1] en la toma de decisiones. Dentro de la microcontabili-
La finalidad de la contabilidad es suministrar información dad se distingue una contabilidad pública, ejecutada por
en un momento dado de los resultados obtenidos durante las distintas administraciones públicas y una contabilidad
un período de tiempo, que resulta de utilidad a sus usua- privada, orientada a la empresa.
rios, en la toma de decisiones, tanto para el control de la Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la
gestión pasada, como para las estimaciones de los resul- información contable pueden ser divididos en usuarios
tados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y internos y externos. El grupo de usuarios internos com-
eficiencia.[2] prende a todas aquellas personas u órganos que utilizan

1
2 2 HISTORIA

la información desde dentro de la empresa para la toma

de decisiones adecuada en la dirección de la misma. Por
otro lado, los usuarios externos utilizan la contabilidad
para la gestión de la empresa objeto de la información,
y comprenden a todos aquellos entes que no participan
en la gestión, como accionistas, acreedores, prestamistas,
clientes, inversores, empleados y la administración pú-
blica, especialmente la administración tributaria, y que
necesitan básicamente de la información contable para
tomar también decisiones y controlar la empresa desde
múltiples puntos de vista. En función de los usuarios de
la contabilidad se distingue entre contabilidad financiera
y contabilidad directiva o de gestión:[5]

1. Contabilidad financiera (externa): proporciona la

información esencial del funcionamiento y estado
financiero de la empresa a todos los agentes eco-
nómicos interesados (clientes, inversores, proveedo- Tabla de barro de 2040 a. C. Puede ser considerado uno de los
res, administraciones públicas, etc.). La legislación registros contables más antiguos que se conservan, contiene el ba-
de la mayoría de los países regula las normas de la lance de una explotación agrícola en Ur, en la antigua Sumeria,
contabilidad financiera para homogeneizar la infor- con una descripción detallada de las materias primas y días de
mación resultante y darle mayor fiabilidad y com- trabajo utilizados. Está redactado en escritura cuneiforme.
parabilidad. La contabilidad financiera suele tener
poco detalle porque contiene una información muy
2.1 Contabilidad en la Antigua Roma
agregada.
Existía dificultad para proporcionar datos objetivos so-
2. Contabilidad de gestión o contabilidad directiva
bre el desarrollo de la contabilidad en el Mundo Antiguo,
(interna): que engloba a la contabilidad de costos. Es
especialmente en Roma, por la escasez de documentos
la contabilidad elaborada con una finalidad interna
conservados sobre la materia y por su desconocimiento
o de autoconsumo en la propia empresa y se utiliza
formal sobre esta materia. Sí se conoce que gozaba de
para el cálculo de los costos, estados económicos y
un papel relevante, así se admitía como medio jurídico
productivos en el interior de la empresa que servirán
de prueba la inscripción de préstamos en el libro conta-
para tomar decisiones en cuanto a producción, orga-
ble del acreedor (Codex rationum) y en el libro de ingre-
nización, mercadotecnia, etc. Se caracteriza por ser
sos y gastos, (codees acceti et expensi). Catón el Viejo, en
más flexible, dado que se basa en la autorregulación,
su obra De re rustica[6] (o Res rustica), incluye los datos
está sometida únicamente a las normas que se auto-
fundamentales que se requerían para la contabilidad y su
imponga la propia empresa y no a normas legales,
utilización como herramienta para evaluar la gestión de
suele ser más detallada que la contabilidad financie-
los negocios por los “factores” frente a los propietarios
ra y también es más inmediata que esta, porque ha
agrícolas que solían residir en las ciudades.
de servir para decisiones muy próximas.
Algunos historiadores han creído observar en los frag-
mentos incompletos que se conservan de contabilidad un
primer desarrollo del principio de la partida doble, aun-
2 Historia que existe mucha diversidad de opiniones sobre esta tesis,
hay algunas citas de grandes autores, como Cicerón, que
La historia de la contabilidad y de su técnica está liga- parecen sustentar tal hecho, pero son demasiado confu-
da al desarrollo del comercio, la agricultura y la indus- sas como para establecer la tesis de que el método de la
trialización como actividades económicas. Desde su co- partida doble era conocido en la Antigüedad.[7]
mienzo, se buscó la manera de conservar el registro de las
transacciones y de los resultados obtenidos en la actividad
comercial. Los arqueólogos han encontrado en las civili- 2.2 Periodo medieval
zaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y de Roma
variadas manifestaciones de registros contables, que de Las prácticas contables más o menos evolucionadas ha-
una manera básica constituyen un registro de las entra- bituales en el mundo antiguo desaparecieron, debido a la
das y salidas de productos comercializados y del dinero. casi completa extinción del comercio en Europa en los si-
La utilización de la moneda fue importante para el desa- glos posteriores a la caída del Imperio romano. La conta-
rrollo de la contabilidad, ya que no cabía una evolución bilidad tuvo que desarrollarse partiendo de cero, especial-
semejante en una economía de trueque.[2] mente al compás del auge comercial, que tuvo su primer
2.3 El Renacimiento 3

gran impulso con las cruzadas. créditos y los débitos de las personas. Por extensión, se
Dos grandes órdenes militares, la de los templarios y la de pensó en llevar una cuenta para el conjunto de los bienes
los caballeros teutónicos, desarrollaron durante los siglos poseídos y otra que presentara las ganancias o las pérdi-
XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados, in- das. Este conjunto de cuentas condujo a la elaboración
fluidos probablemente por las prácticas de los comercian- del sistema contable de partida doble.
tes libaneses con los que ambas órdenes tuvieron contacto
en sus inicios. 2.3.1 El nacimiento de la contabilidad por partida
Los caballeros teutónicos trasladaron su actividad a las doble
regiones bálticas y allí mantuvieron contacto con las ciu-
dades comerciales de la Liga Hanseática. Esta Liga desa- Los historiadores estiman que la contabilidad por partida
rrolló con profecía la «contabilidad de factor», es decir, doble apareció hacia 1340 en Génova (Italia). La inven-
la del comisionista que debe rendir cuentas a su comi- ción de la imprenta generalizó este método, en particular
tente. En tanto que los mercaderes italianos presentaron desde la publicación de los tratados de Luca Pacioli, cu-
mayor atención a una contabilidad de carácter patrimo- ya primera obra, editada en 1494 bajo el título Summa
nial, más adaptada al contrato del comerciante sobre sus de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalitá,
empleados. enuncia los principios fundamentales en el capítulo rela-
tivo a las cuentas y libros.[9]
Las repúblicas comerciales italianas y los Países Bajos
serían durante los últimos siglos de la Edad Media las re- El primer autor del que tenemos noticia que estableció
giones europeas en que la vida comercial iba a ser más claramente el uso del método de la partida doble fue
intensa. Como consecuencia natural, la práctica contable Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljević), nacido en
iría desarrollando nuevos métodos en estos países, y sería la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad co-
en todas estas repúblicas italianas donde surgiría la mo- mercial adriática del área de influencia veneciana, llama-
derna contabilidad. da Ragusa.
De los primitivos memoriales, en los que los comercian- Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su vida, y fue
tes anotaban sin ningún orden particular las diversas ope- comerciante y consejero del rey Fernando I de Aragón.
raciones que precisaban recordar, se fue evolucionando Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue es-
poco a poco hacia un sistema contable de partida simple; crita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de
a medida que el gran número de anotaciones necesarias sus capítulos al modo de llevar las cuentas mencionan-
aconsejó a los comerciantes y prestamistas ir desglosan- do distintos libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al
do del memorial diversas cuentas, en las que anotaban que denomina Quaderno. Enumera también algunas re-
grupos de operaciones poseedoras de alguna característi- glas generales para contabilizar las operaciones comer-
ca común, tales como ir referenciadas a una determinada ciales, pero en conjunto las referencias de Benedetto a la
mercadería o bien a una misma persona. El modo de ha- contabilidad del comerciante son incompletas.
cer las anotaciones fue perfeccionándose cada vez más El libro de Cotrugli tardó casi ciento quince años en ser
y originó el progresivo desarrollo de ciertas reglas prácti-llevado a la imprenta, lo que, unido al carácter incom-
cas, hasta que en un momento no determinado con exacti- pleto de su exposición, impide que pueda adjudicarse a
tud por los historiadores apareció, en la zona de influencia su autor en la historia de la contabilidad un papel com-
económica italiana, el método de la partida doble. parable al de Luca Pacioli. El trabajo de este último fue
La partida doble tuvo su origen probablemente en la re- impreso y conocido muchos años antes, aunque escrito
gión de la Toscana antes de finales del siglo XIII, el ejem- con posterioridad al de Benedetto.
plo más antiguo de su uso son las cuentas públicas de la
ciudad de Génova del año 1340.[8] En el siglo XV, parece
2.3.2 El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli
ser que los banqueros y comerciantes toscanos disponían
de una técnica contable tan desarrollada o más que la em-
Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, nació en
pleada por los venecianos, y diferente en algunos puntos
el pueblo Umbría, provincia italiana en el año de 1455.[10]
importantes de la de estos. Sin embargo fue la contabili-
Estudió en Venecia, donde fue preceptor de los hijos de
dad a la veneziana la que se impuso, gracias a la imprenta,
un rico mercader de la ciudad, del que probablemen-
que permitió su difusión antes que ninguna otra.
te aprendió los procedimientos contables que luego ex-
puso en su magna obra Summa de Arithmetica, Geome-
tria, Proportioni et Proportionalità, impresa en Venecia
2.3 El Renacimiento en 1494,[11] por lo que los ejemplares de esta edición son
libros incunables. Pacioli, que parece no ingresó en la or-
En el Renacimiento, la aparición del concepto de capital den de San Francisco hasta edad madura, fue un gran
productivo y el desarrollo del crédito, sentaron los funda- matemático, un auténtico humanista del Renacimiento,
mentos necesarios para la elaboración de un sistema con- amigo de Leonardo da Vinci, del cual se dice que in-
table. Surge en primer lugar las cuentas que reflejaban los cluso ilustró algunos de los textos y de otros grandes
4 2
Luca Pacioli, autor del libro Summa de Arithmetica, Geome-
tria, Proportioni et Proportionalità, que incluye un capítulo con-
siderado la primera descripción de la contabilidad por partida
doble.
pensadores de la época, que impartió enseñanza en va-
rias universidades italianas.
Pacioli dedicó treinta y seis capítulos del Summa de Arith-
metica, Geometria, Proportioni et Proportionalità a la des-
cripción de los métodos contables empleados por los prin-
cipales comerciantes venecianos. El autor destinó, ade-
más, parte de sus trabajos a la descripción de otros usos
2.4
mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro
de intereses y el empleo de las letras de cambio.
Según Pacioli las anotaciones en el libro diario constan
de dos partes claramente diferenciadas: una comenzando
con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra
con la palabra A (el Haber del asiento contable), antece-
dente del modelo de asiento contable tradicional. Dado
que en aquella época no era costumbre la utilización del
balance de situación, sólo describe los usos en la elabora-
ción del balance de comprobación de sumas y saldos, que
era utilizado al agotarse las páginas del libro mayor.
Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la
partida doble, la cual Pacioli aseguraba que él solo ense-
ñaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mer-
caderes. La partida doble asegura que por cada aumento
del activo (en el debe) hay un aumento en las cuentas del
pasivo y capital (dentro del haber). Asimismo, habiendo
una disminución en las cuentas del activo (dentro del de-
be), hay igualmente una disminución en las cuentas del
pasivo y capital (dentro del haber), así efectuándose las
normas de la partida doble.
La traducción en inglés fue publicada en Londres por
John Gouge o Gough en 1543. Se describe como Un Tra-
tado Provechoso (A profitable treatyce), también denomi-
nado El Instrumento o Libro para aprender el buen or-
den de llevanza del famoso conocimiento llamado en La-
tín Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.
Algunos de los aspectos en los que colaboró Pacioli para
HISTORIA
la contabilidad son:
• Al comenzar un negocio el propietario tendría que
hacer un inventario, además de una lista conteniendo
tanto los activos como los pasivos.
• En el libro llamado Memoriale se debían registrar las
operaciones cronológicamente.
• Todas las operaciones deberían realizarse con la
moneda de Venecia, así que si entraba una moneda
extranjera se debía hacer la conversión.
• Giornale o Diario.
• La aplicación de los índices cruzados dentro del libro
mayor para las cuentas.[12]
En 1588, se publicó un pequeño libro de instrucción por
John Mellis de Southwark, en el que dice: «Soy el reno-
vador y revividor de una antigua copia publicada aquí en
Londres, el 14 de agosto de 1543». John Mellis se refiere
al hecho de que los principios de contabilidad que explica
(que es un sistema de partida doble) siguen «la forma de
Venecia».
Las escuelas económicas del pensa-
miento contable (1850-1920/1930)
Desde el nacimiento de la partida doble en el Renaci-
miento, la contabilidad, si bien ha sido enriquecida con
desarrollos técnicos, no ha sufrido cambios fundamenta-
les. El estudio sistemático de la historia de la contabilidad
moderna comienza a mediados del siglo XIX, los italia-
nos fueron los pioneros en la elaboración de teorías más
o menos científicas basadas en la relación entre contabili-
dad y administración empresarial. Las principales escue-
las, iniciadas a principios del XIX fueron las siguientes:
2.4.1 Francesco Villa
La escuela lombarda de Francesco Villa, que aborda la
elaboración de teorías más o menos científicas, distin-
guiendo entre la técnica y la ciencia y elaborando un con-
junto de principios económico-administrativos.
Francesco Villa. Nacido en Milán en 1801, ha sido consi-
derado el padre de la moderna contabilidad italiana. Efec-
tivamente, su magna obra Elementi di amministrazione e
contabilitá, aparecida en Pavía en 1850, puede conside-
rarse el punto de partida de una nueva concepción de la
contabilidad, sobre bases completamente distintas a las
anteriores. La mecánica de la teneduría de libros es, para
este autor, un simple instrumento utilizado por la conta-
bilidad, ciencia de contenido y ambiciones mucho más
amplios, que se integra como parte fundamental en el
 5

complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de medición del patrimonio económico que a su vez no tiene
Villa se dividen en tres partes, cuya enumeración ya nos porqué coincidir con el concepto jurídico del patrimonio.
permite calibrar la “modernidad” de su autor: Conceptos
económico-administrativos, De la Teneduría de libros y
de sus aplicaciones más usuales, y finalmente Organiza- 2.4.5 La Escuela de Economía Hacendal, de Gino
ción administrativa y revisión de cuentas. En sus Elemen- Zappa
ti, Villa desarrolló un estudio sistemático y profundo de
la empresa desde el punto de vista de la organización, la Zappa opina que la finalidad de la unidad económica es
división del trabajo, los objetivos perseguidos y los prin- obtener rédito y que toda la problemática contable debe
cipios administrativos que deben orientar la manera de quedar subordinada a la determinación del mismo.
llevar los libros. Publicó el autor milanés muchas otras
obras, no solamente sobre temas contables. Murió en el 2.4.6 Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi
año 1884.
Sostiene que el objeto de la investigación contable es el
patrimonio considerado en su aspecto estático y dinámi-
2.4.2 La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi
co, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno
oportuno, prudente y conveniente de tal patrimonio.
En el año 1867 apareció en Prato una obra que había de
hacer célebre a su autor, Francesco Marchi (1822-1917).
En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela 2.4.7 Vincenzo Masi (1956)
cincocuentista, seguidora del método de Degranges, que
durante más de medio siglo había dominado la escena de Creador de la escuela patrimonialista fue quien configuró
los estudios de teoría contable en Europa. finalmente los alcances del paradigma de beneficio eco-
Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases nómico, al señalar que “la contabilidad tiene por objeto
de personas interesadas en la vida de la empresa: el admi- el estudio de los fenómenos patrimoniales, sus manifesta-
nistrador, el propietario, los consignatarios y los corres- ciones y su comportamiento y trata de disciplinarlos con
ponsales. Las cuentas se dividen en dos grupos: las de relación a determinado patrimonio de empresa. De acuer-
propietario, por un lado, y las cuentas que deben abrirse do con este paradigma las generalizaciones simbólicas se
a los consignatarios y corresponsales, por otro. Después basan en los conceptos de renta y valor para la medición
de Marchi apareció un gran número de autores que con- del patrimonio, la partida doble evolucionada a una dua-
figuraron la escuela toscana. Entre todos ellos descolló lidad de la empresa en marcha se constituye en el patrón
Giuseppe Cerboni. metodológico de medición, las técnicas y procedimientos
se seleccionan en función a su correlación y uniformi-
dad con los conceptos fundamentales, y el sistema conta-
2.4.3 La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni ble refleja adecuadamente la realidad económica (verdad
económica) y suministra uni-direccionalmente la infor-
En su obra Primi saggi di logismografia, proponía un nue- mación suficiente a los usuarios potenciales. Como valo-
vo sistema contable. La logismografía está emparentada res compartidos se encuentran la búsqueda de la verdad
con la doctrina de la personificación de las cuentas, pero económica: el cálculo del beneficio y de la situación pa-
visto desde un punto de vista jurídico, en la que el he- trimonial, sin importar quién la recibe y por qué. Ejem-
cho contable crea una relación contable entre personas, plares: aparece un nuevo conformante financiero, el pa-
naturales o jurídicas que se anota, utilizando una cuenta trimonio, por tanto la mejor medición y representación
para cada una de las personas implicadas. Según Cerbo- posible de la situación patrimonial y del beneficio fueron
ni, la contabilidad debe contemplar, antes que la activi- fines de la regulación contable.
dad económica de la empresa, los actos de sus órganos
administrativos, con el objeto de ejercer un control sobre
ellos. 3 Conceptos básicos de contabili-
dad y elementos de los estados
2.4.4 Fabio Besta contables
El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (escue- Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que
la controlista), define el patrimonio como un conjunto de forman parte del patrimonio de las empresas. El marco
bienes o fondo de valores, analizándolo desde el punto de conceptual del Comité Internacional de Normas Conta-
vista económico y las cuentas son los medios de repre- bles (International Accounting Standards Board, IASB)
sentación de los elementos que componen el patrimonio. define cinco elementos básicos que componen la conta-
Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del con- bilidad: activo, pasivo, capital, gastos (egresos) e ingre-
trol financiero. La contabilidad debe encaminarse a la sos. Todos ellos deben seguir un itinerario lógico para su
6 5 METODOLOGÍA CONTABLE

adecuada contabilización, cuyos pasos son: definición, re- presa (o el año fiscal). Por ejemplo, el edificio don-
conocimiento y medición; los cuales quedan reflejados en de una fábrica elabora sus productos es un activo fi-
los estados financieros. jo porque permanece en la empresa durante todo el
proceso de fabricación y venta de los productos. Un
mismo bien puede tener distinta naturaleza según la
4 Masas patrimoniales empresa de la que se trate, por ejemplo, un ordena-
dor para un banco es un elemento de su activo fi-
jo porque permanece durante varios ejercicios en la
El patrimonio de una empresa es el conjunto de bienes,
empresa a lo largo del proceso de fabricación; por el
derechos y obligaciones relativos a una empresa que cons-
contrario un ordenador, para una empresa dedicada
tituyen los medios económicos y financieros a través de
a la venta de equipos informáticos, es un produc-
los cuales puede cumplir sus objetivos.[13]
to encuadrado dentro de las mercancías y no dentro
El patrimonio está formado por multitud de elementos de su activo fijo. Sin embargo los ordenadores que
de carácter muy dispar. Se denomina elemento patrimo- usa esta empresa para por ejemplo llevar su sistema
nial a cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que contable, si tienen la naturaleza de activos fijos.
conforman el patrimonio de la empresa.
• Activo diferido: El saldo de las cuentas del activo
A efectos de su valoración, el patrimonio está formado
diferido está constituido por gastos pagados por an-
por una parte positiva (activo), constituida por los bie-
ticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de re-
nes (elementos materiales) y derechos (elementos intan-
cibir un servicio aprovechable, tanto en el mismo
gibles), derivados de relaciones jurídicas de la empresa
ejercicio como en posteriores.
y una parte negativa (pasivo), formada por las obligacio-
nes. La suma algebraica del valor positivo de los bienes
y derechos y del valor negativo de las obligaciones daría 4.1.2 Pasivo y Patrimonio Neto (PN)
como resultado el valor del patrimonio neto.
La ecuación fundamental del patrimonio expone que se El pasivo está formado por las obligaciones hacia terce-
cumple cuando la suma del valor de los activos -bienes y ros, originadas por la asunción de responsabilidades jurí-
derechos- es igual a la suma del valor de los pasivos y del dicas de dar, hacer o consentir. Puede dividirse en pasivo
patrimonio neto.[5] corriente y no corriente.
Los fondos propios, también llamados capital o neto pa-
(1) ACTIVO = PASIVO + trimonial, por ser la diferencia entre el activo y el pasivo
PATRIMONIO NETO exigible, son por tanto el valor contable neto de la em-
presa, ya que representa el valor de los bienes y derechos
que la empresa no debe a nadie, constituye la agrupación
4.1 Estructura del balance de elementos patrimoniales que representan las aporta-
ciones de los propietarios a la empresa y que constituye
4.1.1 Activo el conjunto de las fuentes de financiación propias.
El activo es el conjunto de bienes (elementos materiales) Se puede calcular esta partida como la diferencia entre
y derechos (elementos intangibles) controlados económi- el activo y el pasivo. Se cumple así la ecuación contable:
camente por la empresa, derivados de relaciones jurídi- Activo total = Pasivo total + Patrimonio neto; o lo que es
cas de propiedad, posesión, uso, crédito, etc. Se divide en lo mismo, Activo total − Pasivo total = Patrimonio neto,
circulante, fijo y diferido. siendo entonces Activo total − Pasivo corriente − Pasi-
vo no corriente = Patrimonio neto contable.[5] También
• Activo circulante, o corriente, es aquel activo líqui- puede ser calculada por la agrupación o suma directa de
do a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible los elementos que la componen básicamente capital más
en dinero dentro de los doce meses siguientes. Ade- reservas más resultados del ejercicio.
más, se consideran corrientes a aquellos activos apli-
cados para la cancelación de un pasivo corriente, o
que evitan erogaciones durante el ejercicio. Con una 5 Metodología contable
mayor precisión terminológica, podríamos decir que
el “activo corriente” o “activo circulante” se refie- La contabilidad, como ciencia, utiliza un método deno-
re a aquellos recursos del ente que poseen una alta minado contable, que se compone de cuatro pasos:[4]
rotación o movilidad. Los componentes básicos del
activo circulante son las existencias, deudores, in-
versiones financieras a corto plazo y la tesorería. • Captación de los hechos de contenido económico
susceptibles de ser contabilizados.
• Activo fijo, o no corriente, son aquellos bienes que
no varían durante el ciclo de explotación de la em- • Cuantificación de los hechos contables.
5.2 Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble 7

• Representación mediante registro de los hechos en cuenta de Pérdidas y Ganancias.[14]

cuentas contables (instrumentos conceptuales) ano- Independientemente de si las cuentas son de patrimonio
tados en libros de contabilidad (instrumentos mate- o de resultados, también se dice que por su naturaleza son
riales). deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando,
• Agregación de la información registrada que se pre- siendo de patrimonio, se refieren a un activo o, siendo de
senta de forma sintetizada en los estados financieros gestión, se refieren a un gasto; y son acreedoras cuando,
(cuentas anuales). siendo de patrimonio, se refieren a un pasivo o a una cuen-
ta de capital, o cuando, siendo de gestión, se refieren a un
ingreso.
5.1 Las cuentas

Las cuentas son los instrumentos de representación y me-
dida de cada elemento patrimonial. Cada una consta de
una denominación y un código numérico, que la identifi-
can de manera única. Estos elementos identificativos son
la representación de la realidad de los elementos del pa-
trimonio, escritos en un papel o en un registro electróni-
co. Por tanto, hay tantas cuentas como elementos patri-
moniales tenga la empresa. La regulación contable sue-
le establecer libertad para que cada entidad disponga las
cuentas que va a utilizar en su proceso contable y el gra-
do de detalle de su información, aunque hay legislaciones
(como por ejemplo Francia, México, España o Perú) que
establecen planes o manuales de cuentas orientativos para
que sean utilizados por las empresas y aunque la legisla-
ción contable en materia de número y nombre de cuentas
no suele ser obligatoria, si es utilizado habitualmente de
forma homogénea por las empresas de un mismo país. El
plan contable de una empresa es la codificación del con-
junto de cuentas que utiliza una empresa, incluye todas
las cuentas y las agrupaciones de las mismas.
De acuerdo con esto, por ejemplo es habitual, que exis-
tan cuentas para los inmuebles, el mobiliario y el con-
junto de inmovilizado de una empresa, las mercancías,
las materias primas, las deudas de clientes y los créditos
con proveedores, las cuentas y préstamos bancarios, así
como cuentas para los distintos gastos e ingresos existen-
tes como pueden ser gastos de personal, financieros, de
servicios recibidos. Cada empresa también dispone del
grado de desarrollo que quiere utilizar en su sistema con-
table Las cuentas suelen agruparse en distintas partidas
o grupos que reflejan los mismos conceptos de bienes o
gastos.
Gráficamente se dibujan como una “T”, donde a la parte
izquierda se llama "débito" o “debe” y a la parte derecha
"crédito“o “haber”, sin que estos términos tengan ningún
otro significado más que el indicar una mera situación fí-
sica dentro de la cuenta (el debe es la parte izquierda de
la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta, y no
representan otra cosa como lo pueden indicar las diferen-
tes acepciones de estas palabras). Hay dos tipos de cuenta:
de patrimonio y de gestión o de resultados. Las cuentas
de patrimonio aparecerán en el balance y pueden formar
parte del activo o del pasivo (y dentro de este, del pasivo
exigible o del capital, también llamado fondos propios o
patrimonio neto). Las cuentas de gestión o de resultados
son las que reflejan ingresos o gastos y aparecerán en la
5.2 Convenio de cargo y abono y sistema de
partida doble
Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotación en el
debe. Abonar o acreditar una cuenta es hacer una ano-
tación en el haber. En las cuentas de activo, cuando este
aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En
las cuentas de pasivo y de capital, cuando este aumenta,
se abonan, y cuando disminuye, se cargan.
Se refiere al efecto que tienen las transacciones comercia-
les sin alterar la ecuación patrimonial. Cada transacción
afecta el balance, cambia los valores en el patrimonio,
pero sin alterar la igualdad de la ecuación. En cada una
de esas transacciones, actúan por lo menos dos cuentas.
Existen siete tipos de transacciones que siguen la teoría
del cargo y del abono.
5.3 Sistema de partida doble
El sistema de partida doble consiste en que, en cada he-
cho contable, se ha de producir al menos un cargo en una
cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos debe
ser igual a la suma de los abonos efectuados; en otras pa-
labras, todos los recursos que existen en una empresa son
el resultado de la aplicación de recursos que tuvieron una
fuente definida.
La “partida doble” como técnica contable obedece a los
siguientes criterios:
1. Correspondencia: quien recibe es deudor, quien en-
trega es acreedor;
2. Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y vicever-
sa;
3. Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual
al valor que sale;
4. Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta
debe salir por la misma cuenta;
5. Confrontabilidad: las pérdidas se debitan, las ganan-
cias se acreditan.
8 7 LAS NORMAS CONTABLES

5.4 Saldo 6.1 Clases de libros

Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los dé- 6.1.1 Libro Diario
bitos (anotaciones realizadas en el debe de una cuenta) y
créditos (anotaciones realizadas en el haber de una cuen- El libro diario (en inglés journal) es el principal libro con-
ta). Cuando los débitos sean mayores que los créditos será table, donde se recogen, por orden cronológico, todas las
saldo deudor, sin embargo cuando los créditos sean ma- operaciones de la actividad económico empresarial, se-
yores que los débitos será saldo acreedor. Cuando los dé- gún se van produciendo en el tiempo.[15] La anotación
bitos sean iguales a los créditos, se entenderá que la cuen- de un hecho económico en el libro diario se denomina
ta está saldada, balanceada o sin saldo. "asiento". Cada asiento debe reflejar la información refe-
rida a un hecho económico completo y debe estar com-
puesto al menos por dos apuntes o anotaciones en dos
5.5 Elaboración del balance y de la cuenta cuentas diferentes. Los asientos por definición deben es-
tar cuadrados, lo que significa que la suma de las cantida-
de resultados
des anotadas en un asiento en el debe han de ser iguales a
las cantidades anotadas en el haber de ese mismo asien-
Cuando se han realizado todas las anotaciones contables
to. El que un asiento esté cuadrado manifiesta que se han
en el libro diario se calcula el saldo de cada una de las
tenido en cuenta todas las consecuencias del hecho eco-
cuentas y se elabora un estado transitorio denominado ba-
nómico.
lance de comprobación o de saldos, que es un listado de
todas las cuentas abiertas con su saldo. La suma de los
saldos acreedores debe ser igual a la suma de los saldos 6.1.2 Libro Mayor
deudores, debido al sistema mencionado de partida do-
ble. Este libro (en inglés ledger) recoge la información ya in-
Partiendo del balance de sumas y saldos se realiza el de- cluida en el diario, pero reordenada por cuentas, en él se
nominado asiento de regularización en el que se regula- recogen para cada cuenta, de acuerdo con el principio de
rizan todas las cuentas de ingresos y gastos y aparece la partida doble, todos los cargos y[15]
abonos realizados en las
cuenta de pérdidas y ganancias. El balance de situación mismas y es más fácil de llevar.
se obtiene así después de regularizar el balance de com-
probación. 6.1.3 Libro inventario o de Balances

Los libros de balances (en inglés balance sheet) reflejan

6 Los libros contables la situación del patrimonio de la empresa en una fecha
determinada. Los balances se crean cuando hemos pasa-
do las cantidades de las cuentas de los asientos a su libro
mayor.

6.2 Conservación
Desde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo
durante el cual los empresarios deben conservar sus libros
obligatorios (diario, inventarios y cuentas anuales) como
los no obligatorios (mayor, registros de impuesto sobre
el valor añadido, auxiliares, etc), así como la documenta-
ción y justificantes que sirven de soporte a las anotaciones
registradas en los libros. En España, este plazo de conser-
vación está fijado en seis años.[16] Los libros obligatorios,
deben conservarse en soporte material de papel y en una
adecuada encuadernación.
Hojas del libro mayor de un comerciante de Leipzig, 1876-1885.

Los libros de contabilidad son los documentos que so-
portan y reflejan los hechos con trascendencia en la reali-
dad económica de la empresa a lo largo de un período de
tiempo. La legislación mercantil establece cuáles son los
libros contables obligatorios para las empresas. Los libros
de contabilidad principales son:
7 Las normas contables
El funcionamiento de la contabilidad es regulado por las
normas contables, que debido a diferencias de carácter
fiscal, cultural, económicas y políticas, presentan dife-
rencias entre los países, lo que dificulta la comparabili-
 9

dad de la información publicada por las empresas en dis-
tintos países. Estas normas pueden ser aprobadas de for-
ma legal o pueden estar reguladas por entidades privadas
de carácter profesional. Su contenido incluye los princi-
pios, reglas y prácticas necesarias para preparar los esta-
dos financieros.[17]
7.1 Estados financieros – Cuentas anuales
Los activos se registran por el monto de efectivo o equi-
valentes de efectivo pagados, o por el valor justo del acti-
vo entregado a cambio en el momento de la adquisición.
Los pasivos se registran por el valor del producto reci-
bido a cambio de incurrir en la obligación o, en algunas
circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pa-
gar) por los montos de efectivo o equivalentes de efecti-
vo que se espera pagar para extinguir la correspondiente
obligación.

Los denominados estados financieros o cuentas anuales

son los informes que muestran de forma sintetizada, los
datos fundamentales del proceso contable de un ejerci-
cio, su formulación se realiza una vez al año, después de
la terminación del ejercicio económico. Los documentos
que los componen deben ser claros y expresar la imagen
fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los re-
sultados de la empresa a la que se refieran.
Aunque cada país regula el contenido obligatorio de los
estados financieros, suele estar formados por los siguien-
tes elementos:
Coste Corriente
Los activos se llevan contablemente por el monto de efec-
tivo, o equivalentes de efectivo, que debería pagarse si se
adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de si-
milares características. Los pasivos se registran al monto
de efectivo o equivalente de efectivo que se requiere para
liquidar la obligación al momento presente.
Valor Razonable

• El balance (también denominado estado de situación Los activos se registran contablemente por el monto de
efectivo o equivalentes de efectivo que podrían ser ob-
financiera o estado de situación patrimonial). El ba-
lance plasma el patrimonio de la empresa en una de-tenidos, en el momento presente, en la venta no forzada
terminada fecha. de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de
liquidación, esto es, los montos sin descontar de efecti-
• El estado de resultados (también denominado cuenta vo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las
de pérdidas y ganancias) expresa de forma ordenada obligaciones en el curso normal de las operaciones.
y detallada los beneficios o pérdidas de la empresa
durante un ejercicio económico. Valor Actual
• El estado de cambios en el patrimonio neto (estado
de evolución del patrimonio neto), suministra infor- Los activos se registran contablemente al valor actual,
mación sobre la cuantía del patrimonio neto. descontando las futuras entradas netas de efectivo que se
espera genere la partida en el curso normal de las opera-
• El estado de flujo de efectivo.
ciones. Los pasivos se registran por el valor actual, des-
• La memoria (también denominada información contando las salidas netas de efectivo que se necesitarán
complementaria o notas). La memoria amplía y de- para pagar las obligaciones, en el curso normal de las ope-
talla la información contenida en los documentos an- raciones.
teriores.

Los estados financieros suministran informes que pueden 9 Paquetes contables

utilizar las instituciones para reportar la situación eco-
nómica y financiera y los cambios que experimenta la
misma a una fecha o periodo determinado. Esta informa-
ción resulta útil para los administradores, gestores, regu-
ladores y otros tipos de interesados como los accionistas,
acreedores o propietarios.[14]

8 Los criterios de medición

Según el marco conceptual para la preparación y presen-
tación de los estados financieros, existen cuatro criterios
de medición:

Coste histórico Software contable para empresas

10
Aunque la contabilidad se puede realizar de forma ma-
nual, actualmente está extendido el uso de aplicaciones
informáticas que facilitan la labor contable. Se denomina
software contable a las aplicaciones informáticas que es-
tán destinados a sistematizar y simplificar estas tareas en
la empresa. Las aplicaciones pueden limitarse a la elabo-
ración de la contabilidad o estar integrados con el resto
del sistema informático de la empresa, como puede ser la
facturación, nóminas, inventario etc.[15]
10 Razones financieras
Las razones financieras, también denominados como ra-
tios financieros, son indicadores utilizados en el mundo
de las finanzas para medir o cuantificar la realidad eco-
nómica y financiera de una empresa o unidad evaluada, [8] Amanda Alicia Godoy-Orlando Greco. Diccionario Con-
y su capacidad para asumir las diferentes obligaciones a
que se haga cargo para poder desarrollar su objeto social. [9] Romero López Álvaro Javier, “Principios de contabili-
La información que genera la contabilidad y que se re-
sume en los estados financieros, debe ser interpretada y
analizada para poder comprender el estado de la empre- [10] Romero López Álvaro Javier, “Principios de contabili-
sa al momento de generar dicha información, y una for-
ma de hacerlo es mediante una serie de indicadores que [11] Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Pro-
permiten analizar las partes que componen la estructura
financiera de la empresa.
11 Véase también
• Finanzas corporativas
• Año fiscal
• Banco
• Finanzas
• Principios de Contabilidad Generalmente Acepta-
dos
• Normas Internacionales de Información Financiera
• Resultado contable
• Conciliación de cuenta bancaria
• Plan General de Contabilidad (España)
• Auditoría contable
• Normas contables en Panamá
12 Notas y referencias
[1] Contreras Villagómez, Ana Lilia. Introducción al estudio
de la información financiera. México: UNAM FCA Pu-
blishing. ISBN 978-607-02-4334-9.
[2] VV.AA. Memento contable 2012. FRANCIS LEFEB-
VRE, S.A. ISBN 9788415056577.
13 ENLACES EXTERNOS
[3] VV.AA. Etimología de Contabilidad.
[4] García Castellví, Antonio (coord.) (2008). Contabilidad
financiera. Análisis y aplicación del PGC de 2007. Ariel.
ISBN 978-84-344-4552-9. Consultado el 1 de enero de
2012.
[5] Alcarria Jaime, José J. Universitat Jaume I, ed.
Contabilidad financiera I. ISBN 978-84-691-1809-2.
Consultado el 29 de noviembre de 2011.
[6] Libri de re rustica, Fondo antiguo de la Universidad de
Sevilla
[7] Giménez Barriocanal, Fernando. La actividad económica
en el derecho romano. Análisis contable. Dyckinson S.L.
ISBN 84-9772-202-7. Consultado el 1 de diciembre de
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dad”, Ed.McGraw Hill, 5ta edición.
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portionalità, Fondo antiguo, Universidad de Sevilla
[12] Romero López Álvaro Javier, “Principios de contabili-
dad”, Ed.McGraw Hill, 5ta edición, 479pp.
[13] Blanco Richart, Enrique R. Contabilidad y fiscalidad.
Editorial Club Universitario. ISBN 84-8454-188-6. Con-
sultado el 1 de mayo de 2013.
[14] Omeña García, Jesús. Contabilidad general. Deusto. ISBN
978-84-234-2614-0. Consultado el 27 de noviembre de
2011.
[15] Pérez, Rosario. Técnica contable. Editex. ISBN 978-84-
9771-6482.
[16] Rey Pombo, José. Contabilidad general. Paraninfo. ISBN
978-84-9732-727-5. Consultado el 22 de diciembre de
2011.
[17] Montesinos Julve, Vicente (coord.). Introducción a la
contabilidad financiera, un enfoque internacional. Ariel.
ISBN 978-84-344-4544-4. Consultado el 2 de enero de
2012.
13 Enlaces externos
• Wikimedia Commons alberga contenido multi-
media sobre Contabilidad. Commons
 11

14 Origen del texto y las imágenes, colaboradores y licencias

14.1 Texto
• Contabilidad Fuente: https://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad?oldid=90576025 Colaboradores: Moriel, Frutoseco, Abgenis, JorgeGG,
Sanbec, Togo~eswiki, Rosarino, Cookie, Galio, Huhsunqu, ManuP, Kordas, Elsenyor, Richy, FAR, Boticario, Ajo, Soulreaper, Petronas, Ai-
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Photographer, Banfield, Maldoror, Tomatejc, Jarke, Filipo, Carlos mir, Jorgechp, Flurry ES, BOTpolicia, JEDIKNIGHT1970, CEM-bot,
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LMLM, Isha, Arcibel, Doreano, Osiris fancy, JAnDbot, Lasai, Pepelopex, Kved, Mandrake33, BetBot~eswiki, Muro de Aguas, Xavigi-
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SieBot, Danielba894, Ctrl Z, ORTEGA PAREDES, José, Loveless, Carmin, Cobalttempest, Anual, Dark, BOTarate, Izmir2, Manwë, Dv-
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Sur, Alecs.bot, Botito777, Furti, Kiam-shim, Fayalac, Paporrubio, Rαge, Raucca, -antonio-, Raulshc, Açipni-Lovrij, Liljozee, Silvonen-
Bot, Camilo, UA31, Ucevista, AVBOT, David0811, Leo03.89, Linaromero, LucienBOT, J.delanoy, MastiBot, David-ornelas, Angel GN,
NicolasAlejandro, MarcoAurelio, Diegusjaimes, Davidgutierrezalvarez, Marifernan, MelancholieBot, Mashiba, Alfonso13~eswiki, MIS
BOXER, Arjuno3, Saloca, Andreasmperu, Luckas-bot, Roinpa, Kilinkis, Carlos Chávez Díaz, Jotterbot, Dangelin5, Jorge 2701, Juliochet,
Ohgizu, José Gabriel Ortega, Indianaonline, Vandal Crusher, Sergcarrasco, Jordav, Marcomogollon, Yerandy1990, SuperBraulio13, Carlos
López Mendizábal, Manuelt15, Xqbot, Jkbw, FrescoBot, Ricardogpn, ChenzwBot, Igna, Botarel, Panderine!, Lorenamg, Mmutilva, Fjgs12,
BOTirithel, Hprmedina, Jcfidy, TobeBot, Halfdrag, Daveyba, Lrortiz5120, AnselmiJuan, HMC.Puebla, Leugim1972, PatruBOT, Angeli-
to7, Ramiro Romero Hernández, Humbefa, Oftalmologo, Tarawa1943, Manitou, HermanHn, Dark Bane, Setincho, Foundling, Wikiléptico,
Mariapaula9494, Miss Manzana, Edslov, EmausBot, Milagros Chavez, Savh, AVIADOR, HRoestBot, Allforrous, Sergio Andres Segovia,
Africanus, J. A. Gélvez, Eldesafiano, Grillitus, Bgolmedo, Erwin Enrique Molina Santos, El gemelo venezolano, MercurioMT, David.lujan,
Lady llaro, Emiduronte, Sebas27.27, Cmnavedo, Pipesangar, Khiari, MadriCR, Waka Waka, WikitanvirBot, Cyclonic Tsunami, Albian19,
CocuBot, Sppi1053, Diego316, Contor, Angelordemon, Antonorsi, JABO, Ascoccia, KLBot2, Maximiliato, Sebrev, Rufinita, Elsuno2,
Travelour, Ginés90, Invadibot, Dino-Mario, Óscar Becerril, Momosume, Albertoaviles, Fabiolamacabeo, Minsbot, Dunraz, Carliitaeliza,
Vetranio, Johnbot, LlamaAl, Jorgeivan a, Elvisor, Creosota, DanielithoMoya, DLeandroc, Jortegaparedes, Helmy oved, Cyrax, Gsmesa,
Syum90, Ecuervog, Lamorena98, Me violo a tu hermana, DanimarJamona, KARELMR, Lautaro 97, Jean70000, Addbot, Catopicc, Dania
Shikman, Helen-butterfly, Brenda Yuridia Islas Bernal, Ezequielluck, Sebastian Valente 13, Adrián Cerón, ConnieGB, Natleon, Micaela
teodosio luna, Yesenia Romero Soto, JuliánDelRusso, Theo horan, JacobRodrigues, Manuel Balarezo, Izabel Soto, Recyclable, Libra-
da samaniego, Maria.estrellam, Judith Soberanes, Alejandra.baezj, Diana.dominguezc, Yesica.gaxiolam2, Juan.duarteg1, Saiyel.tanorie1,
Alma.ibarrag, Luis.ramirezf, Cynthia.sandovalb, Dianaguardadov, Daniela.leonr, Luz.alvarezg, Alexa.partidad, Jacqueline.alcaraz, Fran-
cisca.vegaa, Estefania triviño, Karina.hernandez181, Beatriz.morenot, Kmartinezsereno, Cristian alberto espitia leon, Jesus.bozanquetv,
Katya.ibarral, Pamela.figueroaa, Carlos.paredesf12, Diana.romerob1, Cindy castelo, Vanessa.ruizl1, Sergio.garciap2, Dalia.acostas, Fla-
vio.fierrosv, Michelle.moralesg2, Karen.riveraf, Maria.GarciaT12, Kimberly Garfias Camberos, Jarould, Adrian.montoyag1, Michellequi-
rozm, Oscarcorteza, Matiia, Pedromml, Crystallizedcarbon, Isbas00, 4lextintor, JuanCalamidad, Ciencia de la Contabilidad, Brayalex,
Enriquebdelgado, Vilagarciana, JoséMArandaG, Genesis207, Brando Mijares, Ks-M9, Pakodirk, José Gabriel Ortega Paredes, Yesenia
coronado, Cueronegro, Ghojan1908 y Anónimos: 1367

14.2 Imágenes
• Archivo:Balance_sheet_Mesopotamia_Louvre_AO6036.jpg Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/9/94/
Balance_sheet_Mesopotamia_Louvre_AO6036.jpg Licencia: Public domain Colaboradores: Marie-Lan Nguyen (2006) Artista original: ?
• Archivo:Commons-emblem-question_book_orange.svg Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/1/1f/
Commons-emblem-question_book_orange.svg Licencia: CC BY-SA 3.0 Colaboradores: <a href='//commons.wikimedia.org/wiki/File:
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data-file-width='48' data-file-height='48' /></a> + <a href='//commons.wikimedia.org/wiki/File:Question_book.svg' class='image'><img
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book.svg.png' width='25' height='20' srcset='https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/thumb/9/97/Question_book.svg/
38px-Question_book.svg.png 1.5x, https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/thumb/9/97/Question_book.svg/50px-Question_
book.svg.png 2x' data-file-width='252' data-file-height='199' /></a> Artista original: GNOME icon artists, Jorge 2701
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main Colaboradores: This version created by Pumbaa, using a proper partial circle and SVG geometry features. (Former versions used
to be slightly warped.) Artista original: SVG version was created by User:Grunt and cleaned up by 3247, based on the earlier PNG version,
created by Reidab.
• Archivo:Fuggerkontor.jpg Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/0/0a/Fuggerkontor.jpg Licencia: Pu-
blic domain Colaboradores: biography of M. Schwarz; Herzog-Anton-Ulrich-Museum Braunschweig Artista original: Des-
conocido<a href='//www.wikidata.org/wiki/Q4233718' title='wikidata:Q4233718'><img alt='wikidata:Q4233718' src='https:
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srcset='https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/thumb/f/ff/Wikidata-logo.svg/30px-Wikidata-logo.svg.png 1.5x,
https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/thumb/f/ff/Wikidata-logo.svg/40px-Wikidata-logo.svg.png 2x' data-file-width='1050'
data-file-height='590' /></a>
12 14 ORIGEN DEL TEXTO Y LAS IMÁGENES, COLABORADORES Y LICENCIAS

• Archivo:Ledger_of_the_fur_trader_Dedo_from_Leipzig,_1876-1885_002.jpg Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/

commons/8/8a/Ledger_of_the_fur_trader_Dedo_from_Leipzig%2C_1876-1885_002.jpg Licencia: Public domain Colaboradores: aus
eigenem Besitz Artista original: Dedo
• Archivo:Pacioli.jpg Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/2/2a/Pacioli.jpg Licencia: Public domain Colaboradores:
Lauwers, Luc & Willekens, Marleen: Five Hundred Years of Bookkeeping: A Portrait of Luca Pacioli (Tijdschrift voor Economie en Ma-
nagement, Katholieke Universiteit Leuven, 1994, vol. XXXIX issue 3 p. 289–304) pdf Artista original: Atribuido a Jacopo de'Barbari
(1460/1470–antes de 1516)
• Archivo:Software_contable_para_el_asesoramiento_contable.png Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/6/6a/
Software_contable_para_el_asesoramiento_contable.png Licencia: CC BY-SA 4.0 Colaboradores: http://www.buscasesoria.com/ Artista
original: Isbas24

14.3 Licencia del contenido

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