Guia 2 Auditoria1

ASIGNATURA: AUDITORIA Y CONTROL INTERNO
DOCENTE: JUAN CARLOS BUENDIA PASTRANA - GUÍA Nº 1

AUDITORÍA
La Auditoría constituye una herramienta de control y supervisión que contribuye a la creación de una
cultura de la disciplina de la organización y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades
existentes en la organización.
Es el examen profesional, objetivo e independiente, de las operaciones financiera y/o Administrativas, que
se realiza con posterioridad a su ejecución en las entidades públicas o privadas y cuyo producto final es un
informe conteniendo opinión sobre la información financiera y/o administrativa auditada, así como
conclusiones y recomendaciones tendientes a promover la economía, eficiencia y eficacia de la gestión
empresarial o gerencial, sin perjuicio de verificar el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Tipos de Auditoría
1. Por la procedencia del auditor
se refiere a la forma en que se realiza este tipo de trabajo y también a como se establece la relación laboral
en las empresas donde se llevara cabo la auditoria. Se divide en auditoria interna y externa.
 Auditoria externa:
El objetivo fundamental es el de examinar y evaluar una determinada realidad por personal externo al ente
auditado, para emitir una opinión independiente sobre el resultado de las operaciones y la validez técnica
del sistema de control que esta operando en el área auditada
Ventajas:
• Al no tener ninguna dependencia de la empresa el trabajo del auditor es totalmente independiente y libre
de cualquier injerencia por parte de las autoridades de la empresa auditada.
• En su realización estas auditorías pueden estar apoyadas por una mayor experiencia por parte de los
auditores externos, debido a que utilizan técnicas y herramientas que ya fueron probadas en otras
empresas con características similares.
Desventajas:
• La información del auditor puede estar limitada a la información que puede recopilar debido a que conoce
poco la empresa.
• Dependen en absoluto de la cooperación que el auditor pueda obtener por parte de los auditados.
• Su evaluación, alcances y resultados pueden ser muy limitados.
• Muchas auditorias de este tipo pueden se derivan de imposiciones fiscales y legales que pueden llegar a
crear ambientes hostiles para los auditores que las realizan.

 Auditoria interna:
Es una función de control al servicio de la alta dirección empresarial. El auditor interno no ejerce autoridad
sobre quienes toman decisiones o desarrollan el trabajo operativo, no revela en ningún caso la
responsabilidad de otras personas en la organización. El objetivo final es contar con un dictamen interno
sobre las actividades de toda la empresa, que permita diagnosticar la actuación administrativa, operacional
y funcional de empleados y funcionarios de las áreas que se auditan.
2. Por su área de aplicación
 Auditoria financiera: tiene como objeto el estudio de un sistema contable y los correspondientes
estados financieros, con miras a emitir opinión independiente sobre la razonabilidad financiera
mostrada en los estados financieros del ente auditado.
 Auditoria administrativa: Evalúa el adecuado cumplimiento de las funciones, operaciones y
actividades de la empresa principalmente en el aspecto administrativo. Es la revisión sistemática y
exhaustiva que se realiza en la actividad administrativa de una empresa, en cuanto a su
organización, las relaciones entre sus integrantes y el cumplimiento de las funciones y actividades
que regulan sus operaciones.
 Auditoria operacional: tiene como objeto de estudio el proceso administrativo y las operaciones de
las organizaciones, con miras a emitir opinión sobre la habilidad de la gerencia para manejar el
proceso administrativo y el grado de economicidad, eficiencia y efectividad de las operaciones del
ente auditado.
 Auditoria integral: la auditoria integral está dada por el desarrollo integrado de la de auditoría
financiera, operacional y legal. Tiene como objeto de estudio los respectivos campos de las
finanzas, la administración y el derecho, en relación con su aplicación a las operaciones
económicas, de los entes auditados. Tiene como objetivo emitir una opinión independiente sobre la
aplicación de las normas contables, administrativas y legales de las operaciones económicas con
base en los parámetros de economicidad, eficiencia y efectividad.
En esta auditoria se conjuga la participación de muchos profesionales de distintas especialidades,

quienes aparentemente no tienen relación entre si por lo diferente de sus áreas de actuación, pero
que al conjuntar sus trabajos contribuyen en gran medida a elevar los alcances, la profundidad y
eficacia de la evaluación de todas las áreas de una misma empresa.
 Auditoria gubernamental: Es la revisión exhaustiva, sistemática y concreta que se realiza a todas
las actividades y operaciones de una entidad gubernamental. Esta evaluación se ejecuta con el fin
de evaluar el correcto desarrollo de las funciones de todas las áreas y unidades administrativas de
dichas entidades, así como los métodos y procedimientos que regulan las actividades necesarias
para cumplir con os objetivos gubernamentales.
3. Especializada en áreas específicas


El avance de la auditoria no se detiene y requiere de una mayor especialización en la evaluación de las
áreas y ramas del desarrollo tecnológico. Por esta razón las auditorias son cada vez más singulares y están
enfocadas a satisfacer necesidades concretas de revisión y dictamen, según la especialidad de que se
trate.
 Auditoria del área médica: es la revisión sistemática, exhaustiva y especializada que se realiza a
las ciencias medicas y de la salud, aplicadas solo por especialistas de disciplinas medicas o
similares con el fin de emitir un dictamen especializado sobre el correcto desempeño de las
funciones y actividades del personal medico, técnicos en salud y similares, como también sobre la
atención que las dependencias y el personal prestan a pacientes, familiares y proveedores.
 Auditoria al desarrollo de obras y construcciones: es la revisión técnica especializadas que se
realiza a la edificación de construcciones. Su propósito es establecer un dictamen especializado
sobre la correcta aplicación de las técnicas, cálculos, métodos y procedimientos de la ingeniería civil
y la arquitectura.
 Auditoría fiscal: Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes Impuestos y
obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista físico.
 Auditoria laboral: es la evaluación de las actividades, funciones y operaciones relacionadas con el
factor humano de una empresa, su propósito es dictaminar sobre el adecuado cumplimiento en la
selección, capacitación y desarrollo del personal, la correcta aplicación de las prestaciones sociales
y económicas, el establecimiento de las medidas de seguridad e higiene en la empresa, los
contratos de trabajo, los reglamentos internos de trabajo, normas de conducta y demás actividades
que intervienen en la gestión de personal de una empresa.
 Auditoria de proyectos de inversión: es la revisión y evaluación que se realiza a los planes,
programas y ejecución de las inversiones de los recursos económicos de una institución pública o
privada, con el propósito de dictaminar sobre el uso y control correctos de esos recursos, evaluando
que su aplicación sea exclusivamente para cumplir el objetivo del proyecto.
 Auditoria a la caja menor o caja mayor: es la revisión periódica del manejo del efectivo que se
asigna a una persona o área de una empresa, y de los comprobantes de ingresos y egresos
generados por sus operaciones cotidianas; dicha revisión se lleva a cabo con el fin de verificar el
adecuado manejo, control y custodia del efectivo disponible para gastos menores, así como de
evaluar el uso, custodia y manejo correctos de los fondos de la empresa.
 Auditoria ambiental: es la evaluación que se hace de la calidad del aire, la atmósfera el ambiente,
las aguas, los ríos, los lagos y océanos, así como de la conservación de la flora y la fauna
silvestres, con el fin de dictaminar sobre las medidas preventivas y correctivas que disminuyan y
eviten la contaminación provocada por los individuos las empresas, los automotores, las
maquinarias, y así preservar la naturaleza y mejorar la calidad de vida de la sociedad.
 Auditoría de Sistemas: Es la revisión técnica, especializada y exhaustiva que se realiza a los
sistemas computacionales, software e información utilizados en una empresa, sean individuales o
compartidos y/o de redes, así como a sus instalaciones, telecomunicaciones, mobiliario, equipos
periféricos y demás componentes. Dicha revisión se realiza de igual manera a la gestión
informática, el aprovechamiento de los recursos, las medidas de seguridad y los bienes de consumo
necesarios para el funcionamiento del centro de cómputo.

NORMAS DE AUDITORIA.
Las normas de auditoria son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al
trabajo que desempeña ya la información que rinde como resultado de este trabajo. Las normas de
auditoria se clasifican en:
 Normas personales: son cualidades que el auditor debe tener para ejercer sin dolo una auditoria,
basados en un sus conocimientos profesionales así como en un entrenamiento técnico, que le
permita ser imparcial a la hora de dar sus sugerencias.
(El dolo es la voluntad deliberada de cometer un delito a sabiendas de su ilicitud. El dolo implica la
voluntad maliciosa de engañar a alguien o de incumplir una obligación contraída.)
 Normas de ejecución del trabajo : son la planificación de los métodos y procedimientos, tanto como
papeles de trabajo a aplicar dentro de la auditoria.
 Normas de información: son el resultado que el auditor debe entregar a los interesados para que se
den cuenta de su trabajo, también es conocido como informe o dictamen.
TÉCNICAS DE AUDITORIA.
Se define a las técnicas de auditoria como “los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el
auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se
basa en su criterio o juicio, según las circunstancias”.
Las técnicas procedimientos están estrechamente relacionados, si las técnicas no son elegidas
adecuadamente, la auditoria no alcanzará las normas aceptadas de ejecución, por lo cual las técnicas así
como los procedimientos de auditoria tienen una gran importancia para el auditor.
Las técnicas se clasifican generalmente con base en la acción que se va a efectuar, estas acciones pueden
ser:
 Oculares
 Verbales
 Escritas
 Por revisión del contenido de documentos
 Por examen físico
Siguiendo esta clasificación las técnicas de auditoria se agrupan específicamente de la siguiente manera:
Estudio General; Análisis; Inspección; Confirmación; Investigación; Declaración; Certificación; Observación;

Cálculo
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Son conjunto de técnicas de investigación aplicables a un grupo de hechos o circunstancias que nos sirven
para fundamentar la opinión del auditor dentro de una auditoria.
La combinación de dos o más procedimientos, derivan en programas de auditoría, y al conjunto de

programas de auditoría se le denomina plan de auditoría, el cual servirá al auditor para llevar una estrategia
y organización de la propia auditoría.
El auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinión en una sola prueba, es
necesario examinar los hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultáneas.
En General los procedimientos de auditoría permiten:
 Obtener conocimientos del control interno.

 Analizar las características del control interno.
 Verificar los resultados de control interno.
 Fundamentar conclusiones de la auditoría.
Por esta razón el auditor deberá aplicar su experiencia y decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría
serán los mas indicados par obtener su opinión.
UNIDAD 2: Auditoria Financiera

La auditoría de estados financieros consiste en la evaluación metódica y ordenada de la
contabilidad de una entidad económica, por parte de un auditor distinto del que preparó la
información contable y del usuario, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a
conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información
posee.
Mediante la comprobación de las operaciones registradas y la investigación de todos

aquellos hechos que puedan tener relación con las mismas, a fin de determinar su
racionabilidad.
El auditor deberá planear y desarrollar la auditoría financiera con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que
los estados financieros estén substancialmente representados en forma errónea.
La finalidad de la auditoría, es expresar una opinión profesional independiente, respecto a

si dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las
variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa,
de acuerdo con principios de contabilidad, aplicados sobre bases consistentes.
Horizontes
• Entender y desarrollar el concepto de Auditoría Financiera en su entorno social y
conforme a los estándares internacionales, sin desconocer los avances y problemática
local.
• Familiarizarse con las fases de una auditoría financiera desde la presentación de la

propuesta de servicios hasta la presentación del informe final.
• Familiarizarse con la preparación de papeles de trabajo que soportan los resultados de

una auditoría financiera.

Núcleos Temáticos y Problemáticos
• Definición y Objetivos de la Auditoría.
• Dictamen del Auditor.
• Afirmaciones que se Derivan de las Normas Básicas y Técnicas de Contabilidad.
• Riesgos en la Auditoría Financiera.
• Importancia Relativa y el Riesgo de Auditoría.
• Metodología del Enfoque del Plan de Auditoría Financiera.
Proceso de Información
2.1 DEFINICIÓN Y OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

La Auditoría Financiera tiene como objetivo la revisión o examen de los estados
financieros por parte de un Auditor distinto del que preparó la información contable y del
usuario, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los resultados de
su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee. El informe o dictamen
que presenta el Auditor otorga fe pública a la confiabilidad de los estados financieros, y
por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los preparó.
2.2 DICTAMEN DEL AUDITOR

La opinión o dictamen del Auditor, brinda crédito a las manifestaciones o declaraciones de
la administración de la entidad y aumenta la confianza en tales manifestaciones aunque
no la torna absoluta. El Auditor no es un asegurador en un proceso de auditoría por cuanta
los mismos estados financieros no son seguros ni exactos, sino solamente razonables. La
seguridad total no se logra ni en la contabilidad ni en la auditoría, debido a factores tales
como: la aplicación de criterio, el uso del muestreo, y limitaciones inherentes al control
interno.
El auditor deberá planear y desarrollar la auditoría financiera con una actitud de

escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que
los estados financieros estén substancialmente representados en forma errónea. Por
ejemplo, el auditor normalmente esperaría encontrar evidencia para apoyar las
manifestaciones de la administración y no asumir que son necesariamente correctas.
Como los estados financieros son una imagen fiel de la situación financiera y patrimonial
de la entidad, del resultado de sus operaciones en un período

Determinado y de los orígenes y aplicaciones de sus recursos, la Auditoría Financiera de
los mismos se preocupa en determinar que dichos estados reflejen todas y cada una de
dichas operaciones, de acuerdo con los principios o normas contables de aceptación
general.
2.3 AFIRMACIONES QUE SE DERIVAN DE LAS NORMAS BÁSICAS Y TÉCNICAS DE
CONTABILIDAD
En una auditoría financiera el auditor debe comprobar que se cumplan satisfactoriamente

las afirmaciones explícitas e implícitas en cada uno de los elementos de los estados
financieros. Las afirmaciones que se derivan de las normas básicas y técnicas de
contabilidad son las siguientes:
• Existencia: los activos y pasivos del ente económico existen en la fecha de corte y las
transacciones registradas se han realizado durante el período.
• Integridad: todos los hechos económicos realizados han sido reconocidos.
• Derechos y obligaciones: los activos representan probables beneficios económicos
futuros (derechos) y los pasivos representan probables sacrificios económicos futuros
(obligaciones), obtenidos o a cargo del ente económico en la fecha de corte.
• Valuación: todos los elementos han sido reconocidos por los importes apropiados.
• Presentación y revelación: los hechos económicos han sido correctamente clasificados,
descritos y revelados.
Son elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los
ingresos, los costos, los gastos, la corrección monetaria y las cuentas de orden.
Los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que al relacionar
unos con otros se pueda determinar razonablemente la situación financiera del ente
económico a una fecha dada.
La sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la corrección monetaria,
debidamente asociados, arroja el resultado del período.
En la auditoría de estados financieros, el auditor está interesado sólo en aquellas políticas
y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son
relevantes para las afirmaciones de los estados financieros. La comprensión de los
aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de control interno, junto con las
evaluaciones del riesgo inherentes y de control y otras consideraciones, harán posible
para el auditor:
• Identificar los tipos de potenciales manifestaciones erróneas de importancia relativa que

pudieran ocurrir en los estados financieros.
• Considerar factores que afectan el riesgo de manifestaciones erróneas sustanciales.
• Diseñar procedimientos de auditoría apropiados.
2.4 RIESGOS EN LA AUDITORÍA FINANCIERA
Al desarrollar el enfoque de auditoría, el auditor debe considerar la evaluación preliminar

del riesgo de control conjuntamente con la evaluación del riesgo inherente para
determinar el riesgo de detección apropiado por aceptar para las afirmaciones de los
estados financieros y para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos para dichas afirmaciones.
“Riesgo en la Auditoría” significa el riesgo de que el auditor emita una opinión de auditoría
inapropiada cuando los estados financieros están elaborados en forma errónea de una
manera importante.
El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo
de detección.
2.4.1 Riesgo Inherente
Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una

representación errónea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando
se agrega con manifestaciones erróneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no
hubo controles internos relacionados.
Al desarrollar el plan global de auditoría, el auditor debería evaluar el riesgo inherente a
nivel del estado financiero. Al desarrollar el programa de auditoría, el auditor debería
relacionar dicha evaluación a nivel de afirmación de saldos de cuenta y clases de
transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo inherente es alto para la
afirmación.
Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa su juicio profesional al evaluar factores
como:
• A nivel del estado financiero:
La integridad de la administración.
La experiencia y conocimiento de la administración y cambios en la administración

durante el período.
Presiones inusuales sobre la administración.
La naturaleza del negocio de la entidad.
Factores que afectan la industria en la que opera la entidad.
A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones.
• Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a representación
errónea:
La complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podrían requerir usar el
trabajo de un experto.
El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta.
Susceptibilidad de los activos a pérdida o malversación.
La terminación de transacciones inusuales y complejas, particularmente en o cerca del fin
del periodo. Transacciones no sujetas a procesamiento ordinario
−−−−−−−−−
2.4.2 Riesgo de Control
Es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o
clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o
cuando se agrega con manifestaciones erróneas en otros saldos o clases, no sea
prevenida o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de
control interno.
Evaluación Preliminar del Riesgo de Control
La evolución preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los
sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o encontrar y
corregir manifestaciones erróneas de importancia relativa. Siempre habrá algún riesgo de
control a causa de las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de
control interno.
Después de obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno,
el auditor debería hacer una evaluación preliminar del riesgo de control, al nivel de
afirmación, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa.
El auditor normalmente evalúa el riesgo de control a un alto nivel para algunas o todas las
afirmaciones cuando:
• Los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no son efectivos.

• Evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad
no sería eficiente.
La evaluación preliminar del riesgo de control para una afirmación del estado financiero
debería ser alta a menos que el auditor:
• Pueda identificar controles internos relevantes a la afirmación que sea probable, que
prevengan o detecten y corrijan una representación errónea de importancia relativa.
• Planee desarrollar pruebas de control para soportar la evaluación.
Documentación de la Comprensión y de la Evaluación del Riesgo de Control

El auditor debería documentar en los papeles de trabajo de la auditoría:
• La comprensión obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno de la
entidad.
• La evaluación del riesgo de control: cuando el riesgo de control es evaluado como
menos que alto, el auditor debería documentar también la base para las conclusiones.
Pueden usarse diferentes técnicas para documentar información relativa a los sistemas de
contabilidad y de control interno. La selección de una técnica particular es cuestión de
juicio por parte del auditor. Son técnicas comunes, usadas solas o en combinación, las
descripciones narrativas, los cuestionarios, las listas de verificación, y los diagramas de
flujo. La forma y extensión de esta documentación es influida por el tamaño y complejidad
de la entidad y la naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la
entidad.
Generalmente, mientras más complejos los sistemas de contabilidad y de control interno
de la entidad y más extensos los procedimientos del auditor, más extensa necesitará ser
la documentación del auditor.
Pruebas de Control
Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia en la auditoría sobre la
efectividad de:
• El diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si están

establecidos adecuadamente para prevenir o encontrar y corregir manifestaciones
erróneas de importancia relativa.
• La operación de los controles internos a lo largo del periodo.
Algunos de los procedimientos para obtener la comprensión de los sistemas de

contabilidad y de control interno pueden no haber sido específicamente planeados como
pruebas de control pero pueden proporcionar evidencia en la auditoría sobre la efectividad
del diseño y operación de los controles internos relevantes a algunas afirmaciones y,
consecuentemente, servir como pruebas de control. Por ejemplo, al obtener la
comprensión sobre los sistemas de contabilidad y de control interno referentes a efectivo,
el auditor puede haber obtenido evidencia en la auditoría sobre la efectividad del proceso
de conciliación de bancos a través de investigaciones y observación.
Cuando el auditor concluye que los procedimientos desarrollados para obtener la
comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno también proporcionan
evidencia en la auditoría sobre la adecuación de diseño y efectividad de operación de las
políticas y procedimientos relevantes a una particular afirmación de los estados
financieros, el auditor puede usar esa evidencia en la auditoría, provisto que sea
suficiente, para soportar una evaluación de riesgo de control a un nivel menos que alto.
Las pruebas de control pueden incluir:
• Inspección de documentos que soportan transacciones y otros eventos para ganar
evidencia en la auditoría de que los controles internos han operado apropiadamente.
• Investigaciones sobre, y observación de, controles internos que no dejan rastro de
auditoría.
• Reconstrucción del desempeño de los controles internos.
• El auditor debería obtener evidencia en la Auditoría por medio de pruebas de control
para soportar cualquiera evaluación del riesgo de control que sea menos que alto.
Mientras más baja la evaluación del riesgo de control, más soporte debería obtener el
auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno están adecuadamente
diseñados y operando en forma efectiva.
Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debería evaluar si los
controles internos están diseñados y operando según se contempló en la evaluación
preliminar de riesgo de control. La evaluación de desviaciones puede dar como resultado
que el auditor concluya que el nivel evaluado de riesgo de

control necesita ser revisado. En tales casos el auditor modificaría la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.
2.4.3 Riesgo de Detección
Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una
representación errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que
podría ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con
manifestaciones erróneas en otros saldos o clases.
Los procedimientos de auditoría que se deben establecer para reducir el riesgo de
auditoría, comprenden: la identificación y evaluación de los riesgos inherentes; la
evaluación de la eficacia de los controles que reducen el riesgo inherente de error; y el
diseño y la realización de pruebas sustantivas sobre los saldos contables y sobre las
transacciones u operaciones.
• El riesgo inherente y el riesgo de control no son susceptibles de ser controlados por el
auditor, sólo los puede evaluar.
• El riesgo de no detección es susceptible de ser controlado por el auditor mediante las
pruebas sustantivas de auditoría.
• El nivel de riesgo de detección se relaciona directamente con los procedimientos
sustantivos del auditor. La evaluación del auditor del riesgo de control, junto con la
evaluación del riesgo inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos que deben desempañarse para reducir el riesgo de
detección, y por tanto el riesgo en la Auditoría, a un nivel aceptablemente bajo. Algún
riesgo de detección estaría siempre presente aún si un auditor examinara 100% del
saldo de una cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la
evidencia en la Auditoría es persuasiva y no definitiva.
El auditor debería considerar los niveles evaluados de riesgos inherente y de control al

determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
requeridos para reducir el riesgo en la Auditoría a un nivel aceptable; a este respecto, el
auditor consideraría:
• La naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar pruebas dirigidas
hacia partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o
documentación dentro de la entidad, o usar pruebas de detalles para un objetivo
particular de Auditoría además de procedimientos analíticos.
• La oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo, desempeñándolos al fin del
periodo y no en una fecha anterior.
• El alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamaño mayor de

muestra.
Hay una relación inversa entre riesgo de detección y el nivel combinado de riesgos
inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, el
riesgo de detección aceptable necesita estar ha bajo para reducir el riesgo en la Auditoría
a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control
son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de detección más alto y aún así reducir el
riesgo en la Auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Refiérase al Apéndice para una
ilustración de la interrelación de los componentes del riesgo en la Auditoría.
Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos son distinguibles en
cuanto a su propósito, los resultados de cualquiera de los dos tipos de procedimientos
puede contribuir al propósito del otro. Las manifestaciones erróneas descubiertas al
conducir los procedimientos sustantivos pueden causar que el auditor modifique la
evaluación previa de riesgo de control.
Los niveles evaluados de riesgos inherente y de control no pueden ser suficientemente
bajos para eliminar la necesidad para el auditor de desarrollar algún procedimiento
sustantivo. Sin importar los niveles evaluados de riesgos inherente y de control, el auditor
debería desarrollar algunos procedimientos sustantivos para los saldos de las cuentas y
clases de transacciones de importancia relativa.
La evaluación del auditor de los componentes del riesgo en la Auditoría, puede cambiar
durante el curso de una Auditoría, por ejemplo, puede llegar información a la atención del
auditor cuando desarrolla procedimientos sustantivos que difiera importantemente de la
información sobre la que el auditor originalmente evaluó los riesgos inherente y de
control. En tales casos, el auditor modificaría los procedimientos sustantivos planeados,
basado en una revisión de los niveles evaluados de los riesgos inherente y de control.
Mientras más alta la evaluación del riesgo inherente y de control, más evidencia en la
Auditoría debería obtener el auditor del desempeño de procedimientos sustantivos.
Cuando tanto el riesgo inherente como el de control son evaluados como altos, el auditor
necesita considerar si los procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente evidencia
apropiada de Auditoría para reducir el riesgo de detección, y por tanto el riesgo en la
Auditoría, a un nivel aceptablemente bajo.
Cuando el auditor determina que el riesgo de detección respecto de una afirmación de los
estados financieros para el saldo de una cuenta o clase de transacciones de importancia
relativa, no puede ser reducido a un nivel

aceptablemente bajo, el auditor debería expresar una opinión con salvedad o una
abstención de opinión.
Componentes del Riesgo de Detección
El riesgo de detección tiene dos componentes importantes:
• Riesgo genérico: es un riesgo de tipo general en el que se incluye cualquier factor que
no corresponde específicamente a la muestra seleccionada (riesgo de muestro), y que
pueda conducir al auditor a llegar a conclusiones inadecuadas, ya sea sobre el saldo de
una cuenta o sobre la eficacia de un control interno. Los siguientes son ejemplos del
riesgo genérico:
Omisión de procedimientos de auditoría esenciales; por ejemplo, no observar inventarios o
confirmar cuentas por cobrar cuando estos saldos sean importantes.
Aplicación incorrecta de los procedimientos de auditoría; por ejemplo, entregar las
solicitudes de confirmación al cliente para que las envíe sin ejercer un control sobre los
envíos.
Aplicación de procedimientos de auditoría a una muestra inadecuada o incompleta; por
ejemplo, excluir toda una categoría de compras del proceso de selección de una
muestra para las pruebas sustantivas y llegar a la conclusión de haber alcanzado el
correspondiente objetivo para todas las categorías de compras.
No comprobar una información suministrada por el personal de clientes.
Establecer un nivel inadecuado en las pruebas analíticas de auditoría.
• Riesgo de muestreo: este riesgo esta relacionado con el nivel de la muestra examinada
que podría llevar a conclusiones erradas, por no haberse aplicado el muestreo preciso o
no haberse comprobado toda la operación. La solución para reducir el riesgo de
muestreo a un nivel razonable es aplicar un procedimiento adecuado de muestreo.
−−−−−
2.5 IMPORTANCIA RELATIVA Y EL RIESGO DE AUDITORÍA
El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo en la
Auditoría cuando conduzca una Auditoría. “Importancia Relativa” es definida en el
documento “Marco de Referencia para la Preparación y Presentación de Estados
Financieros” del Comité Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los términos
siguientes:

“La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera
influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los estados
financieros. La importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado en
las circunstancias particulares de su omisión o representación errónea. Así, la importancia
relativa ofrece un punto de separación de la partida en cuestión, más que ser una
característica primordial cualitativa que deba tener la información para ser útil”.
Cuando planea la Auditoría, el auditor considera qué haría que los estados financieros
estuvieran presentados erróneamente con una importancia relativa.
La evaluación del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de cuenta y
clases de transacciones específicos, ayuda al auditor a decidir cuestiones como qué
partidas examinar y si usar procedimientos de muestreo y analíticos.
Esto da capacidad al auditor para seleccionar procedimientos de Auditoría que, en
combinación, puede esperarse que reduzcan el riesgo en la Auditoría a un nivel
aceptablemente bajo.
Hay una relación inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo en la auditoría,
que es que mientas más alto sea el nivel de importancia relativa, más bajo es el riesgo en
la Auditoría y viceversa. El auditor debe tomar en cuenta la relación inversamente
proporcional de la importancia relativa y riesgo en la auditoría cuando determina la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de Auditoría. Por ejemplo, si
después de planear procedimientos de Auditoría específicos, el auditor determina que el
nivel de importancia relativa aceptable es más bajo, el riesgo en la Auditoría aumenta. El
auditor compensará esto:
• Reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando
el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o adicionales.
• Reduciendo el riesgo de detección al modificar la naturaleza oportunidad y alcance de

los procedimientos sustantivos planeados.
El auditor puede reducir el riesgo de detección teniendo en cuenta, a manera de ejemplo:

• El aumento del alcance de los procedimientos de auditoría.
• El establecimiento de los procedimientos más eficaces.

• La aplicación de determinados procedimientos al cierre del período o en fechas

cercanas.
2.6 METODOLOGÍA DEL ENFOQUE DEL PLAN DE AUDITORÍA
Un buen enfoque de Auditoría es la clave para asegurar una calidad coherente; este
enfoque está basado sobre el entendimiento del negocio y el mercado en el cual opera. La
estructura y los aspectos más relevantes de este enfoque son los siguientes:
2.6.1 Ejecutar Actividades Previas al Trabajo
En interés tanto de la sociedad como de la firma, estableceremos un entendimiento mutuo

respecto de los objetivos y alcance de la revisoría fiscal, el grado de nuestras
responsabilidades, la forma de este informe, la ayuda que de la compañía se espera, con
el objeto de minimizar costos y evitar duplicaciones, las fechas claves para el desarrollo
del trabajo y los canales de comunicación que van a existir entre ustedes y la firma.
También nos aseguraremos de que se cumpla con cualquier requerimiento, relacionado
con la asignación, contenido en los estatutos, reglamentos, y normas establecidas por las
sociedades encargadas del control y vigilancia de la sociedad.
2.6.2 Hacer la Planeación Preliminar

Nuestras actividades de planeación preliminar consisten entre otras cosas, en la
comprensión del negocio del cliente, su proceso contable y la realización de
procedimientos analíticos preliminares. La mayoría de estas actividades implican reunir
información que nos permita evaluar el riesgo a nivel de cuenta y error potencial y
desarrollar un plan de Auditoría adecuado. Además, nos esforzamos por entender las
preocupaciones de negocios de la alta gerencia, en respuesta a lo cual desarrollamos
objetivos cliente - servicio.
2.6.3 Evaluar el Riesgo

Mediante la comprensión del ambiente de control, esto es, la actitud global, conciencia y
actos de los directivos y de la administración respecto de la importancia del control interno
de la sociedad y buscando identificar factores específicos de riesgo, que requieren
atención especial en el desarrollo de este plan de Auditoría y sus relaciones con errores
potenciales, podemos llegar a evaluar los riesgos existentes.

Los errores potenciales son tipos particulares de errores relacionados con la integridad,
validez, registro y corte de transacciones particulares, y con la valuación y presentación de
partidas en los estados financieros preparados por la administración.
2.6.4 Desarrollar el Plan de Auditoría
Este plan está basado en el análisis de la información recogida en las actividades

precedentes. Al desarrollar el plan, primero separamos los errores potenciales para los que
hemos identificado riesgos específicos, de aquellos en que no es así.
Para cada error potencial para el que hemos identificado un riesgo específico, decidimos
sí:
• Confiaremos en los controles que atenúan el riesgo específico y llevar a cabo un nivel
básico de pruebas sustantivas.
• Efectuar pruebas sustantivas enfocadas.
La primera alternativa puede ser adecuada si existen controles efectivos y los podemos
probar eficientemente. Si confiamos en controles que atenúen riesgos específicos, los
probamos en el curso del trabajo.
En errores potenciales para los que no hemos identificado riesgos específicos, decidimos
sí:
• Creemos en los controles que contribuyan a la confiabilidad de los sistemas contables
pertinentes y efectuamos un nivel básico de pruebas sustantivas.
• Efectuamos un nivel intermedio de pruebas sustantivas. Si confiamos en controles que
contribuyan a la confiabilidad de los sistemas contables, podremos decidir probar tales
controles bajo un plan rotativo.
2.6.5 Ejecutar el Plan
Si al preparar el plan decidimos confiar en los controles, generalmente probamos los

procedimientos de control y las actividades de vigilancia. Siempre hacemos pruebas
sustantivas, que consisten en procedimientos analíticos sustantivos, pruebas de detalle o,
en algunos casos, una combinación de ambos. Para llegar a la conclusión de si el alcance
de Auditoría fue suficiente y los estados financieros no son materialmente erróneos,
consideramos factores tanto cuantitativos como cualitativos, al evaluar las cifras erróneas
encontradas al hacer la Auditoría.

También hacemos una revisión de los estados financieros para determinar si dichos
estados, tomados en conjunto, son coherentes con la información que obtuvimos en la
Auditoría y si están presentados apropiadamente.
Probar los Controles
Antes de confiar en los controles que hemos identificado, haremos pruebas para confirmar
que éstos han estado operando en forma efectiva y uniforme durante todo el ejercicio. Las
pruebas de controles normalmente se basan en cuestionamientos corroborativos
complementados con la observación, examen de la evidencia documental o haciéndolos
funcionar de nuevo. Si el uso de computadores es dominante, normalmente un especialista
de Auditoría de sistemas diseña y prueba el funcionamiento de controles basados en el
computador. Si nuestras pruebas confirman que los controles son efectivos, haremos
pruebas a nivel básico. Si llegamos a la conclusión de que los controles no son efectivos y
no podemos confiar en ellos, tendremos que modificar el plan de Auditoría, incrementando
el número de pruebas.
Realizar Procedimientos Analíticos Sustantivos
Los procedimientos analíticos sustantivos, implican comparar las cantidades registradas
con una expectativa de las mismas, desarrollada partiendo de datos financieros o no
financieros pertinentes, con objeto de sacar una conclusión de si las cantidades
registradas están libres de errores importantes. Si proyectamos probar un error potencial
usando procedimientos analíticos sustantivos, daremos los siguientes pasos:
• Desarrollar una expectativa de la cantidad registrada, basada en datos pertinentes
financieros o no financieros.
• Comparar las expectativas con la suma registrada e identificar diferencias que requieran
investigación posterior (aquellas diferencias que excedan de una mínima límite
predeterminada).
• Identificar y corroborar explicaciones sobre diferencias que excedan el límite mínimo,
mediante la ejecución de nuevos análisis o cuestionamientos y examen de la
documentación de soporte.
Efectuar Pruebas de Detalle

Las pruebas de detalle, son procedimientos sustantivos que requieren de examen de
evidencia que apoye los montos en una población, con el fin de determinar si la población
está libre de cifras erróneas importantes. Si proyectamos probar un error

potencial usando pruebas de detalle, identificaremos la población que corresponda, que
puede ser un saldo de cuenta, una clase de transacciones o una parte de ellas.
Luego, debemos o bien aplicar una técnica apropiada de muestreo para seleccionar
partidas de la población y examinar la evidencia de soporte para esas partidas, o examinar
la evidencia de soporte para la población completa.
Evaluar los Resultados de las Pruebas
Consideraremos factores cuantitativos y cualitativos en la evaluación de todos los posibles
errores encontrados por nuestros procedimientos sustantivos. Basados en la naturaleza y
monto de los errores identificados y la posibilidad de errores adicionales no encontrados,
debemos concluir, sí:
• El alcance de la Auditoría fue suficiente.
• Los estados financieros no son materialmente erróneos.
Si concluimos que el alcance de la Auditoría no fue suficiente, deberemos llevar a cabo

procedimientos adicionales. Si concluimos que los estados financieros son materialmente
erróneos, discutiremos con la sociedad que los ajuste.
Efectuar la Revisión de los Estados Financieros
Revisaremos los estados financieros para determinar si:
• En conjunto, son coherentes con el conocimiento de la actividad del cliente, la
comprensión de los saldos y relaciones individuales y la evidencia en la Auditoría.
• Las políticas contables utilizadas en la preparación de los estados financieros son
apropiadas y están reveladas adecuadamente, al igual que cualquier cambio en dichas
políticas.
• Los saldos y revelaciones asociadas están presentados de acuerdo con las políticas
contables, normas profesionales y requisitos legales reglamentarios.
Examen Tributario
Como parte integral de la revisoría fiscal y teniendo en cuenta las responsabilidades que
nos asigna la legislación tributaria, revisaremos las declaraciones tributarias del impuesto
a la renta, ventas, retenciones en la fuente y las provisiones para el impuesto a la renta a
que está obligada la sociedad.

Revisión y Procesamiento Electrónico de Datos
Un profesional de la firma con experiencia en sistemas practicará una revisión del área,
con la extensión que consideremos necesaria para permitirnos obtener razonable
confiabilidad sobre los controles internos utilizados en los procesos.
Cumplimiento de las Normas Legales
Se refiere a la atención por parte de la firma y a través de los procedimientos pertinentes,
de que las operaciones, registros y demás actuaciones de la sociedad cumplan con las
normas legales apropiadas.
Concluir e Informar
Para presentar el informe final sobre los estados financieros y los sistemas de control
interno, obtenemos la carta de representación de la Gerencia, en donde ésta reconoce su
responsabilidad respecto de la apropiada presentación de los estados financieros.
Como etapa final del trabajo de revisoría fiscal, emitiremos los siguientes informes, los
cuales serán un documento oficial cuando se haya cumplido una reunión con los directivos
de la sociedad para discutir su contenido, con el propósito de establecer su objetividad en:
• Relación con las situaciones que en ellos se expresen:
Comentarios y recomendaciones sobre control interno: es costumbre de la firma, en los

compromisos de revisoría fiscal, emitir cartas de sugerencias constructivas, que
contienen los más relevantes comentarios sobre áreas susceptibles de cambio, los
cuales, una vez implementados, permitan mejoras sustanciales en el control de los
activos de la sociedad.
Nuestras sugerencias versan sobre los planes presupuestarios, contables y de control y,
siempre se plantean al nivel de detalle requerido, de acuerdo con las circunstancias.
Esto implica que en muchos casos debemos referirnos a cuentas específicas, si así lo
ameritan las observaciones.
• Opinión sobre los estados financieros: la opinión sobre los estados financieros básicos a
Diciembre 31 se emitirá en los primeros meses del año siguiente; éste informe será
emitido en idioma español y las cifras que contenga expresadas en pesos colombianos.
−

a opinión sobre los estados financieros de la sociedad, tiene como soporte las conclusiones
generales de el examen sobre los mismos. Esta podrá ser sin salvedades si, a nuestro
criterio profesional, refleja razonablemente la situación financiera de la sociedad a la fecha
indicada y el resultado por el período examinado.
Tendrá excepciones por ejemplo, en la medida en que existan incertidumbres o cuando
alguna área importante de los estados financieros no esté presentada razonablemente.
La opinión será emitida con salvedades por ejemplo, cuando por circunstancias no
controlables, tengamos impedimentos en la ejecución de pruebas apropiadas y necesarias
para la expresión de el dictamen sobre situaciones o resultados que podrían tener relativa
importancia.
Nos abstendríamos de opinar o daríamos una opinión negativa si por ejemplo, por las
condiciones y circunstancias encontradas no es posible la realización del trabajo, o cuando
se presentan practicas contables que vician materialmente los estados financieros.
Cualquiera que sea el resultado del trabajo y el tipo de opinión o informe que emitamos
sobre los estados financieros ajustados y reclasificados de acuerdo con las circunstancias
encontradas, les será entregado para efectos de su análisis.
Proceso de Comprensión y Análisis
• Definir auditoría financiera.
• ¿Cuál es el objetivo de la auditoría financiera?
• ¿Que es un riesgo?
• ¿Cuáles son los componentes de riesgos que existen?
• ¿Que afirmaciones se derivan de las normas básicas y técnicas de contabilidad?
• ¿Para qué sirven las pruebas de control?
• Mencionar los pasos de la metodología del enfoque del plan de auditoría.
Síntesis Creativa y Argumentativa

• ¿En qué se diferencia la auditoría financiera de las otras auditorías?
• ¿Cuál es el enfoque principal de la auditoría financiera?
• ¿En qué se diferencia el riesgo de detección, inherente y de control?
• ¿Qué condiciones debe tener el informe de auditoría Financiera?

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ASIGNATURA: AUDITORIA Y CONTROL INTERNO

DOCENTE: JUAN CARLOS BUENDIA PASTRANA - GUÍA Nº 1

1. Por la procedencia del auditor

• Su evaluación, alcances y resultados pueden ser muy limitados.

DOCENTE: JUAN CARLOS BUENDIA PASTRANA - GUÍA Nº 1

2. Por su área de aplicación

En esta auditoria se conjuga la participación de muchos profesionales de distintas especialidades,

3. Especializada en áreas específicas

DOCENTE: JUAN CARLOS BUENDIA PASTRANA - GUÍA Nº 1

DOCENTE: JUAN CARLOS BUENDIA PASTRANA - GUÍA Nº 1

Estudio General; Análisis; Inspección; Confirmación; Investigación; Declaración; Certificación; Observación;

DOCENTE: JUAN CARLOS BUENDIA PASTRANA - GUÍA Nº 1

La combinación de dos o más procedimientos, derivan en programas de auditoría, y al conjunto de

En General los procedimientos de auditoría permiten:

 Obtener conocimientos del control interno.

DOCENTE: JUAN CARLOS BUENDIA PASTRANA - GUÍA Nº 1

UNIDAD 2: Auditoria Financiera

Mediante la comprobación de las operaciones registradas y la investigación de todos

La finalidad de la auditoría, es expresar una opinión profesional independiente, respecto a

• Familiarizarse con las fases de una auditoría financiera desde la presentación de la

• Familiarizarse con la preparación de papeles de trabajo que soportan los resultados de

DOCENTE: JUAN CARLOS BUENDIA PASTRANA - GUÍA Nº 1

2.1 DEFINICIÓN Y OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

2.2 DICTAMEN DEL AUDITOR

El auditor deberá planear y desarrollar la auditoría financiera con una actitud de

DOCENTE: JUAN CARLOS BUENDIA PASTRANA - GUÍA Nº 1

En una auditoría financiera el auditor debe comprobar que se cumplan satisfactoriamente

DOCENTE: JUAN CARLOS BUENDIA PASTRANA - GUÍA Nº 1

• Identificar los tipos de potenciales manifestaciones erróneas de importancia relativa que

Al desarrollar el enfoque de auditoría, el auditor debe considerar la evaluación preliminar

Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una

DOCENTE: JUAN CARLOS BUENDIA PASTRANA - GUÍA Nº 1

La experiencia y conocimiento de la administración y cambios en la administración

DOCENTE: JUAN CARLOS BUENDIA PASTRANA - GUÍA Nº 1

• Los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no son efectivos.

Documentación de la Comprensión y de la Evaluación del Riesgo de Control

DOCENTE: JUAN CARLOS BUENDIA PASTRANA - GUÍA Nº 1

• El diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si están

Algunos de los procedimientos para obtener la comprensión de los sistemas de

DOCENTE: JUAN CARLOS BUENDIA PASTRANA - GUÍA Nº 1

El auditor debería considerar los niveles evaluados de riesgos inherente y de control al

DOCENTE: JUAN CARLOS BUENDIA PASTRANA - GUÍA Nº 1

• El alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamaño mayor de

DOCENTE: JUAN CARLOS BUENDIA PASTRANA - GUÍA Nº 1

DOCENTE: JUAN CARLOS BUENDIA PASTRANA - GUÍA Nº 1

• Reduciendo el riesgo de detección al modificar la naturaleza oportunidad y alcance de

El auditor puede reducir el riesgo de detección teniendo en cuenta, a manera de ejemplo:

• El establecimiento de los procedimientos más eficaces.

DOCENTE: JUAN CARLOS BUENDIA PASTRANA - GUÍA Nº 1

• La aplicación de determinados procedimientos al cierre del período o en fechas

En interés tanto de la sociedad como de la firma, estableceremos un entendimiento mutuo

2.6.2 Hacer la Planeación Preliminar

2.6.3 Evaluar el Riesgo

DOCENTE: JUAN CARLOS BUENDIA PASTRANA - GUÍA Nº 1

Este plan está basado en el análisis de la información recogida en las actividades

2.6.5 Ejecutar el Plan

Si al preparar el plan decidimos confiar en los controles, generalmente probamos los

DOCENTE: JUAN CARLOS BUENDIA PASTRANA - GUÍA Nº 1

Efectuar Pruebas de Detalle

DOCENTE: JUAN CARLOS BUENDIA PASTRANA - GUÍA Nº 1

Si concluimos que el alcance de la Auditoría no fue suficiente, deberemos llevar a cabo

DOCENTE: JUAN CARLOS BUENDIA PASTRANA - GUÍA Nº 1

• Relación con las situaciones que en ellos se expresen: