Yanina Roco – Yanina_uba@hotmail.

com

CLASE JUEVES 5/5 - IVA – LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Art. 1: Objeto  El impuesto se establece en todo el territorio de la Nación (1: NO ES TRASLADABLE AL EXTERIOR
MEDIANTE COMPENSACIÓN) y es aplicable sobre:
a) La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el país, realizada por sujetos del art. 4 (inc. a, b, d, e y f).
Queda fuera la venta de terrenos y de otros inmuebles.
Las cosas muebles de procedencia extranjera, sólo se consideran situadas o colocadas en el país cuando han sido
importadas en forma definitiva  art. 1 del DR.
b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el país (incluidas en el art. 3).
No las prestaciones del art. 3 (inc. e) realizadas en el país pero utilizadas o explotadas efectivamente en el exterior.
c) La importación definitiva de cosas muebles.
La importación definitiva es la importación para consumo a que se refiere el Código Aduanero  art. 2 del DR.
No están alcanzadas las importaciones temporarias que son aquellas cuando las mercaderías entran al país con el
compromiso de ser reexportadas al extranjero en un plazo determinado, en su mismo estado o formando parte de un
bien industrializado.
d) Las prestaciones del art. 3 (inc. e) realizadas en el exterior pero utilizadas o explotadas efectivamente en el país.
Esto siempre que los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de RI.

Ver lo dado en la clase anterior: el ART. 1 define importación en oposición a exportación de servicios, que es
cuando está realizado en el país pero la utilización económica se lleva a cabo en el exterior.

Art. 2: Concepto de venta  Se denomina venta a:

a) Toda transferencia a título oneroso que importe la transmisión del dominio de cosas muebles, sea realizada
entre personas físicas, jurídicas, sucesiones indivisas o entre entidades de cualquier índole.
Esto incluye: venta, permuta, dación en pago, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, ventas y
subastas judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, salvo la expropiación.
También: la incorporación de cosas muebles de propia producción a locaciones, prestaciones u obras no gravadas o
exentas (1) y la enajenación de cosas muebles (con carácter de bienes de cambio para el responsable) que, siendo
susceptibles de tener individualidad propia, se encuentran adheridas al suelo al momento de dicha enajenación.

(1) Cuando existen bienes o servicios conexos (accesorios), ya sea que lo principal o lo accesorio esté exento o no
gravado, todo el conjunto queda gravado.
Por ejemplo, la prestación de servicios de salud está exenta por el Artículo 7 pero si el odontólogo
incorpora piezas de propia producción está alcanzada (venta de cosas muebles). La prestación de
servicios fúnebres está exenta pero la incorporación de bienes gravada con IVA. Si vendo un campo, el
inmueble está fuera del objeto del IVA, si es un bien de cambio como una plantación sí tributa IVA
(dentro de un campo, según el ejemplo).

No son ventas, las transferencias realizadas, como consecuencia de reorganizaciones de sociedades, a fondos de
comercio y, en general, empresas y explotaciones de cualquier naturaleza comprendidas en el art. 77 de la LIG. En
este caso, los saldos de impuestos existentes en las empresas reorganizadas (incluidos los créditos fiscales), se
trasladan a la o las entidades continuadoras.
Igual tratamiento se prevé para la transferencia a favor de descendientes y/o cónyuges, siempre que el o los cedentes
y el o los cesionarios sean RI en el impuesto. Si quien hereda no es responsable del gravamen, es venta, caso
contrario no.
Si se trata de transferencias reguladas a través de medidores, las cuotas fijas exigibles con independencia de las
efectivas entregas tienen el tratamiento previsto para las ventas.
b) La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada, para el uso o consumo privado de su titular.
c) Las operaciones de comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre propio pero por
cuenta de terceros.

Donaciones y entregas a título gratuito. Reintegro del crédito

Art. 58 - Si un responsable inscripto destinara bienes, obras, locaciones y/o prestaciones de servicios gravados, para
donaciones o entregas a título gratuito, cualquiera sea su concepto, deberá reintegrar en el período fiscal en que tal
hecho ocurra, el crédito por impuesto que hubiere computado -según las normas de la ley y este reglamento- por
bienes y/o servicios y/o locaciones, empleados en la obtención de los bienes, obras y/o locaciones y/o prestaciones de
servicios en cuestión, actualizado de acuerdo a las variaciones del índice mencionado en el artículo 47 de la ley, entre el
mes en que se efectuó su cómputo y aquél al que corresponda dicho reintegro, con las limitaciones establecidas en el
segundo párrafo de la citada norma legal.

Art. 3: Obras, locaciones y prestaciones de servicios  Se encuentran alcanzados los siguientes ítems:
a) Los trabajos realizados, directamente o a través de terceros, sobre inmueble ajeno.
Esto incluye: construcciones de cualquier naturaleza, instalaciones civiles, comerciales e industriales, reparaciones y
Yanina Roco – Yanina_uba@hotmail.com

trabajos de mantenimiento y conservación. Instalación de viviendas prefabricadas = trabajo de construcción.

b) Las obras efectuadas, directamente o a través de terceros, sobre inmueble propio.
Son obras aquellas mejoras (construcciones, ampliaciones, instalaciones) que, de acuerdo con los códigos de
edificación, se encuentran sujetas a denuncia, autorización o aprobación por autoridad competente  art. 4 del DR.
Los incisos a y b están relacionados con empresas constructoras. ¿Qué ocurre cuando vendo un galpón? Dentro de
$100.000 hay parte del terreno (éste no genera IVA) y construcciones que sí están gravadas.
c) La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble por encargo de un tercero, con o sin aporte de
materias primas, ya sea que la misma suponga la obtención del producto final o sólo constituya una etapa del proceso.
Esto también se aplica si la cosa tiene el carácter de inmueble por accesión. En cambio, no se aplica si la obligación
del locador es la prestación de un servicio no gravada o exenta y ésta se concreta a través de la entrega de una cosa
mueble.
d) La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero. (Levantar cosechas, extraer minerales)
e) Las locaciones y prestaciones de servicios (no incluidas en los incisos anteriores): (En clase no los leímos:
VER)
Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios conexos y las transferencias
o cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad intelectual, industrial o comercial (salvo los derechos de autor de
escritores y músicos).

Art. 4: Sujetos pasivos  Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

a) Se dedican habitualmente a la venta de cosas muebles; realizan actos de comercio accidentales con las mismas;
siendo herederos o legatarios de RI, enajenan bienes que, en cabeza del causante, hubieran sido objeto del impuesto.
Mientras se mantenga el estado de indivisión hereditaria, el responsable de ingresar el impuesto es el
administrador de la sucesión o el albacea  art. 13 del DR. Quien hereda, cuando vende es sujeto del impuesto por
eso antes decía que no estaba alcanzado.
b) Realizan ventas o compras en nombre propio pero por cuenta de terceros  comisionistas, consignatarios, etc.
c) Importan definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.
d) Son empresas constructoras que realizan obras incluidas en el art. 3 (inc. b), cualquiera sea la forma jurídica
adoptada para su organización, incluidas las empresas unipersonales.
Son empresas constructoras las que, directamente o a través de terceros, efectúan las referidas obras con el
propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble.
e) Prestan servicios gravados.
f) Realizan locaciones gravadas.
g) Son prestatarios, en los casos previstos por el art. 1 (inc. d).
Quedan incluidas en este art. las uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboración empresaria,
consorcios, asociaciones sin existencia legal como personas jurídicas, agrupamientos no societarios y cualquier otro
ente, individual o colectivo, que se encuentre en alguna de las situaciones previstas en los incisos anteriores. Planteó:
por qué la UTE es sujeto del impuesto: ver
En el caso de los sujetos de los inc. a, b, d, e y f, está alcanzada la venta de cosas muebles relacionadas con la actividad
alcanzada, cuando ésta se realiza simultáneamente con otras operaciones exentas o no gravadas.
Se incluyen en esta consideración, las instalaciones que, siendo susceptibles de tener individualidad propia, se
encuentran adheridas al suelo al momento de su enajenación.
Quienes fueron declarados en quiebra o concurso civil, siguen siendo sujetos pasivos del impuesto por las ventas y
subastas judiciales y los demás hechos imponibles que se efectúen o generen en ocasión o con motivo de los procesos
respectivos.
Art. 14 del DR (art. 4-e-f)  Son sujetos pasivos del impuesto tanto quienes efectúan directamente las prestaciones y
locaciones, como quienes las realizan en calidad de intermediarios (a nombre propio pero por cuenta de terceros).

Art. 5: Nacimiento del hecho imponible  El hecho imponible se perfecciona en los siguientes momentos:
a) Ventas  con la entrega del bien o con la emisión de la factura (o acto equivalente), lo que ocurra primero
(Escritura reemplaza a la factura porque no se usa). Excepciones:
1. Provisión de agua, energía eléctrica o gas regulada por medidor  con el vencimiento del plazo de
pago o con la percepción total o parcial del precio, lo que ocurra primero.
Esto, siempre que los plazos de pago correspondan a vencimientos uniformes fijados colectivamente para los
usuarios  art. 18 del DR.
2. Provisión de agua regulada por medidor a consumidores finales, en domicilios destinados
exclusivamente a vivienda  con la percepción total o parcial del precio.
Cuando la comercialización de productos primarios (provenientes de la agricultura, ganadería, avicultura, apicultura,
silvicultura, caza, pesca y actividades extractivas de minerales, petróleo y gas) se realiza mediante operaciones en
que la fijación del precio es posterior a la entrega del producto  con la determinación de dicho precio.
Ejemplo: siembra el producto, el productor compra y no paga. Paga con la cosecha no en dinero, sino con granos.
Esta operación responde al principio de comodidad de pago. El perfeccionamiento del hecho imponible es en el
momento 2 para ambos.
Cuando los productos primarios del párrafo anterior se comercializan mediante operaciones de canje por otros bienes,
locaciones o servicios gravados, recibidos con anterioridad a la entrega de los primeros  con la entrega de dichos
Yanina Roco – Yanina_uba@hotmail.com

bienes.
Sólo se admite la no entrega del bien comprometido por el productor primario, cuando se demuestra fehacientemente
la imposibilidad de su cumplimiento  art. 17 del DR.
Cuando se trata de bienes de propia producción incorporados a través de locaciones y prestaciones de servicios no
gravadas o exentas, la entrega del bien se considera configurada en el momento de su incorporación.
b) Prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios  con la finalización de la ejecución o
prestación o con la percepción total o parcial del precio, lo que ocurra primero. Excepciones:
1. Prestaciones o locaciones efectuadas sobre bienes  con la entrega de los bienes o con la emisión
de la factura, lo que ocurra primero.
2. Servicios cloacales, de desagüe o de provisión de agua corriente regulados por tasas o tarifas
fijadas con independencia de su efectiva prestación o de la intensidad de la misma:
 Con la percepción total o parcial del precio  si son prestaciones efectuadas a consumidores
finales, en domicilios destinados exclusivamente a vivienda.
 Con el vencimiento del plazo de pago o con la percepción total o parcial del precio, lo que
ocurra primero  si son prestaciones efectuadas a otros sujetos o domicilios.
3. No
4. Contraprestación fijada judicialmente o a percibirse a través de cajas forenses o colegios o
consejos profesionales  con la emisión de la factura o con la percepción total o parcial del precio, lo que ocurra
primero.
5. Operaciones del inc. c.
6. Operaciones de seguros y reaseguros  con la emisión de la póliza o la suscripción del respectivo
contrato.
7. Colocaciones o prestaciones financieras  con el vencimiento del plazo de pago de su rendimiento o
con la percepción total o parcial del mismo, lo que ocurra primero.
8. Locaciones de inmuebles  con el vencimiento del plazo de pago o con la percepción total o parcial
del mismo, lo que ocurra primero.
Cuando, por incumplimiento del pago, se han iniciado acciones judiciales tendientes al cobro (juicio, no carta
documento), los hechos imponibles de los períodos impagos posteriores a dicha acción se perfeccionan con la
percepción total o parcial del precio convenido en la locación.
c) Trabajos efectuados sobre inmuebles de terceros  con la aceptación total o parcial del certificado de obra,
con la percepción total o parcial del precio o con la facturación, lo que ocurra primero.
d) No
e) Obras efectuadas, directamente o a través de terceros, sobre inmuebles propios  con la transferencia a
título oneroso del inmueble => al extenderse la escritura traslativa de dominio o al entregarse la posesión, lo que
ocurra primero.
En los casos de venta judicial por subasta pública, la transferencia se considera configurada en el momento en que
queda firme el auto de aprobación del remate.
Lo dispuesto en este inciso no es aplicable cuando la transferencia se origina en una expropiación  en este caso, el
hecho imponible del art. 3 (inc. b) no se configura.
f) Importaciones  cuando adquieren el carácter de definitivas.
g) Locación de cosas muebles con opción a compra (leasing)  con la entrega del bien o acto equivalente,
siempre que la locación esté referida a:
1. Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados en actividades
no gravadas o exentas.
2. Operaciones no comprendidas en el punto anterior, cuyo plazo de duración no exceda de un tercio
de la vida útil del respectivo bien.
Estos condicionamientos son para evitar que se dé el carácter de leasing a una simple venta a plazos.
Si no se cumplen los requisitos anteriores  con el devengamiento del pago o con su percepción, lo que ocurra
primero.
h) Prestaciones del art. 1 (inc. d)  con la finalización de la prestación o con el pago total o parcial del precio, lo
que ocurra primero. Excepción: colocaciones o prestaciones financieras (se aplica el inc. b, apartado 7).
Para todos los inc. anteriores  cuando se reciben señas o anticipos que congelan precios, el hecho imponible se
perfecciona, respecto del importe recibido, cuando tales señas o anticipos se hacen efectivos.

Art. 7: Exenciones.
Las exenciones son excepciones a la regla general (no exclusiones que => no gravación)  el concepto está alcanzado
por el impuesto pero el legislador lo exime.

A) Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascículos u hojas sueltas, que constituyan una obra completa o
parte de una obra, y la venta al público de diarios, revistas y publicaciones periódicas, excepto que sea efectuada
por sujetos cuya actividad sea la producción editorial, en todos los casos, cualquiera sea su soporte o al medio
utilizado para su difusión. La excepción no comprende a los bienes gravados que se comercialicen conjunta o
complementariamente con los bienes exentos en tanto tengan un precio diferenciado de venta y no constituyan un
elemento sin el cual no podrían utilizarse. Los bienes tienen precio diferenciado cuando posean un valor propio de
comercialización, aún cuando el mismo integre el precio de los bienes que complementan, incrementando los
Yanina Roco – Yanina_uba@hotmail.com

importes habituales de negociación de los mismos. Ejemplos: venta de fascículos que forman un libro está
exenta pero si viene con CD está gravado. Venta de revistas está exenta pero si es efectuada por
Editorial, está alcanzada.
F) El agua ordinaria natural, la leche fluida o en polvo, entera o descremada sin aditivos, cuando el
comprador sea un consumidor final, el Estado nacional, las provincias, municipalidades o la Ciudad Autónoma
de Buenos Aires u organismos centralizados o descentralizados de su dependencia, comedores escolares o
universitarios, obras sociales o entidades comprendidas en los incisos e), f), g) y m) del artículo 20 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, y las especialidades medicinales para
uso humano cuando se trate de su reventa por droguerías, farmacias u otros establecimientos autorizados
por el organismo competente, en tanto dichas especialidades hayan tributado el impuesto en la primera
venta efectuada en el país por el importador, fabricante o por los respectivos locatarios en el caso de la
fabricación por encargo. 
G) Las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3º, que se indican a
continuación:
1) Las realizadas por el Estado nacional, las provincias, las municipalidades y el Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y por instituciones
pertenecientes a los mismos o integrados por dos o más de ellos.
3) Los servicios prestados por establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseñanza oficial y reconocidos como tales por las
respectivas jurisdicciones, referidos a la enseñanza en todos los niveles y grados contemplados en dichos planes, y de postgrado para egresados de
los niveles secundario, terciario o universitario, así como a los de alojamiento y transporte accesorios a los anteriores, prestados directamente por
dichos establecimientos con medios propios o ajenos.
6) Los servicios prestados por las obras sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales, por instituciones, entidades y
asociaciones comprendidas en los incisos f), g) y m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.
7) Los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica: a) de hospitalización en clínicas, sanatorios y establecimientos similares; b) las
prestaciones accesorias de la hospitalización; c) los servicios prestados por los médicos en todas sus especialidades; d) los servicios prestados por
los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos, etc.; e) los que presten los técnicos auxiliares de la medicina; f) todos los
demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehículos especiales. La exención
se limita exclusivamente a los importes que deban abonar a los prestadores los colegios y consejos profesionales, las cajas de previsión social para
profesionales y las obras sociales, creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales así como todo pago directo que a título de
coseguro o en caso de falta de servicios deban efectuar los beneficiarios. 
La exención dispuesta precedentemente no será de aplicación en la medida en que los beneficiarios de la prestación no fueren matriculados o
afiliados directos o integrantes de sus grupos familiares —en el caso de servicios organizados por los colegios y consejos profesionales y cajas de
previsión social para profesionales— o sean adherentes voluntarios a las obras sociales, sujetos a un régimen similar a los sistemas de medicina
prepaga, en cuyo caso será de aplicación el tratamiento dispuesto para estas últimas. 
Gozarán de igual exención las prestaciones que brinden o contraten las cooperativas, las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga,
cuando correspondan a servicios derivados por las obras sociales.

Hay 3 alternativas en la prestación de servicios:

1) Que se realice a afiliados de la Obra Social: obligatorio (personas que sufren descuento de obra social). Exenta para profesionales.
2) Persona que se atiende sin obra social, alcanzada con IVA 21%.
3) Gravado a alícuota reducida: con prepagas tengan cobertura pero no provengan de Obra social.

12) Los servicios de taxímetros y remises con chofer, realizados en el país, siempre que el recorrido no supere los CIEN KILOMETROS (100 km.). La
exención dispuesta en este punto también comprende a los servicios de carga de equipaje conducido por el propio viajero y cuyo transporte se
encuentre incluido en el precio del pasaje.
22) La locación de inmuebles destinados exclusivamente a casa habitación del locatario y su familia, de inmuebles rurales afectados a actividades
agropecuarias y de inmuebles cuyos locatarios sean el ESTADO NACIONAL, las Provincias, las Municipalidades o la CIUDAD AUTONOMA DE
BUENOS AIRES, sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados, excluidos las entidades y organismos comprendidos en el
artículo 1° de la Ley N° 22.016. La exención dispuesta en este punto también será de aplicación para las restantes locaciones —excepto las
comprendidas en el punto 18., del inciso e), del artículo 3°—, cuando el valor del alquiler, por unidad y locatario, no exceda el monto que al respecto
establezca la reglamentación.

Art. 38 DR - No será procedente la exención mencionada en el punto 22 del inciso h) del primer párrafo del artículo 7º de la ley, cuando se trate de
locaciones temporarias de inmuebles en edificios en los que se realicen prestaciones de servicios asimilables a las comprendidas en el punto 2 del
inciso e) del artículo 3º de la ley.
La exención dispuesta en el segundo párrafo del referido punto 22, será de aplicación cuando el precio del alquiler por unidad, por locatario y por
período mensual, determinado de acuerdo con lo convenido en el contrato, sea igual o inferior a MIL QUINIENTOS PESOS ($1.500). A estos efectos
deberá adicionarse a dicho precio los montos que por cualquier concepto se estipulen como complemento del mismo prorrateados en los meses de
duración del contrato. Otorgamiento de concesiones.

LA EXENCIÓN ESTABLECIDA EN ESTE ARTÍCULO NO SERÁ PROCEDENTE CUANDO EL SUJETO

RESPONSABLE POR LA VENTA O LOCACIÓN, LA REALICE EN FORMA CONJUNTA Y COMPLEMENTARIA CON
LO CACIONES DE SERVICIOS GRAVADAS, SALVO DISPOSICIÓN EXPRESA EN CONTRARIO. Ejemplo: caso de
la confitería: la leche utilizada no está gravada pero como se vende conjuntamente con el café queda todo
gravado.

Art. 10: PRECIO NETO GRAVADO

El precio neto de venta, locación o prestación de servicios es el que resulta de la factura o documento equivalente, neto de
descuentos y similares. Si se efectúan descuentos posteriores, éstos se consideran crédito fiscal. Si no existe factura o documento
equivalente o éstos no expresan el valor corriente en plaza, se presume que dicho valor es el computable, salvo prueba en contrario.

La Ley no contempla deudores incobrables. Los Descuentos que se realicen deben estar de acuerdo con el
valor de plaza. Las bonificaciones generan crédito fiscal, por eso los descuentos son a costo de plaza.

En el caso de locaciones incluidas en el art. 5 (inc. g, apart. 1 y 2), el precio neto de venta es el valor total de la locación.
Yanina Roco – Yanina_uba@hotmail.com

En los casos comprendidos en el art. 2 (inc. b) y similares, el precio computable es el fijado para operaciones normales efectuadas por el
responsable o, en su defecto, el valor corriente en plaza.

Cuando se comercializan productos primarios mediante operaciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios gravados, recibidos con
anterioridad a la entrega de los primeros, el precio neto computable por cada parte interviniente se determina considerando el valor de plaza
de los bienes al día de su entrega, vigente en el mercado en el que el productor realiza sus operaciones habitualmente.

Son integrantes del precio neto gravado (aunque se facturen o convengan por separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren
alcanzados):

1. Los servicios prestados conjuntamente con la operación gravada o como consecuencia de la misma, referidos al transporte,
limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y similares.
2. Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares, percibidos o devengados con motivo de pagos diferidos
o fuera de término.
3. El precio atribuible a los bienes que se incorporan en las prestaciones gravadas del art. 3.
4. El precio atribuible a la transferencia, cesión o concesión de uso de derechos de la propiedad intelectual, industrial o comercial que
forman parte de las prestaciones o locaciones incluidas en el art. 3 (inc. e, apart. 21).
Por sí solos, los intangibles no están alcanzados por IVA; sí lo están cuando son accesorios de algo gravado.

En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, el precio neto computable es la
proporción que, del convenido por las partes, corresponda a la obra objeto del impuesto. Dicha proporción no puede ser inferior al
importe atribuible a los bienes según el correspondiente avalúo fiscal o, en su defecto, el que resulta de aplicar al precio total la
proporción de los respectivos costos determinados según lo dispuesto por la LIG.

Conclusión: el PNG surge de:

A) Convenido entre las partes: escritura refleja el porcentaje atribuido al terreno y a la obra.
B) Avalúo: convenido entre las partes no puede ser menor al avalúo fiscal; se toma siempre el mayor.
C) Si no cuento con la información del avalúo fiscal, recurro a la Ley de Ganancias, que se refiere a la fecha en que se compró
y de ahí obtengo el porcentaje de terreno y de obra (ese dato lo voy a tener porque lo compré).

Las señas o anticipos recibidos (art. 5, último párrafo) deben afectarse íntegramente a la parte del precio atribuible a la obra objeto del impuesto  art. 45 del DR.

Lo mismo se prevé (salvo la opción del avalúo, que no corresponde en este caso) para los casos de transferencia de inmuebles no alcanzada por el
impuesto, que incluye el valor atribuible a bienes cuya enajenación sí está gravada.

Los bienes cuya enajenación se encuentra gravada son aquellos que, con prescindencia de su accesión al inmueble, revisten para el responsable el carácter de bienes de
cambio o bienes de uso  art. 47 del DR.

En el caso de operaciones de seguro y reaseguro, la base imponible está dada por el precio total de emisión de la póliza o, en su caso, de
suscripción del respectivo contrato, neto de los recargos financieros.

En ningún caso, el IVA integrará el precio neto a que se refiere este art.

Art. 28: Tasas  La alícuota general del impuesto es del 21%. La misma se incrementa al 27% para las ventas de gas, energía eléctrica y
aguas reguladas por medidor y demás prestaciones comprendidas en el art. 3 (inc. e, apart. 4, 5 y 6)  cuando la venta o prestación se
efectúa fuera de domicilios destinados exclusivamente a vivienda o casa de recreo o veraneo o, en su caso, terrenos baldíos, y el comprador o
usuario es un RI.

Se faculta al PE para reducir hasta en un 25% las alícuotas establecidas en el párrafo anterior.

Hay casos donde la alícuota es del 10,5%.

Art. 11: Débito fiscal  Sobre el importe total del precio neto de la operación (base imponible), imputable al período fiscal que se liquida, debe
aplicarse la alícuota que corresponda según el art. 28.

Al impuesto así determinado, se debe sumar el que resulta de aplicar a las devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas
obtenidos (en el período que se liquida), la alícuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas operaciones. A tales efectos
se presume, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos, bonificaciones y quitas operan en forma proporcional al precio
neto y al impuesto facturado.

Lo previsto aquí sólo procede si las devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas provienen de operaciones que han dado lugar al cómputo de crédito fiscal
y en la proporción en que, oportunamente, dicho cómputo hubiere sido efectuado  art. 50 del DR.

Descuento  Bonificación  descuento => igual cantidad por menor precio; bonificación => mayor cantidad por igual precio.

Cuando se transfieren o desafectan obras adquiridas a los responsables del art. 4-d o realizadas por el sujeto pasivo sobre inmueble propio
(directamente o a través de 3 os) y las mismas han generado crédito fiscal, el mismo debe adicionarse al débito fiscal del período en que se produce
la transferencia o desafectación, siempre que tal hecho tenga lugar antes de transcurridos 10 años desde la finalización de las obras o la
afectación.

Art. 12: Crédito fiscal  Del impuesto determinado según el art. 11, los responsables deben restar:

a) El impuesto que se les ha facturado, en el período fiscal que se liquida, por compras, importaciones definitivas, locaciones o
prestaciones de servicios (incluido el de inversiones en bienes de uso) , hasta el límite del importe que surge de aplicar, sobre los montos totales
netos, la alícuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas operaciones.
Yanina Roco – Yanina_uba@hotmail.com

Las compras, importaciones definitivas, locaciones o prestaciones de servicios sólo darán lugar al cómputo del crédito fiscal, en la medida
en que se vinculen con operaciones gravadas, cualquiera sea la etapa de su aplicación.

No se consideran vinculadas con operaciones gravadas:

1. Las compras, importaciones definitivas y locaciones o leasing de automóviles, en la medida que su costo de adquisición, importación
o valor de plaza (si son de propia producción o alquilados) sea superior a la suma de $20.000, netos de IVA, al momento de su compra,
despacho a plaza, habilitación o suscripción del contrato => el CF no puede superar al que corresponde respecto de dicho valor. Esta limitación no
es aplicable cuando el automóvil tiene, para el adquirente, el carácter de bien de cambio o constituye el objeto principal de la actividad
gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).
La limitación no corre para utilitarios.

2. No (eliminado).
3. Las locaciones y prestaciones de servicios del art. 3 (inc. e, apart. 1, 2, 3, 12, 13, 15 y 16).
Esta restricción no es aplicable cuando: 1) los locatarios o prestatarios son, a su vez, locadores o prestadores de los servicios aquí indicados; 2) la contratación de
dichos servicios es para la realización de conferencias, congresos, convenciones o eventos similares, directamente relacionados con la actividad específica del
contratante  art. 52 del DR.

4. Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no es ropa de trabajo y cualquier otro elemento vinculado con la
indumentaria y equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo.
Esta restricción no es aplicable cuando: 1) la indumentaria y los accesorios aquí indicados tienen, para el adquirente o importador, el carácter de bienes de cambio; 2)
por sus características, son de uso exclusivo en los lugares de trabajo (guardapolvos, camisas con logos, guantes, máscaras, botas, etc.), excluidos los elementos
usados indistintamente fuera y dentro del ámbito laboral  art. 52 del DR.

Los adquirentes, importadores, locatarios o prestatarios que, por lo dispuesto en los apartados anteriores, no pueden computar crédito
fiscal, reciben el tratamiento previsto para consumidores finales.

b) El impuesto que resulta de aplicar a las devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas otorgados (en el período que se
liquida),
la alícuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas operaciones. A tales efectos, dichas operaciones deben
ser facturadas y contabilizadas y deben estar de acuerdo con las costumbres de plaza. También aquí rige la presunción del art. 11 (2º
párrafo).
En todos los casos, el cómputo del crédito fiscal es procedente sólo cuando la operación gravada ha perfeccionado el hecho imponible
respecto del vendedor, importador, locador o prestador  excepción: cuando el crédito proviene de las prestaciones del art. 1 (inc. d), el
cómputo procede en el período fiscal inmediato siguiente a aquél en el que se perfeccionó el hecho imponible que lo origina.

Ver cuáles son los requisitos para el cómputo del crédito fiscal (CLASE).

ARTICULO 13 — Cuando las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de servicios que den lugar al crédito fiscal,
se destinen indistintamente a operaciones gravadas y a operaciones exentas o no gravadas y su apropiación a unas u otras no fuera
posible, el cómputo respectivo sólo procederá respecto de la proporción correspondiente a las primeras, la que deberá ser estimada
por el responsable aplicando las normas del artículo anterior.

Las estimaciones efectuadas durante el ejercicio comercial o año calendario —según se trate de responsables que lleven anotaciones
y practiquen balances comerciales o no cumplan con esos requisitos, respectivamente— deberán ajustarse al determinar el
impuesto correspondiente al último mes del ejercicio comercial o año calendario considerado, teniendo en cuenta a tal
efecto los montos de las operaciones gravadas y exentas y no gravadas realizadas durante su transcurso.

La diferencia que surja del ajuste dispuesto en este artículo, al igual que el monto de las operaciones de cada uno de los meses del
ejercicio comercial o, en su caso, año calendario considerado, se actualizarán mediante la aplicación del índice mencionado en el
artículo 47 referido, respectivamente, al mes en que se efectuó la estimación y a cada uno de ellos, de acuerdo con lo que indique la
tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes al que corresponde imputar la diferencia determinada.

En los casos en que las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones que otorgan derecho a crédito fiscal, sean
destinadas parcialmente por responsables personas físicas a usos particulares y siempre que ello no implique el retiro a que se refiere
el inciso b) del artículo 2º, tales responsables deberán estimar la proporción del crédito que no resulta computable en función de
dichos usos, ajustando esa estimación en la oportunidad indicada en el segundo párrafo, tomando en cuenta la afectación real
operada hasta ese momento.

Si la restante proporción del crédito fiscal se hubiera computado totalmente en razón de vincularse a operaciones gravadas, las
diferencias que surjan del ajuste indicado serán objeto del tratamiento dispuesto en el tercer párrafo. En cambio, si solo se hubiera
computado parte de esa proporción por vincularse a operaciones gravadas y operaciones exentas o no gravadas, los resultados de
ese ajuste deberán tomarse en cuenta al realizar el que debe practicarse de acuerdo con lo establecido en el segundo párrafo.

EN IVA TODO SUMA: +DEBITO FISCAL +CREDITO FISCAL. Una devolución aumenta el crédito fiscal.

Art. 24: Saldos a favor  El saldo a favor del contribuyente que resulta por aplicación de los art. precedentes, sólo
puede aplicarse a los débitos fiscales correspondientes a los ejercicios fiscales siguientes del mismo contribuyente.
Los herederos y legatarios del art. 4 (inc. a) tienen derecho a computar, en la proporción respectiva, los saldos
determinados por el administrador de la sucesión o el albacea, en la DDJJ del último período fiscal vencido inmediato
anterior al de aprobación de la cuenta particionaria.
Yanina Roco – Yanina_uba@hotmail.com

Cuando el saldo a favor es ingresado en forma directa (por percepción o retención), se transforma en un saldo de libre
disponibilidad, compensable con otros impuestos a cargo de la AFIP.
SALDO DEL PRIMER PÁRRAFO: se compensa con IVA únicamente.
SALDO DEL SEGUNDO PÁRRAFO: contra el mismo IVA y contra otros tributos que fiscalice AFIP.