SEMANA 4 – IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO A LA RENTA

SEMANA 4

Regímenes tributarios: renta semiintegrada

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APRENDIZAJES ESPERADOS
El estudiante será capaz de:

• Determinar el impuesto a pagar por un contribuyente

afecto a renta semiintegrada y la atribución de renta
para los socios, de acuerdo a la Ley de Impuesto a la
Renta.

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APRENDIZAJES ESPERADOS ................................................................................................................. 2

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 4
1. concepto renta semiintegrada .................................................................................................... 5
2. normativa .................................................................................................................................... 6
3. contribuyentes afectos a renta semi integrada .......................................................................... 6
4. requisitos para acogerse al régimen ........................................................................................... 7
5. tipos de contabilidad y registros obligatorios ............................................................................. 9
6. beneficios .................................................................................................................................... 9
7. porcentaje de impuesto para contribuyentes afectos a renta semiintegrada ......................... 10
8. determinación de base imponible para el pago de impuesto a la renta .................................. 10
9. determinación de atribución de renta a los socios ................................................................... 11
10. declaraciones juradas obligatorias para contribuyentes afectos a la renta semi integrada 11
11. declaración en formulario 22 a través del sii ........................................................................ 16
12. nuevos registros de utilidades empresariales ....................................................................... 16
COMENTARIO FINAL.......................................................................................................................... 18

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INTRODUCCIÓN
La legislación actual del impuesto a la renta establece 4 regímenes de tributación al impuesto a la
renta, como son la renta atribuida, la renta presunta y en esta sesión se verá la renta semiintegrada.

Este régimen se caracteriza por tener una tasa más alta que el sistema de renta atribuida y por
permitirse que no se retiren o distribuya la utilidad de manera que se cumpla con la tributación
completa en un solo periodo.

Este régimen es aplicable a las Sociedades Anónimas, pues están obligadas a adscribirse en tal
sistema.

Pase a revisar el contenido de la semana con los aspectos relevantes del Régimen de Renta Semi
Integrada.

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1. CONCEPTO RENTA SEMIINTEGRADA

El régimen semiintegrado, también conocido como parcialmente integrado, es un tipo de régimen
de tributación general que señala que los dueños de las empresas tributan en base a los retiros
efectivos que realicen de las utilidades.

Al igual que el régimen de renta atribuida visto en el contenido anterior, sigue la metodología de
tributación en base a los retiros, remesas o distribuciones.

Su derecho a imputación del IDPC no es el 100%, sino el 65%, el cual solo puede ser adoptado por
contribuyentes que declaran su renta en base a contabilidad completa y balance.

En resumen, es un régimen de tributación en base a contabilidad completa con imputación parcial

de crédito por IDPC a los socios.

Algunas características de este sistema son:

o La tasa es del 27%.

o Se encuentra vigente desde el 01 de enero del año 2017.
o Su nombre proviene de la integración del IDPC en los impuestos finales.
o Este sistema aumenta la tasa efectiva en 9,45% por el porcentaje de restitución (la parte
que no devuelve), es decir, hay una parte del IDPC que es un impuesto único a nivel de
empresa, o sea, no se puede imputar como crédito contra los impuestos finales.

27% x 35% = 9,45%

TASA del IDPC x porcentaje de restitución

o Las pérdidas tributarias solo se imputarán a rentas percibidas como retiros o dividendos
afectos a impuestos finales, para lo que existe una alternativa para solicitar la devolución
del IDPC como PPUA1. Si no hay retiros o dividendos, o la pérdida persiste luego de la
imputación, esta se puede considerar como gasto en el ejercicio siguiente. Esto es muy
importante, pues las pérdidas tributarias ya no se pueden imputar a las rentas acumuladas
en la empresa, sino que su imputación se hace “hacia adelante”.

1
Pago provisional por utilidades absorbidas.

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• Para comprender mejor el origen y propósito del régimen de

renta semiintegrada, puede revisar el enlace adjunto:

https://youtu.be/9qHvkMk1lpg

2. NORMATIVA
La normativa relacionada con este sistema, se basa primero que todo en lo dispuesto por el Art. 14
B de la LIR, y su modificación por la cual a partir del 1° de enero del año 2017, entraron en vigencia
los nuevos regímenes de tributación de la Ley sobre Impuesto a la Renta a través de la Reforma
Tributaria, establecida con la Ley N° 20.780 de 2014 y N° 20.899 de 2016, que permitió terminar con
la transición para pasar a la permanencia de las norma sobre esta materia
El nuevo artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, establece en su letra B) el régimen con
deducción parcial de crédito por Impuesto de Primera Categoría en los impuestos finales, conocido
también como régimen parcialmente integrado.

3. CONTRIBUYENTES AFECTOS A RENTA SEMI INTEGRADA

De acuerdo con lo que señala el art. 14 de la LIR, no hay requisitos especiales respecto de algún
contribuyente que quiera optar por este régimen, pero sí hay ciertos contribuyentes que están
obligados a tributar por este sistema.

Por lo tanto, en términos prácticos, todos los contribuyentes de la primera categoría pueden
acogerse al régimen semiintegrado.

Sí pueden acogerse:

- Los empresarios individuales.

- Los empresarios individuales de responsabilidad limitada.

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- Los establecimientos permanentes que correspondan a contribuyentes del art. 58 n.° 1 de

la LIR.
- Las comunidades.
- Las sociedades por acciones.
- Las sociedades de personas (incluidas las sociedades en comandita por acciones).
- Las sociedades anónimas ya sean abiertas o cerradas.

No pueden acogerse:

Los contribuyentes que, aunque obtienen rentas afectas al IDPC, no tienen un vínculo directo o
indirecto con personas que sean propietarios, comuneros, socios o accionistas.

Están obligados a acogerse a este régimen:

- Las sociedades anónimas abiertas o cerradas

- Las sociedades en comandita por acciones
- Los contribuyentes que, entre sus propietarios, comuneros, socios o accionistas, al menos
uno de sus socios no sea persona natural con domicilio o residencia en Chile y los
contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile.

4. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN

a) Requisitos de tipo jurídico del contribuyente:

Como se dijo, no hay requisitos de tipo jurídicos para la empresa que quiera optar a este régimen,
por lo que cualquier contribuyente puede optar por tributar en su modalidad.

- Los empresarios individuales.

- Los empresarios individuales de responsabilidad limitada.
- Los establecimientos permanentes que correspondan a contribuyentes
del art. 58 n.° 1 de la LIR.
- Las comunidades.
- Las sociedades por acciones.
- Las sociedades de personas (incluidas las sociedades en comandita por acciones).
- Las sociedades anónimas ya sean abiertas o cerradas.

b) Requisitos de los propietarios:

Tampoco existen requisitos a cumplir por los propietarios de una empresa que se quiera acoger al
régimen. Estas deben estar formadas por:

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- Personas naturales con domicilio o residencia en Chile.

- Personas sin domicilio ni residencia en Chile.
- Personas jurídicas constituidas en Chile.

c) Requisitos de información al Servicio de Impuestos Internos:

Hay solo uno que cumplir; se trata del aviso manifestando su voluntad de tributar según las normas
de este régimen, que deben realizar aquellos contribuyentes que pueden optar por el régimen de
renta atribuida, pero que quieran acogerse al régimen semiintegrado.

Entonces, para acogerse al régimen parcialmente integrado, los contribuyentes deben presentar
una declaración al Servicio de Impuestos Internos según las siguientes indicaciones:

- Si son empresarios individuales, empresarios individuales de responsabilidad limitada y los

contribuyentes del n.°1 del art. 58 de la LIR, solo se requiere la declaración firmada por el
contribuyente.
- Si son comunidades, la declaración debe estar firmada por todos los comuneros, pues se
requiere unanimidad respecto a la decisión de optar por este sistema.
- Si son sociedades de personas, excepto las comandita por acción y las sociedades por
acciones, se requiere una declaración acompañada de una escritura pública en la cual se
presente el acuerdo unánime de los accionistas o socios.

También existen requisitos de tipo genérico respecto de la oportunidad en que pueden acogerse al
régimen, lo cual se traduce en ciertas reglas, a saber:

- Los contribuyentes que ya tengan inicio de actividades pueden hacerlo entre el 1 de enero
y el 30 de abril de cada año, si cumplen los requisitos para ello.
- Los contribuyentes que inicien actividades lo harán en los plazos que se tiene para
comunicar el mismo, según el art. 68 del Código Tributario, a través del Formulario 4415.

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• La declaración mencionada como requisito para informar al

Servicio sobre la decisión de optar al régimen semiintegrado
corresponde al formulario 3264, aviso ingreso o modificación de
regímenes tributarios.
• En el siguiente enlace es posible descargarlo:

http://www.sii.cl/formularios/imagen/F3264.pdf

5. TIPOS DE CONTABILIDAD Y REGISTROS OBLIGATORIOS

Estos contribuyentes, es decir, los que se encuentran acogidos al régimen semi integrado, llevan
contabilidad completa y los registros asociados se explican en el punto 12 de este contenido.

6. BENEFICIOS
Los contribuyentes acogidos al régimen semiintegrado gozarán del beneficio descrito en el art. 14
en su letra C, que consiste en deducir el 50% de la RLI que se mantenga invertida en la empresa,
pero deberán efectuar un agregado a la RLI en los siguientes años, por el 50% de los retiros o
distribuciones efectuados en el año comercial y que estén afectos a impuestos finales. Esto lo harán
hasta reponer el monto total de la rebaja que efectuaron.

La deducción tiene un tope de 4.000 UF a valor del último día del ejercicio comercial.

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7. PORCENTAJE DE IMPUESTO PARA CONTRIBUYENTES

AFECTOS A RENTA SEMIINTEGRADA
Los contribuyentes acogidos a este régimen se afectan por una tasa del 27% por impuesto de 1ª
categoría, que pasó en un aumento progresivo del 20% al 27%, según muestra la siguiente tabla:

Año comercial Año tributario Tasa IDPC

2011 a 2013 Hasta 2014 20%
2014 2015 21%
2015 2016 22,5%
2016 2017 24%
2017 2018 25,5%
2018 y siguientes 2019 27%

8. DETERMINACIÓN DE BASE IMPONIBLE PARA EL PAGO DE

IMPUESTO A LA RENTA
Este régimen tributa en base a contabilidad completa por lo que su base imponible es la RLI,
determinada en virtud de lo dispuesto en los arts. 29 al 33 de la LIR.

Esquema de determinación de la RLI:

Ítem Artículo Efecto

Ingresos brutos, excepto los ingresos no constitutivos de renta Art. 29 +
Costos de ventas o servicios Art. 30 -
Gastos Necesarios para producir la renta Art. 31 -
Ajustes a la RLI, según normas del art. 41 Art. 32 +/-
Ajustes por agregados y deducciones Art. 33 +/-
Renta líquida imponible de primera categoría =

Este tema fue tratado en la sesión anterior, por lo cual no se ahondará en él en esta oportunidad,
excepto lo dispuesto en el n.° 5 del art. 33 de la LIR que señala que debe restituirse el monto de los
retiros o remesas o distribuciones

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También se debe tener en cuenta lo relativo al art. 31 en su número 3, que plantea una situación
especial respecto de la situación de pérdida tributaria, la cual debe imputarse a rentas percibidas
por retiros o dividendos afectos a IGC2 o IA3, y podrían generar un PPUA4.

9. DETERMINACIÓN DE ATRIBUCIÓN DE RENTA A LOS

SOCIOS
En este sistema no se realiza una distribución de la renta generada, pues cada socio, accionista,
propietario, etc., efectúa retiros o percibe dividendos, remesas o distribuciones y tributa por ellos
imputándolos en el orden de imputación que corresponde en el siguiente orden:

1°. Rentas afectas a impuesto (RAI).

2°. Fondo de utilidades financieras (FUF).

3°. Rentas exentas (REX).

4°. Si no hay utilidades o rentas a que imputarlos, califica como retiro o divideno provisorio.

Los retiros conocen su situación tributaria en forma inmediata y no debe esperar al 31 de

diciembre para conocerla.

10. DECLARACIONES JURADAS OBLIGATORIAS PARA

CONTRIBUYENTES AFECTOS A LA RENTA SEMI INTEGRADA
En cumplimiento con las obligaciones tributarias, los contribuyentes presentan declaraciones
juradas que, para el caso de los que se encuentran acogidos al régimen de parcialmente integrado,
son relativas a información sobre:

- La tasa efectiva (TEF).

- La certificación.
- Los retiros en exceso.
- El registro RAI5.

2
Impuesto global complementario.
3
Impuesto adicional.
4
Pago provisional por utilidades absorbidas.
5
Registro en el que se controlan las rentas afectas a impuestos finales

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- El registro SAC6.
- El registro STUT7.
- Y las declaraciones juradas corresponden a:

a) DDJJ n.° 1926. Esta declaración la presentan los contribuyentes que al 1 de enero del
año comercial estén acogidos al régimen de impuesto de primera categoría con
deducción parcial del crédito en los impuestos finales, en la que informarán al Servicio
sobre:
▪ Determinación de la RLI.
▪ Ajustes al patrimonio financiero.

Fuente: https://bit.ly/2z8ENfl

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Registro que controla los saldos acumulados de créditos por IDPC
7
Registro del saldo total de utilidades tributables

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b) DDJJ n.° 1939. La presentan los contribuyentes sujetos al régimen de tributación de

renta semi integrada, que al 31 de diciembre del año anterior al que están informando
mantengan saldo o tengan movimiento en algunos de los siguientes registros:
- Rentas afectas al impuesto global complementario (IGC) y/o al impuesto adicional
(IA) (registro RAI).
- Diferencia entre la depreciación acelerada y normal (registro DDAN ex FUF).
- Rentas exentas del impuesto global complementario y/o impuesto adicional.
- Ingresos no constitutivos de renta y rentas que tengan su tributación cumplida
(registro REX).
- Saldos acumulados de crédito a que se refieren los artículos 56 n.° 3 y 63 de la LIR y
créditos por impuestos externos a que se refieren los artículos 41 A y 41 C de la LIR
y de los convenios para evitar la doble tributación internacional (registro SAC).

Estos contribuyentes, independientemente de si hubo o no movimientos, deben informar

el saldo total de utilidades.

Fuente: https://bit.ly/2MncPoJ

También deben presentar esta declaración las administradoras de fondos de inversión, de

fondos mutuos y de fondos de inversión privado, por cada fondo que administren.

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DDJJ n.° 1941, declaración jurada anual sobre retiros, remesas y/o dividendos
distribuidos y créditos correspondientes, efectuados por contribuyentes sujetos al
régimen de la letra B) del artículo 14 de la LIR, y sobre saldo de retiros en exceso
pendientes de imputación.

Esta declaración deben presentarla los contribuyentes acogidos a la letra b) del art. 14
de la LIR, excepto que sean empresarios individuales y los contribuyentes del art. 58 n.°
1, por los retiros, remesas o distribución de dividendos realizado en al año comercial
anterior por la imputación de retiros en exceso pendientes de tributación.

El plazo de presentación es el que dispone el Servicio de Impuestos Internos, el cual para el año
tributario 2019 fue el 29 de marzo.

Fuente: https://bit.ly/31NhKmv

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Esta declaración se complementa con el certificado n.° 54 que emite la empresa a sus socios,
accionista, etc., es decir, a los propietarios, el cual contiene la siguiente información:

o Dividendos
o TEF, tasa efectiva del crédito del FUT

Fuente: https://bit.ly/2Z1JPcN

Para revisar el formato e instrucciones de llenado de las declaraciones n.°

1926 y 1939, ingrese a los enlaces que se presentan a continuación:

http://www.sii.cl/declaraciones_juradas/suplemento/2019/instruccionesDJ1
926.pdf

http://www.sii.cl/declaraciones_juradas/suplemento/2019/instruccionesDJ1
939.pdf

http://www.sii.cl/declaraciones_juradas/suplemento/2019/instruccionesDJ1
941.pdf

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11. DECLARACIÓN EN FORMULARIO 22 A TRAVÉS DEL SII

En esta instancia, se entrega como recurso adicional, un ejemplo completo propuesto por el servicio
de impuestos internos, pero solo para que pueda apreciarse el proceso, ya que la Renta Líquida
Imponible no es distinta puesto que se rige por los art. 29 al 33 de la LIR, pero su desarrollo es mucho
más largo en el sentido de que se presentan todos los temas relacionados, incluyendo los registros
de FUT, RAI, etc., que, si bien no son específicos de este curso, se trata de que pueda visualizarse el
trabajo completo a realizar en un proceso de declaración.

El formulario 22 debe llenarse en las líneas, códigos y recuadros que se indican para estos
contribuyentes, como son:

- Línea 50 IDPC sobre rentas efectivas acogidas al régimen semiintegrado, según letra B) Art.
14
- Recuadros n.° 3, n.° 5 y n.° 8.
- Todos los datos que deban informarse en algún código del formulario.

12. NUEVOS REGISTROS DE UTILIDADES EMPRESARIALES

En la sesión dedicada al régimen de renta atribuida, se explicó lo que se conocía como FUT, por lo
que, en esta sesión, se trabajará con los registros asociadados a estos contrbuyentes en específico.

Estos registros son:

▪ Rentas atribuidas propias (RAP):

Se anotan aquí las rentas percibidas o devengadas acumuladas en la empresa y que están
disponibles para retirarse, si es que están afectas a impuestos finales, o sea, no forman parte
de este registro las rentas exentas de IGC o IA y los ingresos no renta.
Para esto, se registra la diferencia entre el valor positivo del capital propio tributario y las
sumas de las rentas exentas, los ingresos no rentan y el capital efectivamente aportado.

▪ Registro de rentas Exentas (REX) e ingresos no constitutivos de renta:

Corresponde a las rentas exentas de impuesto global complementario o adicional y los
ingresos no renta percibidos, incluyendo los que se perciben de empresas en que participa
si son exentos o no renta, que fueron excluidos del RAI, puesto que están liberados de
tributación, pero son sujetos a retiros, remesas o distribución.

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▪ Fondo de utilidades financieras (FUF) (diferencia entre depreciación acelerada y normal).

Corresponde al control de la diferencia entre la depreciación acelerada y normal de los
bienes del activo fijo sometidos a depreciación acelerada, ya que se considera que está
disponible para ser retirada o distribuida, afecta a IGC o IA.
También se le denomina diferencia entre depreciación acelerada y normal (DDAN).

▪ Saldo acumulado de créditos (SAC):

Se registran aquí los créditos por IDPC y por impuestos pagados en el extranjero.

Debe diferenciarse los créditos por IDPC con derecho a devolución de los sin derecho a
devolución, aquellos sujetos a obligación de restitución de los que no tienen esa obligación.

• Revise aquí una explicación sobre el régimen tratado en este

contenido.

https://youtu.be/KkfS89_oYwY

Entonces se tiene:

Antes de la Después de la
Reforma de 2014 Reforma de 2014
• FUT • RAI
• FUNT • REX
• FUF • FUF
• CIDPC • SAC
• No sujeto a restitución
• Sujeto a restitución

Comparativo de registro

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COMENTARIO FINAL
Los contribuyentes que tributen en el sistema de renta atribuida descrito en la letra B del art. 14 de
la LIR tiene un proceso más complejo de determinación que los registros asociados al control de la
tributación de los socios o propietarios o accionistas. Para efectos de renta líquida imponible, se
rigen por los mismos artículos y disposiciones en relación con el impuesto de primera categoría
(IDPC).

En este contenido se vieron los temas relativos a los contribuyentes obligados, los que pueden optar
de manera voluntaria a acogerse a este régimen y las obligaciones a cumplir.

Sería del todo conveniente hacer una comparación sobre los regímenes, lo cual quedará para una
siguiente sesión.

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REFERENCIAS
Decreto Ley 824 (2019). Aprueba texto que indica de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Ministerio

de Hacienda. Publicado en el Diario Oficial el 31 de diciembre de 1974. Recuperado de:

https://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6368

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2019). Regímenes tributarios: renta semiintegrada. Impuesto a la Renta.

Semana 4.

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