Auditoria Ii PDF

MATERIAL DE ESTUDIO
AUDITORIA II
ANTOLOGIA PREPARADA POR:

Lic. Alfredo Enrique Barrios MSc.
I SEMESTRE 2015
I UNIDAD
CONTROL INTERNO, ASEVERACIONES Y RIESGOS DE
AUDITORIA
CONTROL INTERNO
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aparecen al final de cada sección.
CONTENIDO
Introducción 3
1. Objetivos Generales
del Control Interno 3
2. Estructura del Control Interno 3

C.P.C. Manuel C. Gutiérrez García
Presidente 3. Elementos de la Estructura de
Control Interno 3
C.P.C. José Besil Bardawil
Vicepresidente de Desarrollo y 4. Ambiente de Control 4
Capacitación Profesional
5. Evaluación de Riesgos 4
C.P. Juan Francisco Fernández Andrea
Director Ejecutivo 6. Sistema de Información y Comunicación 5
Comisión de Auditoría
7. Procedimientos de Control 6
C.P.C. Ramón Martínez Liñán
Presidente 8. Vigilancia 6
C.P.C. Juan Anaya Pérez 9. Evaluación del Control Interno

Vicepresidente por el Auditor 7
C.P.C. José Antonio Snell Torres
Secretario 10. Comunicación de Situaciones
a Informar 7
Integrantes:
C.P.C. Antonio Bojorges García 11. Riesgo en la Auditoría y el Riesgo
C.P.C. Miguel Ángel Brizuela González de Control 7
C.P.C. Francisco Daniel Cortés
C.P. Alberto E. Hernández Cisneros
C.P.C. Gerardo Herrera Hurtado 12. Efecto del Control Interno en el
C.P.C. Jorge López Rodrigo Trabajo de Auditoría de Estados
C.P. Ángel Osorio Fernández Financieros 8
C.P.C. Ignacio Pineda Luna
C.P.C. José Arturo Rangel González
C.P.C. J. Ignacio Toussaint Purón
C.P.C. Graciela Velásquez Lespron
C.P.C. Horacio Zúñiga Gómez
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INTRODUCCIÓN
El Control Interno es un elemento muy importante en el funcionamiento y operación de las

empresas y tiene un gran efecto en la calidad, oportunidad y veracidad de la información que
genera la empresa. El auditor debe realizar un estudio y evaluación del Control Interno, como
parte de una revisión de estados financieros practicada conforme a las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas.
El Contador Público puede llevar a cabo un trabajo más profundo o con un objetivo más
preciso sobre el Control Interno de la empresa, inclusive puede emitir una opinión específica
sobre el Control Interno, sin embargo nos enfocaremos en esta ocasión al estudio y
evaluación que realiza el auditor como parte de su trabajo de auditoria de estados
financieros.
El boletín 3050 “Estudio y Evaluación del Control Interno” de las Normas y Procedimientos de
Auditoria, define los elementos de la estructura del control interno y establece los
pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluación, como un aspecto
fundamental al diseñar la estrategia de auditoria, así mismo señala los lineamientos que
deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones. El boletín mencionado fue
modificado hace dos años, con motivo de adecuarlo a los nuevos conceptos y elementos que
se consideran dentro del Control Interno.
1. Objetivos Generales del Control Interno
El Control Interno busca en forma general los siguientes objetivos:

- Proteger los activos
- Verificar la exactitud y confiabilidad de la información financiera
- Promover la eficiencia de las operaciones.
2. Estructura del Control Interno

La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos
establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos
específicos de la entidad y alcanzar los objetivos generales mencionados.
El estudio y evaluación del Control Interno debe considerar las características de la empresa
y del tipo de negocio en que participa.
3. Elementos de la Estructura de Control Interno

Los elementos de la estructura del Control Interno son:
- El Ambiente de Control
- La Evaluación de Riesgos
- Los Sistemas de Información y Comunicación
- Los Procedimientos de Control
- La Vigilancia
3
La división del Control Interno en cinco elementos proporciona al auditor una estructura útil
para evaluar el impacto de los controles internos de una entidad en la Auditoria.
Al llevar a cabo el estudio y la evaluación del Control Interno, el auditor debe tener en mente
la siguiente pregunta: ¿Cómo un control específico afecta las aseveraciones que realiza la
empresa en los estados financieros?
4. Ambiente de Control
El primer elemento de la estructura del Control Interno es el Ambiente de Control y
representa:
La combinación de factores que afectan las políticas y procedimientos de una entidad

fortaleciendo o debilitando sus controles
Algunos de los factores a considerar como integrantes del Ambiente de Control:
- Actitud de la Administración hacia el Control Interno

- Estructura de organización de la Entidad
- Funcionamiento del Consejo de Administración y sus Comités
- Métodos para asignar autoridad y responsabilidad
- Métodos de control para supervisar y dar seguimiento (incluyendo auditoria interna)
- Políticas y prácticas de personal
- Influencias externas.
5. Evaluación de Riesgos
El segundo elemento de la estructura del Control Interno es la Evaluación de Riesgos. La
Evaluación de Riesgos en una Empresa considera todos aquellos riesgos relevantes que
pueden afectar su funcionamiento y operación. El auditor estará más interesado en la
Evaluación de Riesgos de una Entidad relacionados con la Información Financiera.
El proceso de la Evaluación de Riesgos relacionados con la información financiera,

considera:
La Identificación, Análisis y Administración de Riesgos Relevantes en la preparación de

Estados Financieros que pudieran evitar que estos estén razonablemente presentados de
acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o la base de
contabilidad aceptada definida por la Empresa.
Los Riesgos Relevantes a la información financiera, incluyen eventos o circunstancias

externas o internas que pueden ocurrir y afectar la habilidad de la entidad en el Registro,
Procesamiento, Agrupación o Reporte de Información.
Algunos de los riesgos relevantes que pueden presentarse en una Empresa, y sobre los
cuales el auditor debe poner especial interés por el efecto que pueden tener en la
información financiera son:
- Cambios en el ambiente operativo

- Nuevo personal
4
- Sistemas de información nuevos o rediseñados
- Crecimientos acelerados
- Nuevas tecnologías
- Nuevas líneas, productos o actividades
- Reestructuraciones Corporativas
- Cambio en pronunciamientos contables
- Personal con mucha antigüedad
- Operaciones en el extranjero
La Evaluación de Riesgos que realiza la entidad difiere de la consideración de riesgos de

auditoria que realiza el auditor en una auditoria de estados financieros cuyo enfoque es
identificar aquellas situaciones o riesgos que pueden estar afectando los estados financieros
de la Empresa.
6. Sistema de Información y Comunicación

El tercer elemento de la estructura de Control Interno son los Sistemas de Información y
Comunicación. Los Sistemas de Información y Comunicación en la empresa relacionados
con los estados financieros, incluyen el Sistema de Contabilidad de la misma y consisten en
los métodos y registros establecidos para Identificar, Reunir, Analizar, Clasificar, Registrar y
Producir Información Cuantitativa de las operaciones que realiza una Entidad Económica.
La calidad de los sistemas generadores de Información afecta la habilidad de la Gerencia en

tomar las decisiones apropiadas para controlar las actividades de la entidad y preparar
reportes financieros confiables y oportunos.
Para que un sistema contable sea útil y confiable debe contar con métodos y registros que:
- Identifiquen y registren las transacciones reales

- Describan oportunamente todas las transacciones con el detalle que permita su
clasificación
- Cuantifiquen el valor de las operaciones
- Registren las transacciones en el periodo correspondiente
- Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los Estados
Financieros
Los sistemas de comunicación incluyen la forma en que se dan a conocer las funciones y
responsabilidades relativas al control interno de los reportes financieros.
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7. Procedimientos de Control
El cuarto elemento de la estructura de Control Interno son los Procedimientos de Control.
Las políticas y procedimientos que establece la Administración y que proporcionan una
seguridad razonable de que se van a lograr en forma eficaz y eficientemente los objetivos
específicos de control de la Entidad constituyen los procedimientos de control.
Una de las situaciones frecuentes con las que se enfrenta el auditor es la falta de
formalización de los procedimientos de control. El auditor debe estar mas interesado en
evaluar el funcionamiento efectivo de los procedimientos de control que en su formalización
dentro de la empresa.
Los procedimientos de control pueden tener el carácter preventivo, detectivo o correctivo de

acuerdo a su diseño destinado a evitar errores o a identificarlas y corregirlas.
Los procedimientos de control están orientados al cumplimiento con los Objetivos Específicos
de Control, los cuales son:
- Autorización
- Segregación de funciones y responsabilidad
- Correcto registro de operaciones (diseño y uso de documentos y registros
apropiados)
- Protección de los activos
- Adecuada valuación y verificación independiente.
8. Vigilancia
El quinto elemento de la estructura de Control Interno es la Vigilancia. La vigilancia es un
proceso que:
- asegura la eficiencia del control interno a través del tiempo

- incluye la evaluación del diseño y operación de procedimientos de control en forma
oportuna, asi como,
- aplicar medidas correctivas cuando sea necesario
El proceso de vigilancia se lleva a cabo:
- sobre actividades en marcha

- evaluaciones separadas o,
- la combinación de ambas
El proceso de Vigilancia debe incluir el uso de información o comunicaciones

de externos como son:
- Quejas de clientes o usuarios

- Registros de comentarios o sugerencias de usuarios
- Comunicaciones de auditores externos.
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9. Evaluación del Control Interno por el Auditor
La evaluación del Control Interno se realiza en dos etapas, una evaluación preliminar
durante la etapa de Plantación. En esta etapa, el auditor efectúa un análisis general del
riesgo implícito en el trabajo que va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseño de sus
programas de trabajo de auditoría y para identificar gradualmente las actividades y
características específicas de la entidad.
Aún cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto, aunque
cualquier decisión es preliminar, el auditor deberá formarse un juicio sobre la confianza que
podrá depositarse en el control que será probado.
Por la importancia que han adquirido los sistemas de Procesamiento Electrónico de Datos
(PED) en la información contable el auditor debe conocer, evaluar y en su caso, probar el
sistema de PED, como parte fundamental del estudio y evaluación del control interno
La evaluación final se efectuara al aplicar las pruebas de cumplimiento. Las pruebas de

cumplimiento están diseñadas para respaldar la evaluación de la aparente confiabilidad de
procedimientos específicos de control. La evaluación se hará determinando si los
procedimientos de control están funcionando de manera efectiva
El auditor debe documentar su conocimiento sobre la estructura del Control Interno de la

Empresa y sobre la Evaluación que realice del Control Interno.
10. Comunicación de Situaciones a Informar

El auditor debe emitir una Comunicación de Situaciones a Informar, el contenido de la
comunicación es definido por el mismo auditor, para lo cual debe considerar las expectativas
de los usuarios respecto del control interno. Algunas de las situaciones a informar pueden
ser: Asuntos de interés para el cliente y aquellos que llaman la atención del auditor y que en
su opinión deben ser comunicadas al cliente, deficiencias o desviaciones y sugerencias.
La comunicación debe ser dirigida a los mas altos niveles de autoridad y responsabilidad. El
informe deberá contener:
- Indicación de que el propósito de la auditoria es emitir una opinión sobre los

estados financieros
- Aspectos considerados como situaciones a informar
- Restricciones establecidas para la distribución de la comunicación.
11. Riesgo en la Auditoria y el Riesgo de Control

El riesgo de auditoria tiene como componentes los siguientes riesgos:
- Riesgo Inherente
- Riesgo de Control
- Riesgo de Detección
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La evaluación que realice el auditor sobre el Control Interno incide directamente en su
evaluación del Riesgo de Control y por lo tanto en el Riesgo de Detección.
12. Efecto del Control Interno en el Trabajo de Auditoría de Estados Financieros
La estrategia de auditoria esta relacionada con los resultados de la evaluación de los riesgos
que integran el riesgo de auditoria, siendo el Riesgo de Control uno de esos componentes, la
Evaluación del Control Interno tiene un efecto muy importante en esa estrategia.
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria se basan en la

expectativa que resulta de evaluación efectuada por el auditor.
Los procedimientos de auditoría podrían variar si como resultado de las pruebas de

cumplimiento, se detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de control.
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Manuel C. Gutiérrez García. El Material aquí reproducido es propiedad del CCPM,
queda estrictamente prohibida su reproducción total o parcial sin previa autorización por escrito.
© DERECHOS RESERVADOS Prohibida su reproducción total o parcial.
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CLASIFICACION DEL CONTROL INTERNO
INTRODUCCIÓN
El control interno es de importancia para la estructura administrativa contable
de una empresa . Esto asegura que tanto son confiables sus estados contables,
frente a los fraudes y eficiencia y eficacia operativa.
LOS CONTROLES INTERNOS SE DIVIDEN EN:

CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Y CONTROL INTERNO CONTABLE
Dos tipos de controles internos (administrativos y contables)
El control interno administrativo no está limitado al plan de la organización
y procedimientos que se relaciona con el proceso de decisión que lleva a la
autorización de intercambios
Entonces el control interno administrativo se relaciona con la eficiencia en las
operaciones establecidas por el ente.
El control interno contable comprende el plan de la organización y los registros que

conciernen a la salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de los registros
contables. Estos tipos de controles brindan seguridad razonable:
1-Los intercambios son ejecutados de acuerdo con autorizaciones generales o
especificas de la gerencia.
2- Se registran los cambios para:
 mantener un control adecuado y
 permitir la preparación de los Estados Financieros.
3- Se salvaguardan los activos solo accesandolos con autorización.
4- Los activos registrados son comparados con las existencias.
Ejemplo:
Control interno administrativo: Cotización de compras , el más barato
Control interno contable: Correcto registro de los Ingresos.-
METODOS DE EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
Managua, Enero 2015
El presente material ha sido preparado exclusivamente para la Catedra de Auditoria II, de la Universidad Politécnica de Nicaragua por el
Licenciado Alfredo Enrique Barrios
Servicios Legales Especializados, S.A.
Control Interno
MANUAL DEL CONTROL INTERNO
NORMAS DE CONTROL INTERNO
Managua, Enero 2015
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Control Interno
INDICE
CONTENIDO Pág.
1- Índice --------------------------------------------------------------------- 2
I- Introducción ------------------------------------------------------------- 4
A Definición ------------------------------------------------------------- 4
B Agrupación del Control Interno --------------------------------------- 4
C Características ------------------------------------------------------------ 6
D Protección que proporciona el Control Interno Contable ------- 6
II Control Interno Por Áreas ------------------------------ 7
1. Efectivo en Caja y Bancos ------------------------------------------------- 7
1.1 - Generalidades ------------------------------------------------------------------------- 7
- Características de las Cuentas ---------------------------------------- 8
- Efectivo en Caja ------------------------------------------------------------ 8
1.2 Fondo Fijo de Caja Chica --------------------------------------------------- 9
1.3 Efectivo en Bancos ------------------------------------------------------------ 11
1.4 Ordenes de Pago ------------------------------------------------------------------- 13
1.5 Emisión de Cheques ------------------------------------------------------- 14
1.6 Conciliaciones Bancarias ------------------------------------------------ 15
2. Cuentas y Documentos por Cobrar ------------------------------------------- 17
2.1 Cuentas por Cobrar --------------------------------------------------- 17
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Control Interno
2.2 Provisión Para Cuentas Consideradas Incobrables -------------------- 19
2.3 Anticipo a Justificar por Compras, ----------------------------------------- 20
2.4 Gastos Pagados por Anticipados ------------------------------------------------- 20
3 Inventarios y -------------------------------------------------------------------------- 21
Provisión para Obsolescencia y variaciones de inventario -------------------- 23
4 Inversiones ---------------------------------------------------------------------------- 23
5 Activo Fijo ---------------------------------------------------------------------------- 23
6 Activos Diferidos y Otros Activos ------------------------------------------- 25
7 Pasivos-------------------------------------------------------------------------------------- 26
8 Patrimonio --------------------------------------------------------------------------- 28
9 Ingresos --------------------------------------------------------------------------- 29
10 Costos ----------------------------------------------------------------------------------- 29
11 Gastos -------------------------------------------------------------------------------------- 30
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Control Interno
MANUAL DEL CONTROL INTERNO
I INTRODUCCION
A. Definición
El Control Interno comprende el Plan de Organización y la Coordinación de todos los

métodos y medidas adoptadas por SELEX, para la protección de sus activos, verificar la precisión,
confiabilidad, fomentando el cumplimiento de las políticas administrativas establecidas.
El sistema de Control Interno es sumamente importante para prevenir y descubrir errores e

irregularidades, porque debe estar en uso constantemente y debe cubrir todos los períodos y
transacciones.
El Control Interno comienza con la Institución misma o sea en SELEX, y la imposición de la

observancia obligatoria de las políticas de alto nivel establecidos por la Junta Directiva y continúa
descendiendo por la estructura de la organización, tomando forma en la formulación y operación de
las políticas de la Dirección Ejecutiva, de las disposiciones, los manuales, las directrices y las
decisiones administrativas.
B. AGRUPACION DEL CONTROL INTERNO
El Control Interno esta Agrupado en dos Categorías:
1- Administrativo
2- Contable
El Control Interno Administrativo:
Es el plan de Organización, Procedimiento y Registros que se relacionan con los procesos

de decisión que conducen a la autorización de operaciones por la Administración. Siendo una de
las responsabilidades que se llevan a cabo para lograr los objetivos establecidos, iniciándose aquí,
el establecimiento del control interno contable de las operaciones.
El Control Contable.
Comprende el plan de organización, procedimientos y registros que se relacionan con la

protección de los activos y la confiabilidad de registros financieros, y por consiguiente se diseña
para prestar seguridad razonable de que:
a) Las operaciones se ejecutan con acuerdo de una autorización general o especifica de la

Administración.
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Control Interno
b) Se registran Las operaciones necesarias para:
b.1 La preparación de estados financieros de conformidad con los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados.
b.2. Mantener la contabilidad de todos los activos, al día.
c) El acceso a los registros se permite solo de acuerdo con la autorización de la Junta

Directiva. **
d) Los activos registrados en la Contabilidad se comparan a intervalos razonables con los

activos existentes y se toma la acción adecuada respecto a cualquier diferencia.
Con el objeto de garantizar el cumplimiento del objetivo de la información financiera, que es

proporcionar información útil para los miembros de SELEX y los acreedores para la toma de
decisiones económicas relacionales, se presenta a continuación los procedimientos de control
interno contable diseñado para uso de SELEX, los cuales están dirigidos a promover información
financiera confiable y oportuna.
Este sistema puede incluir control presupuestal, informes periódicos de información, análisis
estadísticos y su divulgación; un programa de entrenamiento implantado para ayudar al personal a
cumplir con sus responsabilidades y un programa de Auditoría Interna que proporcione mayor
seguridad a la administración que se adecue según los procedimientos establecidos, y el grado de
efectividad con el qué se están utilizando.
C. Características
Dentro de sus principales características se pueden señalar:
C.1 Un plan de organización que proporcione adecuadamente la división de responsabilidades.
C.2 Un Sistema de autorización y procedimientos de registro que proporcione un razonable

control sobre los Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos.
C.3 Sistemas básicos que deben seguirse con el cumplimiento de las obligaciones y
funciones de cada una de las unidades operativas.
C.4 Calidad del personal de acuerdo con sus responsabilidades.
D. Protección que proporciona el Control Interno Contable.
El Sistema de Contabilidad debe proporcionar, entre otras cosas, las siguientes medidas de
protección:
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Control Interno
D.1 Que todas las operaciones se clasifiquen, codifiquen y registren o digiten en el Sistema
Computarizado de Contabilidad.
D.2 Que el registro original sea verificado por alguna persona de SELEX, diferente a quien
efectúa el registro.
En algunos casos, posteriormente esto puede ser verificado por alguien ajeno a la
Contabilidad (Auditor Interno)
D.3 Que las operaciones hayan sido realizadas y aprobadas por las personas autorizadas.
D.4 Que los precios y valores sean verificados.
D.5 Que los Activos se encuentren debidamente custodiados y que exista un control físico
adecuado para protección contra sustracciones o manejos inadecuados.
D.6 Que los activos entregados a terceros en concepto de préstamos o bien como equipo de
trabajo, su registro en libros, cuando ello proceda, se efectúe previa autorización formal.
D.7 Que los cálculos aritméticos, descuentos, impuestos y otros aspectos numéricos sean
correctos.
D.8 Que los saldos de las cuentas estén correctamente determinados.
D.9 Que los saldos de las cuentas sean verificados, mediante recuento físico o mediante
confirmación de terceros.
D.10 Que se mantenga un adecuado control sobre los diversos comprobantes de Ingresos,
Egresos y Comprobante de Diario, Libros Diario y Mayor, Estados Financieros y otros
registros, lo mismo que reportes preparados para uso de la Administración.
D.11 Que se mantenga un adecuado control sobre los registros del Libro Diario, y Mayor
Computarizado.
II CONTROL INTERNO POR AREAS DISPONIBLES
1 EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS
Características de las Cuentas
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Control Interno
Las Cuentas de Caja General, Caja Chica y Bancos son de disponibilidad inmediata. Y no
están sujetos a ningún tipo de restricciones para su uso o disponibilidad, a continuación se
desglosan por Cuenta Contable:
1.1. Generalidades
1.1.1 La apertura de cuentas bancarias debe estar debidamente autorizada por la Junta Directiva
o funcionarios responsables, asimismo, ha de constar por escrito quienes son las personas
autorizadas para firmar.
1.1.2. El efectivo y valores colectados y no depositados en el día, deben quedar debidamente

resguardados en caja fuerte o en archivo especial, o a prueba de fuego y colocarse en un
lugar bajo llave en donde sólo él Encargad@ de Caja tenga acceso y control.
1.1.3 Ninguna persona podrá tener acceso a los documentos y valores, que son responsabilidad
del encargad@ de Caja, excepto el Contador y/ o Auditor cuando tengan que efectuar
arqueos.
1.1.4 El Encargad@ de Caja, no tendrá acceso a los registros de contabilidad, asimismo, no

podrá:
a) Aprobar desembolsos, ni.

b) manejar registros contables.
1.1.5 Por todo ingreso a caja, deberá prepararse un recibo oficial de Caja, debidamente pre
numerado.
1.1.6 La función de recepción de dinero, será de la exclusividad del Cajer@.

Ninguna otra persona podrá recibir dinero.
1.1.7 Los blocks o talonarios en blanco de Recibos de Caja Oficiales deben ser controlados por
el Contador y ser entregados al(a) cajero(a), mediante recibo firmado.
Los cheques recibidos deberán ser extendidos a favor de SELEX no se debe recibir
cheques endosados por terceros. Los cheques recibidos deberán ser sellados
inmediatamente, para depósitos al banco y debe darse instrucciones a este, de que todo
cheque se recibe para deposito solamente.
1.1.8 Los ingresos a Caja deben ser depositados diariamente al banco a mas tardar a las 9:00
a.m. del día siguiente, y los depósitos debe ser iguales al total de ingresos del día anterior. Copia de
la minuta de depósitos debe pasar al Contador para su verificación posterior.
1.1.9 Él Cajer@ deberá abstenerse del cambio de cheques personales con los fondos de Caja.
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Control Interno
1.1.10 El Contador deberá efectuar arqueos periódicos, sorpresivos, de los Fondos Fijos y
pendientes de depositar, controlando estos últimos, hasta su depósito en el Banco.
1.1.11 Los Recibos, Facturas, etc., no deben presentar manchones, borrones ni enmendaduras.
1.2 FONDO FIJO DE CAJA CHICA
1.2.1 Debe establecerse un Fondo Fijo de Caja Chica para pagos menores, que por su naturaleza
deben ser satisfechos en forma expedita y no representan erogaciones de sumas
considerables. El Fondo debe utilizarse para gastos menores de reparaciones, viáticos,
compras de productos de cafetería, refrigerio, medicinas, fotocopias, útiles de Oficina,
artículos de uso de los vigilantes y cualquier otro producto de menor valor que no exista en
la bodega.
1.2.2 Los reembolsos deben efectuarse con la frecuencia necesaria, y el monto del mismo será
determinado conforme las necesidades de la Institución.
1.2.3 El monto máximo a pagarse a través del Fondo de Caja Chica debe ser determinado por la
Gerencia Financiera Administrativa. Todo gasto que exceda dicho monto, deberá cubrirse a
través de la emisión de un cheque. Utilizando el procedimiento correspondiente.
1.2.4 Todas las erogaciones o desembolsos efectuadas deberán estar soportadas por la
documentación que evidencie el pago correspondiente, tales como facturas de proveedores,
recibos por servicios prestados, etc.
1.2.5 Los documentos comprobatorios de los desembolsos efectuados, deben ser cancelados al
emitirse el cheque de reembolso, con un sello con la leyenda de “Pagado, Fecha, Numero
de Cheque y Banco”. El objetivo de este procedimiento, es el de evitar que un comprobante
reembolsado anteriormente sea pagado de nuevo.
1.2.6 Los recibos de Comprobantes de Caja Chica, deben ser prenumerados, al anularse alguno
de ellos deberán marcarse con un sello de “Anulado” y archivarse el juego completo.
1.2.7 Debe anotarse en cada comprobante del “Recibo de Caja Chica”, la cuenta contable, en la
que se cargará la erogación a fin de facilitar la distribución al momento de contabilizarse.
1.2.8 No es permitido utilizar los Fondos de Caja Chica para efectuar prestamos a ejecutivos y
empleados, o pago de sueldos y salarios, dietas, horas extras, vacaciones, decimotercer
mes, etc., de SELEX.
1.2.9 Los fondos de Caja Chica no deben mezclarse con los “Fondos por Depositar”, ni con los
“Fondos de Caja General".
1.2.10 Deberán efectuarse arqueos periódicos y sorpresivos de dichos fondos.
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Control Interno
1.2.11 Al efectuarse un adelanto para efectuar compras y cubrir gastos, deberán estar sujetos a
rendición de cuentas soportándose con un “Vale Provisional de Caja Chica”.
1.2.12 La rendición de cuentas por los adelantos para compras o gastos debe efectuarse dentro
del menor tiempo posible, no mas tarde de 72 horas después de efectuado la compra o el
pago de no hacerlo la persona a quien se le haya dado el adelanto, la suma
correspondiente a dicho adelanto le será cargado directamente a su cuenta y le será
deducido de su sueldo. Los reincidentes deberán ser penalizados.
1.2.13 Todo desembolso de Caja Chica sea este por la cobertura de un gasto incurrido como un
adelanto para compras o gastos, deberá ser autorizado por el Gerente Administrativo
Financiero.
1.2.14 El Reembolso del fondo utilizado de Caja Chica debe solicitarse al consumo del 75% del
monto total del fondo.
1.2.15 El reembolso del fondo de Caja Chica debe tener atención especial de parte del Contador,
agilizando el trámite del cheque correspondiente.
1.2.16 Él@ Cajer@ y el Contador deben ponerse de acuerdo para que se emita cheque por
reposición de gastos al cierre contable mensual, para que el fondo aparezca como efectivo y
los egresos sean asentados en los registros del mes correspondiente.
1.2.17 Todos los movimientos de Caja Chica deben resolverse a través de los Formularios
diseñados para tales fines, siendo éstos:
a) RECIBO PROVISIONAL DE CAJA CHICA (Pre-numerado, original y copia)
b) COMPROBANTE DE CAJA CHICA (Pre-numerado, original y copia)
c) REEMBOLSO DE GASTOS DE CAJA CHICA (Numeración manual, Original y

copia).
1.2.18 Los recibos y Facturas, etc. no deben presentar manchones, borrones ni enmendaduras.
1.2.19 Todo faltante debe ser asumido por él Cajer@ y cubierto inmediatamente, haciéndose
constar en acta exponiéndose el motivo de la casa, que será objeto de sanción posterior.
1.2.20 Todo desembolso deberá soportarse con sus respectivos documentos originales (facturas,
recibos, etc.) Se evitaran alteraciones, borrones, alteraciones o modificaciones, las que de
presentarse se devolverán y no serán reembolsadas.
1.2.21 El contador esta facultado para efectuar las revisiones que considere necesarias, sin
perjuicio de las que pueda realizar el tesorero o cualquier otra instancia de control
autorizado expresamente para ello.
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Control Interno
1.2.22 El monto autorizado para el Fondo de Caja Chica en SELEX debe ser establecido por las
autoridades competentes. Dicho fondo será administrado por el cajer@ adscrita a la
administración. El monto máximo por operación también debe ser establecido por la
Gerencia Financiera Administrativa.
1.2.23 Se debe efectuar arqueos periódicos y sorpresivos al encargado del fondo, para verificar la
integridad de los mismos y su correcto funcionamiento.
1.2.24 El resultado discrepante de dicho arqueo será objeto de investigación para delimitación de
responsabilidades y proceder a los ajustes contables correspondientes.
1.3 EFECTIVO EN BANCOS
1.3.1 La apertura de las cuentas, lo mismo que las firmas para la emisión de cheques deben
estar autorizadas por la máxima autoridad de SELEX. ó sea la Junta Directiva a través de
su Presidente.
1.3.2 Las cuentas bancarias deberán ser abiertas únicamente a nombre de SELEX
1.3.3 Por cada cuenta bancaria aperturada, deben ser determinadas sus objetivos por la
Institución y como mínimo han de haber tres firmas autorizadas, siendo necesario que
firmen dos mancomunadamente.
1.3.4 Deberá notificarse al banco, inmediatamente, cuando ocurra un cambio, sustitución o

retiro de una de las firmas.
1.3.5 Atender los desembolsos que representen montos superiores a lo establecido, a través de
la emisión de un cheque.
1.3.6 Antes de ser pagadas las facturas o recibos correspondientes deberán estar debidamente
revisados en los siguientes aspectos:
a) Precios de bienes o servicios recibidos.

b) Entrada a almacén adjunta, o el recibido conforme
c) Sumas, extensiones, cálculos, descuentos, impuestos, etc.
d) Cuenta de cargo.
e) Aprobación para su pago.
1.3.7 Las personas que autorizan el pago y las que firman los cheques, preferiblemente,
deberán ser distintas.
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Control Interno
1.3.8 Por lo menos, una de las personas que firman el cheque, revisará los comprobantes
adjuntos, antes de firmarlo. No deberán firmarse los cheques cuando estén respaldados
únicamente por copias de comprobantes.
1.3.9 Los comprobantes que sirven de soporte, deberán cancelarse al momento de elaborar el
cheque, con el fin de evitar duplicidad en el pago, con un sello que contenga la leyenda
siguiente:
Cancelado. Fecha de cancelación. Número del cheque y banco
1.3.10 Debe prohibirse terminantemente la firma de los cheques antes que estén
totalmente llenos.
1.3.11 No deberán emitirse cheques en blanco, ni mucho menos firmar cheques en blanco.
1.3.12 Tanto las persona responsables del manejo de efectivo, así como las que firman cheques
deberán estar debidamente afianzadas (preferentemente) para ello la institución podrá
adquirir una póliza de fidelidad.
1.3.13 Antes de firmarse, los cheques deben estar protegido con máquina protectora de cheque u
otro medio de protección.
1.3.14 Los cheques anulados junto con su comprobante de egresos deben conservarse en el
legajo de cheques consecutivo que lleve contabilidad para su control.
1.3.15 Las libretas de cheques deben estar bajo la custodia de personas distintas a las firmas
libradoras y guardarse en archivo de seguridad manejado por el Contador.
1.3.16 Los cheques deben ser nominativos y en ningún caso debe librarse cheques en blanco,
cheques al portador o a nombre de persona ajena de quien se adquirió el bien o servicio.
1.3.17 1.3.17 Los cheques pagados por el Banco, deben permanecer archivados
adecuadamente en el Departamento de Contabilidad.
1.3.18 La Junta Directiva de la Institución reglamentará hasta que monto pueden emitir cheques
las firmas autorizadas.
1.3.19 Cuando ocurra un cambio o retiro de una de las firmas autorizadas, el Presidente de la
Junta Directiva notificará inmediatamente al Banco correspondiente.
1.3.20 Las personas autorizadas para firmar cheques, no podrán desarrollar las siguientes
funciones:
A.- Actuar como cajero ni tener acceso a los ingresos de caja.

B.- Elaborar conciliaciones bancarias.
11
Control Interno
C.- Emitir cheques o comprobantes de pago.
1.3.21 Todos los comprobantes de egreso, exceptuando nóminas, deben jornalizarse

contablemente al momento de ser elaborados.
1.3.22 Todo cheque sujeto a rendición de cuentas y que no hayan sido utilizados para los fines
que fueron solicitados, deberá reintegrarse en el término de 3 días hábiles a la Caja para su
anulación correspondiente.
1.3.22 Él Cajero@ está en la obligación de remitir los cheques liquidados y debidamente

soportados a Contabilidad para su debido registro y custodia.
1.4 ORDENES DE PAGO
1.4.1 Para la solicitud de un pago a través de cheques, deberá prepararse una orden de pago en
el formato establecido para ello.
1.4.2 La orden de pago deberá prepararse en el área administrativa y se adjuntará la

documentación soporte para su debida autorización por el encargado de ello.
1.4.3 Una vez autorizada la orden de pago, deberá pasar por el departamento de contabilidad
para su revisión y codificación contable.
1.4.4 El Departamento de Contabilidad debe comprobar que la orden de pago vaya acompañada
de los soportes adecuados que justifican el desembolso.
1.5 EMISION DE CHEQUES
1.5.1 Él Cajer@ es la persona encargada de la elaboración de los cheques de conformidad a la

información contenida en la orden de pago.
1.5.2 Una vez elaborado el cheque, deberá pasar al Contador General para la revisión de su
contenido y de la contabilización realizada, que debe corresponder a la indicada, en la
Solicitud de Emisión de Cheque. Para la comprobación del cumplimiento de éste
procedimiento el contador deberá firmar el comprobante en la parte de revisado.
1.5.3 El cheque revisado deberá pasar al funcionario correspondiente para su autorización y firma
correspondiente.
1.5.4 Una vez firmado el cheque será enviado a la Caja donde serán custodiado hasta que sean
entregados a su beneficiario.
12
Control Interno
1.5.5 Los cheques de pago deben estar respaldados por comprobantes originales (Ordenes de
Compra e informe de recepción en bodega), los cuales deben cancelarse previamente con
un sello de "PAGADO”, indicando la fecha y el numero del cheque.
1.5.6 Los cheques de pago deben ser elaborados a nombre de las personas que prestaron el
servicio o suplieron de bienes. Cuando se elabora a nombre de persona natural, deberá
contener el nombre y sus dos apellidos completos. Si se emite a favor de una persona
jurídica contendrá exactamente la denominación social evitando usar siglas.
1.5.7 Todo trámite de cheque para reembolso de caja chica deberá ser previamente autorizado
por el funcionario correspondiente a ello.
1.5.8 La redacción del concepto de pago debe ser clara y conciso, debiendo expresar en forma
resumida el motivo del egreso y omitir detalles y conceptos Que puedan ser mejor
interpretados en los documentos de soportes.
1.6 CONCILIACIONES BANCARIAS.
1.6.1. Se deben preparar conciliaciones bancarias en forma mensual por persona diferente a la
que maneja el efectivo. Todas las conciliaciones bancarias deben ser autorizadas por el
Contador
1.6.2 El contador debe garantizar que toda la documentación de los estados de cuenta(notas de
débito, notas de crédito, cheques pagados), lleguen completos a la empresa.
1.6.3 Los cheques flotantes durante un período de más de 3 meses, deben investigarse y
determinar las causas correspondientes, para proceder a la depuración de los registros
contables y financieros.
1.6.4 Las conciliaciones deben comprender los siguientes aspectos:
A) Control de la secuencia numérica de los cheques.
B) Investigación de las partidas de conciliación, las cuales comprenden:
1.- Débitos y créditos del banco no anotados en los registros de la institución.
2- Débitos y créditos de la institución no anotados en los estados de cuenta de bancos.
3- Listado de los cheques emitidos por la institución y no presentados al cobro al banco en

la fecha de los estados de cuenta (cheques flotantes).
4- Obtención de los documentos comprobatorios de las partidas del banco registradas por
la institución, con el fin de preparar los asientos correspondientes.
13
Control Interno
5- En relación alas partidas de la institución, no compensadas por él, banco, deberán

comprobarse debidamente.
C) Examen de las firmas y endosos de los cheques devueltos por el banco.
D) Comparación de las fechas y los importes de los depósitos diarios según los registros de
bancos de la institución contra el estado de cuentas de los bancos.
E) Los cheques no presentados al cobro durante un período largo de tiempo, mínimo 6

meses, deben investigarse a fondo y determinar las causas correspondientes.
F) Investigación de traspasos entre bancos, con el fin de verificar sí su registro asido el

adecuado.
G) Todo ajuste por partida de conciliación, debe ser aprobados por el responsable del
departamento de contabilidad.
1.6.5 Una vez preparada las conciliaciones deberán ser verificados por el Jefe del departamento o
por la persona a quien él delegue, y debe tomar en cuenta lo siguiente:
- Control de la secuencia numérica de los cheques.

- Investigación de las partidas de conciliación las cuales comprenden:
1) Débitos y Créditos del banco no anotados en los registros de SELEX.
2) Débitos y Créditos del banco no anotados en los estados de cuenta del

Banco.
3) Listado de los cheques emitidos por nosotros y no cobrados al banco en la fecha de

los estados de cuenta (cheques flotantes).
4) Obtención de los documentos comprobatorios de las partidas del Banco no

registradas por nosotros, con el fin de preparar los asientos correspondientes.
5) Relativo a las partidas de SELEX no compensadas por el banco, deberán

comprobarse debidamente.
6) Debe hacerse examen de las firmas y endosos de los cheques devueltos por el
Banco.
7) Debe compararse las fechas y los importes de los depósitos diarios según los
registros de bancos de la SELEX contra los estados de cuenta del Banco.
14
Control Interno
8) Los cheques no presentados al cobro durante un período largo de tiempo, máximo 6
meses, deben investigarse a fondo y determinar las causas correspondientes. Para
su registro contable y/o ajuste.
9) Debe de investigarse los traspasos entre bancos, con el fin de verificar si su registro
ha sido el adecuado.
10) Todo ajuste por partida de conciliación, debe ser aprobado por el Contador General.
1.6.6 Una vez preparadas las conciliaciones deberán ser verificadas por el Contador General o
por la persona a quien él delegue.
1.6.7 El Cajer@ elaborará diariamente el Formulario de Informe Diario de Saldos Bancarios.
1.6.8 Todos los movimientos de los Bancos deben resolverse a través de los Formularios
diseñados para tales fines, siendo éstos:
A. SOLICITUD DE EMISION DE CHEQUE

B. COMPROBANTE DE PAGO (Pre-numerado, original y copia)
C. INFORME DIARIO DE SALDOS BANCARIOS (original y copia)
2. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
2.1 CUENTAS POR COBRAR
2.1.1 Todo cargo sea este por proyectos o de otra índole, debe estar adecuadamente
documentado y autorizado por el funcionario a cargo.
2.1.2 Deben existir políticas definidas en cuanto a monto, plazo y condiciones de créditos
otorgados a Funcionarios y Empleados, Clientes, etc.
2.1.3 Podrá utilizarse un documento legal, para el registro de las cuentas a favor de la SELEX
debidamente autorizada, provenientes de los conceptos anteriormente mencionados.
2.1.4 El documento correspondiente estará amparada por un recibo que autentique la obligación
por bienes o servicios, suministrados por SELEX a la persona o entidad deudora.
2.1.5 Los documentos con los recibos de recepción correspondientes, deberán estar custodiados
por un funcionario independiente de la recepción en efectivo y el manejo de los registros
contables.
2.1.6 En todas los documentos se han de verificar precios de los artículos vendidos, sumas,
cálculos, etc., después de haberse formulado y previamente a su autorización.
15
Control Interno
2.1.7 El registro de los documentos o notas de débito por los distintos conceptos de cuentas y
documentos por cobrar deberá hacerse de manera continua.
2.1.8 Se han de elaborar reportes mensuales por las cuentas a cobrar de SELEX y revisadas por
personas responsables.
2.1.9 Las relaciones, anteriormente mencionadas, deberán confrontarse contra la cuenta de

control correspondiente.
2.1.10 Deberá elaborarse un análisis por antigüedad de saldos, mensualmente y remitirlo al

Gerente Administrativo con el fin de agilizar la gestión de cobro y recuperación.
2.1.11 En el caso de que existan cuentas atrasadas en sus pagos deberá enviársele notas de
recordación, con el fin de que procedan a integrar los montos adeudados.
2.1.11 Se ha de reportar a la Gerencia Administrativa acerca de los resultados de la gestión de

cobro de las cuentas atrasadas.
2.1.12 Mensualmente se ha de preparar estados de cuentas para ser enviados a los deudores de
SELEX
2.1.13 Periódicamente se podrán efectuar confirmaciones de saldos sorpresivos, por funcionario

autorizado (Auditor Interno,), a los deudores de la Empresa.
2.1.14 Cualquier diferencia proveniente de las confirmaciones realizadas, deberá ser investigada
con el fin de efectuar las correcciones del caso cuando ello proceda, por persona
independiente de la encargada de cuentas por cobrar y cobranzas.
2.1.15 Deberán asimismo, efectuarse arqueos periódicos sorpresivos de los documentos y notas
de cargo en poder de la persona responsable de su custodia.
2.1.16 La documentación deberá examinarse periódicamente y conciliarse contra los saldos de las
cuentas respectivas, por empleado independiente al encargado de cuentas por cobrar.
2.1.18 Los prestamos y anticipos a ejecutivos y empleados deben ser autorizados por el
Gerente Financiero Administrativo.
2.1.19 Como norma se ha de canalizar los pagos o abonos de los Adelantos o

Préstamos a Ejecutivos y Empleados, a través de deducciones directas en la nomina.
2.1.20 Han de existir políticas definidas, relativas a montos, plazo, condiciones de pago, etc.; en
cuanto al otorgamiento de estos préstamos o anticipos.
16
Control Interno
2.1.21 No deberá concederse nuevo préstamo a empleados o funcionarios, sin haber cancelado
totalmente el anterior.
2.2 PROVISION PARA CUENTAS CONSIDERADAS INCOBRABLES
2.2.1 Esta es una cuenta complementaria de activo, utilizada para registrar la acumulación de las
estimaciones efectuadas para posibles pérdidas que se susciten en cuenta por cobrar.
2.2.2 La cancelación de las cuentas consideradas incobrables deberán ser aprobadas por la
Junta Directiva para su debida depuración.
2.2.3 Debe existir un control apropiado sobre las cuentas incobrables canceladas.
2.2.4 Se han de continuar las gestiones de cobro, pertinentes de cuentas incobrables después de
haber sido canceladas.
2.2.5 La variación en el porcentaje de la estimación para cuenta y documentos por cobrar de corto
o de largo plazo, deberán ser aprobadas por la Junta Directiva conforme recomendaciones
de la Gerencia General.
2.2.5 ANTICIPOS A JUSTIFICAR POR COMPRAS
2.2.6 Los servicios profesionales, deben estar amparados con contratos de trabajo, donde indique
claramente los anticipos a cuenta del contrato.
2.2.7 Los anticipos de compras y gastos deben justificarse tres días después de realizado.
2.2.8 No se entregarán nuevos anticipos a personas que tengan pendiente rendición de cuentas.
2.2.9 Los pagos de viático deben aplicarse conforme el reglamento establecido para tal fin.
2.2.10 Las compras de bienes y servicios deben ser autorizadas por la Gerencia General.
2.2.11 Todos los movimientos de los Bancos deben resolverse a través de los Formularios
diseñados para tales fines.
2.4 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
2.4.1. Periódicamente deberán hacerse comprobaciones de las amortizaciones relacionándolas

directamente contra los gastos del período.
2.4.2 Deben establecerse políticas de amortización y cancelación.
17
Control Interno
2.4.3 Debe de mantenerse un registro individual por cada póliza de seguros, que contenga saldo
de la cuenta.
2.4.4 La suma de los registros individuales debe ser igual al del control.
2.4.5 Las primas pagadas deberán comprender la cobertura de riesgos necesarios y eliminar las
coberturas de carácter superfluo.
2.4.6 Se han de llevar registros adecuados de las existencias de papelería y útiles de oficina.
2.4.7 Periódicamente se han de efectuar inventarios físicos de dicha existencia.
2.4.8 Cualquier diferencia entre el saldo de los registros y el saldo que arroje el inventario físico
efectuado deberá ser debidamente investigado.
2.4.9 Los ajustes resultantes de las diferencias encontradas deberán ser autorizados por la
Gerencia General.
2.4.10 Se deberá preparar tabla de amortización de los distintos gastos para una adecuada
distribución en el período.
2.4.11 Los saldos de papelería y útiles, los mismos que servicios, pérdidas o no recuperables,
deberán ajustarse contra los gastos del período. Dichos ajustes serán autorizados por la
Gerencia General.
2.4.12 Establecer control por separado por cada uno de los tipos de impuestos pagados por
adelantados.
2.4.13 Realizar análisis de los saldos de impuestos con el fin de determinar las diferencias y
seguido hacer las correcciones necesarias.
3. INVENTARIOS
3.1 Los cargos a la cuenta de inventarios podrán efectuarse en el informe del material recibido o
con la remisión en forma oportuna.
3.2 Deben existir procedimientos adecuados para contar, inspeccionar e informar sobre las
mercancías recibidas ya sea en buen o mal estado.
3.3 Llevar registros anteriores de inventarios en contabilidad (master kardex) en unidad y precio,
y en bodega solo kardex en unidades.
3.4. Mantener custodia física de los inventarios, estableciendo responsabilidades para

salvaguardar los mismos.
18
Control Interno
3.5 La Gerencia General deberá revisar la cobertura de seguros para garantizar su protección.
3.6 Las personas responsables deberán chequear, contar y verificar las cantidades de artículos,
productos, etc. recibidos contra facturas de los proveedores, informe de producción, etc.
informando de inmediato a la Gerencia Administrativa de cualquier faltante encontrado por
escrito.
3.7 Los registros han de contener como mínimo los siguientes datos:
A Descripción del Artículo.
B Entradas y Salidas en Unidades y Valores.
C Precio Unitario
D Saldos en Unidades y Valores.
E Localización del Artículo
3.8 El almacén deberá realizar los registros tomando en cuenta los datos pre-numerados y
debidamente autorizados por la Gerencia Administrativa.
3.9 Las salidas deben ampararse obligatoriamente con requisas o Remisiones prenumeradas y
debidamente autorizadas por la Gerencia correspondiente.
3.10 Deberán realizarse comparaciones periódicas por los registros (kardex), tanto en el almacén
como en la Oficina de Contabilidad, con el fin de determinar que llegasen a encontrarse.
3.11 Los ajustes realizados en su momento o al cierre de período deben ser autorizadas por la
Gerencia General después que estos hayan sido aprobados por la Junta Directiva.
3.12 Los Registros de Entrada a inventarios deben respaldarse con los detalles de embarques
de mercancía y su facturación, obtención, manejo. Su documentación debe ser custodiada.
3.13 Deberán realizarse al menos dos (2) veces en el año toma de Inventarios físicos
debidamente planificados.
3.14 Establecer métodos de evaluación de inventarios que estén acorde a la naturaleza de la

Institución.
3.15 Llevar control separado de las mercancías en consignación, conciliando reportes de

terceros.
19
Control Interno
3.16 Las mercancías en tránsito deben respaldarse con los documentos del pedido y de los
trámites de importación debidamente aprobados y autorizados por las instancias
respectivas.
3.17 Las personas responsables del manejo de las existencias deben estar respaldadas por
pólizas de fidelidad.
3.18 Cuando una nota de salida de almacén sea anulada esta deberá acompañarse en original y
todas sus copias a los reportes diarios correspondientes.
3.19 PROVISION PARA OBSOLESCENCIA Y VARIACION DE INVENTARIOS
3.19.1 Realizar análisis de las cuotas de reservas para manejo, con los resultados de variaciones,
obsolescencia, mermas, pérdidas, etc.
3.19.2 Verificar la razonabilidad de las cuotas de reservas conforme los resultados de las
variaciones.
3.19.3 Estas deben presentarse en el Balance General deduciendo las cuotas de inventarios.
4 INVERSIONES
4.1 En el manejo de las inversiones en cuanto a sus compras y ventas deben ser autorizadas
por la Junta Directiva.
4.2 Toda inversión debe soportarse con los documentos de estudios que reflejen los beneficios
y rendimientos que generan.
4.3 Deberán registrarse a sus costos de colocación o construcción, según el caso.
5 ACTIVO FIJO
5.1 Llevar registros del Sistema del Activo Fijo de SELEX en forma adecuada.
5.2 Los registros auxiliares se han de reconciliar periódicamente contra el saldo de mayor en
cada una de las cuentas.
5.3 Realizar inventario físico periódicos y compararlo con los registros respectivos.
5.4 La supervisión de dicho inventario estará bajo la responsabilidad de una persona ajena al
control de los bienes.
20
Control Interno
5.5 Las compras, venta enajenación de activos deberán contar con la autorización de la Junta
Directiva.
5.6 Todos los activos fijos deberán estar cubiertos por los seguros correspondientes. La
Gerencia General deberá revisarlos anualmente comprobando su vigencia, bienes, montos
asegurados y cláusulas especiales.
5.7 Todos los activos fijos deberán estar debidamente legalizado, las escrituras y facturas
legales, debidamente resguardada en cajas de seguridad o archivo a prueba de fuego.
5.8 Se han de llevar registros de los activos fijos totalmente depreciados y que aún se
encuentren en uso a pesar de que los libros se hayan dado de baja.
5.9 Se han de controlar en el libro correspondiente aquellos activos que permanezcan fuera de
uso en circunstancias de cualquier índole.
5.10 En el caso de construcciones tanto de edificios, así como de mobiliario, se han de controlar,
las erogaciones efectuadas a través de registros auxiliares de costos de inversión
acumulativa, mano de obra y los comprobantes correspondientes.
5.11 En caso de perdida de un bien, se deberá reportar inmediatamente a la Gerencia General,

quien designará a una persona para realizar las investigaciones pertinentes pronunciándose
en un período de 7 días como máximo.
5.12 De comprobarse negligencia, malversación o peculado se procederá de acuerdo a las

leyes del país.
5.13 Los traslados de bienes de una oficina a otra y su duración, se determinan de acuerdo a los
procedimientos establecidos por el reglamento administrativo.
5.14 La salida temporal de los bienes por reparación de los mismos fuera de la empresa deberá
ser autorizada por la Gerencia Administrativa.
5.15 Las bajas por ventas, obsolescencia, perdidas o destrucción de bienes mobiliarios, deberán
contar con la autorización de la Gerencia General y conforme los procedimientos
establecidos por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público (DGI).
5.16 Las correcciones de las diferencias resultantes por errores de registros en el control de los
activos fijos deben ser autorizados por la Gerencia General.
5.17 Los activos fijos tales como: equipos rodantes, mobiliarios y equipo de oficina deberán
identificarse con un código adherido en lugar visible y el cual coincidirá con el descrito en el
sistema de control de contabilidad.
21
Control Interno
5.18 Los métodos de depreciación deben ser consistentes, debiéndose usar los métodos y tasas
permitidas por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público (DGI)
5.19 Se han de seguir políticas definidas y adecuadas para distinguir las adiciones capitalizables
de las erogaciones consideradas como gastos de mantenimiento y reparación de los
activos.
6. ACTIVO DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS
6.1. Periódicamente deberán hacerse comprobaciones de las amortizaciones relacionándolas

directamente contra los gastos del período.
6.2. Deberán establecerse política de amortización y cancelación.
6.3. El contador debe vigilar los vencimientos.
6.4. La amortización debe deducirse de los activos diferidos.
6.5. Los activos diferidos deberán contabilizarse a su costo de adquisición.
6.6 Se han de efectuar revisiones periódicas de los saldos que integran el rubro de los otros
activos con el fin de verificar lo siguiente:
A. Procedencia del activo.

B. Existencia física.
C. Legitimidad de los derechos
D. Base de valuación.
E. Duración de su existencia.
6.7 Se ha de preparar una relación periódica de los saldos y reportarlas a la Gerencia General.
6.8 Aquellos activos que no podrán ser utilizados o recuperados, deben eliminarse de los libros
previa autorización de la Junta Directiva.
7. PASIVOS
7.1 Mensualmente deben de calcularse los intereses con carga a los gastos aunque su pago
sea efectuado posteriormente.
7.2 La Gerencia Administrativa Financiera estará a cargo del pago de los pasivos con el fin de
no involucrar en éstas al encargado de los registros.
7.3 Los prestamos con las instituciones del sistema financiero, deberán estar debidamente
autorizados por la Junta Directiva.
22
Control Interno
7.4 Por cada obligación de carácter financiero deberá existir un registro individual que contenga:
A Nombre del Banco o Institución.

B Número del préstamo.
C Monto.
D Fecha de vencimiento.
E Tasa de interés prestado.
F Garantía otorgada.
G Monto de crédito aprobado.
H Los pagos a cuenta del principal o intereses.
7.5 El encargado de llevar los Pasivos debe efectuar conciliaciones mensualmente contra los
saldos de contabilidad.
7.6 Solicitar estados de cuenta mensuales a los acreedores a fin de conciliar los saldos en
concepto de intereses y préstamos por pagar.
7.7 Antes de efectuar un pago por servicios de deuda, el contador y la Gerencia General deben
comprobar que la operación sea legítima.
7.8. Los préstamos recibidos deben estar respaldados por copia del contrato correspondiente
7.9 Se debe aplicar control de compras y egresos, conforme procedimientos que se establezcan
en reglamento de compras.
7.10 Debe implantar registros individuales por cada proveedor
7.11 Se deben realizar revisiones periódicas incluyendo confirmaciones de saldos, por personas
ajenas al manejo de pasivo.
7.12 Debe llevar un registro de documentos por pagar que permita lo siguiente:
A. Facilidad de comparación con la cuenta de control.

B. El conocer exactamente los intereses por pagar acumulados.
C. Determinación de los pagos efectuados.
D Determinación de los pagos de intereses.
7.13 El encargado de autorizar el pago de los documentos debe ser independiente de:
A. Del área de compra y suministros.

B Quien haya solicitado el desembolso.
D. Del Encargado de Caja.
23
Control Interno
7.14 Los documentos pagados han de ser “CANCELADOS “debidamente con el sello
correspondiente.
7.15 Deberá contarse con proveedores alternos con el fin de evitar la Dependencia absoluta de
uno de ellos. Esto redundaría, así mismo, en una mejor utilización de los recursos al tener
mayor alternativa para la consecución de precios óptimos.
En caso de recibirse entregas parciales de los proveedores los saldos deberán controlarse
mediante registros y procedimientos adecuados.
7.16 Los artículos devueltos a los proveedores deberán consignarse en memorándum que
deberán;
A. Llevarse bajo control numérico.
B. Elaborarse al obtener la autorización del proveedor.
C. Autorizar contablemente en forma oportuna.
D. Registrar contablemente en forma oportuna.
7.17 Han de existir registros adecuados que permitan conocer aquellas sumas que la institución
deba enterar, provenientes de las retenciones, de toda índole efectuada a terceros.
7.18 Periódicamente se han de efectuar conciliaciones entre los registros individuales y los
saldos de las cuentas de mayor. Cualquier diferencia deberá investigarse adecuadamente.
7.19 Los ajustes encontrados provenientes de las diferencias encontradas deberán ser
autorizadas por la Gerencia General.
7.20 Los desembolsos efectuados con el objeto de enterar las sumas retenidas por la institución
deberán estar amparadas por el formato de declaración y los recibos extendidos por los
beneficiarios, sean estas entidades o particulares.
8. PATRIMONIO
8.1 Para la formación y gestión del capital contable, deberá cumplirse lo establecidos en la
Escritura de Constitución de SELEX, que por naturaleza se llama APORTACIONES.
8.2 La Gerencia General, deberá autorizar por escrito la contabilización apropiada de los
movimientos de las cuentas del Capital Contable.
8.3 Autorización de emisión de Acciones, Certificados y Títulos Valores:
24
Control Interno
a) Cancelación de títulos anteriores al emitir nuevos títulos.
b) Control de aportaciones y del Libro de Aportaciones en Tesorería.
c) Apego a los acuerdos de los asociados.
8.4 Cualquier débito o crédito a las cuentas del capital contable que se realizan deberán estar
respaldados por documentación clara y explicativa para el conocimiento e interpretación
correcta de los mismos.
8.5 Por la creación y movimiento de las distintas partidas del capital contable debe adjuntarse el
comprobante de diario, la documentación que respalde los registros adecuados.
9. INGRESOS
9.1 Llevar registros adecuados de cada una de las cuentas que integran este rubro.
9.2 Deben seguirse los procedimientos en reglamento de créditos y autorización de crédito.
9.3 Establecer procedimientos que permitan la debida y adecuada facturación y una supervisión de
la misma.
9.4 Establecer procedimientos de uso y control para la elaboración adecuada de las notas de
crédito.
9.5 Los ingresos por ventas deberán registrarse en el momento que se realizan.
9.6 Las ventas deben ser registradas y controladas en facturas pre-numeradas y mantener un
control de su numeración, a fin de evitar cualquier omisión.
9.7 Las rebajas y promociones serán autorizadas por la Gerencia General.
9.8 Las devoluciones sobre venta serán autorizadas por la Gerencia General, previa verificación
del estado del bien devuelto
9.9 Realizar conciliaciones periódicas entre los registros auxiliares y Mayor
9.10 Cualquier diferencia encontrada deberá ser investigada con el fin de determinar los ajustes
necesarios, las cuales serán autorizadas por la Gerencia General.
10. COSTOS
25
Control Interno
10.1 Las compras a realizar deberán consignarse en órdenes de compras incluyendo las
solicitudes de las mismas y cotizaciones necesarias según el reglamento administrativo.
10.2 No deberán adquirirse materiales o productos sumamente innecesarios ya que estas tienen
efectos en los precios de ventas.
10.3 Deberán realizarse presupuestos con el fin de establecer un control y así medir el
rendimiento de la gestión financiera realizada.
10.4 Realizar revisiones periódicas con el fin de determinar diferencias que puedan ser
ajustadas.
10.5 Establecer control adecuado en cuanto a los costos fijos originados por la empresa y realizar
métodos comparativos entre el periodo precedente y el actual con el fin de determinar las
variaciones.
10.6 Analizar las variaciones originadas en el punto anterior y tomar las precauciones en cuanto
a la relación de dichos costos sí son necesarios.
10.7 Aplicar procedimientos con el fin de investigar y controlar los costos variables si son
necesarios.
11. GASTOS
11.1 Los gastos causados, pero no pagados en el mes en que se incurrieron deben registrarse
contablemente tomando como base el siguiente:
Concepto Base del Cálculo
A.- Intereses contratos de Préstamos bancarios

B.- Vacaciones y 13avo.Mes %monto de nomina pagado
C.- Seguro Social (INSS) e Inatec conforme los porcentajes establecidos dela nomina pagada.
D.- Servicios Básicos Conforme promedio de los Últimos meses.
11.2 Aquellos servicios y pagos recurrentes y las obligaciones derivadas de convenios, contratos
etc. se ajustaran a un control especial, auxiliándose, por ejemplo de un calendario de
obligaciones y pagos.
11.3 Se han de realizar conciliaciones periódicas entre los registros auxiliares y el saldo de la
cuenta mayor.
11.4 Cualquier diferencia existente, deberá ser investigada convenientemente.
26
Control Interno
11.5 Las diferencias provenientes de revisiones desarrolladas deberán ser autorizadas por el
Gerente General.
11.6 Se establecerá control adecuado sobre los documentos de soporte del gasto, lo mismo que
la correspondiente autorización.
11.7 Se establecerá una clasificación correcta de los gastos efectuados.
11.8 Deberá efectuarse un análisis de las desviaciones significativas entre los gastos estimados
de acuerdo a lo presupuestado y lo realmente ocurrido con el fin de hacer observaciones
que procedan.
11.9 Se ha de procurar que los gastos mensuales deben ser registrados en forma oportuna
durante el período.
11.10 En lo referente al gasto recurrido por el pago de nóminas al personal, este será regido de
acuerdo a las políticas establecidas por la Junta Directiva en lo relativo a la contratación de
nuevas personas, incrementos de sueldos, etc.
27
EJERCICIOS DE CONTROL INTERNO
Sistema integral (p. 400) Troyano (p. 384) Virus de computadora (p. 384)
Forma de contabilizar la caja chica gracias al Programa de computadora malintencionado Programa malintencionado que a) se
mantenimiento de un saldo constante en la que se oculta dentro de un programa legítimo reproduce a sí mismo, b) ingresa al código de
cuenta de caja chica, apoyada por el fondo y funciona como un virus. un programa sin consentimiento y c) ejecuta
(efectivo más vales de pago) y que debe dar acciones destructivas.
como total la misma cantidad. Vale o comprobante (p. 398)
Instrumento que autoriza un pago en efectivo.
Tesorero (p. 382)
En la compañía grande, la persona a cargo de Vales de caja chica (p. 400)
emitir los cheques. Apoya todos los pagos del fondo de caja
chica. El comprobante de caja chica sirve
Transferencia electrónica de fondos como un vale de autorización y como
(TEF) (p. 386) explicación del gasto.
Sistema que transfiere el efectivo mediante
una comunicación electrónica, en vez de
hacerlo usando documentos en papel.
䊏 Repaso rápido
1. ¿Cuál de los siguientes conceptos no forma parte de la definición del control interno?
a) Promover la eficiencia en operación
b) Salvaguardar los activos
c) Motivar a los empleados para que sigan las políticas de la compañía
d) Separación de responsabilidades
2. Los auditores internos se concentran en ; los auditores externos se interesan más en
. Llene los espacios en blanco.
a) Entradas de efectivo; pagos de efectivo
b) Documentos; registros
c) Operaciones; estados financieros
d) Comercio electrónico; fraudes
3. Darice Goodrich recibe efectivo de los clientes. Otro trabajo que se le ha asignado es traspasar
los cobros a las cuentas por cobrar de los clientes. Su compañía tiene un nivel insuficiente de
a) Ética
b) Asignación de deberes
c) Controles por computadora
d) Separación de responsabilidades
4. La codificación
a) Reordena los mensajes mediante un proceso especial
b) Evita la necesidad de separación de responsabilidades
c) Crea barreras de seguridad para proteger los datos
d) No puede ser violada por los piratas informáticos (hackers)
5. El documento que explica todas las diferencias entre los registros de efectivo de una compañía
y las cifras del banco se denomina:
a) Conciliación bancaria
b) Transferencia electrónica de fondos
c) Estado bancario
d) Cobros efectuados por el banco
Control interno y efectivo 407

6. ¿Qué partidas aparecen en el lado de Libros de una conciliación bancaria?
a) Cheques en circulación
b) Depósitos en tránsito
c) Tanto a como b
d) Ninguno de los anteriores
7. ¿Qué partidas aparecen en el lado de Banco de una conciliación bancaria?
c) Tanto a como b
d) Ninguno de los anteriores
8. La cuenta Efectivo de Navarro Company muestra un saldo final de $850. El estado de cuenta
bancario indica un cargo por servicios de $26 y un cheque con fondos insuficientes por $190.
Hay un depósito en tránsito de $300 y los cheques en circulación hacen un total de $470. ¿Cuál
es el saldo de efectivo ajustado de Navarro?
a) $686
b) $634
c) $680
d) $464
9. Después de realizar una conciliación bancaria, necesitamos registrar en el diario
a) Todas las partidas en el lado de Banco de la conciliación
b) Todas las partidas en el lado de Libros de la conciliación
c) Todas las partidas de la conciliación
d) Ninguna partida de la conciliación, porque las transacciones en efectivo no necesitan
ajustes
10. La separación de responsabilidades es importante para el control interno de
a) Los pagos en efectivo
b) Las entradas de efectivo
c) Ninguno de los anteriores
d) Tanto a como b
Las respuestas se proporcionan después de la sección Aplicación de conocimientos (p. 428)
Evaluación del progreso

䊏 Ejercicios cortos
EC7-1 (Objetivo de aprendizaje 1) Definición del control interno [5 min]

Los controles internos se diseñan para salvaguardar los activos, para motivar a los
empleados a seguir las políticas de la compañía, para promover la eficiencia operativa y
para asegurar registros contables exactos.
Se requiere
1. ¿Qué objetivo es más importante?
2. ¿Cuál de ellos deben lograr los controles internos para que el negocio sobreviva?
Proporcione sus argumentos.
408 Capítulo 7
EC7-2 (Objetivo de aprendizaje 2) Ley Sarbanes-Oxley [5 min]
La Ley Sarbanes-Oxley afecta a las compañías públicas.
Se requiere
1. ¿Cómo se relaciona la Ley Sarbanes-Oxley con los controles internos? Sea específico.
EC7-3 (Objetivo de aprendizaje 3) Características del control interno [5 a 10 min]
La separación de las responsabilidades es una clave del control interno.
Se requiere
1. Explicar con sus propias palabras por qué la separación de responsabilidades se
describe a menudo como la piedra angular del control interno para salvaguardar
los activos. Describa qué puede suceder si la misma persona tiene la custodia de un
activo y también contabiliza dicho activo.
EC7-4 (Objetivo de aprendizaje 4) Riesgos del comercio electrónico [5 min]
En este capítulo hay muchas características que se han identificado como riesgos del co-
mercio electrónico.
Se requiere
1. Enlistar las 5 características que se identificaron en el capítulo como riesgos del co-
mercio electrónico.
EC7-5 (Objetivo de aprendizaje 5) Controles de las cuentas bancarias [5 a 10 min]
Responda las siguientes preguntas acerca de los controles de las cuentas bancarias:
Se requiere
1. ¿Qué control bancario protege contra la falsificación?
2. ¿Qué control bancario reporta lo que hizo el banco con el efectivo del cliente en cada
periodo?
3. ¿Qué control bancario confirma el monto de dinero puesto en el banco?
EC7-6 (Objetivo de aprendizaje 6) Preparación de una conciliación bancaria [10 min]
La cuenta Efectivo de Safe and Secure Security Systems reportó un saldo de $2,490 al
31 de mayo de 2011. Había cheques en circulación que totalizaban $500 y un depósito
en tránsito al 31 de mayo por $300. El estado de cuenta bancario, el cual provenía de
Tri Cities Bank, presentó un saldo de $3,360 al 31 de mayo. En el saldo bancario había
un cobro de $680 a cuenta proveniente de Ryan Saar, un cliente de Safe and Secure, quien
le paga al banco en forma directa. El estado de cuenta bancario también muestra un
cargo por servicios de $20, y un ingreso por intereses de $10 que Safe and Secure ganó
sobre su saldo en bancos.
Se requiere
1. Preparar la conciliación bancaria de Safe and Secure al 31 de mayo.
Nota: El ejercicio corto 7-7 debería resolverse tan sólo después de completar el ejercicio corto 7-6.
EC7-7 (Objetivo de aprendizaje 6) Registro de transacciones de una conciliación ban-
caria [5 min]
Remítase a sus resultados de la preparación de la conciliación bancaria de Safe and
Secure Security Systems del ejercicio corto 7-6.
Se requiere
1. Registrar en el diario las transacciones de la compañía resultantes de la conciliación
bancaria. Incluya una explicación con cada asiento.
EC7-8 (Objetivo de aprendizaje 7) Control sobre las entradas de efectivo [5 min]
Diedre Chevis vende muebles en la empresa DuBois Furniture Company. Chevis enfrenta
problemas financieros y toma los $500 que recibió de un cliente. Ella marcó la venta en
la caja registradora.
Se requiere
1. ¿Qué alertará a Betsy DuBois, el contralor, de que algo anda mal?
EC7-9 (Objetivo de aprendizaje 7) Control sobre las entradas de efectivo por correo
[5 a 10 min]
Consulte los controles internos sobre las entradas de efectivo por correo que se presen-
taron en el capítulo.
Se requiere
1. ¿Qué es exactamente lo que se logra con el paso final del proceso, efectuado por el
contralor?
EC7-10 (Objetivo de aprendizaje 8) Control interno sobre los pagos de efectivo con
cheque [5 min]
Un agente de compras de Westgate Wireless recibe los bienes que compra y también
aprueba el pago para esos bienes.
Se requiere
1. ¿Cómo podría este agente de compras defraudar a su compañía?
2. ¿Cómo podría Westgate evitar esta deficiencia de control interno?
EC7-11 (Objetivo de aprendizaje 9) Caja chica [10 min]
Las siguientes transacciones de caja chica de Lexite Laminated Surfaces ocurrieron en
agosto:
Ago 1 Se estableció un fondo de caja chica con un saldo de $300.

31 El fondo de caja chica tiene $29 en efectivo y $284 en vales de
caja chica, que fueron emitidos para pagar Suministros de oficina
($104) y Gastos por entretenimiento ($180). El fondo se
reabasteció con $271 de efectivo y se registraron los gastos.
Se requiere
1. Preparar los asientos de diario sin explicaciones.
EC7-12 (Objetivo de aprendizaje 10) Formulación de un juicio ético [5 min]
Gwen O’Malley, un contador de Ireland Limited, descubre que su supervisor, Blarney
Stone, cometió varios errores el año pasado. Principalmente, los errores sobreestimaron
la utilidad neta de la compañía en 20%. No está claro si los errores fueron deliberados o
accidentales.
Se requiere
1. ¿Qué debería hacer O’Malley?
䊏 Ejercicios
EC7-13 (Objetivos de aprendizaje 1, 2, 3) Sarbanes-Oxley; Identificación de los puntos

fuertes y débiles del control interno [10 a 15 min]
Las siguientes situaciones indican una fortaleza o una debilidad en el control interno.
a) La alta gerencia delega todos los procedimientos del control interno al departamento de contabilidad.
b) El departamento de contabilidad hace pedidos de mercancías y aprueba las facturas para su pago.
c) El efectivo que se ha recibido por ventas sobre el mostrador es controlado por el empleado de ventas,
quien registra la venta y pone el dinero en la caja registradora. El empleado de ventas confronta
el total registrado por la caja registradora con las ventas en efectivo de cada día.
d) El funcionario que firma los cheques no necesita examinar el paquete de pagos, porque tiene
confianza en que los montos sean correctos.
Se requiere
1. Definir el control interno.
2. El sistema de control interno debe ser aprobado por auditores externos. ¿Qué ley
o regla requiere que se haga esta aprobación?
3. Identifique cada concepto, ya sea como un punto fuerte o un punto débil en el con-
trol interno, y dé argumentos que apoyen su respuesta.
410 Capítulo 7
E7-14 (Objetivo de aprendizaje 3) Identificación de los controles internos [10 min]
Considere las siguientes situaciones.
a) Al revisar los registros de Discount Pharmacy, usted encuentra que el mismo

empleado que ordena mercancías aprueba las facturas para el pago.
b) En Fun City Amusement Park ha habido poca actividad los días martes,
miércoles y jueves en la noche. Para reducir los gastos, el propietario decide
no usar un colector de boletos en esas noches. Se dice al vendedor de boletos
(cajero) que mantenga los boletos como un registro del número de boletos vendidos.
c) El mismo empleado de confianza ha trabajado como cajero durante diez años.
d) Cuando las operaciones de negocios están muy activas, Stop-n-Go deposita efectivo
en el banco varias veces durante el día. El gerente de una tienda desea reducir el tiempo
que pasan los empleados entregando efectivo al banco y, por lo tanto, empieza una nueva
política: el efectivo se acumulará durante los fines de semana y el total se depositará el lunes.
e) Las tienda de abarrotes como Grocer’s Market y Comfort Foods compran la mayoría de las
mercancías a unos cuantos proveedores. En otra tienda de abarrotes, el gerente decide reducir
el papeleo y elimina el requisito de que el departamento de recepción prepare un informe de
recepción, donde se presenten los bienes realmente recibidos del proveedor.
Se requiere
1. Considerar cada situación en forma separada. Identifique el procedimiento de con-
trol interno que falta a partir de estas características:
• Asignación de deberes
• Separación de responsabilidades
• Auditorías
• Controles electrónicos
• Otros controles (especifique)
E7-15 (Objetivo de aprendizaje 4) Procedimientos de control del comercio electrónico

[10 a 15 min]
Las siguientes situaciones indican una fortaleza o una debilidad en los controles internos
del comercio electrónico.
a) Cybersales vende mercancías en Internet. Los clientes ingresan la información de

su tarjeta de crédito para el pago.
b) Cybersales mantiene la información del personal en la intranet de la compañía.
Desde cualquier computadora, y utilizando sus claves de acceso, los empleados
pueden recuperar información acerca de las vacaciones, los depósitos y las prestaciones.
c) En la intranet de la compañía, Cybersales mantiene información de tendencias acerca
de sus clientes, productos y asignación de precios.
d) Los números de identificación fiscal de todos los proveedores se mantienen en la base
de datos de Cybersales.
Se requiere
1. Identificar el control que protegerá mejorar a la compañía.
E7-16 (Objetivo de aprendizaje 5) Uso de una conciliación bancaria como instrumento
de control [10 min]
Lori Root es propietaria de Root’s Boot City. Ella teme que un empleado de confianza
haya estado robando a la compañía. Este empleado recibe efectivo de los clientes y tam-
bién prepara la conciliación bancaria mensual. Para verificar el trabajo del empleado,
Root prepara su propia conciliación bancaria, como se muestra en la siguiente página.
Esta conciliación es tanto completa como exacta.

ROOT’S BOOT CITY
Conciliación bancaria
30 de junio de 2011
Banco Libros
Saldo, 30 de junio $ 1,550 Saldo, 30 de junio $ 1,100
Más: Depósito en tránsito 400 Más: Cobros efectuados por el banco 840
Ingresos por intereses 10
Menos: Cheques en circulación (1,090) Menos: Cargos por servicios (25)
Saldo bancario ajustado $ 860 Saldo en libros ajustado $ 1,925
Se requiere
1. ¿De qué manera se considera que una conciliación bancaria es un instrumento de
control?
2. ¿Qué lado de la conciliación muestra el verdadero saldo de efectivo?
3. ¿Cuál es el verdadero saldo de efectivo de Root?
4. ¿Parece que el empleado haya robado a la compañía?
5. En caso de ser así, ¿cuánto? Explique su respuesta.
E7-17 (Objetivo de aprendizaje 6) Clasificación de las partidas de una conciliación ban-
caria [5 min]
Los siguientes renglones podrían aparecer en una conciliación bancaria:
c) Cheque con fon. insuf.
d) Cobro de una cuenta por cobrar nuestra por parte del banco
e) Intereses ganados sobre el saldo en bancos
f) Cargos por servicios
g) Error en libros: Abonamos a Efectivo $200. El monto correcto era $2,000.
h) Error bancario: El banco disminuyó nuestra cuenta por un cheque girado por otro cliente.
Se requiere
1. Clasificar cada partida como (1) una suma al saldo en libros, (2) una resta del saldo
en libros, (3) una suma al saldo en bancos, o (4) una resta del saldo en bancos.
E7-18 (Objetivo de aprendizaje 6) Preparación de una conciliación bancaria [10 a 20 min]
El talonario de cheques de D. J. Hill presenta lo siguiente:
Cheque
Fecha núm. Concepto Cheque Depósito Saldo
5/1 $ 535
4 622 Art Cafe $ 20 515
9 Dividendos recibidos $ 110 625
13 623 General Tire Co. 40 585
14 624 QuickMobil 60 525
18 625 Efectivo 70 455
26 626 Woodway Baptist Church 95 360
28 627 Bent Tree Apartments 275 85
31 Cheque de pago 1,205 1,290
412 Capítulo 7
El estado bancario de Hill para mayo muestra lo siguiente:
Saldo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 535
Más: Depósitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
Cargos por cheques Núm. Cantidad
622 . . . . . . $ 20
623 . . . . . . 40
624 . . . . . . 100 *
625 . . . . . . 70 (230)
Otros cargos:
Cheques impresos . . . . . . . . . . . . . . . . $ 25
Cargos por servicios . . . . . . . . . . . . . . . 15 (40)
Saldo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 375
*Éste es el monto correcto del cheque 624.
Se requiere
1. Preparar la conciliación bancaria de Hill al 31 de mayo de 2012.
2. ¿Qué cantidad de efectivo tiene realmente Hill al 31 de mayo de 2012?
E7-19 (Objetivo de aprendizaje 6) Preparación de una conciliación bancaria [20 a 25 min]

Fred Root opera un centro de bolos (boliche). Acaba de recibir el estado de cuenta ban-
cario al 28 de febrero del City National Bank, y dicho estado muestra un saldo final
de $890. En dicho estado se presenta un cobro por renta con TEF de $420, un cargo por
servicios de $15, cheques sin fondos por un total de $75, y un cargo de $25 por cheques
impresos. Al revisar sus registros de efectivo, Root identificó cheques en circulación
por un total de $475 y un depósito en tránsito de $1,765. Durante febrero, él registró
un cheque de $270 cargando a Gastos por salarios y abonando a Efectivo $27. Su cuenta
Efectivo muestra un saldo de $2,118 al 28 de febrero.
Se requiere
1. Preparar la conciliación bancaria al 28 de febrero.
2. Registrar en el diario cualesquiera transacciones requeridas de la conciliación ban-
caria.
E7-20 (Objetivo de aprendizaje 7) Evaluación del control interno sobre las entradas de
efectivo [10 min]
Cuando usted sale de una tienda Target, la caja registradora muestra la cantidad de la
venta. También muestra el efectivo recibido y cualquier cambio que se le haya devuelto a
usted. Suponga que la caja registradora también produce el recibo de un cliente, pero que
no mantiene un registro interno de las transacciones. Al final del día, el empleado cuenta
el efectivo en la caja registradora y se lo entrega al cajero para su depósito en la cuenta
bancaria de la compañía.
Se requiere
1. Identificar el punto débil del control interno sobre las entradas de efectivo.
2. ¿Qué haría usted para corregir tal debilidad?
E7-21 (Objetivo de aprendizaje 8) Evaluación del control interno sobre los pagos de
efectivo [10 min]
Codie’s Custom Cars compra autopartes de alto rendimiento a un proveedor de
Michigan. Hal Rodman, el contador de Codie’s, verifica la entrada de la mercancía
y, luego, prepara, firma y envía los cheques al proveedor.
Se requiere
1. Identificar los puntos débiles del control interno sobre los pagos de efectivo.
2. ¿Qué haría usted para corregir tal debilidad?

E7-22 (Objetivo de aprendizaje 9) Contabilidad del fondo de caja chica [10 a 15 min]
Louise’s Dance Studio creó un fondo de caja chica integral de $200. Durante el mes, el
custodio del fondo autorizó y firmó vales de caja chica, como se describe a continuación:
Comprobante de
caja chica núm. Concepto Cuenta cargada Monto
1 Entrega de programas
a los clientes Gastos por entregas $ 15
2 Paquete postal Gastos postales 10
3 Boletín informativo Gastos por suministros 30
4 Llave para clóset Gastos diversos 45
5 Accesorio para computadora Gastos por suministros 75
Se requiere
1. Hacer los asientos generales de diario para
a) Crear el fondo de caja chica y
b) Registrar su reabastecimiento. El efectivo que hay en el fondo da un total de $15
y, por lo tanto, faltan $10. Incluya explicaciones.
E7-23 (Objetivo de aprendizaje 9) Control sobre la caja chica [10 min]

Steppin’ Out Night Club mantiene un fondo de caja chica integral de $150, el cual está
bajo el control de Brenda Montague. Al 31 de diciembre, el fondo mantiene $14 en efec-
tivo y vales de caja chica por suministros de oficina, $111, y gastos por entregas, $30.
Se requiere
1. Explicar cómo funciona un sistema de caja chica integral.
2. Registrar en el diario el establecimiento del fondo de caja chica al 1 de diciembre y el
reabastecimiento del fondo al 31 de diciembre.
3. Preparar una cuenta-T para Caja chica y hacer el traspaso a la cuenta. ¿Cuál es el
saldo de Caja chica en todo momento?
E7-24 (Objetivo de aprendizaje 10) Evaluación de la ética del comportamiento por parte
de los legisladores [15 a 20 min]
Los miembros de la Cámara de Representantes de Estados Unidos emitieron un cuarto de
millón de dólares en cheques del banco de la Cámara sin tener el efectivo en sus cuentas.
En efecto, tales representantes se estaban pidiendo dinero en préstamo entre sí, sobre una
base libre de intereses y sin cargos por servicios. La Cámara cerró su banco después de
que estos sucesos se presentaron en FOX, CNN, ABC y NBC.
Se requiere
1. Suponer que usted es un nuevo representante del Congreso en su estado. Aplique el
marco de referencia del juicio ético que se presentó en Lineamientos para la toma de
decisiones y decida si usted giraría de manera intencional cheques con fondos insu-
ficientes a través del banco de la Cámara.
414 Capítulo 7
䊏 Problemas (Grupo A)
P7-25A (Objetivos de aprendizaje 1, 2, 3, 4) Control interno, componentes, procedimientos

y leyes [20 a 25 min]
TÉRMINOS: DEFINICIONES:
1. Control interno A. Lo que hacen los auditores internos y externos.

2. Procedimientos de control B. Parte del control interno que asegura que los recursos no se desperdicien.
3. Barreras de seguridad C. Ley que requiere que los sistemas de control interno se sometan a pruebas.
4. Codificación D. Proporciona los detalles de las transacciones de negocios.
5. Ambiente del control E. Limita el acceso a una red local.
6. Sistema de información F. Procedimiento de control divide los deberes entre dos o más personas.
7. Separación de responsabilidades G. Identificación y evaluación de las amenazas para el negocio.
8. Supervisión de controles H. Puede ser interno y externo.
9. Documentos I. Componentes del control interno que ayudan a asegurar que los tomadores de decisiones reciban
10. Auditorías datos exactos.
11. Eficiencia operacional J. Los planes organizacionales y todas las medidas relacionadas que salvaguardan los activos,
12. Evaluación del riesgo motivan a los empleados a seguir las políticas de la compañía, promueven la eficiencia operacional
13. Ley Sarbanes-Oxley y aseguran datos contables exactos y confiables.
K. Componentes del control interno que ayudan a asegurar que se alcancen las metas del negocio.
L. Reordena los datos a través de un proceso matemático.
M. El “nivel o tono de la alta gerencia”.
Se requiere
1. Relacionar los términos con sus definiciones.
P7-26A (Objetivos de aprendizaje 3, 5, 7, 8) Corrección de debilidades del control interno
[10 a 20 min]
Cada una de las siguientes situaciones tiene un punto débil en el control interno.
a) Rite-Way Applications vende software para contabilidad. Recientemente, el desarrollo

de un nuevo programa se detuvo, mientras los programadores rediseñaban el sistema de
contabilidad de Rite-Way. Los contadores de Rite-Way podrían haber efectuado esta tarea.
b) Betty Grable ha sido su empleada de confianza durante 30 años. Ella se encarga de
todo el manejo del efectivo y de los deberes de contabilidad. La señora Grable acaba
de comprar un nuevo Lexus y una nueva casa en un suburbio muy costoso. Como
propietario de la compañía, usted se pregunta cómo paga esos lujos, porque usted le
paga tan sólo $35,000 al año y ella no tiene fuentes de ingresos adicionales.
c) Sanchez Hardwoods, una compañía privada, falsificó las cifras de ventas e inventarios
con la finalidad de obtener un préstamo de importancia. El préstamo procedió, sin
embargo, después Sanchez cayó en quiebra y no pudo pagarle al banco.
d) La compañía de suministros de oficinas donde Champs Sporting Goods compra todas las
notas de venta, recientemente notificó a Champs que esos documentos no estaban prenumerados.
Alex Champ, el propietario, respondió que él nunca usa números para las notas de venta.
e) Las tiendas de descuentos tales como Tallon hacen la mayoría de sus ventas en efectivo,
y el resto son ventas con tarjetas de crédito. Para reducir los gastos, un gerente de la
tienda deja de comprar garantías de fidelidad sobre los cajeros.
f ) Bob’s Burger House mantiene todo el efectivo que recibe de las ventas en una caja fuerte,
porque Bob considera que los bancos “no son seguros”.
Se requiere
1. Identificar las características de control interno que hacen falta en cada situación.
2. Identificar el posible problema causado por cada deficiencia en el control.
3. Proponer una solución para cada problema de control interno.
P7-27A (Objetivo de aprendizaje 6) Preparación de una conciliación bancaria y de asien-
tos de diario [20 a 25 min]
A continuación se presentan los registros de efectivo de abril para Donald Insurance:
Entradas de efectivo Pagos en efectivo

Fecha Cargo a efectivo Cheques núm. Abono a efectivo
Abr 4 $ 4,160 1416 $ 890
9 530 1417 140
14 520 1418 670
17 2,170 1419 1,290
30 1,860 1420 1,450
1421 800
1422 660
La cuenta Efectivo de Donald Insurance muestra un saldo de $17,040 al 30 de abril. El

30 de abril, Donald Insurance recibió el siguiente estado de cuenta bancario:
Estado de cuenta bancario de abril

Saldo inicial $ 13,700
Depósitos y otros abonos:
Abr 1 TEF 500
5 4,160
10 530
15 520
18 2,170
22 BC 1,600 9,480
Cheques y otros cargos:

Abr 8 CHFI $ 900
11 (cheque núm. 1416) 890
19 TEF 200
22 (cheque núm. 1417) 140
29 (cheque núm. 1418) 670
30 (cheque núm. 1419) 1,920
30 SC 30 4,750
Saldo final $ 18,430
Explicaciones: CB: cobros efectuados por el banco; TEF: transferencia

electrónica de fondos; CHFI: cheque con fondos insuficientes; CS: cargos por servicios
Datos adicionales para la conciliación bancaria:

a) El abono de TEF fue por el cobro de la renta. El cargo de TEF fue por el pago de un seguro.
b) El cheque con fondos insuficientes se recibió de un cliente.
c) La cobranza bancaria de $1,600 fue por un documento por cobrar.
d) El monto correcto del cheque 1419 del gasto por renta es de $1,920.
El contralor de Donald registró erróneamente el cheque por $1,290.
Se requiere
1. Preparar la conciliación bancaria de Donald Insurance al 30 de abril de 2011.
2. Registrar en el diario cualquier asiento requerido por la conciliación bancaria.
416 Capítulo 7
P7-28A (Objetivo de aprendizaje 6) Preparación de una conciliación bancaria y asientos
de diario [20 min]
Acaba de llegar el estado de cuenta bancario de Federal Bank al 31 de mayo, para Wood’s
Healthcare. Para preparar la conciliación bancaria, usted recopila los siguientes datos.
Lista de datos:
a) El saldo al 31 de mayo es de $4,860.

b) El estado de cuenta bancario incluye dos cargos por cheques con fondos
insuficientes provenientes de los clientes. Uno es por $380 (#1); y el otro, por $100 (#2).
c) Los siguientes cheques de Wood están en circulación al 31 de mayo.
Cheque núm. Monto
237 $ 60
288 180
291 570
294 600
295 60
296 130
d) Wood hace cobros de algunos clientes mediante TEF. El estado de cuenta bancario
de mayo presenta un depósito por TEF de $1,100 por un cobro a cuenta.
e) El estado de cuenta bancario incluye dos depósitos especiales que Wood
todavía no ha registrado: $870, por ingresos en dividendos; y $10, por ingresos
por intereses que Wood ganó sobre su saldo en bancos durante mayo.
f ) El estado de cuenta bancario presenta una resta de $40 por los cargos
por servicios bancarios.
g) El 31 de mayo, el tesorero de Wood depósito $300, pero este depósito
no aparece en el estado de cuenta bancario.
h) El estado de cuenta bancario incluye una deducción de $900 por un
cheque girado por Multi-State Freight Company. Wood le notificó al
banco este error bancario.
i) La cuenta Efectivo de Wood muestra un saldo de $3,000 al 31 de mayo.
Se requiere
1. Preparar la conciliación bancaria de Wood’s Healthcare al 31 de mayo de 2012.
2. Registrar en el diario cualquier asiento requerido por la conciliación bancaria.
Incluya una explicación para cada asiento.
P7-29A (Objetivo de aprendizaje 7) Identificación de las deficiencias de control interno en

las entradas de efectivo [10 a 15 min]
Pendley Productions hace todas las ventas a crédito. Las entradas de efectivo llegan por
correo. En el cuarto de correo Larry Padgitt abre los sobres y separa los cheques de los
avisos de remesa anexos. Padgitt dirige los cheques a otro empleado, quien hace el
depósito bancario diario pero que no tiene acceso a los registros contables. Padgitt envía
los avisos de remesa, los cuales muestran el efectivo recibido, al departamento de con-
tabilidad para su ingreso en las cuentas. La única otra tarea de Padgitt es conceder boni-
ficaciones sobre ventas a los clientes. (Una bonificación sobre ventas disminuye el monto
por cobrar). Cuando Padgitt recibe el cheque de un cliente por $350 menos una bonifi-
cación de $20, registra la bonificación sobre ventas y dirige el documento al departa-
mento de contabilidad.
Se requiere
1. Identificar las deficiencias de control interno en esta situación.
2. ¿Quién debería registrar las bonificaciones sobre ventas?

P7-30A (Objetivo de aprendizaje 9) Contabilidad de transacciones de caja chica [20 a 30 min]
El 1 de noviembre, Fab Salad Dressings crea un fondo de caja chica con un saldo integral
de $400. Durante noviembre, Sunny Lewis, el custodio del fondo, firma los siguientes
vales de caja chica:
Número del vale

de caja chica Concepto Cantidad
101 Suministros de oficina $ 20
102 Tarifa de taxi ejecutivo 15
103 Entrega de paquetes en la ciudad 25
104 Dinero para una comida
con el alcalde 30
105 Inventarios 70
El 30 de noviembre, antes del reabastecimiento, el fondo contiene estos comprobantes

más efectivo por $245. Las cuentas afectadas por los pagos del fondo de caja chica son
Gastos por suministros de oficina, Gastos de viaje, Gastos por entregas, Gasto por
entretenimiento e Inventarios.
Se requiere
1. Explicar las características y las consideraciones de control interno de un fondo in-
tegral.
2. Al 30 de noviembre, ¿qué cantidad de efectivo debería mantener el fondo de caja
chica antes de que se reabastezca?
3. Registre en el diario todos los asientos necesarios para crear el fondo y reabastecerlo.
Incluya explicaciones.
4. Haga el asiento al 1 de diciembre para incrementar el saldo del fondo a $450.
Incluya una explicación y describa brevemente qué hace el custodio.
P7-31A (Objetivo de aprendizaje 9) Contabilidad de transacciones de caja chica [20 a 30 min]

Suponga que el 1 abril, Party Gyrations, una empresa de disc jockey (sonido musical),
crea un fondo de caja chica con un saldo integral de $250. Durante abril, Michael
Martell, el custodio del fondo, firma los siguientes vales de caja chica:
Número del vale

de caja chica Concepto Monto
1 Franqueo por paquete recibido $ 15
2 Decoraciones y bocadillos para
fiesta de la oficina 20
3 Dos cajas de papelería 25
4 Cartuchos de impresora 35
5 Dinero para una cena con
un cliente 70
El 30 de abril, antes del reabastecimiento, el fondo contiene estos vales más efectivo por
$80. Las cuentas afectadas por los pagos de caja chica son Gastos por suministros de ofi-
cina, Gasto por entretenimiento y Gasto por franqueo.
Se requiere
1. Al 30 de abril, ¿qué cantidad de efectivo debería mantener este fondo de caja chica,
antes de reabastecerse?
2. Registrar en el diario todos los asientos requeridos para a) crear el fondo y b) reabas-
tecerlo. Incluya explicaciones.
3. Haga el asiento al 1 de mayo para incrementar el saldo del fondo a $350. Incluya
una explicación.
418 Capítulo 7
P7-32A (Objetivo de aprendizaje 10) Formulación de un juicio ético [15 a 30 min]
Federal Credit Bank tiene un préstamo por cobrar a Hawthorne Construction Company.
Hawthorne está atrasado en sus pagos al banco, y Robert Wheeler, vicepresidente del
Federal Credit Bank, está ayudando a Hawthorne a reestructurar su deuda. Wheeler se
enteró de que Hawthorne depende de la obtención de un contrato de $1,000,000 de
Starstruck Theater, otro cliente de Federal Credit Bank. Wheeler también se desempeña
como gerente de préstamos de Starstruck en el banco. En esta condición, él se entera de
que Starstruck está considerando la alternativa de declararse en quiebra. Wheeler ha sido
de gran ayuda para Hawthorne, y el propietario de Hawthorne cuenta con él para guiar
a esta compañía a través de la difícil reestructuración. Para ayudar al banco a cobrar
este considerable préstamo, Wheeler ha sentido una fuerte motivación para lograr que
Hawthorne sobreviva.
Se requiere
1. Identificar la consideración ética a la cual se enfrenta Wheeler. Especifique las dos
principales alternativas disponibles para Wheeler.
2. Identificar las posibles consecuencias para Hawthorne Construction Company re-
sultantes del hecho de que Wheeler identifique la posición financiera de Starstruck.
3. Identificar la decisión ética correcta que Wheeler deberá tomar basándose en las dos
alternativas identificadas en el requisito 2.
䊏 Problemas (Grupo B)
P7-33B (Objetivos de aprendizaje 1, 2, 3, 4) Control interno, componentes, procedimientos

y leyes [20 a 25 min]
TÉRMINOS: DEFINICIONES:
1. Control interno A. Las compañías contratan con frecuencia auditores para que realicen esta tarea.
2. Procedimientos de control B. Las empresas tienden a promover esto con la finalidad de reducir el monto de recursos desperdiciados.
3. Barreras de seguridad C. Ley aprobada por el Congreso de Estados Unidos para atender las preocupaciones públicas resultantes
de los escándalos de Enron y WorldCom.

4. Codificación D. Puede ser en papel o en forma electrónica.
5. Ambiente del control E. Limita el acceso a una red local.

6. Sistema de información F. Procedimiento de control que divide las funciones entre dos o más personas.
7. Separación de responsabilidades G. Identificación y evaluación de amenazas para el negocio.

8. Supervisión de controles H. Puede ser interno y externo.
9. Documentos I. Si no se dispone de los suficientes, la información no puede recabarse ni resumirse adecuadamente.
10. Auditoría J. El plan organizacional y todas las medidas correlativas que promuevan la eficiencia operativa.
11. Eficiencia operativa K. Componentes del control interno que ayudan a asegurar que se logren las metas de negocios.
12. Evaluación del riesgo L. Reordena los datos a través de un proceso matemático.
13. Ley Sarbanes-Oxley M. Los ejecutivos anteriores de Enron y WorldCom dejaron de establecer uno de éstos que fuera de
buena calidad.
Se requiere
1. Relacionar los términos con las definiciones.

P7-34B (Objetivos de aprendizaje 3, 5, 7, 8) Corrección de deficiencias del control interno
[10 a 20 min]
Cada una de las siguientes situaciones tiene una deficiencia en el control interno:
a) Techno Dot Applications vende software para el control de compras. Recientemente,

detuvo el desarrollo de un nuevo programa mientras los programadores rediseñaban el
sistema contable de Techno Dot. Los contadores de Techno Dot podrían haber efectuado esta tarea.
b) Norma McCann ha sido una empleada de confianza para usted durante 25 años. Ella realiza
todos los cobros en efectivo y las cancelaciones de cuentas malas. La señora McCann acaba
de comprar un nuevo Lexus y una nueva casa en un suburbio muy costoso. Como propietario de
la compañía, usted se pregunta cómo ella solventa estos lujos, ya que usted le paga únicamente
$30,000 al año y no tiene otra fuente de ingresos adicionales.
c) Sanchez Hardwoods, una compañía privada, falsificó las cifras de ventas y de gastos operativos
para obtener un cuantioso préstamo. El préstamo procedió, pero Sanchez posteriormente cayó en
quiebra y no pudo pagar al banco.
d) La compañía de suministros para oficina donde Home Hardware Goods adquiere órdenes de compra,
recientemente notificó a Home Hardware Goods que sus documentos no estaban prenumerados.
Henry Dickson, el propietario, contestó que él nunca usa los números de las órdenes de compra.
e) Las tiendas de descuento como Tallon hacen la mayoría de sus ventas en efectivo, y la parte restante
son ventas con tarjeta de crédito. Para reducir los gastos, Sally Sandspur, gerente de la tienda, ha dejado
de requerir a sus empleados que tomen sus vacaciones.
f ) Sheila’s Sea Shells mantiene todo el efectivo recibido de las ventas en una gaveta de caja chica para
todos los gastos de la compañía.
Se requiere
1. Identificar las características de control interno que faltan en cada situación.
2. Identificar el posible problema ocasionado por cada deficiencia en el control.
3. Proponer una solución para cada problema de control interno.
P7-35B (Objetivo de aprendizaje 6) Preparación de una conciliación bancaria y de asien-

tos de diario [20 a 25 min]
A continuación se presentan los registros de efectivo de Dickson Insurance para julio:
Entradas de efectivo Pagos en efectivo

Fecha Cargo a efectivo Cheque núm. Abono a efectivo
Jul 4 $ 4,160 1416 $ 860
9 530 1417 120
14 540 1418 650
17 2,130 1419 1,590
31 1,840 1420 1,440
1421 1,100
1422 620
420 Capítulo 7
La cuenta Efectivo de Dickson Insurance muestra un saldo de $16,520 al 31 de julio.
El 31 de julio, Dickson Insurance recibió el siguiente estado de cuenta:
Estado de cuenta de julio

Saldo inicial $ 13,700
Depósitos y otros abonos
Jul 1 TEF 200
5 4,160
10 530
15 540
18 2,130
22 CB 1,400 8,960

Jul 8 CHFI $ 500
11 (cheque núm. 1416) 860
19 TEF 300
22 (cheque núm. 1417) 120
29 (cheque núm. 1418) 650
31 (cheque núm. 1419) 1,950
31 CS 10 4,390
Saldo final $ 18,270
Explicaciones: CB: cobros efectuados por el banco; TEF: transferencia

electrónica de fondos; CHFI: cheque con fondos insuficientes; CS: cargos por servicios
Datos adicionales para la conciliación bancaria:
a) El depósito de TEF fue el cobro de una renta. El cargo por TEF fue un pago de seguros.
b) El cheque con fondos insuficientes se recibió de un cliente.
c) El cobro bancario de $1,400 fue por un documento por cobrar.
d) El monto correcto del cheque 1419 por concepto de gasto por renta es de $1,950.
El contralor de Dickson registró erróneamente el cheque como $1,590.
Se requiere
1. Preparar la conciliación bancaria de Dickson Insurance al 31 de julio de 2011.
2. Registrar en el diario cualesquiera asientos requeridos a partir de la conciliación ban-
caria.
P7-36B (Objetivo de aprendizaje 6) Preparación de una conciliación bancaria y asientos de

diario [20 min]
Acaba de llegar el estado de cuenta bancario al 31 de agosto de Watson’s Healthcare del
Union Bank. Para preparar la conciliación bancaria, usted recopila los datos que se pre-
sentan en la siguiente página.

Lista de datos:
a) El saldo bancario al 31 de agosto es de $4,660.
b) El estado de cuenta bancario incluye dos cargos por cheques con fondos
insuficientes (CHFI) de los clientes. Uno es por $360 (#1); y el otro, por $160 (#2).
c) Los siguientes cheques de Watson están en circulación al 31 de agosto:
Cheque núm. Monto
237 $ 80
288 180
291 550
294 630
295 30
296 120
d) Watson hace cobros a un número reducido de clientes a través de TEF. El estado de cuenta
bancario de agosto presenta un depósito por TEF de $1,100 por un cobro a cuenta.
e) El estado de cuenta bancario incluye dos depósitos especiales que Watson aún no ha
registrado: $950, por ingresos por dividendos; y $40, los ingresos por intereses que
Watson ganó sobre su saldo bancario durante agosto.
f ) El estado de cuenta bancario presenta una resta de $60 por el cargo por servicios bancarios.
g) Al 31 de agosto, el tesorero de Watson depositó $340, pero este depósito no aparece
en el estado de cuenta.
h) El estado de cuenta bancario incluye una deducción de $500 por un cheque girado por
Multi-State Freight Company. Watson notificó al banco de este error bancario.
i) La cuenta Efectivo de Watson muestra un saldo de $2,400 al 31 de agosto.
Se requiere
1. Preparar la conciliación bancaria para Watson’s Healthcare al 31 de agosto de 2012.
2. Registrar en el diario cualesquiera asientos requeridos por la conciliación bancaria.
Incluya una explicación para cada asiento.
P7-37B (Objetivo de aprendizaje 7) Identificación de las deficiencias del control interno en
las entradas de efectivo [10 a 15 min]
Two Brother Productions hace todas sus ventas a crédito. Las entradas de efectivo llegan
por correo. En el cuarto de correo, Nathan Spieler abre los sobres y separa los cheques de
los avisos de remesa anexos. Spieler envía los cheques a otro empleado, quien hace el
depósito bancario diario, pero que no tiene acceso a los registros contables. Spieler envía
los avisos de remesa, los cuales muestran el efectivo recibido, al departamento de con-
tabilidad para su ingreso a las cuentas. La única otra tarea de Spieler es conceder bonifi-
caciones sobre ventas a los clientes. (Una bonificación sobre ventas disminuye el monto
por cobrar). Cuando Spieler recibe un cheque de un cliente por $575 menos una bonifi-
cación sobre ventas de $70, él registra la bonificación sobre ventas y envía el documento
al departamento de contabilidad.
Se requiere
1. Identificar las deficiencias de control interno en esta situación.
2. ¿Quién debería registrar las bonificaciones sobre ventas?
P7-38B (Objetivo de aprendizaje 9) Contabilidad de transacciones de caja chica [20 a 30 min]
El 1 de abril, Rockin’ Salad Dressings crea un fondo de caja chica con un saldo integral
de $500. Durante abril, Melody Tau, el custodio del fondo, firma los siguientes vales de
caja chica:
Número de vale
101 Suministros de oficina $ 15
102 Tarifa de taxi ejecutivo 10
103 Entrega de un paquete en la ciudad 20
104 Dinero para una comida
con el alcalde 30
422 Capítulo 7 105 Inventarios 60
El 30 de abril, antes del reabastecimiento, el fondo contiene estos vales más efectivo por
$370. Las cuentas afectadas por los pagos del fondo de caja chica son Gastos por sumimis-
tros de oficina, Gastos de viaje, Gastos por entregas, Gasto por entretenimiento e Inventarios.
Se requiere
1. Explicar las características y las consideraciones de control interno del fondo integral.
2. Al 30 de abril, ¿qué cantidad de efectivo debería haber en el fondo de caja chica antes
de que se reabastezca?
3. Registrar en el diario todos los asientos requeridos para crear el fondo y reabaste-
cerlo. Incluya explicaciones.
4. Hacer el asiento al 1 de mayo para incrementar el saldo del fondo a $550. Incluya
una explicación, y describa brevemente lo que hace el custodio.
P7-39B (Objetivo de aprendizaje 9) Contabilidad de las transacciones de caja chica [20
a 30 min]
Suponga que el 1 de junio, Cool Gyrations, una empresa de disc jockey (sonido musical),
crea un fondo de caja chica con un saldo integral de $500. Durante junio, Jackson
Demers, el custodio del fondo, firma los siguientes vales de caja chica:
Número de vale
1 Franqueo por paquete recibido $ 25
2 Decoraciones y bocadillos para
fiesta de la oficina 15
3 Dos cajas de papelería 30
4 Cartuchos de impresora 20
5 Dinero para una cena con
un cliente 80
El 30 de junio, antes del reabastecimiento, el fondo contiene estos vales más efectivo por
$325. Las cuentas afectadas por los pagos de caja chica son Gastos por suministros de
oficina, Gasto por entretenimiento y Gasto por franqueo.
Se requiere
1. Al 30 de junio, ¿qué cantidad de efectivo debería mantener este fondo de caja chica
antes de reabastecerse?
2. Registrar en el diario todos los asientos necesarios para a) crear el fondo y b) reabas-
tecerlo. Incluya explicaciones.
3. Hacer el asiento al 1 de julio para incrementar el saldo del fondo a $575. Incluya una
explicación.
P7-40B (Objetivo de aprendizaje 10) Formulación de un juicio ético [15 a 30 min]
North Bank tiene un préstamo por cobrar con Westminster Publishing Company.
Westminster está atrasado en sus pagos al banco, y Richard Connelly, un vice-presidente de
North Bank, está ayudando a Westminster a reestructurar su deuda. Connelly se enteró
de que Westminster depende de la obtención de un contrato por $1,750,000 de Aubrey
Theater, otro cliente de North Bank. Connelly también se desempeña como gerente de
préstamos de Aubrey en el banco. En estas condiciones, él se ha enterado de que Aubrey
considera la alternativa de declararse en quiebra. Connelly ha sido una gran ayuda para
Westminster, y el propietario de Westminster cuenta con él para guiar a la compañía a tra-
vés de esta difícil reestructuración. Para ayudar al banco a cobrar este considerable prés-
tamo, Connelly ha sentido una fuerte motivación para lograr que Westminster sobreviva.
Se requiere
1. Identificar el dilema ético que enfrenta Connelly. Especifique las dos principales
alternativas disponibles para Connelly.
2. Mencionar las posibles consecuencias para Westminster Publishing Company, resul-
tantes del hecho de que Connelly identifique la posición financiera de Aubrey.
3. Señalar la decisión ética correcta que Connelly debe tomar, basándose en las dos
alternativas que se identificaron en el requisito 2.
䊏 Ejercicio continuo
E7-41 Este ejercicio da continuidad a la situación de Sherman Lawn Service del ejercicio 6-42 del
capítulo 6. Durante octubre, Sherman Lawn Service decidió que necesitaba un fondo de
caja chica. Sherman empezó el fondo cobrando un cheque de su cuenta bancaria
empresarial por $150. Al final de octubre, Sherman tenía $73 en el fondo de caja chica.
Ella también tenía tres vales, como se muestra a continuación:
a) Un vale de $48 de la tienda de suministros para césped Lawn Supplies
b) Un vale de $10 proveniente de la estación de servicio por gasolina
c) Un vale de $15 por una comida con un cliente potencial
Se requiere
1. Registrar en el diario el asiento necesario para establecer el fondo de caja chica.
2. Registrar en el diario cualesquiera asientos para reabastecer el fondo al final de
octubre. Agregue cualesquiera cuentas nuevas que considere necesarias en el catálogo
de cuentas de Sherman.
䊏 Problema continuo
P7-42 Este problema continúa la situación de la compañía Haupt Consulting Company del
problema 6-43 del capítulo 6. Haupt hace sistemas de consultoría. La cuenta Efectivo
para febrero de Haupt, proveniente de su mayor general, se presenta abajo:
Efectivo
Ene 31 Saldo 10,000 cheque 207 4,000 Feb 1
Feb 6 2,500 cheque 208 795 Feb 14
Feb 13 3,000 cheque 209 1,415 Feb 14
Feb 20 4,800 cheque 210 190 Feb 28
Feb 27 3,600 cheque 211 400 Feb 28
Feb 28 Saldo no ajust. 17,100
A continuación se presenta el estado de cuenta bancario de Haupt fechado al 28 de

febrero:
Estado de cuenta bancario de febrero

Saldo inicial, 31 de enero 10,500
Feb 1 750
Feb 8 2,500
Feb 14 3,000
Feb 20 TEF de Hot Houses: un cliente 500
Feb 22 4,800
Feb 28 abono por intereses 7 11,557

Feb 2 TEF para Cheap Checks 17
Feb 2 cheque#206 1,250
Feb 17 cheque#207 4,000
Feb 18 cheque#209 1,415
Feb 28 TEF para Internet Service 125
Feb 28 cheque#208 795
Cargos por servicios bancarios 13 7,615
Saldo final, 28 de febrero de 2009 14,442
424 Capítulo 7
Se requiere
1. Preparar la conciliación bancaria de febrero.
2. Registrar en el diario y traspasar cualesquiera transacciones requeridas por la conci-
liación bancaria. Identifique todas las partidas por fecha. Calcule el saldo de cada
cuenta, y denote el saldo como Saldo.
䊏 Conjunto de práctica
Este problema da continuidad al problema de Crystal Clear Cleaning que empezó en el capítulo 1 y
que continuó en los capítulos 2 a 6.
P7-43 Considere las transacciones de abril de 2009 para Crystal Clear Cleaning que se presen-
taron en el capítulo 2. A continuación se muestra el estado de cuenta bancario de Crystal
Clear, al 30 de abril de 2009.
Estado de cuenta bancario para abril, 2009

Saldo inicial, 31 de marzo de 2009 0
Abr 2 20,000
Abr 10 200
Abr 18 1,900
Abr 21 10,000
Abr 29 TEF de Bob’s Burger House 500
Abr 30 abono por intereses 7 32,607

Abr 2 TEF para Check Plus 26
Abr 5 cheque#101 1,600
Abr 26 cheque#105 1,500
Abr 28 TEF para Gulf Power 125
Abr 28 cheque#106 200
Cargos por servicios bancarios 10 6,161
Saldo final, 30 de abril de 2009 26,446
Se requiere
1. Preparar la conciliación bancaria.
2. Registrar en el diario cualesquiera asientos necesarios a partir de la conciliación bancaria.
Aplicación de conocimientos
䊏 Casos de decisión
Caso 1. Visite sarbox.org, el sitio Web de la Ley Sarbanes-Oxley.

Se requiere
1. Explorar en busca de información acerca del control interno, escribir un reporte acerca de sus
hallazgos y presentarlo a sus compañeros de clase (si así lo indica su profesor).

Caso 2. Este caso se basa en una situación real. Centennial Construction Company, con oficinas
centrales en Dallas, construyó el Motel Rodeway a 35 millas al norte de Dallas. El capataz de la
construcción, cuyo nombre era Slim Chance, contrató a los 40 trabajadores que se necesitaban
para completar el proyecto. Slim hizo que los trabajadores de la construcción llenaran las formas
fiscales necesarias, y envió sus documentos a la oficina matriz.
En el motel los trabajos empezaron el 1 de abril y terminaron el 1 de septiembre. Cada semana,
Slim llenaba una tarjeta anotando las horas trabajadas por cada empleado durante la semana. Slim
enviaba por fax las tarjetas a la oficina matriz, la cual preparaba los cheques de la nómina el viernes
en la mañana. Slim manejaba hasta la oficina matriz el viernes, recogía los cheques de la nómina y
regresaba al sitio de la construcción. A las cinco de la tarde del viernes, Slim distribuía los cheques
de la nómina entre los trabajadores.
Se requiere
1. Describir con detalle las principales deficiencias de control interno de esta situación. Especi-
fique qué resultado(s) negativo(s) podría(n) ocurrir por las debilidades en el control interno.
2. Describir qué haría usted para corregir las deficiencias de control interno.
Caso 3. San Diego Harbor Tours tiene un control interno deficiente sobre el efectivo. Ben Johnson,
el propietario, sospecha que el cajero ha estado robando. A continuación se presentan algunos de-
talles del efectivo de la compañía al 30 de septiembre.
a) La cuenta Efectivo del mayor muestra un saldo de $6,450.
b) El estado de cuenta bancario del 30 de septiembre muestra un saldo de $4,300. Dicho estado
de cuenta también presenta un cobro bancario de $200, un cargo por servicios de $10 y un
cheque con fondos insuficientes de $40.
c) Al 30 de septiembre, los siguientes cheques están en circulación:
Monto
$100
300
600
200
d) Hay un depósito en tránsito por $3,000 al 30 de septiembre.

e) El cajero maneja todo el efectivo que ingresa a la empresa y hace los depósitos bancarios.
Él también gira los cheques y concilia el estado de cuenta bancario mensual.
Johnson le ha solicitado a usted que determine si el cajero ha robado dinero al negocio y, en
caso de ser así, cuánto.
Se requiere
1. Hacer su propia conciliación bancaria usando el formato que se ilustró en el capítulo. No hay
errores bancarios o errores de libros.
2. Explicar la forma en que Johnson podría mejorar sus controles internos.
426 Capítulo 7
䊏 Cuestión ética
Mel O’Conner es dueño de ciertas propiedades para alquiler en Michigan. Cada propiedad tiene un
gerente quien cobra la renta, hace acuerdos para las reparaciones y pone anuncios en el periódico
local. Los administradores de la propiedad transfieren mensualmente el efectivo a O’Conner y
preparan sus propias conciliaciones bancarias. El administrador de Lansing ha estado robando a la
compañía. Para cubrir el hurto, él subestima el monto de los cheques en circulación en la conci-
liación bancaria mensual. Como resultado, cada conciliación bancaria mensual parece cuadrar.
Sin embargo, el balance general reporta más efectivo del que O’Conner tiene realmente en el banco.
Al negociar la venta de las propiedades de Lansing, O’Conner muestra el balance general a los in-
versionistas en prospecto.
Se requiere
1. Identificar dos partes, además de O’Conner, que se verían perjudicadas por este robo. ¿Cómo
saldrían perjudicados?
2. Exponer el papel que desempeña la contabilidad en esta situación.
䊏 Caso de estados financieros
Estudie la opinión de auditoría (denominada Reporte de Ernst & Young LLP) de Amazon.com y los
estados financieros de Amazon que se presentan en el Apéndice A al final de este libro. Responda
las siguientes preguntas acerca de la compañía.
Se requiere
1. ¿Cuál es el nombre de la firma de auditoría externa de Amazon.com (la firma independiente de
contadores públicos registrados)? ¿Qué oficina de esta empresa firmó el reporte de auditoría?
¿Cuánto tiempo después del fin de año de Amazon emitieron su opinión los auditores?
2. ¿Quién lleva la responsabilidad primaria de los estados financieros? ¿Cómo lo sabe usted?
3. ¿Parecería que los controles internos de Amazon son adecuados? ¿Cómo lo sabe?
4. ¿Qué normas de auditoría usaron los auditores externos al examinar los estados financieros de
Amazon? ¿Cuáles fueron los principios de contabilidad que se usaron para evaluar los estados
financieros?
5. ¿En qué cantidad cambió el saldo de efectivo de Amazon (incluyendo los equivalentes de efec-
tivo) durante 2000? ¿Cuáles fueron los saldos de efectivo iniciales y finales?

䊏 Proyecto en equipo
Suponga que usted está promoviendo un concierto de rock en su área. Cada miembro de su equipo
invertirá $10,000 de su dinero —muy difícil de ganar— en este evento. Es el 1 de abril y el concierto
se programó para el 30 de junio. Usted empieza las actividades promocionales de inmediato, y las
ventas de boletos inician el 1 de mayo. Usted espera vender todos los activos del negocio, pagar
todos los pasivos, y distribuir todo el efectivo restante entre los miembros del grupo el 31 de julio.
Se requiere
1. Escribir un manual de control interno que ayude a salvaguardar los activos del negocio.
El punto de partida del manual consistirá en asignar responsabilidades entre los miembros
del grupo. Autorice a algunos individuos, incluyendo a los miembros del grupo y a cuales-
quiera personas externas que usted necesite contratar, para que realicen trabajos específicos.
Separe las funciones entre el grupo y cualesquiera empleados.
Respuestas al repaso rápido

1. d 2. c 3. d 4. a 5. a 6. d 7. c 8. b 9. b 10. d
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428 Capítulo 7
ASERCIONES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
AEB
ASEVERACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ASERCIONES
Las aseveraciones de los estados financieros (según la Norma Internacional de Auditoría 500) párrafo 13 son
aseveraciones de la administración (gerencia), explícitas o de otro tipo, qué están incorporadas en los estados
financieros. Pueden categorizarse como sigue:
- Existencia/Ocurrencia
- Derechos obligaciones
- Integridad
- Valuación
- Medición/Corte
- Presentación y revelación/exposición
Existencia u Ocurrencia
Las aseveraciones de existencia u ocurrencia determinan si existen activos o pasivos a una determinada fecha
(definido como existencia), y si de hecho han ocurrido las transacciones registradas durante un período
determinado (definido como ocurrencia). La auditoría de las aseveraciones de existencia u ocurrencia se
concierne esencialmente de que los saldos dentro de los ciclos de transacción no estén sobrevaluados.
Derechos y Obligaciones
Las aseveraciones sobre los derechos y obligaciones determinan que, en una fecha específica, los activos son
un derecho del cliente (es decir, que el cliente tenga la titularidad y la propiedad de los activos) y los pasivos
son sus obligaciones. Estas aseveraciones determinan si el cliente, en realidad fue parte en una transacción, y
si la transacción fue válida para los propósitos del negocio.
En muchos casos, las aseveraciones sobre derechos y obligaciones no pueden separarse de las aseveraciones
de existencia e integridad, y no necesitan normalmente una auditoría por separado.
Sin embargo esto no es así cuando en los negocios de un cliente existen activos, pasivos o transacciones
correspondientes a terceros. Nuestros procedimientos de auditoría, en general verificarán, por ejemplo, que los
ingresos de caja están contabilizados íntegramente. Sin embargo, en caso de clientes que manejan fondos en
nombre de terceros, debemos comprobar, no sólo la integridad de la contabilización de los recibos, sino también
que ningún ingreso de caja que, correspondiendo a un cliente de la compañía, haya sido atribuido a terceros.
Integridad
Las aseveraciones sobre la integridad determinan si todos los saldos y transacciones que deberían estar
presentes en los estados financieros han sido correctamente incluidos. La auditoría de la aseveración sobre la
integridad se concierne esencialmente de que los saldos dentro de los ciclos de transacción no estén
subvaluados.
Valuación
Las aseveraciones sobre valuación determinan que los activos y pasivos han sido incluidos en los estados
financieros con los montos correctos. La aseveración de valuación para cuentas de activos y pasivos en nuestro
enfoque ha sido subdividida en "bruta" y "neta". La valuación bruta trata sobre los montos del "costo" registrado
y la valuación neta trata con si los activos y los pasivos pueden ser recuperados (liquidados) en su valor
indicado. Estas aseveraciones están separadas debido a que los procedimientos sustantivos para verificar la
valuación bruta son típicamente diferentes de aquellos empleados para verificar la valuación neta.
Mediación/Corte
Las aseveraciones sobre medición/corte (a la fecha de cierre) determinan si todos los activos, pasivos, ingresos
y gastos son registrados en el período correcto (en el momento apropiado). La aseveración sobre medición/corte
es una aseveración separada debido a que los procedimientos sustantivos para verificarlo son típicamente
diferentes de aquellos aplicados a los otros componentes de la integridad.
Presentación y Revelación/exposición
Las aseveraciones sobre presentación y exposición tratan sobre si ítems en particular en los estados financieros
están correctamente clasificados, descritos y expuestos.
Las aseveraciones sobre presentación y exposición se consideran en el curso de la auditoría por medio de
procedimientos que recogen información necesaria para determinar que las exposiciones están completas.
Además, muchas firmas utilizan una lista de verificación de exposiciones de estados financieros, que
generalmente se completa al final de la auditoría, para ayudar a determinar que las exposiciones estén
completas. Las pautas de presentación y exposición pueden variar considerablemente según el país.
AUDITORÍA DE LAS ASEVERACIONES

Las implicancias de las aseveraciones en la auditoría pueden resumirse de la siguiente manera:
Para lograr tales objetivos, presentamos ahora la siguiente comparación de varias aseveraciones en estados
financieros, los objetivos de auditoría relacionados con los mismos y ejemplos de procedimientos:
Relevancia e Importancia de las Aseveraciones
Los procedimientos de auditoría son seleccionados para brindar evidencias que respaldan las aseveraciones
contenidas en los estados financieros. Sin embargo, no existe una única relación entre estas aseveraciones y
los procedimientos. Alguno de ellos pueden estar relacionados con más de una aseveración y algunas
aseveraciones pueden requerir más de un procedimiento.
No todas las aseveraciones son relevantes a cada ciclo. Por ejemplo; la aseveración sobre presentación y
exposición puede no ser relevante al ciclo de gastos de operación.
EJERCICIOS DE
ASERCIONES DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
Aseveraciones de la Gerencia General
Las aseveraciones de los estados financieros (según la Norma

Internacional de Auditoría 500) párrafo 13 son aseveraciones de
la administración (gerencia), explícitas o de otro tipo, qué están
incorporadas en los estados financieros.
AEB
13/03/2014
ALFREDO ENRIQUE BARRIOS
Contador Público Autorizado Y Consultor
Miembro del Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua
AEB
ASEVERACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ASERCIONES
AEB
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
I. Señale cuál de estos conceptos está siendo violado en cada una de las siguientes situaciones:
1. Una compañía constructora firma un contrato por dos años para construir un puente en Matagalpa.
De inmediato Valeria López Brenes Contadora General de la Empresa registra el precio total del
contrato como Ingreso.
2. La competencia le ha quitado gran parte de sus negocios a una pequeña aerolínea propiedad de
Jessica matamoros Pichardo. Esta no está dispuesta a informar de sus planes de vender la mitad de
su flota de aviones.
3. Después de iniciar sus operaciones en febrero de 2007, una compañía minera de carbón ubicada en
la Mina el Limón no lleva registros contables para 2008, 2009, 2010, 2011 y el periodo actual. La
Presidente Ejecutiva Dania Rivera Vivas está esperando hasta el agotamiento de la mina para
determinar el éxito o el fracaso del negocio.
4. Los activos, registrados al costo, de una cadena de farmacias donde Leslie Guillen Carrión es el
Gerente de Finanzas, incrementan el valor de los mismos al valor de mercado al final de cada año.
5. El Master Carlos Cruz Munguía es el contador general de una compañía industrial Hielera Polar,
mantiene registros detallados de la depreciación de cada activo, sin importar lo pequeño que sea su
valor.
Material de clase preparado por el Licenciado Enrique Barrios para la Cátedra de Auditoria II Página 2
6. Barney Rodríguez Ordoñez es un médico de la ciudad de Managua, y mezcla sus registros de

contabilidad personales con los de la práctica médica.
7. Los gastos se presentan cada vez que Luis Silva Suazo Contador General de la empresa COPHISA,
los registra, en lugar de hacerlo cuando se devengan los correspondientes ingresos.
8. Se rebaja el valor del inventario dañado de una tienda de descuento. El Gerente de la tienda Johsua
Mendieta Acuña basa el asiento de rebaja en su propia opinión subjetiva con el fin de minimizar el
impuesto sobre la renta.
9. El centro de copias Xerox que funciona en la UPOLI y donde Regina Sánchez Gaitán es la fiera de
la Contabilidad, cambia los métodos de contabilidad cada año con el fin de declarar el importe
máximo posible de utilidad neta, de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
10. Javier González Villatoro es propietario del Hospital Privado Cruz Celeste y basa sus registros
contables en la suposición de que el hospital pudiera tener que cerrar en cualquier momento. El
Hospital tiene un largo historial de servicios en Residencial Jorge Dimitrov.
II. Compruebe su comprensión sobre el Tema marcando la mejor respuesta para cada una de las
siguientes preguntas:
1) La organización que emite los pronunciamientos contables que componen los principios de
contabilidad generalmente aceptados es:
a. El congreso de los estados unidos.
b. El colegio de contadores públicos de Nicaragua.
c. El consejo de standares de contabilidad financiera.
d. El ministerio de hacienda y crédito público.
2) ¿Cuál de las siguientes características de la información contable omite el objetivo de la

presentación de informes financieros?
a) Oportunidad. c) Confiabilidad.
b) Pertinencia. d) Comparabilidad.
3) Se está iniciando un nuevo negocio. El Presidente Leslie Pérez Reyes desea esperar hasta
cumplir con contratos importantes para entonces informar de los resultados de las
operaciones. ¿Qué concepto fundamental sirve como la base para preparar los estados
financieros a intervalos regulares?
a) Entidad c) Periodo contable.
b) Empresa en marcha d) Unidad monetaria.
4) Suponga que las Tiendas Carrión vende a plazo de dos años utensilios de cocina por un
valor de U$10,000.00 y cobra un pago inicial de U$1,500.00. el costo para tiendas Carrión
es de U$7,000.00. ¿Cuál será la utilidad bruta que declarara la compañía en este periodo
de acuerdo a principios de contabilidad?
a) 450. c) 3,000
b) 1,500. d) 10,000
5) ¿Cuál de estos métodos de ingresos es el más conservador?

a) Método de venta de contado.
b) Método de cobros.
c) Método de porcentaje de terminación.
d) Todos los anteriores son igualmente conservadores.
6) Jennifer Ortez Mendoza, Gerente de una compañía constructora gasto U$180,000 durante
el año actual en un edificio con un precio de contrato de U$900,000. La compañía estimo el
costo total de la construcción en U$720,000. ¿Cuánta utilidad en la construcción declarara
la compañía de acuerdo al método de porcentaje de terminación?
a) 45,000 c) 180,000
b) 144,000 d) 225,000
7) ¿Cuáles de las siguientes partidas se deben revelar para satisfacer el principio de revelación
suficiente?
a) Información de segmentos del negocio.
b) Probables pérdidas.
c) Cambios en la contabilidad.
d) Todas las anteriores.
8) Los eventos posteriores importantes se deben exponer porque:

a) Ocurren inmediatamente después del periodo actual.
b) Describen cambios en los métodos de contabilidad.
c) Revelan perdidas que tienen una alta probabilidad de ocurrir en el futuro.
d) Pueden afectar la interpretación de los estados financieros del periodo actual.
9) ¿Cuál de las siguientes afirmaciones esta más de acuerdo con el concepto de la importancia
relativa?
a) Los contadores registran las pérdidas importantes pero están en contra de registrar
las ganancias importantes.
b) Diferentes compañías tienen diferentes límites de la importancia relativa,
dependiendo de su tamaña.
c) La información de segmentos del negocio se expone para cumplir con el concepto
de la importancia relativa.
d) Las compañías presentan toda la información necesaria para comunicar una visión
importante de la empresa.
10) Las ganancias y las pérdidas son más similares:
a) Activos y pasivos c) Ingresos y gastos

b) Inversiones realizadas por los propietarios y distribuciones a los propietarios.
III. Preguntas.
1. ¿Cómo difieren los principios de contabilidad de las leyes naturales?
2. Presente el objetivo básico de la información financiera.
3. ¿Qué tres características hacen que la información contable sea útil para la toma de decisiones?
Discuta, en forma breve cada característica.
4. ¿Qué es el concepto de entidad?
5. ¿Cómo afecta a la contabilidad el concepto del negocio en marcha? ¿Qué es la liquidación?
6. Identifique dos resultados prácticos del concepto del periodo contable.
7. ¿Cuál es el concepto de unidad monetaria?
8. ¿Cuáles son los dos requisitos del principio de comparabilidad?
9. ¿Por qué es importante la consistencia en la contabilidad?
10. Discuta la relación entre el principio del costo y el principio de confiabilidad.
11. ¿Cuáles tres condiciones se tienen que cumplir antes de registrar el ingreso? ¿Qué determina el
importe del ingreso?
12. ¿Qué método de reconocimiento del ingreso es más conservador, el método de la venta o el método
del cobro? De las razones de su respuesta.
13. Suponga que Casa Mcgregor vendió una podadora de césped sobre la base de créditos mensuales
de $12.50 cada uno durante un año. Si el costo para Casa Mcgregor de la podadora fue $120,
¿Cuánta utilidad bruta registraría.
a) cuando se recibe el pago inicial y b) cuando se recibirá cada pago?
14. Discuta en forma breve, dos métodos de reconocer el ingreso en contratos de construcción a largo
plazo.
De dos ejemplos de gastos que se puedan relacionar con la facilidad con el ingreso por ventas y dos
ejemplos de gastos que no son tan fáciles de relacionar con ventas en particular. ¿Sobre qué base
los últimos gastos se igualan contra el ingreso?
15. El 22 de noviembre, 2007, la Rolter acepto vender una planta industrial que no resulta rentable. El 31
de diciembre Rolter estima que la compañía es probable que incurra una pérdida de 4$ millones en
la venta cuando esta finalice en 2008 ¿en qué año debe declarar la perdida la Rolter? ¿Qué principio
de contabilidad rige esta situación?
16. Identifique tres partidas que normalmente se exponen en un resumen de políticas contables
importantes de la compañía.
17. ¿Qué es un acontecimiento posterior? ¿Por qué las compañías deben exponer en sus estados
financieros los acontecimientos posteriores importantes?
18. ¿Cómo puede ayudar un inversionista la información sobre segmentos de negocio?
19. Clasifique cada uno de los siguientes casos como un cambio en un principio de contabilidad o como
un cambio estimado de contabilidad:
a. El cambio de la depreciación en línea recta a la depreciación de la suma de los dígitos de los
años.
b. El cambio en la incobrabilidad de cuentas por cobrar.
c. Cambio UEPS a PEPS para los inventarios.
d. El cambio del método del porcentaje de terminación al método del contrato terminado para los
ingresos en contratos de construcción a largo plazo.
e. El cambio de una vida útil de 8 años a una vida útil de 10 años para una máquina.
f. El cambio en la tasa del gasto por garantías estimado, establecido como un porcentaje de las
ventas.
20. Sandoval Murillo company lleva a gastos el costo de activos de planta inferiores a $500 al momento
de la compra. ¿Qué concepto de la contabilidad permite apartarse de la contabilidad estrictamente
apropiada? ¿Por qué seguiría esta política Sandoval Murillo Company?
21. De tres métodos conservadores de contabilidad, exponiendo porque son conservadores.
22. Identifique dos elementos del balance general que se define en forma independiente y de la
definición del tercer elemento del balance general.
23. Los cuatro elementos del estado de resultados se pueden dividir en dos partes de elementos
similares ¿Qué elementos comparten estos dos pares?
IV. Ejercicios Cortos.

1. Presentación de los activos de acuerdo a PCGA.
Identifique el importe con el que se presentara cada uno de los siguientes activos en los estados
financieros de Ferretería Richardson. Cite el principio o concepto que sea más aceptable a cada
respuesta.
a. Adriana Herrera García y Compañía compro terrenos por C$100,000 y pago 2,500 por su
medición, 15,400 para demoler unos edificios viejos y 40,300 por jardinería. La Gerente
General ha puesto a la venta el terreno en 225,000 recibiendo una oferta de 200,000.
b. El inventario tiene un costo de C$45,000, pero su valor de mercado actual es de 39,600.
c. Carlos Castillo Amador y Compañía compro una maquina en C$25,000 menos un descuento
por pronto pago de 2,100. Pago gastos de transporte por 500 para embarcar la maquina
hasta la oficina y 2,000 de seguros mientras estuvo en tránsito. Después de utilizar la
maquina durante un mes la Compañía compra aceite lubricante con un costo de 1,500 para
usarlo en la operación de la máquina.
2. Presentación de los activos como un negocio en marcha y como una entidad en

liquidación.
Lincoln Company tiene los siguientes activos:

Efectivo 15,000.
Clientes 25,600. Cuentas incobrables 4,300.
Suministros de oficina 280. Amortización 70.
Máquinas de oficina 72,000. Depreciación 54,000.
Valor de mercado 8,400. Terreno 85,000.
Valor de mercado 135,000.
Requerido:
a) Suponga que Lincoln continua operando como un negocio en marcha. Calcule el importe de sus
activos para presentarlos en el balance general.
b) Suponga que Lincoln se retira de los negocios liquidando sus activos. Calcule el importe de los
activos al valor de liquidación.
Para las respuestas utilice el siguiente formato:
Lincoln Company Activos de un Activos a Valor

Balance General Negocio en Marcha de Liquidacion
Efectivo
Clientes neto
Suministros de Oficina
Maquinas de Oficina
Terreno
Total
3. Presentación de los Ingresos de acuerdo a los PCGA.

Para cada una de las siguientes situaciones señale el importe del ingreso a declarar para el año terminado el
31 de diciembre y para el siguiente año:
a) En julio 1 se cobró el alquiler adelantado de un año por U$12,000 de un edificio arrendado a otra
compañía.
b) Se vendieron certificados de regalo cobrando por adelantado U$4,000. Al 31 de diciembre han sido
reclamados regalos por 2,200. El resto será reclamado en el próximo año.
c) Se vendieron mercancías en U$5,900, recibiendo un pago inicial de 1,100 y la cuenta por cobrar del
cliente por el resto. La compañía contabiliza estas ventas en sus registros contables.
d) El 1 de abril se prestaron U$25,000 al 12% mediante un documento a 3 años.
e) El 18 de agosto se brindaron servicios por U$900 a un cliente de alto riesgo y se contabilizo el
ingreso en su totalidad. Al 31 de diciembre la compañía había recibido 200 del total y al año siguiente se
recibieron 550.
4. Presentación de la utilidad según los PCGA.

Lotus Management Company no registró las siguientes partidas al 31 de diciembre de 2009, el fin de su año
fiscal:
Sueldos acumulados 2,800. Seguros prepagados 400.
Intereses acumulados 600. Depreciación 500.
En lugar de registrar los gastos acumulados al 31 de diciembre de 2009, Lotus lo hizo cuando los pago en
2010. La compañía registró el seguro como un gasto cuando se pagó por adelantado por un año, a principios
de 2008 se registró correctamente.
Lotus presento incorrectamente una utilidad neta de 9,000 en 2009 y 5,300 en 2010, debido a los errores
anteriores.
Y ESTE PROFE QUE PIENSA QUE SOMOS AUDITORES.
Requerido: calcule la utilidad neta correcta de Lotus en 2009 y 2010.
5. Cálculo de ingresos por construcción con el método de contrato terminado y con el método
de porcentaje de terminación.
Constructora Meco construye puentes para el Ministerio de la Construcción. Normalmente el periodo de
construcción se extiende por varios años. Durante el año 2005 Meco completo un pequeño puente con un
precio de contrato de U$400,000. El costo del puente para Meco fue de 320,000. En la forma siguiente:
20,000 en 2003, 180,000 en 2004 y 120,000 en 2005. Calcule los ingresos de Meco para cada año desde
2003 hasta 2005 si la compañía utiliza:
a) El método de contrato terminado. b) el método del porcentaje de terminación.
6. Cambio de la vida útil de un activo depreciable.

Sovipe Ingenieros utiliza una grúa en sus proyectos de construcción. La compañía compro la grúa a principios
de 2003 en U$500,000. En 2003 y 2004 se aprovechó la depreciación mediante el método de línea recta
sobre la base de una vida de seis años y un valor residual de 80,000. A principios de 2005 fue evidente que la
grúa seguiría siendo útil más allá de la vida original de seis años. Por consiguiente, comenzando en 2005,
Sovipe cambio la vida depreciable de la grúa a una vida total de nueve años. La empresa mantuvo el método
de línea recta y no modifico el valor residual.
Requerido: prepare los asientos de depreciación de Sovipe Ingenieros para 2004 y 2005.
7. Uso de conceptos y principios de contabilidad.

Identifique el concepto o principio contable, si es que existe, que resulta violado en cada una de las siguientes
situaciones. Se puede seleccionar entre Revelación, conservadurismo, costo, entidad y comparación.
a) El dueño de una agencia de viajes utilizó la cuenta del banco del negocio para pagar los gastos
domésticos de su familia, sin hacer una nota aclarando que los gastos eran personales.
b) Una compañía industrial cambio el método de inventarios PEPS al método UEPS y no expuso el
cambio contable en los estados financieros.
c) Una compañía fabricante de papel que compro en 2003, 5,000 acres de árboles de madera a U$150
el acre, presenta los terrenos a su valor de mercado actual de 3,000 el acre.
d) Una compañía maderera nicaragüense registra la depreciación durante los años en que la utilidad
neta es alta, pero no lo hace cuando la utilidad neta es baja. Los ingresos son relativamente constantes.
DEFINITIVAMENTE DEBO REVISARME LA VISTA, NO LE ENTIENDO NADA, JE JE
e) Editorial la Prensa lleva a gastos el costo de los activos de planta que cuestan menos de U$300.
f) Aunque El Nuevo Diario pudiera aumentar su utilidad declarada cambiando los métodos de
depreciación, la administración ha decidido no hacer el cambio.
g) El Restaurante China Palace fue demandado recientemente por U$2,000,000, pero el demandante
ha señalado estar dispuesto a un arreglo por menos de ese importe. Enrique Barrios espera llegar a un
convenio en 50,000, pero sus abogados creen que este será entre 90,000 y 100,000. El Auditor del
Restaurante lo presenta como un pasivo real en el balance general. El punto que aún queda por decidir es si
presentar el pasivo por 50,000 o por 95,000.
h) La Universidad Politécnica de Nicaragua está estudiando publicar estados financieros trimestrales
para proporcionar información más oportuna sobre sus asuntos.
i) Tiendas Carrión, está negociando la venta de mercancías por U$500,000. La Tienda tiene
dificultades financieras y necesita con desesperación presentar este ingreso en su estado de resultados del
año actual. Al 31 de diciembre, el cierre del año contable de la compañía, aun no se ha cerrado la venta.
8. En los siguientes casos que a continuación se mencionan que concepto le merece la

aplicación del PCGA.
1. En la Entidad Publica "Richard" a través de la auditoria efectuada al Ejercicio de 1989, usted comprueba
que el método de contabilidad aplicado es el acumulativo modificado, sin embargo en el ejercicio de 1988 se
utilizó el método acumulativo.
¿Cuál es su opinión al respecto?
2. En la Empresa Publica "Snoopy" a través de la Auditoria efectuada al ejercicio de 1989 se ha comprobado

que el porcentaje de depreciación en relación con el ejercicio de 1988 del Activo Fijo "Vehículo" ha disminuido
de 25% que se aplicaba en 1988 a 15% en 1989, aduciendo como razón explicativa el exceso de gastos del
año.
¿Que opina usted?
3. A trav&6 de la auditoría por el ejercicio de 1989 efectuada en la Empresa Publica "Kitty" se ha comprobado
que el Plan de Cuentas del ejercicio de 1988 ha sufrido variaciones sustanciales en 1989.
¿Que opina usted?
4. En la Empresa Publica "Ziggi", durante el ejercicio de 1989 se ha valuado el inventario de existencias a

precio de mercado. En el ejercicio de 1988 se aplicó el método UEPS.
¿Cuál es su opinión?
5. La Empresa Publica "Garfield", efectuó durante el ejercicio de 1988 la Provisi6n de las cuentas por cobrar
dudosas en base al monto total de dicha cuenta estableciendo el 5% del total.
En el ejercicio de 1989 cambio la aplicación por un sistema basado en la experiencia de años anteriores
tomándose en cuenta información estadística. ¿Cuál es su opinión?
6. La Corporaci6n "XY" presenta en el resultado de su gestión contable el alcance real de determinadas

metas propuestas. Usted comprueba dicho alcance, pero observa que el periodo presupuestal en que ha sido
elaborado abarca 15 meses por efecto de una ampliaci6n considerada en la Ley Anual de Presupuesto.
¿Qué concepto le merece esta situación?
7.- La Beneficencia Pública XZ presenta en su Activo Fijo al 31/12/09 un edificio por un importe de $ 300,000,
el cual le ha sido donado en octubre de 1989. El valor en menci6n se refiere al precio original de adquisici6n
por el donante en el año 2005.
8.- La Empresa Pública ZZ según su balance general al 31/12/09 ha empleado en dicho ejercicio el método de
depreciaci6n de saldos decrecientes mientras que en el ejercicio de 2008 utilizo el método de depreciación
directa, argumentando para ello de que su activo fijo no ha sufrido mayor desgaste.
¿Cuál es su concepto al respecto?
9.- La Empresa Pública YY en su balance al 31/12/09 presenta un saldo de efectos porcobrar de $ 120,000
usted, a través de su examen ha comprobado que se han enviado en el mes de Noviembre al Banco XX letras
al descuento por 1,000,000 el que ha abonado el importe correspondiente en la cuenta corriente de la
Empresa.
¿Cuál es su opinión?
10.- Las Empresas A y B se fusionan para efectos de dar origen a la Empresa C. La valuaci6n de inventarios
de las 2 primeras ha sido el METODO UEPS.
Considera usted razonable que se cambie dicho m6todo en la nueva entidad C por el de PEPS por ejemplo.
11.- La Empresa Pública ZY presenta en su balance al 31/12/09 sus inversiones en acciones al valor actual
de mercado, que está por encima de su valor original en un 5%.
¿Considera usted razonable dicha, presentación?
Casos prácticos de aplicación de los principios contables:

Para las siguientes situaciones descritas o contabilizadas, indicar los Principios Contables aplicados. Cuando
su aplicación no sea la adecuada, o se haya omitido, deberá indicarse los principios a emplear y la
contabilización correcta de las operaciones.
Para las operaciones afectas a IVA se utilizará el tipo normal del 15% tanto en las compras de bienes y
servicios como en las ventas.
Caso 1: Empresa “Martínez, S.A.”

1. La empresa “Martínez, S.A.” contrató una campaña de publicidad. Dicha campaña fue realizada en los
meses de noviembre y diciembre del ejercicio 2008. La factura por 1.160.
(IVA incluido) de este servicio se contabilizó el 15-1-2009 (fecha de vencimiento de la deuda).
2. La sociedad posee una concesión administrativa a 5 años por la que pagó 5.000, desde hace 2 años. La
empresa cede a terceros su explotación cobrando un canon mensual de 500 que se reconocen como ingresos
mensualmente, y amortiza la concesión usando un método lineal. En el presente ejercicio, la empresa tiene
pérdidas, por lo que decide no registrar la amortización del inmovilizado.
3. La sociedad entregó y facturó unas mercaderías el 30 de enero de 2009 por valor de 2.320 (IVA incluido).
En diciembre de 2008, se había recibido un anticipo del cliente de 928 (IVA incluido). La empresa en
diciembre contabilizó:
Cuenta Debe Haber

Bancos 928,00
Ventas 800,00
Iva por Pagar 128,00
Suman 928,00 928,00
4. La Sociedad presenta al 31 de diciembre en el Balance General, un saldo de tesorería integrado por las
cuentas que se indican:
Caja 2.000,00
Bancos - 800,00
Saldo en Tesoreria 1.200,00
RIESGOS DE AUDITORIA
Aracely Marchena Larios
Contador Público Autorizado
Banca y Finanzas
República de Nicaragua, América Central.
La evaluación de riesgos de una empresa difiere de la evaluación de

riesgos de auditoría.
El propósito de la evaluación de riesgos de la empresa es identificar y administrar riesgos que
pueden afectar los objetivos de la entidad; en cambio, en una auditoría de estados financieros, el
auditor identifica los riesgos y califica los riesgos inherentes y de control para evaluar la probabilidad
de que un error significativo pueda existir en los estados financieros.
El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno, representa una importante

responsabilidad de la administración, para proporcionar una seguridad razonable de que se logran
los objetivos de una entidad. La gerencia deberá vigilar de modo constante, la estructura de control
interno, para determinar si ésta opera debidamente y si se modifica oportunamente, de acuerdo con
los cambios en las condiciones existentes.
Riesgos de una entidad

La Gerencia es responsable de aprobar los objetivos, lineamientos y políticas para la administración
integral de riesgos, los límites globales y específicos de exposición a los distintos tipos de riesgo y
los mecanismos para la realización de acciones correctivas y preventivas, entre otros:
Las facultades y responsabilidades asignadas a funcionarios que toman decisiones de riesgo.

Los límites establecidos en operaciones de riesgo (otorgamiento de créditos, compra de activos,
pagos máximos, etcétera).
Las medidas de control interno para corregir desviaciones y/o de carácter preventivo.
Los riesgos a los que se encuentran expuestas las empresas y que son vigilados y evaluados
periódicamente por el consejo de administración, gobierno corporativo, entre otros, son los
siguientes:
Riesgo de crédito Pérdida potencial por falta de pago de clientes, incluidas las garantías
reales.
Riesgo de liquidez Pérdida potencial por la imposibilidad para hacer frente a sus
obligaciones
Riesgo de mercado Pérdida potencial por cambios tecnológicos, competencia, variaciones
en precios, etcétera
Riesgo tecnológico Pérdida potencial por falta de información, capacitación,
expectativas de clientes, nuevos desarrollos de productos, etcétera
Riesgo operativo Fallas o deficiencias en los controles internos)
1
Banca y Finanzas
Enfoque de Auditoría basada en riesgo

La auditoría basada en riesgos requiere que el auditor entienda primero la entidad y luego identifique
y evalúa los riesgos de declaración distorsionada significativa contenida en los estados financieros.
Esto permite a los auditores identificar y responder a:
Posibles saldos de cuentas, clases de transacciones o revelaciones del estado financiero

que puedan ser incompletas, declaradas de manera distorsionada o que falten por completo
en los estados financieros. Ejemplos pueden incluir:
 Activos y/o pasivos sobre o sub-valorados;

 Activos no registrados, activos tales como efectivo e inventario que pudieron
haber sido usados de forma indebida; y
 Revelaciones faltantes o incompletas.
Áreas de vulnerabilidad donde podría ocurrir que se eludan los controles y manipulen los
estados financieros. Los ejemplos podrían incluir:
 Comprobantes de operaciones falsos, realizados a través de la general sin

autorización y los mecanismos de control necesarios para detectarlos,
 Política de reconocimiento de ingreso y tratamiento de los gastos inadecuadas;
y
 Estimaciones incorrectas: tasas de interés diferentes de lo aprobado en el
comité de control, aprobaciones de créditos a clientes no autorizados
(extranjeros u otros).
De la evaluación de riesgos que efectúe el auditor en las instancias previas al desarrollo del
Plan dependerá el enfoque que dará a su trabajo, es decir, su respuesta a los riesgos
potenciales identificados. Para ello, deberá relacionar los factores e specíficos de riesgos
identificados que pueden producir errores potenciales significativos en las transacciones y
saldos de cuentas
2
Banca y Finanzas
Para una auditoría de estados financieros, se debe llevar a cabo el

estudio y evaluación del control interno.
El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la norma de
ejecución del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado
del control interno existente, que te sirva de base para determinar el grado de confianza que va a
depositar en él y le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los
procedimientos de auditoría”.
El conocimiento y evaluación del control interno deben permitir al auditor establecer una relación
específica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de
las pruebas de auditoría. Por otra parte, el auditor deberá comunicar las debilidades o desviaciones
al control interno del cliente.
El auditor debe obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluido su control interno, para
identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados
financieros, ya sea debido a fraude o error y diseñar procedimientos de auditoría conforme a los
resultados de dicha evaluación de riesgos.
Algunos de los riesgos de auditoría que pudieran surgir o cambiar y ser relevantes a la información
financiera, son:
Sistemas de información nuevos o rediseñados.
Crecimiento acelerado de operaciones.
Nuevas tecnologías.
Nuevas líneas de producción.
Reestructuraciones corporativas.
Cambios en el ambiente operativo.
Cambios en pronunciamientos contables.
La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos

establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de
la entidad.
a) El ambiente de control
b) El sistema contable
c) Los procedimientos de control
3
Banca y Finanzas
El ambiente de control.
El ambiente de control representa la combinación de factores que afectan las políticas y
procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles . Los factores son los
siguientes:
- Estructura de organización de la entidad
Actitud de la - Funcionamiento del Consejo de administración y sus Comités

administración - Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.
hacia los Métodos de control administrativo para supervisar dar seguimiento al
controles internos cumplimiento de las políticas y procedimientos, incluyendo la función
establecidos de auditoría interna
- Influencias externas que afecten las operaciones y prácticas de la
entidad
Políticas y La calidad del ambiente de control es una clara indicación de la im-
prácticas de portancia que la administración de la entidad le da a los controles es-
personal tablecidos.
Sistema Contable
El sistema contable consiste en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar,
clasificar, registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad
económica.
Para que su sistema contable sea útil y contable, debe contar con métodos y registros que:
Identifiquen y registren únicamente las transacciones reales que reúnan los criterios
establecidos por la administración.
Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario que permita su
adecuada clasificación.
Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias.
Registren las transacciones en el periodo correspondiente.
Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros.
4
Banca y Finanzas
Procedimientos de Control
Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles de
organización y del procesamiento de las transacciones. Pueden estar integrados por componentes
específicos del ambiente de control y del sistema contable
Los procedimientos de carácter Los procedimientos de control de carácter

preventivo son establecidos para evitar detectivo tienen como finalidad detectar los
errores durante el desarrollo de las errores o las desviaciones que durante el
transacciones. desarrollo de las transacciones, no hubieran
sido identificados por los procedimientos de
control preventivos.
Los procedimientos de control están dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos:
Debida autorización de transacciones y actividades.

Adecuada segregación de funciones y responsabilidades.
Diseño y uso de documentos y registros apropiados que ase guren el correcto registro de las
operaciones.
Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.
Verificaciones independientes de la actuación de otros y adecuada evaluación de las
operaciones registradas.
El auditor deberá documentar su conocimiento y comprensión de la estructura de control interno,

como parte del proceso de planeación de la auditoria. La forma y alcance de esta documentación se
verán distribuidos por el tamaño y complejidad de la entidad y la naturaleza de la estructura de
control interno de la industria.
Durante la Evaluación preliminar el auditor efectúa un análisis general del riesgo implícito en el
trabajo que va a realizar, para considerar el diseño de sus programas de trabajo de auditoría y para
identificar gradualmente las actividades y características específicas de la entidad. Aún cuando en
esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto, aunque cualquier decisión es
preliminar, el auditor deberá primeramente:
Comprender el ambiente de control establecido por la administración para detectar errores

potenciales.
Describir y verificar su comprensión de los procedimientos de control de la administración.
Evaluar el diseño de los sistemas de control, para determinar sí es probable que sean
eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificados.
Formarse un juicio sobre la confianza que podrá depositarse en el control que será
probado.
5
Banca y Finanzas
Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control interno,
estará capacitado para decidir el grado de confianza que depositará en los co ntroles existentes, para
la prevención y detección de errores potenciales.
Materialidad y riesgo de la Auditoria

La Materialidad es el error monetario máximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin dar
lugar a que los estados financieros estén sustancialmente deformados. A la materialidad también se
le conoce como Importancia Relativa.
Riesgo de Auditoria
El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinión errada en su
informe debido a que los estados financieros o la información suministrada a él estén afectados por
una distorsión material o normativa que modificarían el sentido de la opinión vertida en el informe.
Modelo de riesgo de Auditoría para la planificación

La forma principal en que los auditores se enfrentan a este riesgo al planear las evidencias de la
auditoría es a través de la aplicación del modelo de riesgo de auditoría. El modelo de riesgo de
auditoría se utiliza principalmente para propósitos de planificación, al decir cuántas evidencias se
han de acumular en cada ciclo. Generalmente se expresa de la siguiente manera:
El riesgo de detección planeada es una medida de riesgo que las evidencias de auditoría para un
segmento no detectarán los errores superiores a un monto tolerable, si es que existen dichos
errores. Existen dos puntos importantes sobre el riesgo de detección planeado: en primer lugar
depende de los otros tres (inherente, de control y de auditoría aceptable) factores del modelo. En
segundo lugar, determina la cantidad de evidencias sustantivas que el auditor planea acumular,
inversamente al tamaño de riesgo de detección planeada. Si se reduce el riesgo de detección
planeada, es necesario que el auditor acumule más evidencia para lograr el riesgo de detección
mayor.
El riesgo aceptable de auditoría es una medida de la disponibilidad del auditor para aceptar que
los estados financieros contienen errores importantes después que ha terminado la auditoría y que
se ha emitido una opinión sin salvedades. Cuando el auditor se decide por un riesgo de auditoría
menor, ello significa que el auditor está más seguro que los estados financieros
6
Banca y Finanzas
El riesgo global de Auditoría
Riesgo Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro

inherente específico de los estados financieros, sin considerar el efecto de los
procedimientos de control interno que pudieran existir.
Riesgo de Representa el riesgo de que los errores importantes que pudieran existir
control en un rubro específico de los estados financieros, no sean prevenidos o
detectados oportunamente por el sistema de control interno contable. Hay
varios componentes principales y riesgos involucrados si el sistema no está
bien establecido.
Riesgo de Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no
detección detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los
procedimientos de control interno.
El Riesgo de Control posee las siguientes características:
Riesgos de Es esencial contar con un buen conjunto de procedimientos de control

cumplimie interno para evitar los riesgos de cumplimiento. Estos riesgos implican el
nto incumplimiento de las leyes locales o federales o de políticas por parte de
la compañí a. Los riesgos de cumplimiento pueden generar información
engañosa dentro de las declaraciones financieras de la compañía
Riesgos de Al realizar una auditoría de estados financieros, se deberá obtener la
Fraude certeza razonable de que los estados financieros tomados como un todo,
están libres de errores importantes. Estos errores en los estados
financieros podrían surgir como resultado de un fraude o error. Por ello,
es relevante precisar la diferencia y evaluar tales errores, así como el
fraude cuando es intencional y los errores no intencionales.
Un error se refiere a los errores importantes no intencionales en los
estados financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o una
revelación por medio de notas, que podrían incluir:
· Un error en la aplicación de las políticas contables en relación con
la medición, reconocimiento, clasificación, presentación o revelación.
· Una estimación contable derivada de la omisión o descuido, o mala
interpretación de los hechos.
El fraude se refiere a un acto intencional de una o más personas, dentro
de la administración, dirección o con los empleados o terceros, que
involucra el uso del engaño para obtener una ventaja.
7
Banca y Finanzas
A continuación, se describen algunas características del fraude:
Información financiera fraudulenta que involucra errores importantes, incluyendo

omisiones de cantidades o revelaciones en los estados financieros para engañar a
los usuarios de los estados financieros.
Poco cuidado u omisión de los controles por parte de la administración.
Administración de ganancias para engañar a los usuarios de los estados financieros
influenciando su percepción en cuanto al desempeño y rendimiento de la entidad.
Esas situaciones podrían ocurrir cuando la gerencia desee maximizar el desempeño
basado en compensaciones, inflando ganancias para garantizar un préstamo
bancario o minimizar las obligaciones fiscales.
Apropiarse, indebidamente, de activos que involucren el robo de activos de la
entidad.
Incentivos o presiones de fuentes internas o externas para cometer un fraude.
Podría existir una oportunidad percibida de emitir información financiera fraudulenta
o apropiarse, indebidamente, de activos cuando una persona considere que se
pueden omitir o hacer caso omiso de los controles internos.
El riesgo de detección es la última y única posibilidad de mitigar altos niveles de riesgos inherentes y
de control.
Establecidas las diferencias, veremos cómo impactan los mismos en la evaluación y planificación del
proceso de auditoria
Evaluación del riesgo de auditoria

El nivel de riesgo de auditoría suele medirse en cuatro grados posibles:
Alto
Medio
Bajo
La tarea de evaluación está presente en dos momentos de la planificación de auditoría:
Planificación estratégica: En esta etapa se evalúa el riesgo global de auditoría relacionado con el
conjunto de los estados contables y además, se evalúa el riesgo inherente y de control de cada
componente en particular
Planificación detallada: En esta etapa se evalúa el riesgo inherente y de control específico para
cada afirmación en particular; dentro de cada componente
8
Banca y Finanzas
9
Banca y Finanzas
Relación de Riesgo y Enfoque de Auditoria
La evaluación del riesgo de auditoría está directamente relacionada con la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar. Dicho de otra manera, de la evaluación de los
niveles de riesgo depende la cantidad y calidad de la satisfacción de auditoría necesaria.
Efectos del Riesgo Inherente
10
Banca y Finanzas
Efecto del Riesgo de Control
Evaluación del Riesgo de Detección

El riesgo de detección es la posibilidad de que los procedimientos de auditor ía no detecten errores o irregularidades
existentes en los estados contables. Es un riesgo propio del auditor y depende exclusivamente de él.
En la medida que se pretenda emitir una opinión correcta, deberán evaluar se los elementos de juicio necesarios y los
procedimientos de auditor ía deben detectar todos los errores o irregularidades existentes (o al menos los significativos)
No cabe otra posibilidad que el riesgo de detección sea reducido al mínimo o bajos. Evaluaciones de otro tipo podrían
originar situaciones de limitaciones en el alcance o, simplemente, opiniones erróneas.
11
Banca y Finanzas
Enfoque de Auditoria
Dentro de la planificación de la auditoria de los Estados Financieros, se encuentra el enfoque de
auditoría el cual está integrado por los siguientes elementos:
Componentes.
Enfoque.
Materialidad.
Componentes
Los componentes que tienen que ser auditados para efectos de riesgos en las empresas, va a
depender del tipo de análisis o auditoria que desea llevarse a cabo y de las necesidades de la
empresa en particular.
Los principales componentes de los estados financieros son:

Efectivo y Equivalente.
Ventas y Cuentas y Documentos por Cobrar.
Inventarios, Proveedores y costo de Ventas.
Propiedad, Planta y Equipo y Depreciaciones.
Gastos Financieros, Préstamos Bancarios y No Bancarios.
A continuación se detallan algunos componentes del trabajo de auditoría y sus riesgos inherentes
Efectivo y Equivalente
Para el rubro en cuestión, los riesgos que se mencionan a continuación suelen ser los más
frecuentes:
a) La posibilidad tanto de desaparición como del manejo temporario de los fondos, para beneficio de
terceros.
b) Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos, que pueda generar su
inmovilización o falta en el momento en que se los necesite.
c) La inclusión en los estados financieros de fondos inexistentes o irreales, o la omisión en dichos

estados, de fondos disponibles propiedad del ente.
d) La no contabilización de operaciones que involucran movimientos de fondos y su ocultació n

mediante la contabilización de operaciones ficticias que involucran a la cuenta caja y a partidas
pendientes en la conciliación bancaria.
Como se observa, los riesgos están relacionados con la volatilidad de los componentes del rubro y la
tentación que esto genera para la comisión de fraudes. Por otra parte, es un rubro que centraliza el
12
Banca y Finanzas
cierre de todas las operaciones del ente, puesto que todas las ventas terminan en una cobranza y
todas las compras de bienes y servicios terminan en un pago. Entonces, la cantidad de operaciones
permite el ocultamiento con mayor facilidad. Por lo tanto, las manifestaciones más riesgosas son:
1. Integridad: por la cantidad de operaciones involucradas.

2. Existencia: por la posibilidad de incluir operaciones ficticias p ara realizar ocultamientos.
Ventas - Cuentas y Documentos por Cobrar.

Los riesgos involucrados en este circuito son más diversos que los relacionados con el efectivo y
equivalente. En efectos, los riesgos principales son:
a) Que no estén contabilizados todas las operaciones de ventas y los créditos que surjan de ellas.
b) Que no estén contabilizadas todas las cobranzas de clientes.
c) Que las operaciones de ventas no estén contabilizadas por sus valores de contado.
d) Que haya alta probabilidad de incobrabilidad.
e) Que se hayan contabilizados ventas y, por lo tanto, créditos inexistentes.
f) En determinadas actividades, que no se hayan reconocidos los ingresos o se hayan reconocido
por demás.
Por lo tanto, desde el punto de vista de las manifestaciones de los estados financieros, los riesgos
más sensiblemente involucrados son:
Existencia: por la imposibilidad de verificar visualmente los créditos.
Valuación: por la subjetividad en la determinación de la previsión para deudores incobrables y en la
intención y factibilidad de las partes de cancelar anticipadamente y por consideración de los valores
de contado de las ventas.
Integridad: por la cantidad de operaciones, ya que se trata del circuito que involucra a la activ idad
principal de la empresa.
Inversiones.
En el caso de las inversiones, los riesgos más comunes consisten en:
Que se tomen decisiones erróneas en cuanto a la calidad y cantidad de las inversiones a efectuar, lo
que puede generar inmovilización de fondos o falta de capital de trabajo.
Que las inversiones sean medidas por valores superiores a los reales, no siendo recuperables los
montos invertidos.
Que existan ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque obtener una renta o
beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se incluyan como inversiones sino en
otros rubros del activo de los estados financieros, simplemente por sus características físicas.
Que las inversiones no se encuentren correctamente medidas contablemente.
Que no se haga una correcta separación entre las inversiones y aquellos conceptos que son
consecuencia de ellas, como podrían ser los intereses a cobrar y el valor llave.
13
Banca y Finanzas
Compras – Inventarios.
En el caso de los inventarios, los riesgos más comunes son:
Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta de ellas. Por
esta razón puede haber:
Inmovilización innecesaria de fondos.

Falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes.
La inclusión en los estados financieros de unidades físicas inexistentes o la omisión de inclusión de

ciertas unidades físicas reales.
La incorrecta valuación de las unidades físicas en existencia con respecto a la realidad económica.
La medición contable relacionada con los límites del valor recuperable.
La posible confusión en bienes que, por sus características, podrían ser considerados inventarios,
pero también activos fijos.
Compras,
Los riesgos esenciales son:
La práctica contable de considerar las compras perfeccionadas en la fecha de la emisión de la
factura y no con la entrega de la mercadería.
La consideración de los conceptos activables en el costo del bien y aquellos que no lo son, como así
también los valores de contado.
c) La significativa cantidad de operaciones que involucra el concepto compras, debido a que se
relaciona con la actividad principal del ente.
Activos fijos-depreciaciones.
Los riesgos más comunes del rubro son:
a) La omisión de inclusión de algunos activos fijos en los estados financieros.
b) La inclusión de activos fijos por un valor que no considera el límite en el valor de utilización
económica y el valor neto de realización.
c) La problemática inherente a la determinación de las depreciaciones y de los valores residuales.
d) La posible confusión entre bienes de cambio y bienes de uso (activos fijos).
e) La subjetividad con la que se determina el importe o el concepto por los que un bien es
considerado bien de uso, o gasto.
Pasivos.
a) Decisiones erróneas en cuanto a las condiciones pactadas po r los pasivos adquiridos por el ente.
b) Omisión de pasivos del ente auditado.
c) Inclusión de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligación efectiva al
momento de cierre de los estados contables.
d) Subjetividad en la intención de cancelación anticipada de las deudas.
e) Existencia de pasivos contingentes.
14
Banca y Finanzas
Patrimonio Neto.
Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio y los
mismos resultan fácilmente identificables.
Por esta razón, dentro del proceso de auditoría la mayoría de los procedimientos son aplicados con
posterioridad al cierre, en la etapa final de la auditoría.
Los riesgos principales están relacionados con la exposición, ya que el problema principal es
determinar si los aportes realizados por los propietarios deben considerarse en el pasivo o en el
patrimonio neto.
Resultados, los riesgos más comunes son:

a) La omisión de ciertos resultados devengados durante el ejercicio bajo análisis, ya sea por omisión
de la registración de operaciones o por errores en las mediciones de de activos y pasivos.
b) La inclusión de ciertos resultados por un valor distinto al efectivamente devengado.
c) La inclusión de resultados por operaciones inexistentes.
Tomando como base los riesgos de auditoría determinados el enfoque a

realizar será de pruebas sustantivas.
Pruebas Sustantivas de Detalle.
Las pruebas de detalle se utilizan para obtener seguridad en la ejecución de la auditoria y se
convierten en una aseveración de los estados financieros, mas allá de lo que proporcionan las
pruebas de controles y los procedimientos analíticos sustantivos. Su principal objetivo es obtener
evidencia de auditoría relacionado con la integridad, exactitud y validez de los saldos de los estados
financieros auditados. Las pruebas de detalle implican cuatro tareas generales.
Escoger el tipo de procedimiento.

Escoger las partidas de la prueba.
Probar en tiempo real las partidas seleccionadas.
Evaluar los resultados.
Los tipos de prueba de detalle incluyen entre otros, los siguientes:
Examen físico. Comprobar contra documentación Examinan

Indagar Observar Recálcalo
Pruebas de corte Conciliar Confirmar
15
Banca y Finanzas
Estas pruebas sustantivas se combinaran con las pruebas analíticas y procedimientos, las cuales se
utilizan para comparar entre dos o más estados financieros o analizar las razones financieras de la
entidad para observar su comportamiento.
El enfoque se materializa tomando en cuenta la estimación de riesgos de la auditoria y se

complementa con la matriz de Planeación del Trabajo de Auditoría, donde se establece la
secuencia lógica a desarrollar en cuanto a tiempo y la cobertura de la auditoria que se imple mentara
en la empresa.
Una apropiada planeación y preparación han sido siempre la clave para concluir la auditoría de una
manera eficiente y oportuna. La planeación y la preparación serán aún más importantes tanto para la
entidad como para el auditor.
Los factores importantes a considerar en el desarrollo de una auditoría de estados financieros es la

evaluación de riesgos calificados en Alto, Medio, Bajo que posibilita al auditor formarse un “Juicio
Profesional” en relación a la posibilidad de que existan errores o revelaciones incorrectas en los
estados financieros. Estará en condiciones de definir la naturaleza, oportunidad y alcance de las
pruebas de auditoría que aplicará considerando los demás elementos de la estructura del control
interno de las empresas. La evaluación de riesgos debe hacerse durante las diversas etapas de las
auditorías.
16
1
AEB
ESTUDIO DE CASO DE AUDITORIA
UNIVERSIDAD POLITÉCNICA DE NICARAGUA

“Sirviendo a la Comunidad”
DETERMINACIÓN DE RIESGOS DE AUDITORÍA
LA INDUSTRIAL DE NICARAGUA
(LINDA)
Presentado por:
Licenciado Enrique Barrios
Cátedra de Auditoria
El presente Material de Clase ha sido preparado para la Cátedra de Auditoria y no pretende demostrar el manejo correcto o incorrecto de
la Gestión Administrativa Página 1
2
LA INDUSTRIAL DE NICARAGUA
(LINDA)
En mayo de 2009, usted fue designado para preparar la propuesta de auditoría de la

Industrial de Nicaragua, LINDA y, en su caso, conducir la auditoría correspondiente al
ejercicio anual que finalizará el 30/06/10. Esta empresa, situada en Managua,
Nicaragua y cuyos socios se encuentran radicados en el país se encuentran muy
interesados en recibir utilidades en forma regular. Los estados financieros al 30/06/09
fueron examinados por otros auditores y su opinión fue favorable.
1. Cuestiones que le llamaron la atención al auditor en la visita previa a la

propuesta
 Al revisar los papeles de trabajo del auditor anterior encontró una referencia a la
presión que sentía la gerencia por reportar buenos resultados a los socios y que,
sin violar las leyes y reglamentos, pretendía usarlas de manera “audaz o
agresiva”, interpretándolas al “límite”, a favor de los resultados de la Compañía.
 El cambio de auditores se debió a disconformidades planteadas por la gerencia

general.
 El gerente de LINDA le comentó que parte de su retribución y la de los

funcionarios más importantes incluido, el Contador General, tenía un
componente de “performance” basado en los resultados del ejercicio.
 Los sistemas de la Compañía están computarizados de forma significativa.
 A la fecha de la propuesta el auditor sólo tenía a disposición los estados

contables del ejercicio anterior.
 La mayor parte de los préstamos a LINDA han sido otorgados por los socios.
2. Cuestiones surgidas de la etapa de conocimiento del cliente que el auditor ha

corroborado y que surgieron en la etapa de planeamiento preliminar
 Las proyecciones informadas a los socios para este año, prevén un nivel de
ventas de aproximadamente 3.800 y de ganancias después de impuestos de
500. Cifras en miles.
 El gerente comercial le comenta que duda que se alcancen los objetivos de

venta informados a los socios pues tanto las unidades físicas vendidas hasta
ahora como los precios de venta son similares a las de ejercicio anterior y no se
presumen grandes cambios de tendencia antes del cierre del ejercicio. Sin
embargo, para intentar lograr el objetivo LINDA ha establecido una nueva política
de ventas que consiste en:
3
o Aumentar los incentivos a concesionarios

o Recibir cereal al momento de la cosecha en pago de los implementos
agrícolas vendidos. El precio del cereal se fija al tiempo de la venta de los
implementos agrícolas.
 El sector cuentas por cobrar le manifiesta que se ha extendido la mora en la

cobranza respecto del ejercicio anterior.
 El gerente de compras le informa que tampoco presentan variaciones

significativas los precios de compra de materias primas, materiales ni las
retribuciones del personal de fábrica.
 El gerente financiero señala que como consecuencia de la nueva política de

ventas, LINDA ha suscripto contratos de futuros (ventas) para cubrirse del riesgo
de variación del precio del cereal. Nunca antes la Compañía había operado en el
mercado de futuros.
 Al revisar las declaraciones juradas impositivas el auditor advierte que los activos
impositivos diferidos se deben primordialmente a quebrantos fiscales generados
en el ejercicio cerrado el 30/06/09.
3. Conocimiento de los componentes del control interno (algunas cuestiones)
 LINDA tiene manuales de funciones y procedimientos y controles establecidos

siguiendo el esquema del Informe COSO que una auditoría interna corporativa
que audita. También tiene en vigencia un Código de Ética comercial. El auditor
está en proceso de evaluación de estos controles.
 El sistema información está computarizado, tiene controles manuales y

automáticos, aunque no está implementada la interfase con el sistema contable
que opera, por ahora, en forma independiente. La auditoría interna tiene
incorporados especialistas en tecnología de la información y seguridad de los
sistemas.
 La gerencia monitorea los riesgos de negocios comparando presupuesto vs. real,

aunque es débil su investigación en profundidad de las causas de las variaciones
y no reporta sobre ello sistemáticamente a la Dirección.
4. Revisión analítica preliminar
El auditor ha preparado con base en los estados contables del ejercicio anterior y los
estados contables de nueve meses transcurridos más tres proyectados, una
comparación en valores absolutos y porcentajes entre esas cifras. Información que
unida a los conocimientos obtenidos indicados más arriba le permiten ampliar su
comprensión del negocio con el propósito de evaluar los riesgos de auditoría.
4
Determine:
Con los datos suministrados y los que surjan de su interpretación de esa información:
1) Califique el riesgo de aceptar el cliente y, en caso de tomarlo, que precauciones

o resguardos tomaría.
2) Sobre la base de que el contrato de auditoría ha sido firmado y el trabajo está en

curso:
a. Clasifique los riesgos detectados en riesgos que afectan a los estados

contables tomados en su conjunto y riesgos que afectan saldos de
cuentas, transacciones o cuestiones específicas de exposición.
b. Respecto de los riesgos que afectan afirmaciones de los estados

contables establezca cuáles son las cuentas relacionada con tales
riesgos.
c. Identificadas las cuentas pertinentes, indique que tipo de errores

potenciales pueden sufrir. Sólo indique el tipo de error potencial donde
primero impacta el riesgo (sea en un saldo o en una transacción).
3) La Empresa no presenta estados de cambios en el patrimonio, ni estados de flujo

de efectivo, tampoco revela las notas a los estados financieros.
4) Construya una tabla que identifique los riesgos en Inherente y de control.
5
Estado de Situación Financiera

AL 30/06/10 (1) AL 30/06/09 Variaciones
$ % $ % $ %
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos 112 3 145 5 - 33 - 23
Créditos 400 11 200 7 200 100
Inventario 700 18 750 25 - 50 -7
Total de activos corrientes 1.212 32 1.095 37 117 11
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedad, Planta y Equipo 2.400 63 1.710 57 690 40
Activos intangibles 60 2 80 3 - 20 -25
Activos impositivos diferidos netos 100 3 90 3 10 11
Total de activos no corrientes 2.560 68 1.880 63 680 36
Total del activo 3.772 100.0 2.975 100 797 27
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar 364 10 440 15 - 76 - 17
Cargas fiscales 100 3 120 4 - 20 - 17
Remuneraciones y cargas sociales 93 2 90 3 3 3
Total de pasivos corrientes 557 15 650 22 - 93 14
PASIVOS NO CORRIENTES
Préstamos (incluye SOCIOS) 100 3 90 3 10 11
Previsiones 60 1 60 2 -- --
Total de Pasivos no corrientes 160 4 150 5 10 7
Total del pasivo 717 19 800 27 - 83 - 10
PATRIMONIO NETO
Capital 1.430 38 1.000 34 430 43
Reserva legal 165 4 150 5 15 10
Resultados no asignados 1.460 39 1.025 34 435 42
Total del patrimonio neto 3.055 81 2.175 73 880 40
Total 3.772 100 2.975 100 797 27
Estado de Resultados
AL 30/06/10 (1) AL 30/06/09 Variaciones
$ % $ % $ %
Ventas 3.810 100 3.000 100 810 27
Costo de ventas - 2.280 60 - 1.950 65 330 17
Resultado bruto 1.530 40 1.050 35 480 46
Gastos de Administración - 286 7 - 215 7 71 33
Gastos de Comercialización - 370 10 - 265 9 105 40
Resultados financieros netos - 50 1 - 40 1 10 25
Otros Ingresos y Egresos - 124 3 - 75 3 49 65
Impuesto a las Ganancias - 250 7 - 150 5 100 67
Ganancia final 450 12 305 10 145 48
(1) Nueve meses reales más último trimestre proyectado
IDENTIFICACION DE RIESGOS EN AUDITORIA
Caso Práctico Nº 1.
Planificación.
Le ha sido encomendado realizar la auditoria de los estados contables de la
empresa Pampa Food, S.A. cuyo ejercicio económico cerró el 31 de marzo
de 2009. El trabajo de Auditoria se encuentra en la etapa de Planificación, y
usted ya realizó las entrevistas preliminares con la gerencia de la empresa.
Asimismo ha repasado los archivos permanentes que el Estudio de Auditoría
para el cual Ud. trabaja, posee de la misma.
Su tarea es finalizar con la etapa de Planificación, para lo cual deberá

definir áreas de los estados contables, calcular y justificar las
variaciones sufridas durante el ejercicio, detectar los riesgos existentes,
e identificar los controles claves. Luego deberá concluir el trabajo
definiendo por cada área de los estados contables el enfoque general
que se le dará al trabajo de auditoría.
A continuación se transcriben los apuntes por usted. tomados de los puntos

más importantes que surgieron de las entrevistas con la gerencia y del archivo
permanente consultado.
Resumen Archivo Permanente al 31de marzo de 2008:
La actividad principal de Pampa Food S.A. es la producción y

comercialización de servicios de catering.
La empresa adquiere la mercadería (insumos) a proveedores nacionales,

para luego elaborarlas en su planta y posteriormente comercializarla como
servicio de catering. La cartera de clientes (54 clientes) está compuesta por
comedores de empresas, comedores de colegios, y algunos hospitales.
Aproximadamente el 70% de las ventas es destinada a tres principales
clientes (Comedores industriales).
Es política de la empresa no pagar indemnizaciones por despidos al personal.
Auditoria Ejercicio finalizada al 31 de marzo de 2008
La empresa opera con una gran cantidad de cuentas corrientes bancarias.

Las conciliaciones bancarias son realizadas solo al cierre del ejercicio. La
Estos casos de Riesgos en Auditoria, han sido preparados por el Licenciado Enrique Barrios para que sirvan como material de
discusión en la Cátedra de Auditoría y no pretenden demostrar el manejo correcto o incorrecto de la Gestión Administrativa.
Página 1
mercadería utilizada para elaborar los productos terminados posee una corta
vida útil por tratarse de alimentos frescos.
La empresa es atendida por nuestro estudio en el área de impuestos. Su

principal tarea es revisar las liquidaciones de impuestos periódicamente.
El personal de la empresa realiza inventarios físicos cíclicos como medida de

control interno.
Los Activos Intangibles se amortizan a 10 años, mientras que los Bienes de

Uso tienen una vida útil promedio de 20 años.
Los Costos estándares son revisados periódicamente y comparados con los

costos reales por la Gerencia Administrativa - Financiera.
Entrevista con el Gerente General, realizada durante marzo 2009:
El incremento constante, aunque paulatino, de nuevos clientes ha generado un

aumento en las ventas, según estimaciones realizadas durante el ejercicio, en
aproximadamente un 10%.
Asimismo, se efectuaron mejoras de estructura y ordenamiento en la elaboración

de productos para eficientizar los procesos allí realizados, obteniendo una
disminución entre el 1% y el 2% de los costos.
Complementariamente a las mejoras de procesos, se motivó al personal con

gratificaciones, producto del resultado del ejercicio anterior, que fue distribuido
también entre el directorio y los accionistas de la empresa.
Los procesos de mejora encarados generaron presión laboral, dando lugar (en
algunas personas) a conductas indeseadas que terminaron siendo desvinculadas
de la empresa. De todas maneras la mayoría del personal desvinculado fue
reemplazado por nuevos empleados, en iguales condiciones de contratación que
los anteriores.
Otra medida para eficientizar el proceso de elaboración fue la de realizar las

compras de mercaderías a diferentes proveedores, alternándolos con el fin de
buscar mejores y menores precios.
Durante el ejercicio cerrado no hubo adquisiciones de bienes de uso ni de activos

intangibles de significación.
En cuanto a la organización interna, el Gerente General está a cargo de: autorizar

las Órdenes de Compra, así como los cambios de proveedores para la adquisición
Página 2
de Mercaderías; autorizar las adquisiciones de Bienes de Uso; controlar y autorizar
los servicios facturados en cuanto a los precios (de acuerdo a los contratos firmados
con los clientes) y cantidades y productos (con remitos conformados por los
clientes).
Entrevista con el Gerente Administrativo Financiero, realizada durante

marzo 2009:
A principios del ejercicio finalizado en marzo 2009, se ha implementado un

nuevo sistema computadorizado de información para el área comercial de la
empresa (Ventas, Cuentas a Cobrar, Cobranzas). La implementación y
puesta en marcha del sistema fue problemática debido a numerosos
inconvenientes sufridos, lo cual generó atrasos en la registración de las
operaciones. Estos inconvenientes y atrasos fueron solucionados en los
meses de diciembre a enero, funcionando el sistema con total normalidad
actualmente.
Con el fin de cumplir con la decisión de lograr una mayor eficiencia en los
costos, la Gerencia Administrativa Financiera ha implementado una serie de
controles en algunos circuitos de la empresa: las Órdenes de Compra son
autorizadas por la Gerencia General, quien también aprueba los cambios de
proveedores, y autoriza las Ordenes de Pago que deben estar acompañadas
de Remito y Factura original para su aprobación.
El personal de planta es registrado (palpado) al ingresar y al retirase de la empresa.

La mercadería antes de ser recibida es controlada con la Orden de Compra y el
Remito del proveedor por personal ajeno al depósito. La mercadería recibida es
degustada por personal de Control de Calidad. Las facturas de los proveedores son
controladas con las cantidades recibidas.
Desde principios del ejercicio se comenzó a conciliar los bancos

mensualmente, no existiendo partidas pendientes significativas al cierre del
ejercicio. Asimismo las rendiciones de Fondo Fijo comenzaron a ser
semanales.
En cuanto al área contable, existen diferencias importantes entre la contabilidad y

los registros del sistema de saldos de cuentas corrientes a cobrar. No así entre las
cuentas auxiliares de proveedores que son conciliadas mensualmente con el mayor
de la cuenta contable.
En el área de recursos humanos, el Gerente Administrativo Financiero ratificó

la vigencia de la política seguida por la empresa de no pagar indemnizaciones
por despidos. Además aludió a la existencia de problemas en las
liquidaciones de haberes ya que recibió numerosos reclamos de los
Página 3
empleados por diferencias en las liquidaciones. Dicho inconveniente es
justificado por la gran carga de trabajo que posee el único empleado a cargo
de las tareas de Recursos Humanos en la empresa, ya que su compañero
fue despedido a mediados del año pasado.
A continuación se encuentran los Estados de Situación Patrimonial y de

Resultados al 31de marzo de 2008 y 31 de marzo de 2009.
Página 4
Caso práctico N º 2.
Factores de riesgos.
1. Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de

planificación de El Riego S.A.:
a. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboración de un

producto.
b. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los

registros auxiliares de Deudores por ventas con la cuenta de control
del mayor general.
c. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado.
d. Los deudores por ventas pertenecen a industrias que están

experimentando condiciones desfavorables.
e. Existen devoluciones significativas a los proveedores.
f. Se han verificado compromisos de compra pendientes de

significación.
g. Los cambios de los datos permanentes de la nómina de personal no

son adecuadamente controlados.
h. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S.A.

y su sociedad controlada La Arriesgada S.A.
i. Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del

período.
j. Los cálculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes

actividades del ente.
2. Tarea a realizar: Para cada uno de los factores detallados, determinar el

tipo de riesgo involucrado (Inherente o de control) mencionando además el
principal componente afectado. Justifique su respuesta.
Página 5
Caso Práctico Nº 3.
Modelo de Riesgos.
Se muestra la siguiente tabla, correspondiente a una empresa hipotética, a
los efectos de analizar el modelo de riesgo de auditoría comentado en el
punto anterior.
Ejemplos de hechos diferentes entre los ciclos.
La tabla muestra que existen diferencias entre los ciclos, la frecuencia y

magnitud de los errores esperados (A). Por ejemplo, casi no se esperan
errores en nómina y personal, pero si muchos en inventario y almacén.
La razón podría ser que las operaciones de nómina son muy rutinarias, en
tanto que existen muchas complejidades en el registro de inventario. De igual
manera, se considera que la estructura de control interno difiere en eficacia
entre los cinco ciclos (B). Por ejemplo, los controles internos en nómina y
personal se consideran sumamente eficaces, en tanto que los inventarios y
almacén se consideran ineficientes. Por último, el auditor ha determinado,
aunque no está muy convencido, que existen errores importantes después de
que se termina la auditoría para los cinco ciclos (C). Es común que los
auditores quieran una baja probabilidad de errores para cada ciclo después
Página 6
de que concluye la auditoría para permitir la emisión de una opinión sin
salvedades.
Las consideraciones anteriores (A,B,C) afectan la decisión del auditor sobre la

magnitud adecuada de las evidencias de que ha de acumular (D). Por ejemplo dado
que el auditor espera pocos errores en nómina y personal (A) y la estructura de
control interno es eficaz (B), el auditor planea acumular menos evidencias (D), que
para el inventario y almacén.
Se presenta un ejemplo numérico para su análisis aunque no es práctico medir con
tanta precisión como lo muestran estos números. Los números utilizados son para
el inventario y el ciclo de almacén.
El riesgo planeado de detección de 0,05 en el ejemplo numérico anterior significa

que el auditor planea acumular evidencias hasta que el riesgo de errores mayores
a los tolerables se reduzca a 5 %.
Si el riesgo de control hubiese sido 0,50 en lugar de 1, el riesgo planeado de
detección sería de 0,10 y, por lo tanto las evidencias planeadas podrían reducirse.
Evaluación de los resultados.

Después de que el auditor planea la auditoría y acumula las evidencias, los
resultados se expresan en términos de evaluación del modelo de riesgo de
auditoría. El modelo de riesgo de auditoría para evaluar los resultados es:
AcAR = IR x CR x AcDR
En donde:
 AcAR = Riesgo alcanzado de auditoría. Una medida del riesgo que el auditor
ha establecido en cuanto a que una cuenta en los estados financieros es
materialmente errónea después de que el auditor ha acumulado evidencia.
 IR = Riesgo inherente. Es el mismo factor de riesgo inherente analizado en
la planeación a menos que haya sido revisado como resultado de una
información nueva.
 CR = Riesgo de control. También es el mismo riesgo de control que se
analizó anteriormente a no ser que haya sido revisado durante la auditoría.
 AcDR = Riesgo alcanzado de detección. Una medida del riesgo de que las
evidencias de auditoría para un segmento no hayan detectado errores
superiores al monto tolerable, si es que tales errores existieron. El auditor
puede reducir el riesgo alcanzado de detección solo al acumular evidencia.
Página 7

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La evaluación final se efectuara al aplicar las pruebas de cumplimiento. Las pruebas de

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LOS CONTROLES INTERNOS SE DIVIDEN EN:

El control interno contable comprende el plan de la organización y los registros que

MANUAL DEL CONTROL INTERNO

NORMAS DE CONTROL INTERNO

Managua, Enero 2015

B Agrupación del Control Interno --------------------------------------- 4

D Protección que proporciona el Control Interno Contable ------- 6

II Control Interno Por Áreas ------------------------------ 7

1. Efectivo en Caja y Bancos ------------------------------------------------- 7

1.1 - Generalidades ------------------------------------------------------------------------- 7

- Características de las Cuentas ---------------------------------------- 8

- Efectivo en Caja ------------------------------------------------------------ 8

1.2 Fondo Fijo de Caja Chica --------------------------------------------------- 9

1.3 Efectivo en Bancos ------------------------------------------------------------ 11

1.4 Ordenes de Pago ------------------------------------------------------------------- 13

1.5 Emisión de Cheques ------------------------------------------------------- 14

1.6 Conciliaciones Bancarias ------------------------------------------------ 15

2. Cuentas y Documentos por Cobrar ------------------------------------------- 17

2.1 Cuentas por Cobrar --------------------------------------------------- 17

2.3 Anticipo a Justificar por Compras, ----------------------------------------- 20

2.4 Gastos Pagados por Anticipados ------------------------------------------------- 20

Provisión para Obsolescencia y variaciones de inventario -------------------- 23

5 Activo Fijo ---------------------------------------------------------------------------- 23

6 Activos Diferidos y Otros Activos ------------------------------------------- 25

El Control Interno comprende el Plan de Organización y la Coordinación de todos los

El sistema de Control Interno es sumamente importante para prevenir y descubrir errores e

El Control Interno comienza con la Institución misma o sea en SELEX, y la imposición de la

B. AGRUPACION DEL CONTROL INTERNO

El Control Interno esta Agrupado en dos Categorías: