M3U11 - Introducción A La Contabilidad (1) - IVA y Ciclo Contable - 19011

UNIDAD 11.
INTRODUCCIÓN
A LA CONTABILIDAD (I).
IVA Y CICLO CONTABLE
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

1. Concepto de contabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
1.1. El entorno económico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
1.2. Requisitos que debe cumplir la información contable . . . . . . . . . . . 6
1.3. Usuarios de la información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
1.4. Definición y clasificación de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
1.5. Metodología contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
2. Regulación legal de la contabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

2.1. Sujetos obligados y registros formales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
2.2. Libros de contabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
2.3. Libro inventario y Cuentas anuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
2.3.1. Estructura del P.G.C.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
2.4. Marco conceptual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
2.5. Los principios contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
U N ID AD 1 1 . I NT ROD U CCI ÓN A LA CONTABI LI D AD (I ). I VA Y CI CLO CONTABLE 1

3. Cuentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
3.1. Definición de cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
3.2. Estructura de las cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
3.3. Terminología de las cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
3.4. Cuadro de cuentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
4. Introducción a los asientos contables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

4.1. Esquema de los asientos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
4.2. Concepto de compras y ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
5. Ejercicios resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
6. Introducción al IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
6.1. Cuenta (477) HP IVA repercutido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
6.2. Cuenta (472) HP IVA soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
6.3. Ejercicios con IVA y sin IVA (comparación) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
6.4. El Libro mayor de los anteriores asientos (sin IVA). . . . . . . . . . . . . 68
6.5. Confeccionar la hoja de trabajo según los anteriores asientos. . . . 70
7. El ciclo contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
7.1. Concepto de balance de situación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
7.2. Concepto de la cuenta de Pérdidas y ganancias. . . . . . . . . . . . . . 76
8. El principio del precio de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85

8.1. El precio de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
8.2. Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
9. Ejercicios resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
2 U N I D A D 11. IN T R O D U C C IÓ N A L A C O N TA B IL ID A D (I ). I VA Y CI CLO CONTABLE

Introducción
Con la presente unidad se pretende que el lector tenga en un solo documento la teoría y la
práctica de tal forma que el estudio de esta materia sea más ágil y se consiga un mejor apro-
vechamiento de la misma.
El documento se ha estructurado de tal forma que, en la práctica, para su resolución, se dejan

dos espacios uno en el que pone alumno, es aquí donde el alumno debe de realizar la práctica,
y el otro espacio en donde se propone la solución. El objetivo de dicha metodología es que el
alumno puede comparar su resolución con la resolución propuesta, que es la correcta.
Para una buena asimilación de la materia es imprescindible realizar la práctica de forma rei-
terada. Es decir, el alumno deberá repetir los ejercicio realizados en el manual un mínimo tres
veces, si se necesita más, el alumno los debe de repetir hasta que le salgan perfectamente,
por supuesto sin mirar la solución.
Si el alumno percibe que los hace de memoria, simplemente tiene que cambiar los números de
los enunciados, si estos los multiplicamos por ejemplo por dos, como tendremos los ejercicios
corregidos, ya podrá el alumno efectuar la corrección sin ningún tipo de problema.
A medida que se vaya avanzando en la materia, el alumno percibirá que se utilizan diferentes
colores en la resolución de los casos prácticos: se utiliza el color rojo para indicar que la cuenta
que se está utilizando representa un gasto para la empresa.
En resumen, en esta unidad pretendemos que si se aplica dicha metodología y el alumno

lleva al día la asignatura no se tenga ninguna dificultad en aplicar los conceptos teóricos y en
ponerlos en práctica.
La materia Contabilidad financiera requiere de mucha práctica para poder asimilar los concep-
tos; es una asignatura para la que se necesita cierto rodaje y es de fondo, no se puede realizar
un sprint para poder superar la asignatura.

1 Concepto de contabilidad
La contabilidad es una disciplina cuyo objetivo es la representación y medición del patrimo-

nio de la unidad económica, considerada en su aspecto estático y dinámico, cualitativo y
cuantitativo.
La contabilidad es una disciplina de naturaleza económica que, mediante la aplicación de un

método específico, tiene como objeto mostrar la realidad patrimonial, financiera y económica
de la empresa.
Este objetivo se puede dividir en dos:
• Conocer la situación y el valor del patrimonio en un momento dado (aspecto

estático). Con la consecución de este objetivo, la contabilidad proporciona información
sobre qué bienes posee la empresa, cuánto valen, cuánto le deben y cuánto debe. Toda
esta información se recoge en un documento denominado balance de situación.
• Conocer cuál es el resultado obtenido por la empresa, en un periodo de tiempo

previamente establecido, así como los elementos que lo componen y han hecho posi-
ble su cálculo.
Para conseguir estos objetivos, la contabilidad debe:
• Captar los hechos económicos derivados de la actividad empresarial.
• Registrar y clasificar de forma adecuada los mismos.
• Presentarlos de forma que sea posible su lectura e interpretación adecuadas, es decir,

que permitan conocer esa realidad patrimonial, financiera y económica que se definía
como objetivo.
1.1. El entorno económico

El entorno de la empresa está basado en la información. Necesita tener información y sumi-
nistrarla a la vez.
La información económico-financiera sirve para sí misma, en la toma de decisiones y también

para entidades y personas relacionadas con ella.
La información debe tener ciertas garantías:
• En el proceso de elaboración de dicha información se deben aplicar criterios objetivos.
• Deben existir controles de dicha información, ejercitados por personas ajenas a la

empresa (auditorías).

El entorno se mueve en una economía de mercado. Las características de las economías
de mercado son:
• Propiedad privada de los medios de producción.
• Ánimo de lucro.
• Necesidad de tomar rápidas y constantes decisiones económicas adecuadas a cada

situación.
• Cambio en la concepción de empresario y propietario: el empresario es el que hace la

función de gestión de la empresa, el propietario lleva el capital. Cuando el empresario
toma las decisiones existe cierta incertidumbre, por lo que ha de analizar la información
da toda esta información.
1.2. Requisitos que debe cumplir la información contable

La información incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable:
• Relevante: la información es relevante cuando es útil para la toma de decisiones

económicas.
• Fiable: la información es fiable cuando está libre de errores materiales y de sesgos y

los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar.
De forma que los requisitos contables son:
}
•
Relevancia Comparabilidad
Integridad
}
•
Fiabilidad Claridad
1.3. Usuarios de la información

Tipos de usuarios:
• Internos: Son aquellos que pertenecen a la unidad económica, por lo que están impli-
cados en la toma de decisiones de ésta.
• Externos: Son aquellos que no pertenecen a la unidad económica, por lo que no

están implicados en la toma de decisiones de ésta.

Tipos de usuarios Necesidades del usuario
Inversores / accionistas o • Evaluar el riesgo de la inversión.

socios • Evaluar la rentabilidad de la inversión.
• Estimar la estabilidad del empleo.

Empleados
• Estimar la capacidad de promoción.
• Analizar la solvencia de la empresa.
Entidades financieras
• Estimar la capacidad de pago/devolución.
• Estimar la capacidad de compra.

Proveedores / acreedores
• Estimar la capacidad de pago.
• Fijar las políticas fiscales (impuestos).
Administración pública • Otorgar subvenciones.
• Fijar magnitudes económicas (PIB, IPC, etc.).
• Conocer la actividad de la empresa.
Público en general
• Conocer la solvencia comercial.
1.4. Definición y clasificación de la contabilidad

El profesor Cañibano Calvo define la contabilidad:
“Es una ciencia de naturaleza económica que tiene por objeto producir información para
hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica, en
términos cuantitativos a todos sus niveles organizativos, mediante la utilización de un
método específico apoyado en bases suficientemente contrastadas con el fin de facilitar
la adopción de decisiones financieras externas y las de planificación y control internas”.
Naturaleza Objeto material Objeto formal Objetivo

La contabilidad Estudia la realidad Método específico Ayudar en la toma
es una ciencia económica. de información. de decisiones.
económica.
La contabilidad se puede clasificar:
• En función del ámbito:
– Macrocontabilidad: Contabilidad nacional.
– Microcontabilidad: Contabilidad de una unidad económica.
• En función de la entidad:
– Contabilidad de empresas.

– Contabilidad pública.
– Contabilidad de entidades sin ánimo de lucro.
– Contabilidad familiar.
• Según la decisión:
– Contabilidad financiera: Es externa, obligatoria y tiene por objeto elaborar las cuen-
tas anuales de la empresa.
– Contabilidad de gestión: Contabilidad más enfocada a la propia gestión de la

empresa.
1.5. El método contable

Es un conjunto de postulados y premisas que permiten someter a observación la realidad
económica expresando sus aspectos cuantitativos y cualitativos, utilizando un determinado
lenguaje y conforme a unas reglas que garanticen el grado de objetividad deseable, proce-
sando la información resultante siguiendo unos criterios que permitan obtener un estado de
síntesis de los agregados contables.
Todo esto gira en torno al principio de dualidad, el cual enfoca la observación de la reali-
dad económica de tal forma que siempre aparecen dos elementos, los cuales explicarán los
incrementos o disminuciones en un binomio inversión - financiación (fuente - empleo).
• Captación de la información: se efectúa utilizando los documentos contables que

sean soportes de información de la realidad captada pero no interpretada todavía.
• Medida de valoración: cuantificación de los atributos.
• Valoración: expresión monetaria de la medición, es decir, la aplicación de unos pre-

cios a dichos atributos cuantitativos.

2 Regulación legal
de la contabilidad
2.1. Sujetos obligados y registros formales

• Sujetos obligados:
– Será obligatoria la llevanza de los libros de contabilidad para todos los empresa-
rios, de acuerdo con el Código de Comercio.
La responsabilidad será del empresario, en cuanto a la llevanza y la realidad.
• Registros formales:
– Los libros deben ser legalizados en el Registro Mercantil de la población, donde el

empresario tenga establecido su domicilio social.
– La legalización posterior está permitida siempre y cuando se utilicen procedimien-

tos no manuales, se encuadernen las hojas que los forman y sean legalizados
antes de los cuatros meses después del último apunte anotado. Art. 200 Ley
General Tributaria 58/2003 de 17-12.
– Las anotaciones se harán con claridad, por orden de fechas, sin blancos, interpo-
laciones, tachaduras, ni raspaduras.
– La anotación se hará en la moneda oficial.
– Los libros se conservarán durante los siguientes cuatro años a partir de la última
anotación (Art. 30 Código de Comercio: 6 años desde último asiento realizado en
libros / Art. 66 (a 70) Ley General Tributaria 58/2003 de 17-12, sobre la Prescrip-
ción: 4 años.)
– En caso de fallecimiento o liquidación, recaerá esta obligación en los herederos o

liquidadores.
• Registros contables: es posible llevar cuantos libros se crean oportunos, además de

los legalmente obligatorios, sin que por ello tengan que ser legalizados.
2.2. Libros de contabilidad

Se puede establecer una doble clasificación:
• En función del papel que desempeñan pueden ser:
– Principales: cuando son imprescindibles en toda contabilidad, Diario, Mayor e

Inventarios y Cuentas anuales.

– Auxiliares: cuando contienen el desglose o detalle de cuentas principales.
• Desde el punto de vista legal pueden ser:
– Obligatorios: son los que cita el título tercero del C.C. y son Inventario y Cuentas
anuales, Diario y Libro de Actas, para las sociedades de carácter mercantil.
– Voluntarios: son los que decida llevar el empresario por su propia cuenta con el fin
de obtener mayor y mejor información.
También pueden tener la consideración de obligatorios, los que vienen establecidos por leyes
de carácter fiscal. Por ejemplo: el libro de IVA, el registro de facturas emitidas y el registro
de facturas recibidas.
Las Cuentas anuales están formadas por los siguientes elementos:
• Balance.
• Pérdidas y ganancias.
• Estado de cambios en el Patrimonio neto.
• Estado de flujos de efectivo (no obligatorio si el balance es abreviado).
• Memoria o notas.
Balance
Es el documento que muestra el patrimonio de la empresa, la situación económico-financie-

ra. Los elementos del balance son, en consecuencia, el conjunto de activos, que constituyen
la estructura económica, y de pasivos y Patrimonio neto, que reflejan la estructura financiera
de la empresa.
Cuenta de Pérdidas y ganancias
Recoge los gastos e ingresos originados en el ejercicio para mostrar, por diferencia, el
resultado obtenido por la empresa en el desarrollo de su actividad. No todos los gastos e
ingresos registrados contablemente aparecen en la cuenta de Resultados, sino que aquellos
contemplados en los grupos 8 y 9 del PGC 2007 del Real Decreto 1514 (grupos de cuentas
que no afectan al PGC Pymes) se imputan directamente al Patrimonio neto.
El modelo de presentación es en forma de lista, en la que a los ingresos se van restando los
gastos para calcular el resultado del ejercicio.
Estado de cambios en el Patrimonio neto
En él se concilian los saldos de las partidas que forman parte del neto, con el detalle de las
operaciones que han originado cambios en dichas partidas durante el ejercicio.
Se justifica por la posibilidad de registrar directamente en cuentas representativas de

Patrimonio neto y Gastos e ingresos, a través de los grupos 8 y 9, que no pasan por la
Cuenta de resultados.

Uno de los principales cambios que se introduce, siguiendo lo dispuesto en las normas
internacionales de contabilidad, es que el resultado global de la empresa no aparece en su
totalidad en el estado de resultados. Y ello justifica la existencia de este estado que muestre
el conjunto de las variaciones patrimoniales.
Estado de flujos de efectivo
Reúne en un estado todas las entradas y salidas de efectivo, y equivalentes de efectivo, que
se producen en la empresa durante el ejercicio. El objetivo es mostrar la variación neta de
tesorería habida, indicando las operaciones que han motivado dicha variación.
Aporta información útil para analizar cambios en la situación financiera de la empresa. En

particular, permite valorar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y, en con-
secuencia, la capacidad para atender sus obligaciones con acreedores y accionistas.
Memoria o notas
Conjunto de notas que complementa y amplía la información contenida en el resto y aclara

los estados financieros.
2.3. Libro inventario y Cuentas anuales

Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información suminis-
trada sea comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones económicas; deben
mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
empresa, de conformidad con las disposiciones legales.
La aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios y criterios contables incluidos

en los apartados siguientes deberá conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen
fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. A tal efecto,
en la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no solo a su
forma jurídica.
Cuando se considere que el cumplimiento de los requisitos, principios y criterios contables

incluidos en este Plan General de Contabilidad no sea suficiente para mostrar la mencionada
imagen fiel, se suministrarán en la memoria las informaciones complementarias precisas para
alcanzar este objetivo.
En aquellos casos excepcionales en los que dicho cumplimiento fuera incompatible con la ima-
gen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, se considerará improcedente dicha aplica-
ción. En tales casos, en la memoria se motivará suficientemente esta circunstancia y se explicará
su influencia sobre el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa.
2.3.1. Estructura del P.G.C.
El Plan General de Contabilidad tiene una estructura muy similar a la de sus antecesores, con
la finalidad de mantener nuestra tradición contable en todos aquellos aspectos que no han
de verse alterados por la introducción de los nuevos criterios. El cambio en el orden de sus
contenidos simplemente responde a la conveniencia de ubicar la materia de mayor contenido

sustantivo en las tres primeras partes, que son de aplicación obligatoria, reservando las dos
últimas para las propuestas con un contenido amplio de aplicación voluntaria. En concreto,
se divide en las siguientes partes:
De aplicación obligatoria:
• Marco conceptual de la contabilidad.
• Normas de registro y valoración.
• Cuentas anuales.
De aplicación voluntaria:
• Cuadro de cuentas.
• Definiciones y relaciones contables.
2.4. Marco conceptual

El Marco conceptual de la contabilidad es el conjunto de fundamentos, principios y conceptos
básicos cuyo cumplimiento conduce en un proceso lógico deductivo al reconocimiento y valora-
ción de los elementos de las cuentas anuales. Su incorporación al Plan General de Contabilidad
y, en consecuencia, la atribución al mismo de la categoría de norma jurídica, tiene como objetivo
garantizar el rigor y coherencia del posterior proceso de elaboración de las normas de registro y
valoración, así como de la posterior interpretación e integración del Derecho contable.
De la lectura de la primera parte del nuevo Plan se desprende que la imagen fiel del patrimo-
nio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa continúa siendo el corolario
de la aplicación sistemática y regular de las normas contables. Para reforzar esta exigen-
cia, en el pórtico del Derecho mercantil contable se alzan los principios que deben guiar al
Gobierno en su desarrollo reglamentario y a los sujetos contables en la aplicación que han
de hacer de las normas. El fondo, económico y jurídico, de las operaciones constituye la
piedra angular que sustenta el tratamiento contable de todas las transacciones, de tal suerte
que su contabilización responda y muestre la sustancia económica y no solo la forma jurídica
utilizada para instrumentarlas.
El Marco conceptual sigue reservando un lugar relevante a los principios incluidos en la pri-
mera parte del Plan de 1990, que no pierden su condición de columna vertebral del cuerpo
normativo contable. Las dos novedades que se incorporan en este punto buscan, por el
contrario, profundizar en la consistencia teórica del modelo en su conjunto.
2.5. Los principios contables

Empresa en funcionamiento
Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará en un

futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables no tiene el
propósito de determinar el valor del Patrimonio neto a efectos de su transmisión global o
parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.

En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, en los términos que se
determinen en las normas de desarrollo de este Plan General de Contabilidad, la empresa
aplicará las normas de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de
las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el
patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las Cuentas anuales toda
la información significativa sobre los criterios aplicados.
Devengo
Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran,

imputándose al ejercicio al que las Cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que
afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
Uniformidad
Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mante-
nerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y con-
diciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección.
De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso,
estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y
cualitativa de la variación sobre las Cuentas anuales.
Prudencia
Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones que se realicen en condiciones

de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales
no responda a la imagen fiel que deben reflejar las Cuentas anuales.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de Comercio, única-
mente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el
contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro
anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si solo se conocieran entre la fecha de cierre de
las Cuentas anuales y la fecha en que estas se formulen. En tales casos, se dará cumplida
información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo
y un gasto, en otros documentos integrantes de las Cuentas anuales. Excepcionalmente, si
los riesgos se conocen entre la formulación y antes de la aprobación de las Cuentas anua-
les y afectan de forma muy significativa a la imagen fiel, las Cuentas anuales deberán ser
reformuladas.
Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los
activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.
No compensación
Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las
partidas del Activo y del Pasivo o las de Gastos e ingresos, y se valorarán separadamente
los elementos integrantes de las Cuentas anuales.

Importancia relativa
Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando

la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho
produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la
imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa
podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.
En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor
conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de la empresa.

3 Cuentas
3.1. Definición de cuenta

Una cuenta es un estado representativo de la evolución y situación de un elemento patrimo-
nial. Es decir, a cada elemento patrimonial le corresponde una cuenta.
De esta forma, puede definirse cuenta como un instrumento o herramienta contable de

naturaleza conceptual cuyo fin responde a la necesidad de representar individualmente a
todos los elementos patrimoniales, y que permite la valoración en todo momento de su situa-
ción, así como el análisis de las variaciones que experimenten a lo largo del tiempo.
La cuenta aísla los movimientos que suponen aumentos del elemento que identifican de
aquellos otros que constituyen disminuciones. De este modo, por diferencia entre los valo-
res iniciales y los movimientos registrados se ofrece el valor de cada elemento en cualquier
estadio del proceso.
Tipos de cuentas
Existen cinco tipos de cuentas:
• Activos: todos aquellos bienes, derechos y otros recursos controlados económica-

mente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la
empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
• Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados,

para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan produ-
cir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden
incluidas las provisiones.
• Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una

vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el
momento de su constitución en otras posteriores, por sus socios o propietarios, que
no tengan la consideración de pasivos, como los resultados acumulados u otras varia-
ciones que le afecten.
• Ingresos: incrementos en el Patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de

entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos,
siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o
propietarios.
• Gastos: decrementos en el Patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de sali-

das o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumentos de
pasivos, siempre que no tengan la consideración en distribuciones, monetarias o no,
a los socios o propietarios.

Ejemplo 1
Clasificar las siguientes cuentas en activo (A), pasivo (P) y patrimonio neto (PN):
CLASIFICACIÓN
CUENTA
A / P / PN
Caja
Mercaderías
Deudas con la Seguridad Social
Materias primas
Vehículos
Acreedores
Mobiliario
Deudas a largo plazo por un préstamo bancario
Clientes
Proveedores
Deudas a largo plazo por una póliza de crédito
Acciones
Deudas con Hacienda por IVA
Maquinaria
Página web
Proveedor de inmovilizado por una deuda que se extinguirá dentro
de 4 meses
Resultado del ejercicio
Capital social
de 18 meses

SOLUCIÓN
CLASIFICACIÓN
CUENTA
A / P / PN
Caja A
Mercaderías A
Deudas con la Seguridad Social P
Materias primas A
Vehículos A
Acreedores P
Mobiliario A
Deudas a largo plazo por un préstamo bancario P
Clientes A
Proveedores P
Deudas a largo plazo por una póliza de crédito P
Acciones A
Deudas con Hacienda por IVA P
Maquinaria A
Página web A
P
de 4 meses
Resultado del ejercicio PN
Capital social PN
P
de 18 meses

Ejemplo 2
CLASIFICACIÓN
CUENTA
A / P / PN
Dinero en efectivo en la empresa
Facturas por cobrar de los clientes
Furgonetas de reparto
Deudas con Hacienda
Muebles de oficina
Valor del edificio de la empresa
Solar del edificio
Facturas a pagar a los proveedores
Préstamos a devolver en 5 años
Existencias de mercaderías
Saldo de la cuenta corriente
Acciones de Repsol
Reservas acumuladas
Beneficio del ejercicio
Aportaciones de los socios

SOLUCIÓN
CLASIFICACIÓN
CUENTA
A / P / PN
Dinero en efectivo en la empresa A
Facturas por cobrar de los clientes A
Furgonetas de reparto A
Deudas con Hacienda P
Muebles de oficina A
Valor del edificio de la empresa A
Solar del edificio A
Facturas a pagar a los proveedores P
Préstamos a devolver en 5 años P
Existencias de mercaderías A
Saldo de la cuenta corriente A
Acciones de Repsol A
Reservas acumuladas PN
Beneficio del ejercicio PN
Aportaciones de los socios PN

Ejemplo 3
CLASIFICACIÓN
CUENTAS
A / P / PN
Productos terminados
Maquinaria
Organismos de la Seguridad Social acreedores
Hacienda Pública acreedora por IVA
Compramos bonos de Endesa que se amortizan dentro de 5 años
y en principio no hay intención de venderlos a corto plazo
Terrenos y bienes naturales (no edificados que se tienen como
inversión)
Efectos a pagar a largo plazo (empresa que nos vendió una máquina)
Bancos
Mobiliario
Hacienda Pública deudora por Impuesto de Sociedades
Envases y embalajes
Facturas pendientes de cobro de clientes
Capital
Acreedores por prestaciones de servicios
Reserva legal
Efectos comerciales a cobrar a corto plazo de clientes
Hacienda Pública acreedora por retenciones de IRPF al personal
Deudas a corto plazo con entidades de crédito
Elementos de transporte
Edificio de la fábrica
Terreno donde está ubicada la fábrica
Las reformas que se hicieron en un local arrendado
Adquisición de una marca
Materias primas
Proveedores que forman parte del grupo
Hacienda Pública acreedora por Impuesto de Sociedades
Clientes morosos
Caja
Deudas a largo plazo con entidades de crédito
Deuda con una empresa del grupo por un préstamo a 10 años
Hacienda Pública, deudora por IVA
Programas informáticos
Impresoras
Ordenadores
Se han comprado acciones del Banco Popular, tenemos intención
de venderlas a corto plazo
Precio que se ha pagado por una cartera de clientes
IVA facturado a nuestros clientes
IVA pagado en nuestras compras y gastos
Anticipos al personal
Anticipos a proveedores

SOLUCIÓN
CLASIFICACIÓN
CUENTAS
A / P / PN
Productos terminados A
Maquinaria A
Organismos de la Seguridad Social acreedores P
Hacienda Pública acreedora por IVA P
Compramos bonos de Endesa que se amortizan dentro de 5 años
A
y en principio no hay intención de venderlos a corto plazo
Terrenos y bienes naturales (no edificados que se tienen como
A
inversión)
Efectos a pagar a largo plazo (empresa que nos vendió una máquina) P
Bancos A
Mobiliario A
Hacienda Pública deudora por Impuesto de Sociedades A
Envases y embalajes A
Facturas pendientes de cobro de clientes A
Capital PN
Acreedores por prestaciones de servicios P
Reserva legal PN
Efectos comerciales a cobrar a corto plazo de clientes A
Hacienda Pública acreedora por retenciones de IRPF al personal P
Deudas a corto plazo con entidades de crédito P
Elementos de transporte A
Edificio de la fábrica A
Terreno donde está ubicada la fábrica A
Las reformas que se hicieron en un local arrendado A
Adquisición de una marca A
Materias primas A
Proveedores que forman parte del grupo P
Hacienda Pública acreedora por Impuesto de Sociedades P
Clientes morosos A
Caja A
Deudas a largo plazo con entidades de crédito P
Deuda con una empresa del grupo por un préstamo a 10 años P
Hacienda Pública, deudora por IVA A
Programas informáticos A
Impresoras A
Ordenadores A
Se han comprado acciones del Banco Popular, tenemos intención
A
de venderlas a corto plazo
Precio que se ha pagado por una cartera de clientes A
IVA facturado a nuestros clientes P
IVA pagado en nuestras compras y gastos A
Anticipos al personal A
Anticipos a proveedores A

3.2. Estructura de las cuentas
Las cuentas constan de dos partes, que se denomina convencionalmente Debe y Haber.
Gráficamente la cuenta se representa mediante una “T”, simulando las dos páginas conti-
guas de un libro abierto, y en donde es posible destacar los siguientes elementos esenciales:
Debe NOMBRE DE LA CUENTA Haber
El DEBE es el nombre que se le da a la parte izquierda de una cuenta. Cuando se produce

una anotación en el DEBE se dice que se está cargando la cuenta (realizar un cargo).
El HABER es como se conoce a la parte derecha de la cuenta. Cuando se produce una

anotación en el HABER se dice que se está abonando la cuenta (realizar un abono).
Los activos aumentan por la izquierda (DEBE) y se reducen por la derecha

(HABER), y los pasivos y netos al contrario.
ESQUEMA REPRESENTATIVO DE LAS CUENTAS
Debe ACTIVO Haber
Aumentos Disminuciones
Debe PASIVO Y NETO Haber
Disminuciones Aumentos
Cuentas de Gasto e Ingreso delegadas de la cuenta del Resultado del año en curso, que a
su vez es una cuenta de Neto:
Debe GASTO Haber
Dismunuciones -----
Debe INGRESO Haber
----- Aumentos

3.3. Terminología de las cuentas
• Abrir: darle nombre, titularla.
• Debe: (parte izquierda) recoge empleos y aplicaciones.
• Haber: (parte derecha) recoge origen, la fuente, la financiación, el recurso, etc.
• Cargar: a un movimiento en el Debe (empleo de recursos).
• Abonar: a un movimiento en el Haber (origen de recursos).
• Saldo: diferencia que se produce entre la suma de cargos y la de abonos. Puede ser:
– Saldo deudor: si la suma del Debe es superior a la suma del Haber.
– Saldo acreedor: si la suma del Haber es superior a la suma del Debe de la cuenta.
– Saldo nulo: si ambas sumas son iguales.
• Saldar: colocar el saldo en aquella parte que suma menos.
• Cerrar sumar ambas partes tras efectuar la operación de saldarla.
• Liquidar una cuenta: registrar operaciones pendientes para poder determinar el

saldo.
• Saldar una cuenta: anotar el saldo en la parte de la cuenta de menor suma, con lo
que ambas partes se igualarán.
• Reapertura de una cuenta: colocar el saldo en el lugar opuesto al que se utilizó para
saldarla.
3.4. Cuadro de cuentas
Concepto
El cuadro de cuentas es un listado de títulos que denomina a cada elemento. Este listado
está elaborado dentro de la cuarta parte del Plan General de Contabilidad y comprende
los grupos, subgrupos, cuentas y subcuentas debidamente codificados y con un título que
expresa su contenido.
Estructura del cuadro de cuentas
Para lograr el objetivo de flexibilidad pretendido en la normalización contable se establecen

dos aspectos básicos: primero, no es obligatoria la denominación y numeración de las cuen-
tas, aunque sea una guía o referente obligado; segundo, existen algunos vacíos creados a
propósito, para que las empresas puedan cubrirlos definiendo nuevas cuentas si es nece-
sario, utilizando para ello el Marco conceptual y las reglas técnicas más afines deducidas de
los principios y criterios establecidos, ya que resulta prácticamente imposible que el Plan,

siendo de carácter general, pueda contemplar la casuística tan variada de cualquier actividad
o negocio.
Como novedad respecto al Plan de 1990, el nuevo texto incorpora los grupos 8 y 9 para dar
cabida a los gastos e ingresos imputados al Patrimonio neto. En consecuencia, el grupo 9
propuesto en el Plan de 1990 para desarrollar la contabilidad interna debe quedar liberado
para dar encaje a las nuevas relaciones contables.
El cuadro de cuentas amplía el contenido del texto de 1990, dando cobertura a las nuevas
operaciones recogidas en la segunda parte del Plan. Adicionalmente, la empresa deberá
desagregar las cuentas al nivel adecuado de dígitos que posibilite el control y seguimiento de
sus operaciones, así como el cumplimiento de la información exigida en las Cuentas anuales.
El cuadro de cuentas se estructura en nueve grupos que siguen una codificación decimal.
A cada grupo le corresponde un dígito. A su vez, los grupos se dividen en subgrupos, codi-
ficados con dos dígitos (el primero corresponde al del grupo y el segundo es el propio del
subgrupo). Cada subgrupo tiene su propia identidad, pero se relaciona con los demás sub-
grupos del grupo. Dentro de los subgrupos están las cuentas, codificadas con tres dígitos,
y estas a su vez contienen subcuentas de cuatro dígitos o más.
Ejemplo
Clasificación de cuentas
• Grupo (1 dígito): Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales.
• Subgrupo (2 dígitos): 47. Administraciones públicas.
• Cuenta (3 dígitos): 475. Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales.
• Subcuenta (cuatro dígitos): 4750. Hacienda Pública, acreedora por IVA.
• Los cinco primeros grupos contienen cuentas de balance.
• Los grupos 6 y 7 corresponden a las cuentas de gastos e ingresos que al cierre del
ejercicio se abonarán y cargarán, respectivamente, contra la cuenta “(129) Resultado del
ejercicio”.
• Los grupos 8 y 9 recogen los gastos e ingresos imputados directamente al patrimonio

neto que al cierre del ejercicio se abonarán y cargarán, respectivamente, contra las
cuentas del subgrupo “(13) Subvenciones, donaciones y ajustes por cambio de valor”.
Localización de los elementos en el cuadro de cuentas
En la quinta parte del Plan, “Definiciones y relaciones contables”, se definen los grupos, sub-
grupos, cuentas y subcuentas y se presentan las relaciones entre las distintas partidas que
componen el balance y la cuenta de Pérdidas y ganancias, así como los principales motivos
de cargo y abono de las mismas. Esta parte no es de aplicación obligatoria, puesto que en
ella se definen cada uno de los componentes del cuadro de cuentas que tampoco lo son. A
continuación se realiza una pequeña descripción del contenido de cada grupo:

• Grupo 1. Financiación básica: recoge los recursos propios y la financiación ajena a
largo plazo destinados, en general, a financiar el activo fijo y una parte del circulante.
• Grupo 2. Activo no corriente: comprende los elementos destinados a servir de

forma duradera a la actividad de la sociedad.
• Grupo 3. Existencias: comprende las mercaderías, materias primas, productos en

curso, semiterminados, terminados, residuos, subproductos y otros aprovisionamien-
tos.
• Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales: comprende

derechos de cobro y obligaciones de pago por operaciones de tráfico o principal y por
otras operaciones.
• Grupo 5. Cuentas financieras: comprende deudas y créditos por operaciones ajenas

al tráfico de la empresa con vencimiento no superior a un año, así como la tesorería.
• Grupo 6. Compras y gastos: comprende todas las compras y gastos de explotación,

financieros y excepcionales.
• Grupo 7. Ventas e ingresos: comprende todas las ventas de bienes y prestación de

servicios, así como los ingresos de carácter financiero y excepcionales.
• Grupo 8. Gastos imputados al Patrimonio neto.
• Grupo 9. Ingresos imputados al Patrimonio neto.
En general, estos dos últimos grupos recogen las pérdidas y beneficios por valoración de
activos y pasivos y por coberturas, así como las diferencias derivadas de la conversión
entre la moneda funcional de la moneda de presentación y otros conceptos (subvencio-
nes, donaciones, efecto impositivo, etc.) que provocan disminuciones e incrementos en el
Patrimonio neto.
Como se ha podido comprobar, los grupos 6, 7, 8 y 9 están destinados a recoger, en cada

caso, un tipo concreto de elementos . No ocurre lo mismo con las cuentas de balance,
que pueden estar, a priori, en cualquiera de los cinco primeros grupos y según el saldo que
presenten.
Para que la localización de los elementos de balance resulte más sencilla conviene tener
en cuenta dos aspectos conjugados: por un lado, el significado o naturaleza del elemento,
por otro, el plazo de liquidez para el activo o de exigibilidad para el pasivo. Así, se puede
observar el siguiente planteamiento: a modo de ejemplo, para ver el título de la cuenta que
recogería una deuda a cinco años por la compra de una furgoneta de reparto, hay que bus-
car en el grupo 1, siendo la cuenta (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo.

Ejercicio
1. Busca la numeración de la cuenta Clientes.
2. Busca la cuenta Caja.
3. Busca la cuenta Maquinaria.
SOLUCIÓN
1. (430): pertenece al grupo 4, ya que es un deudor comercial.
2. (570): pertenece al grupo 5, ya que se trata de una cuenta de carácter

financiero.
3. (213): pertenece al grupo 2, ya que se trata de activos que permanecen más de un año en
la empresa (activos no corrientes).

4 Introducción a los
asientos contables
4.1. Esquema de los asientos contables

Esquema de un asiento:
Veamos algunos ejercicios a modo de ejemplo.
Ejemplo 1
Compro una máquina por 2.000 euros. Pago en efectivo.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
2.000 Maquinaria (A) (213) a Caja (A) (570) 2.000

Ejemplo 2
Compro una mesa y cuatro sillas por 3.000 euros. Pago 1.000 en efectivo y el resto con un
cheque.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
3.000 Mobiliario (A) (216) a Caja (A) (570) 1.000

Bancos (A) (572) 2.000
Ejemplo 3
Compro 10 estanterías a 100 € cada una. Pago el total en efectivo.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN PROPUESTA
1.000 Mobiliario (A) (216) a Caja (A) (570) 1.000

Ejemplo 4
Compro una impresora por 5.000 euros. Pago 3.000 en efectivo y el resto, con un cheque.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
5.000 Equipos para a Caja (A) (570) 3.000

procesos de Bancos (A) (572) 2.000
información (A)
(217)
Ejemplo 5
Compro un camión por 150.000 euros. Pago 50.000 en efectivo y el resto, con un cheque..
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
50.000 Elemento de
1 a Caja (A) (570) 50.000
transporte (A) Bancos (A) (572) 100.000
(218)

Ejemplo 6
Compro un ordenador por 2.000 euros. Pago 300 euros en efectivo, 200 mediante cheque
y dejo a deber el resto, que se pagará a los 90 días.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
2.000 Equipos para a Caja (A) (570) 300

procesos de Bancos (A) (572) 200
información (A) Proveedores de 1.500
(217) inm. a c. p.
(P) (523)
}
Dejar a deber
bienes y
servicios

De carácter
habitual

}
Proveedores (400)
} Inmovilizado: Son
todos aquellos
bienes o derechos
que permanecen en
la empresa durante
más de un año.
De carácter
no habitual Proveedores de…
Circulante: Son todos
aquellos bienes o
*1
derechos que
permanecen en la
empresa durante
menos de un año.
}
De carácter

Dejar a deber
servicios no
relacionados
habitual
De carácter
} Acreedores por prestación de servicios (410)
con la actividad no habitual


Ejemplo 7
Compro un camión por 150.000 euros. Pago 10.000 en efectivo, 40.000 con un cheque y
el resto, a 180 días.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
50.000 Elemento de
1 a Caja (A) (570) 10.000
transporte (A) Bancos (A) (572) 40.000
(218) Proveedores de 100.000
inmovilizado a
corto plazo (P) (523)1
Ejemplo 8
Compro un programa informático por 30.000 euros. Pago 15.000 euros en efectivo, 10.000
mediante un cheque y dejo a deber el resto, que se pagará a los 90 días.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
30.000 Aplicaciones a Caja (A) (570) 15.000

informáticas (A) Bancos (A) (572) 10.000
(206) Proveedores de 5.000
inmovilizado a
corto plazo (P) (523)

Ejemplo 9
Compro un terreno por 400.000 euros, pago 40.000 euros en efectivo, 180.000 mediante un
cheque y dejo a deber el resto que se pagará a los 90 y 120 días respectivamente.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
400.000 Terrenos (A) (210) a Caja (A) (570) 40.000

Bancos (A) (572) 180.000
Proveedores de 180.000
inmovilizado a
corto plazo (P) (523)
Ejemplo 10
Compro cinco destornilladores y 20 martillos por 5.000 euros. Pago 1.000 en efectivo y el
resto, con un cheque.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
5.000 Utilaje (A) (214) a Caja (A) (570) 1.000

Bancos (A) (572) 4.000


4.2. Concepto de compras y ventas
Contabilización de las compras
Contabilizaremos en la cuenta (600) Compras todas aquellas adquisiciones que vayan a

ser vendidas posteriormente. Existen dos productos que siempre se contabilizarán en esta
cuenta:
• Materias primas: aquellos productos que se compran, se transforman y se venden.
• Mercaderías: productos que se compran y se venden sin transformar.
Contabilización de las ventas
Contabilizaremos en la cuenta de (700) “VENTAS” cuando se enajenen productos que en

el momento de ser adquiridos se contabilizaron como “COMPRAS”. Existen dos productos
que siempre que se vendan se contabilizarán en la cuenta Ventas:
• Productos acabados: la materia prima una vez transformada.
• Mercaderías.
Veamos algunos ejercicios resueltos a modo de ejemplos.
Ejemplo 1
Compro mercaderías por 2.000 euros, lo pagamos todo en efectivo.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
2.000 Compras (G) (600) a Caja (A) (570) 2.000


Ejemplo 2
Compro mercaderías por 8.000 euros, lo pago todo al contado.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
8.000 Compras (G) (600) a Caja (A) (570) 8.000

Ejemplo 3
Compro mercaderías por 10.000 euros. Pago 3.000 en efectivo y el resto, mediante un
cheque.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
10.000 Compras (G) (600) a Caja (A) (570) 3.000

Bancos (A) (572) 7.000

Ejemplo 4
Compro mercaderías por 45.000 euros, queda todo pendiente de pago.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
5. 000 Compras (G) (600) a Proveedores

4 45.000
(P) (400)
Ejemplo 5
Compro mercaderías por 90.000 euros. Pago 30.000 en efectivo, 30.000 en cheque y el
resto lo dejo a deber.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
90.000 Compras (G) (600) a Caja (A) (570) 30.000

Bancos (A) (572) 30.000
Proveedores (P)
(400) 30.000

Ejemplo 6
Compro mercaderías por 2.000 euros. Pago 200 en efectivo, 400 en cheque, 600 con una
letra y el resto lo dejo a deber.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
2.000 Compras (G) (600) a Caja (A) (570) 200

Bancos (A) (572) 400
Proveedores efectos
comerciales a pagar
(P) (401)*1 600
Proveedores (P)
(400) 800
E / C / P Efectos / comerciales / a pagar

*1
Nosotros pagamos
Carácter habitual
Letras de cambio

Ejemplo 7
Compro mercaderías por 80.000 euros. Se pagará todo mediante letras de cambio.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
80.000 Compras (G) (600) a Proveedores 80.000

efectos
comerciales
a pagar (P) (401)*1
E / C / P Efectos / comerciales / a pagar

*1
Nosotros pagamos
Carácter habitual
Letras de cambio

Veamos algunos ejercicios de ventas a modo de ejemplos.
Ejemplo 1
Ventas de mercaderías por 2.000 euros, lo cobramos todo en efectivo.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
2.000 Caja (A) (570) a Ventas de 2.000

mercaderías
(I) (700)
Ejemplo 2
Ventas de mercaderías por 10.000 euros, lo cobramos todo al contado.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
10.000 Caja (A) (570) a Ventas de 10.000

mercaderías
(I) (700)


Ejemplo 3
Venta de mercaderías por 12.000 euros. Cobramos 2.000 en efectivo y el resto, mediante
un cheque.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
2.000 Caja (A) (570) a Ventas de 12.000

0.000 Bancos (A) (572) mercaderías
1
(I) (700)
Ejemplo 4
Venta de mercaderías por 100.000 euros, queda todo pendiente de cobro.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
00.000 Clientes (A) (430) a Ventas (I) (700) 100.000

1


Ejemplo 5
Venta de mercaderías por 200.000 euros. Se cobra 20.000 en efectivo, 100.000 en che-
que y el resto, nos lo dejan a deber.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
20.000 Caja (A) (570) a Ventas de 200.000

80.000 Clientes (A) (430) (I) (700)
Ejemplo 6
Venta de mercaderías por 8.000 euros. Cobro 1.000 en efectivo, 2.000 en cheque, 3.000
con una letra y el resto nos lo dejan a deber.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
1.000 Caja (A) (570) a Ventas de 8.000

3.000 Clientes efectos (I) (700)
comerciales cobrar
(A) (431)
2.000 Clientes (A) (430)

Ejemplo 7
Venta de mercaderías por 140.000 euros. Lo cobramos todo mediante letras de cambio.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
140.000 Clientes efectos a Ventas de 140.000

comerciales cobrar mercaderías
(A) (431) (I) (700)
Ejemplo 8
Ventas de mercaderías por 100.000 euros. Cobramos la mitad mediante letras de cambio
y el resto, a 180 días.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
50.000 Clientes efectos a Ventas de 100.000

comerciales cobrar mercaderías
(A) (431) (I) (700)
50.000 Clientes (A) (430)

5 Ejercicios resumen
En este tema vamos a realizar ejercicios sobre todo lo relativo a lo que hemos visto anterior-
mente y realizaremos la práctica desde el punto de vista de la interpretación de un asiento.
Ejercicio 1
Se pide la interpretación del siguiente asiento:
a Caja (A) (572) 500

Bancos (A) (572) 250
4.000 Compras (G) (600) Proveedores efectos 800
comerciales a pagar (P) (401)
Proveedores (P) (400) 2.450
Resolución del alumno
Propuesta de solución
La empresa ha comprado mercaderías (lo que representa un gasto para la empresa,

ya que posteriormente será vendido, por un importe de 4.000 euros) y ha pagado en
efectivo 500 euros, 250 se han pagado a través de cuentas corrientes bancarias, le
han girado letras de cambio por un importe de 800 euros y el resto queda pendiente
de pago.
Es muy importante saber distinguir las formas de pago en las cuentas que se crean:
por la salida de dinero por Bancos y Caja se está produciendo una disminución de
activo, y por la parte que queda pendiente de cobrar se está producción un incre-
mento de nuestras obligaciones de pago, es decir, un incremento de pasivo.

Ejercicio 2
Caja (A) (570) 3.000

8.000 Maquinaria (A) (213) a
Bancos (A) (572) 5.000
La empresa ha comprado maquinaria, que es un bien que permanecerá dentro de la

empresa durante más de un año, por tanto, es un activo. Un incremento de activo
se anota por el Debe, es decir, a la empresa le está entrando activo por su precio
de adquisición, que asciende a 8.000 euros. La forma de pago es la siguiente: 3.000
euros se pagan en efectivo y el resto, a través de la cuenta corriente de la empresa.

Ejercicio 3
Clientes efectos
Ventas de mercaderías (I) 40.000
40.000 comerciales a cobrar a
(700)
(A) (431)
La empresa ha vendido mercaderías por un importe de 40.000 euros, que representa

un ingreso para la empresa.
Según el asiento, hemos girado letras por el total del importe vendido, es decir, por
los 40.000 euros.

Ejercicio 4
100.000 Caja (A) (570)

Ventas de mercaderías (I) 300.000
100.000 Bancos (A) (572) a
(700)
100.000 Clientes (A) (430)
La empresa ha vendido mercaderías por un importe de 300.000 euros, que represen-

ta un ingreso para la empresa, ya que anteriormente las compró.
Según el asiento, cobraremos una tercera parte en efectivo, otra tercera parte
mediante transferencia bancaria y el resto a crédito, es decir, tendrá un plazo de
vencimiento que deberá figurar en la factura. Por tanto, se nos está generando un
derecho de cobro con el cliente, es decir, es una cuenta de activo.

Ejercicio 5
Equipos para Caja (A) (570) 5.000

10.000 procesos de a
Bancos (A) 5.000
información (A) (217)
La empresa, en este caso, está adquiriendo un ordenador, que en nuestro cuadro

de cuentas se describe como equipos para procesos de información, y es un activo.
Se contabiliza por el precio de adquisición, que asciende a 10.000 euros, la mitad de
los cuales se paga en efectivo, es decir, sale el dinero de caja, que es un activo, y
el resto, se paga mediante transferencia bancaria, es decir, sale dinero de bancos.

Ejercicio 6
Proveedores efectos 150.000

150.000 Compras (G) (600) a
comerciales a pagar (P) (401)
La empresa está realizando una compra que representa un gasto, ya que posterior-
mente será el objeto de su venta. El precio de adquisición asciende a 150.000 euros,
y la forma de pago es mediante letras de cambio. Por tanto, se nos está generando
una obligación de pago, es decir, un pasivo, por la totalidad.

Ejercicio 7
Caja (A) (570) 10.000

Bancos (A) (572) 10.000
100.000 Terrenos (A) (210) a
Proveedores de inmovilizado 80.000
a corto plazo (P) (523)
La empresa compra un terreno por un importe de 100.000 euros, paga 10.000 en

efectivo, 10.000 mediante transferencia bancaria y el resto, que asciende a 80.000,
a crédito a corto plazo.
Como la empresa está adquiriendo un inmovilizado, ponemos la cuenta de

Proveedores de inmovilizado, y se considera que se pagará en el corto plazo, es
decir, en un plazo inferior a 12 meses.

Ejercicio 8
20.000 Clientes (A) (430) a Ventas de mercaderías (I) (700) 20.000
Una empresa vende mercaderías por un importe de 20.000 euros. La operación es

a crédito.

Ejercicio 9
Bancos (A) (572)

6.000
12.000 Maquinaria (A) (213) a Proveedores de inmovilizado
6.000
Una empresa compra maquinaria por un importe de 12.000 euros, paga la mitad al
contado con transferencia bancaria y el resto, a crédito.
Por tanto, la empresa está adquiriendo un activo, por la parte que paga al contado
con transferencia bancaria saldrá dinero de Bancos y por la parte que no se paga
se está generando una obligación de pago, que consideramos que es a corto plazo.

Ejercicio 10
Se pide la interpretación del siguiente asiento.
Caja (A) (570)

10.000
Elemento de Bancos (A) (572)
30.000 a 10.000
transporte (A) (218) Proveedores de inmovilizado
10.000
Una empresa compra un vehículo por un importe de 30.000 euros, paga un tercio en
efectivo, otro tercio al contado mediante transferencia bancaria y el resto, a crédito.
Por tanto, la empresa está adquiriendo un activo, por la parte que se paga en efecti-
vo, sale dinero de Caja, en este caso el importe es de 10.000 euros. Por la parte que
parte que paga con transferencia bancaria saldrá dinero de Bancos, en este caso, el
importe asciende a 10.000 euros. Y por la parte que no se paga, se está generando
una obligación de pago, que consideramos que es a corto plazo y es del resto, es
decir, del otro tercio, 10.000 euros.

Ejercicio 11
Caja (A) (570) 500

1.000 Compras (G) (600) a Bancos (A) (572) 250
Proveedores (P) (400) 250
La empresa está realizando una compra que representa un gasto, ya que posterior-
mente será el objeto de su venta. El precio de adquisición asciende a 1.000 euros,
se pagan 500 euros en efectivo, 250 euros con transferencia bancaria y 250 quedan
pendiente de pago. Por tanto, se nos está generando una obligación de pago, es
decir, un pasivo por un importe de 250 euros.

6 Introducción al IVA
• El IVA grava a quien adquiere un bien o un servicio a un empresario o profesional que

actúa dentro del marco de su actividad. El importe del impuesto se calcula aplicando
un porcentaje sobre el importe de los bienes adquiridos o los servicios pres-
tados (que denominamos base imponible). Solo determinadas actividades están
exentas de IVA (alquiler de pisos, servicios médicos, enseñanza...).
• Existen cuatro tipos de IVA: el 21% (tipo general), el 10% (tipo reducido), el 4% (tipo
superreducido) y el 0%. El porcentaje aplicado dependerá de la naturaleza del bien
o servicio que se preste. A efectos prácticos, si no se especifica nada, se aplicará el
tipo general.
• Pese a que el contribuyente es el consumidor final, para no tener que tratar con
cada uno de estos consumidores finales y exigirles el pago del impuesto, Hacienda
encarga a los empresarios y profesionales que actúen como recaudadores del
mismo y se ocupen de ingresarlo de forma periódica.
• Dado que se trata de pagar por el valor añadido que incorpora el bien o servicio
adquirido, y que el verdadero contribuyente es el consumidor final, el empresario tiene
derecho, antes de ingresar a Hacienda el IVA cobrado a sus clientes, a deducirse el
IVA que él mismo ha satisfecho a sus proveedores.
Lo expuesto hasta este punto es válido cuando se trata de las denominadas operaciones
interiores (Península + Islas Baleares, no Islas Canarias ni Ceuta ni Melilla). En las impor-
taciones (de países no comunitarios), dado que no sería viable exigir a los empresarios
extranjeros la declaración e ingreso del IVA cobrado a los consumidores españoles, lo que
se hace es que lo paga este consumidor en la misma aduana. Por el mismo motivo, en
las exportaciones no cobraremos el IVA a nuestros clientes. En el caso de adquisiciones
intracomunitarias, lo que se hace es que el empresario refleja en su declaración de IVA la
repercusión y deducción simultánea del impuesto (auto factura), dado que materialmente
no lo cobra al cliente.
6.1. Cuenta (477) HP IVA repercutido

Expuestas estas ideas estudiaremos cómo contabilizar todo lo referente al IVA, y empezare-
mos con la cuenta (477) Hacienda Pública, IVA repercutido. En esta se reflejará el IVA que la
empresa factura a sus clientes. Por una parte, debemos tener presente que el hecho de que
la empresa haya repercutido el IVA no quiere decir que lo haya cobrado, pues este puede
estar incluido en factures emitidas a clientes pero que no se cobraran hasta 60 o 90 días
después.

6.2. Cuenta (472) HP IVA soportado
En la cuenta (472) Hacienda Pública, IVA soportado, se refleja el IVA que la empresa ha de
pagar a sus proveedores por los gastos habituales (el incluido en las facturas de luz, agua,
alquiler de local, teléfono, servicios de profesionales externos, compra de mercadería...) o en
la compra de Activos no corrientes y tiene carácter de deducible por parte de la Hacienda
Pública. Como en el caso de la cuenta (477), en el supuesto de que acordemos realizar el
pago de forma aplazada, por ejemplo, a 60 días con una letra de cambio, eso no es obstá-
culo para que el IVA esté ya devengado e incluido en la factura que nos han emitido, y por
tanto deberemos reflejarlo en la cuenta (472).
Dentro del subgrupo 47, Administraciones Públicas, encontramos las cuentas que debe-
remos utilizar para reflejar los movimientos de IVA producidos en la empresa. Son las
siguientes:
4700 Hacienda Pública, deudora por IVA (A)

Cuentas del subgrupo 47: 472 Hacienda Pública, IVA soportado (A)
Administraciones Públicas
relacionadas con el IVA 4750 Hacienda Pública, acreedora por IVA (P)
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (P)
En último lugar, si el IVA que hemos soportado tiene la consideración de no deducible (por
ejemplo, un viaje de placer del director general al Caribe), lo correcto sería contabilizarlo en
una cuenta creada para recoger este IVA no deducible que posteriormente se traspasaría a
gastos de la empresa.
Ahora pasaremos a realizar ejercicios con IVA. En los siguientes diez ejercicios, se verá como
el mismo enunciado se resuelve con IVA y sin IVA. Se realizará así para que se vea la diferen-
cia. Además, en estos ejercicios, tanto si se paga al contado como en efectivo, pondremos
Tesorería, ya que tanto Caja como Bancos incluye la tesorería.

6.3. Ejercicios con IVA y sin IVA (comparación)
Ejercicio 1
Compro mercaderías por 1.000 euros más IVA. Pago 300 en efectivo y el resto lo dejo a
deber.
SIN IVA (ALUMNO/A) CON IVA (ALUMNO/A)
SIN IVA (SOLUCIÓN) CON IVA (SOLUCIÓN)
1.000 Compra de a Tesorería (A) 300 1.000 Compras de a Tesorería (A) (57)* 300
mercaderías (G) (600) (57) mercaderías (G)
(600)
Proveedores (P) 700 210 HP IVA soportado (A) Proveedores (P) 910
(400) (472) (400)
* El enunciado nos dice que se pagan 300 en efectivo, por lo tanto salen de tesorería 300 y el resto queda
pendiente de pago al proveedor.

Ejercicio 2
Pago la luz por 100 euros más IVA, el gas por 200 euros más IVA, el agua por 300 euros
más IVA y el teléfono por 400 euros más IVA.
600 Suministros (G) (628) a Tesorería (57) 1.000 600 Suministros (G) (628) a Tesorería (57) 1.210
400 Otros servicios (G) 400 Otros servicios (G)
(629) (629)
210 HP IVA soportado (A)
(472)
En este enunciado se nos dice qué se paga, por lo tanto sale dinero de tesorería.

Ejercicio 3
Dejo a deber el alquiler del mes por 500 euros más IVA.
500 Arrendamientos a Acreedores por 500 500 Arrendamientos a Acreedores por 605
y cánones (G) (621) prestaciones y cánones (G) (621) prestaciones
de servicios (P) de servicios (P)
(410) (410)
105 HP IVA soportado
(A) (472)
En este enunciado adquirimos un servicio que queda pendiente de pago, por eso ponemos “acreedores por
prestaciones de servicios” en el haber del asiento.

Ejercicio 4
Cobro un alquiler por 5.000 euros más IVA.
5.000 Tesorería (A) (57) a Ingresos por 5.000 6.050 Tesorería (A) (57) a Ingresos por 5.000
arrendamientos arrendamientos y
y cánones (I) cánones (I) (752)
(752) HP IVA repercutido 1.050
(P) (477)

Ejercicio 5
Pago los servicios de asesoramiento de un abogado por 350,9 euros, IVA incluido.
290 Servicios de a Tesorería (A) 290 290 Servicios de a Tesorería (A) (57) 350,9
profesionales (57) profesionales
independientes (G) independientes (G)
(623) (623)
60,9 HP IVA soportado (A)
(472)
En este enunciado consideramos que quien emite la factura no es una empresa sino una persona física, por
eso utilizamos la cuenta de “servicios de profesionales independientes”. El importe, al ser con IVA incluido,
se divide entre 1 más el tipo impositivo (en este caso 1 + 21% = 1,21), por lo que la operación para obtener
la base imponible es la siguiente: 350,9 / 1,21 = 290 euros.

Ejercicio 6
Vendo mercaderías a crédito por 1.000 euros más IVA.
1.000 Clientes (A) (430) a Ventas de 1.000 1.210 Clientes (A) (430) a Venta de 1.000
mercaderías (I) mercaderías (I) (700)
(700) HP IVA repercutido 210
(P) (477)
En este enunciado se nos dice que vendemos a crédito (no al contado). Es decir, si es una venta significa
que no la cobramos al contado y si es una compra significa que no la pagamos al contado.
Por tanto, en una venta que queda pendiente de cobro pondremos “clientes”, se nos genera un derecho de
cobro, es decir, entra un activo. En una compra que queda pendiente de pago se pondrá “proveedores”, se
nos genera una obligación de pago, es decir, sale un pasivo.

Ejercicio 7
Contrato un transporte por 250 euros más IVA. Pago la mitad en efectivo y el resto lo dejo
a deber.
250 Transporte (G) (624) a Tesorería (A) 125 250 Transporte (G) (624) a Tesorería (A) (57) 151,25
(57) 52,5 HP IVA soportado (A) Acreedores por 151,25
Acreedores por 125 (472) prestaciones de
prestaciones de servicios (P) (410)
servicios (P) (410)
En este enunciado se nos indica que de la totalidad que tenemos que pagar, es decir, el total de la factura,
que asciende a 302,5 euros, la mitad se paga en efectivo, o sea, sale dinero de tesorería en 151,25 euros y
la otra mitad queda pendiente de pago, y como hemos contratado un servicio (el servicio de un transportista)
se pondrá en la cuenta de “acreedores por prestaciones de servicios”.

Ejercicio 8
Compro un camión por 1.000 euros más IVA. Pago la mitad en efectivo y la otra mitad la
dejo a deber.
1.000 Elemento de a Tesorería (A) 500 1.000 Elemento de a Tesorería (A) (57) 605
transporte (A) (218) (57) transporte (A) (218)
Proveedores 500 210 HP IVA soportado (A) Proveedores 605
de inmovilizado (472) de inmovilizado
(P) (523) (P) (523)
En este caso se está comprando un activo, que entra por el “debe”. Como la mitad de la totalidad de la
factura queda pendiente de pago, se imputa en la cuenta de “proveedores de inmovilizado”, ya que es un
proveedor que nos ha suministrado inmovilizado, es decir, un bien que permanecerá dentro de la empresa
durante más de un año.

Ejercicio 9
Pago el seguro del coche por 350 euros.
350 Primas de seguro a Tesorería (A) 350 350 Primas de seguro a Tesorería (A) (57) 350
(G) (625) (57) (G) (625)
Los seguros están exentos de IVA (Art. 20.1.16, Ley del IVA), por lo que no existe diferencia entre la con-
tabilización con o sin IVA.

Ejercicio 10
Realizamos la liquidación trimestral del IVA de los asientos anteriores.
Explicación de la liquidación del IVA
Cuentas 4750 y 4700
Hemos visto como la empresa ha ido cobrando a sus clientes el IVA repercutido en las ven-
tas, al tiempo que ha ido pagando a sus proveedores el IVA que éstos le han repercutido a su
vez a la empresa en sus propias facturas (IVA soportado). Asimismo, hemos reflejado todos
estos movimientos en las cuentas (477) HP IVA repercutido y (472) HP IVA soportado, res-
pectivamente. Llegados a este punto, y dado que, como hemos señalado en la introducción,
la empresa no es más que un mero recaudador de este impuesto, llega la hora de realizar la
liquidación con la Administración Tributaria.
¿Cuándo lo hacemos? De forma trimestral en términos generales, los meses de abril,

julio, octubre y enero, y de forma mensual en el supuesto de
tener la consideración de gran empresa (aquellas que facturan
más de 6.010.000 euros al año) o si voluntariamente nos aco-
gemos al Régimen de Devolución Mensual (REDEME) (legisla-
ción aplicada para el año 2016).
¿Cómo lo hacemos? Liquidamos las cuentas (472) y (477) haciendo un asiento en

el que figure la cuenta (477) HP IVA repercutido en el “Debe”
por su importe acumulado hasta la fecha, y la cuenta (472) HP
IVA soportado en el “Haber”, también por su importe total. Es
decir, saldamos las cuentas de IVA soportado y de IVA reper-
cutido. La diferencia entre uno y otro importe nos indicará si
hemos repercutido a nuestros clientes más IVA del que hemos
soportado de nuestros proveedores (en ese caso cuadraremos
el asiento con la cuenta (4750) HP acreedora por IVA), o al
revés (utilizaremos la cuenta (4700) HP deudora por IVA),
y en consecuencia cómo hemos de actuar frente a Hacienda.

IVA SOPORTADO (A) (472) IVA REPERCUTIDO (P) (477)
210 (1) 1.050 (4)

210 (2) 210 (6)
105 (3)
60,9 (5)
52,5 (7)
210 (8)
848,4 1.260
NOTA: el número entre paréntesis indica el número de ejercicio en el que se ha aplicado el IVA.
ALUMNO/A SOLUCIÓN
1.260 HP IVA repercutido a HP IVA soportado 848,4

(P) (477) (A) (472)
HP acreedora 411,6
por IVA (P) (4750)
¿Qué sucede con estas cuentas 4700 “HP deudora por IVA” y 4750 “HP acreedora
por IVA” una vez realizada la liquidación?
Por un lado, si el resultado ha salido a ingresar deberemos pagar en el plazo voluntario

(empleando el modelo oficial de Hacienda M-303) y liquidando la cuenta:
411,6 HP acreedora por IVA (P) (4750) a Tesorería (A) (57) 411,6
Por otro lado, cuando el resultado es a nuestro favor podemos solicitar la devolución de
este importe a Hacienda en el cuarto trimestre de cada año (o antes si estamos inscri-
tos en el Registro de Devolución Mensual), o bien utilizar este importe de IVA que
nos debe Hacienda compensándolo con resultados a ingresar de próximas liquida-
ciones (IVA a compensar).
Supongamos el siguiente caso:
Si el IVA soportado > IVA repercutido
Supongamos que hemos repercutido a nuestros clientes 1.300 euros de IVA, mientras que
hemos soportado de nuestros proveedores 3.500 euros de IVA. El asiento de liquidación de
IVA quedaría como sigue:
1.300 HP IVA repercutido (P) (477) a HP IVA soportado (A) (472) 3.500
2.200 HP deudora por IVA (A) (4700)
Debemos comprobar que en ambos casos las cuentas (472) y (477) queden con saldo cero
y listas para comenzar a reflejar el importe que vendrá en las nuevas facturas del trimestre
siguiente.

6.4. El Libro Mayor de los anteriores asientos (sin IVA)
De los anteriores asientos que hemos efectuado (en los que no se ha introducido el IVA), se
tiene que abrir el correspondiente Mayor por cada cuenta nueva que aparezca en los asientos
con sus respectivos importes. Es por este motivo por lo que los mayores son los siguientes:
Compras (G) (600) Tesorería (A) (57)
1.000 (1) 5.000 (4) 300 (1)

1.000 (2)
290 (5)
125 (7)
500 (8)
350 (9)
1.000 0 5.000 2.565

S.D. 1.000 S.D. 2.435
Proveedores (P) (400) Suministros (G) (628)
700 (1) 600 (2)
0 700 600 0
S.A. 700 S.D. 600
Otros servicios exteriores (G) Arrendamientos y cánones (G) (621)
400 (2) 500 (3)
400 0 500 0
S.D. 400 S.D. 500
Acreedores por prestaciones de servicios (P) (410) Ingresos por arrendamientos y cánones (I) (752)
500 (3) 5.000 (4)

125 (7)
0 625 0 5.000
S.A. 625 S.A. 5.000

Servicios de profesionales independientes (G) (623) Clientes (A) (430)
290 (5) 1.000 (6)
290 0 1.000 0
S.D. 290 S.D. 1.000
Ventas (I) (700) Transportes (G) (624)
1.000 (6) 250 (7)
0 1.000 250 0
S.A. 1.000 S.D. 250
Elementos de transporte (A) (218) Proveedores de inmovilizado (P) (400)
1.000 (8) 500 (8)
1.000 0 0 500
S.D. 1.000 S.A. 500
Prima de seguros (G) (625)
350 (9)
350 0
S.D. 350

6.5. Confeccionar la hoja de trabajo según los anteriores asientos
Con la hoja de trabajo lo que se pretende es seguir una metodología para poder proceder de
una forma sencilla e intuitiva al cierre contable. Se indican las siguientes columnas:
• Cuenta: se especificará todas las cuentas que han salido en los mayores.
• Saldo: se pondrá el saldo que tiene cada cuenta.
• Saldo deudor: si la cuenta tiene un saldo deudor se pondrá dicho saldo.
• Saldo acreedor: si la cuenta tiene un saldo acreedor se pondrá dicho saldo.
• Activo: si es una cuenta de activo se pondrá en esta columna por su saldo.
• Pasivo y Patrimonio neto: si es una columna de pasivo y de patrimonio neto se

pondrá en esta columna por su saldo.
• Gastos: si la cuenta es de gasto se pondrá en dicha columna por su saldo.
• Ingresos: si la cuenta es de ingreso se pondrá en dicha columna por su saldo.
Confeccionar la hoja de trabajo en referencia a los mayores anteriores:

Saldo Saldo Pasivo /
Cuentas Saldo Activo Gastos Ingresos
deudor acreedor Neto
Compras
Tesorería
Proveedores
Suministros
Otros servicios
exteriores
Arrendamientos y cánones
Acreedores por presta-
ciones de servicios
Ingreso arrendamientos y
cánones
Servicios de profesiona-
les independientes
Clientes
Ventas
Transportes
Elementos de
transporte
Proveedores de
inmovilizado
Prima de seguros
TOTAL

Solución propuesta:
Saldo Saldo Pasivo /

Cuentas Saldo Activo Gastos Ingresos
deudor acreedor Neto
Compras 1.000 1.000 -- 1.000
Tesorería 2.435 2.435 -- 2.435
Proveedores 700 -- 700 700
Suministros 600 600 600
Otros servicios
400 400 400
exteriores
Arrendamientos y cánones 500 500 500
Acreedores por presta-
625 625 625
ciones de servicios
Ingreso arrendamientos y
5.000 5.000 5.000
cánones
Servicios de profesiona-
290 290 290
les independientes
Clientes 1.000 1.000 1.000
Ventas 1.000 1.000 1.000
Transportes 250 250 250
Elementos de
1.000 1.000 1.000
transporte
Proveedores de
500 500 500
inmovilizado
Prima de seguros 350 350 350
TOTAL 15.650 7.825 7.825 4.435 1.825 3.390 6.000
Diferencia: 2.610 Diferencia: 2.610
Una vez se tiene confeccionada la hoja de trabajo se suman cada una de las columnas, de
tal forma que tenemos total saldo, total saldo deudor, total saldo acreedor, total activo, total
pasivo y patrimonio neto, total gastos y total ingresos.
La condición necesaria de la contabilidad es:
TOTAL ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Por tanto, ahora pasaremos a calcular la diferencia de los ingreso y gastos, y dicha dife-
rencia es el resultado del ejercicio y es una cuenta de Patrimonio neto. Si los ingresos son
superiores a los gastos la empresa ha obtenido beneficios, y si los gastos son superiores
a los ingresos la empresa ha sufrido pérdidas. En cualquier caso, tanto si se han obtenido
beneficios como si se han sufrido pérdidas, se trata de una cuenta de Patrimonio neto.
En nuestro caso, la diferencia de los ingresos menos los gastos asciende a 2.610, es decir,
como los ingresos son superiores a los gastos hemos obtenido un beneficio, que es una
cuenta de Patrimonio neto, y se lo sumaremos al total de la columna del pasivo y patrimo-
nio neto, es decir, en nuestro caso el total de pasivo es de 1.825; si sumamos la diferencia,

que es un beneficio y forma parte del Patrimonio neto, que asciende a 2.610, tenemos lo
siguiente:
Pasivo + Patrimonio neto = 1.825 + 2.610 = 4.435
Se cumple que el Activo = Pasivo + Patrimonio neto.

7 El ciclo contable
Se entiende por ciclo contable el conjunto de operaciones realizadas por una empresa
durante un ejercicio económico, el cual tiene una duración cronológica de un año (normal-
mente, desde el 1 de enero al 31 de diciembre).
A pesar de que la gestión de la empresa es continua y se considera ilimitada, las razones por
las que esa actividad se divide en ciclos anuales son las siguientes:
• Desde el punto de vista de la legislación fiscal: es necesario liquidar con la

Administración pública los impuestos anuales que se derivan de los beneficios obteni-
dos por la empresa. Por tanto, será necesario efectuar una regularización anual para
conocer los resultados que compondrán la base imponible del impuesto.
• Desde el punto de vista de la legislación mercantil: se establece la obligatoriedad

de redactar y presentar en el Registro Mercantil las cuentas anuales de la empresa, a
través de las cuales se mostrará la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera
y de los resultados de la empresa.
• Desde el punto de vista de la conveniencia informativa: es preciso conocer la

situación económico-financiera de la empresa y sus resultados para poder corregir
las desviaciones o los posibles errores de gestión que estén impidiendo unos mejores
resultados.
El ciclo contable responde, así, al siguiente esquema:
• Balance de situación inicial.
• Apertura de contabilidad.
• Registro de las operaciones del ejercicio.
• Balance de comprobación de sumas y saldos (hoja de trabajo).
• Regularización de cuentas.
• Cálculo del resultado.
• Cierre de la contabilidad.
• Balance de situación final.
• Cuenta de Pérdidas y ganancias.
• Distribución del resultado.

Al final de cada periodo contable se deben cancelar todos los saldos de las cuentas con
el denominado Asiento de Cierre, de forma que, después de cerrado, el saldo de todas las
cuentas sea cero.
Vamos a proceder a realizar el ciclo contable a través de la hoja de trabajo.
7.1. Concepto de balance de situación

El balance o balance de situación, desde el punto de vista contable, es un documento
estático que representa la situación económica y financiera de una empresa, es
decir, el patrimonio, y recoge con la debida separación el Activo, el Pasivo y el Patrimonio
neto. Este balance no es útil para ver la evolución de la empresa, sino para consultar los
datos mencionados en un momento dado.
Así pues, de la hoja de trabajo se puede presentar el balance de situación de la empresa, ya

que tenemos las columnas que nos indicaba el tipo de cuenta, es decir, tenemos la columna
de las cuentas de Activo, las de Pasivo y Patrimonio neto, la de Ingreso y la de Gasto. Como
se puede apreciar, cogeremos la columna de activo y la de Pasivo y Patrimonio neto.
El Activo se clasifica en las masas patrimoniales:
• Activo corriente.
• Activo no corriente.
El activo no corriente
El activo no corriente son todos aquellos bienes y/o derechos que controla económicamente
la empresa y cuyo tiempo de permanencia (en principio) dentro de la misma es superior a un
año, o lo que es lo mismo, superior a un ejercicio económico, es decir, está compuesto de
los elementos vinculados a la empresa de una forma permanente, se prevé que su
incorporación al proceso productivo sea paulatina y que son elementos destinados a
no ser consumidos durante un ciclo de explotación, permanecerán en el seno de la empresa
más de un ejercicio económico. Desde el punto de vista formal, constituyen la estructura de
inversiones de la compañía. En algunos manuales, el lector encontrará el término inmoviliza-
do para referirse al activo no corriente.
El activo corriente
El activo corriente son todos aquellos bienes y/o derechos que controla económicamente la
empresa y cuyo tiempo de permanencia (en principio) dentro de la misma es inferior o igual
a un año, o lo que es lo mismo, inferior o igual a un ejercicio económico. Así pues, compren-
derá, por un lado, “los activos que la empresa espera vender, consumir o realizar en
el transcurso del ciclo normal de explotación. Con carácter general, el ciclo normal
de explotación no excederá de un año”. Como ciclo normal de explotación se entiende
desde el momento de la inversión de la primera unidad monetaria en el proceso productivo,
hasta la realización de sus productos en forma de efectivo o equivalentes.
También comprende “aquellos activos, diferentes de los citados en el anterior párrafo,

cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en el corto
plazo, es decir, en el plazo máximo de un año, contado a partir de la fecha de cierre

del ejercicio”. En consecuencia, la parte de vencimiento a corto plazo de los activos finan-
cieros no corrientes se reclasificarán en corrientes en la parte que corresponda. Los activos
financieros clasificados como mantenidos para negociar forman parte del activo corriente,
así como el efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
A grandes rasgos, en el activo corriente se observan tres submasas patrimoniales diferen-

ciadas: las existencias, el realizable y la tesorería. Las existencias son los elementos que
poseen un carácter inventariable. El realizable son elementos que representan derechos
de cobro a favor de la empresa. Figuran en el balance por su valor neto contable. La parte
más líquida del activo, la conforman la tesorería y equivalentes, que son todos aquellos ele-
mentos patrimoniales que constituyen el dinero en efectivo y demás derechos que otorgan
la posibilidad de obtención de efectivo de manera casi instantánea.
Las fuentes de financiación tanto propias como externas las encontramos en el Pasivo y
Patrimonio neto. Este último representa el valor contable de la empresa y desde una óptica
jurídica se puede afirmar que equivale al conjunto de bienes y derechos menos las obliga-
ciones de la empresa.
NETO PATRIMONIAL = BIENES + DERECHOS – OBLIGACIONES
O lo que sería lo mismo:
NETO PATRIMONIAL = ACTIVO – PASIVO
El neto patrimonial está formado por las aportaciones directas de los socios, los beneficios
obtenidos en el desarrollo de la actividad de la empresa y no repartidos, las revalorizaciones de
activos y las pérdidas obtenidas en el ejercicio, que tendrán un carácter negativo. La forma de
calcular su importe es la diferencia entre el Activo (corriente y no corriente) y el Pasivo.
En esta unidad obviamos la incidencia de las cuentas de los grupos 8 y 9 en el Patrimonio neto.
La forma de calcular su importe es la diferencia entre el Activo (corriente y no corriente) y el

Pasivo.
El Pasivo está compuesto por las deudas de la empresa. Se puede clasificar de la siguiente
anera:
• Si el Pasivo tiene un vencimiento superior a un año (largo plazo) se le denominará

“Pasivo no corriente”.
• Si el Pasivo tiene un vencimiento inferior al año (corto plazo) se le denominará “Pasivo

corriente”.
El criterio de ordenación recogido por la normativa contable española se ha establecido de

la siguiente manera:
• Para las cuentas de Activo, según su menor o mayor liquidez.
• Para las cuentas de Pasivo y Neto, de menor a mayor exigibilidad.

Por tanto, si se agrupan los diferentes elementos que integran el balance, la correcta orde-
nación es la que se detalla en la tabla siguiente:
BALANCE DE SITUACIÓN EN MASAS PATRIMONIALES
ACTIVO PASIVO y NETO PATRIMONIAL
Neto patrimonial
Activo no corriente
Pasivo no corriente
Activo corriente
Pasivo corriente
Así pues, continuando con el ejemplo anterior (con la hoja de trabajo), el balance de situación
quedaría como sigue, utilizando la cuenta (129) Resultado del ejercicio como la cuenta de
cuadre, es decir, su saldo (2.610 euros) se obtiene de la diferencia entre el total Activo y el
total del Pasivo más Neto:
BALANCE DE SITUACIÓN
Activo no corriente Fondos propios
Elemento de transporte 1.000 Capital (1) 0
Resultado del ejercicio 2.610
Activo corriente
Clientes 1.000 Pasivo no corriente
Tesorería 2.435 Proveedores de inmovilizado 500
Pasivo corriente
Proveedores 700
Acreedores 625
TOTAL ACTIVO 4.435 TOTAL PASIVO + NETO 4.435

(1) Es este un ejercicio docente de reordenación de cuentas, por lo que no debe considerarse la incidencia de
que el capital sea cero.
7.2. Concepto de la cuenta de Pérdidas y ganancias

El resultado final de la diferencia entre ingreso y gastos, se reflejará en la cuenta (129)
Resultado del ejercicio. En esta cuenta queda el detalle explicativo de la formación del bene-
ficio o pérdida del ejercicio económico. Agrupa el detalle de las cuentas diferenciales (Grupos
6. Compras y gastos y Grupo 7. Ventas e ingresos), saldadas en el proceso de regularización.

Pérdidas y ganancias
Ventas *1
+ 1.000
Ingresos por arrendamientos y cánones + 5.000
Consumo*2 <1.000>
Suministros <600>
Otros servicios <400>
Arrendamientos y cánones <500>
Servicios de profesionales independientes <290>
Transportes <250>
Prima de seguros <350>
Resultado de EXPLOTACIÓN*3 2.610
Ingreso financiero 0
Gasto financiero <0>
Resultado FINANCIERO*4 <0>
Resultado antes de impuestos 2.610
Impuesto sobre beneficios <0>
Resultado del ejercicio 2.610
Ahora se procederá a saldar todas las cuentas de balance, es decir, las de Activo, Pasivo y
Patrimonio neto, así como todas las cuentas de Ingreso y Gasto.
Asientos de cierre (31/12/X):
Cierre del balance Cierre de pérdidas y ganancias
500 Proveedores de a Elementos de 1.000 3.390 Resultado del Compras 1.000

inmovilizado transporte (A) ejercicio Suministros 600
700 Proveedores Clientes 1.000 Otros servicios 400
625 Acreedores Tesorería 2.435 Arrendamientos 500
2.610 Resultado del ejercicio y cánones
Servicios de prof. 290
independientes
Transportes 250
Prima de seguro 350
1.000 Ventas a Resultado del 6.000

5.000 Ingresos por resultado
arrendamiento
y cánones
*1
Ventas netas = Ventas – rappel s/v – Descuento por pronto pago s/v – Devoluciones s/v = 1.000 - 0 – 0 = 1.000.
*2
Consumo = Compras - rappel s/c – Descuento por pronto pago s/c – Devoluciones s/c +/- variación de existen-
cias = 1.000 – 0 – 0 - 0 +/- 0 = 1.000.
*3
Resultado de explotación = Ingresos de explotación – Gastos de explotación.
*4
Resultado financiero = Ingresos financieros – Gastos financieros = 0 – 0 = 0.

En el año siguiente se procederá a iniciar todo el proceso y lo primero que se hará es el
asiento de apertura. El primer asiento que se debe realizar en una contabilidad el día 1/1/
X+1 es el de apertura, se abren todas las cuentas de Activo, Pasivo y Neto, invirtiendo el
asiento de cierre del balance:
1/1/X+1
Cuentas del activo del balance a Cuentas del pasivo y neto del balance
Asientos de apertura (1/1/X+1):
Apertura del balance Apertura de pérdidas y ganancias
1.000 Elementos de a Proveedores 500

transporte de inmovilizado
1.000 Clientes Proveedores 700 NO SE REALIZA
2.435 Tesorería Acreedores 625
Resultado del
ejercicio (1) 2.610
(1) A decidir su aprobación y distribución durante los primeros meses de año X+1.

Ejemplo 1
Clasificar las cuentas siguientes indicando si van a: activo corriente, activo no corriente,
pasivo corriente, pasivo no corriente o patrimonio neto.
CLASIFICACIÓN
CUENTA AC / ANC / PC /
PNC / PN
Caja
Mercaderías
Deudas con la Seguridad Social
Materias primas
Vehículos
Acreedores
Mobiliario
Deudas a largo plazo por un préstamo bancario
Clientes
Proveedores
Deudas a largo plazo por una póliza de crédito
Acciones (con la intención de que permanezcan dentro de la empresa más de 1 año)
Deudas con Hacienda por IVA
Maquinaria
Página web
Proveedor de inmovilizado por una deuda que se extinguirá dentro de 4 meses
Resultado del ejercicio
Capital social
Proveedor de inmovilizado por una deuda que se extinguirá dentro de 18 meses

SOLUCIÓN
CLASIFICACIÓN
PNC / PN
Caja AC
Mercaderías AC
Deudas con la Seguridad Social PC
Materias primas AC
Vehículos ANC
Acreedores PC
Mobiliario ANC
Deudas a largo plazo por un préstamo bancario PNC
Clientes AC
Proveedores PC
Deudas a largo plazo por una póliza de crédito PNC
Acciones (con la intención de que permanezcan dentro de la empresa más de 1 año) ANC
Deudas con Hacienda por IVA PC
Maquinaria ANC
Página web ANC
Proveedor de inmovilizado por una deuda que se extinguirá dentro de 4 meses PC
Resultado del ejercicio PN
Capital social PN
Proveedor de inmovilizado por una deuda que se extinguirá dentro de 18 meses PNC

Ejemplo 2
CLASIFICACIÓN
PNC / PN
Dinero en efectivo en la empresa
Facturas por cobrar de los clientes
Furgonetas de reparto
Deudas con Hacienda
Muebles de oficina
Valor del edificio de la empresa
Solar del edificio
Facturas a pagar a los proveedores
Préstamos a devolver en 5 años
Existencias de mercaderías
Saldo de la cuenta corriente
Acciones de Repsol (con la intención de que permanezcan menos de 1 año)
Reservas acumuladas
Beneficio del ejercicio
Aportaciones de los socios

SOLUCIÓN
CLASIFICACIÓN
PNC / PN
Dinero en efectivo en la empresa AC
Facturas por cobrar de los clientes AC
Furgonetas de reparto ANC
Deudas con Hacienda PC
Muebles de oficina ANC
Valor del edificio de la empresa ANC
Solar del edificio ANC
Facturas a pagar a los proveedores PC
Préstamos a devolver en 5 años PNC
Existencias de mercaderías AC
Saldo de la cuenta corriente AC
Acciones de Repsol (con la intención de que permanezcan menos de 1 año) AC
Reservas acumuladas PN
Beneficio del ejercicio PN
Aportaciones de los socios PN

Ejemplo 3
CLASIFICACIÓN
PNC / PN
Productos terminados
Maquinaria
Organismos de la Seguridad Social acreedores
Hacienda Pública acreedora por IVA
Compramos bonos de Repsol que se amortizan dentro de 5 años y en principio
no hay intención de venderlos a corto plazo
Terrenos y bienes naturales (no edificados que se tienen como inversión)
Efectos a pagar a largo plazo (empresa que nos vendió una máquina)
Bancos
Mobiliario
Hacienda Pública deudora por Impuesto de Sociedades
Envases y embalajes
Facturas pendientes de cobro de clientes
Capital
Acreedores por prestaciones de servicios
Reserva legal
Efectos comerciales a cobrar a corto plazo de clientes
Hacienda Pública acreedora por retenciones de IRPF al personal
Deudas a corto plazo con entidades de crédito
Elementos de transporte
Edificio de la fábrica
Terreno donde está ubicada la fábrica
Las reformas que se hicieron en un local arrendado
Adquisición de una marca
Materias primas
Proveedores que forman parte del grupo
Hacienda Pública acreedora por Impuesto de Sociedades
Clientes morosos
Caja
Deudas a largo plazo con entidades de crédito
Deuda con una empresa del grupo por un préstamo a 10 años
Hacienda Pública, deudora por IVA
Programas informáticos
Impresoras
Ordenadores
Se han comprado acciones de Banco de Sabadell, tenemos intención de
venderlas a corto plazo
Precio que se ha pagado por una cartera de clientes
IVA facturado a los clientes
IVA pagado en compras y gastos
Anticipos al personal
Anticipos a proveedores

SOLUCIÓN
CLASIFICACIÓN
PNC / PN
Productos terminados AC
Maquinaria ANC
Organismos de la Seguridad Social acreedores PC
Hacienda Pública acreedora por IVA PC
Compramos bonos de Repsol que se amortizan dentro de 5 años y en principio ANC
no hay intención de venderlos a corto plazo
Terrenos y bienes naturales (no edificados que se tienen como inversión) ANC
Efectos a pagar a largo plazo (empresa que nos vendió una máquina) PNC
Bancos AC
Mobiliario ANC
Hacienda Pública deudora por Impuesto de Sociedades AC
Envases y embalajes AC
Facturas pendientes de cobro de clientes AC
Capital PN
Acreedores por prestaciones de servicios PC
Reserva legal PN
Efectos comerciales a cobrar a corto plazo de clientes AC
Hacienda Pública acreedora por retenciones de IRPF al personal PC
Deudas a corto plazo con entidades de crédito PC
Elementos de transporte ANC
Edificio de la fábrica ANC
Terreno donde está ubicada la fábrica ANC
Las reformas que se hicieron en un local arrendado ANC
Adquisición de una marca ANC
Materias primas AC
Proveedores que forman parte del grupo PC
Hacienda Pública acreedora por Impuesto de Sociedades PC
Clientes morosos AC
Caja AC
Deudas a largo plazo con entidades de crédito PNC
Deuda con una empresa del grupo por un préstamo a 10 años PNC
Hacienda Pública, deudora por IVA AC
Programas informáticos ANC
Impresoras ANC
Ordenadores ANC
Se han comprado acciones de Banco de Sabadell, tenemos intención de AC
venderlas a corto plazo
Precio que se ha pagado por una cartera de clientes ANC
IVA facturado a los clientes PC
IVA pagado en compras y gastos AC
Anticipos al personal AC
Anticipos a proveedores AC

8 El principio del precio
de adquisición
8.1. El precio de adquisición

Como norma general, todos los bienes y derechos se contabilizarán por su precio de adqui-
sición o coste de producción.
Las adquisiciones se valorarán por el importe realmente pagado al proveedor más todos los
gastos ocasionados hasta la puesta en funcionamiento o puesta en disposición (incluyendo
transportes, seguros, instalación, montaje…).
8.2. Ejercicios
Veamos a continuación algunos ejercicios de Compras (precio de adquisición) a modo de
ejemplo.

Ejercicio 1
Compro mercaderías por 2.000 € más IVA. Pago la mitad de la mercadería en efectivo y el
resto, a crédito. El contrato de transporte es de 200 € más IVA y lo pago en efectivo. Dejo
a deber un seguro por 100 €.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
2.300 Compras de Proveedores (P) 1.210

mercaderías (G) (400)*4
(600) *1 Tesorería (A) 1.452
462 HP IVA soportado (57) *3
(A) (472) *2 Acreedores por 100
prestaciones de
servicios (P) (410)
En este ejercicio se compran las mercaderías y además estamos contratando un servicio de transporte y
un seguro para el transporte. Bajo el criterio del precio de adquisición, todos los gastos inherentes a las
compras (en este caso, de mercaderías) se consideran mayor precio de adquisición, por lo que se suma
todo y se imputa a la cuenta de Compras (600).
*1
2.000 + 200 + 100 = 2.300
*2
21% (2.000 + 200) = 462
2.000 + 21% 2.000

*3
+ (200 + 21% 200) = 1.452
2
2.000 + 21% 2.000

*4
= 1.210
2

Ejercicio 2
Compro mercaderías por 2.000 € más IVA. Se pagará a los 180 días. El contrato de trans-
porte es de 200 € más IVA y el seguro asciende a 100 €, que se pagarán a crédito.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN

mercaderías (G) (400) *3
(600) *1 Acreedores por 342
462 HP IVA soportado prestaciones de
(A) (472) *2 servicios (P) (410) *4

todo y se imputa a la cuenta de Compras (600). Difiere del ejercicio anterior por la forma de pago, ya que
en este caso todo queda pendiente de pago.
*1
2.000 + 200 + 100 = 2.300
*2
21% (2.000 + 200) = 462
*3
2.000 + 21% 2.000 = 2.420
*4
(200 + 21% 200) + 100 = 342

Ejercicio 3
Compro mercaderías por 1.200 € más IVA, con un seguro de 60 € y un transporte de 120 €
más IVA. Lo pago en efectivo.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
1.380 Compras de Tesorería (A) 1.657.20

mercaderías (G) (57)
(600) *1
277,2 HP IVA soportado
(A) (472) *2

todo y se imputa a la cuenta de Compras (600).
*1
1.200 + 60 + 120 = 1.380
*2
21% (1.200 + 120) = 277,2

Ejercicio 4
Se compran mercaderías por 6.000 € más IVA, los transportes ascienden a 80 € más IVA,
los gastos de aduanas, 120 € más IVA, las comisiones pagadas por la compra, 120 € más
IVA. La mercadería queda pendiente de pago y las comisiones, transportes y aduanas se
pagan en efectivo.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN

mercaderías (G) (400) *3
(600) *1 Tesorería (A) 387,2
1.372,20 HP IVA soportado (57) *4
(A) (472) *2
(1) Obsérvese que al ser una venta, el gasto de transporte se registra en la cuenta 624, tratamiento diferente al del
transporte de la compra. En ambos casos, a cargo de la misma empresa, tanto si actúa como vendedora como
si lo hace como compradora.
En este ejercicio se compran las mercaderías y además tenemos unos gastos de aduanas y unas
comisiones. Bajo el criterio del precio de adquisición, todos los gastos inherentes a las compras (en este
caso, de mercaderías) se consideran mayor precio de adquisición, por lo que se suma todo y se imputa a
la cuenta de Compras (600).
*1
6.000 + 80 + 120 + 120 =6.320
*2
21% (6.000 + 80 + 120 + 120) = 1.327,20
*3
6.000 + 21% 6.000 = 7.260
*4
(120 + 21% 120) + (120 + 21% 120) + (80 + 21% 80) = 387,2

Veamos a continuación un ejercicio de Ventas (precio de adquisición) a modo de ejemplo.
Ejercicio 1
Vendo mercaderías por 2.000 € más IVA. Me pagan la mitad en efectivo y el resto me lo
dejan a deber. El contrato de transporte es de 200 € más IVA y lo pago en efectivo. Dejo a
deber un seguro por importe de 100 €.
ALUMNO/A
SOLUCIÓN
1.210 Tesorería (A) (57) *1 a Ventas de 2.000

1.210 Clientes (A) (430) *1 mercadería (I) (700)
HP IVA repercutido 420
(P) (477)
200 Transporte (G) (624) a Tesorería (A) (57) 242

42 HP IVA soportado
(A) (472)
100 Prima de seguro a Acreedores por 100

(G) (625) prestaciones de
servicios (P) (410)
(1) Obsérvese que, al ser una venta, el gasto de transporte se registra en la cuenta 624. Tratamiento
diferente al del transporte de la compra. En ambos casos, a cargo de la misma empresa, ya sea que actúe
como vendedora o como compradora.
En este ejercicio se está realizando un venta y tanto el transporte como el seguro van a cargo del vendedor,
por lo tanto representa un gasto para el vendedor.
2.000 + 21% 2.000

*1
= 1.210
2

9 Ejercicios resumen
En este tema se van a realizar ejercicios relativos a lo que hemos visto anteriormente, y se va
a realizar la práctica desde el punto de vista de la interpretación de un asiento.
Ejercicio 1
6.000 Compras (G) (600) a Proveedores (P) (400) 3.509

1.260 HP IVA soportado (A) Tesorería (A) (57) 3.509
(472)
Acreedores por prestaciones 242
de servicios (P) (410)
La empresa ha comprado mercaderías, que representan un gasto para la empresa,

por un importe de 5.800 euros más IVA, de lo que ya ha pagado la mitad al contado
y el resto, a crédito. Además, suponemos que ha tenido unos gastos de transpor-
te que han quedado pendientes de pago por un importe de 200 euros más el IVA.
Estos gastos de transporte se consideran mayor precio de adquisición, por lo que
se imputan en la cuenta de Compras.
Por tanto, en la cuenta de Acreedores por prestaciones de servicios indicaremos

242 euros.

Ejercicio 2
605 Tesorería (57) (A) Ventas de mercaderías (I) (700) 1.000

605 Clientes (430) (A) HP IVA repercutido (P) (477) 210
100 Transporte (624) (G) Tesorería ( A) ( 57) 121

(21) HP IVA soportado (A) (472)
300 Prima de seguro (G) (625) Acreedores por prestaciones 300

La empresa está vendiendo mercaderías por un importe de 1.000 euros más IVA.
La mitad lo cobra al contado y la otra mitad, a crédito. El contrato de transporte
más IVA asciende a 100 euros, que se pagan al contado, y el seguro asciende a 300
euros, que queda pendiente de pago.
En este caso, se trata de una venta, es decir, un ingreso, por lo que los gastos de
transporte y los seguros son un gasto para la empresa.

Ejercicio 3
6.050 Tesorería (57) (A) Ventas de mercaderías (I) 5.000

HP IVA repercutido (P) (477) 1050
500 Transporte (624) (G) Tesorería ( A) ( 57) 605

105 HP IVA soportado (A) (472)
La empresa está vendiendo mercaderías por un importe de 5.000 euros más IVA, se
cobra el total al contado. El contrato de transporte asciende a 500 euros más IVA,
que se pagan al contado.
En este caso, se trata de una venta, es decir, un ingreso, por lo que el gasto de
transporte es un gasto para la empresa.

Ejercicio 4

4.235 Clientes (430) (A) HP IVA repercutido (P) (477) 1.470
600 Transporte (624) (G) Acreedores por prestaciones 726

126 HP IVA soportado (A) (472) de servicios (P) (410)
La empresa está vendiendo mercaderías por un importe de 7.000 euros más IVA,
se cobra mitad (4.235 €) al contado y el resto ,a crédito; se genera un derecho de
cobro sobre un cliente. El contrato de transporte asciende a 600 euros más IVA, que
quedan pendientes de pago, es decir, se imputa en la cuenta de Acreedores, ya que
el contrato de transporte es un servicio que nos prestan.
En este caso, se trata de una venta, es decir, un ingreso, por lo que el gasto de
transporte es un gasto para la empresa.

Ejercicio 5

1.815 Clientes (430) (A) HP IVA repercutido (P) (477) 630
120 Prima de seguro (625) (G) Tesorería (A) (57) 120
La empresa está vendiendo mercaderías por un importe de 3.000 euros más IVA,
se cobra mitad (1.815 €) al contado, y el resto, a crédito; se genera un derecho de
cobro sobre un cliente. El seguro asciende a 120 euros más IVA, que se pagan al
contado.
En este caso, se trata de una venta, es decir, un ingreso, por lo que el seguro repre-
senta un gasto para la empresa.

Ejercicio 6

4.840 Clientes (430) (A) HP IVA repercutido (P) (477) 1.680
600 Prima de seguro (625) (G) Acreedores por prestaciones 600

La empresa está vendiendo mercaderías por un importe de 8.000 euros más IVA, se
cobra mitad (4.840) al contado y el resto, a crédito; se genera un derecho de cobro
sobre un cliente. El seguro asciende a 600 euros, que se pagan a crédito, ya que
se trata de una prestación de servicios, se imputará a la cuenta de Acreedores por
prestaciones de servicios.
En este caso, se trata de una venta, es decir, un ingreso, por lo que el seguro repre-
senta un gasto para la empresa.

Ejercicio 7
907,5 Tesorería (57) (A) Ventas de mercaderías (I) 1.500

907,5 Clientes (430) (A) HP IVA repercutido (P) (477) 315
300 Transporte (624) (G) Tesorería (A) (57) 363

63 HP IVA soportado (A) (472)
400 Prima de seguro (G) (625) Acreedores por prestaciones 400

La mitad lo cobra al contado y la otra mitad, a crédito. El contrato de transporte
asciende a 300 euros, que se pagan al contado, y el seguro asciende a 400 euros,
que quedan pendientes de pago.

Ejercicio 8

HP IVA repercutido (P) (477) 525
150 Transporte (624) (G) Tesorería (A) (57) 181.5

31,5 HP IVA soportado (A) (472)
150 Prima de seguro (G) (625) Tesorería (A) (57) 150
El contrato de transporte asciende a 150 euros más IVA y el seguro asciende a 150
euros. Todas las operaciones se efectúan al contado.

Ejercicio 9
10.890 Clientes (430) (A) Ventas de mercaderías (I) 9.000

HP IVA repercutido (P) (477) 1.890
1.000 Transporte (624) (G) Acreedores por prestaciones de 1.210

210 HP IVA soportado (A) (472) servicios (P) (410)
500 Prima de seguro (G) (625) Acreedores por prestaciones de 500

servicios (P) (410)
La empresa está vendiendo mercaderías por un importe de 9.000 euros más IVA. El
contrato de transporte asciende a 1.000 euros más IVA y el seguro asciende a 500
euros. Todas las operaciones se efectúan crédito.

M3U11 - Introducción A La Contabilidad (1) - IVA y Ciclo Contable - 19011

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UNIDAD 11.

2. Regulación legal de la contabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

U N ID AD 1 1 . I NT ROD U CCI ÓN A LA CONTABI LI D AD (I ). I VA Y CI CLO CONTABLE 1

4. Introducción a los asientos contables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

8. El principio del precio de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85

2 U N I D A D 11. IN T R O D U C C IÓ N A L A C O N TA B IL ID A D (I ). I VA Y CI CLO CONTABLE

El documento se ha estructurado de tal forma que, en la práctica, para su resolución, se dejan

En resumen, en esta unidad pretendemos que si se aplica dicha metodología y el alumno

U N ID AD 1 1 . I NT ROD U CCI ÓN A LA CONTABI LI D AD (I ). I VA Y CI CLO CONTABLE 3

La contabilidad es una disciplina cuyo objetivo es la representación y medición del patrimo-

La contabilidad es una disciplina de naturaleza económica que, mediante la aplicación de un

Este objetivo se puede dividir en dos:

• Conocer la situación y el valor del patrimonio en un momento dado (aspecto

• Conocer cuál es el resultado obtenido por la empresa, en un periodo de tiempo

Para conseguir estos objetivos, la contabilidad debe:

• Captar los hechos económicos derivados de la actividad empresarial.

• Registrar y clasificar de forma adecuada los mismos.

• Presentarlos de forma que sea posible su lectura e interpretación adecuadas, es decir,

1.1. El entorno económico

La información económico-financiera sirve para sí misma, en la toma de decisiones y también

La información debe tener ciertas garantías:

• En el proceso de elaboración de dicha información se deben aplicar criterios objetivos.

• Deben existir controles de dicha información, ejercitados por personas ajenas a la

U N ID AD 1 1 . I NT ROD U CCI ÓN A LA CONTABI LI D AD (I ). I VA Y CI CLO CONTABLE 5

• Propiedad privada de los medios de producción.

• Necesidad de tomar rápidas y constantes decisiones económicas adecuadas a cada

• Cambio en la concepción de empresario y propietario: el empresario es el que hace la

1.2. Requisitos que debe cumplir la información contable

• Relevante: la información es relevante cuando es útil para la toma de decisiones

• Fiable: la información es fiable cuando está libre de errores materiales y de sesgos y

De forma que los requisitos contables son:

1.3. Usuarios de la información

• Externos: Son aquellos que no pertenecen a la unidad económica, por lo que no

6 U N I D A D 11. IN T R O D U C C IÓ N A L A C O N TA B IL ID A D (I ). I VA Y CI CLO CONTABLE

Inversores / accionistas o • Evaluar el riesgo de la inversión.

• Estimar la estabilidad del empleo.

• Estimar la capacidad de compra.

1.4. Definición y clasificación de la contabilidad

Naturaleza Objeto material Objeto formal Objetivo

La contabilidad se puede clasificar:

• En función del ámbito:

– Macrocontabilidad: Contabilidad nacional.

– Microcontabilidad: Contabilidad de una unidad económica.

U N ID AD 1 1 . I NT ROD U CCI ÓN A LA CONTABI LI D AD (I ). I VA Y CI CLO CONTABLE 7

– Contabilidad de entidades sin ánimo de lucro.

– Contabilidad de gestión: Contabilidad más enfocada a la propia gestión de la

1.5. El método contable

• Captación de la información: se efectúa utilizando los documentos contables que

• Medida de valoración: cuantificación de los atributos.

• Valoración: expresión monetaria de la medición, es decir, la aplicación de unos pre-

8 U N I D A D 11. IN T R O D U C C IÓ N A L A C O N TA B IL ID A D (I ). I VA Y CI CLO CONTABLE

2.1. Sujetos obligados y registros formales

La responsabilidad será del empresario, en cuanto a la llevanza y la realidad.

– Los libros deben ser legalizados en el Registro Mercantil de la población, donde el

– La legalización posterior está permitida siempre y cuando se utilicen procedimien-

– La anotación se hará en la moneda oficial.

– En caso de fallecimiento o liquidación, recaerá esta obligación en los herederos o

• Registros contables: es posible llevar cuantos libros se crean oportunos, además de

2.2. Libros de contabilidad

• En función del papel que desempeñan pueden ser:

– Principales: cuando son imprescindibles en toda contabilidad, Diario, Mayor e

U N ID AD 1 1 . I NT ROD U CCI ÓN A LA CONTABI LI D AD (I ). I VA Y CI CLO CONTABLE 9

• Desde el punto de vista legal pueden ser: