A3 - Mod7 - Unid1 - Sistemas de Costes PDF

Módulo
Control de Gestión
Unidad 01
Sistemas de costes
Módulo
Control de Gestión
Unidad 01
Sistemas de costes
1. SISTEMAS DE COSTES.......................................................................................... 04
1.1. NATURALEZA Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTES...................... 04
1.1.1. ANTES DE LA REVOLUCIÓN INDUSTRIAL.................................................. 05
1.1.2. LOS CAMBIOS DEL SIGLO XIX Y COMIENZOS DEL SIGLO XX ................ 06
1.1.3. EL ORIGEN DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN........................................ 07
1.1.4. SITUACIÓN ACTUAL Y PERSPECTIVAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES.08
1.2. DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTES................................................ 09
1.3. VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES.................................................. 09
1.4. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES................................................. 10
1.5. EMPRESAS COMERCIALES, MANUFACTURERAS Y DE SERVICIOS.................... 11
1.6. COSTE Y GASTO............................................................................................. 12
1.7. ELEMENTOS DEL COSTE DE PRODUCCIÓN...................................................... 15
1.7.1. MATERIALES............................................................................................ 15
1.7.2. MANO DE OBRA...................................................................................... 16
1.7.3. COSTES INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.................................................... 16
1.8. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTES..................................................................... 17
1.9. MÉTODOS DE CONTROL DE COSTES............................................................... 26
1.9.1. MÉTODOS DE COSTES Y EFECTOS EN RESULTADOS Y EXISTENCIAS......... 29
1.9.2. MÉTODO DE COSTES DIRECTOS.............................................................. 30
1.9.3. MÉTODO DE COSTES VARIABLES............................................................. 37
1.9.4. MÉTODO DE COSTES COMPLETOS.......................................................... 42
1.9.5. MÉTODO DE LAS SECCIONES HOMOGÉNEAS.......................................... 51
1.9.6. MÉTODO DE COSTES ABC....................................................................... 66
1.10. ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO............................................................. 86
1.10.1. DEFINICIÓN Y CONCEPTO...................................................................... 86
1.10.2. ELEMENTOS QUE INTERVIENEN EN EL CÁLCULO DEL PUNTO DE
EQUILIBRIO........................................................................................................ 87
1.10.3. CÁLCULO.............................................................................................. 87
1.10.4. ASPECTOS A CONSIDERAR.................................................................... 91
1.11. CONCLUSIONES............................................................................................ 91
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Centro Europeo de Postgrado Unidad 01. Sistemas de costes Centro Europeo de Postgrado Unidad 01. Sistemas de costes
1. Sistemas de costes
El concepto de contabilidad ha evolucionado a medida que aumentan las necesidades
de los usuarios de la información para satisfacer los requerimientos de un mercado cam-
biante. Dentro de los avances que ha sufrido la contabilidad se puede mencionar su divi-
sión de acuerdo a la función que cumpla en la organización y considerando a los usuarios
de la información contable, es así que podemos hablar de contabilidad financiera, conta-
“La contabilidad de costes es una disciplina de corta historia, con bilidad fiscal, contabilidad de costes, entre otras.
dos siglos de evolución que la han ido transformando y han permiti-
do consolidar un cuerpo doctrinal importante.” La contabilidad de costes es una disciplina de corta historia, con dos siglos de evolución
que la han ido transformando y han permitido consolidar un cuerpo doctrinal importante.
Su evolución está ligada a la evolución de la contabilidad de gestión. A continuación se
muestra su evolución, a través de varias etapas:
1.1. Naturaleza y evolución de la contabilidad de costes
1.1.1. Antes de la revolución industrial
Para establecer la evolución de la contabilidad de costes es necesario considerar la evolu-
ción de la contabilidad. Desde la aparición del hombre sobre la tierra y su unión en forma En el proceso productivo prácticamente toda la actividad descansaba en operaciones ex-
organizada con otros semejantes, se empleó la contabilidad en su forma más elemental, ternas, el empresario compraba la materia prima y utilizaba pequeños talleres para su
debido a la necesidad de almacenar provisiones, aplicar métodos y en general todo aque- procesamiento, es decir no realizaba por si mismo la actividad productiva, por lo tanto
llo relacionado con el género humano que llevó a utilizar registros para determinar exis- bastaba la contabilidad financiera. Según los expertos, antes de 1.980 las empresas ma-
tencias, usos y aplicaciones. nufactureras consideraban sus métodos de contabilidad de costes como secretos indus-
triales. El resultado de esto era que sus archivos de contabilidad de costes no estaban
Ante esta situación, se puede atribuir a muchos estudiosos el origen de las investiga- integrados en el sistema financiero y no presentaba una mejora notable con respecto a
ciones contables, correspondiendo a varias naciones en distintas fechas, su aplicación las empresas que funcionaban en la edad media. Otra causa para el lento desarrollo de
concreta y la utilización de técnicas de registros de transacciones, manejo de fondos e la contabilidad de costes estaba representada por el uso limitado de la información de
informes financieros. costes que hacían los directivos, limitándose únicamente a la confección de un balance
de inventarios para la contabilidad financiera. La aparición de la contabilidad de costes
Debe tenerse en cuenta que la contabilidad propiamente
se ubica a comienzos del siglo XIX como una necesidad para dar repuesta a los efectos
dicha y la teneduría de libros son materias distintas. La
de la revolución industrial donde las empresas se hicieron más competitivas, viéndose
contabilidad hace referencia al diseño de métodos y pro-
la necesidad de mantener archivos de costes exactos para utilizarlos en la estimación de
cedimientos de una empresa, usados para la obtención de
precios, para presentar ofertas competitivas y otros fines.
información financiera que permita orientar a los hombres
en la toma de decisiones; en cambio, la teneduría de libros, Durante la Revolución Industrial, cambió el esquema productivo, las empresas invirtie-
es un recurso de la contabilidad que se usa para llevar el ron en sus propios talleres y contrataron mano de obra, sustituyendo las transacciones
registro metódico y ordenado de las operaciones para dejar externas, lo que exigía nuevos planteamientos y soluciones a la contabilidad por lo que
pruebas de las actividades ocurridas en un período. apareció la contabilidad de costes para calcular el coste del producto, que ya no era de
fácil obtención como las compras a terceros.
En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas,
el mejor sistema de información cuantitativo con que se
cuenta es la contabilidad, que constituye un verdadero
supra-sistema. De éste emanan otros subsistemas de infor-
mación orientados a satisfacer las necesidades de los diver-
sos usuarios, para que cada uno, según sus características,
tome las decisiones adecuadas a su organización.
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1.1.2. Los cambios del siglo XIX y comienzos del siglo XX 1.1.3. El origen de la contabilidad de gestión
A principios del siglo XIX, la revolución industrial introdujo el sistema de producción Como disciplina se sitúa en el primer cuarto del siglo XX, como disciplina autónoma.
múltiple lo que hizo necesaria la determinación del coste en cada una de las etapas. A La contabilidad de costes recobra su identidad en la década de los 60 cuando convergen
finales del siglo XIX surgieron grandes firmas de comercialización que tenían líneas de diversos hechos como:
múltiples productos de consumo, las cuales requerían procedimientos que le permitieran
medir su eficiencia interna. • La coyuntura económica del mundo occidental, sin precedentes en épocas ante-
riores
La historia muestra un gran avance de la contabilidad de costes a finales del siglo XIX y
principios del XX, como es lógico, la estimación de costes de materiales y mano de obra • El consumo masivo
se desarrolló con mayor rapidez que la estimación de costes generales, pero a medida que
las operaciones de fabricación se hicieron mayores y más complejas, los empresarios cre- • El avance en los medios de comunicación
yeron conveniente establecer procedimientos de distribución de costes indirectos debido • La integración vertical y horizontal de las empresas dando origen a las multina-
a que muchos productos utilizan los mismos recursos, lo que hace que la contabilización cionales
de cada producto se haga aún más difícil.
Todas estas condiciones crean la necesidad de disponer de mecanismos de gestión para
Además, a medida que las firmas se descentralizaban, los gerentes de división asumían la hacer frente a la más compleja toma de decisiones, por lo tanto el coste no se puede con-
responsabilidad de tomar decisiones importantes, enfrentando el problema de distribu- cebir como una cantidad monolítica, se debe contar con diferentes costes para diversos
ción de recursos para cumplir los objetivos de la organización. Dado que los recursos son propósitos, es decir, que la información contable se debe adaptar a las necesidades de
limitados, los directivos deben basarse en la información de costes para decidir qué accio- los usuarios, es por ello que se habla de la etapa del coste como “verdad condicional”,
nes proporcionarán beneficios óptimos a la empresa. Las empresas fueron creciendo, se surgiendo diversos modelos y técnicas para diferentes tipos de información y decisiones
expandieron en áreas geográficas muy amplias, se implantó la administración científica diferentes, de esta manera la contabilidad de costes se desprende de los dominios de la
de la producción, se diversificaron las actividades de la empresa, todo esto hasta 1925. contabilidad financiera y se integra a la contabilidad de gestión.
A finales de 1929 se reafirma la contabilidad financiera, asumiendo ciertas características En los años 60 se consolida la contabilidad de costes y se implanta en las empresas con
que aún se mantienen, como por ejemplo la verificación de estados financieros reali- criterios económicos orientados hacia el análisis coste –beneficio; en esta época aparece
zada por los auditores; de igual forma, surgen las organizaciones contables que dictan el coste como una “verdad costosa”, denotando la importancia de conocer no sólo el valor
normas sobre principios contables generalmente aceptados, la contabilidad de costes no de la información para el usuario, sino también el coste en que se va incurrir para generar
escapa a la influencia de la contabilidad financiera para la valoración de las existencias y disponer de esa información.
de acuerdo a los principios exigidos por la contabilidad financiera, representando uno de
los principales objetivos de la contabilidad de costes, predominando hasta la década de En la década de los ochenta su rasgo característico es el enfoque positivo que se le da, se
los sesenta. intenta instrumentar una teoría general que sirva para explicar lo que se hace y para
predecir lo que se puede hacer a partir de la observación de las aplicaciones de los cono-
cimientos y técnicas existentes. De igual manera en esta década se presenta un avance
Dato importante en la organización y el comportamiento de la empresa representado por la delegación de
responsabilidades y en el carácter interdisciplinario de esta rama de la ciencia contable.
La contabilidad de costes puede entenderse como una parte de la contabilidad ad-
ministrativa o gerencial ya que va más allá de la mera determinación del coste de
producir y vender bienes.
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1.1.4. Situación actual y perspectivas de la contabilidad de costes 1.2. Definición de la contabilidad de costes
Los últimos años se han caracterizado por un profundo y turbulento proceso de cambio, La contabilidad de costes es un fase ampliada de la contabilidad general que se encar-
en una época de gran crisis desde el punto de vista de tomar decisiones, que ha provo- ga de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la infor-
cado que la contabilidad de costes se quede obsoleta e insuficiente para la generación de mación relacionada con los costes de producir y vender un determinado artículo o
la información que se necesita. de prestar un servicio, con la finalidad de proporcionar información relevante, sufi-
ciente y oportuna necesaria para la adopción de decisiones adecuadas por parte de
Este proceso de cambio en el mundo de la empresa se caracteriza por los siguientes la gerencia, dirigidas fundamentalmente a la maximización en el uso de los recursos
rasgos: de la empresa.
• Globalización e internacionalización de los mercados En este contexto, la contabilidad de costes proporciona a las empresas la posibilidad de
determinar el coste de producir y vender cada artículo o de prestar un servicio, no al final
• Creciente incertidumbre y turbulencias del entorno del período de operaciones como lo hace la contabilidad general, sino al mismo tiempo
• Aumento notable de la competencia, demanda más exigente y selectiva que se lleva a cabo la fabricación del producto o la prestación del servicio; de esta mane-
ra, la gerencia puede ejercer un control efectivo y eficiente de los recursos si tiene a su
• Aumento en la línea de productos disposición inmediata las cifras detalladas de materias primas, mano de obra y costes
indirectos de fabricación de cada producto.
• Utilización de la calidad como estrategia competitiva diferenciadora
En síntesis se puede establecer que la contabilidad de costes suministra información
Por todos estos rasgos las empresas requieren que los sistemas contables suministren para uso interno de los gerentes de la organización, por lo que se señala que es una
información para abordar cuestiones nuevas y diversas, generando nuevas técnicas de contabilidad interna, también conocida o denominada por algunos autores como conta-
gestión, entre las que se pueden mencionar: sistema de gestión de los costes basado en bilidad administrativa o gerencial debido a que los informes que genera son para que
actividades, sistemas de fabricación flexible ( justo a tiempo), gestión de la calidad total, los gerentes puedan llevar a cabo el proceso administrativo de planeación, control,
ampliación de la contabilidad de costes hacia la vertiente estratégica de la empresa, ges- evaluación del desempeño y toma de decisiones.
tión de los costes basados en el ciclo de vida del producto; permitiendo de esta manera
dar repuestas a las exigencias informativas actuales. Por lo tanto la contabilidad de costes puede entenderse como una contabilidad adminis-
trativa o bien, como establecen otros autores, como una parte de la contabilidad adminis-
A pesar de que la contabilidad de costes quedó retrasada con respecto a otros campos de trativa o gerencial ya que va más allá de la mera determinación del coste de producir y
la contabilidad, su desarrollo fue rápido cuando se comprobó que su aplicación generaba vender bienes en empresas industriales.
beneficios, sin embargo este desarrollo sigue gestándose, debido a la complejidad cre-
ciente de los procesos de fabricación y del mundo de los negocios, los cuales requieren 1.3. Ventajas de la contabilidad de costes
que continúen las mejoras de la contabilidad y su adecuación a los cambios en los pro-
cesos productivos. La contabilidad de costes provee a las empresas de una herramienta valiosa e importante
en el proceso de toma de decisiones especiales, así como también en la planeación y con-
Es así que se presenta la naturaleza de la contabilidad de costes, su necesidad como herra- trol sistemático de los costes de producción, debido a las ventajas que proporciona, las
mienta administrativa y como instrumento útil de gestión de operaciones de producción cuales se pueden resumir de la siguiente manera:
en empresas industriales o manufactureras, aunque su campo de acción se ha extendido
a todo tipo de organización. • Permite determinar costes unitarios, estableciendo una base para fijar precios
• Facilita los cálculos de costes para nuevos productos y diseños.
• Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas, mano de

obra y costes indirectos.
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• Permite presentar estados financieros en forma oportuna. • Servir de fuente de información de costes para realizar estudios económicos y de-
cisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital a largo
• Proporciona herramientas para obtener mayor rendimiento en las operaciones. plazo.
1.4. Objetivos de la contabilidad de costes 1.5. Empresas comerciales, manufactureras y de servicios
Además de proporcionar estas ventajas, la contabilidad de costes, para contribuir al éxito Como ya se ha indicado, la contabilidad de costes se dirige fundamentalmente a la deter-
de las operaciones de la empresa, persigue ciertos objetivos claramente definidos que se minación del coste de producir y vender un artículo, aquí se hace necesario establecer la
pueden resumir en el control de las operaciones, información amplia y oportuna, y el fin diferencia entre las empresas comerciales, de servicio y las empresas manufactureras o
primordial que es la determinación correcta del coste unitario. De estos objetivos se deri- industriales.
van sub-objetivos, entre los cuales se pueden mencionar: normas o políticas de operación,
valuación de inventarios, decisiones de comprar o vender. A continuación se explican los Las empresas comerciales son aquellas que compran artículos terminados para posterior-
objetivos: mente revenderlos a un precio superior y obtener de esa manera una ganancia. A diferen-
cia, las empresas manufactureras compran materias primas a los proveedores y mediante
• Determinar el coste de las materias primas, la mano de obra y los costes indirectos un proceso de transformación, donde interviene la mano de obra y otras erogaciones, las
de fabricación incurridos en un proceso específico o departamento con destino convierten en productos terminados que ofrecen en el mercado y que poseen caracterís-
a la planeación y control administrativo de las operaciones de la empresa. Para ticas diferentes a las materias primas adquiridas previamente, mientras que las empresas
cumplir este objetivo se debe implantar una contabilidad de costes, con un control de servicios son aquellas que a través de diferentes procesos que implican una serie de
adecuado de las operaciones efectuadas, generando mejoras en los procesos ad- actividades, son capaces de ofrecer o prestar un servicio específico o bien servicios inte-
ministrativos, aumento de la eficiencia que se traduce en reducción de costes. La grados, ellas no transforman materiales, enlazan necesidades de los clientes por medio
información relativa a los costes ayuda a decidir qué hacer, por qué hacer, cómo de los servicios que ofrece, se puede decir que existen empresas de servicios orientadas
hacer y permite evaluar lo que se hace. a un servicio específico (oficinas contables, diseños de ingeniería, asesores legales) o
servicios integrados (bancos comerciales, hospitales, transporte).
• Determinar el coste de los inventarios de productos en proceso y productos ter-
minados, tanto unitarios como totales con miras a la presentación en el balance Otra diferencia entre estas empresas, consiste en la contabilización de los inventarios,
general. Se puede decir que el principal objetivo de la contabilidad de costes es la las empresas comerciales tienen sólo inventarios de artículos terminados y disponibles
determinación correcta del coste unitario, que es donde se desprende la gran gama para la venta; las empresas de servicios manejan únicamente inventario de materiales
de toma de decisiones, como pueden ser la reducción del coste, se pueden fijar y suministros necesarios para la prestación del servicio, mientras que en las empresas
precios de venta, sujetos a la oferta y demanda, ayuda a las políticas de operación industriales existen inventarios de materiales y suministros, inventario de productos en
de la empresa y da las bases para la planeación y el control. proceso , inventario de productos terminados y de producción especial (producción da-
ñada, desechos, entre otros.).
• Determinar el coste de los productos vendidos con la finalidad de obtener la utili-
dad o pérdida del período para ser presentada en el estado de resultados. En lo que respecta al coste de ventas, en las empresas comerciales se encuentra repre-
sentado por el precio de compra de los artículos adquiridos y vendidos, más los fletes y
• Proporcionar suficiente información en forma oportuna a la gerencia que permita
gastos incidentales que se incurrieron para adquirir los artículos, como gastos de impor-
la toma de decisiones adecuadas relacionadas con los objetivos de la organización.
tación, rebajas y descuentos en compras; en el caso de las empresas manufactureras el
De ahí que el contador de costes debe tener sumo cuidado en los informes, los
coste de ventas está constituido por el precio de compra de las materias primas usadas en
cuales deben ser precisos, puntuales, claros y bien presentados.
la fabricación del producto más todos los costes incurridos en la transformación de ésta
• Contribuir en la elaboración de los diferentes presupuestos de la empresa. A partir en productos terminados (mano de obra directa y costes indirectos de fabricación) y en
de la información de los costes, se confeccionan los planes expresados en términos las empresas de servicios no existe coste de producto tangible debido a que no hay inven-
financieros para un periodo determinado. tarios de productos para la venta, solo tiene costes de los servicios prestados durante el
periodo.
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Tomando en consideración las características antes mencionadas de las empresas manu- • En una empresa manufacturera, todo desembolso de dinero, o que pueda expre-
factureras, basadas fundamentalmente en la complejidad de sus operaciones fabriles, es sarse en términos monetarios, que se relacione directa o indirectamente con la
precisamente en las empresas manufactureras donde se ha desarrollado la contabilidad elaboración del producto se considera coste de producción y desde el punto de
de costes como herramienta de apoyo para alcanzar resultados satisfactorios en los mer- vista contable debe reflejarse como activo en el rubro de inventarios. Ejemplo de
cados altamente competitivos; y por lo cual en el presente texto se profundiza lo referente costes de producción: La madera utilizada para fabricar
a la contabilidad de costes en las empresas manufactureras. Cabe mencionar, que esta he- camas; los aceites y lubricantes utilizados en el mante-
rramienta también es utilizada por las empresas de servicios pero en menor proporción. nimiento de la maquinaria; la papelería, útiles de ofici-
na y material de limpieza relacionados con producción;
Como se puede observar la complejidad que poseen las empresas industriales hace nece- sueldos, bono vacacional, prestaciones sociales corres-
sario que en este tipo de empresas exista dentro de su estructura administrativa un depar- pondientes al personal de fábrica, energía eléctrica en
tamento de costes con suficiente autonomía que informe directamente a la gerencia. Este producción, depreciación de los activos de fábrica, en-
departamento tiene la responsabilidad de elaborar los registros necesarios y los informes tre otros conceptos.
sobre los datos de costes, los cuales son utilizados por la gerencia para tomar decisiones,
como por ejemplo presupuestar la producción y sus requerimientos, establecer controles • El coste de producción del cual se espera un beneficio futuro se refleja como activo
de costes, entre otras labores de fundamental relevancia para la permanencia de la orga- en el balance general en el rubro de los inventarios. El coste de producción del
nización y su éxito. cual ya se obtuvo un beneficio porque corresponde a los productos terminados y
vendidos que permitieron el ingreso a la empresa se refleja como gasto (coste de
1.6. Coste y gasto venta) en el estado de resultados.
A continuación se muestran las principales diferencias entre el concepto de coste y el • Se entiende por pérdida la suma de erogaciones que se efectuó, pero que no generó
de gasto, que como se dice en el mundo financiero es clave. Mientras que el gasto va a los ingresos o beneficios esperados, por ejemplo cuando se incendia un equipo
parar a la cuenta de resultados, el coste termina en el producto o servicio. Dicho de de reparto que no estaba asegurado. En determinadas circunstancias, los bienes
otra forma, el gasto desaparece con el ejercicio, el coste no lo hace hasta que se vende o servicios comprados se convierten en algo sin valor, sin haber prestado ningún
el producto. Así pues: beneficio, éstos se reflejan en el estado de resultados como una deducción de los
ingresos, en el periodo que ocurrió la disminución del valor.
• El término coste representa el dinero o su equivalente que se entrega para adquirir
bienes y de los cuales se espera que generen un beneficio futuro. Se presenta en • Tanto los gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto;
cuentas de activos que van al balance general. ambos son reducciones. Sin embargo, las pérdidas se presentan por separado en
el estado de resultados, después del ingreso operacional, a fin de reflejar en forma
• Los gastos se definen como los desembolsos de dinero que pueden expresarse en adecuada los valores asociados con cada uno.
términos monetarios que generan un beneficio y tienen como características que
se reflejan en el estado de resultados. En el área de costes se prefiere diferenciar el término “coste” que representan activos de la
cual se espera un beneficio y que se presentan en el Balance General del término “gastos”
• Desde el punto de vista de la contabilidad de costes, los costes de producción y/o que son desembolsos de dinero del cual ya se ha obtenido el beneficio y se presentan en
de los servicios prestados son aquellas erogaciones de recursos económicos incu- el Estado de Resultados.
rridos y aplicados en la operación de un proceso o fabricación de un producto o en
la prestación de un servicio con la finalidad de generar ingresos o beneficios en el Ahora bien, algunos expertos, denominan los gastos como “costes del periodo” en la clasi-
futuro. Representan la base para el costeo de los productos o servicios, el proceso ficación de los costes de acuerdo al periodo en que se enfrentan a los ingresos así:
de planeación y control, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones ge-
renciales.
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• Costes del Período. Son aquellos costes que se identifican con los lapsos de tiem- El denominar a todas las erogaciones costes tiende a crear confusión en los partici-
po, un mes, un semestre, un año y no con los productos vendidos o los servicios pantes de la asignatura y es por ello que se recomienda que utilicen el término “cos-
prestados, es decir no se capitalizan, no pasan a las cuentas de activos sino a los te” para hacer referencia a los activos y “gasto” cuando estén considerando cuentas
gastos de administración y venta o cuentas nominales que se presentan en el esta- nominales de egreso.
do de resultados. No se encuentran directa ni indirectamente relacionados con el
producto y se cierran contra la cuenta de ingresos en cada periodo. Son ejemplos En este caso se debe aclarar que, si bien es cierto la contabilidad se ciñe a la estructura
de los costes del periodo el salario del administrador, la depreciación del vehículo organizativa para la codificación de las cuentas y que todas las erogaciones que se vincu-
del área de ventas, entre otros, los cuales se clasifican como gastos de administra- lan con el área de producción son costes de producción, no menos cierto es que departa-
ción y ventas. mentos que dependen del área administrativa, como lo es por ejemplo el departamento de
contabilidad de costes, por relacionarse en forma indirecta con la elaboración del produc-
• Costes del Producto. Son los costes relacionados directamente con la función de to, las erogaciones que ocasionan por la actividad que realizan se deben clasificar como
producción. Forman parte de los inventarios de materiales, productos en proceso y costes de producción.
productos terminados. Integran cuentas reales de activos, es decir se presentan en
el balance general. Se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribui- Es por esto que en la clasificación de los costes de producción, entre las partidas que se
do a generarlos en forma directa; es decir, constituyen los costes de los productos colocan de ejemplo, se encuentra “sueldos al contador de costes”, entre otras, en cuyo
vendidos, sin importar las condiciones de la venta, bien sea a crédito o al contado. caso la respuesta debe ser “Costes de mano de obra indirecta” que integran los Costes
Los costes del producto están conformados por la materia prima directa, la mano Indirectos de Fabricación.
de obra directa y los costes indirectos de fabricación.
1.7. Elementos del coste de producción
• El autor en referencia, también presenta como clasificación de los costes de acuer-
do a las funciones presentes en cada organización, en costes de administración, El coste de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo, mano
costes de distribución o venta y costes de producción. de obra directa y costes indirectos de fabricación.
• Costes de Administración. Son aquellos costes que se originan en el área de ad- 1.7.1. Materiales
ministración de la empresa, como sueldos, energía eléctrica, artículos de oficinas,
teléfono, depreciaciones, entre otros, que se incurren en los departamentos admi- Los materiales constituyen el primer elemento de los costes. Este elemento se encuentra
nistrativos como contabilidad, finanzas, caja, tesorería, entre otros. conformado por el coste de todos los materiales adquiridos por la empresa y utilizados en
la elaboración de un producto; se clasifican en:
• Costes de Distribución o Venta. Comprenden los costes erogados desde el mo-
mento en que el producto terminado es situado en el almacén hasta que es entre- • Material directo: Son los materiales que pueden ser identificados y cuantificados
gado al consumidor o cliente; como por ejemplo publicidad, transporte, comisio- en cada unidad de producción. Integran físicamente el producto. Los costes de ma-
nes, sueldo de vendedores, etc. terial directo son cargados directamente al coste del producto, como por ejemplo
la madera utilizada en una fábrica de sillas de madera.
• Costes de Producción. Son los costes que se aplican en el proceso productivo, es
decir, son los desembolsos necesarios que se incurren para transformar los mate- • Material indirecto: Conformado por los materiales que pueden integrar física-
riales directos en productos terminados. Los costes de producción se encuentran mente el producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o cuantifi-
integrados por los tres elementos del coste de producción: costes de materiales carse fácilmente en cada unidad de producción, como por ejemplo la pega utilizada
directos, costes de mano de obra directa y costes indirectos de fabricación. en la elaboración de sillas de madera. También se incluyen dentro de esta clasifica-
ción los materiales (generalmente conocidos como suministros) necesarios para la
producción y que no forman parte del producto final como por ejemplo los aceites
y lubricantes utilizados en las máquinas que cortan la madera en una fábrica de
Costes de Producción = Material directo + Mano obra
sillas de madera. Los costes de material indirecto se incluyen como parte de los
directa + Costes indirectos de fabricación
costes indirectos de fabricación.
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1.7.2. Mano de obra

Material directo
La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de transfor- Mano de obra directa
mación del material directo en productos terminados. Se clasifica en:
Costes indirectos de fabricación:
• Mano de obra directa: Es aquella representada por los trabajadores que directa- • Material indirecto
mente intervienen en el proceso de transformación de los materiales, accionan-
do las máquinas o mediante labores manuales, es decir que puede identificarse, • Mano de obra indirecta
cuantificarse o asociarse fácilmente con un determinado producto y puede ser • Otros costes de fabricación
controlada de una manera efectiva, está representada por el personal que labora
directamente en la fabricación del producto.
Fuente: Elementos del coste de un producto.
• Mano de obra indirecta: Se encuentra conformada por los trabajadores que des-
empeñan labores indirectas en la producción, no intervienen directamente en for- 1.8. Clasificación de los costes
ma manual o mecánica en la transformación de los materiales, es decir, que por
sus características no se consideran mano de obra directa. Entre ésta, se pueden Se establece que existen costes diferentes para fines diferentes, es decir que el tipo, finali-
mencionar los capataces, inspectores, supervisores de fábrica, empleados del al- dad y naturaleza define su aplicación, en este sentido los costes de producción se pueden
macén, entre otras. Los costes de mano de obra indirecta se incluyen dentro de los clasificar en diferentes tipos, a continuación se mencionan los principales.
costes indirectos de fabricación.
Los costes de una empresa se pueden clasificar en función de diversos criterios.
1.7.3. Costes indirectos de fabricación
1. Según su modalidad
También llamados carga fabril o cargos indirectos. Representan aquellos desembolsos
incurridos en el proceso productivo, distintos al material directo y a la mano de obra Materias primas, otros aprovisionamientos, costes de personal, servicios exteriores,
directa, que no pueden ser asignados directamente y atribuidos a cada unidad de produc- amortizaciones, costes financieros, provisiones, etc.
ción, proceso productivo o centro de costes, o cuya identificación resulta inconveniente,
2. Según se puedan asignar o no de manera objetiva a un producto determinado
no obstante, son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener
la fábrica en condiciones de operar normalmente. Los costes indirectos de fabricación se Desde el punto de vista de su asociación o identificación con el producto, un
encuentran conformados por los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y otros departamento, una orden específica o una actividad, los costes se clasifican en costes
costes indirectos de fabricación. directos y costes indirectos
Ejemplos de otros costes indirectos o de carga fabril son los costes incurridos por • Coste directo: aquél que se puede repartir objetivamente entre los distintos
mantenimiento (maquinarias, herramientas, vehículos, etc.); cargos fijos (depreciación, productos, ya que se sabe con total precisión en qué medida cada uno de ellos
seguros, impuestos, alquileres); fuerza - calefacción y alumbrado; costes de departamento es responsable de haber incurrido en este coste, por ejemplo, la materia prima es
de servicios especiales (departamento de compra, recepción, almacén, contabilidad de directa para el producto, el sueldo del gerente de producción de la empresa es un
costes, cafetería); costes varios de carga fabril (costes adicionales por productos defectuo- coste directo para el área de producción.
sos, desechos de producción, entre otros).
Por ejemplo, si una empresa fabrica refrescos y galletas, el coste de las botellas es
un coste directo de los refrescos (las galletas no se suelen embotellar).
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Si esta empresa tiene una máquina dedicada exclusivamente a empaquetar galle- También, el que un coste sea directo o indirecto puede depender de los sistemas
tas, el coste de esta máquina (su amortización) es un coste directo imputable a las de medición y control que tenga la empresa: En la empresa del ejemplo hemos
galletas. calificado el consumo eléctrico como un coste indirecto. Sin embargo, si cada línea
de producción dispusiese de un contador de consumo eléctrico se podría saber con
• Coste indirecto: aquél que no se puede repartir objetivamente entre los diver- exactitud que parte de este gasto corresponde a la fabricación de refrescos y que par-
sos productos, ya que no se conoce en qué medida cada uno de ellos es respon- te a la de galletas, en cuyo pasaría a ser un coste directo.
sable del mismo. Para poder distribuirlo habrá que establecer previamente algún
criterio de reparto, más o menos lógico, por ejemplo, la materia prima es directa 3. Según su comportamiento con el nivel de actividad de la empresa
para el producto, el sueldo del gerente de producción de la empresa es un coste
directo para el área de producción. Los costes varían de acuerdo con los cambios o modificaciones en el volumen de
producción dentro de un rango relevante. El rango relevante hace referencia a un pe-
Por ejemplo, en la empresa anterior el consumo eléctrico se debe tanto a la fabri- riodo específico y a un intervalo de actividad en relación al volumen de producción,
cación de refrescos como a la de galletas. Para poder distribuir este coste entre di- y es el que se usa para designar los costes fijos y variables, es decir el rango relevante
chos productos habrá que establecer algún criterio de reparto (por ejemplo, horas representa el nivel de actividad dentro del cual los costes unitarios variables y los
de funcionamiento de cada línea de producción). costes totales fijos permanecen constantes. Según su comportamiento con respecto
a estos cambios, los costes se dividen en costes variables, fijos y mixtos.
El alquiler de la nave industrial (en la que se elaboran ambos productos) también
es un coste indirecto. También habrá que establecer algún criterio de reparto (por
ejemplo, porcentaje de la superficie de la nave dedicada a cada actividad).
Por cierto, si la empresa utilizara distintas naves para fabricar cada producto, el
alquiler de cada una de ellas sería en este caso un coste directo (se asignaría al
producto que en ella se fabrique).
La empresa es libre de establecer los criterios de distribución que considere

oportuno, con el único requisito de que sean criterios lógicos (guarden relación con
la generación del coste que se va a distribuir).
Por ejemplo, en el caso del alquiler de la nave industrial en la que se elaboran ambos
productos, parece preferible utilizar como criterio de reparto el porcentaje de super-
ficie dedicada a cada actividad, antes que, por ejemplo, el % que sobre el total de las
ventas de la empresa representa cada producto. • Coste fijo: aquél que no varía con el nivel de actividad de la empresa. Consti-
tuyen los costes que en total permanecen constantes en un periodo determinado,
La empresa podrá establecer criterios de reparto diferentes para los diversos independientemente de los cambios en el volumen de las operaciones, es decir,
costes indirectos: Por ejemplo, el coste del alquiler en función de la superficie ocu- que no sufren modificaciones relacionadas con los aumentos o disminuciones que
pada; el coste de electricidad en función del número de horas de funcionamiento de se puedan generar en el proceso productivo dentro del rango relevante. Los costes
cada línea de producción; el salario de los vendedores en función del volumen de fijos unitarios disminuyen cuando el volumen de la producción aumenta
ventas de cada producto o del número de clientes, etc.
Por ejemplo el alquiler de la oficina (fabrique la empresa una cantidad u otra, ten-
Los costes serán directos o indirectos dependiendo del tipo de compañía, de la drá que pagar el mismo alquiler).
actividad que realice, de cómo esté organizada. Puede ocurrir que un coste sea
directo para una empresa e indirecto para otra, y viceversa: Ya hemos señalado en La amortización de la maquinaria será también un coste fijo, ya que no depende del
el ejemplo anterior que si la empresa utiliza naves industriales diferentes para cada volumen de actividad.
producto, este coste deja de ser indirecto y pasa a ser un coste directo.
18 19
Las variaciones de los costes escalonados no son proporcionales con las modifica-
ciones en el volumen de las operaciones realizadas
Por ejemplo, una empresa dispone de un solo camión para la distribución de su

producción. El coste de este camión (su amortización) se comporta como un coste
fijo.
• Coste variable: aquél que sí varía con el nivel de actividad. Son aquellos costes No obstante, si esta empresa crece, llegará un momento en el que un solo camión
que se modifican, cambian o fluctúan en relación directa y proporcional a las fluc- no le resultará suficiente y tendrá que comprar un segundo camión. En este mo-
tuaciones del volumen de producción dentro del rango relevante. El coste unitario mento el coste de amortización se duplicará.
se mantiene igual independientemente de que aumente o disminuya el volumen
de la producción. El ejemplo más representativo corresponde al material directo • Coste semivariable: aquél que tiene una parte fija y otra variable. Los costes
utilizado en la fabricación de un producto, el coste de material directo cambia de semivariables son aquellos que poseen una parte o cargo básico que representa
acuerdo a las variaciones en la producción, si no hay producción no se incurre en el coste fijo, el cual se causa independientemente que se consuma o no el servicio,
este coste. y posee una parte que cambia de acuerdo al uso o consumo del servicio, un coste
semivariable está representado por ejemplo en los servicios públicos de fábrica
como energía eléctrica, teléfono, entre otros.
Por ejemplo, en la factura del teléfono hay un importe fijo (conexión) y una parte
variable (en función del consumo).
Por ejemplo, el coste de los envases de vidrio dependerá del volumen de actividad: si
la empresa fabrica más refrescos tendrá que comprar más botellas.
También hay costes que tienen una naturaleza mixta: pueden ser semifijos o semi-
variables.
• Coste semifijo: aquél que evoluciona escalonadamente. En principio se compor- 4. Según ya se haya incurrido en los mismos o estén todavía pendientes:
ta como un coste fijo hasta que la actividad alcanza un determinado nivel, momen-
to en el que se produce un incremento brusco del mismo. A partir de ahí se vuelve • Coste potencial: aquél en el que la empresa todavía no ha incurrido, y va a depen-
a comportar como un coste fijo hasta que nuevamente la actividad alcanza otro der de la decisión que tome la empresa.
nivel determinado. De igual forma los costes escalonados, se puede definir como
un coste fijo dentro de un rango relevante muy pequeño, es decir la parte fija de • Coste incurrido: aquél que ya se ha producido.
los costes cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad, porque éstos Veamos un ejemplo: Una empresa estudia la posibilidad de lanzar una nueva línea
son adquiridos en partes indivisibles, el coste fijo permanece constante dentro de de productos y para ello encarga un estudio de mercado. Una vez que tenga este
ciertos límites de modificación en el volumen de operaciones de la empresa, cam- informe tendrá que tomar la decisión de seguir o no adelante.
biando solamente cuando exceden aquellos límites, dentro del rango relevante.
20 21
Si decide seguir, tendrá que alquilar una nueva nave industrial para elaborar este Coste unitario = Coste Total / Nª total de unidades
producto.
Los costes unitarios pueden expresarse en unidades monetarias por: tonelada, litro,
El alquiler de esta nave es un coste potencial: se incurrirá o no en el mismo depen- kilo, metro, unidad, docena, caja, etc., dependiendo de las unidades de producción.
diendo de la decisión que tome la empresa. La unidad de producción se escoge de acuerdo al tipo de producto y a la cantidad
mínima de éstos, que pueda elaborarse a un mismo tiempo.
El coste del estudio de mercado es un coste ya incurrido (ya se ha producido).
7. El departamento donde se incurren
Una vez que haya recibido este informe, si la empresa quiere analizar la rentabi-
lidad que puede obtener de este proyecto, tendrá que comparar los ingresos esti- De acuerdo al lugar donde se incurren, los costes se dividen en costes de los
mados con los costes potenciales. En este análisis ya no hay que incluir los costes departamentos de producción y costes de los departamentos de servicios.
incurridos (estos ya se han producido, con independencia de que el proyecto siga
adelante o no). • Costes de los departamentos de producción. Son los costes que se incurren en
los departamentos en donde se efectúan las operaciones de fabricación real de
5. En relación con la producción un producto, es decir en aquellas unidades operativas compuestas de máquinas
y hombres, en las cuales se transforman los materiales directos en productos ter-
Desde el punto de vista de su relación con la producción, los costes se clasifican minados. Por ejemplo, los costes causados en los departamentos de corte, pintura,
en costes primos (primario) y costes de conversión. molienda, entre otros.
• Costes Primarios. Son los costes constituidos por la sumatoria de los costes ma- • Costes de los departamentos de servicios. Comprenden los costes que se origi-
teriales directos y los costes de mano de obra directa, son los primeros costes que nan en las unidades o departamentos que no intervienen directamente en el pro-
requiere un bien. ceso productivo, no obstante, sus actividades de asistencia, servicio y colaboración
son indispensables para facilitar las operaciones, tanto de los departamentos de
Costes primarios = Costes material directo + Costes mano de obra directa producción, así como también de otros departamentos de servicios. Ejemplos de
Costes de Conversión. Son los costes necesarios para transformar los materiales di- estos costes son aquellos que se incurren en los departamentos de mantenimiento,
rectos en productos terminados, es decir, representan la sumatoria de los costes de servicios médicos, control de calidad, contabilidad de costes, comedor, entre otros.
mano de obra directa y los costes indirectos de fabricación. 8. Fecha o momento del cálculo del coste unitario
Costes mano de obra directa + Costes indirectos de fabricación Los costes también pueden clasificarse sobre la base del momento en que se
= Costes de conversión determina el coste unitario en costes históricos o reales y costes predeterminados.
6. Nivel de promedio • Costes Históricos, Reales o Post morten. Son aquellos costes que se causaron
Desde este punto de vista, los costes se clasifican en costes totales y costes o se incurrieron en un determinado período y sólo se conocen después que se
unitarios. incurrieron en ellos, son los costes de los productos vendidos cuya cuantía es
conocida al final de las operaciones de producción del período.
• Costes Totales. Son los costes acumulados atribuibles a un producto o servicio,
departamento o actividad. • Costes Predeterminados. Son los costes calculados con anterioridad a la ocurren-
cia de los costes reales. Representan aquellos costes determinados por anticipado
• Costes Unitarios. Son los costes que se obtienen dividiendo los costes totales a la operación en la cual se incurren. Se estiman con bases estadísticas, de ten-
entre el número de unidades producidas. Los costes unitarios facilitan el cálculo dencias y estudios de ingeniería, se utilizan para elaborar los presupuestos. Un
del inventario final y el coste de los artículos vendidos. El coste unitario se calcula ejemplo de éstos lo representan los costes estándares.
de la siguiente manera:
22 23
9. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un coste Se necesita analizar si conviene expandirse, en este análisis debe considerar el mi-
llón de euros que dejará de ganar si decide finalmente no alquilar al comerciante.
• Costes Controlables: Los costes controlables son aquellos que pueden estar direc-
tamente influenciados por una persona o determinado nivel, por ejemplo aquellas 12. De acuerdo al cambio originado por un aumento o disminución de la actividad
erogaciones donde los gerentes tienen la autoridad de adquisición y uso. Repre-
sentan el fundamento para diseñar el sistema de contabilidad por áreas de respon- • Costes Diferenciales: Representan los aumentos o disminuciones en el coste to-
sabilidad, ejemplo número de personas a contratar por un departamento. tal, generado por una variación en los cursos de acción sobre una base de elemento
por elemento. Si el coste aumenta de una alternativa a otra, se denomina coste
• Costes no controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona o determinado incremental; si el coste disminuye de una alternativa a otra, se denomina coste de-
nivel no tiene autoridad o influencia directa para realizarlos o no. cremental. Por ejemplo supongamos que para fabricar 100 unidades se requieren
100.000 € de materiales directos y para fabricar 150 unidades se requieren 150.000
Es importante aclarar que todos los costes son controlables en uno u otro nivel de la € el coste diferencial estará representado por la diferencia en coste de una acción a
organización, a medida que se asciende en la estructura de la organización los costes otra, es decir, en este ejemplo el coste diferencial es de 50.000 € representando un
son más controlables, mientras que en los niveles inferiores los costes son menos coste diferencial incremental.
controlables. Ejemplo de un coste no controlable es la depreciación de equipos de
producción, no es un coste controlable por el jefe de producción sino por el contralor • Costes Sumergidos o hundidos: Son aquellos que permanecen inalterados ante
de la organización de acuerdo al método de depreciación que seleccione. los cambios que se suceden en el curso de las acciones. Ejemplo la depreciación
de los activos fijos.
10. De acuerdo a su importancia para la toma de decisiones
• Costes Relevantes: Los costes relevantes son costes esperados que se modifican Según su
Según su relación
de variabilidad
Según su relación
con el volumen de
Según su forma
Según su destino
naturaleza de imputación
de acuerdo al curso de acción adoptado y pueden descartarse si se cambia o elimi- con la actividad producción
na alguna actividad económica, ejemplo cuando se analiza el aceptar un pedido es- Materiales Fijos Total Directo Funciones:
pecial, el coste de material y mano de obra que se incurrirán si se acepta el pedido Mano de obra Variables Unitario Indirecto Aprovisionamientos
representan costes relevantes. Capital Proporcionales Marginal Estructural Transformación
Servicios ajenos Progresivos Comercialización

• Costes Irrelevantes: Son aquellos que no se afectan (modifican o cambian) por
Otros Degresivos Administración
las acciones que seleccione la gerencia. De acuerdo al ejemplo anterior, los costes
fijos de alquiler y de depreciación (línea recta) representan costes irrelevantes en Regresivos Centros:
la decisión de aceptar un pedido especial, debido a que ellos permanecen iguales Semivariables Productivos
si se acepta o no el pedido. Semifijos Complementarios
Productos:
11. De acuerdo al tipo de sacrificio en que se ha incurrido Comunes
• Costes Desembolsables: Son aquellos que reflejan una salida de efectivo, lo cual Conjuntos
permite que puedan ser registrados en la contabilidad. Según su asig-

nación al coste
Según los factores
integrados en el
Según su metodología
y momento relativo
Según el método
de acumulación
Según los productos
que pueden o tienen
de los productos cálculo del cálculo de costes por que resultar de un
• Coste de Oportunidad: Representan la ventaja medible (beneficio o pérdida) que invariables producto mismo proceso
resulta al tomar determinada decisión y que origina la renuncia de otra alternativa Coste del producto Primario Históricos Por órdenes o Independientes
pedidos
de acción. Este coste se incluye a veces como un coste imputado al comparar de- Coste del periodo Transformación Predeterminados Comunes
terminadas propuestas para mejorar las utilidades. Ejemplo: Si una empresa posee Conversión Estimados
Por procesos
Conjuntos y
el 50% de la capacidad de su almacén ociosa, y un comerciante le propone alquilar Industrial Estándares subproductos
dicha capacidad por 1.000.000€; al mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de Comercial Presupuestarios
utilizarlo para ampliar su negocio.
Total o completo Tipo
24 25
Teniendo en cuenta estos tres parámetros nos encontraríamos con los siguientes siste-
Según su origen
o procedencia
Según su vincula-
ción al proceso de
Según su valor para mas de costes:
la toma de decisiones
contable transformación
Externos De actividad Inalterado

Sistemas de costes vinculados
Sistemas de costes derivados
De subactividad Diferencial con la perspectiva temporal Sistemas de costes derivados de
de las características del pro-
Internamente en la que se realiza la valo- la porción de costes acumulados
ceso productivo
calculados Estructura De oportunidad reación
Relevante Sistemas de costes por pedidos u Sistemas de costes históricos o

Sistemas de costes completos
órdenes de trabajo reales
Controlable
Sistemas de costes variables
Sistemas de costes por procesos Sistemas de costes estándar
Reversible
Irreversible
Un sistema de costes es un conjunto de reglas y procedimientos de cálculo que hace

1.9. Métodos de control de costes posible la acumulación de datos contables sobre los objetivos de coste, para suministrar
información relevante encaminada a tomar decisiones, por parte de la dirección de la em-
Los modelos de asignación de costes son las formas alternativas de obtener información presa, así como proceder a la valoración de la producción
válida para la toma de decisiones, cuyos objetivos mínimos de carácter general pueden
resumirse en: Como ya se ha indicado anteriormente que la contabilidad de coste trata de distribuir los
costes incurridos por la empresa entre los diversos productos y/o servicios que fabrica
• Medida y valoración de los factores consumidos, y valoración de los inventarios y/o comercializa. Para ello, las empresas pueden aplicar diversos métodos para realizar
este reparto. Según repartan entre los productos la totalidad de los costes o sólo una parte,
• Cálculo y análisis de costes, rendimientos y resultados por productos, centros de distinguiremos entre:
costes y actividades
a. Métodos de Costes Parciales (Direct Costing)
• Información para la planificación, decisión y control
Estos métodos sólo distribuyen determinadas categorías de costes.
• Cálculo e interpretación de las desviaciones
El resto de costes no distribuidos se consideran gastos del ejercicio y se llevan direc-
• Otros objetivos relacionados con la gestión y control empresarial tamente a la cuenta de resultado.
Las empresas pueden aplicar diversos métodos para realizar este reparto. El sistema de Dentro de esta categoría se pueden distinguir los siguientes métodos:
costes que elijan depende, entre otras variable, de las características propias de cada em-
presa, del tipo de información disponible y del coste del que se esté dispuesto a soportar • Método de costes directos: imputa a los productos únicamente los costes direc-
con el sistema elegido. tos.
Con carácter general se pueden llegar a identificar tres parámetros esenciales al proceder • Método de costes variables: imputa únicamente los costes variables.
a la selección de un sistema de costes como son:
Un sistema de costes es un conjunto de reglas y procedimientos de cálculo que hace
1. Características del proceso productivo, esto es, la forma como se lleva a cabo o se posible la acumulación de datos contables sobre los objetivos de coste, para suminis-
desarrolla el flujo del proceso de producción trar información relevante encaminada a tomar decisiones, por parte de la dirección
de la empresa, así como proceder a la valoración de la producción
2. Momento en que se lleva a cabo el proceso de cálculo
La ventaja de los métodos parciales es su sencillez (y por ello, son métodos más
3. Porción de coste que se acumulan al producto baratos de implantar y de gestionar), sin embargo, la información que facilitan es de
menor calidad la que ofrecen los métodos de costes completos.
26 27
Los métodos de costes parciales son adecuados para aquellas empresas en las que 1.9.1. Métodos de costes y efectos en resultados y existencias
los costes imputados (ya sean directos o variables) representan la parte principal de
los gastos, de manera que lo que queda sin imputar no es demasiado significativo. Según el método de costes utilizado, los costes imputados a los productos son dife-
rentes:
Por ejemplo, este método puede ser válido para una empresa comercializadora, con
poco inmovilizado, y con vendedores a comisión (costes variables). En cambio, no En los métodos de costes parciales los costes asignados a los productos son menores que
valdría para una industria petroquímica con fuertes inversiones en inmovilizado y en los métodos de costes totales.
con costes fijos muy elevados (la información que se perdería en este caso sería de-
masiado importante). Se ha señalado que en los métodos de costes parciales aquellos gastos no asignados a los
productos se llevan directamente a la cuenta de resultados del ejercicio.
b. Métodos de Costes Totales (Full Costing)
Este tratamiento diferente de los costes repercute necesariamente en la cuenta de resul-
Estos métodos distribuyen entre los productos la totalidad de los costes de la em- tados (coste de las ventas) y en la valoración de las existencias. Lo mejor para ver esto es
presa. a través de un ejemplo.
Son métodos más sofisticados y caros de implantar y de gestionar, pero que ofrecen Supongamos una empresa que fabrica paraguas. Los datos del ejercicio son los siguien-
una información más precisa. tes:
Dentro de estos métodos, podemos distinguir tres variantes: • Ha fabricado 5.000 paraguas, de los que ha vendido 3.000 a 50 euros/unidad
• Método de coste completo: funciona igual que los métodos de costes parciales • Los costes en materia prima (coste variable) han sido de 10.000 euros
que hemos descrito, con la diferencia de que imputan a los productos la totalidad
de los costes del ejercicio. • Los costes en mano de obra (coste variable) han sido de 60.000 euros
• Método de secciones homogéneas: es más sofisticado que el anterior. También • La amortización de la maquinaria (coste fijo) ha sido de 5.000 euros
imputa a los productos la totalidad de los costes del ejercicio, pero previamente a
• Los alquileres (coste fijo) se han elevado a 3.000 euros
este reparto distribuye los gastos indirectos entre los diversos centros de costes de
la empresa. Vamos a calcular el coste asignado a cada paraguas según se emplee el método de costes
variables o el método de costes completos:
• Método de coste ABC: distribuye también la totalidad de los costes, pero antes de
esta distribución realiza dos pasos previos:
Método de costes variables Método de costes completos
• En primer lugar, distribuye todos los costes indirectos entre los diversos cen-
tros de costes de la empresa. Materia prima (10.000 euros)
Materia prima (10.000 euros) Mano de obra (60.000 euros)

• A continuación, dentro de cada centro de coste distribuye los costes imputa- Costes incluidos
Mano de obra (60.000 euros) Amortización (5.000 euros)
dos entre las distintas actividades que en ellos se realizan.
Alquiler (3.000 euros)
Total de costes 70.000 78.000

Dato importante Nº unidades fabricadas 5.000 5.000
Costes de Conversión representan la sumatoria de los costes de mano de obra direc- Coste unitario 14,0 15,6
ta y los costes indirectos de fabricación.
28 29
Veamos la cuenta de resultados según estos dos métodos: Si aplicáramos el método de costes directos a este ejemplo, únicamente distribuiríamos
entre estos dos productos el coste de la madera. El coste del alquiler se llevaría a la cuenta
de resultados como gastos del ejercicio.
Método de costes variables Método de costes completos
Ventas 150.000 (3.000 * 50,0) 150.000 (3.000 * 50,0) Los costes directos asignados a los productos:
Coste de ventas -42.000 (3.000 * 14,0) -46.800 (3.000 * 15,6)
Pasarán por la cuenta de resultados del ejercicio en función de que se vayan vendiendo
Margen bruto 108.000 103.200
los productos fabricados (dentro del apartado “costes de las ventas”).
Amortizaciones -5.000 0
Alquileres -3.000 0
Aquellos costes asignados a productos que a cierre del ejercicio no se hayan vendido no
pasarán por la cuenta de resultados de ese año, sino que quedarán como un mayor valor
Margen de explotación 100.000 103.200
de las existencias.
Cuando en ejercicios posteriores se vendan estos productos que quedaron en almacén,

En el método de costes variables aquellos costes no asignados se llevan en su totalidad a entonces irán sus costes asignados pasarán por la cuenta de resultados.
la cuenta de resultados del ejercicio.
Veamos otro ejemplo:
Veamos ahora la valoración de las existencias en almacén:
Una empresa fabrica camisas y pantalones. Durante el año ha fabricado 40.000 camisas
Método de costes variables Método de costes completos y 30.000 pantalones.
Exitencias 28.000 (2.000 * 14,0) 31.200 (2.000 * 15,6)
Los costes del ejercicio han sido:
• Materia prima: utiliza un tipo de tela (entre vaquera y acolchada) que tiene un
En este ejemplo, la aplicación de un método de costes variables conlleva un menor bene- coste de 5 euros / m2. En la fabricación de cada camisa utiliza 1 m2 y en la de cada
ficio y una menor valoración de las existencias en almacén (no siempre ocurre así; esto pantalón 2 m2.
va a depender de si se venden más o menos unidades que las fabricadas en el ejercicio).
• Mano de obra: trabajan 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. To-
Lo que se desea resaltar aquí es que dependiendo del método de costes utilizado, los dos cobran lo mismo: 3 de ellos se dedican a la fabricación de camisas y 2 a la de
resultados del ejercicio y la valoración de las existencias variarán. pantalones.
1.9.2. Método de costes directos • El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros.
El método de costes directos asigna a los productos únicamente los costes directos • La amortización de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
(aquellos que son directamente asignables a los mismos).
• Los gastos de limpieza se han elevado a 30.000 euros.
Ejemplo: supongamos una empresa que fabrica sillas y mesas. Vamos a considerar única-
mente dos tipos de costes. • Las ventas del ejercicio han sido:
• Coste de la madera consumida: es un coste directo, ya que se puede saber objeti- • 30.000 camisas (a 20 euros / unidad).
vamente cuanta madera ha consumido cada tipo de producto.
• 15.000 pantalones (a 30 euros / unidad).
• Alquiler de las oficinas centrales: es claramente un coste indirecto.
30 31
SOLUCIÓN 3. Ya podemos determinar la cuenta de resultados
Vamos a proceder de la siguiente manera:

Camisas Pantalones Total
1. Clasificamos los costes en directos e indirectos Ventas 600.000 (30.000 * 20) 450.000 (15.000 * 30) 1.050.000
Coste de ventas -204.000 (30.000 * 6,8) -174.000 (15.000 * 11,6) -378.000
Coste Clasificación Observaciones Margen bruto 396.000 276.000 672.000
Se puede calcular exactamente cuanta tela se ha consumido Gastos indirectos

Materia prima Coste directo
en cada producto
Alquiler -20.000
3 personas se dedican a la fabricación de camisas y 2 a la de
Mano de obra Coste directo pantalones. Luego el 60% de este coste se asigna a camisas Amortización -15.000
y el 40% a pantalones
Limpieza -30.000
Alquiler Coste indirecto No se puede distribuir directamente entre los productos
Resultados 607.000
Amortización Coste indirecto No se puede distribuir directamente entre los productos
Limpieza Coste indirecto No se puede distribuir directamente entre los productos
4. Así como el valor de las existencias finales

2. Calculamos el coste unitario de cada producto
Existencias 68.000 (10.000 * 6,80) 174.000 (15.000 * 11,60) 242.000

Camisas Pantalones
Cálculo Euros Cálculo Euros

Veamos otro ejemplo con Métodos de Costes Directos:
Tela 40.000 camisas 200.000 30.000 pantalones 300.000
1 m2/ unidad 2 m2/ unidad Enunciado

Precio m2: 5 euros Precio m2: 5 euros
Mano de obra Gasto tot.: 120.000 euros 72.000 Gasto tot.: 120.000 euros 48.000
Una empresa de juguetes fabrica tres productos diferentes: un tren, un muñeco y una
pelota. Durante el ejercicio se han fabricado:
A camisas 60% A pantalones 40%
Total de costes 272.000 348.000 • 5.000 trenes

Nº unidades fabricadas 40.000 30.000
Coste unitario 6,80 11,60

• 10.000 muñecos
• 6.000 pelotas
Los costes del periodo han sido:
• Materia prima: estos 3 juguetes son 100% de plástico; el coste de este material es
de 3 euros / kg. En la fabricación del tren se utiliza 1 kg de plástico, en la del muñe-
co 0,5 kg y en la de la pelota 0,2 Kg.
32 33
• Mano de obra: trabajan 10 personas, con un sueldo conjunto de 300.000 euros. 2. Calculamos el coste unitario de cada producto
Todas participan en la fabricación de los diversos productos.
Tren Muñeco Pelota
La empresa tiene alquilada tres naves, una para cada línea de producción: el alquiler de la
nave de trenes ha sido de 20.000 euros, el de la nave de muñecos 18.000 euros, y el de la Cálculo Euros Cálculo Euros Cálculo Euros
nave de pelotas 10.000 euros. Plástico 5.000 unidades 15.000 10.000 unidades 15.000 6.000 unidades 3.600
1 Kg/unidad 0,5 Kg/unidad 0,2 Kg/unidad

La amortización de la maquinaria ha sido de 35.000 euros. 1Kg: 3 euros 1Kg: 3 euros 1Kg: 3 euros
Los gastos de limpieza han ascendido a 40.000 euros: 15.000 de la nave de trenes, 15.000 Alquiler 20.000 18.000 10.000
de la nave de muñecos y 10.000 de la nave de pelotas. Limpieza 15.000 15.000 10.000
Total de gasto 50.000 48.000 23.600

Las ventas del ejercicio han sido: Nº de unidades 5.000 10.000 6.000
• 3.000 trenes a 60 euros / unidad Coste unitario (euros) 10,00 4,80 3,93
• 9.000 muñecos a 50 euros / unidad 3. Cuenta de resultados
• 2.000 pelotas a 20 euros / unidad

Tren Muñeco Pelota Total
SOLUCIÓN Ventas 180.000 (3.000 * 60) 450.000 (9.000 * 50) 40.000 (2.000 * 20) 670.000
-81.060
1. Clasificamos los costes en directos e indirectos
Coste de ventas -30.000 (3.000 * 10,0) -43.200 (9.000 * 4,80) -7.860 (2.000 * 3,93)
Margen bruto 150.000 406.800 32.140 588.940
Gastos indirectos
Coste Clasificación Observaciones
Mano de obra -300.000
Plástico Coste directo Se puede calcular exactamente cuanto se ha consumido en
cada juguete Amortización maq. -35.000
Mano de obra Coste indirecto En este caso no se puede distribuir derectamente entre los di- Resultados 253.940
versos juguetes, ya que los operarios participan indistintamente
en la fabricación de todos ellos
Alquiler Coste directo A cada juguete se le aplicará el coste de la nave donde se

fabrica
4. Valoración de las existencias finales
Tren Muñeco Pelota Total
Limpieza Coste directo A cada juguete se le aplicará el coste de limpieza de la nave
donde se fabrica Existencias 20.000 (2.000 * 10,0) 4.800 (1.000 * 4,80) 15.720 (4.000 * 3,93) 40.520
34 35
Fijación del precio de venta 1.9.3. Método de costes variables

La contabilidad de costes ayuda a fijar el precio de venta de los productos. Tanto los mé- El sistema de costes variables imputa a los productos únicamente los costes varia-
todos de costes parciales como los de costes totales ayudan en este proceso. bles, es decir aquellos costes que varían en función del volumen de actividad. El resto
de costes (costes fijos) se consideran gastos del ejercicio y se llevan a la cuenta de
Vamos a ver un ejemplo utilizando el método de costes directos: resultados.
En la empresa que fabrica juguetes, el coste directo de cada producto es: El funcionamiento de este método es similar al de costes directos, con la única diferencia
de que en aquél se imputan los costes directos y en éste los costes variables.
• Tren: 10,00 euros / unidad
Por lo general los costes directos y los costes variables suelen coincidir, pero no siem-
• Muñeco: 4,80 euros / unidad
pre:
• Pelota: 3,93 euros / unidad
• Hay costes directos que no son variables, sino fijos
Los costes directos ascienden a 121.600 euros (33.600 euros del plástico consumido,
• Hay costes variables que no son directos, sino indirectos
48.000 euros de alquiler y 40.000 de limpieza), mientras que los costes indirectos han
sido de 325.000 euros (300.000 de mano de obra y 25.000 de amortización de maquinaria). EJEMPLO
Por tanto, los costes directos representan el 27,2% del total de gastos. Supongamos una bodega que elabora distintos tipos de vino. Al frente de cada modalidad
hay un encargado de producto que controla su calidad. En esta empresa:
% gastos directos / gastos totales = 121.600 / (121.600 + 325.000) = 27,2%
• El coste de la uva es un coste directo (se conoce cuantos kg se utilizan en la
Manteniendo esta misma proporción en los tres productos (lo que no deja de ser una
elaboración de cada tipo de vino) y es también un coste variable (si aumenta la
simplificación), se podría estimar el coste total de fabricación de cada uno de ellos.
producción se consume más uva).
• Tren: coste total = 10 / 0,272 = 36,76 euros. (a este gasto le añadiremos el margen de
• El salario de los encargados de cado producto es un coste directo (su salario se
beneficio que la empresa quiera obtener).
puede asignar como coste del vino correspondiente), pero no es un coste variable
• Muñeco: coste total = 4,80 / 0,272 = 17,65 euros. sino que es fijo (a estos encargados hay que pagarles con independencia del volu-
men de vino producido).
• Pelota: coste total = 3,93 / 0,272 = 14,45 euros.
• El consumo de gasoil de la flota de camiones es un coste variable (si se vende
Si esta empresa no llevara contabilidad de costes no podría saber cuál es el coste de fabri- más habrá que transportar más vino), pero no es un coste directo (no se puede
cación de cada producto, por lo que a la hora de fijar los precios de venta no sabría cuanto saber objetivamente que parte de este gasto corresponde a cada tipo de vino).
ganaría en cada producto.
EJEMPLO
En los sistemas de costes completos se sabe exactamente cuál es el coste de fabricación
de cada producto, por lo que para fijar el precio de venta lo único que hay que decidir Volvemos a estudiar la empresa que se dedicaba a la fabricación de camisas y pantalones.
es el margen de beneficio que se desea obtener.
La fabricación del año ha sido de 40.000 camisas y de 30.000 pantalones.
• Materia prima: en la fabricación de estos productos se utiliza un tipo de tela. El

coste de este particular material es de 5 euros / m2. En la fabricación de cada cami-
sa se utiliza 1 m2 y en la de pantalones 2 m2.
36 37
• Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos cobran A efectos de comparación: s/ sistema de costes directos
lo mismo: 3 personas se dedican a la fabricación de camisas y 2 a la de pantalones.
Es personal fijo. Camisas Pantalones
• El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros. Cálculo Euros Cálculo Euros
Coste unitario (euros) 6,80 11,60

• La amortización de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
3. Cuenta de resultados
• Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros.
• Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros / unidad) y de Sistema
costes
15.000 pantalones (a 30.000 euros / unidad). directos
Camisas Pantalones Total Total

SOLUCIÓN
Ventas 600.000 (30.000 * 20) 450.000 (15.000 * 30) 1.050.000 1.050.000
Vamos a seguir el mismo procedimiento utilizado hasta ahora. (Junto a los resultados ob- Coste de ventas -150.000 (30.000 * 5,0) -150.000 (15.000 * 10,0) -300.000 -378.000
tenidos aplicando este método presentamos los obtenidos al aplicar el método de costes
Margen bruto 450.000 300.000 750.000 672.000
directos).
Gastos fijos
1. Clasificación de los costes Mano de obra -120.000 0
Alquiler -20.000 -20.000

Amortización maq. -15.000 -15.000
Materia prima Coste variable Varía en función del nivel de producción
Limpieza -30.000 -30.000
A los empleados hay que pagarles con independencia del
Mano de obra Coste fijo Resultados 565.000 607.000
nivel de producción
Alquiler Coste fijo No depende del nivel de producción
Amortización Coste fijo No depende del nivel de producción

4. Valor de las existencias finales
Limpieza Coste fijo No depende del nivel de producción
2. Coste unitario de cada producto. En este caso sólo se distribuyen los costes va- Existencias 50.000 (10.000 * 5,0) 150.000 (15.000 * 10,0) 200.000
riables
A efectos de comparación: s/ sistema de costes directos
Camisas Pantalones
Tela 40.000 camisas 200.000 30.000 pantalones 300.000 Existencias 68.000 (10.000 * 6,80) 174.000 (15.000 * 11,60) 242.000
1 m2/ unidad 2 m2/ unidad
Precio m2: 5 euros Precio m2: 5 euros Se ha supuesto no no había existencias iniciales en almacén.
Total de gasto 200.000 300.000
Nº de unidades 40.000 30.000
38 39
MÉTODO DE COSTES VARIABLES (EJEMPLO) SOLUCIÓN
Una empresa se ha especializado en la fabricación de raquetas de tenis. Durante el ejerci- 1. Clasificación de los costes
cio su producción ha sido:
• 10.000 raquetas modelo “Junior”
Materia prima
(fibra de vidrio y Coste variable Varía en función del nivel de producción
• 20.000 raquetas modelo “Master” cordaje)
En este ejemplo es coste variable, ya que los trabajadores

• 5.000 raquetas modelo “Advance” Mano de obra Coste variable se contratan en función del volumen de producción y se les
paga por hora
En la fabricación de estos modelos utiliza fibra de vidrio y cordaje: el coste de la fibra Amortización Coste fijo No depende del nivel de producción
de vidrio es de 20 euros / kg, mientras que el coste del cordaje varía en función del tipo Admon Central Coste fijo No depende del nivel de producción
de raqueta.
Gastos Financieros Coste fijo No depende del nivel de producción
• Modelo “Junior”: 0,2 kg de fibra de vidrio y 3 metros de un cordaje que cuesta 8,0 €/m
2. Coste unitario de cada producto
• Modelo “Master”: 0,4 kg de fibra de vidrio y 4 metros de un cordaje que cuesta 10 €/m
Modelo “Junior” Modelo “Master” Modelo “Advance”
• Modelo “Advance”: 0,3 kg de fibra de vidrio y 4 metros de un cordaje que cuesta 15 €/m
Cálculo Euros Cálculo Euros Cálculo Euros
Otros costes del ejercicio han sido: Fibra de vidrio 10.000 unidades 40.000 20.000 unidades 160.000 5.000 unidades 30.000
0,2 Kg/unidad 0,4 Kg/unidad 0,3 Kg/unidad

Mano de obra: La empresa contrata mano de obra en función del volumen de producción,
1Kg: 20 euros 1Kg: 20 euros 1Kg: 20 euros
pagando 10 euros / hora. Las horas de trabajo que precisa cada raqueta son:
Cordaje 10.000 unidades 240.000 20.000 unidades 800.000 5.000 unidades 300.000
• Modelo “Junior”: 2 horas 3 metros/unidad 4 metros/unidad 4 metros/unidad
1 m: 8 euros 1 m: 8 euros 1 m: 8 euros

• Modelo “Master”: 4 horas Mano de obra 10.000 unidades 200.000 20.000 unidades 800.000 5.000 unidades 300.000
• Modelo “Advance”: 6 horas 2 horas /unidad 4 horas /unidad 6 horas /unidad
1 hora: 10 euros 1 hora: 10 euros 1 hora: 10 euros
La amortización de la maquinaria ha sido de 30.000 euros Total de gasto 480.000 1.760.000 630.000
Nº de unidades 10.000 20.000 5.000

Gastos de la Administración Central: 200.000 euros
Coste unitario (euros) 48,00 88,00 126,00
Gastos financieros: 150.000 euros
Las ventas del ejercicio han sido:
• 8.000 raquetas modelo “Junior” a 50 euros / unidad
• 15.000 raquetas modelo “Master” a 100 euros / unidad
• 5.000 raquetas modelo “Advance” a 200 euros / unidad
40 41
3. Cuenta de resultados Puede haber diferentes criterios de repartos, todos ellos lógicos y la empresa tendrá
que elegir aquel que considere más conveniente. Una vez elegido uno concreto debería
“Junior” “Master” “Advance” Total
mantenerlo en los ejercicios siguientes y sólo debería cambiarlo ante una causa justifica-
2.900.000
da.
Ventas 400.000 (8.000 * 50) 1.500.000 (15.000 * 100) 1.000.000 (5.000 * 200)
Coste de ventas -384.000 (8.000 * 48,0) -1.320.000 (15.000 * 88,0) -630.000 (5.000 * 126,0) -2.334.000 No obstante, hay que recordar que la contabilidad de costes es “para consumo interno”
Margen bruto 16.000 180.000 370.000 566.000 por lo que la empresa es libre de hacer lo que quiera, lo que ocurre es que si cambia
Gastos indirectos
los criterios de asignación de un ejercicio para otro las series históricas de ingresos y
costes no serán comparables y se perderá parte de la utilidad de la contabilidad de costes
-30.000
Amortización de maquinaria
(comparación con ejercicios pasados para ver cómo evolucionan los ingresos, costes y
Gastos de administración central -200.000
márgenes de los productos).
-150.000
Gastos financieros
186.000
Dos empresas pueden establecer criterios de asignación diferentes para un mismo coste,
Resultados
siendo los dos perfectamente válidos:
4. Valor de las existencias finales Por ejemplo, una empresa puede distribuir los costes de calefacción en función de la su-
perficie de la nave industrial dedicada a cada producto y otra hacerlo en función del nú-
mero de personas dedicadas a la fabricación de cada producto.
“Junior” “Master” “Advance” Total
Existencias 96.000 (2.000 * 48,0) 440.000 (5.000 * 88,0) 0 (0 * 126,0) 536.000

Cada coste indirecto puede tener un criterio de asignación diferente.
Por ejemplo, una empresa puede distribuir:

Se ha supuesto no no había existencias iniciales en almacén
• El alquiler de la nave en función de los metros cuadrados dedicados a la fabrica-
1.9.4. Método de costes completos ción de cada producto.
El método de costes completos distribuye entre los productos la totalidad de los cos- • La amortización de las maquinarias en función del valor de la maquinaria dedicada
tes en los que incurre la empresa, ya sean costes directos o costes indirectos. a la fabricación de cada producto.
Los costes directos no plantean ningún problema de asignación, ya que se conoce objeti- • Los gastos de mantenimiento del almacén en función del número medio de uni-
vamente en qué proporción es responsable cada tipo de producto de los mismos. dades almacenadas de cada producto, o del porcentaje del almacén dedicado a los
mismos.
Los costes indirectos no se pueden repartir sin más y la empresa tendrá que utilizar
algún criterio de reparto. Hemos comentado que el método de “costes completos” distribuye entre los productos
la totalidad de los costes de la empresa (directos e indirectos). No obstante, hay veces
La empresa es libre de seleccionar aquel criterio de reparto que estime más conve-
que no se distribuyen todos los costes indirectos, sino sólo aquellos relacionados con el
niente, lo importante es que se trate de un criterio lógico que guarde relación con la
proceso productivo.
generación del coste.
Ejemplos de costes indirectos relacionados con el proceso de fabricación: alquiler de la
Por ejemplo, si hay que distribuir el coste del alquiler de una nave entre distintos produc-
nave industrial, mantenimiento de la maquinaria, amortización de la maquinaria, consu-
tos que se fabrican en la misma, un criterio lógico puede ser el porcentaje de superficie de
mo eléctrico de la planta de fabricación, gastos de reparación, etc.
la nave dedicada a cada producto.
42 43
Costes indirectos no relacionados con el proceso productivo: alquiler de las oficinas cen- SOLUCIÓN
trales, sueldo del personal de los departamentos centrales (recursos humanos, finanzas,
contabilidad, dirección general...), gasto telefónico, cargas financieras, etc. Ya habíamos clasificado los costes en directos e indirectos
En el caso de que haya costes indirectos que no se distribuyan, se llevarán a la cuenta Coste Clasificación Observaciones
de resultados como gastos del ejercicio (de manera similar a la que vimos al analizar los Se puede calcular exactamente cuanta tela se ha consumido
métodos de costes parciales). Materia prima Coste directo
en cada producto

Nuevamente remarcamos la idea de que la contabilidad de costes es un procedimiento in- Mano de obra Coste directo pantalones. Luego el 60% de este coste se asigna a camisas
terno de la empresa y que ésta es libre de organizarla como considere oportuno, pudiendo
decidir que costes son los que le interesa distribuir. Alquiler Coste indirecto No se puede distribuir directamente entre los productos

Mientras mayor porcentaje de gastos esté asignado a los productos mejor será la calidad Limpieza Coste indirecto No se puede distribuir directamente entre los productos
de la información que aporte la contabilidad de costes, pero su implantación y gestión
será más compleja y más cara.
Ahora vamos a establecer los criterios de distribución de los costes indirectos
La empresa tratará de buscar un punto de equilibrio entre calidad de información y coste.
Coste Criterio de asignación
MÉTODO DE COSTES COMPLETOS (EJEMPLO)
% de la superficie de la nave industrial dedicada a la fabricación de cada produc-
Alquiler
to (60% a camisas y 40% a pantalones)
Vamos a tratar de clarificar todo lo anterior con un ejemplo, apoyado en la empresa que
fabrica camisas y pantalones. Amortización
Tiempo dedicado a la fabricación de cada producto (el 70% se dedica a la fabri-
cación de camisas y el 30% a la de pantalones)
La fabricación del ejercicio ha ascendido a 40.000 camisas y 30.000 pantalones. Limpieza Mismo criterio que para el alquiler (60% a camisas y 40% a pantalones)

Calculamos el coste unitario de cada producto
• Materia prima: tela, con un coste de 5 euros / m2. En la fabricación de cada camisa
se utiliza 1 m2 y en la de pantalones 2 m2. Camisas Pantalones

• Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros (todos cobran
lo mismo). 3 trabajadores se dedican a la fabricación de camisas y 2 a la de panta- COSTES DIRECTOS
lones. Tela 40.000 camisas 200.000 30.000 pantalones 300.000

• El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros. Precio m2: 5 euros Precio m2: 5 euros
• La amortización de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.

A camisas 60% A pantalones 40%
• Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros. COSTES INDIRECTOS
Alquiler 60% de 20.000 12.000 40% de 20.000 8.000

• Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros / unidad) y de
Amortización 70% de 15.000 10.500 30% de 15.000 4.500
15.000 pantalones (a 30.000 euros / unidad).
Limpieza 60% de 30.000 18.000 40% de 30.000 12.000
Nº unidades fabricadas 40.000 30.000
44 45
A efectos de comparación: La valoración de las existencias
S/ método de costes directos

Existencias 78.100 (10.000 * 7,81) 186.300 (15.000 * 12,42) 264.400

Camisas Pantalones

A efectos de comparación:
S/ método de costes directo

S/ método de costes variables
Camisas Pantalones Existencias 68.000 (10.000 * 6,80) 174.000 (15.000 * 11,60) 242.000
Coste unitario 5,00 10,00 S/ método de costes variables

La cuenta de resultados
Existencias 50.000 (10.000 * 5,0) 150.000 (15.000 * 10,0) 200.000
Sistema Sistema
costes costes MÉTODO DE COSTES COMPLETOS (EJEMPLO)
directos variables
Camisas Pantalones Total Total Total La empresa Agua de Mar se dedica a la fabricación de objetos de bisutería: collares,
Ventas 600.000 (30.000 * 20) 450.000 (15.000 * 30) 1.050.000 1.050.000 1.050.000
pendientes y pulseras. Ha fabricado lo siguiente:
Coste de ventas -234.300 (30.000 * 7,81) -186.300 (15.000 * 12,42) -420.600 -378.000 -300.000 • 3.000 collares
Margen bruto 365.700 263.700 629.400 672.000 750.000
Gastos indirectos
• 2.000 pendientes
Mano de obra 0 0 -120.000 • 12.000 pulseras
Alquiler 0 -20.000 -20.000
La materia prima que utiliza en la elaboración de cada uno de estos objetos es:
Amortización maq. 0 -15.000 -15.000
Limpieza 0 -30.000 -30.000 • Collares: 40 gramos de Plata, 10 gramos de Acero y 5 gramos de Oro
Resultados 629.400 607.000 565.000
• Pendientes: 10 gramos de Plata
• Pulseras: 20 gramos de Plata y 10 gramos de Oro
46 47
El coste de estos materiales ha sido: SOLUCIÓN
• Plata: 1.000 euros / kg Esta empresa distribuye entre sus productos todos los costes directos, así como los costes
indirectos de fabricación.
• Oro: 3.000 euros / kg
En primer lugar vamos a clasificar los costes
• Acero: 30 euros / kg
Mano de obra de fabricación: la empresa cuenta con 20 empleados permanentes, cuyos
sueldos ascienden a 400.000 euros. Todos ellos intervienen en la elaboración de los dis- Materia prima (pla-
ta, oro y acero)
Coste directo Se sabe cuanto ha consumido cada producto
tintos productos.
Coste indirecto
Mano de obra No se conoce que parte corresponde a cada producto
de fabricación
Alquiler de la nave industrial: 40.000 euros.
Coste indirecto
Alquiler naves No se conoce que parte corresponde a cada producto
de fabricación
Amortización de la maquinaria:
En este ejemplo es un coste directo, ya que se sabe que
Amortización Coste directo
parte corresponde a cada producto
• La amortización de la maquinaria dedicada a collares es de 10.000 euros
Dpto. Admon Coste indirecto No se conoce que parte corresponde a cada producto
• La amortización de la maquinaria dedicada a pendientes es de 8.000 euros Gastos Financieros Coste indirecto No se conoce que parte corresponde a cada producto
• La amortización de la maquinaria dedicada a pulseras es de 14.000 euros Ahora vamos a definir los criterios de asignación de los costes indirectos de fabrica-
ción
Coste del departamento de administración: 65.000 euros
Costes financieros: 42.000 euros Coste Criterio de asignación
% de horas de trabajo dedicadas a cada producto (20% a collares, 20% a pen-

Las ventas del ejercicio han sido: Mano de obra
dientes y 60% a pulseras)
% de la superficie de la nave industrial dedicada a la fabricación de cada produc-

• 2.000 collares (precio de venta: 120 euros) Alquiler
to (50% a collares, 10% a pendientes y 40% a pulseras)
• 1.500 pendientes (precio de venta: 70 euros)
• 11.000 pulseras (precio de venta: 220 euros)
Se considera que todos los productos vendidos han sido fabricados durante el ejercicio
(no había productos en almacén a principios de año)
48 49
A continuación, calculamos el coste unitario de cada producto Y valoramos las existencias finales
Collar Pendientes Pulsera Collares Pendientes Pulseras Total
Cálculo Euros Cálculo Euros Cálculo Euros Existencias 91.970 (1.000 * 91,97) 28.000 (500 * 56,00) 72.500 (1.000 * 72,50) 192.470
COSTES DIRECTOS
Plata 3.000 unidades 120.000 2.000 unidades 20.000 12.000 unidades 240.000
40 gr./unidad 10 gr./unidad 20 gr./unidad

1.9.5. Método de las secciones homogéneas
1 kg: 1.000 euros 1 kg: 1.000 euros 1 kg: 1.000 euros
Dentro de la categoría de “Métodos totales”, uno de los más utilizados es el denominado
Oro 3.000 unidades 45.000 2.000 unidades 0 12.000 unidades 360.000 “Método de secciones homogéneas”. En este método se distribuyen todos los costes de
5 gr./unidad -- 10 gr./unidad la empresa entre los diferentes productos.
1 kg: 3.000 euros -- 1 kg: 3.000 euros
Acero 3.000 unidades 900 2.000 unidades 0 12.000 unidades 0

No obstante, los costes indirectos se distribuyen previamente entre los distintos de-
partamentos de la empresa y posteriormente se asignan a los productos. Por su parte,
10 gr./unidad -- --
los costes directos se distribuyen directamente entre los productos.
1 kg: 30 euros -- --
Amortiz. 10.000 8.000 14.000 Este método nos permite tener un desglose de los costes no sólo a nivel de productos,
COSTES INDIRECTOS sino también a nivel de centros de costes (departamentos de la empresa).
Mano de obra 20% de 400.000 80.000 20% de 400.000 80.000 60% de 400.000 240.000
¿Cómo funciona este método?
Alquiler 50% de 40.000 20.000 10% de 40.000 4.000 40% de 40.000 16.000
Total de gasto 275.900 112.000 870.000 1. Primero se definen los distintos centros de costes de la empresa. Un centro de
Nº de unidades 3.000 2.000 12.000 coste es todo departamento que cuente con un responsable y con un presupuesto.
Coste unitario (euros) 91,97 56,00 72,50 Cualquier empresa se puede dividir en un conjunto de centros de costes.
Cada empresa puede estructurarse en aquellos centros de costes que considere

Por último, elaboramos la cuenta de resultados
conveniente, sin que tengan que ser coincidentes las estructuras de dos empresas
que realicen la misma actividad (volvemos a remarcar la plena libertad que tiene toda
Collares Pendientes Pulseras Total empresa de organizarse internamente como considere más adecuado).
Ventas 240.000 (2.000 * 120,00) 105.000 (1.500 * 70,00) 2.420.000 (11.000 * 220,00) 2.765.000
Por ejemplo, una empresa puede definir el almacén como un centro de costes inde-
Coste de
ventas
-183.940 (2.000 * 91,97) -84.000 (1.500 * 56,00) -797.500 (11.000 * 72.50) -1.065.440
pendiente (con responsable y con presupuesto propio), mientras que otra puede te-
Margen 56.060 21.000 1.622.500 1.699.560
nerlo integrado dentro de un centro de costes más amplio, por ejemplo de “fábrica”.
bruto
Gastos indirectos no asignados a productos

2. Una vez definidos los distintos centros de costes, hay que clasificarlos en “prin-
cipales” y en “auxiliares”:
Gastos de administración central -65.000
Gastos financieros -42.000 Los centros de costes “principales” son aquellos que intervienen directamente en
Total 1.592.560
la fabricación del producto.
En una empresa de muebles los centros principales pueden ser: “serrería”, “montaje”,
“barnizado” y “empaquetado”.
50 51
Los centros “auxiliares” no participan directamente en el proceso productivo. ATENCION: las secciones auxiliares también dedican tiempo de su actividad a
otras secciones auxiliares (por ejemplo, la sección de recursos humanos atiende
En la empresa anterior centros de costes auxiliares pueden ser: “contabilidad”, “recur- asuntos de la sección de “contabilidad”), pero como éstas trabajan para las seccio-
sos humanos”, “dirección”, etc. nes principales, esto permite que al final la totalidad de los costes queden distribui-
dos entre las secciones principales.
Los costes asignados a los centros auxiliares se distribuyen posteriormente entre los
centros principales, y una vez que están todos los costes localizados en los centros Por ejemplo, si “recursos humanos” dedica un 10% de su tiempo a la sección de
principales es entonces cuando se reparten entre los productos. “contabilidad” (auxiliar) y ésta a su vez dedica un 60% de su tiempo a la sección de
“cortado” y un 40% a la de “barnizado” (ambas principales), al final este 10% de cos-
3. Una vez clasificados los centros de costes en principales y en auxiliares hay que te de recursos humanos quedará asignado un 6% a “cortado” y un 4% a “barnizado”.
determinar una serie de criterios de reparto:
c. Por último, hay que establecer los criterios que permitan la distribución de los
a. Cómo se van a distribuir los costes indirectos entre los diversos centros de costes de las secciones principales entre los diversos productos
costes
Para realizar esta distribución hay que definir en cada centro de costes principal
Cada empresa es libre de establecer aquellos criterios que considere oportunos, una medida de actividad que denominaremos “Unidad de obra”.
pudiendo ser diferentes para cada tipo de gasto.
La “Unidad de obra” permite cuantificar la actividad que realiza un departamento.
Por ejemplo: Suelen ser unidades físicas. Por ejemplo, en el centro de costes “Pintura” la unidad
• Coste de alquiler: en función de los m2 que ocupa cada centro de costes de obra puede ser el “litro de pintura gastado”.
• Factura de teléfono: en función del número de personas que trabaja en cada En el centro de costes “Serrería” la unidad de obra puede ser “m3 de madera pro-
uno de ellos cesada”.
• Consumo de luz: en función de la potencia eléctrica instalada En el centro de “Montaje” la unidad de obra puede ser “horas de mano de obra”.
b. Cómo se van a distribuir los costes de las secciones auxiliares entre las prin- Una vez definida la unidad de obra de cada centro de costes se dividen sus costes
cipales totales entre el número de unidades de obras realizadas en el año, lo que permi-
te calcular en cada centro un “coste de la unidad de obra”.
Un criterio que se suele emplear es estimar el porcentaje de tiempo que cada sec-
ción auxiliar dedica a cada una de las secciones principales. A continuación, se calcula para cada producto el número de unidades de obra que
consume en su paso por cada centro y en función de ello se le irán asignado costes.
Por ejemplo, en la empresa de muebles, la sección de recursos humanos (auxiliar),
utilizando como referencia el tamaño de la plantilla de cada una de las secciones En la sección de “Serrería” hemos definido como unidad de obra el “metro cúbico de ma-
principales, estima que dedica el 30% de su tiempo a asuntos relacionados con la dera”. Dividimos la totalidad de los costes de esta sección por el total de m3 de madera
sección de “serrería”, un 40% a la de “montaje”, un 20% a la de “barnizado” y un 10% procesado. Esto nos permite calcular un coste por m3 de madera aserrada.
a la de “embalaje”. Para cada tipo de mueble determinamos cuantos m3 de madera aserrada necesita y en
La sección de “contabilidad” (también auxiliar), basándose en el total de apuntes función de ello se le asigna un coste (siendo igual al coste del m3 de madera multiplicado
contables que genera cada sección principal, estima que dedica un 10% de su tiem- por el número de m3 de madera).
po a la sección de “serrería”, un 50% a la de “montaje”, un 15% a la de “barnizado” y
un 25% a la de “embalaje”.
52 53
Vamos a ponerle números a este ejemplo, a ver si conseguimos aclarar un poco este Materia prima: esta empresa utiliza tela con un coste por metro cuadrado de 5 euros. En
concepto: la fabricación de cada camisa utiliza 1 m2 y en la de cada pantalón 2 m2.
Supongamos que los costes totales del ejercicio asignados a la sección de “serrería” as- Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros (todos cobran lo mis-
cienden a 100.000 euros y que a lo largo del año se han procesado 5.000 m3 de madera. mo). 3 empleados se dedican a la fabricación de camisas y 2 a la de pantalones.
El coste de la unidad de obra será: 100.000 / 5.000 = 20 euros / m3 El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros.
Si un modelo de mesa consume 0,4 m3 de madera y un modelo de armario consumen 1,5 La amortización de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
m3, el coste asignado a estos dos productos por su paso por esta sección será:
Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros.
• Mesa: 0,4 * 20 = 8 euros
Las ventas del ejercicio han sido:
• Armario: 1,2 * 20 = 24 euros
• 30.000 camisas (a 20 euros / unidad)
Repetimos nuevamente (que pesados somos) que cada empresa puede definir en cada
centro de costes aquella “unidad de trabajo” que considere oportuna, siempre que sea • 15.000 pantalones (a 30 euros / unidad)
representativa de la actividad que se realiza en dicha sección.
SOLUCIÓN
¿Cuál es el coste de cada producto?
Con esta información vamos a tratar de resolver este ejercicio:
El coste de cada producto será la suma de sus costes directos, más los costes indirectos
que se le hayan imputando en su paso por cada una de las secciones principales. 1. Primero tenemos que clasificar los costes en directos e indirectos
MÉTODO DE SECCIONES HOMOGÉNEAS (EJEMPLO) Coste Clasificación Observaciones
Se puede calcular exactamente cuanta tela se ha consumido

Materia prima Coste directo
Toda la teoría que se ha visto hasta ahora sobre el “Método de secciones homogéneas” en cada producto
será más fácil de entender ayudado de un ejemplo, basado de nuevo en la empresa que 3 personas se dedican a la fabricación de camisas y 2 a la de
se dedica a fabricar camisas y pantalones. Esta empresa está integrada por los siguientes Mano de obra Coste directo pantalones. Luego el 60% de este coste se asigna a camisas
centros de costes principales:
• Sección de corte Amortización Coste indirecto No se puede distribuir directamente entre los productos

• Sección de montaje
• Sección de empaquetado
2. Definimos ahora los criterios de reparto de los costes indirectos entre los diver-
Y por los siguientes centros auxiliares: sos centros de costes (principales y auxiliares)
• Sección de compras
Coste indirecto Criterio de asignación
• Sección de ventas Alquiler % ocupada del total de superficie
Amortización maquinaria Valor contable de la maquinaria

• Sección de administración central
Limpieza % ocupada del total de superficie
La producción del ejercicio ha sido de 40.000 camisas y de 30.000 pantalones.
54 55
3. En base a los criterios anteriores, y tras recabar información en la empresa, llega- Con lo que podemos proceder al reparto.
mos a los siguientes porcentajes de asignación de estos costes indirectos
Compras Ventas Admon. Central Total
Costes indirectos Corte 2.300 0 3.200 5.500

Secciones
Alquiler Amort. Maquinaria Limpieza Montaje 2.300 6.200 8.000 16.500
Corte 10% 40% 10% Empaquetado 1.150 1.550 4.800 7.500
Montaje 20% 20% 20% Total 5.750 7.750 16.000 29.500
Empaquetado 20% 10% 20%
Compras 10% 5% 10%

6. Ya tenemos la totalidad de los costes indirectos distribuidos entre las secciones
principales
Ventas 20% 5% 10%
Admón Central 20% 20% 30%

Costes indirectos
Total 100% 100% 100% Secciones Total
Asignados Procedentes de
directamente Sec. Auxiliares
4. Ya podemos distribuir los costes indirectos entre las distintas secciones Corte 11.000 5.500 16.500
Montaje 13.000 16.500 29.500
Costes indirectos Empaquetado 11.500 7.500 19.000

Secciones Total
Alquiler Amort. Maquinaria Limpieza Total 35.500 29.500 65.000
Corte 2.000 6.000 3.000 11.000
Montaje 4.000 3.000 6.000 13.000 7. Ahora tenemos que definir la unidad de obra de cada sección principal
Empaquetado 4.000 1.500 6.000 11.500
Compras 2.000 750 3.000 5.750 Secciones Unidad de obra
Ventas 4.000 750 3.000 7.750 Corte m2 de tela
Admón Central 4.000 3.000 9.000 16.000 Montaje Hora de mano de obra
Total 20.000 15.000 30.000 65.000 Empaquetado Hora de mano de obra
5. Ahora vamos a distribuir los costes de las secciones auxiliares entre las seccio-
nes principales. Para ello tenemos que conocer qué porcentaje de su actividad
dedican las secciones auxiliares a estas últimas Una vez definidas, recabamos información en la empresa para conocer el número de uni-
dades de obra que necesita cada producto
Compras Ventas Admon. Central
Unidades de obra por producto
Corte 40% 0% 20%
Secciones
Camisa Pantalón
Montaje 40% 80% 50%
Corte 1 m2 2 m2
Empaquetado 20% 20% 30%
Montaje 0,20 horas 0,30 horas
Total 100% 100% 100%
Empaquetado 0,05 hora 0,10 hora
56 57
Lo que nos permite cuantificar el número total de unidades de obra realizadas y su coste A efectos de comparación: S/ método de costes completos
Total unidades de Coste unidad de Camisas Pantalones

Secciones Total coste
obra en el ejercicio obra (euros)
Corte 16.500 100.000 m2 0,165
Montaje 29.500 17.000 horas 1,735
Empaquetado 19.000 5.000 horas 3,800

8. Conociendo la unidad de obra, el número de unidades de obra que necesita cada S/costes
producto, así como la producción del ejercicio, podemos calcular el coste por pro- completos
ducto Camisas Pantalones Total Total
Ventas 600.000 (30.000 * 20) 450.000 (15.000 * 30) 1.050.000 1.050.000

Camisas Pantalones
Coste de ventas -225.000 (30.000 * 7,5) -192.450 (15.000 * 12,83) -417.450 -420.600
Margen bruto 375.000 257.550 632.550 629.400
COSTES DIRECTOS
Resultados 632.550 629.400

Y la valoración de las existencias
A camisas 60% A pantalones 40% Camisas Pantalones Total
Existencias 75.000 (10.000 * 7,50) 192.450 (15.000 * 12,83) 267.450
Camisas Pantalones A efectos de comparación: S/ método de costes completos

DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTES INDIRECTOS DE LAS SECCIONES PRINCIPALES
Existencias 78.100 (10.000 * 7,81) 186.300 (15.000 * 12,42) 264.400
Sección de corte 40.000 camisas 6.600 30.000 pantalones 9.000
1 camisa= 1 unid. obra 1 pantalón= 2 unid. obra
1 unid. obra: 0,165 euros 1 unid. obra: 0,165 euros
Sección de montaje 40.000 camisas 13.882 30.000 pantalones 15.618

Dato importante
1 camisa= 0,20 unid. obra 1 pantalón= 0,30 unid. obra
1 unid. obra: 1,735 euros 1 unid. obra: 1,735 euros Una vez definida la unidad de obra de cada centro de costes se dividen sus costes
Sec. empaquetado 40.000 camisas 7.600 30.000 pantalones 11.400 totales entre el número de unidades de obras realizadas en el año, lo que permite
1 camisa= 0,05 unid. obra 1 pantalón= 0,10 unid. obra
calcular en cada centro un “coste de la unidad de obra”.
1 unid. obra: 3,800 euros 1 unid. obra: 3,800 euros
58 59
MÉTODO DE SECCIONES HOMOGÉNEAS (EJEMPLO) Los costes de estas materias primas son:
Una pastelería fabrica tres tipos de productos: bizcocho, tarta y roscón. La empresa se • Azúcar: 2 euros / kg
divide en 3 secciones principales y 4 auxiliares:
• Harina: 0,6 euros /kg
Centros de costes principales:
• Levadura: 4 euros / 100 gr
• Sección de horno
• Leche: 0,7 euros / litro
• Sección de preparación
Mano de obra: 16 trabajadores, todos fijos, que participan indistintamente en las distintas
• Sección de empaquetado líneas de producción. El sueldo conjunto es de 600.000 euros. Se sabe el consumo de cada
Centros de costes auxiliares: sección.
• Sección de compras Consumo eléctrico: 60.000 euros.
• Sección de ventas Gastos de alquiler: 50.000 euros.
• Sección de personal Amortización de la maquinaria: 30.000 euros.
• Administración central Gasto de teléfono: 75.000 euros. Se conoce el consumo de cada una de las secciones.
La producción del ejercicio ha sido: Las ventas del ejercicio han sido:
• 100.000 bizcochos • 80.000 bizcochos (precio de venta: 8 euros / unidad)
• 40.000 tartas
• 25.000 tartas (precio de venta: 12 euros / unidad)
• 60.000 roscones
• 40.000 roscones (precio de venta: 4 euros / unidad)
Los datos de costes son los siguientes: SOLUCIÓN
Bizcocho Tarta Roscón 1. Vamos a clasificar los costes en directos e indirectos

Azúcar 200 gr 500 gr 150 gr
Harina 600 gr 300 gr 500 gr
Materia prima Coste directo Se sabe cuanto ha consumido cada producto
Levadura 20 gr 40 gr 30 gr
Es un coste indirecto, ya que los trabajadores no están
Leche 1 litro 0,6 litros 0,8 litros especializados por productos. Participan en la elaboración de
Mano de obra Coste indirecto
todos ellos. No obstante, se sabe que parte corresponde a
cada sección (el sueldo de sus trabajadores)
Materia prima: se utilizan los siguientes productos: azúcar, harina, levadura y leche. El Consumo eléctrico Coste indirecto No se conoce que parte corresponde a cada producto
consumo de estas materias primas en la elaboración de los diversos productos es el si- Alquiler Coste indirecto No se conoce que parte corresponde a cada producto
guiente: Amortización Coste indirecto No se conoce que parte corresponde a cada producto
No se conoce que parte corresponde a cada producto. Sin

embargo, si se sabe que parte corresponde a cada sección
Teléfono Coste indirecto
(por lo que no habrá que fijar ningún criterio de reparto, sino
que a cada sección se le adjudica su coste)
60 61
2. Fijamos los criterios de reparto de los costes indirectos entre las diversas sec- 4. Ahora veremos qué porcentaje de su actividad dedica cada centro auxiliar a los
ciones centros principales. Para medir esta dedicación hay que buscar criterios objeti-
vos, medibles
Por ejemplo, para la sección de “Recursos Humanos” se puede utilizar el criterio del núme-
Mano de obra A cada sección el sueldo de sus trabajadores ro de empleados de cada sección principal; para la sección de “Administración Central”, el
Consumo eléctrico Potencia instalada porcentaje de costes que representa cada sección principal sobre el total de costes; para la
Alquiler % ocupada de superficie total sección de “Compras”, el número de pedidos que realiza para cada sección principal, etc.
Amortización Según el valor de la maquinaria
Con todo ello, obtenemos la siguiente información
Teléfono A cada sección su consumo
Compras Ventas Personal Adm Central
3. Recabamos información dentro de la empresa para ver, en función de los criterios Horno 10% 0% 20% 15%
de reparto, como se distribuyen los costes indirectos Preparación 60% 80% 60% 55%
Empaquetado 30% 20% 20% 30%
Horno Preparac. Empaquet. Compras Ventas Personal Adm Central Total Total 100% 100% 100% 100%
Mano obra -- -- -- -- -- -- -- --
Electric. 40% 10% 20% 5% 5% 10% 10% 100%

5. Ahora distribuimos los costes indirectos asignados a las secciones auxiliares en-
Alquiler 5% 25% 15% 10% 10% 15% 20% 100%
tre las secciones principales
Amortizac. 40% 20% 15% 5% 5% 10% 5% 100%
Teléfono -- -- -- -- -- -- -- --
Compras Ventas Personal Adm Central Total
Horno 14.825 0 16.800 13.313 44.938

En “Mano de obra” y “Teléfono” la compañia tiene contabilizado el gasto correpon- Preparación 88.950 124.600 50.400 48.813 312.763
diente a cada sección Empaquetado 44.475 31.150 16.800 26.625 119.050
Y procedemos a su distribución Total 148.250 155.750 84.000 88.750 476.750
6. Ya tenemos la totalidad de los costes indirectos distribuidos entre las secciones

Horno Preparac. Empaquet. Compras Ventas Personal Adm Central Total principales
Mano de obra 60.000 90.000 90.000 120.000 120.000 60.000 60.000 600.000
Electricidad 24.000 6.000 12.000 3.000 3.000 6.000 6.000 60.000 Costes indirectos
Alquiler 2.500 12.500 7.500 5.000 5.000 7.500 10.000 50.000 Secciones Total
Asignados Procedentes de
directamente Sec. Auxiliares
Amortiz. Maq 12.000 6.000 4.500 1.500 1.500 3.000 1.500 30.000
Horno 102.250 44.938 147.188
Teléfono 3.750 3.750 3.750 18.750 26.250 7.500 11.250 75.000
Preparación 118.250 312.763 431.013
Total 102.250 118.250 117.750 148.250 155.750 84.000 88.750 815.000
Empaquetado 117.750 119.050 236.800
Total 338.250 476.750 815.000
62 63
7. Ahora tenemos que definir la unidad de obra de cada sección principal 8. Conociendo la unidad de obra, el número de unidades de obra requerida por cada
producto, así como la producción del ejercicio, podemos pasar a calcular el coste
por producto
Secciones Unidad de obra
Horno Kg de masa
Bizcocho Tarta Roscón
Preparación Hora de mano de obra
Cálculo Euros Cálculo Euros Cálculo Euros
Empaquetado Hora de mano de obra
COSTES DIRECTOS
Azúcar 100.000 unidades 40.000 40.000 unidades 40.000 60.000 unidades 18.000
Recabamos información para ver cuántas unidades de obra consume cada producto 200 gr/unidad 500 gr/unidad 150 gr/unidad
1Kg: 2 euros 1Kg: 2 euros 1Kg: 2 euros

Unidades de obra por producto Harina 100.000 unidades 36.000 40.000 unidades 7.200 60.000 unidades 18.000
Secciones Bizcocho Tarta Roscón 600 gr/unidad 300 gr/unidad 500 gr/unidad
Horno 1,82 Kg 1,44 Kg 1,48 Kg 1Kg: 0,6 euros 1Kg: 0,6 euros 1Kg: 0,6 euros
Levadura 100.000 unidades 80.000 40.000 unidades 64.000 60.000 unidades 72.000
Preparación 0,30 horas 0,60 horas 0,15 horas
20 gr/unidad 40 gr/unidad 30 gr/unidad
Empaquetado 0,10 horas 0,15 horas 0,10 horas
100 gr: 4 euros 100 gr: 4 euros 100 gr: 4 euros
Leche 100.000 unidades 70.000 40.000 unidades 16.800 60.000 unidades 33.600
Lo que nos permite cuantificar el total de unidades de obra realizadas durante el ejer-
1 lt/unidad 0,6 lt/unidad 0,8 lt/unidad
cicio
1 lt: 0,7 euros 1 lt: 0,7 euros 1 lt: 0,7 euros
DISTRIBUCIÓN COSTES INDIRECTOS DE LAS SECCIONES PRINCIPALES

Total coste Total unidades de Coste unidad de
Secciones
(euros) obra en el ejercicio obra (euros) Horno 100.000 unidades 81.536 40.000 unidades 25.805 60.000 unidades 39.782
Horno 147.188 328.400 Kg 0,4482 1 bizc= 1,82 u.o. 1 pastel= 1,44 u.o. 1 roscon= 1,48 u.o.
Preparación 431.013 63.000 horas 6,8415 U.o.= 0,448 euros U.o.= 0,448 euros U.o.= 0,448 euros
Empaquetado 236.800 22.000 horas 10,7636 Preparación 100.000 unidades 205.230 40.000 unidades 164.184 60.000 unidades 61.569
1 bizc= 0,30 u.o. 1 pastel= 0,60 u.o. 1 roscon= 0,15 u.o.
U.o.= 6,841 euros U.o.= 6,841 euros U.o.= 6,841 euros
Empaquetado 100.000 unidades 107.640 40.000 unidades 64.584 60.000 unidades 64.584
1 bizc= 0,10 u.o. 1 pastel= 0,15 u.o. 1 roscon= 0,10 u.o.
U.o.= 10,764 euros U.o.= 10,764 euros U.o.= 10,764 euros
Total de gasto 620.406 382.573 307.535
Nº de unidades 100.000 40.000 60.000
Coste unitario (euros) 6,20 9,56 5,13
64 65
La cuenta de resultados Veamos un ejemplo:
El centro de costes “Compras” realiza distintas actividades: búsqueda de proveedores,

Bizcocho Pastel Roscón Total
negociación de pedidos, control de calidad del material recibido, etc. El método ABC dis-
Ventas 640.000 (80.000 * 8,00) 300.000 (25.000 * 12,00) 160.000 (40.000 * 4,00) 1.100.000 tribuye los costes asignados a este centro entre las actividades que realiza.
Coste de ventas -496.000 (80.000 * 6,20) -239.000 (25.000 * 9,56) -205.200 (40.000 * 5,13) -940.200
La filosofía de este método se basa en que las actividades que realiza una empresa son las
Margen bruto 144.000 61.000 -45.200 159.800
que originan los costes, son las responsables de que las empresas incurran en los mismos,
Resultados 159.800
y por ello es fundamental controlar cómo evolucionan estas actividades.
Y la valoración de las existencias Los métodos de costes ABC y de secciones homogéneas se basan, por tanto, en plantea-
mientos diferentes. Vamos a tratar de verlo con un ejemplo.
Bizcocho Pastel Roscón Total Analicemos una empresa que fabrica zapatos y bolsos; en concreto, nos vamos a centrar
Existencias 124.000 (20.000 * 6,20) 143.400 (15.000 * 9,56) 102.600 (20.000 * 5,13) 370.000 en su departamento de “Ventas”. Los costes asignados a este centro hay que distribuirlos
entre los dos productos.
1.9.6. Método de costes ABC El método de secciones homogéneas basa su distribución en el volumen de actividad
(cuantos zapatos y cuantos bolsos se han vendido). Seleccionara una unidad de obra del
El método de costes ABC es una variante de los métodos de costes totales, pero más tipo “nº de artículos vendidos”, para repartir los costes de este departamento.
sofisticado aún que el de secciones homogéneas que ya se ha visto.
El método de costes ABC analiza las distintas actividades que realiza este centro, y den-
El tratamiento de los costes directos es exactamente igual en los tres métodos de tro de cada actividad buscará la causa que origina el coste. Resulta que es la gestión del
costes totales que estamos analizando. Estos costes se asignan directamente a los pro- pedido lo que origina el coste (papeleo, negociación, medios de pago, etc.), con indepen-
ductos. La diferencia entre ellos radica en el tratamiento de los costes indirectos: dencia de que el pedido sea de 100 artículos o de 1.000. Por ello, establecerá como criterio
de reparto “número de pedidos gestionados de cada artículo”.
• El método de costes completos distribuye los costes indirectos entre los productos.
Resumiendo, los tres pasos que realiza este método son:
• El método de secciones homongéas distribuye los costes indirectos entre los di-
ferentes centros de costes que componen la empresa, y a continuación reparte los • Primero: reparte los costes entre los diversos centros de costes (en base a los cri-
costes de estos centros entre los productos. terios de reparto oportunos).
• El método de costes ABC distribuye en primer lugar los costes indirectos entre • Segundo: distribuye los costes de los centros entre las actividades que realiza
los diversos centros de costes; a continuación, dentro de cada centro reparte estos (nuevamente habrá que definir criterios de reparto).
costes entre las diferentes actividades que realiza cada uno de ellos; y finalmente
reparte los costes asignados a estas actividades entre los diversos productos. • Tercero: reparte los costes asignados a estas actividades entre los productos
(igualmente hará falta definir criterios de reparto).
El método de costes ABC aporta aún más información que los anteriores, pero también
es un método más caro y complicado de implantar y de gestionar.
66 67
DEFINICIÓN DE ACTIVIDAD Es posible que en una actividad determinada participen conjuntamente dos centros de
costes diferentes:
La actividad es cada uno de los cometidos principales que realizan los centros de cos-
tes. Por ejemplo, la sección de “Personal” de una empresa realiza las siguientes activida- • Por ejemplo, en formación podría intervenir tanto el departamento de recursos
des: humanos, como el departamento técnico correspondiente que imparte el curso.
1. Gestión administrativa de la plantilla (pago de nóminas, evaluaciones, control del • Ambos centros de costes asignarán parte de sus gastos a esta actividad.
absentismo, política de ascensos...).
INDUCTORES DE COSTE
2. Contratación de nuevo personal (selección y contratación).
El “Inductor de coste” es la medida que nos permite distribuir los costes de las activi-
3. Formación (evaluación de las necesidades formativas, organización de cursos, etc). dades principales entre los productos.
Cada empresa es libre de definir dentro de cada centro aquellas actividades que considere El “Inductor de costes” trata de medir el hecho que pone en marcha la actividad.
relevantes. Por ejemplo, una empresa puede considerar el “pago de nómina” como una
actividad independiente, mientras que otra la puede tener englobada dentro de una acti- Por ejemplo, en un departamento de marketing el inductor de costes podría ser “lanza-
vidad más amplia (por ejemplo: gestión administrativa de la plantilla). mientos de nuevas campañas publicitaria”, ya que pone en marcha la actividad “gestión
publicitaria”, que es la que genera los costes.
Las actividades se clasifican en principales y auxiliares:
Sigamos con el ejemplo de la empresa que fabrica zapatos y bolsos. Los gastos de su de-
Las actividades principales son aquellas que intervienen directamente en la elabora- partamento de marketing han ascendido a 100.000 euros. La empresa ha vendido 60.000
ción del producto, mientras que las auxiliares son actividades de apoyo. zapatos y 40.000 bolsos. Ha realizado 4 campañas publicitarias, 1 dedicada a los zapatos
y 3 dedicadas a los bolsos.
Los costes asignados a las actividades auxiliares se reparten a continuación entre las ac-
tividades principales. Si utilizáramos el método de “Secciones homogéneas” podríamos seleccionar como uni-
dad de obra el “nº de artículos vendidos”, lo que nos llevaría a asignar 60.000 euros de
Hay que establecer criterios de reparto que sean lógicos, tratando de medir en que me- costes a los zapatos y 40.000 a los bolsos.
dida cada actividad auxiliar sirve de apoyo a las diferentes actividades principales.
En cambio, el método de costes ABC podría seleccionar como inductor de costes el nú-
En este método no se clasifican los centros en auxiliares y en principales (tal como hace mero de campañas publicitarias. En este caso asignaría 25.000 euros de costes a los zapa-
el método de secciones homogéneas), sino que los costes de todos los centros se reparten tos y 75.000 euros a los bolsos.
entre las actividades que realizan.
El número de actividades definidas no debe ser demasiado extenso ya que complicaría

enormemente este método: Dato importante
• Algunas actividades deberá englobarlas en otras más amplias. El método de costes ABC es una variante de los métodos de costes totales, pero más
sofisticado aún que el de secciones homogéneas que ya se ha visto.
• Hay que buscar un equilibrio entre calidad de la información (mientras mayor sea
el número de actividades mejor será esta) y facilidad de gestión.
68 69
MÉTODO DE COSTES ABC (EJEMPLO) Ahora necesitamos conocer las actividades que realiza cada centro, clasificándolas en
principales y auxiliares:
Supongamos de nuevo la empresa que hace camisas y pantalones, en este caso los datos
que conocemos son: Sección Actividad Clasificación
Materia prima: se han comprado 100.000 m2 de tela, con un coste por metro cuadrado es Desarrollo modelos Principal
de 5 euros. En la fabricación de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la de cada pantalón 2 m2. Corte Teñido de tela Principal
Se han fabricado 40.000 camisas y 30.000 pantalones. Cortado de la tela Principal
Cosido Principal
Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos cobran lo Montaje
Adorno Principal
mismo: 3 se dedican a la fabricación de camisas y 2 a la de pantalones.
Embalaje Principal
Empaquetado
El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros. Envío del pedido Principal
Pedidos a proveedores Principal

La amortización de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
Compras Recepción del pedido Principal
Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros. Pago a proveedores Auxiliar
Preparación de catálogo Principal

Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros/unidad) y de 15.000 pan- Ventas Gestión de pedidos Principal
talones (a 30 euros/unidad). Cobro de clientes Auxiliar
Los centros de costes son los siguientes: (ya no se distingue entre principales y auxilia- Gestión de recursos humanos Auxiliar
res) Admon Central Contabilidad Auxiliar
Finanzas Auxiliar
• Sección de corte
• Sección de montaje SOLUCIÓN
• Sección de empaquetado Con toda esta información vamos a comenzar a resolver este ejemplo:
• Sección de compras 1. Ya se han clasificado los distintos costes en directos e indirectos
• Sección de ventas Coste Clasificación Observaciones
Se puede calcular exactamente cuanta tela se ha consumido

• Sección de administración central Materia prima Coste directo
en cada producto

Mano de obra Coste directo pantalones. Luego el 60% de este coste se asigna a camisas
70 71
2. También habíamos fijado ya los criterios de reparto de los costes indirectos entre
las distintas secciones Sección Actividad Coste Total sección
Desarrollo modelos 2.000
Coste indirecto Criterio de asignación Corte Teñido de tela 5.000 11.000
Cortado de la tela 4.000

Alquiler % ocupada del total de superficie
Cosido 6.000
Amortización maquinaria Valor contable de la maquinaria
Montaje 13.000
Adorno 7.000
Limpieza % ocupada del total de superficie
Embalaje 2.500
Empaquetado 11.500
Y habíamos procedido a su distribución Envío del pedido 9.000
Pedidos a proveedores 1.750
Compras Recepción del pedido 3.000 5.750

Costes indirectos
Secciones Total Pago a proveedores 1.000
Alquiler Amort. Maquinaria Limpieza
Preparación de catálogo 4.000
Corte 2.000 6.000 3.000 11.000
Ventas Gestión de pedidos 3.000 7.750
Montaje 4.000 3.000 6.000 13.000
Cobro de clientes 750
Empaquetado 4.000 1.500 6.000 11.500
Gestión de recursos humanos 4.000
Compras 2.000 750 3.000 5.750
Admon Central Contabilidad 10.000 16.000
Ventas 4.000 750 3.000 7.750 Finanzas 2.000
Admón Central 4.000 3.000 9.000 16.000
Total 20.000 15.000 30.000 65.000

4. A continuación hay que fijar los criterios de reparto de los costes asignados a
actividades auxiliares para que sean repartidos entre las actividades principales
3. Ahora tenemos que distribuir los costes asignados a las secciones entre las dis-
tintas actividades que realizan. Para ello habrá que fijar los oportunos criterios
de reparto Sección Actividad auxiliar Criterio de asignación
Compras Pago a proveedores En su totalidad a la actividad de “Pedidos a proveedores”

Esto requiere un análisis dentro de cada sección para ver qué porcentaje del tiempo de los Ventas Cobro de clientes En su totalidad a la actividad de “Gestión de pedidos”
empleados y de otros recursos (maquinarias, reparaciones, servicios técnicos..) se dedican
Gestión de recursos humanos Nº de personas dedicada a cada actividad
a cada actividad.
Admon Central Contabilidad En función del total de movimientos contables
En definitiva, se trata de llegar a un reparto lógico de los costes de cada sección entre las Finanzas En función del volumen de ingresos y gastos
actividades que realiza.
Tras un análisis de la empresa hemos llegado a la siguiente distribución
72 73
Utilizando dichos criterios llegamos a la siguiente distribución 5. El siguiente paso es definir los inductores de costes de cada una de las activida-
des principales y, una vez definidos, recabar información en la empresa para ver
ACTIVIDADES AUXILIARES
cuántos ha necesitado cada línea de producción
Pago Cobro Gestión
Contabilidad Finanzas Total
proveed. clientes RRHH
Actividades principales Generadores de coste Camisa Pantalones Total
Desarrollo modelos 0 0 400 700 100 1.200
Desarrollo modelos nº nuevos modelos 2 4 6
Teñido de tela 0 0 300 600 100 1.000
Teñido de tela nº de lotes de tela 2.000 1.000 3.000
Cortado de la tela 0 0 400 600 100 1.100
Cortado de la tela nº de patrones 6 8 14
Cosido 0 0 800 400 100 1.300
Cosido nº de patrones 6 8 14
Adorno 0 0 400 500 100 1.000
Adorno nº de variantes 12 20 32
Embalaje 0 0 300 800 300 1.400
Embalaje nº de lotes 1.500 800 2.300
Envío del pedido 0 0 200 2.200 100 2.500
Envío del pedido nº pedidos a clientes 200 150 350
Pedidos a proveedores 1.000 0 200 1.200 400 2.800
Pedidos a proveedores nº pedidos a proveedores 40 60 100
Recepción del pedido 0 0 200 500 100 800
Recepción del pedido nº pedidos a proveedores 40 60 100
Preparación de catálogo 0 0 400 500 100 1.000
Preparación de catálogo nº de catálogos 1 1 2
Gestión de pedidos 0 750 400 2.00 500 3.650
Gestión de pedidos (clientes) nº pedidos a clientes 200 150 350
Total 1.000 750 4.000 10.000 2.000 17.750
Ya conocemos los inductores de coste de cada actividad y sabemos en cuantos ha incurri-

Ya podemos conocer los costes totales indirectos de cada una de las secciones princi- do cada tipo de producto. Esto nos permite calcular el coste de cada inductor
pales
Nº generadores Coste por
Actividades principales Total costes
de coste generadores
Directamente Asignados de
Total
asignados actividades auxiliares Desarrollo modelos 3.200 6 533,33
Desarrollo modelos 2.000 1.200 3.200 Teñido de tela 6.000 3.000 2,00
Teñido de tela 5.000 1.000 6.000 Cortado de la tela 5.100 14 364,29
Cortado de la tela 4.000 1.100 5.100 Cosido 7.300 14 521,43
Cosido 6.000 1.300 7.300 Adorno 8.000 32 250,00
Adorno 7.000 1.000 8.000 Embalaje 3.900 2.300 1,70
Embalaje 2.500 1.400 3.900
Envío del pedido 11.500 350 32,86
Envío del pedido 9.000 2.500 11.500
Pedidos a proveedores 4.550 100 45,50
Pedidos a proveedores 1.750 2.800 4.550 Recepción del pedido 3.800 100 38,00
Recepción del pedido 3.000 800 3.800 Preparación de catálogo 5.000 2 2.500,00
Preparación de catálogo 4.000 1.000 5.000 Gestión de pedidos (clientes) 6.650 350 19,00
Gestión de pedidos 3.000 3.650 6.650
Total 47.250 17.750 65.000
74 75
6. Ahora ya podemos calcular el coste unitario de cada producto A efectos de comparación: S/ método de secciones homogéneas
Camisas Pantalones Camisas Pantalones
Cálculo Euros Cálculo Euros Cálculo Euros Cálculo Euros
COSTES DIRECTOS Coste unitario (euros) 7,50 12,83
1 m2/unidad 2 m2/unidad
Calcular la cuenta de resultados
Mano de obra Gasto: 120.000 euros 72.000 Gasto: 120.000 euros 48.000
Método secciones
A camisas: 60% A pantalones: 40% homogéneas
DISTRIBUCIÓN COSTES INDIRECTOS DE LAS ACTIVIDADES PRINCIPALES
Camisas Pantalones Total Total
Desarrollo modelo 2 nuevos modelos 1.067 4 nuevos modelos 2.133
Ventas 600.000 (30.000 * 20) 450.000 (15.000 * 30) 1.050.000 1.050.000
Coste modelo: 533,33 eur Coste modelo: 533,33 eur
Coste de ventas -228.000 (30.000 * 7,60) -190.500 (15.000 * 12,70) -418.500 -417.450
Teñido de tela 2.000 de lotes de tela 4.000 1.000 de lotes de tela 2.000
Margen bruto 372.000 259.500 631.500 632.550
Coste lote: 2,00 euros Coste lote: 2,00 euros
Resultados 631.500 632.550
Cortado de la tela 6 patrones 2.186 8 patrones 2.914
Coste patrón: 364,29 eur Coste patrón: 85,00 eur
Cosido 6 patrones 3.129 8 patrones 4.171 Y valorar las existencias finales

Coste patrón: 521,43 eur Coste patrón: 521,43 eur
Adorno 12 variantes 3.000 20 variantes 5.000 Camisas Pantalones Total
Coste variante: 250,00 eur Coste variante: 250,00 eur

Existencias 76.000 (10.000 * 7,60) 190.500 (15.000 * 12,70) 266.500
Embalaje 1.500 lotes 2.550 800 lotes 1.360
Coste lote: 1,70 euros Coste lote: 1,70 euros

A efectos de comparación: S/ método de secciones homogéneas
Envío del pedido 200 pedidos 6.572 150 pedidos 4.929
Coste pedido: 32,86 euros Coste pedido: 32,86 euros

Pedidos a proveedores 40 pedidos 1.820 60 pedidos 2.730
Existencias 75.000 (10.000 * 7,50) 192.450 (15.000 * 12,83) 267.450
Recepción de pedido 40 pedidos 1.520 60 pedidos 2.380

MÉTODO DE COSTES ABC (EJEMPLO)
Preparación de catálogo 1 catálogo 2.500 1 catálogo 2.500 Una empresa andaluza se dedica a la fabricación de figuritas de porcelana. Actualmente
Coste catal.: 2.500,00 eur Coste catal.: 2.500,00 eur comercializa tres modelos: “Caballo galopante”, “Cisne tristón” y “Medusa nostálgica”.
Gestión de pedidos 200 pedidos 3.800 150 pedidos 2.850
(clientes)
La producción durante el ejercicio ha sido:
• 3.000 unidades de “Caballo galopante”
Coste unitario (euros) 7,60 12,70 • 2.500 unidades de “Cisne tristón”
• 8.000 unidades de “Medusa nostálgica”
76 77
Para la fabricación de estas piezas utiliza como materia prima: Las ventas del ejercicio han sido:
• Porcelana (coste kg: 4 euros) • 2.500 unidades de “Caballo galopante” (precio 160 euros).
• Pintura (coste litro: 6 euros) • 2.200 unidades de “Cisne tristón” (precio 125 euros).
• Plata (coste kg: 1.000 euros) • 7.000 unidades de “Medusa nostálgica” (precio 110 euros).
• Barniz (coste litro: 5 euros) Las secciones de la empresa son:
En el siguiente cuadro se detalla el consumo de estos materiales por cada modelo • Horno
Caballo galopante Cisne tristón Medusa nostálgica

• Modelación
Porcelana 250 gr 150 gr 400 gr • Almacén

Pintura 0,1 litros 0,15 litros 0,25 litros
• Ventas
Plata 50 gr 25 gr 35 gr
Barniz 0,15 litros 0,20 litros 0,30 litros • Personal
• Administración central
Otros costes del ejercicio son:
Las actividades que realizan estas secciones son
Mano de obra en fábrica: 10 personas, todos con el mismo sueldo de 30.000 euros. 3 es-
pecializadas en el modelo “Caballo galopante”, 2 en el “Cisne tristón” y 5 en la “Medusa
Sección Actividad Clasificación
nostálgica”.
Horno Preparación mezclas Principal
La empresa fabrica estos modelos en naves diferentes. Los alquileres ascienden a: Horneado Principal
Modelación Modelado Principal

• Alquiler de la nave del “Caballo galopante”: 20.000 euros.
Pintura Principal
• Alquiler de la nave del “Cisne tristón”: 30.000 euros. Empaquetado Principal
Almacén Compras Principal

• Alquiler de la nave de la “Medusa nostálgica”: 50.000 euros.
Pagos a proveedores Auxiliar
• La amortización de la maquinaria ha sido de 60.000 euros. Envíos Principal
Ventas Gestión de clientes Principal

• Los gastos de limpieza han ascendido a 40.000 euros. Cobro de clientes Auxiliar
• Los gastos de seguridad han sido de 25.000 euros. Participación en certámenes Auxiliar
Personal Nóminas y gestión Auxiliar
• El consumo eléctrico ha ascendido a 40.000 euros. Contratación Auxiliar
Admon Central Contabilidad Auxiliar

• Los sueldos del personal de administración central han ascendido a 100.000 euros.
Finanzas Auxiliar
78 79
SOLUCIÓN Procedemos a su reparto
Con toda esta información vamos a resolver este ejercicio: Horno Modelación Almacén Ventas Personal Adm Central Total
1. Primero vamos a clasificar los costes en directos e indirectos Amortiz. Maquinaria 24.000 12.000 6.000 6.000 3.000 9.000 60.000
Limpieza 8.000 16.000 6.000 2.000 4.000 4.000 40.000
Coste Clasificación Observaciones Seguridad 5.000 10.000 3.750 1.250 2.500 2.500 25.000
Materia prima Coste directo Se distribuye directamente entre los productos Electricidad 24.000 4.000 2.000 2.000 4.000 4.000 40.000
Mano de obra Coste directo Se distribuye directamente entre los productos Salarios Adm Central 0 0 0 0 0 100.000 100.000
Alquiler Coste indirecto Se distribuye directamente entre los productos Total 61.000 42.000 17.750 11.250 13.500 119.500 265.000
Amortización Coste indirecto No se puede distribuir directamente
Limpieza Coste indirecto No se puede distribuir directamente

3. Distribuimos los costes de los centros entre las actividades que realizan. Hay que
Seguridad Coste indirecto No se puede distribuir directamente establecer previamente los criterios de reparto
Electricidad Coste indirecto No se puede distribuir directamente
Como ya se ha dicho, esto requiere un análisis dentro de cada centro para ver qué por-
Salarios Adm Central Coste indirecto No se puede distribuir directamente
centaje del tiempo de los empleados y que porcentaje de otros recursos (maquinarias,
reparaciones, servicios técnicos) se dedica a cada actividad.
2. Fijamos los criterios de reparto de los costes indirectos entre los distintos cen-
tros Tras un estudio detallado llegamos a la siguiente distribución

Sección Actividad Coste Total centro
Amortización maquinaria Valor de las maquinarias
Horno Preparación mezclas 6.000 61.000
Limpieza m2 de superficie
Horneado 55.000
Seguridad m2 de superficie
Modelación Modelado 30.000 42.000
Electricidad Potencia instalada
Pintura 10.000
Salarios Adm Central Se adjudica totalmente a Admon Central
Empaquetado 2.000
Almacén Compras 7.000 17.750
Recabamos información en la empresa para ver en qué porcentaje ha incurrido cada Pagos a proveedores 2.750
centro de coste Envíos 8.000
Ventas Gestión de clientes 3.000 11.250
Horno Modelación Almacén Ventas Personal Adm Central Total Cobros de clientes 1.000
Amortiz. Maquinaria 40% 20% 10% 10% 5% 15% 100% Participación en certámenes 7.250
Limpieza 20% 40% 15% 5% 10% 10% 100% Personal Nóminas y gestión 10.000 13.500
Seguridad 20% 40% 15% 5% 10% 10% 100% Contratación 3.500
Electricidad 60% 10% 5% 5% 10% 10% 100% Admon Central Contabilidad 75.000 119.500
Salarios Adm Central 0% 0% 0% 0% 0% 100% 100% Finanzas 44.500
80 81
4. A continuación definimos los criterios de reparto de los costes de las actividades Ya tenemos todos los costes indirectos asignados a las actividades principales
auxiliares entre las actividades principales
Directamente Asignados de
Total
asignados actividades auxiliares
Sección Actividad Criterio de asignación
Preparación mezclas 6.000 8.350 14.350
Almacén Pagos a proveedores En su totalidad a compras
Horneado 55.000 14.025 69.025
Ventas Cobros de clientes En su totalidad a gestión de clientes
Modelado 30.000 40.050 70.050
Participación en certámenes En su totalidad a gestión de clientes
Pintura 10.000 9.025 19.025
Personal Nóminas y gestión nº de personas dedicadas a cada actividad
Empaquetado 2.000 3.675 5.675
Contratación nº de personas dedicadas a cada actividad
Compras 7.000 27.695 34.695
Admon Central Contabilidad En función del total de movimientos contables
Envíos 8.000 4.080 12.080
Finanzas En función del volumen de ingresos y gastos
Gestión de clientes 3.000 37.100 40.100
Total 121.000 144.000 265.000

Y procedemos a su reparto
5. El siguiente paso consiste en definir los inductores de costes de cada una de las
ACTIVIDADES AUXILIARES
actividades principales y cuantificar en cuántos ha incurrido cada producto
Pago Cobro Particip. Nóminas
Contratac. Contabil. Finanz. Total
proveed. clientes certámenes y gestíon
Preparación Caballo Cisne Medusa

0 0 0 1.000 350 5.000 2.000 8.350 Actividades principales Inductores de coste Total
mezclas galopante tristón nostálgica
Horneado 0 0 0 1.500 525 7.000 5.000 14.025 Preparación mezclas nº mezclas preparadas 40 30 80 150
Modelado 0 0 0 3.000 1.050 24.000 12.000 40.050 Horneado nº lotes horneados 100 80 160 340
Pintura 0 0 0 1.500 525 5.000 2.000 9.025 Modelado nº figuras 3.000 2.500 8.000 13.500
Empaquetado 0 0 0 500 175 2.000 1.000 3.675 Pintura nº figuras 3.000 2.500 8.000 13.500
Compras 2.750 0 0 700 245 15.000 9.000 27.695 Empaquetado nº figuras 3.000 2.500 8.000 13.500
Envíos 0 0 0 800 280 2.000 1.000 4.080 Compras nº pedidos 25 20 40 85
Gestión de Envíos nº envíos 200 150 400 750

0 1.000 7.250 1.000 350 15.000 12.500 37.100
clientes
Gestión de clientes nº clientes 90 90 125 305
Total 2.750 1.000 7.250 10.000 3.500 75.000 44.500 144.000
82 83
Conocemos ya los inductores de costes y en cuantos incurre cada tipo de producto. Esto
nos permite calcular el coste por inductor Caballo galopante Cisne tristón Medusa nostálgica
Cálculo €os Cálculo €os Cálculo €os
Nº inductores Coste por DISTRIBUCIÓN COSTES INDIRECTOS DE LAS ACTIVIDADES PRINCIPALES

Actividades principales Total costes
de coste inductor
Preparación 40 mezclas 3.827 30 mezclas 2.870 80 mezclas 7.654
Preparación mezclas 14.350 150 95,67 mezclas
Cte. Mezcla: 95,67 € Cte. Mezcla: 95,67 € Cte. Mezcla: 95,67 €
Horneado 69.025 340 203,01
100 lotes horneados 20.301 80 lotes horneados 16.241 160 lotes horneados 32.482
Modelado 70.050 13.500 5,19 Horneado
Cte. lote: 203,01 € Cte. lote: 203,01 € Cte. lote: 203,01 €
Pintura 19.025 13.500 1,41
3.000 figuras 15.570 2.500 figuras 12.975 8.000 figuras 41.520
Moldeado
Empaquetado 5.675 13.500 0,42
Cte. figura: 5,19 € Cte. figura: 5,19 € Cte. figura: 5,19 €
Compras 34.695 85 408,18
3.000 figuras 4.230 2.500 figuras 3.525 8.000 figuras 11.280
Pintura
Envíos 12.080 750 16,11 Cte. figura: 1,41 € Cte. figura: 1,41 € Cte. figura: 1,41 €
Gestión de clientes 40.100 305 131,48 3.000 figuras 1.260 2.500 figuras 1.050 8.000 figuras 3.360
Empaquetado
Cte. figura: 0,42 € Cte. figura: 0,42 € Cte. figura: 0,42 €
6. Ya podemos calcular el coste unitario de cada producto Compras

25 pedidos 10.205 20 pedidos 8.164 40 pedidos 16.327
Cte. pedido: 408,18 € Cte. pedido: 408,18 € Cte. pedido: 408,18 €
200 envíos 3.222 150 envíos 2.417 400 envíos 6.444

Caballo galopante Cisne tristón Medusa nostálgica Envíos
Cte. envío: 16,11 € Cte. envío: 16,11 € Cte. envío: 16,11 €
Cálculo € Cálculo € Cálculo €
90 clientes 11.833 90 clientes 11.833 125 clientes 16.435
COSTES DIRECTOS Gestión de
clientes Cte. cliente: 131,48 € Cte. cliente: 131,48 € Cte. cliente: 131,48 €
Porcelana 3.000 unidades 3.000 2.500 unidades 1.500 8.000 unidades 12.800
Total de gasto 337.498 217.824 652.301
Nº de unidades 3.000 2.500 8.000
4 €/kg 4 €/kg 4 €/kg
Coste unitario (€os) 112,50 87,13 81,54
Pintura 3.000 unidades 1.800 2.500 unidades 2.250 8.000 unidades 12.000
0,1 litros/unidad 0,15 litros/unidad 0,25 litros/unidad
6 €/lt 6 €/lt 6 €/lt
Plata 3.000 unidades 150.000 2.500 unidades 62.500 8.000 unidades 280.000
1.000 €/Kg 1.000 €/Kg 1.000 €/Kg Caballo galopante Cisne tristón Medusa nostálgica Total
Barniz 3.000 unidades 2.250 2.500 unidades 2.500 8.000 unidades 12.000 Ventas 400.000 (2.500 * 160) 275.000 (2.200 * 125) 770.000 (7.000 * 110) 1.445.000
0,15 litros/unidad 0,20 litros/unidad 0,30 litros/unidad Coste de ventas -281.250 (2.500 * 112,50) -191.686 (2.200 * 87.13) -570.780 (7.000 * 81,54) -1.043.716
5 €/Kg 5 €/Kg 5 €/Kg
Margen bruto 118.750 83.314 199.220 401.284
Mano de obra 3 trabajadores 90.000 2 trabajadores 60.000 5 trabajadores 150.000
Resultados 401.284
30.000 €/trab. 30.000 €/trab. 30.000 €/trab.
Alquiler Coste de su nave 20.000 Coste de su nave 30.000 Coste de su nave 50.000
84 85
Y valorar las existencias en almacén Dato importante
Caballo galopante Cisne tristón Medusa nostálgica Total El punto de equilibrio se puede expresar en unidades de producto o bien en uni-
Existencias 56.250 (500 * 112,50) 26.139 (300 * 87,13) 81.540 (1.000 * 81,54) 163.929
dades monetarias. Además el punto de equilibrio puede calcularse tanto para la
totalidad de la empresa, como para un servicio o producto concreto
1.10. Análisis del punto de equilibrio

1.10.2. Elementos que intervienen en el cálculo del punto de equilibrio
1.10.1. Definición y concepto • Cifra de ventas
Se entiende por punto de equilibrio, punto muerto o umbral de rentabilidad, aquella
• Costes fijos. Son aquellos que tendrá independientemente de que venda o no ven-
cifra de ventas en que la empresa ni pierde no gana; es decir, cuando la empresa cubre
da y de la cantidad que venda. Por ejemplo alquiler de oficinas, gastos de personal
únicamente todos sus gastos.
administrativo, etc.
Es muy importante saber dónde está su punto de equilibrio, pues si no vende por encima
• Costes variables. Son aquellos que están en función de las ventas. Por ejemplo, las
de él es seguro que tendrá pérdidas y, en la medida en que venda por encima de él,
comisiones que paga a los vendedores, las materias primas consumidas etc.
tendrá beneficios. Igualmente, desde la perspectiva del negocio, el valor del punto de
equilibrio indicará a los directivos de la compañía el dimensionamiento productivo que • Unidades vendidas. Es la cantidad que se vende, bien en unidades físicas o mo-
deben llevar a cabo para disponer de los activos e infraestructuras mínimos de capacidad netarias
productiva que le permitan satisfacer dicho punto de equilibro. En este sentido, los direc-
tivos pueden decidir invertir en dicha capacidad o directamente subcontratar. 1.10.3. Cálculo
En otro aspecto, el valor del punto de equilibrio sirve como referencia para analizar si Existe una fórmula que nos permite directamente calcular la venta que se debe realizar
el tamaño del mercado objetivo permite absorber toda la producción mínima o bien para no ganar ni perder.
es necesario diseñar estrategias de expansión a otros mercados.
El punto de equilibrio se puede expresar en unidades de producto o bien en unidades

monetarias. Además el punto de equilibrio puede calcularse tanto para la totalidad de la
empresa, como para un servicio o producto concreto. Se llama margen de contribución unitario
(MCU) a la siguiente expresión:
El análisis del punto de equilibro es una herramienta financiera que permite determinar
el momento en el cuál los ingresos cubrirán exactamente los costes, expresándose en MCU = Precio por unidad – Coste Variable
valores, porcentaje y/o unidades; así mismo, muestra la rentabilidad de la organización Unitario
cuando los ingresos exceden o caen por debajo de este punto, de tal forma que este viene
a ser un punto de referencia a partir del cual un incremento en los volúmenes de ingresos Es decir, consiste en aquella cantidad de di-
generará rendimientos, pero también un decremento ocasionará pérdidas. El análisis del nero que queda al cobrar un precio por un
punto de equilibrio exige el análisis de algunos aspectos importantes como son los costes producto y pagar su coste variable. Esta can-
fijos, los costes variables y los ingresos esperados. tidad irá destinada a cubrir los costes fijos de
la compañía.
Así por ejemplo, si el precio de un producto es de 100€ y su coste variable es de 40€,

entonces el MCU será de 60€ y se utilizará para cubrir los costes fijos. Si los costes fijos
totales de la compañía son de 120.000€, esto significará que para alcanzar el punto de
equilibrio, la empresa debe ser capaz de vender 2.000 unidades de dicho producto.
86 87
El concepto de “contribución marginal” es muy importante en las decisiones de mante- Por lo tanto tendrá que vender, al menos 600 unidades monetarias para no obtener ni
ner, retirar o incorporar nuevos productos de la empresa, por la incidencia que pueden te- beneficios ni pérdidas.
ner los mismos en la absorción de los “costes fijos” y la capacidad de “generar beneficios”.
Esto se puede comprobar fácilmente con el siguiente razonamiento:
También es importante relacionar la “contribución marginal” de cada artículo con las
cantidades vendidas. Porque una empresa puede tener productos de alta rotación con Los gastos variables suponen el 50% de las ventas. Por lo tanto si vende 600 los gastos
baja contribución marginal pero la ganancia total que generan, supera ampliamente la variables suponen 300.
de otros artículos que tienen mayor “contribución marginal” pero menor venta y “menor
ganancia total”. Los gastos fijos serán de 300, que sumados a los otros 300 de gastos variables serán 600,
que es lo que da la fórmula del punto muerto.
Se pueden dar las siguientes alternativas:
Veámoslo gráficamente:
1. Si la contribución marginal es “positiva”, contribuye a absorber el coste fijo y a dejar
un “margen” para el beneficio o ganancia.
2. Cuando la contribución marginal es igual al coste fijo, y no deja margen para la ga-
nancia, se dice que la empresa está en su “punto de equilibrio”. No gana, ni pierde.
3. Cuando la contribución marginal no alcanza para cubrir los costes fijos, la empresa
puede seguir trabajando en el corto plazo, aunque la actividad de resultado negativo.
Porque esa contribución marginal sirve para absorber parte de los costes fijos.
4. La situación más crítica se da cuando el “precio de venta” no cubre los “costes va-
riables”, o sea que la “contribución marginal” es “negativa”. En este caso extremo, es
cuando se debe tomar la decisión de no continuar con la elaboración de un producto
o servicio.
Así pues, el punto de equilibrio se puede calcular en unidades de producto a vender me-
diante la siguiente expresión:
Punto de equilibrio (unidades) = Costes fijos / MCU
Igualmente se puede calcular en unidades monetarias mediante la siguiente expresión:
Veamos otro ejemplo, si la compañía tiene unas ventas de 1.000, los costes fijos son de
300 y los variables de 500. Es decir que los costes fijos suponen el 30% de las ventas y los
variables 50%. El punto de equilibrio será:
La línea de costes fijos es paralela a la de las unidades vendidas ya que depende del volu-
Punto de equilibrio (u.m.) = 300 / [1-(500/1000)] = 600 men de venta, los costes fijos serán siempre los mismos.
Los costes variables sí que dependen de las unidades vendidas. Los costes variables no
parten del eje de las coordenadas, sino de la altura de los costes fijos. Esto es lógico pues a
los costes variables se le van añadiendo los costes fijos, obteniendo así los totales.
88 89
El análisis del punto de equilibrio supone condiciones de certidumbre, que limitan su 1.10.4. Aspectos a considerar
aplicación:
a. La determinación del Punto de Equilibrio no toma en cuenta (ni está implícito en
• Todos los costes y volúmenes de operaciones son conocidos por la organización su formulación) la eficiencia de las operaciones en la organización.
• Comportamiento lineal de costes e ingresos. b. El análisis del punto de equilibrio debe emplearse con el criterio de proyectar volú-
menes de venta que den como resultado cubrir todos mis costes.
• Sincronización de operación y ventas: Inventa
c. La eficiencia de las operaciones sólo se corrobora cuando existen momentos com-
• Diferenciación de costes: Fijos y Variables. parativos (coste real vs. presupuestado, coste real de un año vs. coste real de un
año anterior, etc.) que permitan señalar si el negocio se encamina por el rumbo
• Un cambio en una variable no necesariamente
previsto.
• No hay modificaciones en la efectividad y eficiencia con que son utilizados los
d. El Punto de Equilibrio de la ejecución real y la prevista pueden diferir, dependien-
insumos.
do de los indicadores relativos de eficiencia.
• El modelo se basa, en principio, en un solo servicio. Sin embargo, existe la posibili-
e. El Control Interno de las operaciones juega un papel fundamental si se quiere al-
dad de aplicarlo a una mezcla de servicios o productos.
canzar resultados satisfactorios con eficiencia.
• El análisis del punto de equilibrio es solo un análisis por el lado de la oferta (de
f. En la elaboración de los presupuestos se debe tener presente la correspondencia
la empresa). No dice nada sobre si la empresa logrará las ventas necesarias para
necesaria entre los indicadores de volumen (cantidad o valor de equilibrio) y los
lograr el equilibrio.
que señalan la eficiencia con que debe operar el negocio (margen de contribución,
• Se asume que todas las cantidades que la empresa vende son iguales a las cantida- ratio coste variable medio/Ventas u otros).
des producidas, o sea, no hay cambio en los inventarios de productos terminados.
1.11. Conclusiones
• Se asume que los costes fijos se mantienen constantes para todo el período anali-
zado En definitiva, mientras que la contabilidad general analiza la empresa en su conjunto, la
contabilidad de coste nos permite:
• Se asume que el ”coste variable medio” calculado de los datos, se mantiene cons-
tante. • Analizar en profundidad los ingresos que se han generado y los costes que se han
producido.
• Para el caso de empresas con múltiples productos, se asume que dentro del con-
junto de productos de la empresa o se mantiene constante la proporción relativa • Conocer en que costes incurre la empresa en cada fase de elaboración de sus pro-
de cada producto producido y vendido. En otras palabras se asume que el “mix” de ductos.
productos es constante.
• Valorar las existencias de productos en curso, semiterminados y terminados (en
Para completar el análisis puede calcularse el ratio que divide la cifra de ventas por el función de los costes en los que hasta ese momento hayan generado).
umbral de rentabilidad, en unidades monetarias, de un ejercicio, dicho ratio también se
conoce como margen de seguridad. • Detectar posibles actividades, productos o clientes en los que la empresa pierde
dinero.
Cobertura del Umbral de Rentabilidad = Ventas / Umbral de Rentabilidad
• Fijar los precios de venta conociendo que margen obtiene en cada producto.
Cuando es superior a 1, y a medida que sea mayor, refleja una situación favorable ya que
la empresa estará generando beneficios.
90 91
La información que elabora la contabilidad general (balance, cuenta de resultados, esta- • Depreciaciones del equipo productivo
dos y origen de aplicación de fondos, etc.) va destinada tanto a la propia empresa como a
agentes externos (accionistas, Hacienda, Registro Mercantil, entidades financieras, etc.), • Coste de los Servicios Públicos que intervienen en el proceso productivo
mientras que la información que genera la contabilidad de costes va dirigida únicamente
a los órganos internos de la empresa. • Coste de envases y embalajes
Sus destinatarios son la dirección de la empresa y los responsables de los distintos depar- • Costes de almacenamiento, depósito y expedición
tamentos con vista a que puedan conocer en profundidad cómo evolucionan los diversos b. Coste de Comercialización
costes e ingresos, en qué medida se apartan de los presupuestos, así como los motivos de
estas desviaciones, cuales son las actividades rentables y en cuales se pierde dinero, etc. Es el coste que posibilita el proceso de venta de los bienes o servicios a los clientes.
Por ejemplo:
Mientras que la contabilidad general tiene unas normas y criterios muy determinados,
que son de obligado cumplimiento para todas las empresas, en la contabilidad de costes • Sueldos y cargas sociales del personal del área comercial
cada entidad tiene plena libertad para establecer aquel sistema que mejor se adapte a sus
necesidades (de hecho, muchas empresas no aplican ningún sistema de contabilidad de • Comisiones sobre ventas
costes).
• Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadería
Clasificar mejor los costes es una condición necesaria para dar soporte a la toma de deci-
siones estratégicas de la compañía y dejar fuera las desgastadas y tradicionales políticas • Seguros por el transporte de mercadería
que consisten en reducir el personal, financiarse con proveedores o disminuir la calidad
• Promoción y Publicidad
de los productos o servicios a su mínima expresión.
• Servicios técnicos y garantías de postventa
Tener un buen mecanismo de registro y control de gastos permite cuantificar el coste de
los cuellos de botella, el del trabajo dos veces realizado, el de no hacer bien las cosas a la c. Coste de Administración
primera, el de la no calidad, el de la no satisfacción del cliente, el de la no planeación de
los suministros y distribución, y el de desperdicio, así como el de no planear de manera Son aquellos costes necesarios para la gestión del negocio. Por ejemplo:
adecuada toda la gestión de la organización o no contar con planes de contingencia para
eventos fortuitos, por ejemplo. • Sueldos y cargas sociales del personal del área administrativa y general de la
empresa
A modo de resumen, se puede concluir que es necesario clasificar los costes de acuerdo a
categorías o grupos, de manera tal que posean ciertas características comunes para poder • Honorarios pagados por servicios profesionales
realizar los cálculos, el análisis y presentar la información que puede ser utilizada para la
toma de decisiones. • Servicios Públicos correspondientes al área administrativa
1. Clasificación según la función que cumplen • Alquiler de oficina
a. Coste de Producción • Papelería e insumos propios de la administración
Son los que permiten obtener determinados bienes a partir de otros, mediante el d. Coste de financiación
empleo de un proceso de transformación. Por ejemplo:
Es el correspondiente a la obtención de fondos aplicados al negocio. Por ejemplo:
• Coste de la materia prima y materiales que intervienen en el proceso produc-
• Intereses pagados por préstamos
tivo
• Comisiones y otros gastos bancarios
• Sueldos y cargas sociales del personal de producción
92 93
• Impuestos derivados de las transacciones financieras. 3. Clasificación según su asignación
2. Clasificación según su grado de variabilidad Costes Directos
Esta clasificación es importante para la realización de estudios de planificación y control Son aquellos costes que se asigna directamente a una unidad de producción. Por lo gene-
de operaciones. Está vinculado con las variaciones o no de los costes, según los niveles ral se asimilan a los costes variables.
de actividad.
Costes Indirectos
Costes Fijos
Son aquellos que no se pueden asignar directamente a un producto o servicio, sino que
Son aquellos costes cuyo importe permanece constante, independiente del nivel de acti- se distribuyen entre las diversas unidades productivas mediante algún criterio de reparto.
vidad de la empresa. Se pueden identificar y llamar como costes de “mantener la empresa En la mayoría de los casos los costes indirectos son costes fijos.
abierta”, de manera tal que se realice o no la producción, se venda o no la mercadería o
servicio, dichos costes igual deben ser solventados por la empresa. Por ejemplo: 4. Clasificación según su comportamiento
1. Alquileres Coste Variable Unitario
2. Amortizaciones o depreciaciones Es el coste que se asigna directamente a cada unidad de producto. Comprende la unidad
de cada materia prima o materiales utilizados para fabricar una unidad de producto ter-
3. Seguros minado, así como la unidad de mano de obra directa, la unidad de envases y embalajes, la
unidad de comisión por ventas, etc.
4. Impuestos fijos
Coste Variable Total
5. Suministros (Luz, Teléfono., Gas, etc.)
Es el coste que resulta de multiplicar el coste variable unitario por la cantidad de produc-
6. Sueldo y cargas sociales de encargados, supervisores, gerentes, etc. tos fabricados o servicios vendidos en un período determinado; sea éste mensual, anual o
cualquier otra periodicidad.
Costes Variables
La fórmula del coste variable total es la siguiente:
Son aquellos costes que varían en forma proporcional, de acuerdo al nivel de producción
o actividad de la empresa. Son los costes por “producir” o “vender”. Por ejemplo: Coste Variable Total = Coste Variable Unitario x Cantidad
• Mano de obra directa (a destajo, por producción o por tanto) Para el análisis de los costes variables, se parte de los valores unitarios para llegar a los
valores totales.
• Materias Primas directas
En los costes fijos el proceso es inverso, se parte de los costes fijos totales para llegar a los
• Materiales e Insumos directos costes fijos unitarios.
• Impuestos específicos Coste Fijo Total
• Envases, Embalajes y etiquetas Es la suma de todos los costes fijos de la empresa
• Comisiones sobre ventas
94 95
CEUPE Módulo.Control de Gestión
Centro Europeo de Postgrado Unidad 01. Sistemas de costes
Coste Fijo Unitario
Es el coste fijo total dividido por la cantidad de productos fabricados o servicios brinda-
dos.
Coste fijo Unitario = Coste Fijo Total / Cantidad
Coste Total
Es la suma del Coste Variable más el Coste Fijo. Se puede expresar en Valores Unitarios
o en Valores Totales.
Coste Total unitario = Coste Variable unitario + Coste Fijo unitario
Coste Total = Coste Variable Total + Coste Fijo Total
Dato importante
La información que elabora la contabilidad general va destinada tanto a la propia

empresa como a agentes externos, mientras que la información que genera la con-
tabilidad de costes va dirigida únicamente a los órganos internos de la empresa.
CEUPE
Centro Europeo de Postgrado
Web
www.ceupe.com
E-mail
info@ceupe.com
96

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Módulo

• Facilita los cálculos de costes para nuevos productos y diseños.

• Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas, mano de

1.7.2. Mano de obra

La empresa es libre de establecer los criterios de distribución que considere

Por ejemplo, una empresa dispone de un solo camión para la distribución de su

Servicios ajenos Progresivos Comercialización

si se acepta o no el pedido. Semifijos Complementarios

permite que puedan ser registrados en la contabilidad. Según su asig-

Externos De actividad Inalterado

Relevante Sistemas de costes por pedidos u Sistemas de costes históricos o

Un sistema de costes es un conjunto de reglas y procedimientos de cálculo que hace

Materia prima (10.000 euros) Mano de obra (60.000 euros)

Total de costes 70.000 78.000

ta y los costes indirectos de fabricación.

Cuando en ejercicios posteriores se vendan estos productos que quedaron en almacén,

SOLUCIÓN 3. Ya podemos determinar la cuenta de resultados

Vamos a proceder de la siguiente manera:

Coste de ventas -204.000 (30.000 * 6,8) -174.000 (15.000 * 11,6) -378.000

Coste Clasificación Observaciones Margen bruto 396.000 276.000 672.000

Se puede calcular exactamente cuanta tela se ha consumido Gastos indirectos

Limpieza Coste indirecto No se puede distribuir directamente entre los productos

4. Así como el valor de las existencias finales

Existencias 68.000 (10.000 * 6,80) 174.000 (15.000 * 11,60) 242.000

Cálculo Euros Cálculo Euros

1 m2/ unidad 2 m2/ unidad Enunciado

Total de costes 272.000 348.000 • 5.000 trenes

Coste unitario 6,80 11,60

Los costes del periodo han sido:

1 Kg/unidad 0,5 Kg/unidad 0,2 Kg/unidad

de la nave de muñecos y 10.000 de la nave de pelotas. Limpieza 15.000 15.000 10.000

Total de gasto 50.000 48.000 23.600

• 9.000 muñecos a 50 euros / unidad 3. Cuenta de resultados

• 2.000 pelotas a 20 euros / unidad

Margen bruto 150.000 406.800 32.140 588.940

Alquiler Coste directo A cada juguete se le aplicará el coste de la nave donde se

Fijación del precio de venta 1.9.3. Método de costes variables

Los costes del ejercicio han sido:

• Materia prima: en la fabricación de estos productos se utiliza un tipo de tela. El

Coste unitario (euros) 6,80 11,60

Camisas Pantalones Total Total

1. Clasificación de los costes Mano de obra -120.000 0

Alquiler -20.000 -20.000

Coste Clasificación Observaciones

Alquiler Coste fijo No depende del nivel de producción

Amortización Coste fijo No depende del nivel de producción

Camisas Pantalones Total

1 m2/ unidad 2 m2/ unidad

Nº de unidades 40.000 30.000

Coste unitario (euros) 5,00 10,00

MÉTODO DE COSTES VARIABLES (EJEMPLO) SOLUCIÓN

En este ejemplo es coste variable, ya que los trabajadores

0,2 Kg/unidad 0,4 Kg/unidad 0,3 Kg/unidad

• Modelo “Junior”: 2 horas 3 metros/unidad 4 metros/unidad 4 metros/unidad

1 m: 8 euros 1 m: 8 euros 1 m: 8 euros

• Modelo “Advance”: 6 horas 2 horas /unidad 4 horas /unidad 6 horas /unidad

1 hora: 10 euros 1 hora: 10 euros 1 hora: 10 euros

Nº de unidades 10.000 20.000 5.000

Gastos financieros: 150.000 euros

Las ventas del ejercicio han sido:

• 8.000 raquetas modelo “Junior” a 50 euros / unidad

• 15.000 raquetas modelo “Master” a 100 euros / unidad

• 5.000 raquetas modelo “Advance” a 200 euros / unidad