Estados Financieros Básicos y

Consolidación
JAIME RAFAEL CASTRO HURTADO
Contador Público
Especialista en Revisoría Fiscal y Auditoria Forense
Magister en Relaciones y Negocios Internacionales
 NIIF
Las normas internacionales son el 'manual del usuario' sobre cómo
convertir el desempeño financiero de una entidad en un conjunto
coherente y sucinto de estados financieros.
Ejemplo Vodafone Group Plc
Gigante de comunicaciones de Reino Unido

Diferencias entre NIIF y GAAP (Generally Accepted Accounting

Principles)

Reporto en GAAP £ 6.938 millones de perdidas

Reporto bajo NIIF £ 6.518 de utilidad
¿Porque se generan esas variaciones en las
practicas locales ?
• Diferencias en el funcionamiento de los sistemas legales
• Diferencias en los sistemas políticos, por ejemplo, el nivel de control por parte del
gobierno central
• Los diferentes mercados de capitales
• La variación internacional en el tipo y escala de actividad económica, desde la agricultura
a los servicios financieros, y desde las economías en desarrollo a las industrializadas
• El nivel de influencia internacional y la apertura de la economía
• La estabilidad de la economía y las tasas de inflación
• Diferencias culturales
• La influencia de la profesión del contador
• Las diferencias nacionales en las estructuras y prácticas del gobierno corporativo ( el
ejercicio de poder sobre, y la responsabilidad por, una entidad)
Historia de las normas internacionales de
contabilidad
En 1973. Fundación del IASC (Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad)
El IASC, que fue el predecesor del IASB, fue fundado en junio de 1973.
Su creación se dio como resultado de un acuerdo de las asociaciones
de contadores en 10 jurisdicciones nacionales que constituyeron la
junta directiva original. Tales países fueron Australia, Canadá, Francia,
Alemania, Japón, México, Países Bajos, el Reino Unido, Irlanda y EE.UU.

El IASC emitió las Normas Internacionales de Contabilidad (IAS por su

sigla en inglés).
Historia de las normas internacionales de
contabilidad

• En 1995 el IASC se embarcó en la misión de terminar los que ya había

sido definido como 'el conjunto de normas integrales fundamentales
'. Esto fue motivado por un acuerdo con el IOSCO.

IOSCO (International Organisation of Securities Commissions) es la

Organización Internacional de Comisiones de Valores, cuyos
miembros se encargan de la regulación del mercado de valores de
inversiones en su país respectivos.
Historia de las normas internacionales de
contabilidad
• En el 2001 el IASC (Comité Internacional de Normas Contables) fue
reemplazado por el IASB, que asumió una nueva estructura de
organismos asociados y recursos financieros muchísimo mayores. El
IASB emite las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), pero adoptó todas las normas de contabilidad internacional
existentes (NIC) que ya habían sido emitidas por el IASC.
Estructura de la IASB
La estructura del IASB está diseñada para demostrar los atributos que
son necesarios para determinar la legitimidad de una organización
promulgadora de normas, incluidas la independencia de sus miembros
y lo adecuado de su conocimiento técnico especializado.
• El siguiente diagrama es una representación de tal estructura.
• Fideicomisarios de la Fundación IFRS
• Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por su sigla
en inglés)
• Comité de Interpretaciones de las NIIF
• Consejo Asesor de las NIIF
Contexto colombiano
Decreto 2649 de 1993 que fija los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia (PCGA)

Ley 1314 de 2009 Convergencia de las normas contables nacionales con

las de orden internacional.

Decreto 2420 de 2015 . Se reglamenta la ley 1314 de 2009

Decreto 2496 de 2015 . Se modifica el decreto 2420 de 2015
Marco conceptual
Método basado en reglas Método basado en principios
• Incluye reglas detalladas sobre un tema.
• Las reglas se desarrollan para que cubran • El método basado en principios implica
cualquier eventualidad posible. explicar los principios generales en los que se
• Si una partida o transacción no es cubierta basa una norma contable y luego dar
por la regla detallada, la forma en que se directrices prácticas y explicaciones sobre la
contabiliza en los estados financieros se deja forma en que una entidad podría cumplir
a discreción de los preparadores. esos principios.
• Esto conduce, en la práctica, a establecer
normas extensas y a menudo enrevesadas y
puede promover un proceso conocido como
'búsqueda de vacíos', en el cual los
preparadores de estados financieros intentan
encontrar estos vacíos en las reglas, que les
permitan ignorar los requisitos contables.
Marco conceptual
Método basado en reglas Método basado en principios

• En consecuencia, los encargados

de establecer las reglas se ven
forzados a emitir más reglas para
tapar el vacío, y así
sucesivamente.
Grupos entidades NIIF

Grupo 1
Las entidades obligadas a llevar contabilidad y que presenten cualquier de
las siguientes características hacen parte del grupo 1 según el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública:
a) Emisores de valores.
b) Entidades de interés público.
c) Entidades que tengan activos totales superiores a treinta mil (30.000)
SMMLV o planta de personal superior a doscientos (200) trabajadores; que
no sean emisores de valores ni entidades de interés público y que cumplan
además cualquiera de los siguientes requisitos:
Grupos entidades NIIF
i. Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF.
ii. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF.
iii. Realizar importaciones (pagos al exterior, si se trata de una empresa de
servicios) o exportaciones (ingresos del exterior, si se trata de una empresa
de servicios) que representen más del 50% de las compras (gastos y costos, si
se trata de una empresa de servicios) o de las ventas (ingresos, si se trata de
una compañía de servicios), respectivamente, del año inmediatamente
anterior al ejercicio sobre el que se informa.
iv. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades
extranjeras que apliquen NIIF.
Grupos entidades NIIF
Grupo 2
Las entidades obligadas a llevar contabilidad y que presenten cualquier
de las siguientes características hacen parte del grupo 2 según el
Consejo Técnico de la Contaduría Pública:
a) Empresas que no cumplan con los requisitos del literal c) del grupo 1.
b) Empresas que tengan Activos totales por valor entre quinientos
(500) y treinta mil (30.000) SMMLV o planta de personal entre once
(11) y doscientos (200) trabajadores, y que no sean emisores de valores
ni entidades de interés público.
Grupos entidades NIIF
c) Microempresas (Bancoldex, Bancoldex definición Microempresa, que
tengan Activos totales excluida la vivienda por un valor máximo de
quinientos (500) SMMLV o planta de personal no superior a los diez
(10) trabajadores, y cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o
superiores a 6.000 SMMLV. Dichos ingresos brutos son los ingresos
correspondientes al año inmediatamente anterior al periodo sobre el
que se informa. Para la clasificación de aquellas empresas que
presenten combinaciones de parámetros de planta de personal y
activos totales diferentes a los indicados, el factor determinante para
dicho efecto, será el de activos totales.
Grupos entidades NIIF
Grupo 3
Las entidades obligadas a llevar contabilidad y que presenten cualquier de
las siguientes características hacen parte del grupo 3 según el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública:
(a) Personas naturales o jurídicas que cumplan los criterios establecidos en
el art. 499 del Estatuto Tributario2 (ET) y normas posteriores que lo
modifiquen. Para el efecto, se tomará el equivalente a UVT (Unidad de
Valor Tributario), en salarios mínimos legales vigentes.
(b) Microempresas que tengan Activos totales excluida la vivienda por un
valor máximo de quinientos (500) SMMLV o Planta de personal no
superior a los diez (10) trabajadores que no cumplan con los requisitos
para ser incluidas en el grupo 2 ni en el literal anterior.
Estados financieros básicos
Representación de la
estructura de la
situación financiera

Que sirve para Suministro de

evaluar el información
desempeño financiera

Muestran la Que sea útil

gestión de los para la toma
gerentes de decisiones
Objetivo de los estados financieros de pequeñas y
medianas empresas
El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana
empresa es proporcionar información acerca de la situación financiera,
el desempeño y los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil en la
toma de decisiones económicas de un número amplio de usuarios que
no están en posición de exigir informes preparados para satisfacer sus
necesidades particulares de información
Usuarios amplios de información

• Inversionistas
• Empleados
• Prestamistas
• Proveedores y otras cuentas por pagar comerciales
• Clientes
• Gobiernos y sus agencias
• El público
•
Método contable de causación o del devengo
La entidad debe preparar sus estados financieros, salvo la información
sobre los flujos de efectivo, mediante el método contable de causación.
Según este método, las partidas se reconocen como activos, pasivos,
patrimonio, ingresos o gastos cuando estos satisfacen las definiciones y
los criterios de reconocimiento de esas partidas.
Características cualitativas de los estados
financieros

• Comprensibilidad Debe ser clara y concisa

• Relevancia: ejerce influencia sobre las decisiones económicas de
estos. Valor predictivo. Valor confirmatorio.
• Materialidad u importancia relativa :omisiones o inexactitudes son
relevantes e influyen en la toma de decisiones de los usuarios
Características cualitativas de los estados
financieros
• Fiabilidad : libre de error significativo, sesgo y representa fielmente
los hechos económicos. La información no debe ser manipulada.

Fuente: Viktor Zadorozhniy (2010)

Características cualitativas de los estados
financieros
• La esencia sobre la forma
• Prudencia: tener el grado de precaución para realizar los juicios en
estimaciones bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los
activos e ingresos nos sean sobrevalorados y los gastos y pasivos no
sean infravalorados.
• Integridad: información completa
• Comparabilidad
• Oportunidad
 Estados financieros Informes financieros
de propósito general de proposito especial

Estados financieros Estados financieros

Balance inicial
basicos consolidados

Informes financieros
Estado de situación Estado de situación
de periodos
financiera financiera
intermedios

Estado de resultado Estado de resultado

integral o estado de integral o esatdo de Estado de costos
resultados resultado

Estado de cambios en Estado de cambios en

Estado de inventario
el patrimonio el patrimonio

Estado de flujos de Estados financieros

Flujo de efectivos
efectivo extraordinarios

Notas a los estados Otros estados que

financieros acuerde la entidad
Información presentada en los estados financieros
Nombre de la Si los estados
entidad que financieros son de
informa y los una entidad o a un
cambios grupo de entidades

El cierre del periodo La moneda de

informado de los presentación de los
estados financieros estados financieros

El grado de
aproximación de las
cifras
Para elaborar los estados financieros
Hipótesis de negocio en marcha: se evaluara que la entidad pueda
continuar al menos doce meses en el futuro con sus actividades
normales, si en esta evaluación existe incertidumbre significativa sobre
la continuidad de la entidad, esta información se debe revelar.
Para elaborar los estados financieros
Frecuencia de la información
La entidad debe presentar el juego completo de estados financieros,
incluyendo información comparativa al menos anualmente para pymes,
si por alguna razón cambie el periodo de presentación, la entidad
revelara.
• El hecho
• La razón de este cambio si fuera inferior o superior
• Los hechos que la información comparativa de los estados financieros
no son totalmente comparables por el cambio de periodo. En este
caso es necesario revelar este cambio en la notas con la descripción
de los rubros afectados.
Para elaborar los estados financieros
Uniformidad en la presentación
La entidad debe mantener la presentación y clasificación de las partidas
de los estados financieros, a menos que
• Halla un cambio importante en la actividad económica de la empresa,
teniendo en cuenta las políticas contables
• La normatividad lo requiera
• En el momento que la entidad cambie la presentación y clasificación
de las partidas y deba reclasificar los importes comparativos (al
menos que resulte impracticable) revelara.
Para elaborar los estados financieros
Debe revelar

• La razón y naturaleza de la reclasificación

• Los valores de las partidas que se reclasificaron
• Si el cambio es impracticables la entidad debe revelarlo en las notas a
los estados financieros.
Para elaborar los estados financieros
Importancia relativa y agrupación de datos
• Se deben revelar las omisiones o inexactitudes, en forma individual o
grupal que influyan en las decisiones económicas, esta omisión
depende de la magnitud y su naturaleza en las circunstancias
particulares en que suceda.
Elementos de los estados financieros
La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos pasivos
y patrimonio en un periodo definido. Estos elementos se definen de la
siguiente manera:
Activo: que es un recurso controlado por la entidad, que se genera en el
pasado, del que se espera obtener beneficios económicos en el futuro.
Pasivo: es una obligación presente que tiene una entidad, que se generó en
el pasado, del que se espera hacer erogaciones de recursos en el futuro, de
esta obligación se generan beneficios económicos en el futuro.
Patrimonio: es el valor de los activos, después de deducir todos los pasivos.
Elementos de los estados financieros
• Ingresos: Son incrementos de los beneficios económicos, de un
periodo informado
• Activos Pasivos igual Patrimonio

• Se separan en actividades ordinarias y las que no.

Elementos de los estados financieros
Gastos:

Activos Pasivos igual Patrimonio

Elementos de los estados financieros
Ejemplo de una pérdida
Una empresa vendió el 31 de dic mercancías en inventario por un valor
de 100 um (Unidades monetarias) y su valor o importe en libros es de
500 um (unidades monetarias) en este momento la empresa reconoce
una pérdida de 500 um (unidades monetarias) está perdida se debe
reconocer por separado a los gastos de la operación normal de la
empresa
Elementos del Estado de Situación Financiera

PASIVO

• ACTIVO

PATRIMONIO
Ecuación patrimonial
Es un equilibrio contable entre el activo, pasivo y patrimonio de una
empresa:
La representación es la siguiente

• ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

• PASIVO = ACTIVO - PATRIMONIO
• PATRIMONIO = ACTIVO – PASIVO
Ejercicio de ecuación patrimonial
Ejemplo
• La empresa Andina Ltda suministra la siguiente in formación contable:
• Cuenta bancaria corriente $700.000
• Cuenta bancario de ahorros $ 1.000.000
• Inversiones $ 3.000.000
• Inventario $ 5.000.000
• Deudores $ 2.500.000
• Propiedad planta y equipo $ 24.000.000
• Depreciación acumulada ( 4.500.000)
• Acreedores comerciales $ 5.000.000
• Proveedores $ 6.500.000
• Cuentas por pagar $ 1.200.000
• Capital social $ 19.000.000
Ejercicio de ecuación patrimonial
ACTIVO VALOR PASIVO VALOR

Cuenta bancaria corriente $ 700.000 Acreedores comerciales $ 5.000.000

Cuenta bancaria de ahorros $ 1.000.000 Proveedores $ 6.500.000

Inversiones $ 3.000.000 Cuentas por pagar $ 1.200.000

Inventario $ 5.000.000 TOTAL PASIVO $ 12.700.000

Deudores $ 2.500.000

Propiedad planta y equipo $ 24.000.000 PATRIMONIO VALOR

Depreciación acumulada -$ 4.500.000 Capital social $ 19.000.000

TOTAL ACTIVO $ 31.700.000 TOTAL PATRIMONIO $ 31.700.000

Distinción entre partidas corrientes y no corrientes
del estado de situación financiera
La entidad debe presentar los activos y pasivos de acuerdo a su grado
de liquidez, de esta manera se clasifica en corrientes y no corrientes.
Activos corrientes
Se debe clasificar un activo corriente cuando:
• Se espera realizarlo o venderlo en el ciclo normal de las operaciones.
• Se mantiene el activo con fines de negociación
• Se espera realizarlo o venderlo en los doce meses siguientes a su
causación
• Se trata como efectivo o equivalente de efectivo
Distinción entre partidas corrientes y no
corrientes del estado de situación financiera

Activos no corrientes
Los activos no corrientes son los que no cumplen con las características
de los corrientes, cuando no se identifica claramente el clico normal de
operación.
Distinción entre partidas corrientes y no
corrientes del estado de situación financiera
Pasivos corrientes
Se debe clasificar un pasivo corriente cuando:
• Se espera liquidarlo en el ciclo normal de las operaciones
• Se mantiene el pasivo con fines de negociación
• Se espera liquidarlo en los doce meses siguientes a su causación
• La entidad no tiene derecho para aplazar la cancelación del pasivo por
más de doce meses desde su causación
Distinción entre partidas corrientes y no
corrientes del estado de situación financiera
Pasivos no corrientes
• Los pasivos no corrientes son los que no cumplen con las
características de los corrientes, cuando no se identifica claramente el
clico normal de operación
Información que se debe revelar en el estado de
situación financiera

Deudores
Propiedad planta y comerciales y
Inventarios
equipo otras cuentas por
cobrar

Acreedores Provisiones por

comerciales y beneficios a
Patrimonio
otras cuentas por empleados y otras
pagar provisiones
Relación empresa activos

Empresa - Activos

Los activos se utilizan en la producción de bienes y

servicios , para satisfacción de necesidades a los clientes

Generación de flujo de efectivo en la empresa y

disponibilidad sobre otros recursos con los pagos de los
clientes
Relación empresa activos
Beneficios futuros de los activos
Un activo se utiliza en forma individual o en combinación en la
producción de bienes y servicios para ser:
• Vendidos por la empresa
• Intercambiado por otro activo
• Usado para cancelar un pasivo
• Distribuidos a los dueños de la empresa
Activos

• La propiedad planta y equipo que posee forma física es un activo pero

no quiere decir que la cualidad física sea esencial para clasificarse
como activo, por ejemplo las patentes y los derechos de autor se
consideran activos siempre y cuando den beneficios económicos
futuros a la entidad que los utiliza.
• Los derechos que tienen de las cuentas por cobrar.
Activos
Los activos provienen de transacciones y eventos pasados,
normalmente se obtienen de la producción o compra pero otras
transacciones pueden generarlos, por ejemplo las propiedades
recibidas por parte del gobierno para la explotación de una actividad
económica como incentivo al emprendimiento.
Activos
Efectivo
Es el dinero que está en caja y bancos, es el disponible que comprende
las cuentas en donde se registran los recursos de liquidez inmediata,
para usos con fines generales o específicos
Equivalentes de efectivo
Pasivos

Pasivo -Empresa

Los pasivos representanobligacines presentes de la empresa , que

surgen de compromisos contactuales y practicas normales del negocio

Los pasivos pueden generar beneficios economicos en el futuro para la

empresa, por ejemplo en el endeudamiento para la compra de nueva
maquinaria, que permite la disminución de costo en la producción que
genera mayor utilidad
Pasivos
Obligaciones financieras
• Son los préstamos que tiene la empresa con las entidades financieras, el
cual genera una obligación contractual que debe ser cancelada en un
periodo inferior a un año
Proveedores
• Son compromisos que se tienen la empresa por concepto de adquisición de
bienes y servicios, para la producción o venta con actividades relacionadas
directamente con la operación de la empresa pagadera a más de un año.
Cuentas por pagar
• Son los compromisos que tiene el ente económico a favor de terceros
distintos a los proveedores y bancos cancelados en un periodo inferior a un
año.
 EL APRENDIZ S.A.S.
Nit. 900.354.483-6
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
DEL 1 DE ENERO DE 20XX AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
(u.m) miles de pesos

ACTIVOS

ACTIVOS CORRIENTES
DISPONIBLE
CAJA MENOR 300.000
BANCO CTA CTE 3.450.000
BANCO CTA AHO 2.877.837
TOTAL 6.627.837
DEUDORES
CLIENTES 10.000.000
CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS 4.000.000
ANTICIPOS Y AVANCES 567.500
ANTICIPO DE IMPUESTOS 366.763
TOTAL 14.934.263

INVENTARIOS 22.870.690

TOTAL DE ACTIVOS CORRIENTES 44.432.790

ACTIVOS FIJOS

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO NETO 112.000.000

TOTAL DE ACTIVOS FIJOS 112.000.000

TOTAL DE ACTIVOS 156.432.790

PASIVOS

PROVEEDORES 12.338.361
CUENTAS POR PAGAR 5.000.000
IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS 2.923.902

TOTAL DE PASIVOS 20.262.263

PATRIMONIO

APORTES SOCIALES 135.000.000

UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO 1.170.527

TOTAL DEL PATRIMONIO 136.170.527

TOTAL DE PASIVOS + PATRIMONIO 156.432.790

Estado de resultado integral
Este informe refleja el aumento y disminución del capital contable de
una entidad, de acuerdo a los hechos económicos regulares y
extraordinarios efectuados en el periodo contable, diferentes a los
aportes de los socios o dueños de la entidad. En este estado se puede
presentar el resultado del negocio y otros informes de ingresos y gastos
en el mismo estado o en informes separados.
Objetivos del estado de resultado integral
Evaluación de la
gestion de la
Evaluar la gerencia
rentabilidad de
una empresa Evaluar el
desempeño de la
Objetivos empresa

Estimar el
potencial de Medir los riesgos
credito
Elementos del estado de resultado integral

Ingresos

Gastos Costos
Estado de resultado integral por función
• En esta forma de presentación del estado de resultado integral se
desglosa los gastos por función por ejemplo los costos de ventas,
diferentes a los gastos de administración y gastos operacionales que
deben ser revelados en las notas a los estados financieros
Estado de resultado integral por función
En el estado de resultado integral, el desglose de los gatos por función se
determina de la siguiente manera en donde los costos de ventas se
discriminan de los gastos.
• Estructura
• Ingresos operacionales _ ventas
• Menos: costo de ventas
• Igual: ganancia bruta
• Menos: gastos
• Igual: ganancia antes de impuestos
• Menos: impuesto de renta
• Igual: ganancia del periodo
 EL APRENDIZ S.A.S.
Nit. 900.354.483-6
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
PERIODO DEL 01 ENERO 20XX AL 31 DE DICIEMBRE 20XX

INGRESOS OPERACIONALES u.m.

VENTAS 44.670.527
COSTO DE VENTA 5.000.000
GANANCIA BRUTA 39.670.527

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 14.250.000

GASTOS DE VENTAS 6.000.000
GASTOS FINANCIEROS 250.000

GANANCIA ANTES DE IMPUESTOS 19.170.527

IMPUESTO DE RENTA SEGÚN NORMATIVIDAD VIGENTE 4.792.632

GANANCIA DEL PERIODO 14.377.895

Estado de resultado integral por naturaleza
En esta forma los gastos se presentan y se agrupan de acuerdo a su
naturaleza por ejemplo depreciación, compra de materiales, gastos de
trasporte nomina etc. Forma según políticas contables
Estado de resultado integral por naturaleza
Ingresos operaciones en forma descriptiva según la actividad
económica
Menos: El consumo de materiales, costos indirectos de fabricación y
otros relacionados con el costo de venta
Menos: Gastos administrativos y de ventas descritos por cada rubro
según la actividad económica
Igual: ganancia antes de impuestos
Menos: impuesto de renta
Igual: ganancia del periodo
 EL APRENDIZ S.A.S.
Nit. 900.354.483-6
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
PERIODO DEL 01 ENERO 20XX AL 31 DE DICIEMBRE 20XX

u.m
INGRESOS OPERACIONALES
VENTAS 44.670.527
CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS 3.000.000
CONSUMO DE CIF 2.000.000
GASTOS POR BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS 12.950.000
GASTOS POR HONORARIOS 1.000.000
GASTOS POR ARRENDAMIENTOS 1.500.000
GASTOS POR DEPRECIACIÓN Y AMOTIZACIÓN 500.000
DETERIORO DE LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 300.000
GASTOS POR FLETES DE MATERIA PRIMA Y CIF 2.500.000
GASTOS DE PUBLICIDAD 1.500.000
GASTOS POR COMISIONES BANCARIAS 250.000
GANANCIA ANTES DE IMPUESTOS 19.170.527

IMPUESTO DE RENTA SEGÚN NORMATIVIDAD VIGENTE 4.792.632

GANANCIA DEL PERIODO 14.377.895

ORI: Otro Estado de resultado integral

Segun el decreto 2420 de 2015 algunas ganancias y perdidas que surjan

de la conversión de los estados financieros de un ente del extranjero

Segun el decreto 2420 de 2015 algunas ganacias y perdidas actuariales

Segun el decreto 2420 de 2015 algunos cambios en los valores razonables

de los instrumentos de cobertura
 EL APRENDIZ S.A.S.
Nit. 900.354.483-6
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
PERIODO DEL 01 ENERO 20XX AL 31 DE DICIEMBRE 20XX

INGRESOS OPERACIONALES u.m. u.m.

20XX2 20XX1
VENTAS 44.670.527 55.000.000
COSTO DE VENTA 5.000.000 6.000.000
GANANCIA BRUTA 39.670.527 49.000.000

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 14.250.000 15.000.000

GASTOS DE VENTAS 6.000.000 5.000.000
GASTOS FINANCIEROS 250.000 250.000

GANANCIA ANTES DE IMPUESTOS 19.170.527 28.750.000

IMPUESTO DE RENTA SEGÚN NORMATIVIDAD VIGENTE 4.792.632 7.187.500

GANANCIA DEL PERIODO 14.377.895 21.562.500

OTRO RESULTADO INTEGRAL

DIFERENCIAS EN CAMBIO EN LA CONVERSIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

DE UN NEGOCIO EN EL EXTRANJERO (1) (3.000.000) 1.000.000

CAMBIO EN EL VALOR RAZONABLE EN INSTRUMENTOS DE

COBERTURA (2) 1.500.000 500.000

OTRO RESULTADO INTEGRAL NETO DE IMPUESTOS (1.500.000) 1.500.000

RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 12.877.895 23.062.500

Revelaciones a los estados financieros
• En la nota 1: En el momento de la conversión de los estados
financieros del año 20XX1 al año 20XX2 el cambio de la divisa produjo
una pérdida de 2.000.000 u.m

• En la nota 2: observamos un cambio positivo en el instrumento de

cobertura en este caso futuros de divisas que fueron comprados a
500.000 u.m en el año 20XX1 y en el 20XX2 subió a 1.500.000 u.m
valores globales lo que significó una ganancia de 1.000.000 u.m
Ajustes retroactivos
Ejemplo
En este caso la empresa en el año 20XX1 se computo de forma errónea
el gasto de depreciación y se aprobaron los estados financieros,
estando en el año 20XX2 se deben hacer los ajustes retroactivos del
año 20XX1.
• El gasto por depreciación al 31 de diciembre de del año 20XX1 se
expresaron en exceso por 100.000 u.m. con una sobrevaloración de
25.000 u.m del impuesto a la renta (en este ejemplo se calcula un
impuesto a la renta del 25%)
Ajustes retroactivos
Explicación cambios en depreciación e impuesto de renta

u.m u.m u.m u.m

RUBROS 20XX2 20XX1 AJUSTE AÑO 20XX1 CIFRAS REEXPRESADAS
GASTOS POR DEPRECIACIÓN Y AMOTIZACIÓN 500.000 700.000 100.000 600.000
IMPUESTO A LA RENTA 4.792.632 7.212.500 25.000 7.187.500
 EL APRENDIZ S.A.S.
Nit. 900.354.483-6
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
PERIODO DEL 01 ENERO 20XX AL 31 DE DICIEMBRE 20XX
u.m u.m.
20XX2 20XX1
INGRESOS OPERACIONALES Reexpresadas
VENTAS 44.670.527 55.000.000
CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS 3.000.000 4.000.000
CONSUMO DE CIF 2.000.000 2.000.000
GASTOS POR BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS 12.950.000 11.750.000
GASTOS POR HONORARIOS 1.000.000 1.000.000
GASTOS POR ARRENDAMIENTOS 1.500.000 1.600.000
GASTOS POR DEPRECIACIÓN Y AMOTIZACIÓN (20XX1 700.000 u.m expresadas anteriormente) 500.000 600.000
DETERIORO DE LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 300.000 400.000
GASTOS POR FLETES DE MATERIA PRIMA Y CIF 2.500.000 2.600.000
GASTOS DE PUBLICIDAD 1.500.000 2.000.000
GASTOS POR COMISIONES BANCARIAS 250.000 300.000
GANANCIA ANTES DE IMPUESTOS (20XX1 28.850.000 u.m expresadas anteriormente) 19.170.527 28.750.000
IMPUESTO DE RENTA SEGÚN NORMATIVIDAD VIGENTE (20XX1 7.212.500 u.m expresdas anteriormente ) 4.792.632 7.187.500

GANANCIA DEL PERIODO (20XX1 21.637.500 u.m expresadas anteriormente) 14.377.895 21.562.500

OTRO RESULTADO INTEGRAL

DIFERENCIAS EN CAMBIO EN LA CONVERSIÓN DE NEGOCIOS

EN EL EXTRANJERO (3.000.000) 1.000.000

CAMBIO EN EL VALOR RAZONABLE EN INSTRUMENTOS DE

COBERTURA 1.500.000 500.000

OTRO RESULTADO INTEGRAL NETO DE IMPUESTOS (1.500.000) 1.500.000

RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 12.877.895 23.062.500

Operaciones discontinuas
Ejemplo
Una entidad opera dos líneas de negocio en la primera es productora y
comercializa escobas y productos químicos de limpieza , la producción
y venta de productos químicos dejo de operar por que los importados
llegaban a menor precio, y la empresa no pudo competir, de esta forma
las ventas en el año de esta actividad en particular versus los gastos
arrojaron una pérdida de 500.000 u.m , esta operación se de presentar
en el estado de resultado integral y se debe revelar para que la
gerencia pueda tomar decisiones del estado comparativo.
 EL SEÑOR LIMPEZA S.A.S.
Nit. 900.000.483-6
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
PERIODO DEL 01 ENERO 20XX AL 31 DE DICIEMBRE 20XX

INGRESOS OPERACIONALES u.m. u.m.

20XX2 20XX1
VENTAS 45.000.000 56.000.000
COSTO DE VENTA 7.000.000 5.000.000
GANANCIA BRUTA 38.000.000 51.000.000

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 15.000.000 16.000.000

GASTOS DE VENTAS 7.000.000 5.000.000
GASTOS FINANCIEROS 300.000 250.000

GANANCIA ANTES DE IMPUESTOS 15.700.000 29.750.000

IMPUESTO DE RENTA SEGÚN NORMATIVIDAD VIGENTE 3.925.000 7.437.500

GANANCIA DEL PERIODO DE OPERACIONES CONTINUADAS 11.775.000 22.312.500

PERDIDA DEL AÑO DE OPERACIONES DISCONTINUADAS (1) (500.000) -
GANANCIA DEL PERIODO 11.275.000 22.312.500
Estado de cambios en el patrimonio

Analisis del capital

de la entidad
Mostrar y explicar
variaciones en el
patrimonio Mostrar los
efectos de las
Objetivos politicas contables

Distribución de las Analisis del

utilidades del resultado de la
ejercicio anterior operación
Estado de cambios en el patrimonio
El resultado integral total del periodo, y se muestra las
participaciones controladas y no controladas

Se muestra para las partidas del patrimonio las

reexpresiones retroactivas ( sección 10 políticas
contables , estimaciones y errores )

Se debe revelar por separado los importes correspondientes a: el

resultado del periodo, cada partida del otro resultado integral .
Se muestra por separado también lo siguiente:
- Las inversiones de los propietarios
- Acciones propias en cartera
- Distribución de los dividendos hechos a los propietarios
- Emisiones de acciones
- Cambios en las participaciones
-Cambio en la participación de subsidiarias en donde no se pierda el control
Estado de resultado y ganancias acumuladas
El estado de resultado y ganancias acumuladas se puede presentar a
cambio del estado de resultado integral y el estado de cambios en el
patrimonio, si solamente los cambios en el patrimonio son los
siguientes:
• Resultado del periodo
• Pago de dividendos
• Correcciones de errores de los periodos anteriores
• Cambio de políticas contables
 u.m
INGRESOS OPERACIONALES
VENTAS 6.450.000
CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS 200.000
CONSUMO DE CIF 100.000
GASTOS POR BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS 1.500.000
GASTOS POR HONORARIOS 100.000
GASTOS POR ARRENDAMIENTOS 1.000.000
GASTOS POR DEPRECIACIÓN Y AMOTIZACIÓN 200.000
DETERIORO DE LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 150.000
GASTOS POR FLETES DE MATERIA PRIMA Y CIF 200.000
GASTOS DE PUBLICIDAD 200.000
GASTOS POR COMISIONES BANCARIAS 133.333
GANANCIA ANTES DE IMPUESTOS 2.666.667

IMPUESTO DE RENTA SEGÚN NORMATIVIDAD VIGENTE 666.667

GANANCIA DEL PERIODO 2.000.000

Ganancias acumuladas a comienzo del año 5.000.000 nota 1

Reservas 200.000
Dividendos declarados y pagados 1.800.000

Ganancias acumuladas al final de año 3.000.000

Elementos del patrimonio
• Capital
• Reservas
• Prima en colocación de instrumentos de patrimonio
• Ganancias acumuladas
• Partidas de otro resultado integral
Emisión de acciones
• Emisión de acciones
Características
• Cuando estos instrumentos de patrimonio se emitan antes que la entidad
reciba el efectivo u otros recursos la entidad presentara el aporte como
una compensación en el patrimonio en el estado de situación financiera y
no como un activo
• Cuando la entidad reciba el efectivo u otros recursos antes que se emitan
las acciones y no se puede requerir el reembolso del efectivo u otros
recursos se reconoce el incremento del patrimonio con la contraprestación
recibida
• Cuando la entidad suscriba los instrumentos de patrimonio pero no hayan
sido emitidos ni haya recibido efectivo u otros recursos la entidad no
reconocerá el incremento del patrimonio
Emisión de acciones
• Ejemplo de emisión de acciones
La empresa emprendedor S.A emitió 2.000 acciones por valor nominal
de $4.000 cada una, las acciones se vendieron a $5.500 cada una, y los
costos de emisión son de $245.000.

CAPITAL SOCIAL - ACCIONES 8.000.000,00

PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES 2.755.000,00
BANCOS 10.755.000,00
Estado de cambios en el patrimonio
participaciones
Capital utilidades del decretadas
social ejercicio Reservas controladas Patrimonio total

Balance 31 de
diciembre de 20xx1 20.000.000 2.000.000 500.000 - 22.500.000,00
Distribución de
utilidades - 2.000.000 200.000 1.800.000 -
Participaciones
decretadas pagadas - 1.800.000 - 1.800.000,00
Balance
reexpresado al 31
de diciembre de
20xx2 20.000.000 - 700.000 1.800.000 20.700.000,00
Reconocimiento del patrimonio
En el caso que los instrumentos de patrimonio los pagos
correspondientes se aplazan de forma significativa, los aportes se
reconocerán por el valor presente de los pagos futuros.
Reconocimiento
Ejemplo
• La empresa Visionarios .S.A.S fue constituida el 1 de enero de 2016, el
capital social está conformado por 15.000 acciones con valor
nominal de $ 1.500 cada una, para un total de $ 22.500.000. Los
aportes serán cancelados el 31 de diciembre de 2017
• En este caso la empresa reconoce los aportes al valor presente del
pago que espera recibir en dos años, en este ejemplo se utiliza una
tasa de interés del 9% EA
VP= 𝑉𝐹
(1+i) n

VP = 22.500.000 = $18.937.800
(1+9%)2
CUENTA DEBE HABER
Capital social . Cxc socios 18.937.800
Capital social - valor nominal 18.937.800
Al 31 de diciembre de 2016 la empresa reconoce los ingresos por
intereses con la contrapartida cuentas por cobrar a los socios (activo)
Reconocimiento de intereses del año 1
Valor intereses x tasa de interés
(18.937.800 x 0.09)= 1.704.402

CUENTA DEBE HABER

Cuenta por cobrar socios 1.704.402
Ingresos por intereses 1.704.402
• Reconocimiento de intereses año 2
• Valor de intereses 20.642.202 x 0.09 = 1.857.798

CUENTA DEBE HABER

Cuenta por cobrar socios 1.857.798
Ingresos por intereses 1.857.798
Total cuenta por cobrar a socios

Saldo inicial 18.937.800

Intereses año 1 1.704.402
Intereses año 2 1.857.798
Total CXc socios 22.500.000
Estado de flujo de efectivo
Cobros y pagos
Propósito general
de efectivo

Operativas Inversión Financiación

Objetivos del estado de flujo de efectivo

Recaudo y desembolso: Los usuarios pueden: Examinar que tiene la empresa para generar
salidas y entradas de efectivo

Determinar la capacidad de la empresa para pagar sus obligaciones y determinar

políticas de financiamiento.

Determinar las entradas y salidas de efectivo que provienen de las actividades de

operación, inversión y financiación.

Establecer la relación de la utilidad y los recaudos y desembolsos del periodo

Equivalentes de efectivo
Son aquellos rubros a corto plazo de gran liquidez que sirven para
cubrir compromisos de pago a corto plazo. Las condiciones de
vencimiento deben ser próximas a la adquisición y debe ser de tres
meses o menos.
Ejemplo
Los equivalentes de efectivo son utilizados para cumplir compromisos
de pago a corto plazo, en este sentido para que una inversión sea
catalogada como un equivalente de efectivo tiene que convertirse
fácilmente en efectivo con un riesgo significativamente bajo en el
cambio de inversión a efectivo

Origen o fuentes de efectivo
Incremento en una cuenta de
pasivo o patrimonio
- Fondos que provienen de
prestamos o de la venta de
acciones proporcionan efectivo
Disminución en una cuenta del
activo
- La venta de mercancias
(inventario) o el cobro de
cuentas por cobrar
proporcionan efectivo
Usos o aplicaciones del
efectivo
Disminución en una cuenta de
pasivo o de patrimonio
- Para pagar un prestamo o
recomprar acciones se utiliza
efectivo
Incremento de una cuenta del
activo
-Para comprar activo fijo e
inventarios se utiliza efectivo
Actividades de operación
Dentro de las actividades de operación se relacionan con el desarrollo del objeto social,
producción y distribución de bienes y la prestación de servicios entre otras encontramos
• Recaudo de cartera
• Cobros procedentes de regalías, cuotas , comisiones y otros ingresos de actividades
ordinarias
• Cobros y pagos de inversiones y préstamos que estén dentro de la actividad económica
con propósitos de negociar.
• Pagos laborales
• Pago gastos financieros
• Pago de impuestos
• Pago a proveedores
• Pagos otros gastos de ventas y administración
• Rendimientos de inversiones
Actividades de inversión
Incluyen activos diferentes de los activos y pasivos operacionales. Son las adquisiciones y
disposición de activos a largo plazo y otras inversiones que no incluya equivalentes de
efectivo

• Compra de propiedades, planta y equipo , e inversiones

• Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo , activos intangibles y otros activos a
largo plazo
• Pagos y cobros por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos
por la entidad
• Venta de inversiones
• Cobros que proceden de los reembolsos de los anticipos y de los préstamos a terceros
• Cobros y Pagos procedentes de contratos de futuros y opciones , exceptuando cuando
por el negocio están dados para venderos dentro de la operación o que estén como
actividades de financiación
Actividades de financiación
• Cobros por la emisión de acciones
• Pagos de los propietarios por adquirir acciones de la entidad
• Cobros por la emisión de obligaciones y deudas, ejemplos los
préstamos, pagares , bonos , hipotecas etc
• Reembolsos de los préstamos otorgados
• Pago realizado por un arrendatario , para reducir las cuotas y monto
de un arrendamiento financiero
Ejercicio
Actividades que tienen efecto en el efectivo como fuentes o usos, en el siguiente
ejercicio se tiene un saldo inicial de efectivo o equivalentes de efectivo de
$40.000.000
1. Ventas de mercancías a contado por $40.000.000
2. Cobro a sus clientes en efectivo por $ 23.200.000
3. Compra de mercancías por $30.000.000 de contado
4. Pago a sus proveedores en efectivo por $11.600.000
5. Pago en efectivo de gastos de ventas por $2.000.000 y gastos de administración
por $2.000.000
6. Pago de nómina por $3.300.000 y pago impuesto de renta $825.000
7. Compra de maquinaria y equipo por $500.000
8. Entrada de nuevo socio, aumento del capital social por $5.000.000 que se paga
en efectivo
9. Se recibe préstamo en efectivo por $2.750.000 a 24 meses el vencimiento
10. Se paga en efectivo los intereses por $385.000
Cuadro de usos y fuentes
Ventas de mercancias
Numero USOS O APLICACIONES ORIGEN O FUENTES

1 $ 40.000.000

Cobro a los clientes

2 $ 23.200.000
Compra de mercancías
Numero USOS O APLICACIONES ORIGEN O FUENTES

3 30.000.000
Pago de proveedores en efectivo

4 11.600.000
Cuadro de usos y fuentes

Numero USOS O APLICACIONES ORIGEN O FUENTES

Pago de gastos de ventas

5 2.000.000
Pago de gastos de administración

5 2.000.000
Pago impuesto de renta

6 825.000
Pago nomina

6 3.300.000
Cuadro de usos y fuentes
Numero USOS O APLICACIONES ORIGEN O FUENTES

7 $ 500.000
Entrada de un nuevo socio (capital social)
Numero USOS O APLICACIONES ORIGEN O FUENTES

8 $ 5.000.000
Se recibe un préstamo en efectivo
Numero USOS O APLICACIONES ORIGEN O FUENTES

9 $ 2.750.000
Pago de intereses
Numero USOS O APLICACIONES ORIGEN O FUENTES

10 $ 385.000
 Estado de flujo de efectivo
Expresados en u.m (pesos colombianos )
Método directo
Actividades de operación
Cobros en efectivos a clientes 63.200.000
Menos pago en efectivo a proveedores 41.600.000
Menos pago de gastos de operación 4.000.000
Menos pago de impuestos de renta 825.000
Menos pago de nomina 3.300.000
Flujo neto de efectivo de actividades de operación 13.475.000

Actividades de inversión

Menos compra de maquinaria y equipo 500.000

Flujo neto de efectivo de actividades de inversión - 500.000

Actividades de financiamiento

Entrada de un nuevo socio (cobros emisión de acciones) 5.000.000

Prestamos obtenidos a largo plazo 2.750.000
Menos pago de intereses 385.000

Flujo neto de efectivo de actividades de financiamiento 7.365.000

Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo 20.340.000

Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo 40.000.000

Efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo 60.340.000
 Estado de flujo de efectivo
Expresados en u.m (pesos colombianos )
Método indirecto

Actividades de operación
Utilidad neta del ejercicio 4.674.600
Partidas relacionadas con las actividades de inversión
Depreciaciones 1.100.000
Amortizaciones 900.000
Partidas relacionadas con actividades de financiamiento
Intereses por pagar 385.000
Otras partidas
Disminución en cuentas por cobrar (1) 3.200.000
Incrementos en inventarios (2) - 1.059.600
Incremento en proveedores (3) 8.400.000
Disminución en impuesto a la renta - 825.000
Disminución en pago de nomina - 3.300.000
Flujos netos de efectivo de actividades de operación 13.475.000
Actividades de inversión
Compra de maquinaria planta y equipo - 500.000
Flujos netos de efectivo de actividades de inversión - 500.000
Actividades de financiamiento
Cobros por emisión de acciones 5.000.000
Prestamos obtenidos a largo plazo 2.750.000
Pago de intereses - 385.000
Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento 7.365.000
Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo 20.340.000

Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo 40.000.000

Efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo 60.340.000
Bancos 60.340.000
Gracias
 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
a 31 de diciembre
Expresados en u.m (pesos colombianos )

Año Año
2015 2014
u.m u.m
ACTIVO
Activo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 15 40
Cuentas por cobrar 180 160
Inventarios 270 200
Total activo corriente 465 400

Activo no corriente
Maquinaria y equipo neto 380 350
Total activo no corriente 380 350

Total activos 845 750

PASIVO
Pasivo no corriente
Cuentas por pagar 30 15
Proveedores 60 55
obligaciones financieras 40 35
Total pasivo corriente 130 105

Pasivo no corriente

Bonos a largo plazo 300 255

Total pasivo corriente 300 255

Total pasivo 430 360

PATRIMONIO

Capital social 130 130

Utilidad del ejercicio 54 0
utilidades retenidas 231 260
Total patrimonio 415 390

Total pasivo mas patrimonio 845 750

Maquinaria y equipo

DESGLOSE DE LA CUENTA DE MAQUINARIA Y EQUIPO

Año Año
Desglose 2015 2014
Maquinaria y equipo bruto 680 600
menos depreciación acumulada 300 250
Maquinaria y equipo neto 380 350
 Estado de resultado integral
Ejercicios anuales al 31 de diciembre
Expresados en u.m (pesos colombianos )

AÑO AÑO
2015 2014
u.m u.m
VENTAS 1.500 1.435
COSTO DE VENTAS 1.230 1.176,7
GANANCIA BRUTA 270 258

Gastos de operación fijos , excepto depreciación 90 85

Utilidades antes de intereses , impuestos , depreciación
y amortización 180 173,3

Depreciación 50 40
utilidad antes de intereses e impuestos 130 133,3
Intereses 40 35
Utilidad antes de impuestos 90 98,3
impuestos (a) 36 39
Ganancia neta 54 59
FUENTES Y USOS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA A 2015

Saldos de las cuentas al: CAMBIO

31/12/2015 31/12/2014 FUENTES USOS

Efectos del Estado de situación financiera (ajustes )

Efectivo y titulos negociables 15 40 0

Cuentas por cobrar 180 160 20
Inventarios 270 200 70
Maquinaria y equipo bruto 680 600 80
Cuentas por pagar 30 15 15
Proveedores 60 55 5
Costos y gastos por pagar 40 35 5
Bonos a largo plazo 300 255 45
Capital social 130 130 0
Total de efectos del estado de situación financiera 70 170
 Estado de flujo de efectivo
a 31 de diciembre de 2015
Expresado en u.m ( pesos colombianos )

Flujos de efectivo de actividades operativas

Utilidad neta 54

Adiciones (ajustes) a la utilidad neta

Depreciación 50
Incremento en las cuentas por pagar 15
Incrementos en los proveedores 5

Disminución (ajustes ) de la utilidad neta

Incremento en las cuentas por cobrar -20

Incrementos en los inventarios -70
Flujo de efectivo neto de las operaciones 34

Flujo de efectivo de las actividades de inversión

a largo plazo

Adquisición de activo fijo -80

Fjujo de efectivo de las actividades de

financiamiento

Incremento en las obligaciones por pagar 5

Incrementos en los bonos 45
Pago de dividendos -29
Flujo de efectivo neto de financiamiento 21
Cambio neto en el efectivo -25

Efectivo al inicio del año 2014 40

Efectivo al final del año 2015 15
Efectivo generado -25
Gracias