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Adopcin de normas internacionales

de contabilidad en Colombia
Comit de Emisores

El crecimiento
de todo un pas
Este documento fue elaborado en el ao 2015 por el Grupo de Trabajo de
NIIF del Comit de Emisores de la Bolsa de Valores de Colombia (BVC),
conformado por Emgesa-Codensa, en su calidad de lder del grupo,
Bancolombia, ISAGEN , Almacenes xito, EPM y la Bolsa de Valores de Colombia.

El crecimiento
de todo un pas
1. GENERALIDADES

1.1. Qu son las NIIF? y cules pases las estn aplicando?

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF


International Financial Reporting Standards IFRS en ingls, son un
conjunto de normas contables, emitidas por el Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards
Board - IASB) con sede en Londres.

Las NIIF son normas que establecen parmetros de reconocimiento,


medicin y presentacin de informacin nanciera, y estn orientadas a
proporcionar una mejor base para la toma de decisiones. Estas normas se
enfocan en la transparencia en la informacin a travs de revelaciones y la
utilizacin de mediciones a valor razonable de activos y pasivos.

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1.2. Antecedentes

En los mercados de valores alrededor del mundo surge la necesidad de


contar con informacin nanciera preparada bajo los mismos principios. De
tal forma, organismos como el APB (Accounting Principles Board) y
posteriormente el FASB (Financial Accounting Standard Board), se crean para
promulgar las normas de aplicacin en los Estados Unidos, las cuales deben
ser aplicadas por las entidades que cotizan en la bolsa de ese pas.

Con el objetivo de poner n a problemas como la imposibilidad de


establecer una comparacin entre dos estados nancieros elaborados bajo
criterios diferentes, el sobrecosto que supone para las empresas
internacionales la aplicacin de diferentes normas; y con el n de aumentar
a la vez la transparencia de la informacin, el IASC (Internacional Acounting
Standards Committe) rm en 1995 con la IOSCO (Organizacin
internacional de los organismos rectores de las Bolsas de Valores) un
acuerdo mediante el cual se comprometan a revisar las NIC (Normas
internacionales de Contabilidad) para aplicarlas a las empresas que cotizan
en bolsa.

La Unin Europea concibe esta medida como un mecanismo para eliminar


barreras que dicultan la movilidad de capitales y en ese orden de ideas se
impulsa en el 2001 una reestructuracin en el IASC que pasa a llamarse IASB
(Internacional Accounting Standards Board), que es quien emite la nueva
normativa bajo el nombre de NIIF.

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El objetivo principal que se traza
el IASB es conseguir la homogenizacin
de normas contables a nivel mundial.

Existen varios entes encargados de la emisin de normas y vigilancia


de la aplicacin de las mismas:

IASB (Internacional Accounting Standards Board)

SAC (Standards Advisory Committee)

IFRIC (International Financial Reporting Interpretation Committee)

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1.3. Que conforman las NIIF

Actualmente bajo la nueva denominacin de NIIF se incluyen


indistintamente:

Las NIIF emitidas por el IASB

Las NIC emitidas por el IASC

Las revisiones de las normas emitidas por el IASB

Las interpretaciones de las NIC y las NIIF emitidas por la IFRIC (CINIIF) y
aprobadas por el IASB

Las interpretaciones de las NIC emitidas por SIC y aprobadas por el IASB
el IASC

1.4. Regulacin en Colombia

La Ley 1314 de 2009 deni el marco normativo a ser aplicado en la


denicin de los principios y normas de contabilidad e informacin
nanciera y de aseguramiento de la informacin que sern aceptados en
Colombia, y en lnea con esto seal las autoridades competentes y los
procedimientos para la expedicin de normas y determin las entidades
responsables de vigilar su cumplimiento.

Esta ley ha sido reglamentada con los decretos 2784 de 2012, 3023 de
diciembre de 2013 y 2615 de diciembre de 2014 que reiteran quienes son
los preparadores de informacin nanciera que conforman el Grupo 1 y
denen el cronograma de aplicacin; adicionalmente se han expedido otras
normas que reglamentan el marco normativo de aplicacin en Colombia.

Igualmente, la Contadura General de la Nacin expidi la Resolucin 743


de 2013 (modicada por la Resolucin 598 de 2014) por la cual se incorpora,
en el Rgimen de Contabilidad Pblica, el marco normativo dispuesto en el
anexo del Decreto Nacional 2784 de 2012 y sus modicaciones, el cual es
aplicable fundamentalmente a las empresas que cotizan en el mercado de
valores, o que captan o administran ahorro del pblico.

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Entidades de regulacin de las NIIF en Colombia

El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, es el organismo de


normalizacin tcnica de normas contables, de informacin nanciera y de
aseguramiento de la informacin, que presenta sus propuestas para
aprobacin a los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio,
Industria y Turismo, los cuales obran de manera conjunta para la expedicin
de principios, normas, interpretaciones y guas de contabilidad e informacin
nanciera y de aseguramiento de informacin.

Las Superintendencias son las encargadas de vigilar que los entes


econmicos bajo inspeccin, vigilancia o control, cumplan con las normas en
materia de contabilidad y de informacin nanciera y aseguramiento de
informacin y aplicar las sanciones a que haya lugar. Adicionalmente deben
expedir normas tcnicas especiales, interpretaciones y guas en materia de
contabilidad y de informacin nanciera y de aseguramiento de informacin.

Asimismo, la Contadura General de la Nacin es el organismo con facultades


regulatorias en materia de contabilidad pblica.

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Grupos y Fechas de aplicacin en Colombia

Las compaas en Colombia se han clasicado en 3 grupos, los cuales tienen


los siguientes requerimientos y parmetros de implementacin para las NIIF:

GRUPO 1 GRUPO 2 GRUPO 3

a) Emisores de valores; a) Empresas que no cumplan con a) Personas naturales o jurdicas


los requisitos del literal c) del que cumplan los criterios
b) Entidades de inters pblico;
grupo 1; establecidos en el art. 499 del
c) Entidades que tengan Activos Estatuto Tributario (ET) y normas
totales superiores a treinta mil b) Empresas que tengan Activos posteriores que lo modiquen.
(30.000) SMMLV 3 o planta de totales por valor entre Para el efecto, se tomar el
personal superior a doscientos
quinientos (500) y treinta mil equivalente a UVT, en salarios
(200) trabajadores; que no sean
emisores de valores ni (30.000) SMMLV' o planta de mnimos legales vigentes.
entidades de inters pblico y personal entre once (11) y
que cumplan adems cualquiera doscientos (200) trabajadores, y b) Microempresas que tengan
de los siguientes requisitos:
que no sean emisores de valores Activos totales excluida la
I. Ser subordinada o sucursal de ni entidades de inters pblico; vivienda por un valor mximo de
una compaa extranjera que y quinientos (500) SMMLV o
aplique NIIF planta de personal no superior a
c) Microempresas que tengan los (10) trabajadores que no
II. Ser subordinada o matriz de
una compaa nacional que Activos totales excluida la cumplan con los requisitos para
deba aplicar NIIF vivienda por un valor mximo de ser incluidas en el grupo 2 ni en
quinientos (500) SMMLV o el literal anterior.
III. Realizar importaciones
planta de personal no superior a
(pagos al exterior, si se trata de
una empresa de servicios) o los (10) trabajadores, y cuyos
exportaciones (ingresos del ingresos brutos anuales sean
exterior; si se trata de una iguales o superiores a 6.000
empresa de servicios) que
SMMLV'.
representen ms del 50% de las
compras (gastos y costos, si se
trata de una empresa de Dichos ingresos brutos son los
servicios) o de las ventas ingresos correspondientes al
(ingresos, si se trata de una
ao inmediatamente anterior al
empresa de servicios),
respectivamente del ao periodo sobre el que se informa.
inmediatamente anterior al Para la clasicacin de aquellas
ejercicio sobre el que se empresas que presenten
informa, o
combinaciones de parmetros
IV. Ser matriz, asociada o de planta de personal y activos
negocio conjunto de una o ms totales diferentes a los
entidades extranjeras que indicados, el factor
apliquen NIIF
determinante para dicho efecto,
ser el de activos totales.

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Las compaas debern aplicar las normas segn el grupo
al que pertenezcan, de la siguiente forma:

Tipo de normas GRUPO 1 GRUPO 2 GRUPO 3

Normas de Informacin NIIF Plenas IFRS NIIF para Pymes (IFRS El gobierno autorizar
Financiera NIIF for SMEs) de manera general que
ciertos obligados lleven
contabilidad
simplicada, emitan
estados nancieros y
revelaciones abreviados
o que estos sean objeto
de aseguramiento de la
informacin de nivel
moderado.

Otras Normas Desarrollo normativo de manera general o para cada grupo de todo
de Informacin lo relacionado con el sistema documental contable, registro electrnico
Financiera ONI de libros, depsito electrnico de informacin, reporte de informacin
mediante XBRL, y los dems aspectos relacionados que sean necesarios.

Las compaas debern considerar el siguiente cronograma de


implementacin para la aplicacin de las normas segn el grupo al que
pertenezcan, de la siguiente forma:

GRUPO 1 GRUPO 2 GRUPO 3

Fecha de transicin 1 de enero de 2014


1 de enero de 2014 1 de enero de 2015
Balance de apertura (1)

Fecha de primer
comparativo
31 de diciembre de 31 de diciembre de 31 de diciembre de
Balance de transicin (2)
2014 2015 2014
(ltimos estados
nancieros bajo Colgaap)

Fecha de adopcin 31 de diciembre de 31 de diciembre de 31 de diciembre de


Estados nancieros de 2015 2016 2015
adopcin (3)

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(1) Balance de apertura: Es el primer estado de situacin nanciera
preparado conforme a las NIIF. Incluye la aplicacin de las exenciones y
excepciones establecidas en la NIIF 1, para ser aplicadas por una nica vez.

(2) Balance de transicin: Es el primer juego de estados nancieros


preparados conforme a las NIIF, correspondiente a la aplicacin en el primer
ao de las NIIF.

(3) Balance de adopcin: Son los primeros estados nancieros


comparativos preparados conforme a las NIIF y con la declaracin explcita y
sin reservas del cumplimiento de las mismas.

Nota: Las empresas del Grupo 2 y 3 pueden optar por aplicar de manera
voluntaria las premisas establecidas para un grupo superior.

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1.5. Benecios de aplicacin

Las NIIF, tienen como nalidad proveer un nico set de estndares contables
de alta calidad, entendibles, de prctica aplicacin y basados en principios,
de modo que la informacin nanciera sea uniforme en un mercado
nanciero global.

El uso de un lenguaje mundial para la comunicacin de la informacin


nanciera, permitir un mayor entendimiento y mayor facilidad para las
empresas de acceder a los mercados mundiales de capitales.

Mejorar la comunicacin de las compaas y sus grupos de inters, y su


conanza en la empresa.

Permitir a los grupos multinacionales aplicar una contabilidad comn


en todas sus liales, lo cual favorece las comunicaciones internas, la
calidad de la informacin que se elabora para la direccin y el proceso de
toma de decisiones.

En mercados cada vez ms competitivos, las NIIF permiten a las


empresas compararse con sus pares de todo el mundo, y a los
inversionistas y al mercado comparar los resultados entre las compaas a
nivel mundial.

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2. NIIF V/S COLGAAP

2.1. Principales diferencias entre Normas Internacionales de


Informacin Financiera (NIIF) y los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Colombia (COLGAAP)

En la siguiente tabla se describen algunas de las diferencias ms


signicativas entre las NIIF y COLGAAP (segn el Decreto 2649 de 1993)

NIC COLGAAP NIIF

NIC 2 Es permitido capitalizar la Los inventarios se reconocen cuando


diferencia en cambio la compaa recibe los riesgos y
Inventarios
relacionada con el inventario. benecios asociados con los bienes.

La monetizacin de los inventarios


importados depender de los trminos
de negociacin de punto de entrega que
sean acordados con los proveedores.

Los efectos en cambios en Los cambios en polticas contables son


NIC 8 polticas contables y errores son tratados en forma retrospectiva y se
Polticas Contables, reconocidos en los resultados deben corregir los Estados
Cambios en las Estimacio del perodo en el cual se Financieros comparativos del ao
nes Contables y Errores efectan o detectan. anterior cuando se detecten errores
signicativos.

NIC 12 Se calcula sobre el mtodo del Se calcula sobre el mtodo del pasivo
Impuesto diferido diferido y se registra sobre las y se registra sobre las diferencias
- diferencias temporales. temporarias.

No existe del todo claridad Existe claridad en la denicin de


sobre la denicin de diferencia temporaria.
diferencia temporal.
La tasa de impuesto utilizada es la
La tasa de impuesto utilizada es vigente al momento de la
la vigente al momento del recuperacin de la diferencia
clculo del impuesto diferido. temporaria.

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NIC COLGAAP NIIF

Las deniciones de Propiedades La medicin inicial se realiza al costo y


NIC 16
planta y equipo son muy su medicin posterior al costo o al
Propiedades, Planta y
generales. costo revaluado dependiendo de la
Equipo
poltica seleccionada.
La medicin inicial y posterior se Las deniciones de los siguientes
realiza al costo, sujeto la conceptos son ms detalladas y
realizacin de avalos tcnicos exigentes :
cada tres aos los cuales no - Conceptos capitalizables: (Adiciones,
afectan el valor del activo mejoras, sustituciones y reparaciones)
directamente. - Vidas tiles tcnicas y mtodos de
depreciacin
La costumbre contable permite - Contabilidad de componentes
aplicar las vidas tiles denidas - Obligaciones de retiro y
por las normas scales. desmantelamiento de activos
- Capitalizacin de costos Financieros
- Reconocimiento de deterioro

La clasicacin de los Las condiciones de cada contrato de


NIC 17 arrendamiento deben ser identicadas
arrendamientos en operativo o
Arrendamientos y evaluadas de acuerdo con su esencia
nancieros se da ms por la
forma que por la esencia del para establecer su adecuada
acuerdo, en muchos casos se clasicacin y registro como
siguen reglas scales. arrendamiento nanciero u operativo.

Los benecios a empleados se Los benecios a empleados se causan


NIC 19
causan en la medida en que se desde el momento del ingreso del
Benecios laborales
pagan. empleado a la compaa bajo el
mtodo de la unidad de crdito
proyectada.

Existen lineamientos Establece deniciones especcas


NIC 32, NIC 39, NIIF 9
especcos para el sector para el registro de operaciones de
Instrumentos nancieros
nanciero. derivados, y medicin y registro de
y de deuda
operaciones de cobertura.
Las obligaciones se registran
por el valor del desembolso. Los Las obligaciones nancieras se
intereses y dems gastos se registran al costo amortizado
registran en forma indepen- utilizando la tasa de inters efectiva.
diente

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NIC COLGAAP NIIF

En la identicacin de deterioro Se debe realizar una test de indicios de


NIC 36
de activos no monetarios, se deterioro en cada cierre de estados
Deterioro del Valor de los
considera la necesidad de nancieros y en caso de identicar
Activos
efectuar avalos tcnicos indicadores de deterioro se debe
peridicamente (mnimo cada realizar el clculo de deterioro para el
tres aos). activo o activos identicados,
siguiendo procedimientos estrictos.

La prdida por deterioro de valor del


activo implica modicar el costo del
activo, lo cual tiene efectos en las
amortizaciones y depreciaciones de
los bienes.

Existe mayor libertad de


NIC 38 Existen criterios detallados para la
capitalizacin de costos y gastos
Activos Intangibles determinacin de costos
en lnea con el concepto de
capitalizables como activos
cargos diferidos.
intangibles.

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2.2. Aspectos generales del cambio de presentacin de estados
nancieros individuales en COLGAAP a consolidados en NIIF

Bajo COLGAAP tienen mayor relevancia los estados nancieros individuales


y la consolidacin se realiza teniendo en cuenta la participacin porcentual
poseda en una entidad.

Con las NIIF las empresas pasan a tener estados nancieros que dan
relevancia al resultado consolidado, preparados bajo estndares estrictos y
detallados que buscan reejar la esencia de las transacciones considerando
nuevos elementos especialmente para la determinacin de relaciones de
control.

2.3. Correccin de errores

Segn NIIF, los errores deben ser corregidos de manera retroactiva y


dependiendo del mismo. Bajo COLGAAP, estos son corregidos en el
momento en que se identican.

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3. PRINCIPALES EFECTOS

3.1. Financiacin

Efectos en Covenants con entidades nancieras

Los covenants son clusulas de proteccin establecidas por los


proveedores de capital, para asegurar que los prestatarios operen de forma
nancieramente prudente y que puedan cumplir con los pagos de su deuda.

Las empresas que adopten NIIF deben evaluar los efectos potenciales en los
compromisos de nanciacin ya obtenidos por variaciones en los Estados
Financieros e indicadores, con el n de proteger la compaa de posibles
incumplimientos de sus acuerdos crediticios.

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Efectos en los indicadores nancieros

Las NIIF y las decisiones que tomen las compaas en su implementacin,


implican cambios en las metodologas de medicin y reconocimiento de las
transacciones que pueden generar efectos en el negocio y en los
indicadores nancieros. Por lo tanto, es necesario tener en cuenta
los siguiente aspectos:

Indicador Financiero Aspectos a tener en cuenta en la adopcin NIIF

Razn Corriente a) Restricciones de uso sobre recursos propios


b) Ttulos valores o portafolios con vencimiento superior a 3 meses.
c) Efecto de clasicar el Estado de Situacin nanciera en Corriente
y no Corriente o por orden de liquidez.

Nivel de endeudamiento a) Prstamos con empresas vinculadas, socios o accionistas.


b) Saldos de cuentas por pagar y su antigedad.
c) Valoracin a valor presente neto de las operaciones realizadas a tasas
inferiores de mercado.
d) Reconocimiento de provisiones si cumplen los requerimientos de la NIC 37
e) El pasivo actuarial se calcula utilizando el mtodo de la unidad de crdito
proyectada de acuerdo con NIC 19.

Rotacin de Inventarios Reconocimiento y medicin de los inventarios


a) Valoracin al menor entre el costo y el valor neto realizable.
b) Piezas de repuesto, equipo de mantenimiento permanente y equipos
auxiliares de uso para ms de un periodo deben ser reclasicados a
propiedad, planta y equipo.

Rotacin de Cartera Reconocimiento y medicin de los deudores.


a) Tratamiento de ventas a plazos
b) Determinacin de deterioro de acuerdo con lo establecido en la NIC 39.
d) Valuacin al costo amortizado de los crditos a empleados

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3.2. Efectos en la informacin nanciera

Posibles efectos en el Patrimonio y sus razones, debido a la aplicacin


por primera vez de las NIIF

NIIF Efecto en el patrimonio Descripcin

NIC 2 Inventarios Incremento o decremento Se valoran por el menor entre su costo y su valor
neto realizable, con una mayor exigencia en la
determinacin del valor razonable, lo cual
puede generar aumentos o disminuciones en
las provisiones de inventarios.

Incremento si no se haban En la determinacin de los valores de adopcin


NIC 16 Propiedad, reconocido recientemente de la propiedad Planta y equipo, se puede optar
Planta y Equipo valorizaciones. por considerar los valores razonables (avaluo).

Decremento Baja de activos que no generen benecios para


la empresa.

Incremento o decremento Reconocimiento de elementos


independientemente de la titularidad legal.

Incremento o decremento En una operacin de arrendamiento nanciero,


NIC 17 segn los diferentes mtodos el arrendador reconoce un derecho de cobro por
Arrendamientos de medicin de los activos y el arrendamiento nanciero, y el arrendatario
pasivos que se generan en reconoce el activo arrendado y un pasivo por lo
este tipo de transacciones. pagos por arrendamientos futuros.

NIC 19 Benecios Incremento o decremento Las perdidas / Ganancias actuariales se


Postempleo reconocen contra Patrimonio neto

Reconocimiento de activos y pasivos


NIC 32, 39 y NIIF 7 Incremento o decremento nancieros que se mantenan por fuera de
Instrumentos balance (especialmente derivados)
Financieros Ajuste por descuento a Valor Presente Neto
Decremento
de los activos nancieros que lo requieran.

Afectacin de los otros resultados integrales


Incremento o decremento (patrimonio) por el registro de derivados
considerando la contabilidad de cobertura

Baja de activos por no cumplir con los requisitos


NIC 38 Activos Decremento de la NIIF de ser reconocidos como activos
Intangibles intangibles (especialmente cargos diferidos).

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NIIF Efecto en el patrimonio Descripcin

NIC 36 Deterioro del Decremento En relacin con las propiedades, planta y


valor de los activos equipo y los activos intangibles se requiere
hacer un test peridico para evaluar los
indicios de deterioro y si los hay efectuar el
clculo del valor neto realizable para
compararlo con el valor en libros.

NIC 37 Provisiones, Decremento Una provisin se reconoce sobre la base de una


activos contingentes obligacin legal o implcita que surge de un
y pasivos contingen- suceso pasado, si es probable que haya un ujo
tes. de salida de recursos y el importe puede ser
estimado de forma able

NIC 12 Impuesto a las Incremento o decremento Derivado de los todos los ajustes de NIIF se
ganancias e reconocern impuestos diferidos activos o
impuesto diferido pasivos, teniendo en cuenta que las cifras para
efectos scales seguirn siendo determinadas
con base en las actuales normas contables.

NIC 28 Inversiones Incremento o decremento Una asociada es una entidad sobre la cual se
en Asociadas tiene inuencia signicativa y debe ser medida
en los estados nancieros consolidados
mediante la aplicacin del mtodo de
participacin.

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Qu son las utilidades retenidas y como se afectan bajo NIIF?

Las utilidades retenidas hacen referencia al rubro del patrimonio donde se


reejan los resultados generados por una empresa y que no han sido
distribuidos a los socios o accionistas.

Los ajustes resultantes de la aplicacin de la NIIF 1 (adopcin por primera vez


de las NIIF), se reconocern directamente en las ganancias acumuladas o, en
otra categora del patrimonio segn corresponda.

Bajo NIIF, las utilidades retenidas de las compaas pueden aumentar o


disminuir dependiendo de la nueva normatividad y de la forma como se
implemente. Por lo tanto, es responsabilidad de la Gerencia evaluar la
naturaleza e implicaciones de los cambios para establecer si la distribucin
de utilidades retenidas, es o no procedente a la luz de la normatividad legal
vigente.

Se sugiere que el mercado est atento a los cambios que se pueden dar en la
normatividad establecida en el Cdigo de Comercio para el tratamiento de
nuevas partidas que surjan con respecto a la aplicacin de las NIIF.

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Efectos en la relacin de Solvencia de las entidades nancieras

La solvencia hace referencia a la capacidad que tiene una empresa para


pagar o cubrir sus deudas u obligaciones. El efecto de las NIIF en la relacin
de solvencia no puede ser generalizado, y depender de las deniciones que
acoja cada entidad para su aplicacin.

3.3. Efectos en Indicadores de Gestin

La metodologa de clculo de los indicadores nancieros, no cambia, sino los


criterios contables con que se miden y valoran las transacciones bajo el
nuevo marco normativo. Por lo tanto, es indispensable tener estados
nancieros comparativos para poder realizar los respectivos anlisis y
efectos de acuerdo con las normas que apliquen a la organizacin.

El cambio de marco normativo permitir a las empresas enfocarse en


prevenir situaciones que puedan afectar su desempeo administrativo y
nanciero.

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Es necesario redenir la estrategia de las compaas?

Al adoptar las NIIF, la compaa proveer un set de estndares contables de


alta calidad, entendibles y de prctica aplicacin, que le permitir identicar
situaciones que bajo COLGAAP no se contemplaban. Por lo tanto, es
necesario vericar que la estrategia de la compaa contine alineada con el
resultado nanciero bajo las NIIF.

3.4. Revelacin de Informacin

La informacin nanciera incluir un mayor detalle de la situacin nanciera


de las empresas, teniendo en cuenta que las NIIF son ms exigentes en
cuanto a la revelacin que para cada rubro de los estados nancieros debe
realizarse, distinto a la norma local, donde queda a criterio de cada
administracin la informacin detallada a revelar.

La revelacin de informacin bajo NIIF busca principalmente comunicar


informacin relevante y material sobre el modelo de negocios, la estrategia,
los riesgos y el desempeo de la entidad. Dentro de los parmetros de NIIF se
encuentran detallados los requerimientos de informacin, especcos para
cada rubro.

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El crecimiento
de todo un pas
El crecimiento
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