Consecuencias de no habilitar el buzón tributario

Se endurecen los castigos por no registrarse en este medio

Los avances de la tecnología son una realidad que vivimos día a día; en la mayoría de los
casos facilita las labores diarias a sus usuarios; tal es la aplicación de las TIC´s por el SAT en
los procedimientos de fiscalización, que ha incrementado la recaudación y fortalecido sus
facultades de comprobación y de gestión.

Un beneficio tangible de estos avances es el referente al medio de contacto, es decir el

“buzón tributario”, cuya principal función es la comunicación entre el SAT y los
contribuyentes; a través de esta herramienta los causantes pueden realizar trámites,
presentar promociones, depositar información o documentación, atender requerimientos
y obtener respuestas a sus dudas.

Este medio de contacto tuvo su origen en el año de 2014, en donde se instauró el numeral
17-K al CFF, regulando su aplicación; sin embargo, su funcionamiento fue cuestionado a tal
grado que se interpusieron algunos medios de defensa en contra de su aplicación,
argumentando que la entonces nueva disposición violaba el principio de seguridad jurídica
y derecho de igualdad; no obstante la Suprema Corte de Justicia de la Nación, resolvió lo
siguiente:

Rubro y localización Síntesis

BUZÓN TRIBUTARIO. EL ARTÍCULO 17-K DEL Dicho numeral solamente instaura un nuevo
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, AL canal de comunicación entre el
ESTABLECER ESE MEDIO DE COMUNICACIÓN contribuyente y la autoridad hacendaria,
ENTRE EL CONTRIBUYENTE Y LA AUTORIDAD aprovechando los avances tecnológicos; no
HACENDARIA, NO VIOLA EL DERECHO A LA viola el derecho de seguridad jurídica, ya
SEGURIDAD JURÍDICA (DECRETO DE que únicamente propone delimitar lo que
REFORMAS PUBLICADO EN EL DIARIO podrá enviarse a través de ese medio, y no
OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL 9 DE detalla cómo se hará el envío respectivo, es
DICIEMBRE DE 2013), divulgada en el decir, cómo se efectuarán las notificaciones
Semanario Judicial de la Federación, Décima
por esa vía ni bajo qué parámetros se
Época, Materia Constitucional, Tesis tendrán por realizadas, a fin de constatar
2a./J.137/2016 (10a.), Jurisprudencia, que la información respectiva ha sido
Registro 2012918, octubre de 2016 entregada al receptor, pues esos aspectos se
regulan en el artículo 134 del CFF
BUZÓN TRIBUTARIO. EL ARTÍCULO 17-K, 28, Atendiendo al carácter de contribuyente que
42, FRACCIÓN IX Y 53-B DEL CÓDIGO FISCAL le puede asistir a las personas físicas y
DE LA FEDERACIÓN, AL ESTABLECER ESE morales inscritas en el RFC, la norma señala
MEDIO DE COMUNICACIÓN ENTRE EL para todas ellas, bajo idénticas
CONTRIBUYENTE Y LA AUTORIDAD circunstancias e implicaciones, la asignación
HACENDARIA, NO VIOLA EL DERECHO DE de un buzón; por lo tanto, al establecer el
IGUALDAD (DECRETO DE REFORMAS
PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIÓN EL 9 DE DICIEMBRE DE
2013), dada a conocer en el Semanario
Judicial de la Federación, Décima Época,
Materia Constitucional y Administrativa,
Tesis 2a./J. 138/2016 (10a.), Jurisprudencia,
Registro 2012917, octubre de 2016
referido medio de comunicación no se viola
el derecho de igualdad, pues su vocación
normativa se circunscribe a dar existencia
jurídica al buzón tributario y a delimitar lo
que podrá enviarse a través de él, sin que en
ello exista distinción de cualquier clase entre
los sujetos destinatarios de la norma

El buzón tributario se introdujo a las disposiciones fiscales como un medio de

comunicación que haría más eficiente el cumplimiento de las obligaciones fiscales, de
igual forma se evitarían filas en las distintas administraciones de servicios al
contribuyente; no obstante, con el transcurso de los años ha evolucionado su aplicación.

De conformidad con el numeral 17-K del CFF, las personas físicas y morales inscritas en el
RFC tendrán asignado un buzón tributario, consistente en un sistema de comunicación
electrónico ubicado en la página de Internet del SAT, a través del cual se realizan las
siguientes actuaciones:

notificaciones de cualquier acto o resolución administrativa que emita la autoridad, en

documentos digitales, incluyendo cualquiera que pueda ser recurrido

los contribuyentes pueden presentar promociones, solicitudes, avisos, o darán

cumplimiento a requerimientos de la autoridad, a través de documentos digitales, y
podrán realizar consultas sobre su situación fiscal

En este sentido, de conformidad con la regla 2.2.7. de la RMISC 2020, el contribuyente

debe habilitar el buzón tributario registrando sus medios de contacto (correo electrónico y
número de teléfono móvil), de acuerdo con el procedimiento descrito en la ficha de
trámite 245/CFF “Habilitación del buzón tributario y registro de mecanismos de
comunicación como medios de contacto”, contenida en el Anexo 1-A. Los contribuyentes
que están relevados de esta obligación son las personas físicas que tributen en el RIF, y las
que obtengan ingresos por plataformas informativas, además es opcional para los que
obtengan ingresos bajo el régimen de sueldos y salarios (regla 3.13.27. y artículo
cuadragésimo séptimo transitorio de la RMISC 2020).

Estos medios de contacto sirven para contactar al contribuyente en caso de que exista una
notificación en el buzón tributario; en tal supuesto el contribuyente deberá consultarlo
dentro de los tres días siguientes a aquel en que reciban el aviso, como se muestra en la
imagen, el mensaje de texto recibido en un teléfono celular.
De conformidad con el artículo 11 del RCFF, las notificaciones que la autoridad realiza al
contribuyente vía buzón tributario se tendrán por practicadas al día hábil siguiente (de
conformidad con el numeral 12 del CFF), en que el contribuyente consultó los documentes
digitales.

Es importante mencionar que, cuando la autoridad pretenda realizar alguna notificación a

través del buzón tributario, esta se deberá efectuar en el horario comprendido de las 9:30
a las 18:00 horas (zona centro de México).

En el supuesto de que el acuse de recibo se genere en horas inhábiles, en todos los casos
la notificación se tendrá por realizada a partir de las 9:30 horas (zona centro de México)
del día hábil siguiente.

Los trámites y gestiones que actualmente se pueden realizar vía buzón tributario, son:

• notificación electrónica. La notificación es el acto mediante el cual el SAT da a

conocer de manera formal a los contribuyentes un acto impugnable
 • comunicados de interés. Son un medio de comunicación que contiene
información fiscal de interés general así como: beneficios, facilidades, invitaciones
a programas, entre otros

• mis documentos. En esta sección se puede consultar información del

contribuyente, como: declaraciones, información que el IMSS pone a disposición,
la línea de captura para realizar el pago de los adeudos, etc.

• trámites. Entre los que se pueden realizar están los siguientes:

Contabilidad Fiscalización Devoluciones y

Jurídica Otros
electrónica electrónica Compensaciones
Envíos Impuestos Solicitud de Interposición de recurso Solicitud de
internos devolución de revocación en línea adopción de
Consultas acuerdo
Aportación de Sustitución de cuenta Registro de solicitud de conclusivo
pruebas CLABE por devolución autorizaciones y/o (Prodecon)
no pagada consultas
Solicitud para
Aviso de Solicitudes guardadas la
compensación parcialmente de condonación
autorizaciones y/o en concurso
Reimpresión de consultas mercantil
solicitud de
devolución o aviso de Tareas pendientes Auditoría de
compensación hechos u
Buscar promociones y omisiones
Seguimiento de adjuntar información
trámites y
requerimientos Aviso de extranjeros
(Devolución operando a través de
automática 2016) maquiladoras de
albergue
Consulta devolución
automática (Ejercicio Autorización para ser
2015 y anteriores) donataria

• avisos. Los que se pueden presentar son los referentes a:

• la determinación del derecho extraordinario de minería
• destino de ingresos retornados al país
• continuar emitiendo monederos electrónicos de combustibles
• la solicitud de renovación de órgano verificador para los Proveedores de Servicio
Autorizado (PSA)
• juegos con apuestas y sorteos
 • continuar emitiendo monederos electrónicos de vales de despensa
• la actualización de datos de los emisores de monederos electrónicos de
combustibles
• certificación de PSA
• actualización de datos de los emisores de monederos electrónicos de vales de
despensa
• decretos. Entre los que se encuentran:
vivienda (forma oficial 61 y 78)
• sociedades cooperativas (forma oficial 80)

Por último es importante recordar que el artículo 17-K, referente a las notificaciones
realizadas vía buzón tributario, entraron en vigor para las personas morales a partir del 30
de junio de 2014 y para las personas físicas, a partir del 1o. de enero de 2015, de
conformidad con la fracción VII, del artículo segundo transitorio, del “decreto por el que
se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Código Fiscal de la
Federación, publicado en el Diario Oficial de la Federación de 9 de diciembre de 2013”.

Cambios para el 2020

Ante la entrada en vigor de las modificaciones al CFF, se endurecen las disposiciones

fiscales, contemplando como infracción el incumplimiento en materia de buzón tributario;
además de agregarse los siguientes dos párrafos al numeral 17-K del CFF.

Párrafo añadido Comentario

“Para efectos de lo previsto en La habilitación de los medios de comunicación se
el párrafo anterior, los encuentra regulada en la regla 2.2.7. de la RMISC 2020, la
contribuyentes deberán cual prevé que los mecanismos de comunicación como
habilitar el buzón tributario, medios de contacto disponibles son: el correo electrónico
registrar y mantener y el número de teléfono móvil para envío de mensajes
actualizados los medios de cortos de texto.
contacto, de acuerdo con el
procedimiento que al efecto A pesar de ello, no se encontraba textualmente la
establezca el Servicio de obligación del contribuyente y por ende ninguna
Administración Tributaria infracción; esta modificación da paso al establecimiento
mediante reglas de carácter de infracciones y multas analizadas
general”
“Cuando el contribuyente no La autoridad detectó que los contribuyentes señalaban
habilite el buzón tributario o datos incorrectos de los medios de contacto, con la
señale medios de contacto finalidad de evitar ser notificados y argumentar que no se
erróneos o inexistentes, o bien, les contactó para informarles que tenían una notificación
no los mantenga actualizados, o aviso en su buzón.
se entenderá que se opone a la
notificación y la autoridad
podrá notificarle conforme a lo
señalado en el artículo 134, A raíz de esto, cuando se dé el supuesto y se entienda que
fracción III de este Código” el contribuyente se opone a la notificación, procederá la
notificación por estrados.

Es importante mencionar que esto y las multas por su

incumplimiento serán aplicables para personas morales a
partir del 31 de marzo de 2020 y para las personas físicas a
partir del 30 de abril de 2020

Cancelación de sellos

Esta facultad de gestión le ha dado resultados positivos al SAT, ya que, si bien es cierto
que la cancelación del Certificado de Sellos Digital, no implica la determinación de un
crédito fiscal, también lo es que a través de esta medida imposibilita a los contribuyentes
para la expedición de CFDI´s.

Así las cosas, los legisladores establecieron que una de las consecuencias de que el
contribuyente tenga datos incorrectos o no auténticos registrados como medios de
contacto para el uso del buzón tributario es la restricción del CSD. Es importante
mencionar que de acuerdo con la redacción del numeral 17-H Bis, fracción IV del CFF, la
autoridad procederá de esta forma cuando detecte que dicha situación es causa
imputable al contribuyente.

La restricción provisional de los CSD no representa la cancelación de los mismos; sin

embargo, de no atender el procedimiento previsto en el artículo 17-H Bis (procedimiento
de aclaración) la cancelación será inevitable.

Infracciones

Otra consecuencia prevista por el incumplimiento de las obligaciones en materia de buzón

tributario es la infracción prevista en el numeral 86-C del CFF, el cual prevé que se
considera que la comete el contribuyente que no habilite el buzón tributario, no registre o
no mantenga actualizados los medios de contacto para el mismo. La multa prevista se
fundamenta en el numeral 86-D, y se encuentra en el rango de $3,080.00 a $9,250.00,
dicha multa se establece tomando como referencia el importe de la multa prevista por no
inscribirse en el RFC, en términos de lo previsto en el artículo 80, fracción I del CFF.

Notificaciones al contribuyente

La última modificación sufrida en materia de buzón tributario fue el reacomodo que sufrió
el orden de las notificaciones previsto en el numeral 134 del CFF, para que en primer lugar
se opte por la notificación por buzón tributario, después la notificación personal y al
último el correo certificado. Luego los actos de la autoridad que puedan ser recurridos
serán notificados vía buzón tributario.
Conclusiones

La implementación de las notificaciones electrónicas en su momento representó que la

administración tributaria se modernizará obteniendo beneficios como: ahorro de tiempo,
costos y el otorgar una mayor celeridad en los procedimientos administrativos.

Sin embargo, en México es una realidad el rezago tecnológico que presentan algunos
grupos vulnerables, a los cuales no solo se les exige registrarse en el buzón tributario, sino
ahora tendrán que mantener actualizados los medios de contacto, de lo contrario podría
sufrir la suspensión provisional del CSD o peor aún, ser multados por incumplimiento a las
disposiciones fiscales.

Queda la incertidumbre respecto a la obligatoriedad que tienen de habilitar el buzón

tributario los contribuyentes que en su momento interpusieron un amparo en contra de
este y les resultó favorable; toda vez que el numeral 17-K sufrió algunas modificaciones;
sin embargo, tal parece que seguirá siendo aplicable dicho amparo toda vez que la regla
2.2.9. de la RMISC 2020, prevé la aclaración sobre el bloqueo al acceso al buzón tributario
por haber obtenido una suspensión provisional o definitiva en amparo indirecto.