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Ingresos de personas físicas mediante
plataformas digitales
C.P.C. y M.I. Gilberto Omar Zapata Denis
Socio Director de la firma Zapata Denis Contadores Públicos SCP
omar.zapata@zapatadenis.com.mx
Como parte de la Reforma Fiscal 2020 y dentro del marco de las
recomendaciones en relación con la Erosión de la Base y Ubica-
ción de Utilidades (BEPS, por sus siglas en inglés [Base Erosion
and Profit Shifting]) que, a escala internacional está impulsando
la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económicos
(OCDE), de la cual nuestro país forma parte; nace en nuestra le-
gislación fiscal la Sección III del Capítulo II del Título IV de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta (LISR), que regula los ingresos que
obtienen por medio de plataformas digitales las personas físicas
con actividades empresariales, y el Capítulo III Bis de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (LIVA), referente a la prestación de
servicios digitales.
Novedosas disposiciones las que se incluyen a partir de este
año en nuestras leyes fiscales, ya que generan una serie de obli-
gaciones a las empresas que operan las plataformas, sean o
no residentes en nuestro país; siendo que, en el primer caso al
ser residentes en México, cuentan ya con establecimiento per-
manente, con Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y, por
consecuencia, ya son contribuyentes del ISR; no siendo así en
el segundo caso, pues al no ser residentes fiscales en nuestro
país y no contar con establecimiento permanente, no estarían
contribuyendo en México con el impuesto a sus utilidades, pues
este estaría siendo enterado en su país de origen, a menos que
el ingreso que obtenga la empresa operadora de la plataforma,
sea objeto de alguno de los supuestos establecidos en el Título
V de la LISR que refiere a los ingresos provenientes de fuente de
riqueza nacional que obtengan los residentes en el extranjero.
En este último caso, quien utiliza la plataforma debería realizar
la retención correspondiente por los servicios que esta le cobra;
situación que hoy es inoperante, además de la existencia del
supuesto de “Beneficios empresariales” que, muchas de estas
plataformas, invocan a la luz de los diversos tratados internacio-
nales para evitar la doble tributación que México ha celebrado
con diversos países.
A partir del 1º de junio del presente, los residentes en el extranjero
que operen plataformas digitales en nuestro país, ya sea por pres-
tación directa de servicios digitales o en su función de intermedia-
rios, deberán inscribirse al RFC y cumplir con las obligaciones que
se establecen en los artículos 113-C de la LISR y 18-D de la LIVA, y
evitar con esto que se les configure el supuesto de establecimien-
to permanente en nuestro país, lo que los llevaría a ser residentes
fiscales en México.
Una vez inscritos en el Servicio de Administración Tributaria (SAT)
deberán, en las operaciones en las que la plataforma tecnológica
realice funciones de intermediación entre una persona física ofe-
rente de bienes o servicios y un consumidor, retener el Impuesto
SÍNDICOS
sobre la Renta (ISR) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA) sobre la
contraprestación que dicho oferente reciba; en función a los por-
centajes y actividades que se establecen en el artículo 113-A de
la LISR, y en el caso del IVA, el importe a retener será de 50% del
impuesto cobrado por quien presta el servicio o enajena el bien,
según lo establece el artículo 18-J de la LIVA; ambas cantidades
acreditables contra el ISR e IVA causados por el contribuyente.
Por aquellos servicios digitales que la plataforma digital preste
directamente al consumidor, deberá trasladarse el IVA a la tasa
de 16 %, en el entendido de que el servicio al considerarse pres-
tado en nuestro país, de acuerdo con el artículo 18-C de la Ley,
causa el gravamen.
El contribuyente persona física, por su parte, tendrá varias opcio-
nes a elegir. Si los ingresos que obtenga mediante la plataforma
digital son inferiores a 300 mil pesos anuales, podrá optar por
considerar como definitivas las retenciones que la plataforma
le realice, en caso contrario deberá acreditarlas contra sus im-
puestos a cargo. En el primer caso deberá observar lo dispuesto
por los artículos 113-A, último párrafo y 113-B de la LISR, y 18-M
de la LIVA. En el segundo caso, resulta interesante observar las
combinaciones en el pago del ISR que pudieran presentarse, ya
que dependiendo del régimen fiscal que tenga el contribuyente,
pudiera darse el supuesto de que una parte de su impuesto sea
definitivo y otra provisional.
En efecto, si la persona física es un contribuyente del Régi-
men de Incorporación Fiscal, por los ingresos que perciba
fuera de la plataforma deberá aplicar las disposiciones rela-
tivas a dicho régimen en donde el pago del ISR es bimestral y
definitivo; por las operaciones que realice por medio de una
plataforma digital, deberá observar lo dispuesto en las frac-
ciones IV y V del Artículo Segundo Transitorio del Decreto por
el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la
LISR y en la Regla 2.13.8 de la Resolución Miscelánea Fiscal
para 2020; caso en el cual deberá aplicar, por los ingresos
que perciba por el uso de dicha plataforma, las disposiciones
establecidas para las actividades empresariales en Régimen
General de Ley y enterar de manera mensual y con el carácter
de provisional el ISR que se determine; claro, acreditando las
retenciones que le efectúen.
A efectos de aplicar correctamente las nuevas disposiciones
fiscales que regulan estas operaciones, es necesario considerar
lo establecido en el capítulo 12.3 de la Resolución Miscelánea
Fiscal para 2020, en la primera modificación a dicha Resolución
publicada en el Diario Oficial de la Federación, el 12 de mayo, y
en la primera versión anticipada de la segunda modificación a
la Miscelánea 2020 se dio a conocer en el portal del Servicio de
Administración Tributaria el 29 de mayo.