Módulo 29 - Impuesto A Las Ganancias

11/4/2019 Módulo 29 — Impuesto a las ganancias
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NIIF para PYMES ® Estándar (2015) + Preguntas y respuestas
Fundación IFRS ® : material de apoyo para el estándar IFRS para PYMES
Módulo 29 — Impuesto a las ganancias
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Material de apoyo Texto original
IFRS® Foundation
para la norma NIIF para PYMES ® Sugiere una traducción mejor
incluyendo el texto completo de

Sección 29 Impuesto sobre la renta
de la Norma NIIF para las PYMES
emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad en octubre de 2015
con explicaciones extensas, preguntas de autoevaluación y estudios de caso
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Junta de Normas (Junta). El módulo está diseñado para ayudar a los usuarios de la NIIF para PYMES ® Estándar (Estándar) a implementar y aplicar de manera consistente
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Contenido
INTRODUCCIÓN ________________________________________________________ 1
¿Qué versión de la Norma NIIF para las PYMES ? __________________________________ 1
Este modulo ________________________________________________________ 1
NIIF para las PYMES Estándar ____________________________________________________ 2
Introducción a los requisitos _______________________________________________ 3
Lo que ha cambiado desde la Norma NIIF para las PYMES 2009 ________________________ 4
REQUISITOS Y EJEMPLOS ___________________________________________ 5

Alcance de esta sección _______________________________________________________ 5
Reconocimiento y medición del impuesto corriente ___________________________________ 12
Reconocimiento del impuesto diferido _________________________________________________ 21
Medición del impuesto diferido ________________________________________________ 65
Medición de impuestos corrientes y diferidos __________________________________ 79
Retención de impuestos sobre dividendos ________________________________________________ 81
Presentación _____________________________________________________________ 82
Divulgaciones ______________________________________________________________ 86
ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS Y OTROS JUICIOS _________________________ 92

Alcance __________________________________________________________________ 92
Reconocimiento de impuestos diferidos _________________________________________________ 92
Medida ____________________________________________________________ 95
COMPARACIÓN CON NORMAS DE NIIF COMPLETAS ________________________________ 96
PRUEBA TU CONOCIMIENTO ________________________________________________ 97
APLICA TU CONOCIMIENTO ______________________________________________ 102

Estudio de caso 1 ___________________________________________________________ 102
Respuesta al estudio de caso 1 ___________________________________________________ 104
Estudio de caso 2 ___________________________________________________________ 110
Estudio de caso 3 ___________________________________________________________ 113
Fundación IFRS: Material de apoyo para el estándar IFRS for SMEs ® (versión 2019-07)
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Módulo 29 - Impuesto a las ganancias
Los requisitos contables aplicables a las pequeñas y medianas entidades (PYME)

discutido en este módulo se establecen en la Norma NIIF para las PYMES , emitida por el
Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (Junta) en octubre de 2015.
Este módulo ha sido preparado por el personal educativo de la Fundación IFRS.
El contenido de la Sección 29 del Impuesto sobre la Renta de la NIIF para las PYMES se establece en este
módulo y sombreado gris. El Glosario de términos de la Norma NIIF para las PYMES
(Glosario) también es parte de los requisitos. Los términos definidos en el Glosario se reproducen
en negrita la primera vez que aparecen en el texto de la Sección 29. Las notas y ejemplos
insertados por el personal educativo no están sombreados. Estas notas y ejemplos no forman
parte de la Norma NIIF para las PYMES y no han sido aprobados por el Consejo.
INTRODUCCIÓN
¿Qué versión de la norma NIIF para las PYMES ® ?
Cuando se emitió por primera vez la NIIF para las PYMES en julio de 2009, el Consejo dijo que lo haría
emprender una revisión integral inicial de la Norma para evaluar la experiencia de las entidades de
dos primeros años de su aplicación y considerar la necesidad de modificaciones. Para este fin, en
Junio de 2012, el Consejo emitió una Solicitud de información: Revisión integral de las NIIF para las PYMES .
Posteriormente se presentó un Proyecto de Norma que propone enmiendas a la NIIF para las PYMES .
publicado en 2013 y en mayo de 2015, el Consejo emitió enmiendas de 2015 a la NIIF para las PYMES
Estándar.
El documento publicado en mayo de 2015 solo incluía texto modificado, pero en octubre de 2015, el
La Junta emitió una edición completamente revisada de la Norma, que incorporó un menor adicional
enmiendas editoriales, así como las revisiones sustantivas de mayo de 2015. Este módulo está basado en
esa versión
La Norma NIIF para las PYMES emitida en octubre de 2015 es efectiva para períodos anuales que comiencen el
o después del 1 de enero de 2017. Se permitió la aplicación anterior, pero una entidad que lo hizo fue
requerido para revelar el hecho.
Cualquier referencia en este módulo a la Norma NIIF para las PYMES se refiere a la versión publicada en
Octubre 2015.
Este modulo
Este módulo se enfoca en la contabilidad y el informe del impuesto sobre la renta aplicando la Sección 29 Ingresos
Impuesto de la Norma NIIF para las PYMES . Introduce el tema y reproduce el texto oficial.
junto con notas explicativas y ejemplos diseñados para mejorar la comprensión de la
requisitos El módulo identifica los juicios significativos necesarios para contabilizar
impuesto sobre la renta. Además, el módulo incluye preguntas diseñadas para evaluar su comprensión.
de los requisitos y estudios de caso que brindan una oportunidad práctica para aplicar el
Requisitos para contabilizar el impuesto sobre la renta aplicando la NIIF para las PYMES .
Fundación IFRS: Material de apoyo para el estándar IFRS for SMEs ® (versión 2019-07) 1
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Al completar con éxito este módulo, debe, dentro del contexto de

Las NIIF para las PYMES estándar, podrán:
• entender qué impuestos son impuestos sobre la renta;
• determinar qué tasas impositivas y leyes impositivas deben usarse en la medición de la corriente
y activos y pasivos por impuestos diferidos;
• reconocer y medir los activos y pasivos por impuestos corrientes;
• determinar la base imponible de los activos, pasivos y otros elementos que, aunque no
reconocidos como activos o pasivos, tienen una base imponible;
• calcular diferencias temporales;
• identificar pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados;
• determinar qué diferencias temporales, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados
deben reconocerse como activos y pasivos por impuestos diferidos;
• reconocer y medir los activos y pasivos por impuestos diferidos;
• asignar impuestos corrientes y diferidos a los componentes relacionados del total integral
Ingresos (es decir, operaciones continuas, operaciones discontinuadas u otro tipo integral
ingresos) y equidad;
• identificar cuándo los activos por impuestos corrientes y las obligaciones por impuestos corrientes, y los activos por impuestos diferidos y
pasivos por impuestos diferidos, pueden ser compensados;
• presentar y divulgar el impuesto sobre la renta en los estados financieros; y
• demostrar comprensión de estimaciones significativas y otros juicios requeridos
para contabilizar el impuesto sobre la renta.
Norma NIIF para las PYMES
La Norma NIIF para las PYMES se aplica a los estados financieros de propósito general
de entidades que no tienen responsabilidad pública (ver Sección 1 Pequeña y Mediana
Entidades ).
La Norma NIIF para las PYMES se compone de requisitos obligatorios y otros
material no obligatorio
El material no obligatorio incluye:
• un prefacio, que proporciona una introducción general a la Norma NIIF para las PYMES y
explica su propósito, estructura y autoridad;
• guía de implementación, que incluye estados financieros ilustrativos y una tabla
de requisitos de presentación y divulgación;
• La base para las conclusiones, que resume las principales consideraciones de la Junta en
llegando a sus conclusiones en la Norma NIIF para las PYMES emitida en 2009 y, por separado, en
las enmiendas de 2015; y
• la opinión disidente de un miembro de la Junta que no estaba de acuerdo con el tema de la
Norma NIIF para las PYMES en 2009 y la opinión disidente de un miembro de la Junta que lo hizo
No estoy de acuerdo con las enmiendas de 2015.
En la Norma NIIF para las PYMES , Apéndice A: Fecha de vigencia y transición, y Apéndice B:
Glosario de términos, son parte de los requisitos obligatorios.
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En la NIIF para las PYMES , hay apéndices a la Sección 21 Provisiones y Contingencias ,

Sección 22 Pasivos y patrimonio y Sección 23 Ingresos. Estos apéndices proporcionan
Orientación no obligatoria.
La Norma NIIF para las PYMES se ha emitido en dos partes: la Parte A contiene el prefacio, todos los
material obligatorio y los apéndices de la Sección 21, Sección 22 y Sección 23; y parte B
contiene el resto del material mencionado anteriormente.
Además, el Grupo de Implementación de PYME (SMEIG), que ayuda a la Junta con el apoyo
La implementación de la Norma NIIF para las PYMES , publica guías de implementación como
'preguntas y respuestas' (preguntas y respuestas). Estas preguntas y respuestas proporcionan orientación no obligatoria y oportuna sobre
preguntas contables específicas planteadas con el SMEIG por las entidades que implementan el
NIIF para PYMES Estándar y otras partes interesadas. Al momento de la emisión de este módulo
(Enero de 2019) el SMEIG no ha emitido preguntas y respuestas relevantes para este módulo.
Introducción a los requisitos.
El objetivo de los estados financieros de propósito general de una entidad pequeña o mediana es
proporcionar información sobre la posición financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que
es útil para la toma de decisiones económicas por una amplia gama de usuarios que no están en posición
para exigir informes personalizados para satisfacer sus necesidades particulares de información. Dichos usuarios incluyen,
por ejemplo, propietarios que no están involucrados en la gestión del negocio, existente y potencial
acreedores y agencias de calificación crediticia.
El objetivo de la Sección 29 es prescribir los requisitos contables para el impuesto sobre la renta.
El impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que se basan en ganancias imponibles. También
incluye impuestos, como retenciones de impuestos, pagaderos por una subsidiaria, asociada o empresa conjunta
sobre distribuciones a la entidad que informa.
Impuesto corriente
El impuesto corriente es el monto del impuesto sobre la renta pagadero o recuperable con respecto al impuesto
ganancia o pérdida para el período actual o períodos anteriores. Una entidad reconocerá un
pasivo por impuestos corrientes para el impuesto corriente a pagar. Si el monto pagado excede el monto adeudado,
La entidad reconoce un activo por impuestos corrientes.
Una entidad mide el impuesto actual utilizando las leyes y tasas impositivas que se han promulgado o
aprobado sustancialmente en la fecha del informe.
Impuesto diferido
Los activos y pasivos por impuestos diferidos se reconocen por el impuesto a las ganancias que se espera que sea
recuperable o pagadero con respecto a la ganancia fiscal para futuros períodos de informe porque
de transacciones o eventos pasados. El impuesto diferido surge de la diferencia entre los montos
reconocido por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situación financiera y
los montos reconocidos para esos activos y pasivos por las autoridades fiscales, así como de
el traspaso de pérdidas fiscales y créditos fiscales actualmente no utilizados.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos se miden utilizando las tasas impositivas y las leyes que son
se espera que se aplique cuando el activo por impuestos diferidos se realice o el pasivo por impuestos diferidos se realice
resuelto, y que se han promulgado o se han promulgado sustancialmente al final del informe
período. Los activos por impuestos diferidos solo se reconocen en la medida en que sea probable
habrá ganancias disponibles contra las cuales las diferencias temporarias deducibles, impuestos no utilizados
se pueden usar pérdidas y créditos fiscales no utilizados.
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Presentación y divulgación de impuestos corrientes y diferidos.

El gasto por impuestos corrientes y diferidos se reconoce en el mismo componente del total
resultado integral (es decir, operaciones continuas, operaciones discontinuadas u otro
resultado integral) o patrimonio como la transacción u otro evento que resultó en el impuesto
gastos.
Los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos no se descuentan.

La Sección 29 requiere que una entidad proporcione revelaciones específicas sobre el impuesto actual y diferido.
Lo que ha cambiado desde la Norma NIIF para las PYMES 2009
Cuando se emitió la versión 2009 de la NIIF para las PYMES , la Sección 29 se basó en
Proyecto de declaración de impuestos sobre la renta del IASB , publicado en marzo de 2009, que propuso enmiendas a
NIC 12 Impuesto a las ganancias . Sin embargo, los cambios propuestos en el Proyecto de Norma nunca fueron
finalizado por la Junta. En consecuencia, en las Enmiendas de 2015 a la NIIF para las PYMES , el Consejo
alineó los requisitos principales en la Sección 29 para reconocer y medir el impuesto diferido
con el enfoque de la NIC 12, modificado para ser coherente con los otros requerimientos en el
Norma NIIF para las PYMES .
La Junta también introdujo una exención de costo o esfuerzo indebido al requisito de compensar
activos y pasivos por impuestos a las ganancias (véanse los párrafos 29.37 y 29.41).
El Apéndice A de la NIIF para las PYMES establece que una entidad puede optar por aplicar la versión revisada
Sección 29 prospectivamente desde el comienzo del primer período en el que aplica el 2015
enmiendas Cuando una entidad aplica los requisitos de forma prospectiva, debe indicar
en los estados financieros cuyas cantidades no se han reexpresado.
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REQUISITOS Y EJEMPLOS
Alcance de esta sección
29.1 A los efectos de esta Norma, el impuesto sobre la renta incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que
se basan en ganancias imponibles . El impuesto sobre la renta también incluye impuestos, como retenciones fiscales,
que son pagaderos por una subsidiaria , asociada o empresa conjunta en distribuciones a
entidad que informa.
Notas
El párrafo 29.1 define el impuesto sobre la renta a los efectos de la Sección 29: los impuestos sobre la renta son
impuestos basados en ganancias imponibles. La ganancia o pérdida imponible es la ganancia o pérdida para
un período de informe para el cual los impuestos a las ganancias son pagaderos o recuperables, determinado en
de conformidad con las normas establecidas por la (s) autoridad (es) fiscal (es) del gobierno. Imponible
la ganancia es igual a la renta imponible menos las cantidades deducibles de la renta imponible. El impuesto
tasa, el porcentaje aplicado a la ganancia imponible para calcular el impuesto a pagar por el
año, también se rige por esas normas.
La Sección 29 se aplica solo a los impuestos sobre la renta. La ganancia fiscal generalmente difiere de
ganancia contable. A veces, juzgar si un impuesto es un 'impuesto sobre la renta' requiere
juicio, basado en los hechos y circunstancias.
Impuestos que no se basan en ganancias imponibles y, por lo tanto, no constituyen impuesto sobre la renta
a los fines de la Sección 29, incluya:
• impuestos a las ventas, porque se basan en el valor de las ventas (una cantidad bruta) en lugar de en
ganancias imponibles, por ejemplo, un impuesto basado en el valor total de las ventas de alcohol o
cigarrillos
• impuestos al consumo gravados sobre cualquier valor agregado a un producto, como el impuesto al valor agregado
(IVA) o impuesto sobre bienes y servicios (GST).
• impuestos a la producción que no cumplen con la definición de impuesto sobre la renta debido a la
términos específicos, por ejemplo, un impuesto impuesto a las compañías mineras por cada unidad
extraído (impuesto basado en un artículo individual).
• impuestos a pagar sobre los beneficios a los empleados pagados, por ejemplo, impuestos a la seguridad social a pagar
basado en un porcentaje de los salarios de los empleados. Dichos impuestos serían contabilizados
bajo la Sección 28 Beneficios para empleados .
• impuesto de timbre, una forma de impuesto que se aplica a los documentos en función del precio pagado.
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Ejemplo: alcance de la Sección 29
Ex 1 La entidad A paga impuestos a las autoridades de la siguiente manera:

• Impuesto sobre sociedades a la tasa del 25% sobre las ganancias antes de impuestos en el estado de
Ingreso integral ajustado:
o deducir la depreciación fiscal calculada de acuerdo con la legislación local, en

lugar de depreciación contable;
o para excluir provisiones para deudas dudosas que tienen menos de ocho meses;
y
o para excluir todos los gastos entretenidos.

• Impuesto de contaminación pagado a las autoridades fiscales que varía con la cantidad de
emisiones en un año.
El impuesto de sociedades es un impuesto sobre la renta y se aplica la Sección 29. El impuesto a la contaminación no es un
impuesto basado en ganancias imponibles y, por lo tanto, no es un impuesto sobre la renta y, por lo tanto, está fuera del
alcance de la Sección 29.
29.2 Esta sección cubre la contabilidad del impuesto sobre la renta. Requiere que una entidad reconozca el
consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros eventos que han sido
reconocido en los estados financieros. Estos importes de impuestos reconocidos comprenden
impuesto corriente e impuesto diferido. El impuesto corriente es el impuesto sobre la renta por pagar (recuperable) en
respeto de la ganancia fiscal (pérdida fiscal) para el período actual o períodos anteriores. Diferido
impuesto es el impuesto sobre la renta pagadero o recuperable en períodos futuros, generalmente como resultado de la
entidad recuperando o liquidando sus activos y pasivos para su transporte actual
monto y el efecto impositivo del traspaso de pérdidas impositivas e impuestos actualmente no utilizados
créditos
Notas
La Sección 29 requiere dos cálculos para el impuesto sobre la renta al final del período de informe:
• el cálculo del gasto (o ingreso) tributario actual: el monto del impuesto a la renta
pagadero (o recuperable) con respecto a la ganancia imponible (o pérdida fiscal) para el actual
período y ajustes relacionados con el impuesto corriente de períodos anteriores.
• el cálculo del gasto (ingreso) por impuesto diferido: el monto del impuesto a la renta
pagadero (o recuperable) con respecto a la ganancia fiscal (o pérdida fiscal) para futuros
períodos como resultado de transacciones o eventos pasados.
La contabilización del impuesto sobre la renta sería sencilla si el beneficio contable (es decir, el beneficio
en el estado de resultados o estado del resultado integral) siempre fue igual a
beneficio imponible (es decir, beneficio sobre el que se paga el impuesto sobre la renta) y ambos tipos de beneficio
siempre se determinaron utilizando las mismas reglas. En tal caso, contabilizar los ingresos.
el impuesto implicaría calcular el monto a pagar aplicando la tasa impositiva a
beneficio contable, reconociendo un pasivo y un gasto por el importe a pagar y
registrar el pago eventual en la liquidación de la responsabilidad.
Sin embargo, la ganancia imponible durante un período a menudo difiere, a veces significativamente, de la
ganancia contable. Esto se debe a que las leyes fiscales de una jurisdicción pueden diferir de las
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Norma NIIF para las PYMES en términos de reconocimiento y medición de ingresos,

gastos, activos y pasivos. Por ejemplo, las leyes fiscales a veces están influenciadas por
objetivos políticos como cuando las deducciones fiscales para ciertos gastos de capital son
permitido alentar a las entidades a invertir en infraestructura de capital. En consecuencia, el
el gasto fiscal no puede determinarse simplemente multiplicando la ganancia contable por el impuesto
tarifa. En cambio, contabilizar los impuestos sobre la renta implica calcular el impuesto a pagar por el
año (impuesto actual) y también identificar y contabilizar el impuesto a pagar o
recuperable en un período futuro como resultado de transacciones pasadas (impuesto diferido).
Los dos ejemplos simples que siguen ilustran el cálculo del impuesto actual y
impuesto diferido. En los dos ejemplos, el efecto de contabilizar el impuesto diferido, en
Además del impuesto actual, es que el efecto fiscal de una transacción se refleja en el mismo
período contable (y la misma declaración o parte de la declaración, por ejemplo, ganancia o pérdida
u otro resultado integral) como la transacción.
El enfoque para el impuesto diferido adoptado por la Sección 29 es exigir que una entidad compare
El importe en libros de sus activos y pasivos reconocidos en los estados financieros
con el efecto que esos activos y pasivos tendrán en el impuesto futuro de la entidad
pagos Si es probable que la recuperación o liquidación de ese importe en libros
hacer futuros pagos de impuestos mayores o menores de lo que serían si dicha recuperación o
la liquidación no tendría consecuencias fiscales, entonces una entidad reconoce un impuesto diferido
pasivo o un activo por impuestos diferidos.
Los activos y pasivos reconocidos en el estado de situación financiera deben ser el resultado de
Una transacción pasada. Mediante el uso de activos y pasivos como punto de partida para calcular
impuesto diferido, la Sección 29 asegura que el impuesto diferido sea el resultado de transacciones pasadas.
Ejemplo: impuesto diferido que surge de los ingresos por intereses
Ex 2 La única diferencia entre el beneficio contable de una entidad y su beneficio imponible

surge de las leyes que requieren que los ingresos por intereses sean gravados cuando se reciben en efectivo.
Los ingresos por intereses se incluyen en las ganancias contables cuando se obtienen. La entidad
Resultado contable era CU21,000 1 en 20X1 y 20.000 um en 20X2. La entidad ganada
Ingresos por intereses de 1.000 u.m. en 20X1, todos los cuales fueron recibidos, y por lo tanto gravados, en
20X2. No se recibieron ingresos por intereses en 20X1 y no se ganaron ingresos por intereses
en 20X2. La entidad incurre en impuesto sobre la renta a una tasa del 30% de su ganancia fiscal.
La entidad calcula el impuesto corriente de la siguiente manera:
20X2 20X1 Acumulativo

20X1 y 20X2
CU CU CU
Ganancia contable 20,000 21,000 41,000
Deduzca los ingresos por intereses no recibidos en efectivo - (1,000) (1,000)
Agregar los ingresos por intereses recibidos en efectivo 1,000 - 1,000
Ganancia imponible 21,000 20,000 41,000
1 En este ejemplo, y en todos los demás ejemplos de este módulo, los montos monetarios en moneda extranjera se denominan en
unidades monetarias (CU).
Pagina 12
Gastos de impuestos corrientes 30% × ganancia imponible 6.300 6,000 12,300
La entidad calcula el impuesto diferido de la siguiente manera:
20X2 20X1
Cálculo CU CU
Importe en libros: intereses por cobrar - 1,000
Base imponible (es decir, impuestos futuros - -

deducciones)
Diferencia temporal - 1,000
Pasivo por impuestos diferidos 30% × temporal

diferencia - 300
Gasto por impuestos diferidos / (ingresos) cambio en el impuesto diferido

responsabilidad por el período (300) 300
El gasto por impuesto a las ganancias de la entidad se presentaría en su estado de cuenta integral
estado de resultados o ingresos o estado de resultados y ganancias acumuladas de la siguiente manera:
20X2 20X1
Explicación CU CU
...
Beneficio antes de impuestos ganancia contable 20,000 21,000
Ingreso por gastos de impuesto impuesto corriente + impuesto diferido (6,000) (6.300)
Ganancias del año 14,000 14,700
Gasto por impuesto a las ganancias ÷

Tasa efectiva de impuestos Beneficio antes de impuestos 30% 30%
Notas:
La diferencia temporal en este ejemplo surge de una diferencia en el tiempo de

Reconocimiento de ingresos a efectos contables y fiscales: el ingreso por intereses es
reconocido en resultados en un período (1.000 u.m. en 20X1) pero, según las leyes fiscales, es
incluido en la renta imponible (beneficio) en un período diferente (1.000 u.m.en 20X2). El total
la cantidad incluida en la ganancia contable (1,000 u.m.) y la ganancia imponible es la misma durante
período de dos años.
Al reconocer un pasivo por impuestos diferidos con respecto a la diferencia temporal en 20X1
y la reversión de ese pasivo en 20X2, el gasto tributario total de la entidad (impuesto corriente
gasto + gasto por impuestos diferidos) equivale a 30% × beneficio contable en cada uno de los dos
años.
Página 13
Ejemplo: impuesto diferido que surge debido a la depreciación fiscal acelerada
Ex 3 La única diferencia entre el beneficio contable de una entidad y su beneficio imponible

surge de las leyes que permiten el costo de un tipo particular de máquina con un
vida útil de tres años para ser totalmente deducible a efectos fiscales en el año de
compra. Para fines de información financiera, la entidad deprecia la máquina en
de forma lineal durante tres años hasta un valor residual nulo. La entidad adquirió el
máquina para CU600 el 1 de enero de 20X1. Su beneficio contable es de 1.000 u.m. por cada
los años 20X1–20X3. La entidad incurre en impuesto sobre la renta a la tasa del 30% de su impuesto
lucro.
La entidad calcula el impuesto corriente de la siguiente manera:
20X3 20X2 20X1 Acumulativo

20X1 - 20X3
Cálculo CU CU CU CU
Ganancia contable 1,000 1,000 1,000 3.000
Agregar contabilidad de nuevo 600 u.m. ÷ 3 años 200 200 200 600
depreciación
Deducir depreciación fiscal - - (600) (600)
Ganancia imponible 1,200 1,200 600 3.000
Gastos de impuestos corrientes 30% × ganancia imponible 360 360 180 900
La entidad calcula el impuesto diferido en la máquina de la siguiente manera:
20X3 20X2 20X1
Cálculo CU CU CU
Importe en libros 600 u.m.menos 200 u.m. - 200 400
depreciación por año
Base imponible (es decir, impuestos futuros nulo como 600 u.m.todos deducidos - - -
deducciones) en 20X1
Diferencia temporal - 200 400
Pasivo por impuestos diferidos 30% × temporal - 60 60 120

diferencia
Gasto por impuestos diferidos / (ingresos) cambio en el impuesto diferido (60) (60) 120
responsabilidad por el período
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El gasto por impuesto a las ganancias de la entidad, para su inclusión en su estado de cuenta integral
estado de resultados o ingresos o estado de resultados y ganancias retenidas, es
calculado de la siguiente manera:
20X3 20X2 20X1
CU CU CU
Impuesto a la renta corriente 360 360 180
Impuesto sobre la Renta diferido (60) (60) 120
Impuesto corriente + impuesto diferido 300 300 300
El gasto por impuesto a las ganancias de la entidad se presentaría de la siguiente manera:
20X3 20X2 20X1
Cálculo CU CU CU
...
Beneficio antes de impuestos ganancia contable 1,000 1,000 1,000
Ingreso por gastos de impuesto impuesto corriente + impuesto diferido (300) (300) (300)
Ganancias del año 700 700 700
Notas:
La diferencia temporal (desgravación fiscal acelerada) en este ejemplo surge de un
diferencia en el momento del reconocimiento de gastos para fines contables y fiscales.
Los gastos reconocidos en resultados en un período (200 u.m.por año en 20X1–20X3)
están, de conformidad con las leyes fiscales, incluidas en la renta imponible (beneficio) en un período diferente (600 u.m.
en 20X1). El monto total incluido en el beneficio contable (600 u.m.) y el beneficio imponible es
lo mismo durante el período de tres años.
Al reconocer un pasivo por impuestos diferidos con respecto a la diferencia temporal, el
El gasto fiscal de la entidad refleja la naturaleza temporal de la desgravación fiscal acelerada.
En consecuencia, en este ejemplo simple, gasto tributario total (gasto tributario corriente + diferido)
gasto fiscal) equivale a 30% × 1.000 u.m. de ganancia contable en cada año de 20X1 a 20X3.
Resumen del enfoque general para el impuesto sobre la renta
Un resumen del enfoque general para contabilizar el impuesto sobre la renta es el siguiente:
(yo) determinar qué impuestos son impuestos sobre la renta a los fines del
Norma NIIF para las PYMES (párrafos 29.1 a 29.3 y 29.34);
(ii) reconocer, en el estado de situación financiera, el impuesto corriente medido utilizando el

tasas de impuestos y leyes que han sido promulgadas o aprobadas sustancialmente por el
fecha de presentación de informes (párrafos 29.4 a 29.6, 29.32 a 29.33 y 29.36 a 29.37);
(iii) reconocer, en el estado de situación financiera, los activos por impuestos diferidos y diferidos
obligaciones fiscales derivadas de diferencias temporarias imponibles y deducibles, no utilizadas
pérdidas fiscales y créditos fiscales no utilizados, medidos utilizando las tasas impositivas y las leyes que
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han sido promulgadas o sustancialmente promulgadas en la fecha del informe que son
se espera que se aplique cuando los activos por impuestos diferidos se realicen o el impuesto diferido
los pasivos se liquidan (párrafos 29.7 a 29.33 y 29.36 a 29.37);
(iv) reconozca el impuesto corriente y diferido en el mismo componente del total

resultado integral (operaciones continuas, operaciones discontinuadas u otras
resultado integral) o patrimonio como la transacción u otro evento que resultó
en el gasto por impuestos (párrafo 29.35); y
(v) divulgar información relevante sobre impuestos a la renta actuales y diferidos

(párrafos 29.38–29.41).
29.3 Esta sección no trata los métodos de contabilización de las subvenciones del gobierno (ver
Sección 24 Subvenciones del Gobierno ). Sin embargo, esta sección se ocupa de la contabilidad de
diferencias temporales que puedan surgir de tales subvenciones.
Notas
La Sección 24 Subvenciones del Gobierno especifica la contabilidad de todas las subvenciones del gobierno.
En consecuencia, las subvenciones del gobierno no se contabilizan en la Sección 29. Sin embargo,
cuando una subvención del gobierno está sujeta a impuestos, la Sección 29 establece cómo contabilizar el actual
y las consecuencias de impuestos diferidos de la subvención del gobierno. Por ejemplo, si un gobierno
la subvención está sujeta a impuestos en el período en que se recibe, digamos 20X1, pero se contabiliza
durante tres períodos contables, digamos 20X1-20X3, la Sección 29 establece cómo contabilizar
Las consecuencias fiscales actuales y diferidas.
Además, parte de la asistencia del gobierno puede tomar la forma de desgravaciones fiscales.
El párrafo 24.3 señala que la Sección 24:
'no cubre la asistencia gubernamental que se proporciona a una entidad en forma de beneficios disponibles en
determinar ganancias imponibles o pérdidas impositivas, o se determinan o se limitan sobre la base de la obligación del impuesto sobre la renta.
Ejemplos de tales beneficios son las exenciones del impuesto sobre la renta, los créditos del impuesto a la inversión, los descuentos por depreciación acelerada
y tasas reducidas del impuesto sobre la renta. La Sección 29 Impuesto a las ganancias cubre la contabilidad de los impuestos basados en los ingresos '
Los descuentos por depreciación acelerada aceleran la tasa a la cual el costo de un nuevo artículo
de propiedades, planta y equipo se amortiza contra la renta imponible (es decir, el
las provisiones significan que el activo se deprecia a una tasa más rápida a efectos fiscales que la tasa
de depreciación cargada en los estados financieros para fines de información financiera).
El efecto es reducir la renta imponible (y por lo tanto reducir el impuesto sobre la renta) en anteriores
períodos (como se ilustra en el Ejemplo 3). La sección 29 cubre la contabilidad de dichos ingresos
efectos fiscales
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Reconocimiento y medición del impuesto corriente.
29.4 Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes para el impuesto a pagar sobre las ganancias imponibles para el actual
y períodos pasados. Si el monto pagado por los períodos actuales y pasados excede el monto
a pagar por esos períodos, la entidad reconocerá el exceso como un activo por impuestos corrientes.
Notas
El impuesto corriente es el monto del impuesto sobre la renta por pagar (recuperable) con respecto al impuesto
beneficio (o pérdida de impuestos) para el período actual y los períodos anteriores. El impuesto actual
los gastos del año se basan en los importes imponibles y deducibles informados en el
declaración de impuestos para el año en curso.
Ocasionalmente, existe incertidumbre sobre si la autoridad fiscal aceptará el
importes que la entidad informa como ingresos o deducciones. Por lo tanto, la cantidad real que es
finalmente pagado puede ser diferente de la estimación inicial determinada bajo
Sección 29. En este caso, la entidad habrá hecho una provisión excesiva o
Disposición insuficiente para el impuesto corriente.
Si se identifica una provisión excesiva o insuficiente para el impuesto corriente antes del
los estados de cuenta están autorizados para su emisión, se ajustará el gasto / responsabilidad fiscal actual.
Identificar la provisión excesiva o insuficiente es un ejemplo de un evento de ajuste
bajo la Sección 32 Eventos después del final del período de informe .
Si se identifica una provisión excesiva o insuficiente para el impuesto actual después del
las declaraciones están autorizadas para su emisión, de acuerdo con la Sección 10 Contabilidad
Las Políticas, Estimaciones y Errores se contabilizarán en el año siguiente como un cambio en un
estimación contable (véanse los párrafos 10.15 a 10.17) o como un error del período anterior (véase
párrafos 10.19-10.22).
Los hechos y circunstancias que resultaron en el exceso de provisión del período anterior o
la provisión insuficiente determina qué tratamiento contable es apropiado: los preparadores
no puede "libremente" elegir qué tratamiento aplicar. Las cantidades solo deben ajustarse
retrospectivamente si se cometió un error y el error condujo a una incorrección material. Un
puede surgir un error si la administración de la entidad ha cometido un error, por ejemplo, por
aplicando las reglas de impuestos del año equivocado o usando reglas de impuestos que se aplican a un
Artículo completamente diferente. El módulo 10 Políticas contables, estimaciones y errores proporciona
orientación sobre contabilidad para cambios en estimaciones contables y errores de períodos anteriores.
Si no se cometió ningún error material, la estimación revisada es, de acuerdo con los párrafos
10.15–10.17, usualmente contabilizado en resultados para el período en el cual la estimación
se revisa como un ajuste del pasivo o activo fiscal actual.
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Ejemplo: calcular el impuesto actual
Ex 4 Una entidad tiene un cierre de ejercicio del 31 de marzo. El año fiscal en la jurisdicción va desde
1 de abril al 31 de marzo. La entidad tiene una ganancia contable de 150,000 u.m. para el año
finalizó el 31 de marzo de 20X8 y la tasa de impuesto a las ganancias relevante para 20X7 / 20X8 es del 15%.
Las reglas para determinar la ganancia fiscal en la jurisdicción para el año terminado
El 31 de marzo de 20X8 son idénticos a la NIIF para las PYMES Estándar, excepto por lo siguiente
ingresos y gastos:
• Los ingresos por regalías de 20.000 u.m. reconocidos en 20X8 están exentos del impuesto sobre la renta.
• No se permite la deducción de impuestos por 5.000 u.m. de gastos de entretenimiento.
• No se permite la deducción de impuestos por deudas incobrables hasta que los deudores sean dados de baja en
Los estados financieros. El 31 de marzo de 20X8, 2.000 u.m. de deudas fueron
dado de baja en los estados financieros porque la entidad renunció al pago
de un cliente en dificultades financieras. La provisión de deuda incobrable, que se compensa
contra las cuentas por cobrar comerciales, era de 4.000 u.m. y 4.500 u.m. al 31 de marzo de 20X7 y
31 de marzo de 20X8 respectivamente. En consecuencia, el gasto por morosidad del año
finalizado el 31 de marzo de 20X8 fue de 2.500 u.m., que comprende las deudas canceladas y
aumento de la provisión.
• El edificio se deprecia a una tasa más rápida a efectos fiscales. La cantidad de impuestos
el deducible por depreciación en el año finalizado 20X8 fue de 43.000 u.m. La cantidad de
depreciación contable en los estados financieros del mismo edificio para
el año fue de 35,000 u.m.
La ganancia imponible podría estimarse de la siguiente manera:
Resultado contable del ejercicio finalizado el 31 de marzo de 20X8 150.000 u.m.
Menos ingresos por regalías no imponibles (20,000 u.m.)
Más gastos de entretenimiento no deducibles 5.000 u.m.
Más gastos por deudas incobrables no deducibles (2.500 u.m. - 2.000 u.m.) (a) CU500
Menos deducible por depreciación adicional (43,000 u.m. - 35,000 u.m.) (8.000 u.m.)
Ganancia imponible 127,500 u.m.
Gasto fiscal actual para el año finalizado el 31 de marzo de 20X8 (127.500 u.m. × 15%) 19,125 u.m.
(a) El gasto por deudas incobrables asciende a 2.500 u.m.: 2.000 u.m.por deudas incobrables canceladas; y un aumento de 500 u.m. en
provisión (CU4, 500 - CU4,000 )
El impuesto diferido no se ha calculado para este ejemplo.
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Ejemplos: reconocer y ajustar el gasto fiscal actual del año
Ex 5 Una entidad calcula que su ganancia fiscal es de 100.000 u.m. para el año fiscal 20X7 / 20X8
determinado de acuerdo con las normas fiscales pertinentes en su jurisdicción. El impuesto
año en la jurisdicción va del 1 de abril al 31 de marzo. El impuesto sobre la renta apropiado
La tasa para 20X7 / 20X8 es del 20%. El impuesto a pagar actual para el año fiscal 20X7 / 20X8 es
pagadero antes del 30 de septiembre de 20X8 y la entidad realiza el pago el 15 de septiembre
20X8. La entidad tiene un cierre del año financiero del 31 de marzo (final del período sobre el que se informa).
La entidad podría reconocer el impuesto a pagar actual para el año terminado el 31 de marzo de 20X8 como
sigue:
Dr Ganancias o pérdidas: impuesto sobre la renta (impuesto actual) 20.000 u.m. (a)
Cr Pasivo por impuestos corrientes 20.000 u.m.
Reconocer los pasivos y gastos fiscales actuales para 20X7 / 20X8.
(una) 100.000 u.m. × 20% = 20.000 u.m.

Este gasto surge durante el año, pero suponiendo que la entidad solo informa el 31 de marzo de 20X8, el
el gasto puede registrarse en su totalidad en la fecha del informe
El 15 de septiembre de 20X8, la entidad podría reconocer el pago del impuesto a las ganancias por el
año terminado el 31 de marzo de 20X8 de la siguiente manera:
Dr Pasivo por impuestos corrientes 20.000 u.m.
Cr Cash 20.000 u.m.
Para reconocer la liquidación de la obligación tributaria actual para 20X7 / 20X8.
Ex 6 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 5. Sin embargo, el 1 de junio de 20X8, antes del
los estados financieros están autorizados para su emisión, la entidad recalcula sus impuestos
el beneficio será de 95.000 u.m. debido a la nueva información que surge entre el 31 de marzo y
1 de junio de 20X8 que proporciona evidencia de las condiciones que existían al 31 de marzo de 20X8 (para
ejemplo, porque la cantidad de pagos de participación en las ganancias a los empleados para el año
finalizó el 31 de marzo de 20X8, que originalmente se había estimado, ahora está finalizado). los
La ganancia contable de la entidad también se reduce por el evento de ajuste de 5.000 u.m.
La entidad reconocería el gasto fiscal actual para el año terminado el 31 de marzo de 20X8 a
19.000 u.m. (a) y, al 31 de marzo de 20X8, un pasivo por impuestos corrientes pagaderos a 19.000 u.m.
porque el ajuste a las ganancias y a los impuestos es un evento de ajuste después del final de la
período de informe de acuerdo con la Sección 32 Eventos posteriores al final del período de informe .
La entidad reconocería las siguientes entradas de diario para corregir el original

Estimación del impuesto corriente a pagar para el año finalizado el 31 de marzo de 20X8:
Dr Pasivo por impuestos corrientes 1.000 u.m. (b)
Cr Gasto por impuesto a las ganancias (impuesto corriente) 1.000 u.m.
Para reconocer un ajuste en el pasivo y gasto tributario actual para 20X7 / 20X8 después de la final
determinación de los pagos de participación de utilidades del empleado.
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El 15 de septiembre de 20X8, la entidad realizaría los siguientes asientos en el diario para

reconocer el pago de impuestos:
Dr Pasivo por impuestos corrientes 19,000 u.m.
Cr Cash 19,000 u.m.
(a) 95.000 u.m. × 20% = 19.000 u.m.

(b) 20.000 u.m. de estimación original menos (95.000 u.m. × 20% = 19.000 u.m.) = ajuste de 1.000 u.m.
Ex 7 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 6. Sin embargo, el ajuste de 5.000 u.m. a
las ganancias imponibles para el año terminado el 31 de marzo de 20X8 no se determinan hasta el 1 de julio
20X8, que es después de que los estados financieros fueron autorizados para su emisión. los
el beneficio contable tampoco se ajusta por las 5.000 u.m. porque no fue
determinado hasta el 1 de julio de 20X8, que es después de que los estados financieros fueron
autorizado para su emisión.
La entidad reconocería en los estados financieros para el año finalizado el 31 de marzo.

20X8, gasto por impuestos corrientes del año a 20.000 u.m. y, al 31 de marzo de 20X8, un pasivo por
impuestos corrientes pagaderos a 20.000 u.m. debido al ajuste a las ganancias (contabilidad y
imponible), y al impuesto, no se determinó hasta después de los estados financieros para el
año terminado el 31 de marzo de 20X8 fueron autorizados para su emisión.
El ajuste a resultados (y el ajuste correspondiente a la provisión para

los pagos de participación en las ganancias a los empleados) se reconocerían en los estados financieros
para el año hasta el 31 de marzo de 20X9.
Del mismo modo, bajo el supuesto de que, al determinar la ganancia fiscal para el año terminado
31 de marzo de 20X8, las autoridades fiscales de la jurisdicción aceptarán un ajuste a
beneficio contable para reflejar la determinación final para la participación en los beneficios del empleado
pagos, también se reconocería el ajuste por exceso de provisión para el impuesto actual
en los estados financieros del año hasta el 31 de marzo de 20X9. La entidad reconocería
las siguientes entradas de diario el 1 de julio de 20X8 para corregir la estimación original de la corriente
impuesto por pagar para el año finalizado el 31 de marzo de 20X8:
Dr Pasivo por impuestos corrientes 1.000 u.m. (a)
Cr Gasto por impuesto a las ganancias (impuesto corriente) (b) 1.000 u.m.
Para reconocer un ajuste en el pasivo y gasto tributario actual para 20X7 / 20X8 después de la final
determinación de los pagos de participación de utilidades del empleado.
El 15 de septiembre de 20X8, la entidad realizaría los siguientes asientos en el diario para

reconocer el pago de impuestos (nuevamente, suponiendo que al determinar la ganancia imponible
Para el año finalizado el 31 de marzo de 20X8, las autoridades fiscales de la jurisdicción aceptarán un
ajuste a la ganancia contable para reflejar la determinación final del empleado
pagos de participación en beneficios):
Dr Pasivo por impuestos corrientes 19.000 u.m. (c)
Cr Cash 19,000 u.m.
(a) Estimación original de 20.000 u.m. menos 19.000 u.m. (c) Estimación revisada = ajuste de 1.000 u.m.
(b) Este ajuste se reconocería en el resultado del ejercicio finalizado el 31 de marzo de 20X9
(c) 95.000 u.m. × 20% = 19.000 u.m.
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Ex 8 En la jurisdicción de la entidad A, el año fiscal se extiende del 1 de julio al 30 de junio. Todas las empresas
están obligados a pagar una cantidad provisional de impuestos a las autoridades fiscales tres meses
antes del final del año fiscal (antes del 1 de abril) basado en las ganancias imponibles del año anterior.
La tasa impositiva desde 20X1 hasta la fecha actual es del 30%.
La entidad A tiene un cierre del 30 de junio del año financiero (fin del período del informe). Para el año
finalizado el 30 de junio de 20X4, la entidad A tuvo ganancias imponibles de 50.000 u.m. En consecuencia, el
El impuesto corriente a pagar para 20X3 / 20X4 fue de 15.000 u.m. Con base en esta cantidad, la entidad A
realizó un pago de impuestos provisionales de 15.000 u.m. a la autoridad fiscal el 1 de abril de 20X5 como
La mejor estimación del impuesto a pagar para 20X4 / 20X5.
Antes de que los estados financieros de la entidad A del 30 de junio de 20X5 estén autorizados para su emisión, su
La ganancia fiscal para el año finalizado el 30 de junio de 20X5 se estima en 40.000 u.m.
La entidad reconocería el impuesto corriente para el año finalizado el 30 de junio de 20X5 en 12.000 u.m. (a) .
Al 30 de junio de 20X5, la entidad tiene un activo para el pago excesivo de impuestos (un reembolso adeudado por
las autoridades fiscales) de 3.000 u.m. (b) .
El 1 de abril de 20X5, la entidad podría realizar los siguientes asientos en el diario para reconocer el
pago de impuestos:
Dr Activo por impuestos corrientes 15,000 u.m.
Cr Cash 15,000 u.m.
Para reconocer un pago anticipado de la obligación tributaria actual estimada para 20X4 / 20X5.
La entidad debe reconocer los siguientes asientos de diario para reconocer su estimación
Impuesto corriente por pagar para el año finalizado el 30 de junio de 20X5:
Dr Gasto por impuesto a las ganancias (impuesto corriente) 12.000 u.m. (a)
Cr Activo por impuestos corrientes 12.000 u.m. (c)
Para reconocer el gasto por impuestos corrientes y la reducción del activo por impuestos corrientes para 20X4 / 20X5.
Al recibir el reembolso de las autoridades fiscales, la entidad reconocería el

siguientes entradas de diario:
Dr. Cash 3.000 u.m.
Cr Activo por impuestos corrientes 3.000 u.m.
Para reconocer el reembolso del impuesto actual para 20X4 / 20X5 de las autoridades fiscales.
(a) 40.000 u.m. × 30% = 12.000 u.m.

(b) 15.000 u.m.menos 12.000 u.m. = 3.000 u.m.
(c) Después de esta entrada en el diario, el saldo del activo por impuestos actual será de 3.000 u.m. (15.000 u.m. - 12.000 u.m.)
Fundación IFRS: Material de apoyo para el estándar IFRS for SMEs ® (versión 2019-07) dieciséis
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29.5 Una entidad reconocerá un activo por impuestos corrientes para el beneficio de una pérdida tributaria que pueda llevarse
volver a recuperar el impuesto pagado en un período anterior.
Notas
Se produce una pérdida fiscal en un período contable en el que la 'ganancia' imponible es negativa, es decir,
uno en el que las deducciones permitidas exceden los ingresos imponibles. Algunas leyes fiscales permiten
entidades para usar una pérdida en un año para compensar una ganancia en uno o más años anteriores (llamado
traspaso de pérdida de impuestos). Cuando se utiliza una pérdida fiscal para recuperar el impuesto actual de un período anterior,
una entidad reconoce el beneficio como un activo en el período en que ocurre la pérdida fiscal,
porque es probable que el beneficio fluya a la entidad y que el beneficio pueda
ser medido de manera confiable.
Si la entidad no puede llevar la pérdida de impuestos, por ejemplo, si hacerlo no es
permitido por las reglas de la jurisdicción o la entidad tiene ganancias insuficientes en años anteriores
Para compensar la pérdida total, la entidad puede ser capaz de cargar la pérdida fiscal (o la pérdida fiscal en exceso
de la cantidad llevada a un año anterior) adelante con o sin límite de tiempo y
establecer la pérdida contra la renta imponible en un período futuro. El importe arrastrado
sería reconocido como impuesto diferido, en lugar de impuesto actual, porque afecta el
pago de impuestos futuros. Véanse los párrafos 29.21 a 29.22 sobre el reconocimiento de un
activo por impuestos diferidos para el traspaso de pérdidas fiscales no utilizadas.
Si la entidad no puede trasladar o retener la pérdida, la pérdida no es utilizable y
entonces no se reconoce ningún activo.
Ejemplos: traspaso de pérdidas fiscales
Ex 9 De acuerdo con las normas fiscales de su jurisdicción, una entidad estima su base imponible
pérdida para el período impositivo 20X7 / 20X8 a 9,000 u.m. La legislación tributaria en la jurisdicción
permite a las entidades llevar las pérdidas a tres años fiscales sin necesidad de que
de los tres años, la pérdida se compensa por primera vez. El ingreso imponible fue de 7,000 u.m.
20X6 / 20X7, 5,000 u.m.en 20X5 / 20X6 y 3,000 u.m.en 20X4 / 20X5. La entidad tiene un
30 de septiembre de fin de año financiero (final del período sobre el que se informa) y esto coincide
con el año fiscal de la entidad.
Las tasas relevantes del impuesto sobre la renta son las siguientes:
• 18% en 20X6 / 20X7 y 20X7 / 20X8
• 20% en 20X5 / 20X6
• 17% en 20X4 / 20X5.
Asumiendo que la entidad desea maximizar el reembolso, la entidad primero activaría el

pérdidas contra el año anterior que tiene la tasa impositiva más alta. Por lo tanto, la entidad
llevar 5.000 u.m. de la pérdida a 20X5 / 20X6 (el máximo posible, porque el
la cantidad no puede exceder las ganancias disponibles) y llevaría 4.000 u.m. a 20X6 / 20X7.
Como resultado, la entidad ahorrará impuestos al 20% sobre las 5.000 u.m. transportadas a 20X5 / 20X6
y al 18% sobre las 4.000 u.m. transportadas a 20X6 / 20X7.
El reembolso de impuestos es de 1.720 u.m. ((5.000 u.m. × 20%) + (4.000 u.m. × 18%)).
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Para el año finalizado el 30 de septiembre de 20X8, la entidad reconocería un impuesto corriente

activo / beneficio de la siguiente manera:
Dr Activo por impuestos corrientes 1.720 u.m.
Cr Ganancias o pérdidas: impuesto sobre la renta (impuesto corriente) 1.720 u.m.
Reconocer los activos e ingresos fiscales actuales para 20X7 / 20X8.
Ej 10 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 9, excepto que las leyes fiscales requieren que la entidad
establecer las pérdidas contra el período más reciente posible, es decir, 20X6 / 20X7 primero,
20X5 / 20X6 segundo y 20X4 / 20X5 último.
La entidad primero debe compensar las pérdidas contra 20X6 / 20X7. En consecuencia, la entidad
devolvería 7,000 u.m. de la pérdida a 20X6 / 20X7 y 2,000 u.m. a 20X5 / 20X6. Como un
Como resultado, la entidad ahorrará impuestos al 18% sobre las 7.000 u.m.que se transfieren a 20X6 / 20X7 y a
20% en 2,000 u.m.en 20X5 / 20X6.
El reembolso de impuestos es de 1.660 u.m. ((7.000 u.m. × 18%) + (2.000 u.m. × 20%)).
Para el año finalizado el 30 de septiembre de 20X8, la entidad reconocería un impuesto corriente

activo / beneficio de la siguiente manera
Dr Activo por impuestos corrientes 1.660 u.m.
Cr Ganancias o pérdidas: impuesto sobre la renta (impuesto corriente) 1.660 u.m.
Reconocer los activos e ingresos fiscales actuales para 20X7 / 20X8.
Ej 11 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 9, excepto que la entidad también incurrió en impuestos
pérdidas en cada uno de los tres años anteriores y no puede llevar la pérdida a un
año anterior Las leyes fiscales impiden que una pérdida fiscal se traslade a un futuro
período.
La entidad no puede beneficiarse de la pérdida tributaria incurrida durante el año finalizado

30 de septiembre de 20X8. En consecuencia, la entidad no realiza ningún asiento en el diario con respecto a
impuesto actual para el año finalizado el 30 de septiembre de 20X8.
29.6 Una entidad medirá un pasivo (activo) por impuestos corrientes al monto que espera pagar
(recuperar) utilizando las tasas de impuestos y las leyes que se han promulgado o se han promulgado sustancialmente
por la fecha del informe . Una entidad considerará las tasas impositivas y las leyes fiscales como sustantivamente
promulgada cuando los pasos restantes en el proceso de promulgación no han afectado el resultado
en el pasado y es poco probable que lo hagan. Los párrafos 29.32 a 29.33 proporcionan información adicional
guía de medición .
Notas
Activos y pasivos por impuestos corrientes (y activos y pasivos por impuestos diferidos, véase el párrafo
29.27) a menudo se miden con referencia a las tasas impositivas y las leyes fiscales promulgadas por el
fecha de reporte. Debería ser fácil determinar si se ha aplicado una tasa impositiva u otra ley
promulgada al final del período sobre el que se informa.
En algunas jurisdicciones, las acciones gubernamentales relacionadas con las tasas impositivas y las leyes fiscales tienen la
efecto sustantivo de la promulgación real, a pesar de que la promulgación oficial puede ser un
formalidad que sigue a estas acciones por un período de varios meses. En este caso el
se deberían utilizar tarifas o leyes promulgadas de manera sustancial, ya que sería inapropiado
Fundación IFRS: Material de apoyo para el estándar IFRS for SMEs ® (versión 2019-07) 18 años
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esperar la promulgación formal. Cuando la promulgación es meramente una formalidad, esperar

la promulgación daría un peso indebido al acto de promulgación. Por ejemplo, en algunos
jurisdicciones un anuncio oficial del gobierno de los cambios puede constituir
promulgación sustantiva. Las nuevas tasas impositivas o leyes fiscales se promulgan de manera sustancial cuando el
Los pasos restantes en el proceso de promulgación no han afectado el resultado en el pasado
y es poco probable que lo hagan. Esto no significa que no puedan hacerlo bajo ninguna
circunstancias. Una entidad puede necesitar aplicar un juicio basado en los hechos específicos y
circunstancias para determinar si las acciones del gobierno significan que se ha producido un cambio
sustancialmente promulgado. Por ejemplo: ¿cuáles son los procedimientos restantes, cuándo son
es probable que tengan lugar, y son simplemente tareas pequeñas, rutinarias o más grandes, inusuales
¿Tareas? Donde acciones gubernamentales como anuncios de tasas impositivas y leyes impositivas,
son en sustancia equivalentes a la promulgación real, las tasas impositivas anunciadas y las leyes fiscales
se utilizará para calcular los impuestos relacionados con los períodos en los que se aplicarán.
En otras jurisdicciones, puede ser necesario para todos (o casi todos) los requisitos legales
los pasos hacia la promulgación deben haberse completado antes de que se puedan aplicar las nuevas tarifas o leyes
considerado como sustancialmente promulgado. Por ejemplo, en la jurisdicción fiscal de los EE. UU.
Por lo general, se considera que la promulgación se logra solo con la promulgación legal. Esto es
porque el efecto del poder de veto del presidente es que ese es el momento en que cualquier futuro
los pasos en el proceso de promulgación no cambiarán el resultado siempre es solo legal
promulgación.
Cuando los párrafos 29.6 y 29.27 requieren que los activos y pasivos por impuestos corrientes y
Los activos y pasivos por impuestos diferidos se miden por referencia a las tasas impositivas y al impuesto.
leyes que han sido promulgadas o sustancialmente promulgadas en la fecha del informe, eso no es
limitado a las tasas que se aplican al período imponible que finaliza en la fecha de presentación.
Por el contrario, para los impuestos diferidos, los párrafos 29.6 y 29.27 también requieren el uso de las tasas promulgadas
o sustancialmente promulgada al final del período de presentación de informes que estará vigente en el
vez que la diferencia temporal se invierte.
Ejemplos: cambio en las tasas impositivas
Ej 12 Una entidad opera en una jurisdicción donde se produjo un cambio en la tasa impositiva del 25% al 26%
anunciado el 1 de noviembre de 20X6 y entrará en vigencia a partir del 1 de abril de 20X6. La entidad
tiene un año finalizado el 31 de marzo. Suponga que el anuncio del 1 de noviembre de 20X6 es
se considera promulgación sustantiva. La promulgación real fue el 30 de abril de 20X7.
Una entidad medirá su obligación tributaria actual utilizando las tasas impositivas y las leyes que tienen
sido promulgada o sustancialmente promulgada en la fecha del informe.
La nueva tasa impositiva del 26% ha sido aprobada sustancialmente para la fecha de presentación (31 de marzo
20X7), por lo que debe usarse para impuestos relacionados con los períodos en los que se aplica esa tasa.
Aunque el período contable de la entidad había comenzado antes de que el cambio en la tasa hubiera sido
anunciado y promulgado de manera sustancial, el impuesto actual para el año finalizado el 31 de marzo de 20X7
se determinará utilizando la nueva tasa del 26%. La nueva tarifa también se aplicará a
medición del impuesto diferido.
Página 24
Ej 13 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 12, excepto que el anuncio en
1 de noviembre de 20X6 no se considera promulgación sustantiva y sustantiva
la promulgación solo se logra el 10 de abril de 20X7.
La nueva tasa impositiva del 26% no se ha promulgado sustancialmente para la fecha de presentación
(31 de marzo de 20X7), por lo que no debe utilizarse para impuestos relacionados con los períodos en que
tasa aplica. En consecuencia, el impuesto actual para el año terminado el 31 de marzo de 20X7 será
determinado usando la tasa del 25% porque la nueva tasa no se promulgó sustancialmente
antes del 31 de marzo de 20X7. Del mismo modo, la nueva tasa no se aplicará a la medición de
impuesto diferido. Suponiendo que los estados financieros 20X6-X7 de la entidad estén autorizados para
después del 10 de abril de 20X7, el cambio en la tasa impositiva se revelaría en las notas a la
estados financieros (párrafo 32.11 (h)). El ajuste al gasto fiscal por el
el año finalizado el 31 de marzo de 20X7 se reconocería en resultados para el año finalizado
31 de marzo de 20X8.
Ej 14 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 12, excepto que el cambio en la tasa impositiva de
Del 25% al 26% surte efecto desde el 1 de abril de 20X7.
La nueva tasa impositiva del 26% ha sido aprobada sustancialmente para la fecha de presentación (31 de marzo
20X7), por lo que debe usarse para impuestos relacionados con los períodos en los que se aplica esa tasa:
períodos que comienzan en o después del 1 de abril de 20X7.
El impuesto actual para el año terminado el 31 de marzo de 20X7, por lo tanto, se determinará utilizando el
tasa del 25% porque la nueva tasa no se aplica hasta el siguiente período, es decir, el
período que comienza el 1 de abril de 20X7.
La nueva tasa se aplicará a la medición del impuesto diferido en los estados financieros
para el año finalizado el 31 de marzo de 20X7 porque el impuesto diferido es pagadero o recuperable en
períodos que comienzan después de la fecha del informe.
El impuesto actual para el año terminado el 31 de marzo de 20X8 se determinará utilizando la nueva tasa de
26% a menos que para el 31 de marzo de 20X8 se haya promulgado otro cambio o sea sustancial
promulgada que sea efectiva para ese período.
Página 25
Reconocimiento de impuesto diferido
Principio general de reconocimiento
29.7 Es inherente al reconocimiento de un activo o un pasivo que la entidad que informa espera
recuperar o liquidar el importe en libros de ese activo o pasivo. Si es probable que la recuperación
o la liquidación de ese importe en libros hará que los pagos de impuestos futuros sean mayores (menores) que
serían si dicha recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, esta sección
requiere que una entidad reconozca un pasivo por impuestos diferidos ( activo por impuestos diferidos ) con cierta
Excepciones limitadas. Si la entidad espera recuperar el importe en libros de un activo o liquidar
el importe en libros de un pasivo sin afectar la ganancia fiscal, no surge ningún impuesto diferido en
respeto del activo o pasivo.
29.8 Una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por impuestos recuperables o por pagar en
períodos futuros como resultado de transacciones o eventos pasados. Dicho impuesto surge de la
diferencias entre los valores en libros de los activos y pasivos de la entidad en el
estado de situación financiera y los importes atribuidos a esos activos y pasivos
por las autoridades fiscales (tales diferencias se denominan "diferencias temporales"), y el
traspaso de pérdidas fiscales y créditos fiscales actualmente no utilizados.
Notas
Las notas que respaldan el párrafo 29.2 proporcionan una breve introducción a la contabilización de
impuesto sobre la renta y la justificación para contabilizar el impuesto diferido. El enfoque en
La Sección 29, como la de la NIC 12, es que una entidad debe reconocer un impuesto diferido
pasivo o activo si la recuperación del importe en libros de un activo o la liquidación de
un pasivo dará como resultado pagos de impuestos más altos o más bajos en el futuro de lo que sería
caso si esa recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales. Este enfoque es
conocido como 'enfoque de responsabilidad del balance'.
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Los párrafos 29.7 a 29.37 establecen los requisitos para determinar y presentar
impuesto diferido. Estos requisitos se pueden dividir en algunas etapas clave (y los pasos
se hace referencia en la tabla que sigue a este diagrama):
Determinar base imponible

(Paso 1)
Calcular imponible y
deducible temporal
diferencias
(Paso 2)
Calcular sin usar

pérdidas
(Paso 6)
Identificar el sujeto pasivo imponible

diferencias, deducible temporal
diferencias y pérdidas fiscales no utilizadas por
qué impuesto diferido será reconocido
en el estado de situación financiera
(Pasos 3, 4, 5 y 7)
Medir impuesto diferido

pasivos y
Los activos por impuestos diferidos
(Paso 8)
Reconocer
impuesto diferido
(Paso 9)
Página 27
Los requisitos para determinar y presentar el impuesto diferido pueden resumirse

en los pasos enumerados en el diagrama y explicados en la tabla. Las notas en este
módulo se refieren al paso al que se refieren.
Pasos que resumen los requisitos para determinar y presentar el impuesto diferido
pasivos y activos:
Paso 1 Determine la base impositiva para: (a) todos los activos y pasivos reconocidos en el
estado de situación financiera; y (b) otros artículos que tienen una base impositiva pero son
no reconocidos como activos o pasivos, por ejemplo, costos de investigación reconocidos como
un gasto en un período pero deducible para impuestos en un período posterior.
La base fiscal de un activo es el monto de la deducción fiscal futura y la base fiscal

de un pasivo es su importe en libros menos el importe deducible de impuestos futuro.
Paso 2 Calcule las diferencias temporales para cada elemento identificado en el Paso 1. Temporal
la diferencia es igual al importe en libros menos la base imponible.
Paso 3 Determine qué diferencias temporales son imponibles diferencias temporarias no

exento por los párrafos 29.14 y 29.25.
Paso 4 Identifique qué diferencias temporales son deducibles diferencias temporales no

exento por el párrafo 29.16 y, para aquellos que surjan de inversiones en
subsidiarias, sucursales, asociadas e intereses en negocios conjuntos, aquellos para los cuales
la diferencia temporal se revertirá (párrafo 29.26).
Paso 5 Determine hasta qué punto es probable que haya ganancias imponibles disponibles
contra el cual las diferencias temporarias deducibles identificadas en el Paso 4 pueden ser
utilizado
Paso 6 Calcule las pérdidas fiscales no utilizadas y los créditos fiscales no utilizados.
Paso 7 Determine hasta qué punto es probable que las ganancias imponibles futuras sean
disponible contra el cual las pérdidas fiscales no utilizadas y los créditos fiscales no utilizados identificados en
El paso 6 puede ser utilizado.
Paso 8 Medir los pasivos por impuestos diferidos (a partir de las diferencias temporarias imponibles
identificado en el Paso 3) y los activos por impuestos diferidos (del deducible temporal
diferencias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados identificados en los Pasos 5 y 7)
utilizando las tasas impositivas y las leyes fiscales que se han promulgado o se han promulgado de manera sustancial en
al final del período de presentación de informes y se espera que se apliquen cuando el impuesto diferido
se realiza el activo o se liquida el pasivo por impuestos diferidos.
Paso 9 Reconocer los pasivos y activos por impuestos diferidos (del Paso 8) en el estado de
posición financiera y gastos por impuestos diferidos y / o ingresos en el mismo
componente del resultado integral total (operaciones continuas, discontinuadas
operaciones u otro resultado integral) o patrimonio como la transacción u otro
evento que resultó en el gasto o ingreso tributario.
(Los gastos y / o ingresos del año serán iguales a los activos por impuestos diferidos y
pasivos al final del año menos los activos y pasivos por impuestos diferidos en el
inicio de año)
Página 28
Los siguientes pasos adicionales son para identificar algunas de las divulgaciones:
Paso 10 Reevaluar los activos por impuestos diferidos que no fueron reconocidos al final del
período de informe anterior y determinar en qué medida se ha convertido
probable que las ganancias imponibles futuras estarán disponibles para permitir el activo por impuestos diferidos
para ser recuperado
(La reevaluación facilitará la divulgación requerida por el párrafo 29.39 (e)).
Paso 11 Reevaluar los activos por impuestos diferidos que fueron reconocidos al final de
período de informe anterior y determinar en qué medida ya no es
probable que las ganancias imponibles futuras estarán disponibles para permitir el activo por impuestos diferidos
para ser recuperado Determine la reducción en el importe en libros.
(La reevaluación facilitará la divulgación requerida por el párrafo 29.39 (g)).
Paso 12 Para todos los activos por impuestos diferidos que fueron reconocidos al final del ejercicio anterior
período de informe y continuará siendo reconocido y para todos los pasivos por impuestos diferidos
que fueron reconocidos al final del período de informe anterior y continúan
ser reconocido, volver a medir en la medida en que haya habido un cambio durante el
período de informe en las tasas y leyes impositivas promulgadas o sustancialmente promulgadas.
(La nueva medición facilitará la divulgación requerida por el párrafo 29.39 (d)).
Bases fiscales y diferencias temporarias
29.9 La base imponible de un activo es la cantidad que será deducible a efectos fiscales de cualquier
beneficios económicos imponibles que fluirán a una entidad cuando recupere el importe en libros de
el activo. Si esos beneficios económicos no serán gravables, la base imponible del activo es igual
a su importe en libros.
Notas: Paso 1 base imponible de los activos
El enfoque para contabilizar el impuesto diferido en la Sección 29 se basa en el principio

que un activo registrado en los estados financieros se realizará, para llevarlo
cantidad, en forma de beneficios económicos que fluirán a la entidad en períodos futuros,
por ejemplo, una cuenta por cobrar de 100 u.m. para ingresos por intereses dará como resultado efectivo de 100 u.m.
siendo recibido Cuando tales beneficios fluyen a la entidad, dan lugar a montos que
puede usarse para determinar ganancias imponibles. Por ejemplo, los ingresos por intereses de 100 u.m.
puede estar sujeto a impuestos cuando se recibe en efectivo.
La base imponible de un activo es igual a la cantidad que será deducible a efectos fiscales.
contra cualquier beneficio imponible que fluirá a la entidad cuando recupere el cargo
monto del activo. Por ejemplo, la base imponible de los ingresos por intereses de 100 u.m. será nula
si los ingresos por intereses están sujetos a impuestos cuando se reciben en efectivo.
Cuando los beneficios económicos que fluyen a la entidad no son gravables, la base imponible de
activo es igual al valor en libros del activo. Por ejemplo, si el ingreso por intereses es
no está sujeto a impuestos en absoluto o se grava cuando se acumula en los estados financieros, el impuesto
la base de los ingresos por intereses de 100 u.m. será 100 u.m.
Una entidad puede generar beneficios económicos superiores al valor en libros de un activo,
utilizando el activo para generar ganancias operativas o vendiendo el activo. Por ejemplo,
el inventario generalmente se venderá por más de su importe en libros. Sin embargo cuando
Para calcular las bases impositivas y las diferencias temporales, la Sección 29 requiere que la evaluación
Página 29
se realizará como si los beneficios fueran iguales al valor en libros del activo. En otra
palabras, la Sección 29 solo considera las cantidades ya registradas en el
declaraciones. Esto se debe a que el impuesto diferido solo se reconoce respecto del pasado
transacciones o eventos; cualquier beneficio que surja de la venta del inventario por más de su
costo, no se puede anticipar porque esta es una transacción futura.
La diferencia temporal relacionada con un activo es la diferencia entre el activo
importe en libros y su base impositiva: véase el párrafo 29.12. Tales diferencias temporales
habrá diferencias temporarias imponibles (lo que resulta en un aumento en el pago de impuestos
en períodos futuros) o diferencias temporarias deducibles (que resultan en una reducción de impuestos
ser pagado en períodos futuros).
Ejemplos: Paso 1 base imponible de los activos
Ej 15 Una entidad tiene una cantidad por cobrar a un cliente de 5,000 u.m. que no tiene
asignación para deudas incobrables o dudosas establecidas en su contra. El recibo de efectivo en liquidación
del saldo no tendrá consecuencias fiscales para la entidad porque los ingresos tienen
ya ha sido incluido en la renta imponible por la venta de los bienes o el desempeño de
servicios.
La forma esperada de recuperación del activo, la recepción de efectivo, no está sujeta a impuestos; el
la venta al cliente dio lugar a impuestos cuando se reconoció en los estados financieros y
ninguna cantidad es gravable o deducible de impuestos al recibir el efectivo del cliente.
En consecuencia, la base imponible es de 5.000 u.m. (el importe en libros del activo).
Ej 16 Una entidad tiene ingresos por intereses por cobrar a un banco de 5.000 u.m. El interés
El ingreso es imponible cuando se recibe en efectivo.
La forma esperada de recuperación del activo, la recepción de efectivo, está sujeta a impuestos; el lleno
la cantidad de 5.000 u.m. está sujeta a impuestos al recibir el efectivo del banco. No hay cantidad
deducible a efectos fiscales cuando se reciben los ingresos por intereses. En consecuencia, el
La base impositiva es nula.
Ej 17 Una entidad tiene dividendos por cobrar de 5.000 u.m. de una inversión en patrimonio
instrumentos en otra entidad. Los dividendos no están sujetos a impuestos, ni cuando se reciben
o cuando se reconoce en resultados.
La forma esperada de recuperación del activo, la recepción de efectivo, no está sujeta a impuestos.
En consecuencia, la base imponible es de 5.000 u.m. (el importe en libros del activo).
Ej 18 Una entidad tiene efectivo en el banco de 5.000 u.m. en su estado de situación financiera. Sin impuestos
surge cuando el efectivo se retira de la cuenta o se utiliza para liquidar un pasivo.
La forma esperada de recuperación del activo, la recepción de efectivo o la liquidación de un

responsabilidad, no es imponible. En consecuencia, la base imponible es de 5.000 u.m. (el importe en libros de
el activo).
Página 30
Ej 19 Una entidad mantiene un inventario de productos terminados a un costo de 10.000 u.m. Los inventarios
son deducibles a efectos fiscales cuando se venden. La deducción es igual a la
costo de los inventarios.
La forma esperada de recuperación del inventario (a través de la venta) significa que el monto es
imponible. Los ingresos por la venta del inventario darán lugar a ingresos imponibles. Sin embargo,
se aplicará una deducción fiscal sobre la venta, igual al importe en libros del inventario
disponible.
En consecuencia, la base impositiva del inventario es de 10.000 u.m., el monto de la deducción

disponible a la venta del inventario.
Ej 20 Una entidad posee un terreno que cumple con la definición de una propiedad de inversión y es
medido a su valor razonable de 210.000 u.m. de acuerdo con la Sección 16 Inversión
Propiedad (párrafo 16.7). No se pagan ni recuperan impuestos sobre el producto de la venta,
porque no hay impuesto sobre las ganancias de capital en esta jurisdicción y no hay otro impuesto
efectos en la venta, tales como la recuperación de las deducciones fiscales dadas durante el uso del activo.
Porque la tierra (que no sea tierra de arrendamiento) es un activo no depreciable (lo que significa que lo haría
no se depreciará si se contabilizó en la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo
al costo), no se espera recuperar ninguna parte de su importe en libros (es decir, consumirse)
a través del uso. La entidad espera recuperar el importe en libros de la tierra a través de
rebaja. No se generarán impuestos sobre la recuperación de las propiedades de inversión a través de la venta, porque
no hay impuesto sobre las ganancias de capital en esta jurisdicción y no hay otros efectos fiscales de
rebaja. En consecuencia, la base imponible es igual al importe en libros y es de 210.000 u.m.
Una visión alternativa podría ser argumentar que la tierra da lugar a futuros ingresos por alquiler
que es imponible y que, como no se puede deducir ninguna cantidad que represente la tierra
esta renta imponible, la base imponible es nula. Sin embargo, esto no se aplica en este ejemplo:
vea el párrafo 29.30 para una explicación de por qué la base imponible se calcula en base a una venta
de la tierra en lugar de basarse en el recibo futuro de los ingresos imponibles de alquiler.
Ej 21 Una entidad posee un terreno que cumple con la definición de una propiedad de inversión en
de acuerdo con la Sección 16. El terreno fue adquirido por 200,000 u.m. al comienzo
del ejercicio financiero. Si la entidad dispone de la tierra en la fecha del informe,
tendría derecho a una deducción impositiva de 201.000 u.m. debido a la indexación del costo del impuesto
propósitos El valor razonable de la tierra se puede medir de manera confiable sin costos indebidos
o esfuerzo de forma continua, por lo que el terreno se mide a valor razonable con cambios en
valor razonable reconocido en resultados de acuerdo con la Sección 16. En el
fecha de informe el valor razonable del terreno es de 210.000 u.m.
no se depreciará si se contabilizó en la Sección 17 al costo), ninguna parte de su
Se espera que el importe en libros se recupere (es decir, se consuma) a través del uso. Por lo tanto,
la entidad espera recuperar el importe en libros de la tierra a través de la venta (ver
párrafo 29.30).
La recuperación de la tierra a través de la venta está sujeta a impuestos en esta jurisdicción.
La base impositiva de la tierra es igual a la deducción fiscal futura, que es de 201.000 u.m.
Si después del reconocimiento inicial el valor razonable de la tierra no se puede medir de manera confiable
sin costo o esfuerzo indebido (lo que significa que la tierra se contabiliza al costo bajo
Page 31
Sección 17) la base impositiva seguiría siendo de CU120,000. Esto se debe a la recuperación de la tierra.
a través de la venta está sujeta a impuestos y CU201,000 es el monto que es deducible en la venta.
Sin embargo, si las autoridades fiscales solo permiten la indexación de la tierra en la medida en que es
cubierto por los ingresos de la venta, las deducciones fiscales serían de 200.000 u.m.
Asunción, como lo requiere la Sección 29, que la recuperación de la tierra está en manos
cantidad de 20000 u.m. En este caso, la base imponible sería de 200.000 u.m. (como las deducciones
contra ingresos imponibles se limitaría a 200.000 u.m.).
Consulte el párrafo 29.30 para obtener una explicación de por qué la base imponible se calcula en función de una venta.
de la tierra en lugar de basarse en el recibo futuro de los ingresos imponibles de alquiler.
Ej 22 Una entidad tiene maquinaria, que costó 100.000 u.m. el 1 de enero de 20X1, es decir
medido al costo depreciado. La maquinaria es deducible de la renta imponible
ya sea como se utiliza la maquinaria (a través de la depreciación fiscal) o, como alternativa, a la venta. Impuesto
la depreciación se aplica sobre la misma base que la depreciación para la información financiera
propósitos, que para esta máquina es de 25.000 u.m. en cada uno de los cuatro años de su utilidad
vida; Esta máquina tiene un valor residual de cero. Ingresos generados mediante el uso de
la máquina está sujeta a impuestos y cualquier ganancia o pérdida en la eliminación de la máquina estará sujeta a impuestos
o deducible a efectos fiscales a través de un ajuste de equilibrio (como la recuperación de
asignaciones de capital reclamadas).
Los ingresos imponibles surgirán de la venta de la maquinaria o del uso de

maquinaria para generar ingresos (o por usar la máquina por un tiempo antes de vender
eso). En realidad, una entidad a menudo generará beneficios económicos en exceso de la
cantidad de la maquinaria, mediante el uso de la maquinaria para ayudar a generar más
ganancias operativas que exceden el valor en libros del activo o mediante una ganancia en venta.
Sin embargo, la Sección 29 requiere que la evaluación se realice como si los beneficios fueran
igual al valor en libros del activo. Esto se debe a que el impuesto diferido es solo
reconocido con respecto a transacciones o eventos pasados; cualquier beneficio que surja de la venta de
máquina o vendiendo inventario hecho usando la máquina, no se puede anticipar
porque esta es una transacción futura.
La depreciación fiscal estará disponible para establecer contra la renta imponible que surja.
En consecuencia, la base imponible de la máquina será igual a la cantidad disponible para

deducción en períodos futuros. Por ejemplo, al 31 de diciembre de 20X1, la base imponible será
75.000 u.m. (siendo 25.000 u.m. disponibles para la deducción en cada uno de 20X2, 20X3 y 20X4).
Ej 23 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 22, excepto que la depreciación fiscal se aplica en un
base más rápida que la depreciación para fines de información financiera, con el 50% del costo
ser deducible a efectos fiscales en cada uno de los primeros y segundos años.
Como en el Ejemplo 22, los ingresos imponibles surgirán de la venta de la maquinaria o de

usar la maquinaria para generar ingresos (o usar la máquina por un tiempo antes
Vendiendolo). La Sección 29 requiere que la evaluación se realice como si los beneficios fueran
igual al valor en libros del activo.
La depreciación fiscal, como en el Ejemplo 22, estará disponible para establecer contra la renta imponible
surgiendo.
Page 32
Al 31 de diciembre de 20X1, el importe en libros de la máquina en el estado financiero

la posición es de 75.000 u.m. y su valor amortizado de impuestos es de 50.000 u.m. (costo de 100.000 u.m.menos)
subsidios para el primer año de 50.000 u.m.).
En consecuencia, la base imponible de la máquina será igual a las deducciones impositivas que son
disponible en períodos futuros y al 31 de diciembre de 20X1, la base imponible será de 50.000 u.m.
(siendo las 50.000 u.m. disponibles como una deducción de impuestos en 20X2).
Ej 24 Una entidad arrienda (como arrendatario) el edificio de oficinas que ocupa bajo un arrendamiento operativo.
Tiene un activo de 60.000 u.m. para un pago anticipado de seis meses de alquiler. El alquiler es
deducible de impuestos en el momento en que se reconoce como un gasto para la información financiera
propósitos
En la mayoría de los casos, dicho pago anticipado se recuperará mediante el uso del edificio.
Alternativamente, puede recuperarse asignando el arrendamiento a otra parte.
Los ingresos imponibles surgen de la recuperación del activo, ya sea mediante el uso del edificio para
generar ganancias operativas (que se espera que sea el uso más probable) o mediante
cesión del contrato de arrendamiento. La Sección 29 requiere que la evaluación se realice como si
los beneficios son iguales al valor en libros del activo.
El alquiler es deducible de impuestos al momento del reconocimiento de gastos y, por lo tanto, está disponible como
deducción en un período futuro. En consecuencia, la base imponible del prepago es
60.000 u.m. (siendo el monto deducible en un período futuro).
Si, por otro lado, el alquiler fuera deducible de impuestos cuando se paga, no habría
futura deducción de impuestos cuando se recupera el prepago del alquiler. En consecuencia el impuesto
la base sería nula.
Ej 25 Una entidad posee una pequeña cantidad de acciones en una compañía que cotiza en bolsa. El costo de las acciones
CU800. Si la entidad dispone de las acciones en la fecha de presentación, tendrá derecho
a una deducción fiscal igual al costo de las acciones. En la fecha del informe la feria
El valor de las acciones es de 1.000 u.m.
Las inversiones de capital generalmente tienen una vida indefinida, por lo que su valor en libros será
recuperado a través de la venta, a pesar de que una entidad puede optar por mantener las acciones para el
a largo plazo para obtener ingresos por dividendos.
La inversión en acciones se medirá al valor razonable según la Sección 11 Básica Financiera

Instrumentos La recuperación de las acciones a su valor en libros de 1.000 u.m. dará lugar a
Ingresos imponibles de 1.000 u.m. Una deducción fiscal de 800 u.m., que es el costo de las acciones, es
disponible para establecer contra la renta imponible. En consecuencia, la base imponible es igual a
futura deducción de impuestos y es de CU800.
Ej 26 Una entidad (moneda funcional CU) posee acciones en una compañía no cotizada en el extranjero
(moneda funcional FCU 2 ) que costó 10.000 u.m. La entidad tiene importantes
influencia en la empresa no cotizada y la inversión satisface la definición de un
asociado: consulte la Sección 14 Inversiones en asociadas . Si la entidad dispone de las acciones
a la fecha de presentación, los ingresos serían gravables y la entidad sería
con derecho a una deducción fiscal igual al costo de las acciones. En la fecha del informe, el
2 En este ejemplo, y en todos los demás ejemplos de este módulo, los montos monetarios en moneda extranjera se denominan en moneda extranjera.
unidades monetarias (FCU).
Page 33
El importe en libros de la empresa no cotizada es de 11.000 u.m. (la entidad contabiliza

Asociados que utilizan el método de participación de acuerdo con la Sección 14 Inversiones en
Asociados).
Las inversiones de capital generalmente tienen una vida indefinida. En consecuencia, su transporte
el importe se recuperará mediante la venta, aunque una entidad pueda optar por retener el
acciones a largo plazo para obtener ingresos por dividendos.
La recuperación de las acciones a su valor en libros de 11,000 u.m. da lugar a impuestos

ingresos de 11,000 u.m. Una deducción fiscal de 10.000 u.m., que es el costo de las acciones, es
disponible para establecer contra la renta imponible. En consecuencia, la base imponible es igual a
deducción fiscal futura y es de 10.000 u.m.
Ej 27 El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una licencia por 5.000 u.m. que tiene una vida útil de
10 años. Se espera que el activo intangible se use durante los 10 años completos. A
El 31 de diciembre de 20X1, su importe en libros es de 4.500 u.m. No se pueden hacer deducciones fiscales
reclamado ya que la licencia se amortiza o al vencimiento o al momento de su venta.
La forma esperada de recuperación del activo intangible, es decir, usarlo para generar
ganancias operativas (ingresos imponibles): darán lugar a ingresos imponibles. En la recuperación de la
activo no hay deducciones fiscales disponibles. La base impositiva es igual al impuesto futuro
deducciones y también es nulo.
Ej 28 Al 31 de diciembre de 20X1, una entidad tiene cuentas por cobrar comerciales brutas de 50.000 u.m. con un
asignación para deudas incobrables o dudosas establecidas en contra de ella por 2.000 u.m. El subsidio para
las deudas incobrables o dudosas solo son deducibles de impuestos cuando la deuda tiene un retraso de seis meses
y ha sido cancelado o vendido. Al 31 de diciembre de 20X1, la fecha de presentación de la entidad,
Las deudas relacionadas con la asignación tenían cinco meses o menos.
El importe en libros de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 20X1 es de 48.000 u.m. (50.000 u.m.
cuentas por cobrar menos 2.000 u.m. de reserva para deudas incobrables o dudosas).
Los ingresos de 50.000 u.m. habrán sido gravados cuando se reconozcan durante el año finalizado
31 de diciembre de 20X1 y, por lo tanto, no está sujeto a impuestos cuando se recibe el efectivo durante 20X2.
Por otro lado, la asignación de 2.000 u.m.no era deducible de impuestos en 20X1 cuando
reconocido en los estados financieros; será deducible de impuestos en el año para
31 de diciembre de 20X2, suponiendo que los deudores no paguen a la entidad.
La recuperación del importe en libros de 48.000 u.m. dará como resultado una deducción de impuestos de 2.000 u.m.
En otras palabras, la recuperación del importe en libros crea una situación económica imponible negativa
beneficios. Por lo tanto, la base imponible es la cantidad que será deducible a efectos fiscales en
recuperación del importe en libros, es decir, 50.000 u.m.
Nota: si la jurisdicción requiere la deducción de impuestos relacionada con la asignación por mal o
deudas dudosas que deben tomarse al mismo tiempo que se cargan para la información financiera
propósitos, la recuperación de las cuentas por cobrar al valor en libros de 48,000 u.m.
no dar lugar a ningún ingreso imponible futuro o deducciones imponibles y la base imponible de la
las cuentas por cobrar serían 48,000 u.m.
34
29.10 La base imponible de un pasivo es su importe en libros menos cualquier cantidad que sea deducible por
propósitos fiscales con respecto a esa responsabilidad en períodos futuros. En el caso de ingresos que es
recibido por adelantado, la base imponible del pasivo resultante es su importe en libros menos cualquier
monto de los ingresos que no estarán sujetos a impuestos en períodos futuros.
Notas: Paso 1 base imponible de los pasivos
El enfoque para contabilizar el impuesto diferido en la Sección 29 se basa en el principio

que un pasivo registrado en los estados financieros se liquidará por su cargo
cantidad; por ejemplo, un pago de 100 u.m.por gastos de intereses dará como resultado un efectivo
salida de CU100.
Si la liquidación de la responsabilidad hará que los pagos de impuestos futuros sean más altos o más bajos que
de lo contrario, se reconocerá el impuesto diferido.
La base imponible de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier cantidad que será
deducible a efectos fiscales con respecto a esa responsabilidad en períodos futuros. Por ejemplo,
la base imponible del gasto por intereses de 100 u.m. será 100 u.m. si el interés
el gasto es deducible de impuestos cuando se reconoce en los estados financieros (100 u.m.
cantidad menos cantidad nula deducible en períodos futuros) y será nula si el interés
el gasto es deducible de impuestos solo cuando se paga (100 u.m. de importe en libros menos 100 u.m.
deducible en el período futuro).
La base imponible de los ingresos recibidos por adelantado es su importe en libros menos
cualquier monto de ese ingreso que no estará sujeto a impuestos en períodos futuros.
Ejemplos: Paso 1 base imponible de los pasivos
Ej 29 Se requiere que una entidad pague multas y sanciones porque en el último año violó
leyes menores, por ejemplo, al presentar cuentas tarde. La entidad ha reconocido un
responsabilidad de 100 um por las multas y sanciones que se deben pagar. Las multas no son
deducible a efectos fiscales.
Las multas no dan lugar a cantidades deducibles de la renta imponible. Por lo tanto, la
forma esperada de liquidación de la responsabilidad, a través del pago de las multas, no da
elevarse a una futura deducción de impuestos. En consecuencia, la base imponible de la responsabilidad por las multas
y las multas pagaderas son de 100 u.m., siendo el importe en libros de 100 u.m.
monto deducible en períodos futuros.
Ej 30 Una entidad reconoce una provisión de garantía por 1.000 u.m. para cubrir la reparación de
artículos defectuosos vendidos antes del final del año. El importe reconocido como provisión es
no es deducible para fines fiscales hasta que se pague o se use.
La forma esperada de liquidación de la responsabilidad (es decir, pagar en efectivo a los clientes o
reparación de artículos defectuosos) afectará la ganancia imponible, porque cualquier gasto de garantía es
deducible de impuestos sobre el pago o uso. La base imponible de la provisión de garantía es nula, siendo
el importe en libros de 1.000 u.m.menos 1.000 u.m. de deducible en períodos futuros.
Ej 31 Una entidad tiene un préstamo bancario de 50,000 u.m. El reembolso del préstamo no tendrá impuestos.
Consecuencias.
La forma esperada de liquidación del pasivo (es decir, pagos en efectivo) no
afectar las ganancias imponibles porque no hay cantidades imponibles o deducibles de impuestos cuando el efectivo es
pagado al banco. En consecuencia, la base imponible del préstamo es de 50.000 u.m. (siendo el
importe en libros de 50.000 um menos deducible de importe nulo en períodos futuros).
Página 35
Ej 32 Una entidad tiene un monto pagadero a un proveedor, por una compra de inventario, de
1.000 u.m. El pago del saldo no tendrá consecuencias fiscales para la entidad,
porque la compra fue de artículos de inventario y la deducción de impuestos
los ingresos estarán a la venta del inventario a un cliente, no en el pago en efectivo por
el inventario.

afectar las ganancias imponibles porque no hay cantidades imponibles o deducibles de impuestos al pagar
el efectivo al proveedor; la deducción de impuestos tiene lugar cuando los artículos del inventario son
vendido. En consecuencia, la base imponible para el proveedor pagadero es de 1.000 u.m. (siendo el
importe en libros de 1.000 u.m.menos deducible de la cantidad nula en períodos futuros).
Ej 33 Una entidad tiene un monto pagadero a un empleado de 10.000 u.m. relacionado con servicios
ya prestados por el empleado a la entidad. El gasto fue deducible de impuestos.
cuando se incurre (es decir, al mismo tiempo que el reconocimiento de gastos financieros
fines de informes).

afectar las ganancias imponibles porque no hay cantidades imponibles o deducibles de impuestos al pagar
El efectivo al empleado. En consecuencia, la base imponible a pagar al empleado
es de 10.000 u.m. (el importe en libros de 10.000 u.m.menos deducible de la cantidad nula en el futuro
períodos).
Alternativamente, si el monto es deducible de impuestos en el pago, la forma esperada de

la liquidación de la responsabilidad (es decir, los pagos en efectivo al empleado) reducirá los impuestos
beneficio cuando se paga. En consecuencia, la base imponible para el pago al empleado es nula
(es el importe en libros de 10.000 u.m.menos deducibles de 10.000 u.m.en períodos futuros).
Ej 34 Una entidad reconoce un pasivo por beneficios a corto plazo para empleados por 500 u.m. para cubrir
el derecho de vacaciones anuales no utilizado que los empleados pueden llevar adelante en el
fecha de reporte. Los beneficios para empleados son deducibles de impuestos cuando los usa el
empleado o si la entidad le paga al empleado cualquier derecho no utilizado.
La forma esperada de liquidación de la responsabilidad (es decir, los empleados que toman su
vacaciones o renunciar a sus vacaciones a cambio de efectivo) afectará a las ganancias imponibles, porque
el gasto relacionado es deducible de impuestos por el uso de las vacaciones o por el pago.
En consecuencia, la base imponible del pasivo es nula (siendo el importe en libros de 500 u.m.
menos 500 um deducible en períodos futuros).
Ej 35 Hace dos años, cuando el tipo de cambio era FCU1: CU2 una entidad, moneda funcional
CU, tomó prestados 4.000 u.m. de un banco. A la última fecha de notificación, 31 de diciembre.
20X1, el tipo de cambio era FCU1: CU1.8. Las ganancias por cambio están sujetas a impuestos y cambio
las pérdidas son deducibles de impuestos cuando el préstamo se devuelve al banco.
El préstamo se reconoció inicialmente en 8.000 u.m. En la última fecha del informe, era
reportado en 7,200 u.m. Por lo tanto, se ha reconocido una ganancia cambiaria de 800 u.m.
Los últimos dos años.
La forma esperada de liquidación del pasivo por su importe en libros de 7.200 u.m.
(es decir, el pago de 4.000 u.m.) afectará la ganancia imponible, porque la ganancia de 800 u.m.
ser imponible
Page 36
Al liquidar el pasivo por 7.200 u.m., la entidad no obtendrá deducciones fiscales y

crear ingresos imponibles En otras palabras, el monto deducible a efectos fiscales es
CU800 negativo. Por lo tanto, la base imponible es el importe en libros de 7.200 u.m. más 800 u.m.,
es decir, 8,000 u.m.
Ej 36 El 1 de diciembre de 20X1, una entidad recibió 5.000 u.m. de un cliente como depósito por
bienes que el cliente ordenó a la entidad. La entidad entregó los bienes, con
un valor de factura de 25,000 u.m., el 30 de enero de 20X2. El cliente pagó el
saldo restante de 20.000 u.m. el 28 de febrero de 20X2. El ingreso de 25,000 u.m. es
imponible en 20X2 cuando se reconoce en los estados financieros.
Todos los ingresos de 25.000 u.m. estarán sujetos a impuestos en 20X2. La base imponible para el depósito del
el cliente es de 5.000 u.m. (siendo el importe en libros de 5.000 u.m.menos la cantidad nula no
imponible en períodos futuros).
Ex 37 Un fabricante y distribuidor de revistas ofrece a los clientes un año

suscripciones a diferentes revistas. Los clientes pagan la suscripción de un año.
tarifa de CU800 por adelantado. Los ingresos por suscripción se gravan cuando se reciben en efectivo.
Los ingresos recibidos por adelantado no estarán sujetos a impuestos en períodos futuros porque es
imponible en el período en que se recibió el efectivo. En consecuencia, ninguno de los CU800
estará sujeto a impuestos en períodos contables posteriores. La base imponible de la suscripción.
el ingreso es nulo; es el importe en libros (800 u.m.), menos la cantidad de ingresos que
no estar sujeto a impuestos en períodos futuros (800 u.m.).
Ej 38 Una entidad paga el alquiler atrasado. Al cierre del ejercicio, la entidad reconoce un pasivo de
10.000 u.m. para gastos de alquiler acumulados. Los gastos relacionados se deducirán por impuestos
propósitos en efectivo.
Si los gastos acumulados se liquidaron por su importe en libros, las deducciones fiscales equivalen a
el importe en libros estaría disponible. La base imponible de la acumulación es, por lo tanto, nula.
Ej 39 Al determinar el resultado contable, una entidad deduce los costos de pensión como
Los empleados prestan servicios. Sin embargo, los costos de pensión no se deducen en
determinar la ganancia fiscal hasta que la entidad pague los beneficios de jubilación o pague
contribuciones a un fondo. Al final del año, la entidad tiene un pasivo de 25.000 u.m.
pagos pendientes adeudados como contribuciones al fondo.
Si el pasivo por pensiones se liquidara por su importe en libros, las deducciones fiscales equivalen a
el importe en libros estaría disponible. Por lo tanto, la base imponible del pasivo por pensiones es
nulo.
29.11 Algunas partidas tienen una base impositiva pero no se reconocen como activos y pasivos en el estado
de posición financiera. Por ejemplo, los costos de investigación y desarrollo se reconocen como
gasto al determinar la ganancia contable en el período en que se incurre pero
no puede permitirse como una deducción al determinar la ganancia imponible (pérdida fiscal) hasta más tarde
período. La diferencia entre la base imponible de los costos de investigación y desarrollo, siendo
el monto que las autoridades tributarias permitirán como deducción en períodos futuros, y el
El valor en libros de cero es una diferencia temporaria deducible que resulta en un impuesto diferido
activo.
Page 37
Notas: base impositiva del Paso 1 pero no reconocida en el estado de situación financiera
Una diferencia temporal es la diferencia entre el importe en libros de un activo o

responsabilidad y su base impositiva: véase el párrafo 29.12. El impuesto diferido se calcula sobre aquellos
diferencias temporarias que son gravables diferencias temporarias y deducibles
diferencias temporales
Donde ha habido un evento pasado que afectará el impuesto de períodos futuros, entidades
calcular una base impositiva y una diferencia temporal incluso si no hay activo o pasivo en el
estado de situación financiera. Es apropiado calcular una base impositiva en tales casos
que el artículo / gasto no se informa en un período diferente a su efecto fiscal relacionado.
Ejemplos: Paso 1 base imponible pero no reconocida en el estado financiero

posición
Ej 40 De acuerdo con la Sección 18, una entidad gasta 500 u.m. de investigación y desarrollo
costos incurridos durante el año terminado el 31 de diciembre de 20X1. El monto es impuesto
deducible en 20X3.
Los gastos de investigación y desarrollo dan lugar a una futura deducción de impuestos.
En consecuencia, la base imponible es de 500 u.m., siendo el monto deducible en períodos futuros.
Ej 41 Una entidad otorga 10 opciones de acciones a cada uno de sus 20 empleados. Cada subvención es
condicional al empleado que trabaje para la entidad durante los próximos tres años.
La entidad estima que el valor razonable de cada opción de acciones es de 9 u.m.en la subvención
fecha. Deducciones fiscales equivalentes al valor intrínseco a la fecha del ejercicio (la entidad
el precio de la acción en la fecha del ejercicio menos el precio del ejercicio) se recibirá en el
ejercicio de las opciones de acciones.
Suponga que el precio de ejercicio es de 10 u.m. y el precio de la acción se estima utilizando un

modelo de valoración al final de cada año de la siguiente manera:
Fin del primer año: CU13
Fin del año dos: CU16
Fin del año tres: CU19
Fin del año cuatro: CU18
Las opciones sobre acciones son un ejemplo de instrumentos de patrimonio emitidos por la entidad que
no dan lugar a activos o pasivos pero dan lugar a deducciones en un período futuro.
El costo total del personal reconocido durante los tres años, suponiendo que todas las opciones se otorguen, es
1.800 u.m. (20 empleados × 10 acciones × 9 u.m.) (consulte la Sección 26 Pago basado en acciones ). En no
el punto es un activo o pasivo reconocido, porque el gasto acumulado se acredita a
patrimonio (débito a resultados) para pagos basados en acciones liquidadas en patrimonio.
La base imponible será la siguiente asumiendo que todas las opciones se otorgan:
• Después del primer año, el pago basado en acciones tiene una base imponible de 200 u.m. ((13 u.m. de acciones
precio menos 10 u.m. de precio de ejercicio) × 20 empleados × 10 acciones × 1 año ÷ 3 años). El impuesto
La base de los servicios recibidos de los empleados se basa en el valor intrínseco de las opciones,
y esas opciones fueron otorgadas por servicios de tres años. Porque solo un año
se han recibido servicios hasta la fecha, es necesario multiplicar la opción intrínseca
valor en un tercio para llegar a la base imponible de los servicios de empleados recibidos en
año 1.
38
• Después del segundo año, la base imponible es de 800 u.m. ((precio de la acción de 16 u.m. - ejercicio de 10 u.m.
precio) × 20 empleados × 10 acciones × 2 años ÷ 3 años).
• Después del tercer año, la base imponible es de 1.800 u.m. ((precio de la acción de 19 u.m. - ejercicio de 10 u.m.
precio) × 20 empleados × 10 acciones).
• Después del cuarto año, la base imponible es de 1.600 u.m. ((precio de la acción de 18 u.m. - ejercicio de 10 u.m.
precio) × 20 empleados × 10 acciones).
La base impositiva cambiará a medida que cambie la valoración del precio de la acción hasta que las opciones
son ejercitados
29.12 Las diferencias temporales son diferencias entre el importe en libros de un activo o pasivo
en el estado de situación financiera y su base imponible. En consolidado financiero
declaraciones , las diferencias temporales se determinan comparando los valores en libros de
activos y pasivos en los estados financieros consolidados con la base imponible adecuada.
La base imponible se determina por referencia a una declaración de impuestos consolidada en esas jurisdicciones
en el que se presenta dicha devolución. En otras jurisdicciones, la base imponible se determina por referencia
a las declaraciones de impuestos de cada entidad en el grupo .
Notas: Paso 2, diferencias temporales

responsabilidad y su base imponible. El impuesto diferido se calcula sobre esas diferencias temporales
que son diferencias temporarias imponibles y diferencias temporarias deducibles.
En los estados financieros consolidados (estados financieros de una controladora y sus
filiales (un grupo) como si el grupo fuera una sola entidad económica),
El importe que se utilizará para calcular las diferencias temporales es el importe en libros en el
estados financieros consolidados, incluso si esto difiere del valor en libros del
mismo activo o pasivo en los estados financieros de la entidad individual. por
Por ejemplo, una subsidiaria puede ser propietaria de un activo que lleva en su estado de situación financiera
al costo histórico del activo de 500 u.m., pero eso se contabiliza en el estado consolidado
de posición financiera en 700 u.m. La diferencia se debe a los ajustes del valor razonable que surgen
sobre la adquisición por parte de la matriz de la filial. Al calcular el impuesto diferido para
inclusión en los estados financieros consolidados el importe en libros de 700 u.m.
utilizado, pero al calcular el impuesto diferido para su inclusión en el individuo de la subsidiaria
estados financieros, si se presentan, se utiliza el importe en libros de 500 u.m.
Las deducciones fiscales futuras utilizadas para calcular la base imponible y, por lo tanto, para calcular el
diferencia temporal, son las disponibles en la jurisdicción correspondiente.
Algunas jurisdicciones fiscales permiten que un grupo elija ser tratado como una entidad única para impuestos
propósitos Si el grupo así lo elige, preparará una sola declaración anual consolidada de impuestos
en lugar de preparar una declaración de impuestos por separado para cada entidad del grupo.
En consecuencia, en los estados financieros consolidados:
• Si la entidad presenta una declaración de impuestos consolidada, el grupo debe seguir las leyes fiscales
que rige la declaración de impuestos consolidada al determinar la base impositiva de un activo o
responsabilidad.
• Si el grupo presenta declaraciones de impuestos separadas para diferentes entidades del grupo, el grupo debe
seguir las leyes fiscales que rigen la declaración de impuestos separada relevante para un artículo cuando
determinar la base imponible de un activo o pasivo. Por ejemplo, si un elemento de
propiedad en los estados financieros consolidados pertenece a una subsidiaria en el
grupo, se seguirán las leyes fiscales que rigen la declaración de impuestos separada de la subsidiaria
en la determinación de la base imponible de la propiedad.
Página 39
Ejemplos: Paso 2, diferencias temporales
Ej 42 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 16. Es decir, una entidad tiene ingresos por intereses
cuentas por cobrar de un banco de 5,000 u.m. Los ingresos por intereses están sujetos a impuestos cuando se reciben en
efectivo.
La forma esperada de recuperación del activo, la recepción de efectivo, está sujeta a impuestos; el lleno
la cantidad de 5.000 u.m. está sujeta a impuestos al recibir el efectivo del banco. No hay cantidad
deducible a efectos fiscales cuando se reciben los ingresos por intereses. En consecuencia, el
La base impositiva es nula.
Por lo tanto, la diferencia temporal es de 5.000 u.m. (5.000 u.m. de importe en libros del
intereses por cobrar menos base imponible de cero).
Ej 43 Los hechos son los mismos que en los Ejemplos 15–41.
La siguiente tabla muestra la base imponible y la diferencia temporal para cada uno de
Ejemplos 15–41:
Ejemplo Importe en libros Temporal

número Hechos breves Base imponible diferencia*
Activo / (Responsabilidad)
= Llevar
cantidad menor
base imponible
CU CU CU
15 Cantidad por cobrar de

cliente. 5,000 5,000 Nulo
Impuesto cuando se reconoce como

ingresos.
No hay deudas malas o dudosas.
dieciséis Ingresos por intereses por cobrar.

5,000 Nulo 5,000
Gravable cuando se recibe.
17 Dividendos por cobrar.

5,000 5,000 Nulo
No imponible
18 años Efectivo en el banco.

5,000 5,000 Nulo
No surgen impuestos.
19 Inventario.
10,000 10,000 Nulo
Deducible de impuestos cuando se vende.
20 Propiedad de inversión (terreno)

medido a valor razonable. 210,000 210,000 Nulo
Sin impuestos sobre la venta.
21 Propiedad de inversión (terreno)

medido a valor razonable. 210,000 201,000 9,000
Gravable en venta.
Page 40

= Llevar
cantidad menor
base imponible
22 Maquinaria.
75,000 75,000 Nulo
La depreciación fiscal es igual
depreciación contable.
23 Maquinaria.
75,000 50,000 25,000
Depreciación fiscal acelerada.
24 Alquiler prepago.
60,000 60,000 Nulo
Deducible de impuestos cuando
reconocido como un gasto.
25 Inversión: acciones.
1,000 800 200
Medido a valor razonable.
Deducción de impuestos a la venta.
26 Inversión: acciones en
empresa extranjera 11,000 10,000 1,000
Método contable de equidad.
Deducción de impuestos a la venta.
27 Licencia: amortizada sobre 10

años. 4,500 Nulo 4,500
No hay deducción fiscal en venta.
28 Cuentas por cobrar comerciales menos

subsidio por lo malo y lo dudoso 48,000 50,000 (2,000)
deudas
Impuesto de deudas incobrables y dudosas

deducible en el año siguiente.
Impuesto de deudas incobrables y dudosas
deducible cuando se reconoce. 48,000 48,000 Nulo
29 Responsabilidad por multas / sanciones.

(100) (100) Nulo
No es deducible de impuestos.
30 Provisión de garantía.
(1,000) Nulo (1,000)
pagado / usado.
31 Préstamo bancario.
(50,000) (50,000) Nulo
No surgen impuestos.
Page 41

= Llevar
cantidad menor
base imponible
32 Pagadero al proveedor.
(1,000) (1,000) Nulo
Deducción de impuestos cuando bienes
vendido.
33 Pagadero al empleado.
(10,000) (10,000) Nulo
Reconocido.
Deducible de impuestos cuando se paga. (10,000) Nulo (10,000)
34 Responsabilidad por vacaciones acumuladas

pagar. (500) Nulo (500)
Deducible de impuestos cuando las vacaciones son

tomado o cuando paga en lugar de
dejar dado.
35 Banco de moneda extranjera

préstamos (7.200) (8,000) 800
Ganancia cambiaria acumulada de

CU800.
Las ganancias / pérdidas de cambio son

imponible / deducible de impuestos cuando
préstamo pagado
36 Depósito del cliente.

(5,000) (5,000) Nulo
Los ingresos imponibles surgen a la venta
de bienes al cliente.
37 Cuota de suscripción de un año
recibido de antemano. (800) Nulo (800)
Impuestos cuando se recibe efectivo.
38 Alquiler pagado en mora. (10,000) Nulo (10,000)
Deducible de impuestos cuando se paga

efectivo.
39 Responsabilidad por contribuciones a un (25,000) Nulo (25,000)

fondo de pensiones.
Deducible de impuestos cuando la entidad

paga los beneficios de jubilación o
paga contribuciones a un fondo.
Page 42

= Llevar
cantidad menor
base imponible
40 Investigación y desarrollo
gastos. Nulo 500 (500)
Deducible de impuestos en un año posterior.
41 Opciones de acciones para empleados

Condicional a 3 años de servicio. Nulo 200 (200)
La deducción fiscal es igual a intrínseca

valor a la fecha del ejercicio.
Supongamos que están al final del año 1.
* Una diferencia temporaria positiva es una diferencia temporaria imponible y una diferencia temporaria negativa es
una diferencia temporaria deducible No todas las diferencias temporales resultarán en impuestos diferidos
reconocido en el estado de situación financiera; véanse los párrafos 29.14, 29.16 y 29.31.
Ej 44 Una entidad matriz tiene varias subsidiarias. El 31 de diciembre de 20X1, el último día de su
período contable, adquirió una subsidiaria adicional. La subsidiaria tiene un
propiedad con un importe en libros de 10.000 u.m. en sus estados financieros; el
la propiedad se reconoció en los estados financieros consolidados por 15,000 u.m.
El grupo presenta declaraciones de impuestos separadas para cada entidad individual en el grupo.
La propiedad ha acelerado la depreciación fiscal y al 31 de diciembre de 20X1 hay
no quedan deducciones fiscales futuras para la propiedad.
La base fiscal de la propiedad está determinada por la ley fiscal que rige la subsidiaria
declaración de impuestos individual. No hay más deducciones fiscales futuras. En consecuencia el
la base impositiva es nula a los efectos del cálculo del impuesto diferido tanto en la subsidiaria
estados financieros individuales y en los estados financieros consolidados.
La diferencia temporal para los estados financieros individuales de la subsidiaria es

10,000 u.m. (10,000 u.m. de importe en libros menos la base impositiva nula). En el consolidado financiero
declaraciones, la diferencia temporal es de 15,000 u.m. (15,000 u.m. de importe en libros menos cero
base imponible).
Ej 45 Una entidad matriz tiene varias subsidiarias. Una subsidiaria transfiere una propiedad con un
importe en libros de 10.000 u.m. a la entidad matriz por 15.000 u.m. El grupo presenta un
declaración consolidada de impuestos. Futuras deducciones fiscales en la declaración de impuestos consolidada para
la propiedad asciende a 4.000 u.m. y permanece sin cambios como resultado de la transferencia
de una subsidiaria a otra.
De acuerdo con la Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados , lo no realizado

Se elimina una ganancia de 5.000 u.m. de los estados financieros consolidados.
En consecuencia, el importe en libros de la propiedad en el estado financiero consolidado
los estados de cuenta son 10.000 u.m., tanto inmediatamente antes como inmediatamente después de la transferencia.
La base fiscal de la propiedad está determinada por la ley fiscal que rige
declaración de impuestos. En los estados financieros consolidados, la base imponible es de 4.000 u.m.
cantidad de deducciones futuras.
La diferencia temporal es de 6000 u.m. (10,000 u.m. de importe en libros menos 4,000 u.m. de base imponible)
tanto inmediatamente antes como inmediatamente después de la transferencia.
Page 43
Ej 46 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 45. Sin embargo, la entidad matriz y cada
La filial individual presenta su propia declaración de impuestos por separado. Futuras deducciones fiscales
disponible para la subsidiaria de la propiedad, si no hubiera transferido la propiedad,
habría sido de 4.000 u.m. Futuras deducciones fiscales disponibles para los padres en la fecha
del monto de la transferencia a 15,000 u.m.
De acuerdo con la Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados , lo no realizado

Se elimina una ganancia de 5.000 u.m. de los estados financieros consolidados.
En consecuencia, el importe en libros de la propiedad en el estado financiero consolidado
los estados de cuenta son 10.000 u.m., tanto inmediatamente antes como inmediatamente después de la transferencia.
La base fiscal está determinada por las leyes fiscales que rigen cada declaración de impuestos. En este caso el
la base fiscal de la propiedad será determinada por la jurisdicción fiscal de los padres después de la
transferencia, mientras que se determinó por referencia a la jurisdicción fiscal de la subsidiaria y
declaración de impuestos antes de la transferencia. Después de la transferencia, la diferencia temporal será
cambiar porque la base impositiva cambia. Inmediatamente antes de la transferencia, la base imponible
habría sido de 4.000 u.m. y la diferencia temporal habría sido de 6000 u.m.
(10.000 u.m. - 4.000 u.m.). Inmediatamente después de la transferencia, la base imponible sería de 15.000 u.m.
y la diferencia temporal sería de CU (5,000) (10,000 u.m. - 15,000 u.m.). Sin embargo,
habrá una ganancia imponible que surja en la entidad financiera única de la subsidiaria
declaraciones.
29.13 Ejemplos de situaciones en las que surgen diferencias temporales incluyen:
(a) los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos en una combinación de negocios
son reconocidos a sus valores razonables de acuerdo con la Sección 19 Negocios
Combinaciones y buena voluntad , pero no se realizan ajustes equivalentes a efectos fiscales.
(por ejemplo, la base imponible de un activo puede permanecer a costa del propietario anterior).
El activo o pasivo por impuestos diferidos resultante afecta la cantidad de buena voluntad que un
entidad reconoce.
(b) los activos se vuelven a medir, pero no se realiza un ajuste equivalente a efectos fiscales. por
Por ejemplo, esta Norma permite o requiere que ciertos activos se vuelvan a medir en la feria
valor o para ser revaluado (por ejemplo, Sección 16 Propiedad de inversión y Sección 17
Propiedad, planta y equipo ).
(c) el fondo de comercio surge en una combinación de negocios, por ejemplo, la base imponible del fondo de comercio
será nulo si las autoridades fiscales no permiten la amortización o el deterioro de
fondo de comercio como gasto deducible cuando se determina la ganancia imponible y no permite
El costo de la plusvalía que se tratará como un gasto deducible al desechar el
subsidiario.
(d) la base imponible de un activo o pasivo en el reconocimiento inicial difiere de su valor inicial
cantidad.
(e) el importe en libros de las inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas o

los intereses en negocios conjuntos se vuelven diferentes de la base impositiva de la inversión o
interesar.
No todas estas diferencias temporales darán lugar a activos y pasivos por impuestos diferidos (ver
párrafos 29.14 y 29.16).
Page 44
Notas: Paso 2, diferencias temporales

responsabilidad y su base impositiva: véase el párrafo 29.12. El impuesto diferido se calcula sobre aquellos
diferencias temporarias que son gravables diferencias temporarias y deducibles
Algunas diferencias temporales que surgen son diferencias de tiempo; surgen porque impuestos
las deducciones o cargos están disponibles en un período contable diferente al gasto
o se reconocen ingresos.
Los siguientes son ejemplos de diferencias temporales que son diferencias de tiempo:
(una) Un gasto es deducible a efectos fiscales más tarde que cuando se reconoce como
un gasto para fines de información financiera. Por ejemplo:
(yo) el costo de pensión u otro beneficio de empleado se reconoce como un gasto en
beneficio contable durante los períodos de servicio al empleado, pero, en algunos
jurisdicciones, es deducible para fines fiscales solo en períodos futuros cuando
se realizan aportes o pagos (véase el Ejemplo 39 en el Ejemplo 43);
(ii) Los gastos de garantía se reconocen en el resultado contable cuando
las ventas se realizan, pero, en algunas jurisdicciones, es deducible a efectos fiscales
solo cuando se paga (ver Ejemplo 30 dentro del Ejemplo 43); y
(iii) el gasto por deudas incobrables se reconoce en el resultado contable cuando las cuentas
las cuentas por cobrar se estiman incobrables, pero, en algunas jurisdicciones, es
deducible de impuestos solo en una fecha posterior, por ejemplo, cuando la deuda está vencida
por un período de tiempo específico o cuando un cliente ingresa formalmente
procedimientos de quiebra (ver Ejemplo 28 dentro del Ejemplo 43).
(si) Los ingresos están sujetos a impuestos antes que cuando se reconocen para la información financiera
propósitos Por ejemplo:
(yo) pagos anticipados recibidos de clientes, pero que aún no califican
para reconocimiento como ingresos de acuerdo con la Norma NIIF para las PYMES ,
son, en algunas jurisdicciones, gravados en efectivo (ver Ejemplo 37 dentro de
Ejemplo 43); y
(ii) las ganancias
revertido en laintragrupo en inventarios,
consolidación no realizadas
pero, en algunas a nivel grupal,
jurisdicciones, se gravason
con la transferencia
fecha.
(c) Los ingresos están sujetos a impuestos más tarde que cuando se reconocen para la información financiera
propósitos Por ejemplo:
(yo) los ingresos por intereses se devengan y reconocen en un período pero se gravan en
el siguiente período cuando se recibe en efectivo (ver Ejemplo 16 dentro de
Ejemplo 43);
(ii) los ingresos se reconocen en el beneficio contable por referencia a la etapa de
finalización de un contrato o transacción (a veces denominado
porcentaje del método de finalización), pero en algunas jurisdicciones, para impuestos
propósitos, los ingresos están sujetos a impuestos solo cuando el contrato o transacción es
terminado; y
(iii) una ganancia cambiaria en un préstamo en moneda extranjera está sujeta a impuestos cuando el préstamo es
reembolsado por la entidad mientras que se reconoce por la información financiera
propósitos cuando surja (ver Ejemplo 35 dentro del Ejemplo 43).
(d) Un gasto es deducible para fines fiscales antes de que se reconozca como
un gasto para fines de información financiera. Por ejemplo, en algunas jurisdicciones.
un activo se deprecia más rápidamente para fines fiscales que para fines financieros
propósitos de informes (ver Ejemplo 23 dentro del Ejemplo 43).
Página 45
Los ejemplos de circunstancias que dan lugar a diferencias temporales enumeradas en

el párrafo 29.13 son situaciones en las que no hay diferencia de tiempo; en cambio, la parte de
El importe en libros del activo o pasivo que da lugar a la diferencia temporal
no es deducible de impuestos en absoluto. No todas estas diferencias temporales darán lugar a
activos o pasivos por impuestos diferidos porque hay algunas exenciones; vea los párrafos
29.14 y 29.16.
Ejemplos: diferencia temporal del Paso 2 que no es una diferencia de tiempo
Ej 47 La entidad X mantiene un inventario de productos terminados el 31 de diciembre de 20X1 a un costo de

10.000 u.m. Los artículos de inventario son deducibles a efectos fiscales cuando se venden.
La deducción es igual al costo de los artículos. El 31 de diciembre de 20X1 Entidad Y
compró la totalidad del capital social emitido de la entidad X y la entidad X se convirtió en un
subsidiaria de la entidad Y. Al contabilizar la adquisición de la entidad X en su
estados financieros consolidados, la entidad Y midió el inventario a su valor razonable
de CU12,000.
Cada entidad del grupo presenta su propia declaración de impuestos. La deducción fiscal disponible
cuando la entidad X vende el inventario no cambia como resultado del cambio en
propiedad de la entidad X.
La forma esperada de recuperación del inventario, es decir, a través de la venta, está sujeta a impuestos.
Los ingresos por la venta del inventario darán lugar a ingresos imponibles. Cuando la entidad X
presenta su declaración de impuestos, las autoridades fiscales permiten una deducción por la venta del
inventario igual al importe en libros del inventario (10.000 u.m.).
En consecuencia, al preparar los estados financieros individuales de la entidad X, la base imponible

del inventario es de 10.000 u.m. y la diferencia temporal es nula. Es decir, no hay
diferencia temporal
Alinventario
el preparar los
es estados financieros
de 10.000 u.m. y la consolidados de la entidad
diferencia temporal Y, la base
es de 2.000 u.m. imponible
(importe endelibros de
12.000 u.m. menos base imponible de 10.000 u.m.). Es decir, la diferencia temporal es igual a la elevación
en el importe en libros que se reconoce cuando la Entidad Y contabiliza la adquisición de
Entidad X.
Suponga que el inventario se vende por 12,000 u.m. en enero de 20X2. Cuando el inventario es
vendido:
(a) en los estados financieros de la entidad X, se reconocerá una ganancia de 2.000 u.m.
La pérdida y el impuesto sobre este beneficio se reconocerán en el impuesto corriente.
(b) en los estados financieros consolidados de la entidad Y, no se reconocerá ninguna ganancia en la venta
en resultados porque los ingresos por ventas de 12.000 u.m. equivaldrán al gasto de inventario
de CU12,000. Sin embargo, el impuesto actual incluirá el impuesto sobre las ganancias de 2,000 u.m.
Entidad X. En consecuencia, revoca una provisión de impuestos diferidos (que se estableció en
Los estados financieros consolidados de la entidad Y como parte del ejercicio del valor razonable en
adquisición de la entidad X) permitiría una cantidad de impuestos igual y opuesta
reconocido en resultados, dando así un impuesto general (actual y diferido)
combinado) efecto fiscal en ganancia o pérdida de cero.
Página 46
Ej 48 Una entidad adquirió un terreno por 10.000 u.m. el 1 de marzo de 20X1. La tierra era
adquirido para alquiler a terceros y cumple con la definición de inversión
propiedad. En la venta del terreno, las autoridades fiscales permitirán que su costo de 10.000 u.m.
ser deducido de los ingresos por ventas. Cualquier aumento en el valor de la tierra no es
gravado por las autoridades fiscales mientras permanece sin vender.
El 31 de diciembre de 20X1, la entidad pudo medir el valor razonable del terreno

confiablemente sin costo o esfuerzo indebido. El valor razonable fue de 10.500 u.m. De acuerdo
con la Sección 16, la entidad reconoció el terreno en su estado financiero
posición a 10.500 u.m. y reconoció el aumento en el valor de 500 u.m. de ganancia o
pérdida.
El párrafo 29.30 establece que '... si un pasivo por impuestos diferidos o un activo surge de la inversión
propiedad que se mide a valor razonable, existe una presunción refutable de que el
El valor en libros de la propiedad de inversión se recuperará mediante la venta.
En consecuencia, a menos que la presunción sea refutada, la medición del impuesto diferido
el pasivo o el activo por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales de recuperar el
valor en libros de la propiedad de inversión totalmente a través de la venta ... '.
La presunción puede ser refutada "si la propiedad de inversión es depreciable y ...".

no se depreciará si se contabilizó en la Sección 17 al costo), la presunción
no se puede refutar en este caso. Por lo tanto, la entidad calcula el impuesto diferido sobre
Asunción de que espera recuperar el importe en libros de la tierra a través de la venta.
La recuperación de la tierra a través de la venta está sujeta a impuestos en la jurisdicción. La base imponible de la
la tierra equivale a la deducción fiscal futura de 10.000 u.m., y la diferencia temporal es
500 u.m. (importe en libros de 10.000 u.m. menos base imponible de 10.000 u.m.). El temporal
la diferencia es igual a la elevación en el valor en libros de la tierra reconocida cuando
reexpresar el terreno a su valor razonable.
En consecuencia, al preparar sus estados financieros, la entidad reconocerá

aumento en el valor razonable del terreno de 500 u.m. No se generarán impuestos actuales sobre el aumento de
valor de la tierra ya que esto solo se grava con la venta de la tierra. Sin embargo, el aumento en
La provisión de impuestos diferidos (de cero a impuestos sobre la diferencia temporal de 500 u.m.) será
reconocido en resultados, lo que tiene el efecto fiscal del aumento de valor
reconocido en el mismo período contable que el aumento de valor.
Nota: en algunas jurisdicciones, la nueva medición de un activo o pasivo a valor razonable

afecta la ganancia imponible para el período actual. Tenía las autoridades fiscales, en respuesta a la
cambio reconocido en el valor razonable, aumentó la deducción permitida en venta a
10.500 u.m., la base impositiva al 31 de diciembre de 20X1 habría sido de 10.000 u.m. y no
habría surgido una diferencia temporal.
Ej 49 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 48, excepto que en la venta de la tierra, el impuesto
Las autoridades permiten que su costo (10.000 u.m.) se incremente en un índice de inflación específico para
ser deducido del producto de la venta.
El 31 de diciembre de 20X1, el costo indexado del terreno era de 10.167 u.m.
Al 31 de diciembre de 20X1, la base imponible de la tierra es igual a 10.167 u.m. (el impuesto futuro
deducción) y la diferencia temporal es de 333 u.m. (importe en libros de 10.500 u.m. menos
base imponible de 10.167 u.m.).
Page 47
Ej 50 Una entidad adquirió un activo por 5.000 u.m. el 1 de marzo de 20X1. Las autoridades fiscales
no permitir que ninguna parte de su costo se deduzca contra ganancias imponibles, ya sea en
eliminación o como se utiliza en el negocio.
Al 31 de diciembre de 20X1, el activo se reconocía en el estado financiero de la entidad

posición en 4.167 u.m.
La forma esperada de recuperación del activo (es decir, su uso, junto con
otros activos, como parte de las actividades ordinarias de la entidad para generar ganancias operativas
(renta imponible)) dará lugar a renta imponible. Se espera generar impuestos
ingresos al menos iguales a su valor en libros, pero no hay deducciones fiscales disponibles.
La base impositiva es igual a las deducciones fiscales futuras y, por lo tanto, es nula. La diferencia temporal
por lo tanto, es igual al importe en libros de 4.167 u.m. al 31 de diciembre de 20X1.
Diferencias temporarias imponibles
29.14 Se reconocerá un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias imponibles , excepto
en la medida en que el pasivo por impuestos diferidos surja de:
(a) el reconocimiento inicial de la buena voluntad; o
(b) el reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una transacción que:

(i) no es una combinación de negocios; y
(ii) en el momento de la transacción, no afecta ni a las ganancias contables ni a las ganancias imponibles
(pérdida de impuestos).
Sin embargo, para las diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas, e intereses en negocios conjuntos, un pasivo por impuestos diferidos será
reconocido de acuerdo con el párrafo 29.25.
Notas: Paso 3 diferencias temporarias imponibles
Las diferencias temporarias imponibles se definen en el Glosario como 'diferencias temporarias

eso dará como resultado cantidades imponibles para determinar la ganancia imponible (pérdida impositiva) de futuros
períodos en los que se recupera o liquida el importe en libros del activo o pasivo '.
Las diferencias temporarias imponibles son aquellas diferencias temporarias que darán lugar a
más impuestos pagados o una reducción en las pérdidas fiscales en el futuro. Como tal, un diferido
se reconoce la obligación tributaria (en lugar de un activo).
Para los activos en el estado de situación financiera, surge una diferencia temporaria imponible
cuando el importe en libros del activo excede su base imponible (por ejemplo, intereses
deudores que se grava cuando se recibe efectivo). Como el importe en libros del activo es
recuperados, los beneficios económicos que están sujetos a impuestos (en el ejemplo, el traspaso
la cantidad de intereses por cobrar) excederá las futuras deducciones fiscales disponibles (es decir,
la base imponible, que en el ejemplo de los intereses por cobrar es nula). Esto da lugar a una
pasivo por impuestos diferidos con respecto a impuestos adicionales, que serán pagaderos en el futuro
períodos.
Para pasivos en el estado de situación financiera, una diferencia temporaria imponible

surge cuando la base imponible del pasivo excede su valor en libros (por ejemplo, un
préstamo a pagar en moneda extranjera que se ha reducido a efectos de información financiera por
una ganancia cambiaria que estará sujeta a impuestos cuando se reembolse el préstamo). Si el préstamo se liquida a
su valor en libros, surgirá una ganancia imponible. En consecuencia, esto da lugar a un aplazamiento
responsabilidad fiscal con respecto a impuestos adicionales que se pagarán en períodos futuros.
48
Para otras partidas que tienen una base impositiva pero que no se reconocen como activos y pasivos
en el estado de situación financiera, surgirá una diferencia temporaria imponible si existe
es renta imponible futura.
La siguiente tabla resume cuando surgen diferencias temporarias imponibles, aunque
Se requieren pasos adicionales para determinar si los pasivos por impuestos diferidos son
Reconocido.
Lo que está incluido en el Las diferencias temporarias imponibles surgen cuando:

estado de situación financiera
Activo el importe en libros del activo es mayor que su base impositiva
Responsabilidad el importe en libros del pasivo es inferior a su impuesto

base
Nada hay ingresos imponibles futuros como resultado de un pasado

evento, por ejemplo, ingresos reconocidos en el
estado de resultados
Se reconoce un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias imponibles que no sean
uno que surge del reconocimiento inicial de buena voluntad y otro que no sea el inicial
Reconocimiento de un activo o pasivo que no forma parte de una combinación de negocios
ni afecta las ganancias contables ni las ganancias imponibles al momento de la transacción.
La buena voluntad es un residuo; es la diferencia entre lo que se pagó por adquirir un negocio
y el valor razonable de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables
adquirido. Si después de calcular el monto de la plusvalía, el impuesto diferido que surge del
si se calculara y reconociera la buena voluntad, sería necesario alterar el
cantidad de buena voluntad reconocida, lo que requeriría alterar la cantidad de
impuesto diferido reconocido. El ejercicio continuaría. Por lo tanto, como práctica
El impuesto diferido conveniente no se reconoce en el reconocimiento inicial de la plusvalía. Es decir,
el impuesto diferido puede reconocerse en los ajustes del valor razonable a los activos netos identificables
adquirido en una combinación de negocios pero no será reconocido por la buena voluntad que surja
en la combinación de negocios Si, posteriormente, las autoridades fiscales no permiten ninguna
deducción por la plusvalía, ya sea como una deducción de amortización fiscal anual como
la buena voluntad ayuda a generar ganancias o en la disposición final del negocio, la buena voluntad
no tendrá impacto en el impuesto diferido. Sin embargo, si las autoridades fiscales permiten un
deducción contra ganancias imponibles como una deducción anual de amortización de impuestos y la
el momento de esto no coincide exactamente con la amortización anual para la información financiera
propósitos, surgen diferencias temporales (que son diferencias de tiempo) y el impuesto diferido es
Reconocido. Véanse los ejemplos 51 y 52.
Si surge una diferencia temporal en el reconocimiento inicial de un activo o pasivo que es

ni forma parte de una combinación de negocios ni afecta a las ganancias contables o imponibles
beneficio al momento de la transacción, no se reconoce impuesto diferido. Véanse los ejemplos 53
y 54.
Página 49
Ejemplos: Paso 3, diferencias temporarias imponibles

Ej 51 En una combinación de negocios, una entidad reconoce un fondo de comercio de 200 u.m. El impuesto
Las autoridades no permiten reducciones en el importe en libros de la plusvalía como
gasto deducible en la determinación de la ganancia fiscal. El costo de la buena voluntad
tampoco será deducible si el negocio subyacente se eliminara. La entidad
amortiza la plusvalía durante 10 años.
El fondo de comercio tiene una base impositiva nula. En consecuencia, hay una diferencia temporal de
200 u.m. El párrafo 29.14 (a) prohíbe que la entidad reconozca el resultado diferido resultante
responsabilidad fiscal Si la entidad posteriormente reconoce la amortización de 20 u.m. para ese
fondo de comercio, la diferencia temporal relacionada con el fondo de comercio se reduce de 200 u.m. a
180 u.m., con una disminución resultante en el valor del pasivo por impuestos diferidos no reconocido.
Esa disminución en el valor del pasivo por impuestos diferidos no reconocido se considera como
relativo al reconocimiento inicial de la buena voluntad. En consecuencia, el impuesto diferido no debe
ser reconocido en la diferencia temporal; la diferencia temporal es parte de la
diferencia temporal original no reconocida.
Del mismo modo, si se reconoce un deterioro de la plusvalía, por ejemplo, un deterioro

la pérdida de 30 u.m.se reconoce durante el año 6, la disminución de 30 u.m.en la diferencia temporal
y la disminución correspondiente en el valor del pasivo por impuestos diferidos no reconocido
también se consideran relacionados con el reconocimiento inicial de la buena voluntad. Por consiguiente,
la entidad no reconoce el pasivo por impuestos diferidos.
Ej 52 En una combinación de negocios, una entidad reconoce un fondo de comercio de 200 u.m. que es deducible
a efectos fiscales a una tasa del 20% anual, a partir del año de adquisición. Si el
El negocio al que se relaciona el fondo de comercio se vende, las deducciones del 100% del costo son
disponible, pero todas las deducciones anteriores recibidas para su uso deben ser devueltas (es decir,
habrá una recuperación de todas las deducciones anteriores para la amortización de
buena voluntad).
La base imponible de la plusvalía es de 200 u.m. en el reconocimiento inicial y 160 u.m. al final
del primer año El fondo de comercio se amortiza con fines de información financiera durante
10 años. Al final del primer año, el importe en libros de la plusvalía es de 180 u.m.
Los impuestos diferidos activos y pasivos por diferencias temporales relacionadas con la plusvalía son
reconocido en la medida en que no surjan del reconocimiento inicial de buena voluntad.
En este caso no hubo diferencia temporal (importe en libros de 200 u.m. menos base imponible)
de 200 u.m.) en reconocimiento inicial. Una diferencia temporal de 20 u.m. (importe en libros de
180 u.m. menos base impositiva de 160 u.m.) surge al final del primer año. Este temporal
la diferencia no puede ser parte de una diferencia temporal original no reconocida porque en
En este ejemplo no hubo una diferencia temporal original no reconocida. En cambio, esto
surge una diferencia temporal porque el costo de la plusvalía es deducible de impuestos
propósitos y las deducciones fiscales se aceleran en comparación con la contabilidad
deducciones Porque el importe en libros del activo (fondo de comercio) es mayor que el impuesto
base, surge un pasivo por impuestos diferidos. Por ejemplo, si la tasa impositiva es del 20%, un impuesto diferido
Se debe reconocer la responsabilidad de CU4.
Del mismo modo, si se reconoce un deterioro de la plusvalía, por ejemplo, un deterioro

la pérdida de 30 um se reconoce durante el año 3, y la tasa impositiva sigue siendo del 20%, el impuesto diferido
La responsabilidad al final del año 3 será 6 u.m.más baja de lo que hubiera sido de otra manera. los
6 u.m. formaría parte del movimiento en el pasivo por impuestos diferidos durante el año y
se reconocería en resultados. Como el deterioro también se reconocería en
ganancia o pérdida durante el año 3, la pérdida por deterioro y el cambio en el impuesto diferido, como
resultado del deterioro, se reconocería en el mismo período contable.
Página 50
Ej 53 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 27. El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió un
licencia por 5.000 u.m. que tiene una vida útil de 10 años. El activo intangible es
se espera que se use durante los 10 años completos. Al 31 de diciembre de 20X1 su importe en libros
es de 4.500 u.m. No se pueden reclamar deducciones fiscales al vencimiento, venta o amortización del
licencia.
La forma esperada de recuperación del activo intangible (es decir, usarlo para generar
las ganancias operativas (ingreso gravable) darán lugar a ingresos gravables. No hay impuestos
deducciones disponibles en la recuperación del activo. La base impositiva es igual al impuesto futuro
deducciones y así es nula tanto el 1 de enero de 20X1 como el 31 de diciembre de 20X1. A
El 1 de enero de 20X1, la diferencia temporal es de 5.000 u.m. Sin embargo, un pasivo por impuestos diferidos
no se reconoce: dicho pasivo surge en el reconocimiento inicial de un activo que no fue
adquirido en una combinación de negocios y, en el momento de su adquisición, no afecta
beneficio contable ni beneficio imponible.
La amortización de 500 u.m. se reconoce en 20X1 y la diferencia temporal se reduce

a 4,500 u.m. para el 31 de diciembre de 20X1. La diferencia temporal de 4,500 u.m. es parte de la
diferencia temporal original que surge en el reconocimiento inicial de la licencia.
En consecuencia, no se reconoce un pasivo por impuestos diferidos.
Ej 54 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 53, excepto que el costo de la licencia es
deducible a efectos fiscales a una tasa del 20% anual, a partir del año de
adquisición. Si se vende la licencia, hay disponibles deducciones del 100% del costo, pero
habrá una recuperación de todas las deducciones anteriores para la amortización de la
licencia.
Los impuestos diferidos activos y pasivos por diferencias temporales relacionadas con los activos son
reconocido en la medida en que no surjan del reconocimiento inicial de un activo
que no se adquirió en una combinación de negocios y, al momento de la transacción,
no afecta a las ganancias contables ni a las ganancias imponibles. En este caso no hubo
diferencia temporal en el reconocimiento inicial (importe en libros de 5.000 u.m. menos base imponible
de 5.000 u.m.). Una diferencia temporal de 500 u.m. (importe en libros de 4.500 u.m. menos impuestos)
base de 4.000 u.m.) surge al final del primer año. Esta diferencia temporal no puede ser
parte de una diferencia temporal original no reconocida porque en este ejemplo hay
No hubo diferencia temporal original no reconocida. En cambio, esta diferencia temporal
surge porque el costo de la licencia es deducible para fines fiscales y el impuesto
las deducciones se aceleran en comparación con las deducciones contables. Porque el
El importe en libros de la licencia es mayor que la base imponible, un pasivo por impuestos diferidos
surge Por ejemplo, si la tasa impositiva es del 20%, se debe establecer un pasivo por impuestos diferidos de 100 u.m.
Reconocido.
Del mismo modo, si se reconoce un deterioro de la licencia, por ejemplo, un deterioro

se reconoce una pérdida de 800 u.m. durante el año 4, y la tasa impositiva sigue siendo del 20%, la tasa diferida
La obligación tributaria al final del año 4 será 160 u.m. más baja de lo que hubiera sido
estado. La CU160 formaría parte del movimiento en el pasivo por impuestos diferidos durante
el año y se reconocería en resultados. Como el deterioro también sería
reconocido en resultados durante el año 4, la pérdida por deterioro y el cambio en
el impuesto diferido como resultado del deterioro se reconocería en la misma contabilidad
período.
51
29.15 Algunas diferencias temporales surgen cuando los ingresos o gastos se incluyen en la contabilidad
beneficio en un período pero se incluye en el beneficio imponible en un período diferente. Tal temporal
Las diferencias a menudo se describen como diferencias de tiempo . Los siguientes son ejemplos de
diferencias temporales de este tipo que son diferencias temporarias imponibles y que por lo tanto
resultar en pasivos por impuestos diferidos:
(a) los ingresos por intereses se incluyen en las ganancias contables en una proporción de tiempo pero pueden, en
algunas jurisdicciones, se incluirán en ganancias imponibles cuando se recolecte efectivo. La base imponible
de cualquier cuenta por cobrar con respecto a dichos ingresos es nula, porque los ingresos no
afectar las ganancias imponibles hasta que se cobre el efectivo.
(b) la depreciación utilizada al determinar la ganancia fiscal (pérdida fiscal) puede diferir de la utilizada
al determinar el beneficio contable. La diferencia temporal es la diferencia.
entre el importe en libros del activo y su base imponible, que es el costo original de
el activo menos todas las deducciones con respecto a ese activo permitido por los impuestos
autoridades al determinar la ganancia fiscal de los períodos actuales y anteriores. Un imponible
surge una diferencia temporal, y resulta en un pasivo por impuestos diferidos, cuando la depreciación fiscal
es acelerado Si la depreciación fiscal es menos rápida que la depreciación contable, un
surge una diferencia temporaria deducible que resulta en un activo por impuestos diferidos (ver párrafo
29,16).
Notas: Paso 3 diferencias temporarias imponibles
Las diferencias temporales que son diferencias temporales surgen debido a deducciones fiscales o
los cargos están disponibles en un período contable diferente al que
se reconocen gastos o ingresos. Por ejemplo, se reconocen ingresos por intereses de 100 u.m.
en un año pero no se grava hasta que se recibe, es decir, en el año siguiente.
Las diferencias temporarias imponibles que son diferencias de tiempo surgen cuando:
(a) los ingresos están sujetos a impuestos después de ser reconocidos para fines de información financiera; y
(b) un gasto es deducible para fines fiscales antes de ser reconocido como un gasto por
fines de información financiera
Además de los ejemplos en el párrafo 29.15, los siguientes son ejemplos de impuestos
diferencias temporales que son diferencias de tiempo:
(a) los ingresos se reconocen en el resultado contable por referencia a la etapa de

finalización de un contrato o transacción (a veces denominado porcentaje
del método de finalización), pero a efectos fiscales los ingresos solo pueden someterse a imposición
se completa el contrato o la transacción; y
(b) una ganancia cambiaria en un préstamo en moneda extranjera está sujeta a impuestos cuando el préstamo es pagado por
la entidad, mientras que se reconoce a efectos de información financiera cuando surge
(ver Ejemplo 35 dentro del Ejemplo 43).
Un ejemplo de una diferencia temporal que no es una diferencia de tiempo es una diferencia
que surgen cuando un elemento de propiedades, planta y equipo se revalúa aplicando la Sección 17
pero no se realizan ajustes equivalentes a efectos fiscales. Ver párrafo 29.13 para otros
ejemplos
Page 52
Diferencias temporarias deducibles
29.16 Se reconocerá un activo por impuestos diferidos por todas las diferencias temporarias deducibles
medida en que es probable que haya ganancias imponibles disponibles contra las cuales el deducible
se puede utilizar una diferencia temporal, a menos que el activo por impuestos diferidos surja de la inicial
Reconocimiento de un activo o un pasivo en una transacción que:
(a) no es una combinación de negocios; y
(b) en el momento de la transacción, no afecta ni a las ganancias contables ni a las ganancias imponibles (impuestos
pérdida).
Sin embargo, para las diferencias temporarias deducibles asociadas con inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas y para las participaciones en negocios conjuntos, un activo por impuestos diferidos será
reconocido de acuerdo con el párrafo 29.26.
Notas: Paso 4, diferencias temporarias deducibles
Las diferencias temporales deducibles se definen en el Glosario como 'diferencias temporales
eso dará como resultado montos que son deducibles para determinar la ganancia imponible (pérdida fiscal) de
períodos futuros cuando el importe en libros del activo o pasivo se recupera o liquida '.
Las diferencias temporarias deducibles son aquellas diferencias temporarias que darán lugar a
menos impuestos pagados en el futuro. Como tal, un activo por impuestos diferidos (en lugar de un pasivo)
surge
Para los activos en el estado de situación financiera, una diferencia temporaria deducible
surge cuando la base imponible del activo excede su valor en libros (por ejemplo, cuando un
el terreno se transporta a su valor razonable, que debido a una recesión económica está por debajo
costo y deducciones fiscales deducibles en su venta equivalen al costo del terreno). Si el activo es
liquidado a su valor en libros, surgirá una deducción neta. Esto da lugar a un diferido
activo fiscal en forma de una reducción de los impuestos a pagar en períodos futuros.
Para pasivos en el estado de situación financiera, una diferencia temporaria deducible
surge cuando el importe en libros del pasivo excede su base imponible (por ejemplo,
donde se han reconocido gastos y provisiones de garantía pero no se deducen impuestos
disponible hasta que se pague o use la cantidad). Si la provisión se liquida a su cuenta
cantidad, surgirá una deducción neta. Esto da lugar a un activo por impuestos diferidos en forma de
una reducción en los impuestos a pagar en períodos futuros.
Para otros elementos que tienen una base impositiva pero no se reconocen como activos y pasivos en
El estado de situación financiera, una diferencia temporaria deducible surgirá si
se espera que haya un gasto deducible de impuestos futuro que dé lugar a una reducción en
ganancia imponible en el futuro (por ejemplo, donde los costos de investigación se reconocen como
gastos en la determinación de ganancias o pérdidas contables, pero no están permitidos como una deducción
en determinar la ganancia fiscal hasta un período posterior).
Page 53
La siguiente tabla resume cuando surgen diferencias temporarias deducibles,

aunque se requieren pasos adicionales para determinar si los activos por impuestos diferidos son
Reconocido.
Lo que está incluido en el Las diferencias temporarias deducibles surgen cuando:

declaración
de posición financiera
Activo El importe en libros del activo es inferior a su base imponible
Responsabilidad el importe en libros de la responsabilidad es mayor que su impuesto

base
Nada hay un gasto deducible de impuestos futuro como resultado

de un evento pasado, por ejemplo, un gasto reconocido
en la cuenta de resultados
Se reconoce un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias deducibles en la medida
es probable que haya ganancias imponibles contra las cuales el deducible
se puede utilizar la diferencia temporal, excepto que no se reconoce un activo por impuestos diferidos
si surge del reconocimiento inicial de un activo o pasivo que tampoco forma parte de
una combinación de negocios ni afecta ni la ganancia contable ni la ganancia imponible en el
hora de la transacción.
Un activo por impuestos diferidos solo puede reconocerse en la medida en que sea probable que sea imponible
habrá ganancias disponibles contra las cuales la diferencia temporaria deducible puede ser
utilizado Una deducción fiscal futura solo es beneficiosa y, en consecuencia, un activo para un
entidad si reduce los pagos de impuestos futuros o resulta en una pérdida de impuestos futura que puede ser
trasladado a un año rentable o puede ser trasladado y recuperado contra
ganancia imponible Para poder reconocer un activo por un deducible temporal
diferencia, se requiere que una entidad haya determinado que es probable que la ganancia imponible
estará disponible para utilizar la diferencia temporaria deducible
Algunos aspectos de la aplicación de este principio se analizan en los párrafos 29.18–
29.20.
Probable se define en el Glosario como "más probable que no"; en general, más probable
que no se interpreta como una probabilidad de más del 50%.
Si surge una diferencia temporal en el reconocimiento inicial de un activo o pasivo que

ni forma parte de una combinación de negocios ni afecta las ganancias contables o
beneficio imponible al momento de la transacción, no se reconoce impuesto diferido.
29.17 Los siguientes son ejemplos de diferencias temporarias deducibles que resultan en impuestos diferidos
bienes:
(a) los costos de los beneficios de jubilación pueden deducirse al determinar el beneficio contable en el
tiempo en que el empleado presta el servicio, pero se deduce al determinar
beneficio imponible cuando la entidad paga contribuciones a un fondo o cuando
Los beneficios de jubilación son pagados por la entidad. Existe una diferencia temporal entre el
importe en libros del pasivo y su base imponible; la base imponible de la responsabilidad suele ser
nulo. Tal diferencia temporaria deducible resulta en un activo por impuestos diferidos porque
los beneficios económicos fluirán a la entidad en forma de una deducción de las ganancias imponibles
cuando se pagan contribuciones o beneficios de jubilación.
(b) ciertos activos pueden contabilizarse a su valor razonable, sin que se realice un ajuste equivalente
hecho para fines fiscales. Una diferencia temporaria deducible surge si la base imponible del
el activo excede su valor en libros.
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Ejemplos: Paso 4, diferencias temporarias deducibles
Ej 55 Los costos de investigación de 3.000 u.m. se reconocen como un gasto para determinar la contabilidad
ganancia o pérdida, pero no se permite como una deducción en la determinación de la ganancia fiscal
Hasta un período posterior.
Aunque no hay activo o pasivo en el estado de situación financiera, un

surge una diferencia temporal de 3.000 u.m. Esta es la diferencia entre llevar
cantidad de cero y la base imponible de 3.000 u.m. Como el impuesto futuro será más bajo, este es un
diferencia temporaria deducible (aunque si se reconoce un activo por impuestos diferidos)
dependerá de si es probable que haya ganancias imponibles disponibles contra
cuál puede ser utilizada la diferencia temporaria deducible (ver Paso 5).
Esto puede pensarse de otra manera. Los costos de investigación son un activo a efectos fiscales
(se capitalizan y amortizan en una fecha posterior). Para fines de información financiera
la entidad tiene un activo con un valor en libros de cero. Para un activo, si el transporte
el monto es menor que la base imponible (3.000 u.m.) surge una diferencia temporaria deducible.
Ej 56 Como en el Ejemplo 41, una entidad otorga 10 opciones de acciones a cada uno de sus 20 empleados.
Cada subvención está condicionada a que el empleado trabaje para la entidad durante el próximo
tres años. La entidad estima que el valor razonable de cada opción de acciones es de 9 u.m.
La fecha de concesión. El precio de ejercicio es de 10 u.m. y el precio de la acción al final del año 1 es
estimado en 13 u.m. Se recibirán deducciones fiscales por el ejercicio de las opciones sobre acciones.
basado en el valor intrínseco en la fecha de ejercicio.
Después del primer año, surge una diferencia temporal de 200 u.m. Esta es la diferencia
entre el importe en libros de cero y la base imponible de 200 u.m. Del mismo modo, el
las diferencias temporales después de los años dos, tres y cuatro son 800 u.m., 1.800 u.m. y 1.600 u.m.
respectivamente (ver Ejemplo 41). Como el impuesto futuro será más bajo, estos son deducibles
29.18 La reversión de las diferencias temporarias deducibles resulta en deducciones cuando las ganancias imponibles
de períodos futuros están determinados. Es probable que las ganancias imponibles estén disponibles contra
que se puede utilizar una diferencia temporaria deducible cuando hay suficientes impuestos
diferencias temporales relacionadas con la misma autoridad fiscal y la misma entidad imponible
que se espera que reviertan:
(a) en el mismo período que la reversión esperada de la diferencia temporaria deducible; o
(b) en períodos en los que una pérdida tributaria derivada del activo por impuestos diferidos puede ser trasladada
o hacia adelante.
En tales circunstancias, el activo por impuestos diferidos se reconoce en el período en que

surgen diferencias temporarias deducibles.
Notas: Paso 5, hasta qué punto es probable que la ganancia imponible sea
disponible para utilizar las diferencias temporarias deducibles
Una deducción fiscal futura solo es beneficiosa y, en consecuencia, un activo para una entidad si
reduce los pagos de impuestos futuros o da como resultado una pérdida de impuestos futura que puede trasladarse a
un año rentable o puede ser devuelto y recuperado contra ganancias imponibles. A fin de que
poder reconocer una diferencia temporaria deducible como un activo, se requiere una entidad
Página 55
haber determinado que es probable que haya ganancias imponibles contra las cuales
Se puede utilizar la diferencia temporaria deducible.
Probable se define en el Glosario como "más probable que no"; en general, más probable que
No se interpreta como una probabilidad de más del 50%.
El párrafo 29.18 especifica que es probable que las ganancias imponibles estén disponibles cuando
existen suficientes diferencias temporarias imponibles relacionadas con la misma imposición
autoridad y la misma entidad imponible que se espera revertir en el mismo período que
se espera que las diferencias temporarias deducibles se reviertan o en períodos en los que
La pérdida tributaria derivada del activo por impuestos diferidos puede llevarse hacia atrás o hacia adelante.
Ejemplos: medida del Paso 5 en la que es probable que las ganancias imponibles sean
Ej 57 La entidad X incurrió en costos de investigación de 3.000 u.m. durante 20X1 y estos fueron reconocidos
como un gasto en la determinación de ganancias o pérdidas contables para 20X1. sin embargo, el
los costos de investigación no están permitidos como una deducción en la determinación de ganancias imponibles hasta
20X2. La entidad X no tiene otras diferencias temporarias deducibles que surjan en 20X1. también
que surgen en 20X1 y se espera que se reviertan en 20X2, son diferencias temporarias imponibles
de 20,000 u.m. La entidad X espera tener ganancias imponibles de aproximadamente 100.000 u.m.
para 20X1 y, antes de reflejar los costos de investigación y la reversión imponible
diferencias temporales, una cantidad similar de ganancias imponibles para 20X2.
El gasto de investigación de 3.000 u.m. es deducible de impuestos en 20X2. La entidad X también espera
tienen diferencias temporarias imponibles de 20.000 u.m. reversiones en 20X2. El deducible
Las diferencias temporales son menores que las diferencias temporarias imponibles. Entidad X
por lo tanto, reconoce en sus estados financieros 20X1 un activo por impuestos diferidos para el
diferencia temporaria deducible derivada de los costos de investigación, así como un pasivo en
respeto de las diferencias temporarias imponibles.
Ej 58 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 57, excepto que el impuesto temporario
Las diferencias de 20.000 u.m. surgieron en 20X0, no en 20X1. Las diferencias temporarias imponibles
Todavía se espera que se revierta en 20X2. Además, diferencias temporarias deducibles
de 20,000 u.m. surgieron en 20X0 que se espera que reviertan en 20X2. No hay otro
diferencias temporarias imponibles o deducibles.
Aunque las diferencias temporarias imponibles que se espera reviertan en 20X2 sí lo hicieron
no surgen en 20X1, en la medida en que excedan otros deducibles temporales
diferencias que se invierten en 20X2, están disponibles para ser considerados al mirar el
recuperabilidad de los costos de investigación de 3.000 u.m.
De las 20,000 u.m. de diferencias temporarias imponibles, solo 12,000 u.m. se están utilizando para
soporte para llevar las 12.000 u.m. de diferencias temporarias deducibles como un activo. Como el
un exceso de 8.000 u.m. es mayor que el gasto de investigación de 3.000 u.m., entidad X
reconoce en sus estados financieros 20X1 un activo por impuestos diferidos para el deducible
diferencia temporal derivada de los costos de investigación.
Page 56
Ej 59 La entidad X reconoce una provisión de garantía por 50,000 u.m. para cubrir la reparación de
Artículos defectuosos vendidos antes del 31 de diciembre de 20X1, su fin de año. La cantidad
reconocido como provisión no es deducible a efectos fiscales hasta que se pague
o usado
La entidad X espera utilizar 35.000 u.m. en 20X2 y 15.000 u.m. en 20X3.
La entidad X no tiene diferencias temporarias imponibles.
La entidad X ha generado pérdidas fiscales, no ganancias, de aproximadamente 1.000.000 u.m. en cada
de los últimos dos años y actualmente espera generar una pérdida impositiva similar, no ganancias,
en 20X1 y períodos posteriores. Las pérdidas fiscales pueden ser devueltas por un máximo de
dos años y adelante por un máximo de seis años.
La entidad X es una subsidiaria de la entidad Z. La entidad Z ha generado ganancias imponibles cada año.
y se espera que continúe generando ganancias imponibles en años futuros superiores a
Pérdidas imponibles de la entidad X
La entidad Z tiene diferencias temporarias imponibles que surgen en 20X1 de una serie de
diferentes fuentes; Se espera que 45.000 u.m.se reviertan en 20X2 y 15.000 u.m. en 20X3.
La entidad X opera en la jurisdicción X y la entidad Z y sus otras cinco subsidiarias

operar en la Jurisdicción Z. Las autoridades fiscales en ambas jurisdicciones están separadas.
Se espera que la provisión de garantía de 50,000 u.m. sea deducible de impuestos en 20X2 y 20X3.
Sin embargo, la entidad X no tiene diferencias temporarias imponibles que reviertan en
20X2 o 20X3. La entidad X no espera tener ganancias imponibles en 20X2, 20X3 o cualquier
período en el que podría beneficiarse de las pérdidas fiscales al llevarlas hacia adelante o hacia atrás.
El grupo en general tiene ganancias imponibles netas y tiene diferencias temporarias imponibles
eso se revertirá en 20X2 y 20X3. Sin embargo, las ganancias imponibles y las imponibles
las diferencias temporales son generadas por una entidad diferente y en una jurisdicción diferente
a las pérdidas fiscales generadas por la entidad X.
Por lo tanto, la entidad X no tiene la capacidad de beneficiarse de la provisión de garantía

reconocido en 20X1.
Por lo tanto, la entidad X no reconocería un activo por impuestos diferidos con respecto a las 50.000 u.m.
provisión de garantía en sus estados financieros 20X1. Del mismo modo, un activo por impuestos diferidos
no se reconocería en los estados financieros consolidados de la entidad Z para 20X1.
29.19 Cuando no hay suficientes diferencias temporarias imponibles relacionadas con la misma imposición
autoridad y la misma entidad imponible, el activo por impuestos diferidos se reconoce en la medida
ese:
(a) es probable que la entidad tenga una ganancia imponible suficiente en relación con la misma imposición
autoridad y la misma entidad imponible en el mismo período que la reversión de la
diferencia temporaria deducible (o en los períodos en que una pérdida tributaria derivada del
el activo por impuestos diferidos puede llevarse hacia atrás o hacia adelante). Al evaluar si lo hará
tener suficientes ganancias imponibles en períodos futuros, una entidad ignora los importes imponibles que surgen
de las diferencias temporarias deducibles que se espera que se originen en períodos futuros,
porque el activo por impuestos diferidos que surge de esas diferencias temporarias deducibles
en sí mismos requieren ganancias imponibles futuras para ser utilizados.
(b) las oportunidades de planificación fiscal están disponibles para la entidad que creará ganancias imponibles en
períodos apropiados
57
Notas: Paso 5, hasta qué punto es probable que la ganancia imponible sea
Al evaluar si tendrá suficientes ganancias imponibles en períodos futuros, un

la entidad ignora los montos derivados de las diferencias temporarias deducibles que se esperan
que se originan en períodos futuros, debido a que el activo por impuesto diferido que surge de los
las diferencias temporarias deducibles requerirán en sí mismas ganancias imponibles futuras para ser
utilizadodetermina
cuando En otras palabras, una entidad
si tendrá suficiente busca elimponible
ganancia impuesto en
corriente a pagar
ese período esperado por un período
para
recuperar deducibles diferencias temporarias. Sin embargo, al mirar el impuesto actual
pagadero, la entidad debe reflejar cualquier diferencia temporaria imponible y deducible que
revertirá en ese período y, por lo tanto, formará parte del impuesto a pagar actual para ese período.
Las entidades también pueden considerar oportunidades de planificación fiscal. Por ejemplo, en algunos
jurisdicciones en las que una entidad puede optar por gravar los ingresos por intereses sobre un recibo o
base por cobrar Si cambiar la base de los impuestos permitiría que un ítem deducible sea
recuperado cuando de otro modo no sería recuperable, la entidad tiene permitido
reconocer el deducible como un activo.
Las oportunidades de planificación fiscal son acciones (incluidas elecciones con fines fiscales) que:
(una) son factibles y racionales;
(si) que tomaría una entidad para crear o aumentar la ganancia fiscal en un determinado
período antes de la expiración de una pérdida tributaria o transferencia de crédito fiscal; y
(C) daría lugar a la realización de activos por impuestos diferidos.

Por ejemplo, en algunas jurisdicciones, la ganancia imponible puede ser creada o aumentada por:
(una) Acelerar los importes imponibles para usar los vencimientos vencidos (por ejemplo, por
optar por gravar los ingresos por intereses sobre una base recibida o por cobrar o
vendiendo, y tal vez alquilando, activos que se han apreciado pero para los cuales
la base impositiva no se ha ajustado para reflejar dicha apreciación);
(si) aplazando el reclamo de algunas deducciones de la ganancia fiscal;
(C) cambiar el carácter de las cantidades imponibles o deducibles (por ejemplo, de ser
imponible como parte de la ganancia a ser imponible como ganancia o pérdida de capital); y
(re) cambiar de inversiones exentas de impuestos a inversiones gravables (por ejemplo, vendiendo un activo
que genera ganancias no gravables para comprar otra inversión que
genera ganancias imponibles).
Ejemplos: medida del Paso 5 en la que es probable que las ganancias imponibles sean
Ej 60 La entidad X tiene diferencias temporarias deducibles que surgen en 20X1 de 30,000 u.m. que
espera revertir en 20X2. Diferencias temporarias imponibles por un total de 20,000 u.m.
surgió en 20X1 y también se espera que 20X0 se revierta en 20X2. No hay otro
diferencias temporarias imponibles o deducibles. El cálculo del impuesto actual estimado
para 20X1 muestra impuestos por pagar de 150.000 u.m. Las estimaciones para 20X2, excluyendo el
efecto de las diferencias temporarias imponibles y deducibles, anticipar una similar
nivel de ganancias imponibles.
Aunque la entidad X tiene 10.000 u.m. más diferencias temporarias deducibles que se espera
revertir en 20X2 que las diferencias temporarias imponibles, se espera que la entidad X genere
Los beneficios fiscales en 20X2 superan significativamente el déficit. En consecuencia, la entidad X
58
espera reducir sus ganancias imponibles en 20X2 por el exceso de 10.000 u.m. y así pagar menos
impuesto con respecto a 20X2 que si no hubiera incurrido en los costos en 20X1. En otras palabras, es
probable que la entidad X tenga suficiente ganancia imponible en 20X2 para beneficiarse de la
diferencias temporarias deducibles. Por lo tanto, en sus estados financieros 20X1, la entidad X
reconoce un activo por impuestos diferidos por la diferencia temporaria deducible que surge del
Costo total de 30.000 u.m. (y no solo 20.000 u.m. de los 30.000 u.m.).
Ej 61 La entidad X incurrió en costos de investigación de 3.000 u.m. durante 20X1 y estos fueron reconocidos
como un gasto en la determinación de ganancias o pérdidas contables para 20X1. sin embargo, el
los costos de investigación no están permitidos como una deducción en la determinación de ganancias imponibles hasta
20X2. La entidad X no tiene otras diferencias temporarias deducibles y no está sujeta a impuestos
diferencias temporales que surgen en 20X1. La entidad X no tiene impuesto gravable
diferencias que se revertirán en 20X2. Como resultado de un importante proyecto de capital,
La entidad X espera tener pérdidas imponibles (antes de tener en cuenta los costos de investigación)
de aproximadamente 30,000 u.m. para 20X2. Espera tener ganancias imponibles de
100.000 u.m. o más en 20X3 y años posteriores. Las pérdidas fiscales pueden ser llevadas
adelante seis años.
El gasto de investigación de 3.000 u.m. es deducible de impuestos en 20X2. Sin embargo, la entidad X
espera tener pérdidas imponibles en 20X2 de aproximadamente 30.000 u.m., que se convertirán en
33.000 u.m. después de deducir los costos de investigación. Porque 20X2 es el único año en el que
La entidad X espera tener pérdidas impositivas y porque las pérdidas impositivas pueden llevarse adelante
a seis años, la Entidad X todavía espera recibir el beneficio de los costos de investigación como impuestos
deducible, llevando a 20X3 las pérdidas de 20X2, incluidas las 3.000 u.m.
respeto de los costos de investigación y, por lo tanto, reduciendo las ganancias imponibles en 20X3. Entidad X
por lo tanto, reconoce un activo por impuestos diferidos con respecto a los costos de investigación en su 20X1
Estados financieros.
Ej 62 La entidad X reconoce una provisión de garantía por 50,000 u.m. para cubrir la reparación de
Artículos defectuosos vendidos antes del 31 de diciembre de 20X1, su fin de año. La cantidad
reconocido como provisión no es deducible a efectos fiscales hasta que se pague
o usado La entidad X espera utilizar 35,000 u.m.en 20X2 y 15,000 u.m.
20X3. La entidad X también tiene diferencias temporarias imponibles que surgen en 20X1; CU30,000 son
se espera que se revierta en 20X2 y 8,000 u.m. en 20X3. La entidad X ha generado impuestos
ganancias de aproximadamente 1.000.000 u.m. en cada uno de los últimos dos años y actualmente
espera generar una ganancia fiscal similar en 20X1 y períodos posteriores.
El monto de las diferencias temporarias imponibles que surgen en 20X1 y se espera que se reviertan
en 20X2 son 5,000 u.m. menos que las diferencias temporarias deducibles que surgen en 20X1 y
Se espera que se revierta en 20X2. El déficit para los que surgen en 20X1 y se espera que
revertir en 20X3 es de CU7,000.
Aunque se espera que se reviertan las diferencias temporarias más deducibles que imponibles
en ambos años, se espera que la entidad X genere ganancias fiscales en cada año significativamente en
exceso del déficit. En consecuencia, utilizando el principio general de que un impuesto diferido
el activo se reconocerá por diferencias temporarias deducibles en la medida en que sea
probable que habrá ganancias imponibles contra las cuales el deducible temporal
se pueden utilizar las diferencias, la entidad X reconocería un activo por impuestos diferidos en su 20X1
estados financieros por la diferencia temporaria deducible derivada de la totalidad
provisión de garantía.
Page 59
29.20 Cuando una entidad tiene un historial de pérdidas recientes, la entidad considera la guía en
párrafos 29.21–29.22.
Notas: Pasopara
disponible 5, hasta quélas
utilizar punto es probable
diferencias que la ganancia
temporarias imponible sea
deducibles
Los párrafos 29.21 y 29.22 establecen guías para que una entidad aplique cuando evalúa
probabilidad de que tenga una ganancia imponible disponible contra la cual las pérdidas fiscales no utilizadas y
Se pueden utilizar créditos fiscales no utilizados. Esta guía también debe ser considerada por una entidad
con un historial de pérdidas recientes al evaluar la probabilidad de que tenga impuestos
beneficios disponibles contra los cuales se pueden utilizar diferencias temporarias deducibles.
Ejemplo: Paso 5 diferencias temporarias deducibles
Ej 63 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 62, excepto que la Entidad X ha generado impuestos
pérdidas, no ganancias, de aproximadamente 1.000.000 u.m. en cada uno de los últimos dos años y
actualmente espera generar una pérdida impositiva similar, no ganancias, en 20X1 y posteriores
períodos. Las pérdidas impositivas se pueden transferir por un máximo de dos años y reenviar por
un máximo de seis años
Se espera que el déficit de las diferencias temporarias imponibles que surjan en 20X1 conduzca a
pérdidas fiscales adicionales porque la entidad X ha generado pérdidas fiscales significativas en el último
dos años y se espera que lo haga en los años actuales y futuros.
Aunque la entidad X generará pérdidas fiscales adicionales, esto es solo en la medida en que
déficit de diferencias temporarias imponibles sobre diferencias temporarias deducibles. En
de acuerdo con el párrafo 29.14, se reconocerá un pasivo por impuestos diferidos en 20X1 por
las 38.000 u.m. de diferencias temporarias imponibles que surgen. El pasivo por impuestos diferidos es
disponible para utilizar 38,000 u.m. de las diferencias temporarias deducibles. Un correspondiente
Por lo tanto, el activo por impuestos diferidos puede reconocerse por 38.000 u.m. del deducible
Porque no es probable que haya ganancias imponibles disponibles para utilizar el

12.000 u.m. que exceden las diferencias temporarias imponibles, la entidad X no puede
reconocer un activo por impuestos diferidos por las 12.000 u.m.
Por lo tanto, en sus estados financieros 20X1, la Entidad X reconocería un activo por impuestos diferidos
por solo 38,000 u.m. de la diferencia temporaria deducible de 50,000 u.m. con respecto a la
provisión de garantía. Bajo ciertas circunstancias, el activo por impuestos diferidos y el
pasivo por impuestos diferidos, derivado de las diferencias temporarias deducibles y gravables de
38.000 u.m., deben compensarse; consulte el párrafo 29.37.
60
Pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados
29.21 Se reconocerá un activo por impuestos diferidos para el traspaso de pérdidas fiscales no utilizadas y
créditos fiscales no utilizados en la medida en que sea probable que haya ganancias fiscales futuras disponibles
contra el cual se pueden utilizar las pérdidas fiscales no utilizadas y los créditos fiscales no utilizados. Cuando
Evaluar la probabilidad de que haya ganancias imponibles contra las cuales el impuesto no utilizado
pueden utilizarse pérdidas o créditos fiscales no utilizados, una entidad considera los siguientes criterios:
(a) si la entidad tiene suficientes diferencias temporarias imponibles relacionadas con la misma
autoridad fiscal y la misma entidad imponible, lo que dará como resultado importes imponibles
contra el cual las pérdidas fiscales no utilizadas o los créditos fiscales no utilizados pueden utilizarse antes de que
expirar;
(b) si es probable que la entidad tenga ganancias imponibles antes del impuesto no utilizado
las pérdidas o créditos fiscales no utilizados caducan;
(C) si las pérdidas fiscales no utilizadas son el resultado de causas identificables que probablemente no
repetirse; y
(d) si las oportunidades de planificación fiscal están disponibles para la entidad que creará impuestos
beneficio en el período en que las pérdidas fiscales no utilizadas o los créditos fiscales no utilizados pueden ser
utilizado
En la medida en que no sea probable que haya ganancias imponibles contra las cuales el
pueden utilizarse pérdidas fiscales no utilizadas o créditos fiscales no utilizados, el activo por impuestos diferidos no
Reconocido.
Notas: Pasos 6 y 7, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados
Un crédito fiscal es un beneficio fiscal que toma la forma de una cantidad que reduce los ingresos.
impuestos por pagar (el crédito fiscal reduce la cantidad real de impuestos que deben pagarse
directamente). Los créditos fiscales difieren de las deducciones fiscales porque una deducción fiscal reduce
ganancias imponibles (nota: impuestos pagaderos para el año = ganancias imponibles × tasa impositiva). Créditos fiscales
Puede parecer que cumple con la definición de una subvención del gobierno. Sección 24 Gobierno
Las subvenciones , sin embargo, excluyen específicamente de su alcance la asistencia gubernamental que es
previsto para una entidad en forma de beneficios limitados sobre la base del impuesto sobre la renta
responsabilidad (ver párrafo 24.3). En consecuencia, los requisitos de la Sección 29, no 24,
aplicar en este caso.
Los créditos fiscales no utilizados que pueden transferirse pueden dar lugar a una reducción directa en
impuestos por pagar en períodos futuros. Donde es probable que la ganancia imponible futura sea
disponible contra el cual se pueden utilizar los créditos fiscales no utilizados, un activo por impuestos diferidos es
Reconocido.
Se producirá una pérdida fiscal en un período contable donde la renta imponible es negativa
(las deducciones permitidas exceden los ingresos imponibles). Algunas leyes fiscales permiten entidades
utilizar una pérdida fiscal en un año para compensar las ganancias imponibles en uno o más años anteriores, en
en cuyo caso un activo por impuestos corrientes puede reconocerse en el período en que la pérdida tributaria
ocurre (ver párrafo 29.5).
Si la entidad no puede llevar la pérdida de impuestos (por ejemplo, porque no es

permitido por las reglas en la jurisdicción o la entidad no tiene suficientes impuestos
ganancias en años anteriores para compensar la pérdida total) la entidad puede ser capaz de cargar el impuesto
pérdida hacia adelante con o sin límite de tiempo y establecer la pérdida de impuestos contra la renta imponible en
Página 61
Un período futuro. Donde las pérdidas impositivas pueden llevarse adelante contra las ganancias imponibles de
períodos futuros, una reducción en los pagos de impuestos futuros puede estar disponible. Si las pérdidas fiscales pueden
solo se trasladará un número específico de años, digamos, dos años, en una jurisdicción
y no se esperan ganancias imponibles dentro de este plazo, entonces el beneficio de
las pérdidas en la reducción de la ganancia fiscal futura no están disponibles para la entidad.
Un activo por impuestos diferidos se reconoce con respecto a las pérdidas fiscales no utilizadas disponibles para llevar
reenviar en la medida en que sea probable que futuras ganancias imponibles estén disponibles contra
que las pérdidas fiscales no utilizadas pueden ser utilizadas.
Si la entidad no puede transferir o retrasar la pérdida, la pérdida fiscal no es
utilizable y así se pierde.
El párrafo 29.21 establece cuatro criterios que una entidad debe tener en cuenta al evaluar el
probabilidad de que la ganancia imponible estará disponible contra la cual las pérdidas fiscales no utilizadas o
Se pueden utilizar créditos fiscales no utilizados. Estos son:
(a) si la entidad tiene suficientes diferencias temporarias imponibles relacionadas con el

misma autoridad fiscal y la misma entidad imponible, lo que dará como resultado impuestos
montos contra los cuales se pueden utilizar las pérdidas fiscales no utilizadas o los créditos fiscales no utilizados
antes de que expiren;
(b) si es probable que la entidad tenga ganancias imponibles antes de la no utilizada
las pérdidas fiscales o los créditos fiscales no utilizados caducan;
(c) si las pérdidas fiscales no utilizadas son el resultado de causas identificables que son poco probables
recurrir y
(d) si las oportunidades de planificación fiscal están disponibles para la entidad que creará
beneficio imponible en el período en que las pérdidas fiscales no utilizadas o los créditos fiscales no utilizados
puede ser utilizado
Ejemplos: pasos 6 y 7 pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados
Ej 64 Una entidad calcula que su ingreso imponible es negativo 9,000 u.m. (una pérdida fiscal de
9.000 u.m.) para el período fiscal 20X7 / 20X8 de acuerdo con las normas fiscales pertinentes en
su jurisdicción La legislación fiscal de la jurisdicción no permite a las entidades
llevar de vuelta las pérdidas fiscales. La tasa de impuestos en la jurisdicción es del 30% (se supone por simplicidad
que esta es la tasa que se espera aplicar en el período en el que la pérdida fiscal de 9,000 u.m. es
se espera que se utilice; la medición se analiza en los párrafos 29.27–29.33). los
la pérdida ha surgido en 20X7 / 20X8 debido a un proyecto específico intensivo en capital que tiene
dado lugar a grandes deducciones de las ganancias imponibles; tales grandes deducciones no son
se espera que vuelva a ocurrir en años futuros. La entidad generó ganancias imponibles de
aproximadamente 100.000 u.m. en cada uno de los últimos cinco años y se espera que lo haga en
años futuros
La entidad espera utilizar la pérdida fiscal para reducir la ganancia fiscal en 20X8 / 20X9, el
Inmediatamente después del año. Las pérdidas surgieron de una causa identificable y no son
Se espera que se repita en períodos futuros. El importe de la ganancia fiscal en anteriores
años fue significativamente mayor que las pérdidas y se espera que esta sea la posición en
años futuros; Como se espera que las pérdidas sean únicas, es probable que haya
suficiente beneficio imponible disponible contra el cual se pueden utilizar las pérdidas. De ahí un
el activo por impuestos diferidos de 2.700 u.m. (9.000 u.m. × 30%) debe reconocerse con respecto a un
reducción de impuestos a pagar en períodos futuros.
Page 62
Ej 65 En la jurisdicción de una entidad, en el año fiscal 20X7 / 20X8, el gobierno proporcionó todos
entidades con un crédito fiscal de 3.000 u.m.que puede compensarse con el impuesto sobre la renta en ese
año por cada empleado adicional de tiempo completo contratado en el año. La entidad contrató dos
nuevos empleados a tiempo completo y, por lo tanto, tiene derecho a créditos fiscales por valor de 6000 u.m.
Si los créditos fiscales no pueden utilizarse en el año fiscal actual, pueden transferirse a
años fiscales futuros, hasta un máximo de cuatro años. En 20X7 / 20X8, las ganancias imponibles son
10.000 u.m. La tasa impositiva en la jurisdicción para 20X7 / 20X8 y años posteriores es
25%
El impuesto corriente a pagar en 20X7 / 20X8 es de 2.500 u.m. (10.000 u.m. × 25%). En consecuencia, el
La entidad solo puede usar 2.500 u.m. de sus créditos fiscales para compensar los impuestos actuales del año.
Las 3.500 u.m. restantes están disponibles para ser trasladadas a un período futuro. Un diferido
se reconocería un activo fiscal de 3.500 u.m. si la entidad considerara probable que
suficiente ganancia imponible estaría disponible en 20X8 / X9 a 20Y1 / Y2. Al hacer esto
evaluación, es probable que la entidad observe el nivel de ganancia imponible en los últimos años y
mirar los presupuestos para años futuros y compararlos con los resultados comerciales recientes (y
cómo se relacionan los resultados con las ganancias imponibles en esos años).
Nota: la tasa impositiva no necesita aplicarse al crédito fiscal para determinar el impuesto diferido
activo porque el crédito fiscal está disponible para compensar directamente con el impuesto por pagar, en lugar de
que contra la renta imponible.
Ej 66 Una entidad tiene pérdidas fiscales arrastradas de 200.000 u.m. y no se espera que regrese
a la rentabilidad en los próximos años. La entidad tiene un temporal insignificante
diferencias que se espera aumenten las ganancias imponibles en el futuro.
La entidad posee dos edificios de oficinas junto con sus terrenos, que son
medido al costo depreciado de acuerdo con la Sección 17 Propiedad, Planta y
Equipo . El primer edificio tiene mucho espacio en exceso. La entidad podría vender el
segundo edificio y trasladar a todo su personal al primer edificio. El segundo edificio
tiene un costo depreciado de 300,000 u.m. y una base impositiva de 280,000 u.m. sin embargo, el
El valor de mercado de la propiedad es de 1.000.000 u.m. Las pérdidas fiscales derivadas de la negociación.
puede usarse para compensar cualquier ganancia imponible que surja de la venta del edificio. los
la entidad tiene una estrategia de planificación fiscal para vender el segundo edificio y el terreno si es necesario
para evitar que las pérdidas arrastradas expiren sin usar. La tasa impositiva es del 40%.
La entidad puede reconocer un activo por impuestos diferidos de 80,000 u.m. (200,000 u.m. de pérdidas fiscales acumuladas
adelante × 40%) si es probable que la planificación fiscal genere ganancias imponibles
dentro del plazo pertinente para que se utilicen las pérdidas fiscales. Se requiere juicio
para determinar si es probable que la planificación fiscal genere ganancias imponibles
dentro del plazo relevante para que se utilicen las pérdidas fiscales debido a la venta de tierras y
Los edificios no son un simple proceso automático.
29.22 La existencia de pérdidas fiscales no utilizadas es una fuerte evidencia de que las ganancias imponibles futuras pueden no ser
disponible. En consecuencia, cuando una entidad tiene un historial de pérdidas recientes , la entidad reconoce
un activo por impuestos diferidos que surge de pérdidas fiscales no utilizadas o créditos fiscales solo en la medida en que
la entidad tiene suficientes diferencias temporarias imponibles o en la medida en que haya convincentes
Otra evidencia de que habrá suficientes ganancias imponibles contra las cuales el impuesto no utilizado
pérdidas o créditos fiscales no utilizados pueden ser utilizados por la entidad.
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Notas: pasos 6 y 7 pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados
Cuando una entidad tiene pérdidas fiscales no utilizadas, tiene que superar un obstáculo mayor para poder
reconocer un activo por impuestos diferidos por pérdidas fiscales o créditos fiscales no utilizados. Esto es porque el
La existencia misma de las pérdidas no utilizadas da lugar a una presunción inicial de que puede
ser insuficiente ganancia imponible futura disponible para reconocer un activo por impuestos diferidos.
Una entidad con un historial de pérdidas fiscales recientes reconoce un activo por impuestos diferidos que surge de
pérdidas fiscales no utilizadas o créditos fiscales no utilizados solo en la medida en que:
(una) suficientes diferencias temporarias imponibles; o
(si) otra evidencia convincente de que habrá suficientes ganancias imponibles contra
que las pérdidas fiscales no utilizadas o los créditos fiscales no utilizados pueden ser utilizados por la entidad.
Ejemplos: pasos 6 y 7 pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados
Ej 67 La entidad X tiene diferencias temporarias imponibles, por un total de 20.000 u.m., que surgieron en 20X1
y se espera que se revierta en 20X2. No hay otros impuestos o deducibles
diferencias temporales A principios de 20X1, la entidad tenía pérdidas fiscales no utilizadas
adelantado de 500.000 u.m. El cálculo del impuesto actual estimado para 20X1
muestra pérdidas fiscales de 150.000 u.m. y las estimaciones para 20X2, excluyendo el efecto de
diferencias temporarias imponibles y deducibles, anticipar un nivel similar de imponible
pérdidas. Las pérdidas fiscales pueden llevarse adelante por un máximo de tres años. El impuesto
La tasa en la jurisdicción para 20X1 y años posteriores es del 25%.
La entidad X reconoce, en sus estados financieros 20X1, un pasivo por impuestos diferidos de 5.000 u.m.
(20.000 u.m. x 25%) con respecto a las diferencias temporarias imponibles que surgen en 20X1.
La entidad X también reconoce un activo por impuestos diferidos de 5.000 u.m. (20.000 u.m. x 25%) con respecto a
20.000 u.m. de las pérdidas fiscales generadas en 20X1. El pasivo por impuestos diferidos y el
es probable que el activo por impuestos diferidos se compense; consulte el párrafo 29.37.
Debido a que la Entidad X no espera generar ganancias imponibles durante al menos cuatro años,
no reconoce un activo por impuestos diferidos por ninguna de las otras 130.000 u.m. de las pérdidas fiscales
Se generó en 20X1.
Ej 68 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 67, excepto que el último día de 20X1 Entidad X
compró el comercio y los activos de otro negocio que opera en el mismo
jurisdicción. Ese negocio había generado importantes ganancias imponibles, en
exceso de 200.000 u.m., en cada uno de los últimos años. Los planes comerciales de la entidad X son tales
que el negocio debe continuar siendo altamente rentable.
La entidad X ahora espera generar ganancias imponibles (todo en una jurisdicción fiscal) en
20X2 y más allá. Tendrá que analizar sus planes y programar cuidadosamente sus expectativas.
resultados. Es posible que pueda reconocer un activo por impuestos diferidos para algunos de los otros
130.000 u.m. de las pérdidas fiscales que generó en 20X1.
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Reevaluación de activos por impuestos diferidos no reconocidos
29.23 Al final de cada período sobre el que se informa , una entidad reevalúa cualquier impuesto diferido no reconocido
bienes. La entidad reconoce un activo por impuestos diferidos previamente no reconocido en la medida
que es probable que las ganancias imponibles futuras permitan que el activo por impuestos diferidos sea
recuperado.
Notas: Paso 10 reevaluar los activos por impuestos diferidos no reconocidos
Podría ser que al comienzo del año una entidad tenía activos por impuestos diferidos no reconocidos
y algunos o todos los activos por impuestos diferidos se reconocen al final del año porque es
ahora es probable que haya ganancias imponibles futuras disponibles para utilizar parte o la totalidad de
las diferencias temporarias deducibles, pérdidas fiscales no utilizadas o créditos fiscales no utilizados. Paso 10
se trata de identificar los activos por impuestos diferidos no reconocidos al comienzo del año y
determinar si aún no se reconocen al final del año. Si ellos estan
reconocido al final del año, este paso es necesario para identificarlos para su divulgación
propósitos, ver párrafo 29.39 (e).
Ejemplo: paso 10 reevaluar los activos por impuestos diferidos no reconocidos
Ej 69 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 67, excepto que las diferencias temporarias imponibles
de 20.000 u.m. surgieron en 20X2, que se revertirán en 20X3, y las principales de la entidad X
La competencia dejó de operar a mediados de 20X2. Como consecuencia, la entidad X
generó una pequeña ganancia imponible de 15,000 u.m.en 20X2.
Al comienzo de 20X2, la Entidad X tenía activos por impuestos diferidos no reconocidos de 157,500 u.m.
((130.000 u.m. x 25%) + (500.000 u.m. x 25%)).
En sus estados financieros de 20X2, la entidad X reconoce un pasivo por impuestos diferidos de 7.500 u.m.
(30.000 u.m. x 25%) con respecto a las diferencias temporarias imponibles que surgen en 20X2.
La entidad X también reconoce un activo por impuestos diferidos de 7.500 u.m. (30.000 u.m. x 25%) con respecto a
30.000 u.m. de las pérdidas fiscales presentadas al comienzo de 20X2.
La entidad X también reconocerá un crédito fiscal actual de 3.750 u.m. (15.000 u.m. x 25%) con respecto
de 15,000 u.m. de las pérdidas tributarias presentadas al comienzo de 20X2.
La entidad X considera si puede reconocer un activo por impuestos diferidos para cualquiera de los
146,250 u.m. restantes (157,500 u.m. - 7,500 u.m. - 3,750 u.m.) de impuesto diferido no reconocido
activos presentados. La entidad X necesita evaluar qué tan probable es que logre
beneficio comercial en 20X3.
Fundación IFRS: Material de apoyo para el estándar IFRS for SMEs ® (versión 2019-07) 60 60
Página 65
Inversiones en filiales, sucursales y asociadas e intereses.

en empresas conjuntas
29.24 Las diferencias temporales surgen cuando el importe en libros de las inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas y participaciones en negocios conjuntos (por ejemplo, en la matriz ‘s
estados financieros consolidados el importe en libros de una subsidiaria es el neto
activos consolidados de esa subsidiaria, incluido el valor en libros de cualquier
buena voluntad) se vuelve diferente de la base impositiva (que a menudo es el costo) de la inversión o
interesar. Tales diferencias pueden surgir en varias circunstancias diferentes, por ejemplo:
(a) la existencia de ganancias no distribuidas de subsidiarias, sucursales, asociadas y empresas conjuntas
emprendimientos
(b) cambios en los tipos de cambio cuando una controladora y su subsidiaria se basan en
diferentes paises; y
(c) una reducción en el importe en libros de una inversión en una asociada a su valor recuperable
cantidad .
Las inversiones pueden contabilizarse de manera diferente en los estados financieros separados de la matriz
estados financieros comparados con los estados financieros consolidados, en cuyo caso el
La diferencia temporal asociada con esa inversión también puede diferir. Por ejemplo, en el
estado financiero separado de la matriz, el importe en libros de una subsidiaria dependerá de
La política contable elegida en el párrafo 9.26.
29.25 Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias imponibles
asociado con inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, e intereses conjuntos
empresas, excepto en la medida en que se cumplan las dos condiciones siguientes:
(a) la matriz, el inversor o el participante pueden controlar el momento de la reversión de la
diferencia temporal y
(si) Es probable que la diferencia temporal no se revierta en el futuro previsible.
29.26 Una entidad reconocerá un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias deducibles que surjan
de inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas e intereses en negocios conjuntos,
solo en la medida en que sea probable que:
(a) la diferencia temporal se revertirá en el futuro previsible; y
(b) habrá ganancias imponibles contra las cuales se puede utilizar la diferencia temporal.
Notas: pasos 1 a 5 para determinar y reconocer diferencias temporales para

inversiones en filiales, sucursales, asociadas e intereses conjuntos
emprendimientos
Las diferencias temporales surgen cuando el importe en libros de una inversión en un

subsidiaria, sucursal, asociada o empresa conjunta en el área financiera consolidada
declaraciones, o en estados financieros separados, difiere de la base fiscal de la
inversión. Surgiría una diferencia temporal en los estados financieros consolidados
cuando la participación de la controladora en los activos netos de una subsidiaria o asociada, incluyendo
El importe en libros del fondo de comercio difiere de la base imponible de la inversión. Lo mas
Una razón común para esto es la existencia de ganancias no distribuidas en la participada. los
La base fiscal de una inversión a menudo será el costo o el costo indexado. En consecuencia, puede
no habrá diferencia temporal para inversiones en asociadas o negocios conjuntos que son
medido al costo de acuerdo con las Secciones 14 o 15 y para inversiones en
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subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos que se miden en finanzas separadas

declaraciones al costo de acuerdo con la Sección 9.
Una diferencia temporal entre el importe en libros de la inversión y su impuesto.

normalmente surgiría la base (a veces denominada diferencia temporal 'externa')
desde la perspectiva del inversor (por ejemplo, la entidad matriz), dando lugar a impuestos
pagadero o recuperable por el inversor. Esta diferencia temporal es adicional a la
diferencias temporales relacionadas con los activos y pasivos subyacentes de la participada, tales
como podría surgir en un elemento de planta propiedad de una subsidiaria (a veces denominado
diferencias internas 'internas', que surgen desde la perspectiva de la participada, dando
aumento a impuestos pagaderos o recuperables por la participada (por ejemplo, por una subsidiaria).
Una diferencia temporal entre el importe en libros de una inversión y su base impositiva
(una diferencia temporal externa) normalmente surgiría desde la perspectiva de la
inversor, por ejemplo, la entidad matriz, y puede surgir en diversas circunstancias; por ejemplo:
(a) la existencia de ganancias no distribuidas de una subsidiaria (donde la subsidiaria

las ganancias se han consolidado);
(b) la existencia de ganancias no distribuidas de asociadas o negocios conjuntos donde el

se aplica el método de participación (es decir, cuando la contabilidad de participación se ha aplicado a la
ganancias de la participada);
(c) cambios en el valor razonable de las inversiones en asociadas o negocios conjuntos donde el
la inversión se vuelve a medir al valor razonable (si se aplica el modelo del valor razonable) pero en
respecto de los cuales no se realiza un ajuste equivalente a efectos fiscales;
(d) cambios en los tipos de cambio cuando una controladora y su participada tienen diferentes
monedas funcionales (solo subsidiarias y asociadas / negocios conjuntos contabilizados
para usar la contabilidad de capital);
(e) una reducción en el importe en libros de una inversión en una asociada o conjunto
aventurarse a su importe recuperable debido al deterioro (solo cuando tal
las inversiones se contabilizan utilizando el modelo de costos o la contabilidad de capital); o
(f) cambios en la base impositiva de la inversión (por ejemplo, debido a la indexación

subsidios).
El importe en libros de una inversión puede diferir entre los estados financieros consolidados.
declaraciones y estados financieros separados, por ejemplo, una subsidiaria será
consolidado en estados financieros consolidados pero puede reconocerse al costo en
estados financieros separados. Donde este sea el caso, habrá uno (afuera)
diferencia temporal en los estados financieros consolidados y una diferencia, o no,
(fuera) diferencia temporal en los estados financieros separados porque habrá
Solo será una base impositiva para la inversión.
Con respecto a los estados financieros consolidados, el importe en libros es el
participación de la controladora en el importe en libros de los activos y pasivos de una subsidiaria como se incluye
en los estados financieros consolidados (es decir, después de ajustar por cualquier valor razonable
ajustes) e incluye cualquier fondo de comercio derivado de la consolidación.
Las diferencias temporales también pueden surgir siempre que existan consecuencias fiscales de las remesas
Ingresos de una parte de una entidad a otra, por ejemplo, cuando hay sucursales fiscales
que no son filiales separadas. Tales diferencias temporales se tratarían en
de la misma manera que las diferencias temporales en inversiones en subsidiarias.
Se requiere que una entidad reconozca un pasivo por impuestos diferidos para todos los impuestos temporales
diferencias asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas y
participaciones en negocios conjuntos a menos que se aplique la excepción del párrafo 29.25. Eso es un
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el pasivo por impuestos diferidos no se reconoce si la controladora, el inversionista o el participante pueden controlar
el momento de la reversión de la diferencia temporal, como la que surge como resultado de
ganancias no remitidas, y es probable que la diferencia temporal no se revierta
en el futuro previsible.
Un activo por impuestos diferidos se reconoce por las diferencias temporarias deducibles asociadas con
inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas e intereses en negocios conjuntos
solo si es probable que la diferencia temporal se revierta en lo previsible
futuro y ese beneficio imponible estará disponible contra el cual la diferencia temporal
puede ser utilizado
La reversión de las diferencias temporarias deducibles da como resultado deducciones cuando están sujetas a impuestos
Se determinan los beneficios de períodos futuros (véase el párrafo 29.18).
Ejemplos: pasos 1 a 5 inversiones en subsidiarias
Ej 70 Una entidad matriz tiene una subsidiaria de propiedad absoluta con un importe en libros (activos netos)
de 150.000 u.m.en los estados financieros consolidados y una base imponible de 100.000 u.m.
La entidad matriz espera vender su subsidiaria poco después del final del año. La capital
la tasa de impuesto sobre ganancias en la jurisdicción de la entidad matriz es cero.
Hay una diferencia temporal de 50,000 u.m. Sin embargo, debido a que se aplica una tasa de impuesto nula a
cualquier monto imponible o deducible que surja de la venta de la subsidiaria, sin impuestos diferidos
El activo o pasivo se reconoce en la inversión en la subsidiaria.
Esto no afectaría el reconocimiento del impuesto diferido por diferencias temporales en el

activos y pasivos individuales de la subsidiaria. Impuestos diferidos activos y pasivos que
surgen por diferencias temporales en activos y pasivos individuales en la subsidiaria
debe evaluarse en el contexto de su recuperación o liquidación por parte de la subsidiaria, no
en el contexto de la matriz que recupera su participación en la subsidiaria.
Ej 71 Una entidad matriz tiene una subsidiaria de propiedad absoluta con un importe en libros (activos netos)
de 150.000 u.m.en los estados financieros consolidados y una base imponible de 100.000 u.m.
La entidad espera mantener su inversión en el futuro previsible. Existen
no hay requisitos que obliguen a la subsidiaria a pagar un dividendo, y la matriz
La entidad no espera exigir a la subsidiaria que realice una distribución. En cambio, el
la entidad matriz ha establecido planes para reinvertir las ganancias no distribuidas en
expandir el negocio de la subsidiaria en el futuro previsible. Si la entidad vendió el
subsidiaria o distribuciones recibidas de la subsidiaria, la entidad pagaría impuestos a
la tasa del 30% sobre la ganancia por disposición o por distribución.
Hay una diferencia temporal de 50,000 u.m. Porque la entidad pagaría impuestos sobre
dividendos que recibió de la subsidiaria o por la venta de su inversión en el
subsidiaria, y debido a que el importe en libros es mayor que la base imponible, la diferencia
Es una diferencia temporaria imponible. La entidad matriz no reconoce un impuesto diferido.
responsabilidad en los estados financieros consolidados con respecto a la base imponible
diferencia de 50,000 u.m.porque el padre puede controlar el momento de la reversión de la
diferencia temporal (al elegir vender la inversión o al exigir a la subsidiaria
para pagar un dividendo) y es probable que la diferencia temporal no se revierta en
El futuro previsible.
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Ejemplos: pasos 1 a 5 inversiones en asociadas
Ej 72 Una entidad contabiliza sus inversiones en asociadas en su situación financiera consolidada

declaraciones utilizando el método de participación (ver Sección 14 Inversiones en Asociadas ). los
La entidad tiene una inversión en una asociada con un importe en libros de 150.000 u.m. y
una base imponible de 100.000 u.m. (igual al costo inicial de la inversión). La entidad
espera mantener su inversión en el futuro previsible. No existen
requisitos que obligarían al asociado a pagar un dividendo. Gestión de la
el asociado ha revelado planes, que han sido aprobados por la mayoría de
accionistas, para que las ganancias no distribuidas se reinviertan para expandir la asociada
negocios para el futuro previsible. Si la entidad vendiera su inversión en el
Asociado o distribuciones recibidas del asociado afectaría la ganancia imponible.
El inversor no debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en su situación financiera consolidada.
declaraciones con respecto a la diferencia temporaria imponible de 50.000 u.m. porque es
probable que la diferencia temporaria imponible no se revierta en lo previsible
futuro porque: (a) la administración del asociado ha revelado planes, aprobados por un
mayoría de los accionistas, para que las ganancias no distribuidas se reinviertan para expandir
negocios de asociados para el futuro previsible; y (b) el inversor controla si o
no vender la inversión y espera mantener su inversión en lo previsible
futuro.
En la práctica, será más difícil proporcionar evidencia de planes específicos para reinvertir un
ganancias no distribuidas del asociado para demostrar que es probable que el
la diferencia temporal no se revertirá en el futuro previsible de lo que sería
proporcionar evidencia similar si la entidad invirtiera en subsidiarias. Esto es porque el
la entidad no controla la participada y no puede hacer planes para la distribución no distribuida
beneficios de la asociada para reinvertir sin el acuerdo de otros inversores.
A menos que haya un acuerdo bien evidenciado (como en este ejemplo) que las ganancias no serán
distribuido en el futuro previsible, el inversor en una asociada normalmente debería
reconocer el impuesto diferido que surge de las ganancias no remitidas de la asociada.
Ej 73 Una entidad contabiliza sus inversiones en asociadas en sus estados financieros separados
declaraciones utilizando el método del costo (ver Sección 14 Inversiones en Asociadas ). los
La entidad tiene una inversión en una asociada con un costo y una base imponible de 100.000 u.m.
La ganancia fiscal se vería afectada si la entidad vendiera su inversión en el
asociar o recibir distribuciones del asociado; en una venta una ganancia de capital o
la pérdida se gravaría, o se otorgaría un alivio, a la tasa del impuesto sobre el capital del 10%. En 20X1 el
La entidad reconoció un deterioro de 10.000 u.m. en la inversión. Como parte de un
programa de reestructuración, la entidad busca activamente un comprador para su inversión en
el asociado La entidad espera recibir 90.000 u.m. para la asociada. Como parte de
El programa de reestructuración que la entidad está buscando deshacerse de varios más
inversiones, todas las cuales se venderían con ganancias.
El inversor tiene una diferencia temporaria deducible de 10.000 u.m. Párrafo 29.26
permite que un activo por impuestos diferidos se reconozca solo en la medida en que sea probable que: (a)
la diferencia temporal se revertirá en el futuro previsible; y (b) ganancia imponible
estará disponible contra el cual se puede utilizar la diferencia temporal.
Página 69
El párrafo 29.18 establece que la reversión de las diferencias temporarias deducibles da como resultado
deducciones cuando se determinan las ganancias imponibles de períodos futuros. El inversor es
busca activamente un comprador para su inversión en la asociada y concluye que es probable
que la diferencia temporal se revertirá. El inversor también concluye que es probable
ese beneficio imponible estará disponible contra el cual la diferencia temporal puede ser
utilizado porque busca compradores para otras inversiones, el beneficio acumulado de
que se espera que exceda la pérdida de 10.000 u.m. esperada por la venta del
asociar.
El inversor reconoce un activo por impuestos diferidos en sus estados financieros separados de
1,000 u.m. (10,000 u.m. x 10%) con respecto a la diferencia temporaria deducible de
10.000 u.m. que surgen con respecto a su asociado.
Medición de impuesto diferido
29.27 Una entidad medirá un pasivo (activo) por impuestos diferidos utilizando las tasas impositivas y las leyes fiscales que
han sido promulgadas o sustancialmente aprobadas en la fecha del informe. Una entidad considerará
tasas impositivas y leyes fiscales que se promulgan de manera sustancial cuando los pasos restantes en la promulgación
el proceso no ha afectado el resultado en el pasado y es poco probable que lo haga.
Notas: medidas de los pasos 8 y 12 de los activos y pasivos por impuestos diferidos
Una entidad no considera información sobre cambios futuros en las leyes tributarias, tasas impositivas o
estado fiscal, excepto si se promulga de manera sustancial. Véanse las notas al párrafo 29.6.
Requisito de la Sección 29 para usar las tasas impositivas y las leyes que se han promulgado o
aprobado sustancialmente por la fecha del informe (en lugar de la fecha en que el informe financiero
las declaraciones están autorizadas para su emisión) significa que las promulgaciones o las promulgaciones sustantivas
después de la fecha de presentación de informes de tasas de impuestos y las leyes no están ajustando los eventos después del final de
el período del informe Sin embargo, de acuerdo con la Sección 32 Eventos posteriores al final de la
Período de informe, cambios en las tasas impositivas o leyes fiscales promulgadas o anunciadas después del final de
El período sobre el que se informa que tienen un efecto significativo sobre los activos por impuestos corrientes y diferidos.
y los pasivos deben revelarse (véanse los párrafos 32.10 y 32.11 (h)).
El párrafo 29.27 requiere el uso de las tasas impositivas y las leyes fiscales promulgadas o sustancialmente
promulgada al final del período de informe que estará vigente en el momento en que
La diferencia temporal se invierte. Por ejemplo, si el período de informe de una entidad termina el
31 de diciembre de 20X5 y la entidad tiene una diferencia temporaria imponible que revertirá
en 20X7, la entidad mide el pasivo por impuestos diferidos utilizando la tasa impositiva aplicable en
20X7 que se promulgó o se promulgó de manera sustancial antes del 31 de diciembre de 20X5.
Cuando una entidad tiene un activo y / o pasivo por impuestos diferidos al final del año y el
el mismo activo y / o pasivo también se reconoció al comienzo del año, siguiendo
pasos 1 a 8, el activo y / o pasivo se medirán a la tasa o tasas impositivas que fueron
promulgada sustancialmente a fin de año. Si la tasa de impuestos utilizada al final del año
difiere de la utilizada al final del año anterior, es importante identificar el
cambio en el activo y / o pasivo por impuestos diferidos como resultado del cambio en la tasa de impuestos para que
puede reconocerse y divulgarse; véase el párrafo 29.39 (d).
Fundación IFRS: Material de apoyo para el estándar IFRS for SMEs ® (versión 2019-07) sesenta y cinco
Page 70
Ejemplos: paso 8, sustancialmente promulgado
Ej 74 Una entidad opera en una jurisdicción donde se produjo un cambio en la tasa impositiva del 25% al 26%
anunciado el 1 de noviembre de 20X6 y entrará en vigencia a partir del 1 de abril de 20X7. La entidad
tiene un año finalizado el 31 de marzo. El 31 de marzo de 20X7, la entidad tiene un activo de 10.000 u.m.
por intereses por cobrar que se gravarán cuando se reciba efectivo. Asume el
anuncio el 1 de noviembre de 20X6 se considera promulgación sustantiva y la
la fecha real de promulgación fue la fecha en que entró en vigencia la nueva tasa impositiva (1 de abril
20X7).
La entidad medirá su pasivo por impuestos diferidos utilizando las tasas impositivas y las leyes que tienen
sido promulgada o sustancialmente promulgada en la fecha del informe. Porque la nueva tasa de impuestos
del 26% que se aplicará a la renta imponible a partir del 1 de abril de 20X7 ha sido sustancialmente
promulgada para la fecha del informe (31 de marzo de 20X7), se utilizará para medir el diferido
responsabilidad fiscal porque los intereses se gravarán después del 1 de abril de 20X7.
Pasivo por impuestos diferidos al 31 de marzo de 20X7 = 2.600 u.m. (10.000 u.m. × 26%).
El impuesto actual de la entidad para el año finalizado el 31 de marzo de 20X7 continuará siendo
medido al 25% porque la nueva tasa impositiva (26%) se aplica a las ganancias imponibles obtenidas en
después del 1 de abril de 20X7.
Ej 75 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 74, excepto que el anuncio en
El 1 de noviembre de 20X6 no se considera una sanción sustantiva. Sustantivo
la promulgación se lleva a cabo solo en la fecha de promulgación real.
La entidad mide su pasivo por impuestos diferidos utilizando las tasas impositivas y las leyes que tienen
sido promulgada o sustancialmente promulgada en la fecha del informe. Aunque el nuevo impuesto
se espera que se aplique una tasa del 26% a la renta imponible en 20X7 / 20X8, y de hecho ha sido
promulgado en el momento en que los estados financieros están autorizados para su emisión, no ha sido
promulgada o aprobada sustancialmente para la fecha del informe (31 de marzo de 20X7). Por lo tanto, lo hará
no se utilizará para medir el pasivo por impuestos diferidos.
Pasivo por impuestos diferidos al 31 de marzo de 20X7 = 2.500 u.m. (10.000 u.m. × 25%).
Aunque la promulgación se lleva a cabo antes de que los estados financieros estén autorizados para
problema, la Sección 29 excluye el uso de la tasa del 26% para calcular el pasivo por impuestos diferidos,
porque esta tasa no se promulgó ni se aprobó sustancialmente el 31 de marzo de 20X7.
Si el efecto del cambio es material para los estados financieros, la entidad
haga las revelaciones apropiadas para eventos no ajustables según la Sección 32.
29.28 Cuando se aplican diferentes tasas impositivas a diferentes niveles de ganancias imponibles, una entidad medirá
pasivos por impuestos diferidos (activos) utilizando las tasas promulgadas promulgadas o sustancialmente promulgadas
que espera ser aplicable a la ganancia fiscal (pérdida fiscal) de los períodos en que
espera que el pasivo por impuestos diferidos se liquide (activo por impuestos diferidos a realizarse).
Notas: medida del Paso 8 de los activos y pasivos por impuestos diferidos
Las tasas impositivas varían según el nivel de ingresos imponibles

Normalmente será necesario calcular una tasa impositiva promedio solo si la ley promulgada o
las tasas impositivas promulgadas sustantivamente se gradúan, es decir, si se aplican diferentes tasas a
diferentes niveles de renta imponible (ver Ejemplo 76).
Page 71
Determinar la tasa impositiva aplicable puede requerir una estimación de la renta imponible futura
para el (los) año (s) en que entrarán en vigencia las diferencias temporarias existentes
La determinación del impuesto sobre la renta. Esa estimación de ingresos futuros incluye:
• ingresos o pérdidas exclusivos de revertir las diferencias temporales; y
• reversión de diferencias temporales.
Las tasas impositivas varían entre años futuros

Donde se espera que las tasas impositivas que se aplicarán a la entidad varíen en años futuros (tales
como en situaciones iniciales donde se otorgan concesiones fiscales en los primeros años), es
necesario para anticipar el año en que se revertirá la diferencia temporal, por lo que el
El activo o pasivo por impuestos diferidos puede calcularse a la tasa apropiada (o tasa promedio).
Exención del impuesto sobre la renta (incluidas las tasas reducidas del impuesto sobre la renta)
Una exención del impuesto sobre la renta es una reducción temporal o eliminación de un impuesto sobre la renta.
Los gobiernos generalmente crean exenciones fiscales como incentivos para alentar la inversión o para
estimular el crecimiento en industrias seleccionadas. Por ejemplo, el gobierno en particular
la jurisdicción puede perdonar (o reducir) los impuestos sobre la renta por un período específico si una entidad
cumple con ciertos criterios, como operar o invertir en un área particular de la
jurisdicción. La Sección 29 no aborda específicamente la contabilidad de las exenciones fiscales.
En consecuencia, la entidad debe determinar la base impositiva para cada activo y pasivo, y
calcule cualquier diferencia temporal de la manera habitual. Esto significa que si es temporal
las diferencias se revierten en un período de vacaciones fiscales donde se elimina el impuesto, el impuesto apropiado
la tasa es del 0%. No se reconocerían activos o pasivos por impuestos diferidos. Si en cambio un
se aplica una tasa reducida, los activos o pasivos por impuestos diferidos se medirían al
tasa reducida
Una diferencia temporal se mide a la tasa que se aplicará en el momento en que sea
se espera que se revierta, y no a la tasa que se aplica cuando esa diferencia temporal
surge inicialmente. En consecuencia, si surge una diferencia temporal en una exención de impuestos pero es
se espera que se revierta después de la exención fiscal, entonces la diferencia temporal debería ser
medido a la tasa impositiva estándar que se aplica a la entidad, no a una tasa impositiva del 0%.
Ejemplos: paso 8 tasas impositivas progresivas
Ej 76 Una entidad opera en una jurisdicción donde las primeras 50.000 u.m. de ganancias se gravan a
la tasa del 10% y cualquier exceso de ganancia superior a 50.000 u.m. se grava con un 20%.
Si la entidad espera obtener una ganancia fiscal anual superior a 50.000 u.m. en el futuro,
la tasa promedio estimada deberá calcularse para cada año futuro en el que
las diferencias temporales que existan en la fecha del informe se revertirán. Para determinar un
tasa promedio única entre 10% y 20%, es necesario estimar el futuro anual
ganancias imponibles, incluido el efecto de la reversión de las diferencias temporales. por
Por ejemplo, la entidad tiene diferencias temporarias imponibles de 2.000 u.m. que surgen en 20X1 que
espera revertir en 20X2. La entidad espera ganancias imponibles para 20X2, excluyendo el
diferencias temporarias imponibles, de 70.000 u.m. Por lo tanto, la entidad espera tener total
ganancias imponibles de 72.000 u.m. y espera pagar impuestos de 9.400 u.m. con respecto a 20X2
((50.000 u.m. × 10%) + (22.000 u.m. × 20%)). La tasa impositiva efectiva sobre las ganancias imponibles de
72.000 u.m. serían 13.06%. Independientemente de la tasa efectiva de impuestos para 20X1, la entidad
reconocería un pasivo por impuestos diferidos en 20X1 de 261,20 u.m. (2.000 u.m. x 13,06%).
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Ej 77 Una entidad tiene un elemento de equipo que se deprecia más rápido a efectos fiscales que
para fines de información financiera. El 31 de diciembre de 20X1 hay un temporal
diferencia de 1,000 u.m. para este equipo que se espera que aumente la ganancia imponible
en el futuro. Se espera que la diferencia temporal se revierta dentro de cinco años.
En la jurisdicción de la entidad, el impuesto se paga al 20% sobre las primeras 100.000 u.m. de impuestos
beneficio obtenido, 25% en las próximas 200.000 u.m. de beneficio imponible obtenido, 30% en el próximo
200.000 u.m. de ganancia imponible obtenida, y 35% en cualquier resto (es decir, en cualquier
exceso por encima de 500.000 u.m.). En 20X1, la entidad obtuvo una ganancia fiscal de 400.000 u.m. En
20X6, la entidad espera obtener una ganancia imponible de 650.000 u.m.
En 20X1, la entidad obtuvo una ganancia fiscal de 400.000 u.m. y, por lo tanto, pagó impuestos de
100.000 u.m. ((100.000 u.m. × 20%) + (200.000 u.m. × 25%) + (100.000 u.m. × 30%)). La media
la tasa impositiva es del 25% (100.000 u.m. ÷ 400.000 u.m.).
Sin embargo, dentro de cinco años, se espera que la ganancia imponible sea de 650.000 u.m. Si el
la entidad obtiene una ganancia imponible de 650.000 u.m., impuesto de 182.500 u.m. ((100.000 u.m. × 20%) +
(20000 u.m. × 25%) + (200,000 u.m. × 30%) + (150,000 u.m. × 35%)) se pagarán. Esto es un
tasa impositiva promedio del 28.08%.
En consecuencia, el pasivo por impuestos diferidos se medirá en 281 u.m. (1,000 u.m. × 28.08%).
Ej 78 Una entidad tiene un cierre de ejercicio al 31 de diciembre. Al final de 20X1, la entidad tiene el
siguientes diferencias temporales:
• Una diferencia temporal de 60.000 u.m. que se espera que reduzca la ganancia imponible en
20.000 u.m. para los dos años siguientes (20X2 y 20X3) y 10.000 u.m. para
dos años después de eso (20X4 y 20X5). Esto se debe a la investigación y el desarrollo.
gastos permitidos como una deducción a efectos fiscales a lo largo del tiempo (pero que
se reconoce de inmediato para fines de información financiera según la Sección 18
Activos intangibles distintos de la buena voluntad ).
• Una diferencia temporal de 5,000 u.m. que se espera que aumente la ganancia imponible en
5.000 u.m.en 20X2. Esto se debe a intereses por cobrar que están sujetos a impuestos solo cuando
recibido.
La entidad opera en una jurisdicción que tiene una estructura de tasas impositivas graduadas.
Las tasas impositivas graduadas son las siguientes:
Beneficio imponible (CU) Tasa de impuesto
0–50,000 10%
50,000.01–300,000 20%
300,000.01–100,000,000 25%
Más de 100,000,000 30%
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Las ganancias proyectadas para los próximos cinco años (excluyendo la reversión temporal
diferencias) son:
20X2 20X3 20X4 y 20X5 20X6
260.000 u.m. 285,000 u.m. 350.000 u.m. 400.000 u.m.
La renta imponible estimada (incluida la reversión de la diferencia temporal) para el próximo

cuatro años (20X2—20X5) es:
• 20X2: 245.000 u.m. (260.000 u.m. - 20.000 u.m. de investigación y desarrollo + 5.000 u.m.
interesar)
• 20X3: 265,000 u.m. (285,000 u.m. - 20,000 u.m. de investigación y desarrollo)
• 20X4: CU340,000 (CU350,000 - CU10,000 investigación y desarrollo)
• 20X5: CU340,000 (CU350,000 - CU10,000 investigación y desarrollo).
Solo deben tenerse en cuenta los cuatro años porque no hay diferencias temporales en
31 de diciembre de 20X1 que se revertirá en 20X6 o después.
Impuesto basado en escala:
20X2 20X3 20X4 20X5
10% 5.000 u.m. 5.000 u.m. 5.000 u.m. 5.000 u.m.
(es decir, 50.000 u.m. × 10%)
20% 39,000 u.m. 43,000 u.m. 50.000 u.m. 50.000 u.m.
(es decir, CU245,000 - (es decir, CU265,000 - (es decir, 300.000 u.m. (es decir, 300.000 u.m.
50.000 u.m.) × 20%) 50.000 u.m.) × 20%) 50.000 u.m.) × 20%) 50.000 u.m.) × 20%)
25% nulo nulo 10.000 u.m. 10.000 u.m.
(es decir (CU340,000 - (es decir (CU340,000 -

300.000 u.m.) × 25%) 300.000 u.m.) × 25%)
Total
Impuesto estimado 44,000 u.m. 48.000 u.m. 65.000 u.m. 65.000 u.m.
Estimado 17,96% 18,11% 19,12% 19,12%

impuesto promedio
(es decir, 44.000 u.m. ÷ (es decir, 48.000 u.m. ÷ (es decir, 65.000 u.m. ÷ (es decir, 65.000 u.m. ÷
tarifa
245.000 u.m.) 265 000 u.m.) CU340,000) CU340,000)
La tasa impositiva que se aplica a la diferencia temporal de los intereses por cobrar es del 17,96% porque
La diferencia temporal se invierte en 20X2. La entidad reconoce un pasivo por impuestos diferidos de 898 u.m. (5,000 u.m.
× 17,96%).
El activo por impuestos diferidos para los costos de investigación y desarrollo se puede determinar aplicando el
tasa impositiva promedio en cada período a la parte de la diferencia temporal que se espera revertir en ese período.
Basado en el nivel de ganancias esperadas cuando la diferencia temporal se revierte, la entidad evalúa que
es probable que haya suficientes ganancias imponibles disponibles contra las cuales el deducible temporal
Se pueden utilizar las diferencias. En consecuencia, la entidad reconoce un activo por impuestos diferidos de 11.038 u.m.
((20.000 u.m. × 17.96%) + (20.000 u.m. × 18.11%) + (10.000 u.m. × 19.12%) + (10.000 u.m. × 19.12%) =
3.592 u.m. + 3.622 u.m. + 1.912 u.m. + 1.912 u.m.).
El párrafo 29.37 analiza la compensación de los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos (que
es, si las 11.038 u.m. se pueden compensar con las 898 u.m. para reconocer un diferido neto
activo de 10.140 u.m.).
Page 74
29.29 La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos reflejará el impuesto
consecuencias que seguirían de la manera en que la entidad espera, en el
fecha de informe, para recuperar o liquidar el importe en libros de los activos y pasivos relacionados.
En consecuencia, una entidad mide los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos utilizando el
tasa impositiva y la base imponible que son consistentes con la forma esperada de recuperación o
asentamiento. Por ejemplo, si la diferencia temporal surge de un elemento de ingresos que es
se espera que sea gravable como ganancia de capital en un período futuro, el gasto por impuestos diferidos es
medido utilizando la tasa impositiva de ganancia de capital y la base impositiva que es consistente con la recuperación
El importe en libros a través de la venta.
29.30 Si un pasivo por impuestos diferidos o un activo por impuestos diferidos surge de un activo no depreciable medido
utilizando el modelo de revaluación en la Sección 17, la medición del pasivo por impuestos diferidos o
el activo por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales de recuperar el importe en libros de
el activo no depreciable a través de la venta. Si surge un pasivo o activo por impuestos diferidos
propiedad de inversión que se mide a valor razonable, existe una presunción refutable que
El importe en libros de la propiedad de inversión se recuperará mediante la venta. En consecuencia,
a menos que se refute la presunción, la medición del pasivo por impuestos diferidos o la
el activo por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales de recuperar el importe en libros de
La propiedad de inversión totalmente a través de la venta. Esta presunción es refutada si el
la propiedad de inversión es depreciable y se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es
consumir sustancialmente todos los beneficios económicos incorporados en la propiedad de inversión
con el tiempo, en lugar de a través de la venta. Si la presunción es refutada, los requisitos de
se seguirá el apartado 29.29.
Notas: medida del Paso 8 de los activos y pasivos por impuestos diferidos
En algunos casos, se aplican diferentes tasas impositivas a las ganancias derivadas del uso del activo como
en comparación con los beneficios derivados de la venta del activo. La Sección 29 requiere la tasa de impuestos y la
base imponible de un activo o pasivo que se determinará por las deducciones fiscales disponibles que son
consistente con la forma esperada de recuperación o liquidación. En muchos casos, el
pueden estar disponibles las mismas deducciones por el uso o la venta del activo (ver Ejemplos 79–
85) En otros casos, las deducciones por uso son materialmente diferentes de las que están a la venta (ver
Ejemplos 86–92).
Por lo general, se considera que las tierras de propiedad absoluta tienen una vida económica indefinida
y, por lo tanto, de acuerdo con el párrafo 17.16 , dicha tierra no se deprecia.
Cuando el importe en libros de dicha tierra es el valor razonable (ya sea contabilizado en
de acuerdo con la Sección 16 de Propiedad de Inversión o la Sección 17 de Propiedad, Planta y Equipo )
el activo o pasivo por impuestos diferidos que surgen se calcula asumiendo que el terreno será
recuperado por venta.
El impuesto diferido para cualquier otro activo no depreciable llevado a valor razonable de acuerdo con
con la Sección 17 se calcula de manera similar asumiendo que el activo se recuperará a través de
rebaja.
Para las propiedades de inversión, el Estándar establece una presunción refutable de que si el
el activo se contabiliza a su valor razonable, se recuperará mediante la venta y el impuesto diferido se
medirse en esta suposición. La presunción se refuta para los activos depreciables.
mantenida dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es consumir los beneficios del activo
con el tiempo, en lugar de a través de la venta.
Página 75
El párrafo 29.30 se refiere a los activos no depreciables medidos utilizando el modelo de revaluación
en la Sección 17, pero no menciona los activos no depreciables registrados utilizando el costo
modelo en la Sección 17 — vea el Ejemplo 90.
Otros elementos de propiedades, planta y equipo (activos depreciables) podrían recuperarse

a través de una combinación de uso y venta. Por ejemplo, el importe amortizable (es decir,
se espera recuperar el valor en libros menos el valor residual) mediante el uso de
activo, y se espera recuperar el valor residual a través de la venta del activo en el
Fin de la vida útil del activo: consulte el Ejemplo 85.
Por lo tanto, la Sección 29 requiere las expectativas de la gerencia sobre cómo el importe en libros
de un activo será recuperado, a través del uso y / o venta, para ser considerado en la medición
impuestos diferidos activos y pasivos.
Ejemplos: medición del Paso 8 de los activos y pasivos por impuestos diferidos
Ej 79 El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiere un activo depreciable por 100.000 u.m. Aplicando
Sección 17 Propiedades, planta y equipo, la entidad contabiliza el activo utilizando el
modelo de costo y deprecia el activo en el método de línea recta durante su vida útil
de 10 años a un valor residual nulo (10.000 u.m.por año durante 10 años).
Al calcular su renta imponible, la entidad deprecia el activo en

método de línea recta a un valor residual nulo durante los primeros cinco años de uso del activo
(20.000 u.m.por año durante 5 años). Si se vende el activo, se deducen el 100% del costo.
disponible, pero todas las deducciones anteriores recibidas para su uso deben revertirse (es decir, el
la autoridad fiscal recupera todas las deducciones anteriores). Las ganancias imponibles de la entidad.
generados por el comercio están gravados al 30%. En ventas de propiedades, planta y
equipo, la tasa impositiva aplicable a la recuperación de las asignaciones pasadas es del 30% y
la tasa impositiva aplicable al exceso del precio de venta sobre el costo de 100.000 u.m. es
20%
La entidad espera recuperar el importe en libros del activo a través del uso durante
10 años.
Al final del segundo año, la diferencia temporal es la diferencia entre

importe en libros de 80.000 u.m. (costo de 100.000 u.m. - depreciación acumulada de 20.000 u.m.)
y la base imponible de 60.000 u.m.
La depreciación fiscal reclamada es la depreciación fiscal acumulada deducida en

determinación del ingreso imponible de la entidad (costo de 100.000 u.m. ÷ 5 años de vida deducible de impuestos ×
2 años de deducción = 40,000 u.m.).
Después de dos años, la base imponible es de 60.000 u.m. (costo de 100.000 u.m. - la depreciación fiscal reclamada de
CU40,000).
En consecuencia, hay una diferencia temporal de 20,000 u.m. al final del segundo año
y la entidad reconoce un pasivo por impuestos diferidos de 6000 u.m. (tasa impositiva aplicable del 30%
(la forma esperada de recuperación) × 20.000 u.m. de diferencia temporal).
Page 76
Ej 80 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 79, excepto que después de usar el activo por dos
años, la entidad decidió deshacerse del activo y lo vendió a un tercero
por su valor razonable de 105.000 u.m. el 1 de enero de 20X3 (es decir, al final del segundo
año, la entidad tiene la intención de recuperar el importe en libros del activo a través de la venta).
El pasivo por impuestos diferidos es de 6000 u.m. (tasa impositiva del 30% aplicable a la recuperación de la venta
(la forma esperada de recuperación) × 20.000 u.m. de diferencia temporal).
La diferencia temporal se calcula de la misma manera que se calcula en el Ejemplo 79.
El hecho de que los ingresos por ventas recibidos de la venta del activo (su valor razonable) excedan
su valor en libros no afecta el cálculo de la diferencia temporal; el
El principio de la Sección 29 es que un activo registrado en los estados financieros será
realizado, por su valor en libros, en forma de beneficios económicos que fluirán hacia el
entidad en períodos futuros. En realidad, una entidad puede generar beneficios económicos en exceso
del importe en libros de un activo, como en este caso donde la entidad vende el activo
en el próximo período por más de su importe en libros. La sección 29 requiere el
La evaluación se realizará como si los beneficios fueran iguales al importe en libros del
activo. En otras palabras, la Sección 29 solo considera las cantidades ya registradas en el
Estados financieros. Esto es porque de acuerdo con la Sección 29, el impuesto diferido es
solo reconocido con respecto a transacciones o eventos pasados; cualquier beneficio derivado de la venta
la propiedad por más de su valor en libros no se puede anticipar porque se trata de un
transacción futura
Nota: la tasa impositiva del 20% no es aplicable porque se aplica solo a los ingresos de la venta que
exceder el costo original de 100.000 u.m. En este ejemplo, la diferencia temporal es
se mide la diferencia entre el importe en libros de 80.000 u.m. y la base imponible
de 60.000 u.m., ambas menores que el costo de 100.000 u.m.
Ej 81 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 79, excepto que la entidad adopta una política de
revaluar todos los activos en esta categoría de propiedades, planta y equipo. Al final
del segundo año, el activo se reconoce en el estado de situación financiera en
Su valor razonable de 105.000 u.m. Las autoridades fiscales no ajustan el deducible de impuestos.
cantidad ya sea en uso o en venta. Como en el ejemplo 79, la entidad espera recuperarse
El importe en libros del activo a través del uso durante 10 años.
Al final del segundo año, si la entidad tiene la intención de recuperar el importe en libros de
el activo
Se puedena través
deducirdel uso, debe
60.000 u.m.,generar ingresos imponibles
en los próximos delas
tres años, de 105.000 u.m.imponibles
ganancias Solo un más
con respecto a
el activo. Después de dos años, la base imponible es de 60.000 u.m. (100.000 u.m. de costo menos impuestos
depreciación reclamada de 40,000 u.m.).

importe en libros de 105.000 u.m. (105.000 u.m. de valor razonable del activo) y la base imponible de
60.000 u.m. Hay una diferencia temporal de 45,000 u.m.
En consecuencia, al final del segundo año, el pasivo por impuestos diferidos reconocido es
13.500 u.m. (tasa impositiva aplicable del 30% (la forma esperada de recuperación) × 45.000 u.m.
diferencia temporal).
Nota: la tasa impositiva del 20% no es aplicable porque se aplica solo a los ingresos de la venta que
exceder el costo original de 100.000 u.m. En este ejemplo, la entidad espera recuperarse
El importe en libros del activo a través del uso durante 10 años, en lugar de a través de la venta.
Page 77
Ej 82 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 81, excepto que después de usar el activo por dos
años, la entidad decidió deshacerse del activo y lo vendió a un tercero
por 105.000 u.m. el 1 de enero de 20X3 (es decir, al final del segundo año, la entidad
tiene la intención de recuperar el importe en libros del activo a través de la venta).
Al final del segundo año, si la entidad tiene la intención de recuperar el importe en libros de
el activo a través de la venta, la base imponible del activo es de 60.000 u.m. (deducible de costo de 100.000 u.m.
a efectos fiscales cuando el activo se vende por más del costo menos 40.000 u.m. de recuperación de
depreciación fiscal deducida hasta la fecha). Se deducen 40.000 u.m. porque será
incluido en la renta imponible en el año de venta como un reembolso.

importe en libros de 105.000 u.m. (105.000 u.m. de valor razonable del activo) y la base imponible de
60.000 u.m. Hay una diferencia temporal de 45,000 u.m.
En consecuencia, al final del segundo año, el pasivo por impuestos diferidos reconocido es
13.000 u.m. ((30% × 40.000 u.m. de diferencia temporaria parcial) + (20% × 5,000 u.m. de parte temporaria)
diferencia)). Para medir el pasivo por impuestos diferidos, la diferencia temporal se separa
en dos componentes: 40.000 u.m.que se espera recuperar en venta y
5.000 u.m.que se espera que estén sujetos a impuestos al 20%.
Nota: la tasa impositiva del 20% solo se aplica a los ingresos de la venta que exceden el costo original de
100.000 u.m.
Ej 83 El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiere un edificio que cumple con la definición de
propiedad de inversión, por 100.000 u.m. La aplicación de la Sección 16 Propiedades de Inversión del
La entidad contabiliza el edificio a valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos
en ganancias o pérdidas. Al 31 de diciembre de 20X1, el valor razonable de la propiedad de inversión es
120.000 u.m.
Al calcular su renta imponible, la entidad deprecia el edificio en el

método de línea recta a un valor residual nulo durante los primeros 10 años de su uso por
otros bajo arrendamientos operativos de la entidad (es decir, en la entidad deducida
10.000 u.m. al medir su ganancia fiscal para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1).
Si se vende el edificio, hay deducciones del 100% del costo, pero todas las anteriores
las deducciones recibidas por el uso deben ser devueltas (es decir, todas las deducciones anteriores son
arañado). La tasa impositiva aplicable a la recuperación a través de los ingresos por alquiler es del 30%.
En la venta, la tasa impositiva aplicable a la recuperación de las asignaciones pasadas es del 30% y el
La tasa impositiva aplicable al exceso del precio de venta sobre el costo de 100.000 u.m. es del 20%.
Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad espera recuperar el importe en libros completo de

El edificio se vende a principios de 20X2.
Al 31 de diciembre de 20X1, el pasivo por impuestos diferidos es de 7.000 u.m. — cálculo: 30% × 10.000 u.m.
(la parte de la diferencia temporal que se espera volver a vender) + 20% ×
20.000 u.m. (la parte de la diferencia temporal que se espera esté sujeta a impuestos al 20%
cuando se recupera a través de la venta).
La diferencia temporal total de 30.000 u.m. es la diferencia entre el transporte

importe de 120.000 u.m. (valor razonable al 31 de diciembre de 20X1) y la base imponible de 90.000 u.m.
Después de un año, la base impositiva es de 90.000 u.m. (100.000 u.m. de costo menos la depreciación fiscal reclamada de
10.000 u.m.) Aunque el activo es un activo depreciable y se contabiliza como inversión
propiedad a valor razonable, la presunción de que se recuperará su valor en libros
78 de 1189.
a través de la venta no se refuta. En consecuencia, la base imponible y las tasas impositivas utilizadas son
establecido asumiendo que el importe en libros del activo se recuperará mediante la venta
(aunque en este ejemplo, la base impositiva es la misma si el valor en libros del activo
se recupera mediante venta o uso).
Para medir el pasivo por impuestos diferidos, la diferencia temporal se divide en dos
componentes: 10.000 u.m. que se espera recuperar en venta y 20.000 u.m.
se espera que esté sujeto a impuestos al 20%.
Ej 84 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 83, excepto que al 31 de diciembre de 20X1 la entidad
espera recuperar el importe en libros de la propiedad completamente a través del alquiler
ingresos. Al final de la vida económica del edificio, la entidad tiene la intención de demoler
el edificio. No se espera que surjan ganancias de la demolición.
Aunque el activo se contabiliza como propiedad de inversión a valor razonable, el

la presunción de que su importe en libros se recuperará mediante la venta se refuta en este
ejemplo. Es un activo depreciable y se mantiene en un modelo de negocio diseñado para consumir
sustancialmente todos los beneficios económicos del activo a lo largo del tiempo en lugar de a través de la venta.
En consecuencia, la base imponible y las tasas impositivas utilizadas se establecen suponiendo que el activo
el importe en libros se recuperará mediante el uso, no la venta.
La diferencia temporal es de 30.000 u.m., la diferencia entre el importe en libros de

120.000 u.m. (valor razonable al 31 de diciembre de 20X1) y la base imponible de 90.000 u.m.
Surge un pasivo por impuestos diferidos de 9.000 u.m. (tasa impositiva del 30% aplicable a las ganancias comerciales ×
30.000 u.m. de diferencia temporal).
Ej 85 Una entidad adquiere un activo depreciable por 100.000 u.m. El costo del activo es
deducible a efectos fiscales de forma lineal durante 10 años mientras el activo es
siendo utilizado. A la venta, hay una deducción de costo menos la depreciación fiscal
previamente recibido. Se aplica una tasa impositiva del 30% a los ingresos generados por el uso.
del activo y una tasa impositiva del 25% se aplica a cualquier ganancia imponible a la venta. Aplicando
Sección 17 Propiedad, planta y equipo , la depreciación se basa en una utilidad esperada
vida útil de 12 años y un valor residual de 40,000 u.m.
La entidad ha utilizado el activo durante 10 años. Espera usar el activo para otro
dos años y luego venderlo.
Al final del décimo año:
(a) el importe en libros depreciado del activo es de 50.000 u.m. (2 años restantes ÷ 12 años
vida útil × (100.000 u.m. de costo menos 40.000 u.m. de valor residual) + 40.000 u.m. de residual
valor);
(b) la base fiscal del activo es cero: 100.000 u.m. de costo menos depreciación fiscal 100.000 u.m.
(Costo de 100.000 u.m. ÷ 10 años de vida deducible de impuestos × 10 años de deducción); y
(c) la diferencia temporal es de 50.000 u.m. (50.000 u.m. de importe en libros menos la base impositiva nula).
La entidad espera que se recuperen 40.000 u.m. del importe en libros mediante la venta (el
valor residual) y 10.000 u.m. del importe en libros (el depreciable restante
cantidad) para ser recuperado a través del uso. En consecuencia, el pasivo por impuestos diferidos puede ser
determinado como 13.000 u.m. (10.000 u.m. (40.000 u.m. que se espera recuperar de la venta × 25%)
+ 3.000 u.m. (10.000 u.m. se espera recuperar del uso × 30%)).
Página 79
Ej 86 El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiere un edificio por 100.000 u.m. Aplicando
Sección 16 Propiedades de inversión la entidad contabiliza el edificio a valor razonable con
cambios en el valor razonable reconocidos en resultados. Al 31 de diciembre de 20X1, la feria
El valor de la propiedad de inversión es de 120.000 u.m.
No hay depreciación fiscal en el cálculo de la renta imponible. Si el activo se vende,

deducciones del 100% del costo o, si es menor, el valor de mercado del activo en la fecha de
venta, estan disponibles. Las ganancias imponibles de la entidad generadas por la negociación se gravan a
30% La tasa impositiva aplicable al exceso del precio de venta por encima de las 100.000 u.m.
El costo es del 20%.

El edificio en venta.
La diferencia temporal de 20 000 u.m. es la diferencia entre el importe en libros de

120.000 u.m. (valor razonable al 31 de diciembre de 20X1) y la base imponible de 100.000 u.m. El impuesto
La base del activo es el costo (100.000 u.m.) ya que es inferior al valor de mercado.
El pasivo por impuestos diferidos es de 4.000 u.m. (tasa impositiva del 20% aplicable cuando se vende × 20.000 u.m.
diferencia temporal).
Ej 87 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 86, excepto que al 31 de diciembre de 20X1 la entidad
espera recuperar el importe en libros de la propiedad completamente a través del alquiler
ingresos. Al final de la vida económica del edificio, la entidad tiene la intención de demoler
el edificio. No se espera que surjan ganancias de esa demolición.
En este caso, la entidad tiene la intención de recuperar el importe en libros del activo a través de su
uso (por alquiler a terceros).

ejemplo. Es un activo depreciable y se mantiene en un modelo de negocio cuyo objetivo es
consumir los beneficios económicos del activo a lo largo del tiempo en lugar de a través de la venta.
No hay deducciones fiscales disponibles para la entidad mientras usa la propiedad para
generar ingresos por alquiler. En consecuencia, la diferencia temporal es de 120.000 u.m. Esto es
La diferencia entre el importe en libros de 120.000 u.m. (valor razonable al 31 de diciembre
20X1) y la base imponible de cero (ya que no hay cantidades deducibles contra la renta imponible)
del comercio).
Sin embargo, la diferencia temporal de 120.000 u.m. se puede separar en:
(a) 100.000 u.m., que es una diferencia temporaria imponible para la cual no hay impuesto diferido
el pasivo se reconoce porque surge en el reconocimiento inicial de un activo que
no se adquirió en una combinación de negocios y no afecta ni a las ganancias contables
ni ganancias imponibles en el momento de la transacción (véase el párrafo 29.14 (b) y
Ejemplo 53); y
(b) 20.000 u.m. de diferencia temporaria imponible que surge del aumento por encima del costo a
valor razonable (después del reconocimiento inicial).
Surge un pasivo por impuestos diferidos de 6000 u.m. (tasa impositiva del 30% aplicable a las ganancias comerciales ×
20,000 u.m. de diferencia temporal).
80
Ej 88 El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiere un edificio por 100.000 u.m. Aplicando
Sección 16 Propiedades de inversión la entidad contabiliza el edificio a valor razonable con
cambios en el valor razonable reconocidos en resultados. Al 31 de diciembre de 20X1, la feria
El valor de la propiedad de inversión es de 120.000 u.m.
Al calcular su renta imponible, la entidad deprecia el edificio en el

método de línea recta a un valor residual nulo durante los primeros 10 años de su uso por
otros bajo arrendamientos operativos de la entidad (la entidad dedujo 10.000 u.m. cuando
estimando su beneficio imponible para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1). Si el edificio
se vende, las deducciones del 100% del costo aumentan según un índice de precios específico establecido
por la autoridad fiscal (5% en 20X1) están disponibles, pero todas las deducciones anteriores recibidas
para su uso debe ser devuelto (es decir, todas las deducciones anteriores se recuperan). A
31 de diciembre de 20X1, la tasa impositiva que se aplica a la recuperación a través de los ingresos por alquiler es
30% En la venta, la tasa impositiva que se aplica a la recuperación de las asignaciones pasadas es del 30% y
la tasa impositiva que se aplica al exceso del precio de venta por encima de las 105.000 u.m.
(Costo de 100,000 u.m. + 5% del ajuste de indexación de 100,000 u.m.) es 20%.

El edificio en venta.
La diferencia temporal es de 25.000 u.m., que es la diferencia entre el transporte

importe de 120.000 u.m. (valor razonable al 31 de diciembre de 20X1) y la base imponible de 95.000 u.m.
La base imponible del activo es de 105.000 u.m. de costo ajustado menos 10.000 u.m. de recuperación del pasado
subsidios
Al 31 de diciembre de 20X1, el pasivo por impuestos diferidos es de 6000 u.m. (20% × 15,000 u.m.
ganancia de capital (120,000 u.m. de importe en libros menos 105,000 u.m. de costo ajustado) + 30% ×
10.000 u.m. de recuperación de deducciones pasadas.
Ej 89 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 88, excepto que la entidad espera recuperarse
El importe en libros del activo a través del uso durante 50 años. A los 50 años
La entidad tiene la intención de desechar el edificio.
Ahora que la entidad no tiene la intención de vender el activo, la diferencia temporal es

30.000 u.m., que es la diferencia entre el importe en libros de 120.000 u.m. (razonable
valor al 31 de diciembre de 20X1) y la base imponible de 90.000 u.m.
En este caso, la entidad tiene la intención de recuperar el importe en libros del activo a través de su
uso (alquiler a terceros) y, por lo tanto, en este caso se deducen impuestos de 90.000 u.m.
disponible para la entidad a partir del uso de este activo. Por lo tanto, la base imponible del activo es
90.000 u.m.

ejemplo. Es un activo depreciable y se mantiene en un modelo de negocio cuyo objetivo es
consumir los beneficios económicos del activo a lo largo del tiempo en lugar de a través de la venta.
Al 31 de diciembre de 20X1, el pasivo por impuestos diferidos es de 9.000 u.m. (30% × 30.000 u.m. imponible
diferencia temporaria (120,000 u.m. de importe en libros menos 90,000 u.m. de base imponible)).
Página 81
Ejemplos: paso 8 activos no depreciables
Ej 90 El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiere una parcela de tierra por 100.000 u.m. los
la tierra linda con la fábrica de la entidad y la entidad tiene la intención de usar la tierra para expandir su
fábrica. Aplicando la Sección 17 Propiedad, Planta y Equipo, la entidad contabiliza
Terreno al costo y no lo deprecia.
No hay depreciación fiscal en el cálculo de la renta imponible. Si se vende el activo, el

El costo del activo (100.000 u.m.) es deducible para determinar la ganancia de capital imponible
o pérdida por disposición.
Las ganancias imponibles de la entidad generadas por la negociación tributan al 30%. La tasa de impuestos
aplicable a las ganancias y pérdidas de capital es del 20%.
Al final del segundo año, cuando el valor de mercado del activo es de 120.000 u.m., el
la entidad aún espera usar el terreno para la expansión y ha contratado arquitectos para
elaborar planes
Al final del segundo año, el valor en libros del activo es su costo, es decir
100.000 u.m. El párrafo 29.29 requiere que la medición de un pasivo por impuestos diferidos
reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la manera en que
La entidad espera recuperar el importe en libros del activo. Como el activo no es
depreciado, la única manera de recuperar el importe en libros es
a través de la venta; El valor residual del activo es al menos igual a su costo.
Surge una diferencia temporal de cero, que es la diferencia entre el transporte

cantidad de 100.000 u.m. (costo) y la base imponible de 100.000 u.m. (la cantidad deducible en un
venta del activo). En consecuencia, no surge ningún impuesto diferido.
Ej 91 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 90, excepto que aplicando la Propiedad de la Sección 17 ,
Planta y equipo, la entidad adopta una política de revalorización de todos los activos en esta categoría
de propiedades, planta y equipo. En consecuencia, al final del segundo año, el
el terreno se contabiliza en el estado de situación financiera a su valor razonable de 120.000 u.m.
Al final del segundo año, la diferencia temporal es de 20.000 u.m., que es la

diferencia entre el importe en libros de 120.000 u.m. (valor razonable) y la base imponible de
100.000 u.m. (la deducción disponible en la venta del terreno).
Como el activo no se deprecia, la única forma en que el importe en libros puede

ser recuperado es por venta. Esto se confirma en el párrafo 29.30 que requiere que
si un pasivo por impuestos diferidos o un activo por impuestos diferidos surge de un activo no depreciable
medido utilizando el modelo de revaluación en la Sección 17, la medición del diferido
el pasivo por impuestos o el activo por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales de recuperar el
importe en libros del activo no depreciable a través de la venta.
Al 31 de diciembre de 20X1, el pasivo por impuestos diferidos es de 4.000 u.m. (20% (la tasa que se aplica en
una venta) × 20.000 u.m. de diferencia temporaria imponible).
Page 82
Ej 92 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 90, excepto que la entidad compró el terreno
dejar en libertad a un granjero que lo usa para pastar ovejas. En consecuencia, aplicando la Sección 16
Propiedad de inversión , la entidad contabiliza el terreno al valor razonable con cambios en la feria
valor reconocido en resultados. Al final del segundo año, la tierra es transportada.
en el estado de situación financiera a su valor razonable de 120.000 u.m.
Al final del segundo año, la diferencia temporal es de 20.000 u.m., que es la

diferencia entre el importe en libros de 120.000 u.m. (valor razonable) y la base imponible de
100.000 u.m. (la deducción disponible en la venta del terreno).
El párrafo 29.30 establece una presunción refutable de que si un pasivo por impuestos diferidos o
el activo surge de la propiedad de inversión que se mide a valor razonable, el traspaso
El monto de la propiedad de inversión se recuperará mediante la venta. En este caso el
la propiedad, la tierra utilizada para el pastoreo de ovejas, no es depreciable y la forma en que
El valor en libros será recuperado es a través de la venta.
Al 31 de diciembre de 20X1, el pasivo por impuestos diferidos es de 4.000 u.m. (20% (la tasa que se aplica en
una venta) × 20.000 u.m. de diferencia temporaria imponible).
29.31 El importe en libros de un activo por impuestos diferidos se revisará al final de cada informe
período. Una entidad reducirá el importe en libros de un activo por impuestos diferidos en la medida en que
ya no es probable que haya suficientes ganancias imponibles disponibles para permitir el beneficio de
parte o la totalidad de ese activo por impuestos diferidos reconocido que se utilizará. Cualquier reducción de este tipo será
revertido en la medida en que sea probable que haya suficientes ganancias imponibles disponibles.
Notas: revisión del Paso 11 del importe en libros de los reconocidos previamente
Un activo por impuestos diferidos solo se reconoce inicialmente en la medida en que sea probable que sea imponible
habrá ganancias disponibles contra las cuales la diferencia temporaria deducible puede ser
utilizado Habiendo reconocido un activo por impuestos diferidos inicialmente, no debe permanecer como un
activo en un período contable posterior si ya no es probable que la ganancia fiscal
estará disponible contra el cual se puede utilizar la diferencia temporaria deducible, en
total o parcialmente.
Al aplicar los pasos 1 a 8, una entidad habrá determinado la base imponible y temporal
diferencia para cada activo y pasivo, determinado cuál de esos temporales
las diferencias deben reconocerse como activos y pasivos por impuestos diferidos en el estado
de posición financiera y midió los activos y pasivos por impuestos diferidos utilizando el
tasa impositiva adecuada.
En consecuencia, al final de cada período sobre el que se informa, una entidad podría haber concluido, como un
resultado del proceso anterior, que un activo por impuestos diferidos no debe reconocerse porque
no es probable que haya ganancias imponibles contra las cuales el deducible
se puede utilizar la diferencia temporal, mientras que al final del informe anterior
período en que la entidad había reconocido un activo por impuestos diferidos por el mismo deducible
diferencia temporal (porque había concluido que habría impuestos futuros)
beneficio disponible para utilizar la diferencia temporaria deducible). Este paso es sobre
identificar una reducción en los activos por impuestos diferidos previamente reconocidos, o una reversión en
reducciones previamente reconocidas. Este paso ayuda a identificar ambos para su divulgación
propósitos, ver párrafo 29.39 (g).
Page 83
Ejemplos: paso 11 ajustar un activo por impuestos diferidos reconocido
Ex 93 La entidad X reconoce una provisión de garantía por 50,000 u.m.que espera utilizar en
20X3, para cubrir la reparación de artículos defectuosos vendidos antes del 31 de diciembre de 20X1, su año
fin. El importe reconocido como provisión no es deducible a efectos fiscales hasta
en realidad se paga o se usa. La entidad X tiene diferencias temporarias imponibles que surgen en
20X1 que se espera que reviertan en 20X3 de 10.000 u.m. Las ganancias comerciales se gravan en
30%
Al final de 20X1, la entidad X reconoció un activo por impuestos diferidos de 15,000 u.m. (50,000 u.m. ×
30%) porque la entidad X evaluó que era probable que generaría suficientes impuestos
beneficio contra el cual la diferencia temporaria deducible de 50,000 u.m. podría ser
utilizado Se recuperarían 10.000 u.m. contra las diferencias temporarias imponibles.
Además, la entidad X había generado ganancias imponibles de aproximadamente 100.000 u.m.
cada uno de los dos años anteriores a 20X1 y se espera que genere un impuesto similar
beneficio en 20X1 y en períodos posteriores.
En noviembre de 20X2, se desata una importante crisis financiera y la entidad revisa su

proyecciones de futuras ganancias imponibles. La entidad aún anticipa las 10.000 u.m.
las diferencias temporarias imponibles se revertirán en 20X3. Sin embargo, ahora evalúa que es
Habrá ganancias imponibles probables contra las cuales solo 5.000 u.m. del saldo
de la provisión de garantía de 50,000 u.m.puede ser utilizada.
Las pérdidas fiscales no se pueden transferir a años anteriores, pero se pueden transferir hasta
a dos años
Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad reconoció un activo por impuestos diferidos de 15.000 u.m. (50.000 u.m.
provisión de garantía × 30%); la entidad espera poder beneficiarse de las deducciones
en 20X3.
Al 31 de diciembre de 20X2, la entidad aún espera utilizar la provisión de 50.000 u.m. en 20X3,
pero ahora evalúa que, además de las diferencias temporarias imponibles de 10.000 u.m., es
Habrá ganancias imponibles probables contra las cuales solo se pueden utilizar 5.000 u.m.
dentro del plazo para el traspaso de pérdidas.
En consecuencia, la entidad reduce el activo por impuestos diferidos de modo que solo 4,500 u.m. (15,000 u.m.
(es decir, 10.000 u.m. + 5.000 u.m.) × 30%) se contabiliza en su estado de situación financiera en
31 de diciembre de 20X2.
Medición de impuestos corrientes y diferidos
29.32 Una entidad no descontará los activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos.
Notas: Paso 8 medición del impuesto
El descuento de los activos y pasivos por impuestos diferidos requeriría una programación detallada de
momento de la reversión de cada diferencia temporal. En muchos casos, dicha programación es
altamente complejo, por lo que el descuento está prohibido en la Sección 29.
84
29.33 En algunas jurisdicciones, el impuesto sobre la renta se paga a una tasa más alta o más baja si parte o la totalidad de la ganancia
o las ganancias retenidas se pagan como dividendos a los accionistas de la entidad. En otra
jurisdicciones, el impuesto sobre la renta puede ser reembolsable o pagadero si parte o la totalidad de la ganancia o retenida
las ganancias se pagan como dividendos a los accionistas de la entidad. En ambos
circunstancias, una entidad medirá el impuesto corriente y diferido al tipo impositivo aplicable
a ganancias no distribuidas hasta que la entidad reconozca un pasivo para pagar un dividendo. Cuando el
la entidad reconoce un pasivo para pagar un dividendo, deberá reconocer la corriente resultante o
pasivo por impuestos diferidos (activo) y los gastos por impuestos relacionados (ingresos).
Notas: Paso 8 medición del impuesto
Las complicaciones de medición pueden surgir cuando el ingreso distribuido se grava en un impuesto diferente
tasa de ingresos no distribuidos. En tales situaciones, impuestos diferidos activos y pasivos
debe medirse utilizando las tasas impositivas sobre las ganancias no distribuidas hasta que la entidad
reconoce un pasivo para pagar un dividendo. Cualquier consecuencia del impuesto sobre la renta que siga como un
el resultado del pago de un dividendo se reconoce solo cuando se declara el dividendo y
reconocido como un pasivo en los estados financieros. Este tratamiento es consistente con
párrafo 32.8 de la Sección 32 Eventos posteriores al final del Período de informe que establece que 'si
una entidad declara dividendos a los tenedores de sus instrumentos de patrimonio después del final de la
período de informe, la entidad no reconocerá esos dividendos como un pasivo al final
del período de referencia ». De conformidad con esto, el párrafo 29.33 requiere cualquier impuesto
consecuencias que pueden derivarse del pago de un dividendo a reconocer
solo cuando el dividendo se reconoce como un pasivo.
Ejemplos: tasa impositiva del Paso 8
Ej 94 Una entidad opera en una jurisdicción donde los impuestos a las ganancias se pagan a un nivel más alto
tasa sobre ganancias no distribuidas (50%) con una cantidad reembolsable cuando las ganancias
Se distribuyen. La tasa impositiva sobre las ganancias distribuidas es del 35%.
El 31 de diciembre de 20X1, la entidad espera proponer dividendos en marzo de 20X2 de

aproximadamente 10.000 u.m. para el año finalizado 20X1. Los estados financieros serán
autorizado para su emisión en abril de 20X2. El ingreso imponible para 20X1 es de 100.000 u.m.
El 31 de diciembre de 20X1, la entidad tiene diferencias temporarias imponibles que son
se espera que aumente la ganancia fiscal en el futuro de 40,000 u.m.
Al 31 de diciembre de 20X0, la entidad no tenía impuestos o deducibles temporales.

diferencias
La entidad reconoce un pasivo por impuestos corriente y un gasto por impuesto a las ganancias corriente para el
año finalizado el 31 de diciembre de 20X1 de 50.000 u.m. (100.000 u.m. × 50%) según la tasa impositiva
aplicable a ganancias no distribuidas. No se reconoce ningún activo por el importe potencialmente
recuperable como resultado de dividendos futuros porque los dividendos no se declaran
antes de la fecha del informe. Se declaran antes de que los estados financieros sean
autorizado para su emisión, pero el estado de situación financiera no se ajusta. Divulgar
se incluiría en los estados financieros (ver Ejemplo 105).
La entidad también reconoce un pasivo por impuestos diferidos y un gasto por impuestos diferidos de 20.000 u.m.
(40.000 u.m. × 50%) que representa el impuesto a las ganancias adicional que pagará la entidad, según
la tasa impositiva aplicable a las ganancias no distribuidas, cuando las diferencias temporales
marcha atrás.
Page 85
Ej 95 Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 94. La obligación tributaria actual de 50.000 u.m. es
pagado el 1 de marzo de 20X2. Posteriormente, el 15 de marzo de 20X2, la entidad declara un
dividendo pagadero de 10.000 u.m. de ganancias operativas para el año finalizado
31 de diciembre de 20X1.
El 15 de marzo de 20X2, la entidad reconoce un pasivo por los dividendos por 10.000 u.m. En
la misma fecha, la entidad también reconoce un activo corriente para la recuperación de ingresos
impuestos de 1.500 u.m. (15% × 10.000 u.m. de dividendos reconocidos como pasivo). La entidad
reconoce las 1.500 u.m. como un activo por impuestos corrientes y como una reducción del impuesto a las ganancias corriente
gasto para el año terminado el 31 de diciembre de 20X2.
La entidad continúa reconociendo los activos y pasivos por impuestos diferidos utilizando el
tasa no distribuida
La Sección 29 no contiene una discusión sobre dónde la reducción del ingreso actual
se reconocería el gasto por impuestos para el año terminado el 31 de diciembre de 20X2. Sin embargo,
El párrafo 52B de la NIC 12 explica que es más apropiado reconocer el incremento
efecto fiscal del pago de dividendos (en este ejemplo, el impuesto adicional de 1.500 u.m.) en
ganancia o pérdida, en lugar de en patrimonio, a pesar de que el pago de dividendos se carga a
equidad, patrimonio neto. Esto se debe a que las consecuencias fiscales de los dividendos son más directas.
vinculado a transacciones o eventos pasados que están vinculados a distribuciones a propietarios
(Ver el párrafo 29.35 para los requisitos de asignación).
Retención de impuestos sobre dividendos
29.34 Cuando una entidad paga dividendos a sus accionistas, se le puede exigir que pague una parte de
los dividendos a las autoridades fiscales en nombre de los accionistas. Tal cantidad pagada o
pagadero a las autoridades tributarias se carga al patrimonio como parte de los dividendos.
Notas: presentación del Paso 9
La retención fiscal no es atribuible a la entidad que paga el dividendo. La entidad

pagar el dividendo actúa efectivamente como un agente que recauda impuestos. En consecuencia, el
el monto total del dividendo, incluido el pagado a las autoridades fiscales, sería
se muestra como un dividendo en las cuentas del pagador.
Ejemplo: Paso 9 retención de impuestos sobre dividendos
Ej 96 Una entidad declara un dividendo de 5.000 u.m. a sus accionistas (todos los accionistas tienen
pequeñas participaciones). La entidad opera en una jurisdicción donde se requiere
retener el 25% del valor del dividendo pagadero a los accionistas y pagarlo a
las autoridades fiscales en nombre de esos accionistas.
La entidad realizaría los siguientes asientos de diario cuando declare el dividendo a

accionistas:
Dr Ganancias retenidas (dividendo) 5.000 u.m.
Cr por pagar (monto adeudado a los accionistas) 3.750 u.m.
Cr por pagar (monto adeudado a la autoridad fiscal) 1.250 u.m.
Reconocer dividendos a pagar a los accionistas.
La entidad reconoce un pasivo financiero por el monto retenido que deberá ser
pagado a las autoridades fiscales de 1.250 u.m. (5.000 u.m. × 25%) y el dividendo neto pagadero a
los accionistas de 3.750 u.m. (5.000 u.m.menos 1.250 u.m.).
86
Presentación
Asignación en resultados integrales y patrimonio
29.35 Una entidad reconocerá los gastos tributarios en el mismo componente del total integral
ingresos (es decir, operaciones continuas, operaciones discontinuadas u otro tipo integral
ingresos ) o patrimonio como la transacción u otro evento que resultó en el gasto tributario.
El impuesto sigue el elemento que lo originó y se reconoce en resultados.

(operaciones continuas u operaciones discontinuadas), en otro resultado integral,
o directamente en patrimonio dependiendo de dónde se reconoce el elemento que da origen al impuesto.
Por ejemplo, si una entidad reconoce una provisión para costos de garantía en resultados
operaciones continuas, el impuesto actual o el efecto de impuesto diferido (ingreso) también será
reconocido en resultados de operaciones continuas.
Si una entidad no tiene ningún elemento de ingresos o gastos que se reconozca fuera
ganancia o pérdida como otro resultado integral, todos los cambios en los activos por impuestos corrientes y
los pasivos se reconocerán en resultados, a menos que se relacionen con un elemento reconocido
directamente en equidad.
Un cambio en un pasivo o activo por impuestos corrientes o diferidos que sea atribuible a un
la transacción reconocida bajo la NIIF para las PYMES Estándar directamente en patrimonio también será
reconocido directamente en patrimonio.
Las entidades solo necesitan abordar la asignación del gasto fiscal total (impuesto actual más
impuesto diferido), porque la Sección 29 no requiere un análisis del gasto tributario total en
impuestos corrientes y diferidos para impuestos reconocidos en resultados, otros
resultado integral o directamente en patrimonio. En algunos casos, asignando impuestos corrientes y
el impuesto diferido por separado solo se puede hacer de forma arbitraria.
Transacción o evento reconocido en otro resultado integral
El párrafo 5.4 (b) identifica cuatro tipos de ingresos y gastos que pueden reconocerse
según la Norma NIIF para las PYMES en otro resultado integral, fuera de la ganancia o
pérdida, a saber:
• algunas ganancias y pérdidas que surgen al traducir los estados financieros de un extranjero
operación (ver Sección 30 Conversión de moneda extranjera );
• algunas ganancias y pérdidas actuariales dependiendo de la política contable de una entidad para
tales ganancias y pérdidas relacionadas con los planes de beneficios definidos (consulte la Sección 28 Empleado
Beneficios );
• algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura (consulte la Sección 12 Otras finanzas
Problemas de instrumentos ); y
• cambios en el excedente de revaluación de propiedades, planta y equipo medidos en
de acuerdo con el modelo de revaluación (ver Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo ).
Un cambio en un activo o pasivo por impuestos corrientes y / o diferidos atribuible a uno de los
cuatro partidas de ingresos o gastos anteriores deben reconocerse en otra integral
ingreso si ese ingreso o gasto se reconoce en otro resultado integral.
Page 87
Transacción o evento reconocido en patrimonio
Los gastos por impuestos corrientes y diferidos deben cargarse o acreditarse directamente al patrimonio si
el impuesto se refiere a partidas que se acreditan o cargan directamente al patrimonio, ya sea en el
mismo período o un período diferente. Tres ejemplos de partidas sobre las cuales los impuestos diferidos son
acreditados o cargados directamente al patrimonio son:
• un ajuste a las ganancias retenidas iniciales como resultado de un cambio en
política contable que se contabiliza retrospectivamente o la corrección de un error
(Sección 10 Políticas contables, estimaciones y errores ).
• el reconocimiento inicial del componente de patrimonio en la clasificación de un compuesto
instrumento financiero (Sección 22 Pasivos y patrimonio ).
• la emisión de acciones (Sección 22). Ver Ejemplo 96.
Transacción o evento reconocido en operaciones discontinuadas

Una operación discontinuada se define en el Glosario como "un componente de una entidad que
se ha eliminado o se mantiene en venta y:
(a) representa una línea de negocio principal separada o área geográfica de operaciones;
(b) es parte de un único plan coordinado para disponer de una línea de negocio principal separada
o área geográfica de operaciones; o
(c) es una filial adquirida exclusivamente con el fin de revenderla ».
El párrafo 5.5 de la Sección 5 requiere que las entidades con operaciones discontinuadas incluyan
operaciones discontinuadas como una partida separada en el estado de cuenta integral
ingreso neto del impuesto a la renta relacionado. Por consiguiente. cualquier impuesto sobre la renta sobre la ganancia o
pérdida de una operación discontinuada, o en la venta de una operación discontinuada, o en
movimientos en activos o pasivos por impuestos diferidos relacionados con activos y pasivos de un
componente mientras está clasificado como discontinuado (por ejemplo, debido a un cambio en el valor
de los activos y pasivos mientras se considera que el componente se mantiene para la venta)
debe asignarse a operaciones discontinuadas.
Ejemplos: asignación del paso 9
Ej 97 Hace varios años una entidad matriz, moneda funcional CU, hizo un préstamo en un extranjero
moneda, FCU, a una filial extranjera. En 20X6, una pérdida cambiaria de 10.000 u.m.
surgió en el préstamo. El préstamo es considerado por la controladora como parte de su inversión neta.
en la subsidiaria extranjera bajo la Sección 30 Conversión de moneda extranjera (ver
párrafo 30.13). El párrafo 30.13 requiere que tales diferencias de cambio sean
reconocido en otro resultado integral (OCI), y reportado como un componente de
patrimonio en los estados financieros consolidados. La pérdida de cambio es la única.
elemento en OCI en los estados financieros consolidados de la controladora para 20X6. los
la pérdida por cambio es deducible de impuestos cuando se incurre con fines de información financiera (no
el impuesto diferido surge del préstamo de FCU).
En el año finalizado el 31 de diciembre de 20X6, la ganancia fiscal del grupo es de 500.000 u.m. (después de
deduciendo la pérdida de cambio). La tasa de impuestos para 20X6 es del 20%. Todas las entidades del grupo
tener un final de año del 31 de diciembre de 20X6.
El gasto fiscal actual para 20X6 es de 100.000 u.m. (500.000 u.m. × 20%).
El ahorro fiscal relacionado con la pérdida cambiaria es de 2.000 u.m. (10.000 u.m. × 20%).
Page 88
El gasto fiscal se asigna de la siguiente manera:
Impuesto corriente sobre las ganancias contables (cifra de equilibrio presentada en resultados) 102.000 u.m.
Desgravación fiscal actual por pérdida cambiaria (presentada en OCI) (2,000 u.m.)
Gastos de impuestos corrientes 100.000 u.m.
Ej 98 Una entidad emite nuevas acciones. En la jurisdicción de la entidad, los costos de transacción
asociados con la emisión de las acciones son deducibles a efectos fiscales en el
período en el que se incurre. La entidad incurrió en costos de transacción de
1.000 u.m. La tasa impositiva de la entidad es del 20%.
El párrafo 22.9 de la Sección 22 requiere que 'una entidad contabilice la transacción

costos de una transacción de capital como una deducción del capital. Impuesto a las ganancias relacionado con el
los costos de transacción se contabilizarán de acuerdo con la Sección 29 Impuesto a las ganancias '. los
los costos de transacción de 1.000 u.m. se debitarán directamente al patrimonio neto y al beneficio de
la reducción en el impuesto de 200 u.m. se acredita directamente al patrimonio en el mismo lugar que el
costos de transacción (que, para algunas jurisdicciones, será la cuenta premium de acciones).
Distinción actual / no actual

29.36 Cuando una entidad presenta activos corrientes y no corrientes, y corrientes y no corrientes
pasivos, como clasificaciones separadas en su estado de situación financiera, no clasificará
cualesquiera activos por impuestos diferidos (pasivos) como activos corrientes (pasivos).
Nota: presentación del Paso 9
Todos los activos por impuestos diferidos y todos los pasivos por impuestos diferidos se clasifican como no corrientes. Si un
el pasivo por impuestos diferidos surge en el Año 1, lo más pronto que se incluiría en un impuesto
el cálculo del impuesto actual es el año siguiente, año 2. El impuesto actual a pagar por
El año 2 generalmente se pagará después del final del año 2, ya que es solo después del final del año
año en que se puede calcular la ganancia o pérdida imponible. En consecuencia, habrá más
más de un año (desde la fecha del estado de situación financiera del año 1) antes
Cualquier impuesto es pagadero.
Compensación
29.37 Una entidad compensará los activos por impuestos corrientes y los pasivos por impuestos corrientes, o compensará el impuesto diferido
activos y pasivos por impuestos diferidos si, y solo si, tiene un derecho legalmente exigible para compensar
los montos y la entidad pueden demostrar sin costo o esfuerzo indebido que planea
liquidar sobre una base neta o realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.
Compensación de los activos y pasivos por impuestos corrientes

Una entidad puede tener el derecho legalmente exigible de compensar un activo fiscal actual contra un
pasivo por impuestos corrientes cuando se relacionan con los impuestos a las ganancias recaudados por la misma imposición
autoridad y la autoridad fiscal permite a la entidad hacer o recibir una sola red
pago.
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En los estados financieros consolidados, un activo por impuestos corrientes de una entidad en un grupo es
compensar con una obligación tributaria actual de otra entidad en el grupo, si las entidades
los interesados tienen el derecho legal de hacer o recibir un único pago neto,
y si las entidades pueden demostrar sin un costo o esfuerzo indebido que planean
realizar o recibir dicho pago neto o recuperar el activo y liquidar el pasivo
simultaneamente.
Compensación de activos y pasivos por impuestos diferidos
Los impuestos diferidos activos y pasivos que surgen dentro de la misma entidad legal generalmente pueden ser
compensación, suponiendo que la entidad también sea una entidad imponible única. Sin embargo, esto puede no ser el
caso si, por ejemplo, una entidad imponible tiene pérdidas de capital no utilizadas que solo pueden llevarse
adelante y utilizado contra futuras ganancias de capital. En este ejemplo, el activo por impuestos diferidos
que se relaciona con las pérdidas solo se compensaría con los pasivos por impuestos diferidos al
El alcance de los pasivos por impuestos diferidos se relacionan con las ganancias de capital no realizadas. En la medida en que
los pasivos por impuestos diferidos se relacionan con las ganancias comerciales, el activo por impuestos diferidos que surge de
las pérdidas de capital no se pudieron compensar con los pasivos por impuestos diferidos.
Para compensar los activos por impuestos diferidos específicamente identificados y específicamente identificados
pasivos por impuestos diferidos, la entidad debe poder demostrar, sin costo indebido o
esfuerzo, que planea liquidar sobre una base neta o realizar el activo por impuestos diferidos y
liquidar el pasivo por impuestos diferidos simultáneamente. Vea a continuación una discusión sobre el
Costo indebido o exención de esfuerzo.
No existe un requisito explícito para que los saldos sean recaudados por la misma imposición
autoridad. Sin embargo, en la práctica es poco probable que los saldos fiscales se deban a
diferentes autoridades fiscales podrían ser compensadas entre sí. En consecuencia, es
improbable que los impuestos diferidos activos y pasivos de las entidades del grupo en diferentes
las jurisdicciones podrán ser compensadas entre sí. Incluso para entidades grupales
operando en una jurisdicción, las autoridades tributarias a menudo no permiten
liquidación entre diferentes entidades imponibles.
En consecuencia, al preparar los estados financieros consolidados, los activos por impuestos diferidos
de las entidades separadas generalmente se agregan juntas. Los pasivos por impuestos diferidos
de las entidades separadas generalmente también se agregan, pero puede que no haya más compensación
de los activos por impuestos diferidos con los pasivos por impuestos diferidos.
Compensación en el estado de resultados integrales

La capacidad de compensar los importes en el estado de situación financiera no
anular el requisito de que el gasto (o beneficio) impositivo se clasifique adecuadamente
dentro del componente apropiado del resultado integral o patrimonio. Por consiguiente,
dos cantidades pueden compensarse en el estado de situación financiera pero una puede ser
reconocido en resultados, mientras que el otro se reconoce en cualquier otro integral
ingresos o en equidad.
Costo o esfuerzo indebido
La NIC 12 tiene requisitos separados para compensar los activos y pasivos por impuestos diferidos a
evitar la necesidad de una programación detallada, mientras que en la Sección 29 los requisitos para
compensar los activos y pasivos por impuestos diferidos son los mismos que los de compensar
Activos y pasivos fiscales. En consecuencia, una entidad que aplica la NIIF para las PYMES Estándar
necesitará programar cuándo cada activo y pasivo por impuestos diferidos se revertirá para identificar
si alguno o todos pueden ser compensados. La Junta agregó el costo indebido o la exención de esfuerzo
de modo que no se requeriría compensar los activos y pasivos del impuesto sobre la renta si fuera significativo
Página 90
Se requiere una programación detallada para poder demostrar la elegibilidad. La exención es

destinado a proporcionar un alivio similar al de la NIC 12 sin incluir más
redacción compleja utilizada en la NIC 12.
Considerar si se demuestra que la entidad planea liquidar sobre una base neta
o realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente implicaría un costo indebido
o esfuerzo, depende de las circunstancias específicas de la entidad y de la gestión
juicio al evaluar los costos y beneficios. Este juicio requiere consideración
de cómo las decisiones económicas de aquellos que se espera utilicen los estados financieros podrían
verse afectado por tener la información presentada como dos cantidades separadas en lugar de
compensar. La aplicación del requisito implicaría un costo o esfuerzo indebido por parte de una PYME si el
costo incremental o esfuerzo adicional (por ejemplo, esfuerzos de empleados en
preparar una programación detallada significativa) excede sustancialmente los beneficios que aquellos
se espera que utilice los estados financieros de la PYME recibiría de tener el
compensación de información en lugar de presentarse como dos cantidades separadas (ver párrafo
2.14B). Si una PYME ya tiene, o podría adquirir de manera fácil y económica, el
información necesaria para cumplir con un requisito, cualquier costo o esfuerzo indebido relacionado
la exención no sería aplicable. Esto se debe a que, en ese caso, los beneficios para los usuarios
de los estados financieros de tener la información se espera que exceda cualquier
Costo o esfuerzo adicional de la PYME.
Evaluar si un requisito implicaría un costo o esfuerzo indebido en la inicial

la aplicación debe basarse en información sobre los costos y beneficios de la
requisito en el momento de la solicitud inicial. Una entidad debe hacer una nueva evaluación
de si un requisito implicará un costo o esfuerzo indebido en cada posterior
fecha de informe, según la información disponible en esa fecha de informe posterior (ver
párrafo 2.14C).
Si una entidad no compensa los activos y pasivos fiscales porque no puede demostrar
sin un costo o esfuerzo indebido que planee liquidarlos en una base neta o realizarlos
simultáneamente, la entidad revelará los importes que no han sido compensados y el
razones por las cuales aplicar el requisito implicaría un costo o esfuerzo indebido (ver
párrafo 29.41).
Revelaciones
29.38 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar
la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias fiscales actuales y diferidas de los reconocidos
transacciones y otros eventos.
Notas
Además del requisito del párrafo 29.38, el párrafo 3.2 requiere requisitos adicionales.
revelaciones cuando se cumplan los requisitos específicos de la NIIF para las PYMES
El estándar es insuficiente para permitir a los usuarios comprender el efecto de
transacciones, otros eventos y condiciones sobre la posición financiera de la entidad y
rendimiento financiero. En consecuencia, además de las divulgaciones especificadas en
párrafos 29.39 a 29.41, una entidad debe proporcionar más información sobre su
circunstancias en la nota divulgaciones si dicha información sería útil para los usuarios de
Los estados financieros.
El párrafo 8.5 requiere la divulgación de las políticas contables que son relevantes para un
comprensión de los estados financieros.
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29.39 Una entidad revelará por separado los componentes principales del gasto (ingreso) por impuestos. Tal
Los componentes del gasto (ingreso) tributario pueden incluir:
(a) gasto (ingreso) por impuestos corrientes;

(b) cualquier ajuste reconocido en el período por el impuesto corriente de períodos anteriores;
(c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el origen y la reversión de
(d) el monto del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas impositivas o
imposición de nuevos impuestos;
(e) el importe del beneficio derivado de una pérdida fiscal, crédito fiscal o
diferencia temporal de un período anterior que se utiliza para reducir los gastos fiscales;
(f) ajustes al gasto (ingreso) por impuestos diferidos que surgen de un cambio en el estado tributario
de la entidad o sus accionistas;
(g) gastos (ingresos) por impuestos diferidos que surgen de la amortización o reversión de
saneamiento de un activo por impuestos diferidos de acuerdo con el párrafo 29.31; y
(h) el importe del gasto (ingreso) tributario relacionado con esos cambios en las políticas contables
y los errores que se incluyen en el resultado del ejercicio de acuerdo con la Sección 10 de Contabilidad
Políticas, estimaciones y errores , porque no pueden contabilizarse retrospectivamente.
Notas
Es útil para los usuarios de los estados financieros tener los componentes principales de la
gastos fiscales / ingresos revelados. El siguiente ejemplo ilustra una posible divulgación
requerido por el párrafo 29.39.
El ejemplo 99 supone que la entidad no tiene ningún gasto por impuesto a las ganancias asignado a
otro resultado integral, patrimonio o relacionado con operaciones discontinuadas.
Ejemplo: divulgación requerida por el párrafo 29.39
Ex 99 La entidad A podría revelar el gasto por impuesto a las ganancias de la siguiente manera:
Nota 10 Gasto por impuesto a las ganancias
El gasto por impuesto a las ganancias comprende:
20X2 20X1 Referencia a

NIIF para PYMES
Estándar
CU CU
Gastos corrientes del impuesto sobre la renta 44.100 35,000 29,31 (a)
Ajuste relacionado con el impuesto corriente de 20X0 (100) - 29,31 (b)
Importe del gasto por impuestos diferidos relacionado con

origen y reversión de diferencias temporales 4,500 2,000 29,31 (c)
Monto del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con

cambios en las tasas impositivas 900 - 29,31 (d)
Gasto total por impuesto a las ganancias 49,400 37,000
Página 92
29.40 Una entidad revelará lo siguiente por separado:

(a) el impuesto agregado actual y diferido relacionado con las partidas que se reconocen como partidas de
Otro resultado integral.
(b) el impuesto agregado actual y diferido relacionado con los artículos que se cargan o acreditan
directamente a la equidad.
(c) una explicación de cualquier diferencia significativa entre el gasto (ingreso) fiscal y
beneficio contable multiplicado por la tasa impositiva aplicable. Por ejemplo tales diferencias
puede surgir de transacciones como ingresos que están exentos de impuestos o gastos
que no son deducibles para determinar la ganancia imponible (pérdida fiscal).
(d) una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables en comparación con las anteriores
período de información.
(e) para cada tipo de diferencia temporal y para cada tipo de pérdidas e impuestos no utilizados
créditos:
(i) el importe de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos al final del período
período de información; y
(ii) un análisis del cambio en los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos durante
el período.
(f) el monto (y la fecha de vencimiento, si corresponde) de las diferencias temporarias deducibles, impuestos no utilizados
pérdidas y créditos fiscales no utilizados para los que no se reconocen activos por impuestos diferidos en el
estado de situación financiera.
(g) en las circunstancias descritas en el párrafo 29.33, una explicación de la naturaleza del
posibles consecuencias del impuesto sobre la renta que resultarían del pago de dividendos a
sus accionistas
Notas
El siguiente ejemplo ilustra una forma de presentar las revelaciones requeridas por
párrafo 29.40.
Página 93
Ejemplo: divulgación requerida por el párrafo 29.40 (a), (e) y (f)
En este ejemplo, se supone que no existe un impuesto actual relacionado con los artículos que son
reconocido como partidas de otro resultado integral.
Ex 100 La entidad B podría satisfacer la revelación del párrafo 29.40 (a), (e) y (f) para su diferido
gasto fiscal de la siguiente manera:
[Extracto de] Nota 14 Impuesto diferido
Los pasivos por impuestos diferidos (activos) se reconocieron de la siguiente manera:
Software Largo- Exterior No usado Total

término intercambiar impuesto
empleado pérdida en la red créditos
beneficio inversión
CU CU CU CU CU
1 de enero de 20X1 170 (500) 20 - (310)
Cargo / (crédito) a resultados

el año (68) (17) - - (85)
Cargo / (crédito) a otro

resultado integral del año
- - (40) - (40)
1 de enero de 20X2 102 (517) (20) - (435)
Cargo / (crédito) a resultados

el año (68) (31) - (200) (299)
Cargo / (crédito) a otro

resultado integral del año
- - 10 - 10
31 de diciembre de 20X2 34 (548) (10) (200) (724)
Los créditos fiscales se proporcionaron a la entidad para operar en un desarrollo designado

zona y solo se puede compensar con el impuesto relacionado con el impuesto sobre la renta pagadero sobre las ganancias de
esa zona en particular. El total de créditos fiscales no utilizados al 31 de diciembre de 20X2 es de 300 u.m.
(31 de diciembre de 20X1: CU0). No se ha reconocido un activo por impuestos diferidos por 100 u.m. de
los créditos fiscales no utilizados porque no es probable que haya suficientes impuestos
obtener ganancias de la zona operativa designada antes de que expiren los créditos fiscales. Cualquier no utilizado
los créditos fiscales expirarán el 31 de diciembre de 20X4.
Ejemplo: divulgación requerida por el párrafo 29.40 (b)
Ej 101 La entidad C podría satisfacer la revelación del párrafo 29.40 (b) para su información actual y
gasto / ingreso por impuestos diferidos cargado / acreditado directamente al patrimonio de la siguiente manera:
[Extracto de] Nota 21 Capital social
El 18 de febrero de 20X1, la entidad emitió 50,000 u.m. de acciones ordinarias por 5 u.m.
250.000 u.m. Se incurrió en costos de transacción, netos de impuestos, de 2,700 u.m.
Comparte. La desgravación fiscal con respecto a los costos de transacción asciende a 1.800 u.m.
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Ejemplo: divulgación requerida por el párrafo 29.40 (c)
Ej 102 La entidad D podría satisfacer la revelación del párrafo 29.40 (c) de la siguiente manera:
[Extracto de] Nota 11 Gasto por impuesto a las ganancias
El impuesto actual se calcula al 40% en 20X2 (20X1: 40%) de la ganancia imponible estimada para
el año. El impuesto diferido también se ha calculado aplicando una tasa del 40% en 20X2 (20X1:
40%).
El gasto por impuesto a las ganancias del año, 230 u.m.en 20X2 (197 u.m. en 20X1), difiere de
cantidad que resultaría de aplicar la tasa impositiva del 40% (tanto 20X2 como 20X1) a
beneficio antes de impuestos porque, según las leyes fiscales de la Jurisdicción D, algunos empleados
gastos de compensación (31 u.m.en 20X2 y 45 u.m.en 20X1) que se reconocen en
Los beneficios medidos antes de impuestos no son deducibles de impuestos.
Nota: La descripción de la nota de ejemplo anterior tiene la intención de ilustrar una posible nota y así
no pretende ilustrar todas las diferencias posibles. Otras posibles diferencias
incluir:
• reconocimiento de activos por impuestos diferidos no reconocidos previamente, y viceversa;
• un cambio en la tasa utilizada para calcular el impuesto diferido reconocido al comienzo del período;
• ingresos gravados a una tasa diferente, por ejemplo, ganancias de capital; y
• subestimación o sobreestimación de impuestos en períodos anteriores.
Ejemplo: ilustración del párrafo 29.40 (d) si hay un cambio en las tasas impositivas
Ej 103 La entidad E podría satisfacer la revelación del párrafo 29.40 (d) de la siguiente manera:
[Extracto de] Nota 10 Impuesto diferido [de los estados financieros del año
finalizó el 31 de diciembre de 20X2]
El 1 de julio de 20X2 se promulgó un cambio en la tasa del impuesto sobre la renta del 20% al 22%, vigente
desde el 1 de enero de 20X3. Impuestos diferidos activos y pasivos por diferencias temporales que
se espera que se reviertan después del 1 de enero de 20X3 y se miden al 22%. Impuesto corriente para 20X2
se calculó al 20%, que es la tasa que se aplicará para ese cálculo. los
tasa impositiva efectiva para 20X2 (calculada dividiendo el cargo tributario por la ganancia antes
impuesto) es 20.6%.
En 20X1, todos los activos y pasivos por impuestos diferidos, así como los impuestos corrientes, se midieron a
20% y la tasa impositiva efectiva fue del 20%.
Ejemplo: ilustración del párrafo 29.40 (g)
Ej 104 La entidad F podría satisfacer la revelación del párrafo 29.40 (g) de la siguiente manera:
La entidad opera en una jurisdicción donde los impuestos a las ganancias se pagan a una tasa más alta en
ganancias no distribuidas (50%) con una cantidad reembolsable cuando las ganancias son
repartido. La tasa impositiva sobre las ganancias distribuidas es del 35%.
Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad no reconocía un pasivo por dividendos por pagar

porque los dividendos para el año se declararon después del final del año. En consecuencia, el
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La entidad reconoció el gasto por impuestos corrientes basado en la tasa más alta del 50%. En 20X2 cuando
la entidad declara el dividendo de 10.000 u.m., la entidad tiene derecho a la
recuperación de 1.500 u.m. del impuesto actual. Esto se reconocerá como un activo por impuestos corrientes en el
fecha en que se declaran los dividendos y una reducción correspondiente en el impuesto actual
El gasto se reconocerá en 20X2.
Durante 20X1, la entidad reconoció una reducción en el gasto por impuestos corrientes de 1.440 u.m.
cuando se declaró el dividendo de 9.600 u.m.el 11 de mayo de 20X1.
29.41 Si una entidad no compensa los activos y pasivos fiscales de acuerdo con el párrafo 29.37
porque no puede demostrar sin un costo o esfuerzo indebido que planea resolverlos
sobre una base neta o realizarlos simultáneamente, la entidad revelará los importes que
no han sido compensados y las razones por las cuales la aplicación del requisito implicaría
costo o esfuerzo.
Notas
Cuando una entidad utiliza el costo indebido o la exención de esfuerzo, la Norma requiere que
entidad para revelar este hecho para que los usuarios de los estados financieros sean alertados del hecho de que
ha sido usado.
Ejemplo: ilustración del párrafo 29.41
Ej 105 La entidad G podría satisfacer la revelación del párrafo 29.41 en sus estados financieros como
sigue:
[Extracto de] Nota 10 Impuesto diferido
Como se muestra arriba, al 31 de diciembre de 20X1, la entidad tiene un activo por impuestos diferidos de 43.000 u.m.
y un pasivo por impuestos diferidos de 105.000 u.m. El pasivo por impuestos diferidos surge de
negociación, mientras que 10.000 u.m. del activo por impuestos diferidos surge de transacciones de capital
y las 33.000 u.m. restantes provienen de la negociación. El activo de 33.000 u.m. resultante de
se realizará la negociación y la responsabilidad se liquidará durante varios años. Eso
sería necesario llevar a cabo una programación detallada significativa para determinar si
cualquiera de los 33.000 u.m. de activos por impuestos diferidos que surgen de la negociación podría compensarse con un
importe equivalente del pasivo por impuestos diferidos, y la entidad no puede demostrar
sin costo o esfuerzo indebido, la medida en que cualquiera de los 33,000 u.m. de activos por impuestos diferidos
podría liquidarse sobre una base neta o simultáneamente con una cantidad equivalente de
pasivo por impuestos diferidos. En consecuencia, la entidad ha presentado el activo y el pasivo
por separado en su estado de situación financiera.
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ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS Y OTROS JUICIOS
La aplicación de los requisitos de la Norma NIIF para las PYMES a las transacciones y eventos a menudo
requiere el ejercicio de juicio, incluida la realización de estimaciones. Información sobre
juicios significativos hechos por la administración de una entidad y fuentes clave de estimación
la incertidumbre es útil al evaluar la posición financiera, el rendimiento y el efectivo de una entidad
fluye En consecuencia, de acuerdo con el párrafo 8.6, una entidad debe revelar
juicios, aparte de aquellos que involucran estimaciones, que su administración ha hecho cuando
aplicando las políticas contables de la entidad y que tienen el efecto más significativo en el
importes reconocidos en los estados financieros.
Además, aplicando el párrafo 8.7, una entidad debe revelar información sobre la clave
supuestos sobre el futuro y otras fuentes clave de incertidumbre en la estimación en el
fecha de informe, que tienen un riesgo significativo de causar un ajuste importante en el transporte
importes de activos y pasivos dentro del próximo ejercicio financiero.
Otras secciones de la NIIF para las PYMES requieren la divulgación de información sobre
juicios e incertidumbres de estimación.
Algunas de las sentencias en la contabilización del impuesto sobre la renta se exponen a continuación.
Alcance
Determinar si un impuesto es un 'impuesto sobre la renta' a veces requiere juicio, basado en el

hechos y circunstancias específicos (por ejemplo, la naturaleza del impuesto y cómo se determina).
Evaluar el impuesto sobre 'ingresos menos ciertos costos específicos' o sobre 'un porcentaje de ingresos' no es
equivalente a evaluar el impuesto sobre la renta menos los gastos. Sin embargo, en la medida en que las cantidades
se determinan como un sustituto de la ganancia fiscal (por ejemplo, el porcentaje aplicado a
los ingresos se determinan en función de los márgenes netos históricos y se configuran como imponibles aproximados
beneficio), hacerlo puede implicar que el impuesto es un impuesto sobre la renta en la naturaleza y, por lo tanto, debe ser
explicado en la Sección 29. El juicio debe aplicarse basándose en un cuidadoso
consideración de todos los hechos.
Un impuesto calculado en función del volumen de productos vendidos no estaría dentro del alcance de
Sección 29 porque no se basa en ganancias imponibles.
Si se requiere que una entidad pague el impuesto calculado como la suma de dos componentes, un monto basado
en el volumen de productos vendidos y una cantidad basada en ganancias, con la cantidad basada en
las ganancias solo se pagan si el volumen de productos vendidos supera un cierto nivel mínimo,
aunque la cantidad basada en el volumen de productos vendidos estaría fuera del alcance de
Sección 29, cualquier monto adicional adeudado por el componente basado en ganancias sería considerado
ser impuesto sobre la renta dentro del alcance de la Sección 29.
Reconocimiento de impuesto diferido

Los activos por impuestos diferidos solo pueden reconocerse por diferencias temporarias deducibles, impuestos no utilizados
pérdidas y créditos fiscales no utilizados en la medida en que sea probable que haya ganancias imponibles disponibles
contra el cual las diferencias temporarias deducibles, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados
puede ser utilizado Determinar la medida en que es probable que la ganancia imponible sea
Page 97
disponible para utilizar las diferencias temporales, es probable que las pérdidas fiscales y / o los créditos sean un área de
juicio significativo La Sección 29 contiene orientación y establece un orden para considerar
posibles fuentes de ganancias imponibles futuras, comenzando por la más objetiva y más fácil
fuentes identificables, a saber, diferencias temporarias imponibles relacionadas con la misma imposición
autoridad y la misma entidad imponible que se reconoce en los estados financieros.
Las reversiones futuras de las diferencias temporarias imponibles existentes pueden verificarse objetivamente. Futuro
ganancia imponible (excluyendo reducciones futuras en diferencias temporales existentes) e impuestos
Las estrategias de planificación representan eventos futuros y, por lo tanto, son más subjetivas. Así cuando
las diferencias temporarias deducibles y / o las pérdidas fiscales no utilizadas y los créditos fiscales exceden los impuestos
diferencias temporales, se requerirá más juicio.
Una entidad considerará toda la evidencia disponible, tanto positiva como negativa, para determinar
si, sobre la base del peso de esa evidencia, es más probable que imponible
Las ganancias estarán disponibles.
Normalmente, información sobre la situación financiera actual de una entidad y sus resultados de operaciones
para los años actuales y anteriores está fácilmente disponible. Esa información histórica es
complementado por toda la información disponible actualmente sobre años futuros. A veces, sin embargo,
la información histórica puede no estar disponible (por ejemplo, en el caso de operaciones de arranque) o
puede no ser tan relevante (por ejemplo, si ha habido un cambio reciente en las circunstancias) en
en cuyo caso se requieren otras pruebas para respaldar la conclusión de que es más probable que no
las ganancias imponibles estarán disponibles para que la entidad use diferencias temporales y pérdidas fiscales no utilizadas
y créditos.
El nivel de juicio e incertidumbre aumenta aún más cuando la entidad ha incurrido

pérdidas en los períodos actuales y anteriores y la recuperación de las diferencias temporales,
las pérdidas y créditos dependen de ganancias imponibles futuras que excedan las derivadas de
reversiones de las diferencias temporarias imponibles existentes. Como explica la Sección 29, la existencia de
las pérdidas tributarias no utilizadas son una fuerte evidencia de que las ganancias imponibles futuras pueden no estar disponibles.
Otros ejemplos de evidencia negativa incluyen, entre otros, los siguientes:
(a) pérdidas esperadas en los primeros años futuros por una entidad actualmente rentable;
(b) circunstancias inciertas que, si se resuelven desfavorablemente, afectarían negativamente el futuro

operaciones y ganancias de forma continua. Por ejemplo, si la entidad descubre que ha vendido
productos defectuosos para los clientes y le preocupa que una vez que se descubra esto afectará
ventas en el futuro;
(c) un período de arrastre o arrastre que es tan breve que limitaría la realización del impuesto
beneficios si se espera que una diferencia temporal significativa se reduzca a cero en un solo año
o la entidad opera en un negocio tradicionalmente cíclico.
Ejemplos de otras pruebas que podrían respaldar la conclusión de que una ganancia imponible suficiente es
probable, a pesar de que la evidencia negativa incluye, pero no se limita a, lo siguiente:
(a) contratos o cartera de ventas en firme que producirán ingresos imponibles más que suficientes para
realizar el activo por impuestos diferidos utilizando precios de venta existentes y estructuras de costos, por ejemplo, un
contrato de cinco años con plazos lucrativos.
(b) un exceso del valor del activo no reconocido sobre la base fiscal de los activos netos de la entidad suficiente
para darse cuenta de las diferencias temporarias deducibles.
(c) un sólido historial de ganancias exclusivo de cualquier pérdida que haya creado el deducible temporal
diferencia, junto con evidencia que indica que la pérdida resulta de causas identificables
que es poco probable que se repitan Por ejemplo, la pérdida puede estar relacionada con un desastre natural como
inundación.
98

Una entidad utilizará el juicio al considerar el efecto relativo de negativo y positivo.

evidencia. El peso dado al efecto potencial de la evidencia negativa y positiva será
acorde con el grado en que puede verificarse objetivamente. Cuanto mas negativo
evidencia que existe, la evidencia más positiva es necesaria y más difícil es
concluir que es probable que haya suficientes ganancias imponibles para utilizar el deducible
diferencias temporales, pérdidas fiscales no utilizadas o créditos fiscales.
Inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, e intereses en negocios conjuntos

El párrafo 29.25 exime a una entidad de reconocer un pasivo por impuestos diferidos para los sujetos pasivos
diferencias temporales asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas,
e intereses en empresas conjuntas donde la matriz, el inversor o la empresa pueden controlar el
momento de la reversión de la diferencia temporal y es probable que el temporal
la diferencia no se revertirá en el futuro previsible. En algunos casos, el juicio significativo es
requerido para determinar si es probable que una diferencia temporal no se revierta en
El futuro previsible. En los estados financieros consolidados, una diferencia temporal podría
surgen cuando hay ganancias no distribuidas en la participada y los siguientes son ejemplos de
Algunos de los factores que se considerarían al realizar la evaluación en este caso:
• cualquier plan específico hecho para reinvertir, como hacer crecer la participada;
• cualquier acuerdo vigente que requiera que se realice o establezca un pago de dividendos
políticas para pagar dividendos; y
• si existen requisitos legales que obligarían a la participada a pagar distribuciones.
Será más difícil proporcionar evidencia de planes específicos para reinvertir los beneficios de un asociado
ganancias no distribuidas para demostrar que es probable que la diferencia temporal
no revertir en el futuro previsible de lo que sería proporcionar evidencia similar sobre un
subsidiario. Esto se debe a que el inversor no tiene control sobre una asociada y, por lo tanto, tendrá
no podrá establecer planes para reinvertir los beneficios no distribuidos del asociado
sin el acuerdo de otros inversores.
Las diferencias temporales pueden surgir en varias otras circunstancias; por ejemplo:
• cambios en el valor razonable de las inversiones en asociadas o negocios conjuntos donde
la inversión se vuelve a medir al valor razonable (si se aplica el modelo del valor razonable) y no equivalente
el ajuste se realiza a efectos fiscales;
• cambios en las tasas de cambio cuando una matriz y su participada tienen diferentes funciones
monedas (solo subsidiarias y asociadas / negocios conjuntos contabilizados utilizando patrimonio)
contabilidad);
• cambios en la base impositiva de la inversión (por ejemplo, desgravaciones de indexación); o
• una reducción en el importe en libros de una inversión en una asociada o negocio conjunto a su
importe recuperable debido al deterioro (solo cuando tales inversiones se contabilizan
utilizando el modelo de costos o la contabilidad de capital).
Si los primeros tres reveses dependen o no de los movimientos en el valor razonable, los tipos de cambio y
índices y, por lo tanto, no están bajo el control del inversor. Aunque en algunas circunstancias, el
La cuarta diferencia puede ser poco probable que se revierta, es poco probable que esté bajo el control del inversor.
El párrafo 29.26 solo permite que una entidad reconozca un activo por impuestos diferidos para deducible
diferencias temporales que surgen de inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, y
intereses en empresas conjuntas en la medida en que sea probable que la diferencia temporal
revertir y ese beneficio imponible estará disponible contra el cual la diferencia temporal puede ser
utilizado Similar a la discusión anterior sobre los pasivos por impuestos diferidos que surgen de
inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, e intereses en negocios conjuntos,
se puede requerir un juicio significativo para determinar si un activo por impuestos diferidos puede ser
Reconocido. Los factores que afectan el juicio sobre si la diferencia se revertirá son
Page 99
lo mismo que se discutió anteriormente para un pasivo. Además, para los activos, se requiere juicio para
determinar si habrá suficientes ganancias imponibles disponibles contra las cuales el
Se puede utilizar la diferencia temporal. Esto también se discute anteriormente.
Medición
Tasas impositivas graduadas
Cuando se aplican diferentes tasas impositivas a diferentes niveles de ganancias imponibles, una entidad puede necesitar aplicar
juicio en la estimación de las tasas promedio que serán aplicables cuando se espera el impuesto
y diferencias temporarias deducibles para revertir. Por ejemplo, una entidad puede necesitar estimar
ganancias imponibles en un año futuro para determinar la tasa impositiva que se aplicará en ese año.
Promulgación sustantiva
En algunas jurisdicciones, acciones particulares del gobierno relacionadas con las tasas impositivas y las leyes impositivas
tener el efecto sustantivo de la promulgación real, aunque la promulgación oficial no tenga
lugar tomado. En tales casos, será necesario aplicar un juicio para determinar si
Las acciones del gobierno significan que un cambio en las tasas impositivas o en las leyes impositivas ha sido sustancialmente
promulgada. Normalmente, si la promulgación sustantiva constituye o no una promulgación real,
se decidirá para todas las entidades dentro de una jurisdicción fiscal única por coherencia (esto generalmente
ser determinado por un consenso de la profesión contable, en lugar de por cada entidad
individualmente).
Posiciones fiscales inciertas
El juicio debe aplicarse cuando existe incertidumbre sobre el tratamiento de las cantidades.
informado en la declaración de impuestos, por ejemplo, si una entidad no está segura de si un gasto particular
cumple con los requisitos para ser deducible de impuestos. La evaluación puede ser bastante subjetiva.
proceso.
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COMPARACIÓN CON NORMAS DE NIIF COMPLETAS
Normas NIIF completas (consulte la NIC 12 Impuesto a las ganancias ) y la Sección 29 de la NIIF para PYMES Participación estándar
principios similares para reconocer y medir el impuesto sobre la renta, aunque se modifica la Sección 29
ser coherente con los otros requisitos de la NIIF para las PYMES .
Se preparan las principales diferencias establecidas a continuación entre la Sección 29 y las Normas NIIF completas
Sobre la base de los requisitos para los períodos que comienzan el 1 de enero de 2017:
• La NIIF para las PYMES está redactada en un lenguaje más simple e incluye menos orientación sobre
Cómo aplicar los principios.
• La Sección 29 contiene aclaraciones adicionales de que 'promulgado sustancialmente' significa el
Los pasos restantes en el proceso de promulgación no han afectado el resultado en el pasado y
es poco probable que lo hagan. Esta guía no está en la NIC 12.
• Una enmienda a la NIC 12 en 2016 (que no está en la Sección 29) establece que cuando una entidad
evalúa si habrá suficientes ganancias imponibles futuras contra las cuales pueda
utilizar una diferencia temporaria deducible:
o si la ley fiscal restringe la utilización de pérdidas a la deducción contra el ingreso de un

tipo específico, una diferencia temporaria deducible se evalúa solo en combinación
con otras diferencias temporarias deducibles del tipo apropiado;
o la entidad compara las diferencias temporarias deducibles con impuestos futuros

beneficio que excluye las deducciones fiscales resultantes de la reversión de esos deducibles
diferencias temporales y
o La estimación de la probable ganancia fiscal futura puede incluir la recuperación de algunos de

los activos de una entidad por más de su valor en libros si hay suficiente
evidencia de que es probable que la entidad logre esto.
• La sección 29 excluye el descuento de los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos
mientras que la NIC 12 solo impide el descuento de los activos y pasivos por impuestos diferidos.
• La Sección 29 contiene orientación sobre el reconocimiento de la retención de impuestos sobre los dividendos pagados a
accionistas La NIC 12 no contiene dicha guía.
• La NIC 12 tiene requisitos separados para compensar los activos y pasivos por impuestos diferidos para evitar
la necesidad de una programación detallada, mientras que en la Sección 29 los requisitos para
compensar los impuestos diferidos activos y pasivos son los mismos que para compensar el impuesto corriente
activos y pasivos. Sin embargo, la Sección 29 incluye un costo indebido o exención de esfuerzo por lo que
que los activos y pasivos por impuestos sobre la renta compensatorios no serían necesarios si fuera significativo
Se requiere una programación detallada. La exención tiene por objeto proporcionar un alivio similar a
NIC 12 sin incluir la redacción más compleja utilizada en la NIC 12.
• La Sección 29 contiene requisitos de presentación simplificados en comparación con la NIC 12.
• La Sección 29 contiene menos revelaciones, y más simplificadas, que la NIC 12.
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PRUEBA TUS CONOCIMIENTOS
Ponga a prueba su conocimiento de los requisitos para la aplicación de la contabilidad y la declaración de impuestos
la Norma NIIF para las PYMES respondiendo las preguntas proporcionadas.
Debe suponer que todas las cantidades mencionadas son materiales.
Una vez que haya completado la prueba, compare sus respuestas con las que figuran debajo.
Marque la casilla junto a la declaración más correcta.
Pregunta 1
El impuesto a las ganancias consiste en:
(a) impuestos nacionales que se basan en ganancias imponibles.
(b) impuestos extranjeros que se basan en ganancias imponibles.
(c) impuestos pagaderos por una subsidiaria, asociada o empresa conjunta sobre distribuciones a
la entidad que informa
(d) todo lo anterior.
Pregunta 2
Una entidad determina que su ganancia fiscal para el año finalizado el 30 de abril de 20X8 es de 200.000 u.m. los
La tasa de impuestos para 20X8 es del 40%. ¿Cuál de los siguientes asientos de diario es apropiado para registrar el
impuesto actual del año?
(a) Débito Activo por impuesto corriente 80.000 u.m.
Crédito Ingresos por impuestos corrientes 80.000 u.m.
(b) Débito Activo por impuesto corriente 200.000 u.m.
(c) Débito Gastos por impuestos corrientes 80.000 u.m.
Crédito Pasivo por impuestos corrientes 80.000 u.m.
(d) Débito Gastos por impuestos corrientes 200.000 u.m.
Page 102
Pregunta 3
Una entidad realiza una pérdida imponible para el año finalizado el 30 de abril de 20X8 de 30.000 u.m. Para el año
finalizado el 30 de abril de 20X7, la entidad tuvo ganancias imponibles de 20.000 u.m. En la jurisdicción de la entidad, impuestos
las pérdidas solo se pueden transferir al año anterior. La tasa impositiva es del 40% tanto para el impuesto
año 20X7 / 20X8 y el año fiscal 20X6 / 20X7. ¿Qué asiento de diario debe hacer la entidad el 30?
¿20X8 de abril por la pérdida de impuestos?
(a) Débito Activo por impuesto corriente 8.000 u.m.
(b) Débito Activo por impuesto corriente CU12,000
Crédito Ingresos por impuestos corrientes CU12,000
(c) Débito Gastos por impuestos corrientes 8.000 u.m.
(d) Débito Gastos por impuestos corrientes CU12,000
Crédito Pasivo por impuestos corrientes CU12,000
Pregunta 4
El 31 de diciembre de 20X1, una entidad tiene un activo de 4.000 u.m. para intereses por cobrar que serán
gravados cuando el efectivo se recibe en 20X2. El impuesto se paga al 20% sobre las primeras 500.000 u.m. de
ganancia imponible obtenida y 30% sobre cualquier resto (es decir, cualquier exceso por encima de 500,000 u.m.). En 20X1
la entidad obtuvo una ganancia fiscal de 450.000 u.m. En 20X2, la entidad espera obtener ganancias imponibles
de CU550,000. ¿Cuál es la base imponible?
(a) 4.000 u.m.
(b) 800 u.m.
(c) Cero.
(d) CU836.
(e) 1.200 u.m.
Pregunta 5
Los hechos son los mismos que en la pregunta 4. ¿Cuál de las siguientes es la diferencia temporal?
(a) 4.000 u.m.

(b) 800 u.m.
(c) Cero.
(d) CU836.
(e) 1.200 u.m.
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Pregunta 6
Los hechos son los mismos que en la pregunta 4. ¿Qué cantidad debe reconocer la entidad para el
pasivo por impuestos diferidos relacionado con los intereses por cobrar?
(a) 4.000 u.m.
(b) 800 u.m.
(c) Cero.
(d) CU836.
(e) 1.200 u.m.
Pregunta 7
¿Cuál de los siguientes pasivos por impuestos diferidos no debe ser reconocido por una entidad?
(a) Un pasivo por impuestos diferidos por diferencias temporales asociadas con ganancias no remitidas
de filiales, sucursales, asociadas y negocios conjuntos extranjeros en la medida en que
la matriz, el inversor o la empresa pueden controlar el momento de la reversión de la
diferencia temporal y es probable que la diferencia temporal no se revierta
en el futuro previsible.
(b) Un pasivo por impuestos diferidos por una diferencia temporal asociada con la inicial
reconocimiento de buena voluntad.
(c) Ambos (a) y (b).
Pregunta 8
¿Cuál es el tratamiento correcto con respecto al descuento de los activos por impuestos corrientes y diferidos y
¿pasivo?
(a) Los activos y pasivos por impuestos corrientes se descuentan. Los impuestos diferidos activos y pasivos son
Sin descuento.
(b) Los activos y pasivos por impuestos corrientes no se descuentan. Impuestos diferidos activos y pasivos
son descontados
(c) Los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos se descuentan.

(d) Los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos no se descuentan.
Página 104
Pregunta 9
En 20X1, una entidad reporta una ganancia imponible de 50.000 u.m. a la autoridad fiscal, que será gravada
a la tasa del impuesto de sociedades en la jurisdicción. La tasa de impuesto sobre la renta aplicable es del 30% y
Esta ha sido la tasa durante al menos 10 años. En febrero de 20X2, un mes antes de la entidad
finalizado sus estados financieros para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, el Gobierno en el
jurisdicción anunció inesperadamente un cambio en la tasa del impuesto sobre la renta a 32% efectivo para
las ganancias obtenidas durante el año que finalizó el 31 de diciembre de 20X1 y lo promulgaron dentro de una semana del
anuncio. La tasa impositiva sobre las ganancias de capital es del 10%; Esta ha sido la tasa de la última década y
No se anunció ni promulgó ningún cambio en la tarifa en febrero de 20X2. Además de los imponibles
Con un beneficio de 50.000 u.m., la entidad tiene una ganancia de capital de 6000 u.m.
¿Cómo debe medir la entidad su obligación tributaria actual al 31 de diciembre de 20X1?
(a) 16.600 u.m.

(b) 17.920 u.m.
(c) 15.600 u.m.
(d) 16.800 u.m.
Pregunta 10
Una entidad opera en una jurisdicción donde los impuestos a las ganancias se pagan a una tasa más baja en
ganancias no distribuidas (20%) con un monto adicional (10%) pagadero cuando las ganancias son
distribuido (es decir, la tasa impositiva sobre las ganancias distribuidas es del 30%). El 31 de diciembre de 20X1, la entidad
espera proponer dividendos en marzo de 20X2 de aproximadamente 20.000 u.m. para el año finalizado
20X1. Los estados financieros serán autorizados para su emisión en abril de 20X2. Beneficio imponible para
20X1 es 100.000 u.m. La entidad tiene diferencias temporales que se espera que aumenten imponibles
ganancias en el futuro para el año 20X1 de 30.000 u.m. La entidad se formó el 1 de enero de 20X1.
El 31 de diciembre de 20X1, la entidad debería reconocer lo siguiente:
(a) Un pasivo por impuestos corrientes (y gastos) de 20.000 u.m. y un pasivo por impuestos diferidos (y
gasto) de 6000 u.m.
(b) Un pasivo por impuestos corrientes (y gastos) de 20.000 u.m. y un pasivo por impuestos diferidos (y
gasto) de 8.000 u.m.
(c) Un pasivo por impuestos corrientes (y gastos) de 20.000 u.m. y un pasivo por impuestos diferidos (y
(d) Un pasivo por impuestos corrientes (y gastos) de 22.000 u.m. y un pasivo por impuestos diferidos (y
gasto) de 6000 u.m.
(e) Un pasivo por impuestos corrientes (y gastos) de 30.000 u.m. y un pasivo por impuestos diferidos (y
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Respuestas
P1 (d) ver párrafo 29.1

P2 (c) ver párrafo 29.4 — 200.000 u.m. × 40%
P3 (a) ver párrafo 29.5 —20.000 u.m. × 40%
P4 (c) ver párrafo 29.9
P5 (a) ver párrafo 29.12
P6 (d) ver párrafo 29.19—
((500.000 u.m. × 20%) + (50.000 u.m. × 30%)) ÷ 550.000 u.m. = 115.000 u.m. ÷ 550.000 u.m. = 20.91%.
4.000 u.m. × 20,91% = 836 u.m.
P7 (c) véanse los párrafos 29.14 (a) y 29.25
P8 (d) ver párrafo 29.32
P9 (c) véanse los párrafos 29.6 y 29.32— (50.000 u.m. × 30%) + (6000 u.m. × 10%)
P10 (a) ver párrafo 29.33— (100.000 u.m. × 20%) + (30.000 u.m. × 20%)
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APLICA TU CONOCIMIENTO
Aplique su conocimiento de los requisitos para la aplicación de la contabilidad y la declaración de impuestos

la Norma NIIF para las PYMES completando los estudios de caso proporcionados.
Una vez que haya completado un estudio de caso, compare sus respuestas con las que figuran debajo.
Estudio de caso 1
La PYME A tiene un año financiero finalizado el 31 de marzo. El año fiscal en la jurisdicción fiscal de la PYME A va desde
1 de abril al 31 de marzo. La ley tributaria permite a las entidades retener las pérdidas tributarias dos años atrás y establecerlas
off contra cualquier ganancia imponible de esos años anteriores. La ley fiscal también permite pérdidas fiscales que
no puede ser llevado de regreso, para ser llevado adelante 10 años. El impuesto sobre la renta adeudado por el año
finalizado el 31 de marzo se paga el 15 de diciembre del mismo año.
La PYME A no es parte de un grupo.
En el año finalizado el 31 de marzo de 20X0, la PYME A sufrió una pérdida fiscal de 80.000 u.m. debido a una inesperada
inundación localizada y el cierre inesperado de un proveedor importante. Estos dos eventos son
consideró eventos únicos y en el momento en que se esperaba que la PYME A volviera a la rentabilidad y
seguir siendo rentable en el futuro previsible. Al 1 de abril de 20X0, 9.000 u.m. de esa pérdida fiscal no pudo
se remonta a los años terminados el 31 de marzo de 20W8 y 20W9, y permanece sin usar.
En la jurisdicción fiscal de la PYME A, la tasa estándar del impuesto sobre la renta del 30% se ha aplicado durante muchos años.
El 1 de noviembre de 20X0, la autoridad fiscal anunció un cambio en la tasa impositiva del 30% al 32%, que
entrará en vigencia para los ingresos imponibles que surjan en períodos contables que comiencen en o después de
1 de abril de 20X1. El anuncio del 1 de noviembre de 20X0 se considera promulgación sustancial.
Para el año finalizado el 31 de marzo de 20X1, la PYME A reconoció el resultado integral total antes de impuestos de
125.000 u.m. y se espera que las ganancias crezcan en el futuro cercano. La PYME A no tenía elementos de otro
Ingresos integrales.
En el año finalizado el 31 de marzo de 20X0 y 20X1, las reglas para determinar la ganancia fiscal son idénticas
para determinar las ganancias con fines de información financiera según la Norma NIIF para las PYMES, excepto
con respecto a las cinco transacciones / artículos que se describen por separado a continuación. También suponga que no hay
otros activos, pasivos o partidas que afectarán el reconocimiento y la medición de diferidos
impuesto.
Maquinaria
El 31 de marzo de 20X1, la PYME A tiene una maquinaria que costó 500.000 u.m.que se compró el 1 de abril de 20X9
y se mide al costo depreciado. El costo de la máquina es deducible de la renta imponible
ya sea como se utiliza la máquina (a través de la depreciación fiscal) o, como alternativa, a la venta. La depreciación fiscal es
aplicado en línea recta durante cinco años. Para fines de información financiera, la maquinaria
se está depreciando de forma lineal durante 10 años hasta su valor residual de cero. Ingresos
generado al usar la máquina está sujeto a impuestos, y cualquier ganancia o pérdida al desechar la máquina
ser imponible o deducible a efectos impositivos a través de un ajuste de equilibrio (como la recuperación de
asignaciones de capital reclamadas). Al 31 de marzo de 20X1, 200.000 u.m. de depreciación fiscal ha sido
Page 107
deducido en los años terminados el 31 de marzo de 20X0 y el 31 de marzo de 20X1 y el costo restante será
deducible en períodos futuros ya sea como depreciación o mediante una deducción por disposición.
Costos de investigación
Los costos de investigación de 4.000 u.m. se reconocieron como un gasto en la determinación de las ganancias contables para
20X1, pero se permiten como una deducción en la determinación de la ganancia fiscal en los próximos dos años
(2,000 u.m. en 20X2 y 2,000 u.m. en 20X3). No se cobraron costos de investigación en años anteriores.
Beneficios para empleados
El 31 de marzo de 20X1, la PYME A tiene un pasivo por un monto adeudado a los empleados de 50.000 u.m.
a los servicios ya prestados por los empleados a la entidad. Debe pagarse en abril de 20X1.
El gasto es deducible de impuestos cuando se paga. El 31 de marzo de 20X0 había una responsabilidad similar por
60.000 u.m.que se pagó en abril de 20X0. Las 60.000 um son deducibles de impuestos en el año finalizado
31 de marzo de 20X1, pero se gasta en 20X0 para fines de información financiera, y las 50.000 u.m.
deducible de impuestos en el año finalizado el 31 de marzo de 20X2, pero con cargo a 20X1 por informes financieros
propósitos que otorgan una disminución adicional en la ganancia fiscal sobre la utilidad contable del año
finalizó el 31 de marzo de 20X1 de 10.000 u.m.
Cuentas por cobrar comerciales
El 31 de marzo de 20X1, la PYME A tiene cuentas por cobrar brutas por valor de 300.000 u.m.
deudas dudosas establecidas contra ella por 20.000 u.m. Una asignación para deudas incobrables o dudosas es solo
deducible de impuestos cuando la deuda tiene un retraso de seis meses y se cancela formalmente. A 31 de marzo de 20X1
todas las 20.000 u.m. de cuentas por cobrar a las que se refería la provisión tenían menos de seis meses y
La PYME A anticipó que todas las cuentas por cobrar de 20.000 u.m. se cancelarían durante el año siguiente.
El 31 de marzo de 20X0, la entidad tenía cuentas por cobrar comerciales brutas de 250.000 u.m. con una reserva para
deudas incobrables o dudosas que se le imponen por 15.000 u.m. Todas las cuentas por cobrar de 15.000 u.m. a las que
el subsidio relacionado pasó a tener más de seis meses de antigüedad y se canceló formalmente durante el período
el año finalizó el 31 de marzo de 20X1, pero al 31 de marzo de 20X0 todos tenían menos de seis meses.
Multa
El 15 de enero de 20X1, la PYME A pagó una multa de 30.000 u.m.por contaminación accidental de un lago cercano.
Este monto se reconoce como un gasto de la utilidad contable para 20X1. Sin embargo, la multa es
No deducible de impuestos.
Parte A
Prepare asientos de diario para registrar el gasto fiscal actual y el gasto por impuestos diferidos para el
año terminado el 31 de marzo de 20X1.
Parte B
Prepare extractos de los estados financieros para el año finalizado el 31 de marzo de 20X1 mostrando
cómo presentar y divulgar el impuesto sobre la renta (es decir, extractos del estado de resultados y
ganancias retenidas, estado de situación financiera y nota de política contable, y también
notas que satisfacen los requisitos de divulgación en la Sección 29).
Ignorar el estado de flujos de efectivo.
Algunas de las comparativas no serán determinables. Si este es el caso, marque 'X' en lugar del
número.
108
Respuesta al estudio de caso 1
Parte A
Año terminado el 31 de marzo de 20X1
Impuesto corriente
Dr Impuesto a las ganancias: impuesto corriente (ganancia o pérdida) 28.500 u.m. (a)
Cr Pasivo por impuestos corrientes 28.500 u.m.
Para reconocer el gasto fiscal actual para el año terminado el 31 de marzo de 20X1 en resultados.
Impuesto diferido
Dr Impuesto sobre la renta: impuesto diferido (ganancia o pérdida) 18.520 u.m. (b)
Cr Activo por impuestos diferidos 1.520 u.m. (b)
Cr Pasivo por impuestos diferidos 17.000 u.m. (b)
Para reconocer el cambio en los activos y pasivos por impuestos diferidos entre el 1 de abril de 20X0 y el 31 de marzo de 20X1 en
ganancia o pérdida.
Parte B
PYME A
[Extracto de] Estado de resultados y ganancias acumuladas para el año finalizado el 31 de marzo de 20X1
Año terminado Año terminado

31 de marzo de 20X1 31 de marzo de 20X0
Nota CU CU
Ingresos X X
El costo de ventas X X
Beneficio bruto X X
Otros ingresos X X
Costos de distribución X X
Gastos administrativos X X
Otros gastos X X
Costos financieros X X
Beneficio antes de impuestos 125,000 X
(si)
Ingreso por gastos de impuesto 10 47,020 X
Beneficio después de impuestos X X

Ganancias retenidas al comienzo del año X X
Dividendos X X
Ganancias retenidas al final del año X X
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PYME A
[Extracto de] Estado de situación financiera al 31 de marzo de 20X1

CU CU
BIENES
Activos circulantes
Efectivo X X
(re)
Activo por impuestos corrientes - 21,300
Comerciales y otras cuentas a cobrar X X
Inventarios X X
X X
Activos no corrientes
Propiedad, planta y equipo. X X
Activos intangibles X X
(C)
Activos por impuestos diferidos 23,680 (e) 25,200
X X
Los activos totales X X
COMPROMISOS Y EQUIDAD
Pasivo circulante
sobregiro bancario X X
Acreedores comerciales X X
Los intereses a pagar X X
(una)
Pasivo por impuestos corrientes 28,500 -
Pasivos no corrientes
Préstamo bancario X X
(mi)
Pasivo por impuestos diferidos 32,000 15,000 (c)
Responsabilidad total X X
Equidad, patrimonio neto
Capital social X X
Ganancias retenidas X X
X X
Total pasivos y patrimonio X X
Page 110
PYME A
[Extracto de] Notas
Nota 2 Políticas contables [extracto]
Impuesto sobre la renta
El gasto por impuesto a las ganancias representa la suma de los importes cobrados en el período de informe con respecto al impuesto corriente
e impuestos diferidos.
El gasto por impuesto a las ganancias se reconoce en resultados, otro resultado integral o directamente en patrimonio dependiendo
en la transacción u otro evento que resultó en el gasto fiscal.
Impuesto corriente
El impuesto actual del año se basa en las ganancias imponibles del año. El impuesto actual se calcula utilizando tasas impositivas y
leyes que se han promulgado o se han promulgado de manera sustancial al final del período del informe. Un gobierno formal
El anuncio de cambios en las tasas impositivas o las leyes impositivas se considera una sanción sustantiva en la jurisdicción.
Impuesto diferido
El impuesto diferido se reconoce en las diferencias (conocidas como diferencias temporales) entre los importes en libros de
activos, pasivos u otros elementos en los estados financieros y sus respectivas bases impositivas.
Los pasivos por impuestos diferidos se reconocen por todas las diferencias temporales que se espera que aumenten las ganancias imponibles
en el futuro cuando el importe en libros del activo o pasivo se recupere o liquide, excepto en la medida en que
El pasivo por impuestos diferidos surge del reconocimiento inicial de la plusvalía o del reconocimiento inicial de un activo o
responsabilidad en una transacción que no es una combinación de negocios y, en el momento de la transacción, tampoco afecta
ganancia contable ni ganancia o pérdida imponible.
Los activos por impuestos diferidos se reconocen por todas las diferencias temporales que se espera reduzcan las ganancias imponibles en
el futuro cuando se recupera o liquida el importe en libros del activo o pasivo, pero: (i) solo en la medida en que
es probable que haya ganancias imponibles contra las cuales se puedan deducir las diferencias temporarias deducibles
utilizado y (ii) no si el activo por impuestos diferidos surge del reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en un
transacción que no es una combinación de negocios y, en el momento de la transacción, tampoco afecta la contabilidad
ganancia o ganancia o pérdida imponible.
Los activos por impuestos diferidos también se reconocen por el traspaso de pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados al
es probable que haya ganancias imponibles disponibles contra las cuales se puedan utilizar las pérdidas o créditos fiscales.
El importe en libros de los activos por impuestos diferidos se revisa en cada fecha de presentación y se ajusta para reflejar el
evaluación actual de futuras ganancias imponibles. Cualquier ajuste se refleja en resultados.
El impuesto diferido se calcula utilizando las reglas impositivas y las tasas impositivas que se espera que se apliquen a la ganancia imponible
(pérdida fiscal) de los períodos en los que espera que el activo por impuestos diferidos se realice o que el pasivo por impuestos diferidos se realice
resuelto, sobre la base de las normas y tasas impositivas que se han promulgado o se han promulgado de manera sustancial al final de la
período de información.
Página 111
PYME A
Año terminado Año terminado

CU CU
El gasto tributario comprende:
Gastos de impuestos corrientes 28,500 (a) -

Ajustes reconocidos en el período por impuestos corrientes de anteriores
períodos - -
Cantidad de gastos por impuestos diferidos relacionados con el origen y
reversión de diferencias temporales 18,000 (f) X
Monto del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios
en tasas impositivas 520 (f) -
Gasto fiscal total 47,020 (b) X
Los siguientes pasivos por impuestos diferidos (activos) son reconocidos por la Compañía (c) y (e) :
Maquinaria Investigación Empleado Comercio No usado Total

y Beneficios cuentas por cobrar pérdidas fiscales
desarrollo
costos
CU CU CU CU CU CU
1 de abril de 20W9 - - X X - X
Cargo (crédito) a beneficio o -
pérdida por el año 15,000 - X X X
31 de marzo de 20X0
15,000 - (18,000) (4,500) (2,700) (10,200)
Cargo (crédito) a beneficio o
pérdida por el año 17,000 (1,280) 2,000 (1,900) 2,700 18,520
31 de marzo de 20X1 32,000 (1,280) (16,000) (6.400) - 8,320
La ganancia imponible difiere de la ganancia como se informa en el estado de resultados, debido a las partidas de ingresos o gastos.
que son gravables o deducibles en diferentes años, y artículos que nunca son gravables o deducibles. El impuesto actual es
calculado al 30% en 20X1 (20X0: 30%) de la ganancia fiscal estimada para el año. Un cambio en el impuesto sobre la renta
la tasa del 30% al 32% se promulgó sustancialmente el 1 de noviembre de 20X0, efectiva para los ingresos imponibles que surgen en
períodos contables que comiencen a partir del 1 de abril de 20X1. Impuestos diferidos activos y pasivos por diferencias temporarias
que se espera que reviertan después del 1 de abril de 20X1 se miden al 32% (20X0: 30%).
La ley tributaria permite a las entidades retener las pérdidas tributarias dos años atrás y compensarlas con las ganancias de ese año anterior.
La ley tributaria también permite que cualquier pérdida tributaria que no pueda ser transferida se transfiera a 10 años.
El gasto por impuesto a las ganancias del año (la suma de los importes cobrados en el período sobre el que se informa con respecto a
impuestos e impuestos diferidos) de 47.020 u.m.en 20X1 difiere de la cantidad que resultaría de aplicar la tasa impositiva de
30% a ganancias antes de impuestos en el estado de resultados porque:
a. Según las leyes fiscales de [nombre de la jurisdicción fiscal de la PYME A], algunos gastos que se deducen en
Las ganancias contables de medición no son deducibles de impuestos. En 20X1, la PYME A incurrió en una multa de 30.000 u.m.
accidentalmente contaminó un lago cercano; esta cantidad no es deducible a efectos fiscales, pero se ha cargado en
la cuenta de resultados.
si. Durante el año se promulgó sustancialmente un cambio en la tasa impositiva. Esto tendrá efecto para la renta imponible
que surja en períodos contables que comiencen a partir del 1 de abril de 20X1. En consecuencia, el activo por impuestos diferidos
y el pasivo al 31 de marzo de 20X1 se han calculado utilizando el 32%, no el 30%.
112
Los siguientes cálculos y notas explicativas no forman parte de las entradas del diario o del informe financiero.
declaración de divulgación:
(a) El impuesto corriente a pagar sobre la ganancia fiscal puede determinarse de la siguiente manera:
CU
Resultado integral total del año terminado el 31 de marzo de 20X1 125,000
Menos deducible por depreciación adicional (100.000 u.m.menos 50.000 u.m.) (50,000)
Más gastos de investigación no deducibles de impuestos hasta 20X2 y 20X3 4,000
Además de la provisión de deudas incobrables proporcionadas en el año no deducible de impuestos 20,000

Menos deudas incobrables canceladas en el año que son deducibles de impuestos (15,000)
Menos deducibles de impuestos de beneficios para empleados adicionales en 20X1 (60,000 u.m.menos 50,000 u.m.) (10,000)
Más multa por contaminar el lago que no es deducible de impuestos 30,000
Beneficio imponible antes de considerar pérdidas fiscales no utilizadas 104,000

Pérdida de impuestos presentada y utilizada (9,000)
Beneficio imponible sobre el que se paga el impuesto corriente 95,000
Impuesto corriente a pagar (30% × 95,000 u.m.) 28,500
En este estudio de caso, la ganancia imponible se ha calculado comenzando con la ganancia contable y ajustando
diferencias que surgen cuando las normas fiscales requieren algo diferente de lo que se incluyó en la contabilidad
lucro. Otros métodos para determinar la ganancia imponible y el gasto por impuestos corrientes son igualmente apropiados, como
determinar la ganancia imponible por separado de la ganancia contable. El método utilizado en este caso de estudio suele ser
El método más simple si las normas fiscales son similares a la contabilidad según la Norma NIIF para las PYMES (es decir,
difieren solo en unos pocos casos).
(b) El movimiento en el activo / pasivo neto por impuestos diferidos para el año es un gasto de 18.520 u.m. (10.200 u.m. (c) +
8.320 u.m. (e) ). Esto comprende un aumento en el pasivo por impuestos diferidos de 17,000 u.m. (32,000 u.m. (e) menos
15.000 u.m. (c) ) y una disminución en el activo por impuestos diferidos de 1.520 u.m. (25.200 u.m. (c) menos 23.680 u.m. (e) ). Por lo tanto
el gasto total por impuesto a las ganancias para el año finalizado el 31 de marzo de 20X1 es 47.020 u.m. (18.520 u.m. de impuesto diferido +
28,500 u.m. (a) impuesto corriente).
(c) Activos y pasivos por impuestos diferidos al 31 de marzo de 20X0:
Artículo: ya sea recuperación o Que lleva Impuesto Temporal Impuesto diferido @ 30%
liquidación del importe en libros cantidad base diferencia
se espera que afecte la ganancia fiscal
Maquinaria - Sí 450.000 u.m. 400.000 u.m. 50.000 u.m. Responsabilidad de DT de 15,000 u.m.
Beneficios para empleados: sí CU (60,000) - CU (60,000) DT activo de 18.000 u.m.
Cuentas por cobrar comerciales: sí 235.000 u.m. 250.000 u.m. CU (15,000) DT activo de 4.500 u.m.
Incluyendo el activo por impuestos diferidos de 2.700 u.m. (9.000 u.m. (d) × 30%) por las pérdidas fiscales no utilizadas de 20X0, PYME A
tiene un activo por impuestos diferidos de 25.200 u.m. (2.700 u.m. + 18.000 u.m. + 4.500 u.m.) y un pasivo por impuestos diferidos de
15,000 u.m.
La PYME A tiene diferencias temporarias imponibles de 15.000 u.m. que darán lugar a cantidades y expectativas imponibles futuras
tener suficientes ganancias imponibles futuras para realizar el activo por impuestos diferidos completo. Sin embargo, el pasivo por impuestos diferidos
se revierte más tarde que el activo por impuestos diferidos y, en consecuencia, la PYME A no puede compensar los dos.
(d) En el año finalizado el 31 de marzo de 20X0, la PYME A sufrió una pérdida fiscal de 80.000 u.m. De esa pérdida fiscal, quedan 9,000 u.m.
no utilizado el 1 de abril de 20X0 que no se puede transferir a años anteriores. Esto significa 71,000 u.m. (80,000 u.m.
9.000 u.m.) se trasladó a los años terminados el 31 de marzo de 20W8 y 20W9. La PYME A debería reconocer un
activo corriente para la devolución de impuestos de 21.300 u.m. (71.000 u.m. × 30%) el 31 de marzo de 20X0.
113
(e) Activos y pasivos por impuestos diferidos al 31 de marzo de 20X1:
Artículo: ya sea recuperación o Que lleva Impuesto Temporal Impuesto diferido @ 32%
liquidación del importe en libros cantidad base diferencia
del artículo que se espera que afecte
ganancia imponible
Maquinaria - Sí 400.000 u.m.300.000 u.m.100.000 u.m. de responsabilidad DT de 32.000 u.m.
Costos de investigación: sí - CU (4,000) CU (4,000) DT activo de 1.280 u.m.
Beneficios para empleados: sí (50.000 u.m.) - CU (50,000) DT activo de 16.000 u.m.
Cuentas por cobrar comerciales: sí 280,000 u.m.300,000 u.m. (20,000) DT activo de 6.400 u.m.
La PYME A tiene un activo por impuestos diferidos de 23.680 u.m. (1.280 u.m. + 16.000 u.m. + 6.400 u.m.) y un pasivo por impuestos diferidos de
CU32,000.
La PYME A tiene suficientes diferencias temporarias imponibles que darán lugar a cantidades imponibles futuras para realizar el
activos por impuestos diferidos. En consecuencia, el activo por impuestos diferidos completo puede ser reconocido. Sin embargo, el impuesto diferido
el activo y el pasivo no pueden compensarse debido a las diferencias temporales que dan lugar al activo por impuestos diferidos
se revierte antes que, no simultáneamente con aquellos que dan lugar al pasivo por impuestos diferidos.
(f) Al 31 de marzo de 20X1, existe un pasivo por impuestos diferidos de 8.320 u.m. Aunque la tasa impositiva efectiva se aplica durante
el año finalizado el 31 de marzo de 20X1 fue del 30%, el pasivo por impuestos diferidos se proporcionó utilizando la tasa impositiva del 32%
porque, el 1 de noviembre de 20X0, la tasa impositiva para la renta imponible que surge en los períodos contables que comienzan en o
después del 1 de abril de 20X1 cambió a 32%. Si la tasa impositiva se hubiera mantenido en 30%, el pasivo neto por impuestos diferidos en
El 31 de marzo de 20X1 habría sido de 7.800 u.m. (8.320 (e) × 30 ÷ 32). Por consiguiente, 520 u.m. (8.320 u.m.menos
7.800 um) del gasto por impuestos diferidos se debe al cambio en las tasas impositivas del 30% al 32%. El restante
18.000 u.m. (18.520 u.m. (b) menos 520 u.m.) el gasto por impuestos diferidos se debe al origen y la reversión de
diferencias
114
Caso de estudio 2
El 1 de enero de 20X5, la entidad A adquirió el 100% de las acciones de la entidad B a un costo de 600.000 u.m.
En la fecha de adquisición, la base imponible de la inversión de la entidad A en la entidad B es de 600.000 u.m.
Las reducciones en el importe en libros de la plusvalía no son deducibles a efectos fiscales, y el
el costo de la plusvalía tampoco sería deducible si la Entidad B dispusiera de su subyacente
negocio. La tasa impositiva en la jurisdicción impositiva de la entidad A es del 30% y la tasa impositiva en el impuesto de la entidad B
La jurisdicción es del 40%.
La siguiente tabla establece el valor razonable de los activos y pasivos identificables adquiridos.
asumido (excluidos los activos y pasivos por impuestos diferidos) por la entidad A el 1 de enero de 20X5, en conjunto
con sus bases fiscales en la jurisdicción fiscal de la entidad B y las diferencias temporales resultantes:
Importes reconocidos en Base imponible en Temporal

adquisición en consolidado Entidad B's diferencias
Estados financieros jurisdicción
CU CU CU
Propiedad, planta y equipo. 270,000 155,000 115,000
Cuentas por cobrar 210,000 210,000 -
Inventario 174,000 124,000 50,000
Obligaciones de beneficios de jubilación (30,000) - (30,000)
Cuentas por pagar (120,000) (120,000) -
Valor razonable de los activos identificados adquiridos y

Pasivos asumidos excluyendo impuesto diferido 504,000 369,000 135,000
La diferencia temporal que surja en las obligaciones de beneficios de jubilación se revertirá al mismo tiempo que 40,000 u.m.
de las diferencias temporales que surgen en la propiedad, planta y equipo.
Parte A
Calcule tanto el pasivo por impuestos diferidos adquirido como el crédito mercantil que surge en la adquisición
de la entidad B.
Parte B
El fondo de comercio se amortiza en 10 años.
En 20X5, el patrimonio de la entidad B (después de incorporar los ajustes del valor razonable que se realizaron como
resultado de la combinación de negocios y después de incluir el fondo de comercio) como se incluye en la Entidad A
los estados financieros consolidados cambiaron de la siguiente manera:
Al 1 de enero de 20X5 600.000 u.m.
Beneficio retenido para 20X5 (excluyendo amortización de plusvalía) 70.000 u.m.
Amortización de buena voluntad para el año (15,000 u.m.)
A 31 de diciembre de 20X5 655,000 u.m.
Calcule el importe del pasivo por impuestos diferidos al 31 de diciembre de 20X5 que es
atribuible a la diferencia temporal en los estados financieros consolidados de la entidad A
como resultado de su inversión en la entidad B (a veces denominada temporal 'externa'
diferencia).
115 de 1189.
Parte A
El activo por impuestos diferidos que surge de las obligaciones por beneficios de jubilación se compensa con
pasivos por impuestos diferidos que surgen de la propiedad, planta y equipo e inventario (ver
párrafo 29.37 para los requisitos de compensación). En consecuencia, un pasivo neto por impuestos diferidos de
54.000 u.m. — cálculo 40% × 135.000 u.m. (115.000 u.m.basada en propiedades, planta y equipo +
50.000 um según el inventario menos 30.000 um según las obligaciones de beneficios de jubilación) serán
reconocido en los activos y pasivos individuales de la entidad B. El impuesto diferido se proporciona al 40%,
no 30%, porque a medida que los activos se realicen y los pasivos liquidados, el impuesto será pagadero o
recuperable por la entidad B en su jurisdicción.
No hay deducción disponible en la Entidad A o la jurisdicción fiscal de la Entidad B por el costo de la plusvalía.
En consecuencia, la base imponible de la plusvalía es nula. Sin embargo, el párrafo 29.14 (a) prohíbe
reconocimiento de un pasivo por impuestos diferidos en el reconocimiento inicial de la plusvalía.
Por lo tanto, en la adquisición, el importe en libros de la entidad B en el estado financiero consolidado de la entidad A
las declaraciones se componen de la siguiente manera:
CU
Valor razonable de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos, excluido el impuesto diferido 504,000
Pasivo por impuestos diferidos (54,000)
Valor razonable de activos identificables adquiridos y pasivos asumidos 450,000
Buena voluntad 150,000
Importe en libros 600,000
Porque, en la fecha de adquisición, la base imponible en la jurisdicción fiscal de la Entidad A de la Entidad A

la inversión en la entidad B es de 600.000 u.m., no existe una diferencia temporal en el impuesto de la entidad A
jurisdicción para la inversión. En consecuencia, no hay impuesto diferido adicional en el
estados financieros consolidados por encima de las 54.000 u.m. calculadas anteriormente.
Parte B
Al 31 de diciembre de 20X5, el importe en libros en los estados financieros consolidados de la Entidad A

su inversión en la entidad B es de 655,000 u.m.
La diferencia temporal asociada con la inversión subyacente de la entidad A es de 55.000 u.m.

(655,000 u.m. de importe en libros menos 600,000 u.m. de base imponible). Esta cantidad es igual al acumulado
ganancias retenidas desde la fecha de adquisición, como se redujo por la amortización del fondo de comercio desde
Fecha de Adquisición.
La entidad A reconocería un pasivo por impuestos diferidos por la diferencia temporal de 55,000 u.m.
a menos que la entidad A controle el momento de la reversión de la diferencia temporal (es decir, a menos que
La entidad A controla cuándo las ganancias retenidas se pagarán como dividendo o cuándo la entidad B es
vendido) y es probable que la diferencia temporal no se revierta en el futuro previsible.
Si la entidad A ha determinado que no venderá su inversión en el futuro previsible y que

La entidad B no distribuirá sus ganancias retenidas en el futuro previsible, sin impuestos diferidos pasivos
Page 116
surge de los 55,000 u.m. de ganancias retenidas (70,000 u.m. de beneficio menos 15,000 u.m. de amortización de plusvalía).
Por otro lado, si la entidad A espera vender su inversión en la entidad B o espera que la entidad B
distribuirá las ganancias retenidas, la entidad A reconoce un pasivo por impuestos diferidos de 16.500 u.m.
(55.000 u.m. × 30%) por la diferencia temporal que surge debido a la diferencia entre
importe en libros de la inversión en los estados financieros consolidados y la base imponible
de la inversión.
Nota: el pasivo por impuestos diferidos de 16.500 u.m. se reconoce además de cualquier impuesto diferido
reconocido en los activos y pasivos individuales de la subsidiaria (por ejemplo, cambios en
el pasivo por impuestos diferidos de 54,000 u.m. reconocido en el inventario y propiedad, planta de la entidad B
y equipos y cambios, en el activo por impuestos diferidos reconocido en la jubilación de la entidad B
obligación de beneficio).
Página 117
Caso de estudio 3
Antes del 1 de febrero de 20X1, un grupo consistía en una matriz (Entidad Z) y una subsidiaria de propiedad total
(Subsidiaria A) que la matriz formó hace algunos años. A partir del 1 de febrero de 20X1, el
el grupo también incluía la Subsidiaria B (ver Combinación de negocios a continuación). Todas las entidades están en el mismo
jurisdicción fiscal y todos tienen fin de año financiero del 31 de diciembre. El año fiscal en el
La jurisdicción también finaliza el 31 de diciembre. El grupo presenta una declaración de impuestos consolidada, según lo permitido
en la jurisdicción, y se grava sobre las ganancias imponibles consolidadas.
Pérdidas fiscales
La ley tributaria permite a las entidades retener las pérdidas tributarias dos años atrás y compensarlas con cualquier impuesto
ganancias de esos años anteriores. La ley tributaria también permite cualquier pérdida tributaria que no pueda ser devuelta, a
llevarse adelante cuatro años. Las pérdidas de capital solo pueden compensarse con las ganancias de capital.
Una ganancia o pérdida de capital es una ganancia o pérdida que surge de la venta de un elemento de capital (por ejemplo,
propiedad, planta y equipo e inversiones).
Al 31 de diciembre de 20X0, el grupo tiene pérdidas fiscales no utilizadas de 110,000 u.m. (40,000 u.m. de estas pérdidas
son pérdidas de capital) que no se pueden recuperar porque el grupo sufrió pérdidas en los últimos tres
años. Al 31 de diciembre de 20X0, no se espera que ni la matriz ni su filial generen
beneficios comerciales en el futuro previsible. En consecuencia, el grupo no reconoció un
activo por impuesto diferido al 31 de diciembre de 20X0 por las 70.000 u.m. de pérdidas comerciales. Sin embargo, 8,000 u.m. de
se espera que las pérdidas de capital se compensen cuando la subsidiaria venda una de sus propiedades y
el grupo reconoció un activo por impuestos diferidos para esto. Las autoridades fiscales permiten pérdidas de uno
entidad del grupo que se comparará con las ganancias de otra entidad del grupo.
Las tasas de impuestos
En la jurisdicción fiscal del grupo, las tasas del impuesto sobre la renta se han mantenido sin cambios durante muchos años.
La tasa estándar del impuesto sobre la renta es del 40%. Sin embargo, se aplica una tasa impositiva del 20% a cualquier ganancia de capital.
(impuesto sobre las ganancias de capital).
Combinación de negocios
El 1 de febrero de 20X1, la controladora adquirió el 100% de las acciones de otra entidad (Subsidiaria B) en
la misma jurisdicción fiscal a un costo de 400,000 u.m. En la fecha de adquisición, la base imponible del
La inversión de la controladora en la Subsidiaria B es de 400.000 u.m. Reducciones en el importe en libros de
el fondo de comercio no es deducible a efectos fiscales, y el costo del fondo de comercio tampoco sería
deducible si la Subsidiaria B tuviera que deshacerse de su negocio subyacente.
118
La siguiente tabla establece el valor razonable de los activos y pasivos identificables de

Subsidiaria B (excluyendo activos y pasivos por impuestos diferidos) a medida que son adquiridos por la controladora
el 1 de febrero de 20X1, junto con sus bases impositivas y las diferencias temporales resultantes:
Importes reconocidos en Impuesto Temporal

adquisición en consolidado base diferencias
Estados financieros
CU CU CU
Inventario 74,000 44,000 30,000
Cuentas por pagar (110,000) (110,000) -
Valor razonable de activos y pasivos identificados

excluyendo impuesto diferido 234,000 89,000 145,000
Entre el 1 de febrero de 20X1 y el 31 de diciembre de 20X1, la Subsidiaria B obtuvo ganancias de 101.867 u.m.
(después de ajustes para fines de consolidación, por ejemplo, eliminación de intragrupo
transacciones como el pago de dividendos de la Subsidiaria B) que se reconocen en el consolidado
Estados financieros. Las 101.867 u.m.incluyen el impacto del cambio en la Subsidiaria B
pasivo por impuestos diferidos y la amortización de la plusvalía. El 15 de diciembre de 20X1, Subsidiaria B
declaró un dividendo de 16.400 u.m. a la matriz que fue autorizada por la matriz en
20X1 de diciembre y se pagará en 20X2 de enero. La retención de impuestos se cobra sobre el dividendo
al padre al 20% y el saldo se remite al padre. El padre no tiene más impuestos
al recibir el dividendo.
Al final del año, los activos y pasivos (excluyendo el pasivo por impuestos diferidos y la plusvalía) de
Subsidiaria B (ajustada para la consolidación, es decir, para la eliminación de saldos entre compañías, etc.)
son como sigue:
Importes a reconocer en Base imponible Temporal

estado financiero consolidado diferencias
el 31 de diciembre de 20X1
CU CU CU
Inventario 85,000 85,000 -
Efectivo 80,000 80,000 -
Cuentas por pagar y otras cuentas por pagar (115,000) (115,000) -
Activos y pasivos excluyendo diferidos

impuestos y buena voluntad 320,000 225,000 95,000
La subsidiaria B tiene un cierre del año financiero al 31 de diciembre. Supongamos que tanto el 1 de enero como
31 de diciembre de 20X1, se espera que todos los elementos de la propiedad, planta y equipo de la Subsidiaria B
ser utilizado por la Subsidiaria B hasta el final de su vida útil y todos los elementos de la Subsidiaria B
Se espera que el inventario se venda en el día a día. El crédito mercantil se amortiza en 10 años.
con 11 / 12 mls de amortización de un año completo en el año terminado el 31 de diciembre de 20X1.
Page 119
Entidad controlada conjuntamente
La entidad Z tiene una inversión en una entidad controlada conjuntamente (JCE) que se compró cinco años
hace. El JCE se basa en una jurisdicción fiscal diferente, aunque la moneda funcional del
JCE es el mismo que el del grupo. Al 1 de enero de 20X1, el importe en libros de la JCE en el
los estados financieros consolidados fueron de 55.000 u.m. (medidos utilizando el método de la participación) y
El 31 de diciembre de 20X1, el importe en libros era de 60.000 u.m. La base imponible de la inversión en
ambas fechas fueron 40,000 u.m. Hay otros dos participantes y se ha acordado por escrito.
con los otros dos participantes que la JCE no distribuirá ganancias en el futuro previsible
sino que los reinvierte en el negocio. La entidad Z tampoco tiene planes de vender su inversión.
Pérdidas fiscales no utilizadas
De las pérdidas fiscales no utilizadas de 110.000 u.m. existentes al 1 de enero de 20X1, las pérdidas no de capital de
Se pueden establecer 70.000 u.m. contra las ganancias de la Subsidiaria B entre la fecha de adquisición y
31 de diciembre de 20X1. Debido a que ninguna de las entidades del grupo realizó ganancias de capital en el año, el
las pérdidas de capital no pueden ser utilizadas.
La subsidiaria A espera vender una propiedad en 20X2 que permitirá 10.000 u.m. de las pérdidas de capital a
se utilizará (a finales de 20X0 se esperaba que se pudieran utilizar 8.000 u.m.). Es más probable que
no es que las 30.000 u.m. restantes caduquen sin usar.
Otros supuestos
Suponga que las deducciones fiscales sobre la venta y el uso de los activos son siempre iguales. Además, suponga que no hay
activos, pasivos u otros elementos, distintos de los mencionados en este estudio de caso, que afectarán
El reconocimiento y medición del impuesto diferido.
Parte A
Calcule tanto el pasivo por impuestos diferidos adquirido como el crédito mercantil que surge en la adquisición
de la subsidiaria B.
Parte B
Prepare entradas de diario para mostrar los cambios entre el 1 de febrero de 20X1 y el 31 de diciembre
20X1 a los activos y pasivos por impuestos diferidos determinados en la Parte A relacionados con
Activos y pasivos propios de la subsidiaria B.
Parte c
Prepare entradas de diario para mostrar los cambios entre el 1 de febrero de 20X1 y el 31 de diciembre
20X1 a la plusvalía determinada en la Parte A que surgió en la adquisición de la Subsidiaria B.
Parte d
Prepare asientos de diario para registrar el dividendo de la Subsidiaria B a la entidad matriz.
Considere las entradas en los estados financieros individuales de la Subsidiaria B, la matriz
estados financieros individuales y los estados financieros consolidados.
120
Parte E
Muestre el activo por impuestos diferidos por pérdidas fiscales, si corresponde, al 1 de enero de 20X1 y al 31 de diciembre
20X1 y prepare la entrada de diario para registrar el movimiento en el año.
Parte f
Utilizando el supuesto de que la Subsidiaria B distribuirá sus ganancias retenidas en el
futuro previsible, preparar asientos de diario para reconocer el efecto de impuesto diferido de la
diferencias temporales asociadas con ganancias no remitidas de la Subsidiaria B.
Parte g
Prepare asientos de diario para reconocer el efecto de impuesto diferido de las diferencias temporales
asociado con ganancias no remitidas de la JCE.
Parte h
Calcule el gasto / beneficio por impuestos diferidos para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1 y el
activo / pasivo por impuestos diferidos al 31 de diciembre de 20X1.
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Parte A
El pasivo por impuestos diferidos adquirido como parte de los activos y pasivos de la Subsidiaria B es
58.000 u.m. Esto se calcula como (115,000 u.m. × 40%) + (30,000 u.m. × 40%).
No hay deducción disponible en la jurisdicción fiscal por el costo de la plusvalía. Por consiguiente,
La base imponible de la plusvalía es nula. Sin embargo, el párrafo 29.14 (a) prohíbe el reconocimiento de un
pasivo por impuestos diferidos en el reconocimiento inicial de la plusvalía.
Por lo tanto, en la adquisición, el importe en libros de la Subsidiaria B en el financiero consolidado

las declaraciones se componen de la siguiente manera:
CU
Valor razonable de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos, excluido el impuesto diferido 234,000
Valor razonable de activos identificables adquiridos y pasivos asumidos 176,000
Fondo de comercio (400.000 u.m.pagadas menos 176.000 u.m. de activos netos identificables adquiridos) 224,000
Importe en libros del grupo 400,000
El 1 de febrero de 20X1, no surge ningún impuesto diferido de la inversión de la controladora en la Subsidiaria B

porque se generarían iguales ingresos imponibles y cantidades deducibles de los ingresos imponibles si
la inversión debía venderse por su valor en libros de 400,000 u.m., con un efecto neto nulo.
Esto se debe a que la base imponible (deducciones disponibles en la venta) de la inversión de la matriz en
La subsidiaria B en esta fecha es de 400.000 u.m.
Parte B
El pasivo por impuestos diferidos al 31 de diciembre de 20X1 sobre los activos y pasivos de la Subsidiaria B es
38,000 u.m. Esto se calcula como 95,000 u.m. × 40%.
El movimiento en el pasivo por impuestos diferidos entre el 1 de febrero de 20X1 y el 31 de diciembre de 20X1 es
reconocido de la siguiente manera:
Dr Pasivo por impuestos diferidos 20.000 u.m.
Cr Ganancias o pérdidas: impuesto sobre la renta (impuesto diferido) 20.000 u.m.
Para reconocer la disminución del pasivo por impuestos diferidos durante el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1.
Parte c
La base imponible de la plusvalía es nula. El importe en libros de la plusvalía se reduce a

203.467 u.m. (a) debido a la amortización de los 11 meses al 31 de diciembre de 20X1. En consecuencia, el
la diferencia temporal ahora es de 203.467 u.m. Sin embargo, debido a que el costo de la plusvalía no es fiscal
deducible ya sea como se amortiza ni en una venta posterior, posterior temporal
También se considera que las diferencias surgen del reconocimiento inicial de la buena voluntad y son
por lo tanto no reconocido. En consecuencia, no se reconocen pasivos por impuestos diferidos por buena voluntad.
Page 122
La amortización se reconoce de la siguiente manera:
Dr. Amortización 20.533 u.m. (a)
Cr Fondo de comercio: amortización acumulada 20.533 u.m.
Para reconocer la amortización de la plusvalía durante el año terminado el 31 de diciembre de 20X1.
Parte d
La subsidiaria B haría los siguientes asientos en el diario durante el año terminado el 31 de diciembre
20X1 en sus propios estados financieros para el dividendo declarado el 15 de diciembre de 20X1:
Dr Ganancias retenidas: dividendos declarados 16.400 u.m.
Cr por pagar (monto adeudado a los padres) 13,120 u.m. (b)
Cr por pagar (monto adeudado a la autoridad fiscal) 3.280 u.m. (b)
Reconocer el dividendo declarado el 15 de diciembre.
La subsidiaria B reconoce un pasivo por la cantidad retenida que deberá pagarse al impuesto
autoridades y un pasivo por el saldo del dividendo pagadero a la controladora. El pago
a las autoridades fiscales es el impuesto sobre la renta pagadero por el grupo. En la subsidiaria B's financiera
declaraciones, el total de 16.400 u.m. se carga al patrimonio ya que representa un dividendo para la controladora.
En los estados financieros de la entidad Z, el dividendo a cobrar se reconocerá de la siguiente manera:
Dr Impuesto a las ganancias: impuesto corriente 3.280 u.m.
Dr Cuentas por cobrar (monto adeudado por la Subsidiaria B) 13,120 u.m.
Cr Ingresos por dividendos 16.400 u.m.
Para reconocer el dividendo a cobrar de la Subsidiaria B.
En la consolidación, las entradas de diario anteriores se revertirían y reemplazarían con el diario

entradas a continuación para mostrar que la retención de impuestos a pagar es en realidad impuesto a las ganancias pagadero por el
grupo consolidado El impuesto es efectivamente recaudado por la Subsidiaria B en la autoridad fiscal
favor.
Dr Impuesto a las ganancias: impuesto corriente 3.280 u.m.
Cr Impuesto corriente a pagar (monto adeudado a la autoridad fiscal) 3.280 u.m.
Reconocer el pasivo por impuesto a las ganancias que surge de un dividendo intragrupo.
Nota: la retención de impuestos se cobra sobre el dividendo a la controladora al 20% y la controladora no

gravado adicionalmente al recibir el dividendo. La tasa impositiva efectiva para el grupo sobre los dividendos de
la filial de la matriz es del 20%.
Parte E
Al 31 de diciembre de 20X0, el grupo reconoció un activo por impuestos diferidos de 1.600 u.m. Esto representa
impuesto sobre las ganancias de capital al 20% sobre 8.000 u.m. de pérdidas de capital que se espera compensar cuando la Subsidiaria A venda
Una de sus propiedades. Al 31 de diciembre de 20X0, la posibilidad de utilizar las ganancias de las Subsidiarias B para
el uso de las pérdidas no puede considerarse porque la Subsidiaria B aún no se había adquirido. Sólo en
El 1 de febrero de 20X1 se permitiría esto. En consecuencia, al 31 de diciembre de 20X0 no hay impuesto diferido
El activo se reconoce por las pérdidas comerciales. Las 70.000 u.m. de pérdidas comerciales se utilizarían en
el año y, por lo tanto, tampoco existe un activo por impuestos diferidos al 31 de diciembre de 20X1 para las pérdidas comerciales.
123
Al 31 de diciembre de 20X1, el grupo tiene pérdidas de capital no utilizadas de 40.000 u.m. y espera utilizar
10.000 u.m. de ellos. En consecuencia, reconoce un activo por impuestos diferidos de 2.000 u.m., un aumento de
400 u.m.desde el 31 de diciembre de 20X0.
La siguiente entrada de diario se reconoce durante el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1:
Dr Activo por impuestos diferidos CU400
Cr Gasto por impuesto a las ganancias: beneficio por impuesto diferido CU400
Reconocer el beneficio fiscal del aumento en las pérdidas de capital que se espera utilizar en un año futuro.
Parte f
Las entradas en los estados financieros consolidados para el año terminado el 31 de diciembre de 20X1 son:
Dr Impuesto sobre la renta: impuesto diferido 17.093 u.m. (c)
Cr Pasivo por impuestos diferidos 17.093 u.m. (c)
Para reconocer el aumento en el pasivo por impuestos diferidos durante el año terminado el 31 de diciembre de 20X1.
La subsidiaria B distribuirá sus ganancias retenidas en el futuro previsible, por lo que un impuesto diferido
La responsabilidad se reconoce de acuerdo con el párrafo 29.25. La diferencia temporal
asociada con la inversión subyacente de la controladora en la Subsidiaria B es de 85.467 u.m. (c) . Esta
la cantidad es igual a la ganancia acumulada acumulada desde la fecha de adquisición.
Nota: el pasivo por impuestos diferidos de 17.093 u.m. se reconoce además del pasivo por impuestos diferidos
de 38.000 u.m. reconocidas en los activos y pasivos individuales de la Subsidiaria B.
Parte g
La recuperación del importe en libros de la JCE a través de la venta o de los ingresos por dividendos
afectaría a las ganancias imponibles. De conformidad con el párrafo 29.25, el grupo debe reconocer un
pasivo por impuestos diferidos al 31 de diciembre de 20X1 por la diferencia temporal de 20.000 u.m. (d) y a
1 de enero de 20X1 por la diferencia temporal de 15.000 u.m. (d) a menos que el participante pueda
controla el momento de la reversión de la diferencia temporal y es probable que el
La diferencia temporal no se revertirá en el futuro previsible.
No se espera que la diferencia temporal se revierta en el futuro previsible; Ha sido

acordaron por escrito con los otros dos participantes que la JCE no distribuirá ganancias para el
futuro previsible pero reinvertirlos en el negocio.
¿Puede la entidad Z controlar el momento de la reversión de la diferencia temporal? Mientras que la entidad Z
no puede exigir un cambio en los planes de que no se pagará un dividendo, puede bloquear cualquier
propuesta de uno o ambos de los otros dos participantes para cambiar los planes (y pagar un
dividendo) porque para el control conjunto todas las decisiones necesitan el consentimiento unánime de los participantes y
para que cualquier participante pueda bloquear una propuesta. Además, la entidad Z tiene el control de si vender
su inversión en la JCE, que es la otra forma de revertir la diferencia temporal y
dándose cuenta de la ganancia.
En consecuencia, no hay entradas de impuestos diferidos para reconocer en el año.
Page 124
Parte H (resumen)
El movimiento en los activos y pasivos por impuestos diferidos se puede resumir de la siguiente manera:
Dr Pasivo por impuestos diferidos (EPI e inventario de la Subsidiaria B) 20.000 u.m.
Dr Activo por impuestos diferidos (pérdidas no utilizadas) CU400
Cr Pasivo por impuestos diferidos (inversión en subsidiaria) 17.093 u.m. (c)
Cr Gasto por impuesto a las ganancias: beneficio por impuesto diferido 3.307 u.m. (e)
Para reconocer el movimiento en los activos y pasivos por impuestos diferidos para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1.
El gasto o beneficio del impuesto sobre la renta relacionado con el impuesto diferido para el año finalizado el 31 de diciembre
20X1 es un beneficio (crédito) de 3.307 u.m.
Al 31 de diciembre de 20X1, el grupo debería reconocer un activo por impuestos diferidos por 2.000 u.m. (1.600 u.m. a
el comienzo del año aumentó en 400 u.m., aumento durante el año). El activo por impuestos diferidos
no puede compensarse con los pasivos por impuestos diferidos al 31 de diciembre de 20X1 porque el activo
se relaciona con pérdidas de capital mientras que los pasivos surgen de transacciones comerciales. El total
El pasivo por impuestos diferidos reconocido por el grupo al 31 de diciembre de 20X1 es de 55.093 u.m. (f) .
Los siguientes cálculos y notas explicativas a continuación no forman parte de las entradas del diario o
divulgación de estados financieros:
(a) El importe en libros de la plusvalía al 31 de diciembre de 20X1 después de la amortización es de 203.467 u.m. (2424.000 u.m. menos
20.533 u.m.).
Un año de amortización es de 22.400 u.m. (2224.000 u.m. × 1 ÷ 10).
11 / 12 mls de amortización de un año de CU22,400 = × 11 ÷ 12 = CU20,533.
(b) La Subsidiaria B reconoce un pasivo financiero por la cantidad retenida que deberá pagarse al impuesto
autoridades de 3.280 u.m. (16.400 u.m. × 20%) y el dividendo neto pagadero a la controladora de 13.120 u.m. (16.400 u.m.
menos 3.280 u.m.).
(c) El importe en libros de la Subsidiaria B al 31 de diciembre de 20X1 en los estados financieros consolidados de la Entidad Z es
485.467 u.m. (costo de 400.000 u.m. +101.867 u.m. de beneficio menos 16.400 u.m. de dividendos). La diferencia temporal es
85.467 u.m. (485.467 u.m.menos 400.000 u.m.). El grupo reconocerá un pasivo por impuestos diferidos de 17.093 u.m.
(85.467 u.m. × 20%) por la diferencia temporal que surge debido a la diferencia entre el importe en libros de
la inversión en los estados financieros consolidados y la base fiscal de la inversión.
CU
Buena voluntad 203,467 (a)
Propiedad, planta y equipo. 150,000

Cuentas por cobrar 120,000
Inventario 85,000
Efectivo 80,000
Cuentas por pagar (115,000)
Importe en libros al 31 de diciembre de 20X1 485,467

Importe en libros al 31 de diciembre de 20X0 400,000
Ganancias acumuladas acumuladas 85,467
Al 31 de diciembre de 20X1, la diferencia temporal de la inversión en la JCE es de 20.000 u.m. (la diferencia
(re)
entre la base imponible de 40.000 u.m. y el importe en libros de 60.000 u.m.). Al 1 de enero de 20X1, el temporal
La diferencia de la inversión en el JCE es de 15.000 u.m. (la diferencia entre la base imponible de 40.000 u.m. y
el importe en libros de 55.000 u.m.).
(e) Beneficio por impuesto diferido acreditado a resultados = 3.307 u.m. (20.000 u.m. Parte B + 400 u.m. Parte E menos 17.093 u.m.
Parte F).
(f) Pasivo por impuestos diferidos = 55.093 u.m. (38.000 u.m.Parte B +17.093 u.m.Parte F).

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11/4/2019 Módulo 29 — Impuesto a las ganancias

NIIF para PYMES ® Estándar (2015) + Preguntas y respuestas

Fundación IFRS ® : material de apoyo para el estándar IFRS para PYMES

Módulo 29 — Impuesto a las ganancias

para la norma NIIF para PYMES ® Sugiere una traducción mejor

incluyendo el texto completo de

con explicaciones extensas, preguntas de autoevaluación y estudios de caso

Teléfono: +44 (0) 20 7246 6410

2) Las marcas comerciales incluyen las que se enumeran a continuación.

(e) el extracto no se utiliza en un contexto engañoso.

REQUISITOS Y EJEMPLOS ___________________________________________ 5

ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS Y OTROS JUICIOS _________________________ 92

COMPARACIÓN CON NORMAS DE NIIF COMPLETAS ________________________________ 96

PRUEBA TU CONOCIMIENTO ________________________________________________ 97

APLICA TU CONOCIMIENTO ______________________________________________ 102

Módulo 29 - Impuesto a las ganancias

Los requisitos contables aplicables a las pequeñas y medianas entidades (PYME)

¿Qué versión de la norma NIIF para las PYMES ® ?

Módulo 29 - Impuesto a las ganancias

Al completar con éxito este módulo, debe, dentro del contexto de

• identificar pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados;

Norma NIIF para las PYMES

Módulo 29 - Impuesto a las ganancias

En la NIIF para las PYMES , hay apéndices a la Sección 21 Provisiones y Contingencias ,

Introducción a los requisitos.

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Presentación y divulgación de impuestos corrientes y diferidos.

Los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos no se descuentan.

Lo que ha cambiado desde la Norma NIIF para las PYMES 2009

Módulo 29 - Impuesto a las ganancias

Alcance de esta sección

Módulo 29 - Impuesto a las ganancias

Ejemplo: alcance de la Sección 29

Ex 1 La entidad A paga impuestos a las autoridades de la siguiente manera:

o deducir la depreciación fiscal calculada de acuerdo con la legislación local, en

o para excluir todos los gastos entretenidos.

Módulo 29 - Impuesto a las ganancias

Norma NIIF para las PYMES en términos de reconocimiento y medición de ingresos,

Ejemplo: impuesto diferido que surge de los ingresos por intereses

Ex 2 La única diferencia entre el beneficio contable de una entidad y su beneficio imponible

La entidad calcula el impuesto corriente de la siguiente manera:

20X2 20X1 Acumulativo

Deduzca los ingresos por intereses no recibidos en efectivo - (1,000) (1,000)

Agregar los ingresos por intereses recibidos en efectivo 1,000 - 1,000

Ganancia imponible 21,000 20,000 41,000

unidades monetarias (CU).

Módulo 29 - Impuesto a las ganancias

Gastos de impuestos corrientes 30% × ganancia imponible 6.300 6,000 12,300

La entidad calcula el impuesto diferido de la siguiente manera:

Importe en libros: intereses por cobrar - 1,000

Base imponible (es decir, impuestos futuros - -

Diferencia temporal - 1,000

Pasivo por impuestos diferidos 30% × temporal

Gasto por impuestos diferidos / (ingresos) cambio en el impuesto diferido

Beneficio antes de impuestos ganancia contable 20,000 21,000

Ganancias del año 14,000 14,700

Gasto por impuesto a las ganancias ÷

La diferencia temporal en este ejemplo surge de una diferencia en el tiempo de

Módulo 29 - Impuesto a las ganancias

Ejemplo: impuesto diferido que surge debido a la depreciación fiscal acelerada

Ex 3 La única diferencia entre el beneficio contable de una entidad y su beneficio imponible

La entidad calcula el impuesto corriente de la siguiente manera:

20X3 20X2 20X1 Acumulativo