1.- HABLE UD. SOBRE LOS ACTIVOS FIJOS, DAR UN EJEMPLO.

Los activos fijos se definen como los bienes que una empresa
utiliza de manera continua en el curso normal de sus operaciones;
representan al conjunto de servicios que se recibirán en el
futuro a lo largo de la vida útil de un bien adquirido1.

Para que un bien sea considerado activo fijo debe cumplir las
siguientes características:

1. Ser físicamente tangible.

2. Tener una vida útil relativamente larga (por lo menos mayor a

un año o a un ciclo normal de operaciones, el que sea mayor).

3. Sus beneficios deben extenderse, por lo menos, más de un año o

un ciclo normal de operaciones, el que sea mayor. En este
sentido, el activo fijo se distingue de otros activos (útiles de
escritorio, por ejemplo) que son consumidos dentro del año o
ciclo operativo de la empresa.

4. Ser utilizado en la producción o comercialización de bienes y

servicios, para ser alquilado a terceros, o para fines
administrativos. En otras palabras, el bien existe con la
intención de ser usado en las operaciones de la empresa de manera
continua y no para ser destinado a la venta en el curso normal
del negocio.

Es importante aclarar que la clasificación de un bien como activo

fijo no es única y que depende del tipo de negocio de la empresa;
es decir, algunos bienes pueden ser considerados como activos
fijos en una empresa y como inventarios en otra. Por ejemplo, un
camión es considerado como activo fijo para una empresa que vende
artefactos eléctricos si es que lo usa para entregas de
mercadería; pero es considerado como un inventario (para ser
destinado a la venta) en una empresa distribuidora de camiones.

2.- A QUE LLAMAMOS COSTOS HISTÓRICOS?, DAR UN EJEMPLO

Se entiende por costo histórico de los activos, su costo de
adquisición adicionado con los valores que le son incorporados
durante su vida.

El costo histórico de un activo surge inicialmente de su valor de

compra. A este valor se le adicionan todas las erogaciones que
fueron necesarias para colocarlo en condiciones de funcionar o de
generar renta.

Entre los valores y conceptos que entran a formar parte del costo
histórico de los activos, se tienen los gastos de legalización,
los gastos en que se haya incurrido para transportar el activo
hasta su lugar definitivo, los impuestos y tasas que se hayan
pagado, las adiciones, reparaciones y mejoras que se le hayan
realizado, intereses o gastos de financiación, la diferencia en
cambio en caso de los activos adquiridos con créditos en moneda
extranjera, etc.

Hay algunas partidas que no entran a formar parte del costo

histórico de los activos como son aquellas erogaciones menores
que no tienen efecto alguno en la vida útil del activo, en su
capacidad operativa, por lo que estos gastos, en general son
tratados como gastos por lo tanto no entran a form ar parte del
costo histórico del activo.

El costo histórico de un activo se diferencia del valor en

libros, en que éste último contempla los ajustes por inflación
[cuando aun existían] y la depreciación acumulada.

Recordemos que la depreciación se calcula sobre el costo

histórico del activo y éste es disminuido en ese valor, el cual
se va acumulando en la cuenta llamada depreciación acumulada.

Al final de la vida útil del activo, el costo histórico debe ser igual a la
depreciación acumulada, de tal forma que su diferencia sea igual a
cero (0).

EJEMPLO:
Enunciado

Una empresa comercial ha comprado diversas existencias para la

venta de sus clientes. Con motivo de la compra se ha generado un
pasivo por la deuda con el proveedor de las existencias. El valor
que corresponde a la prendas recibidas es de S/. 125,000, con un
descuento por volumen del 5%.

Se pide

Calcular el descuento y costo histórico

Desarrollo

El descuento viene a ser

S/. 125,000 x 5% = S/. 6,250.00

El costo histórico del pasivo es de

S/. 125,000 – S/. 6,250 = S/. 118,750.00

3.- REALIZAR 02 CASOS DE DEPRECIACIÓN PRÁCTICOS DE ACTIVOS

FIJOS

CASO PRÁCTICO N° 01
DETERIORO DE VALOR DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Enunciado
La empresa RAMOS SA tiene unas instalaciones desde el año 2006, a las que
se estima una vida útil de 5 años y con un flujo constante anual de efectivo
De S/. 40,000. Para la actualización se considera interés de mercado sin
riesgo (Tipo de interés de los bonos del estado a 10 años) de un 5% anual.
El valor de adquisición fue de S/. 500,000, la tasa depreciación
anual es del 10%.

Se pide
El valor actual, deterioro del valor y su correspondiente
contabilización.

Desarrollo
El valor en uso del activo será el valor actual de t odos los
flujos estimados al tipo de descuento establecido.

Donde T = 5%

S/. 173,179.07 40,000 + 40,000 + 40,000 + 40,000 +

40,000
(1 + T)^1 (1 + T)^2 (1 + T)^3 (1 + T)^4 (1 +
T)^5

Valor presente
Tasa N° Periodos Pago Valor futuro Valor actual
mensual
5.00% 1 (40,000.00) 38,095.24
5.00% 2 (40,000.00) 36,281.18
5.00% 3 (40,000.00) 34,553.50
5.00% 4 (40,000.00) 32,908.10
5.00% 5 (40,000.00) 31,341.05
S/. 173,179.07

Determinación del valor en libros del activo

Importe de la adquisición S/. 500,000.00
Depreciación acumulada 250,000.00
Valor neto en libros S/. 250,000.00

Importe de la adquisición S/. 500,000.00

Depreciación acumulada 250,000.00
 Valor neto en libros S/. 250,000.00
Se considera el mayor

La perdida por desvalorización de S/. 76,821 debe ser reconocida

como gasto en el estado en el estado de resultados en el año
2014, la cual genera una diferencia temporal para efectos de la
liquidación del impuesto a la renta.

Contabilización del deterioro

31/12/2014 DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIÓN 76,820.93
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorización de inmuebles, maq. Y equipo
68522 Maquinarias y equipos de explotación
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 76,820.93
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos de explotación
36331 Maquinarias y equipos de explotación –
costo de adquisición o construcción
X/X Por la provisión del deterioro de valor de los activos fijos
-----------------------------------X---------------------------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 30,728.37
9468 Valuación y deterioro de activos y provisiones
95 GASTOS DE VENTA 46,092.56
9568 Valuación y deterioro de activos y provisiones
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 76,820.93
781 Cargas cubiertas por provisiones
X/X Por el destino del deterioro de los activos fijos

Para el año 2014, la empresa debe ajustar el monto de la

depreciación del activo para distribuir el nuevo saldo
contable de la maquinaria de S/. 173,179 en cinco años,
procediendo de la siguiente forma:
Dividiendo el nuevo saldo contable entre el número de
año de vida útil restante:
Saldo contable = 173,179.07 = S/. 34,635.81
Años de vida útil 5 años

Contabilización de la depreciación después del deterioro

Depreciación Depreciación
contable tributaria Diferencias
Cuentas Debe Debe temporarias
(haber) (Haber)
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 34,635.81 50,000.00 (15,364.19)
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorización de inmuebles,
maquinaria y equipo
68522 Maquinarias y equipos de
explotación
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAMIENTOS
ACUMULADOS (34,635.81) (50,000.00) 15,364.19
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo –
costo
39132 Maquinarias y equipos de
explotación
X/X Por la depreciación anual reajustada
----------------------------X--------------------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 13,854.33 20,000.00 (6,145.67)
9468 Valuación y deterioro de activos y
provisiones
95 GASTOS DE VENTA 20,781.49 30,000.00 (9,218.51)
9568 Valuación y deterioro de activos y
provisiones
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES (34,635.81) (50,000.00) 15,364.19
781 Cargas cubiertas por provisiones
X/X Por el destino de depreciación anual reajustada

Nota: Esta provisión por deterioro de la máquina, así como el exceso de la

mayor depreciación contable, no es gasto deducible para determinar la
renta imponible; se tiene que agregar la utilidad contable como una
diferencia temporal.

Valor razonable
El valor razonable se aplicara en los siguientes casos:
 a) La permutas
b) Instrumentos financieros
- Activos financieros mantenidos para negociar
- Otros activos financieros a valor razonable con
cambios en el estado de resultados
- Activos financieros disponibles para la venta
- Pasivos financieros mantenidos para negociar
- Otros pasivos financieros a valor razonable con
cambios en el estado de resultados
- La aperturas contables

CASO PRÁCTICO N° 02
La empresa SOL S.A.C., con fecha 30/11/2013
vende una maquina industrial ejercicio
2012.Por tratarse de la enajenación de un bien
activado, se realiza una tasación a la fecha de
venta, considerándose un valor de mercado
ascendente a S/. 65,000, no incluye IGV.
¿Cómo sería el tratamiento contable?

Valor en libros
Detalle Costo Depreciación al 30/11/13

Original 75,000 41,250 33,750

Revaluación 44,000 24,200 19,800

Total 119,000 65,450 53,550

Solución:
Con el párrafo 67 de la NIC 16 propiedades,
plata y equipo, un activo fijo
Será dado de baja de libros cuando, entre otros,
la empresa se desapropie de este. En este
sentido, al final del mes de noviembre deberá
darse de baja en libros de bien enajenado,
reconociéndose cualquier ganancia o pérdida
obtenida en la transacción.
La pérdida o ganancia derivada de baja en
cuantas de un activo fijo, se determinará como
la diferencia entre el importe neto que, en su
caso, se obtenga por la venta y el importe en
libros del bien.

Cuentas Efecto de la baja del activo

75 Valor de venta S/. 65,000

65 Valor neto en libros S/. 53,550

Ganancia S/. 11,450

Podemos apreciar que la venta del activo fijo

genera una ganancia a favor de la empresa, que
de conformidad con el párrafo 68 de la
mencionada NIC, se incluirá en el resultado de
periodo se tendrá que clasificar como ingresos
de gestión, Por la venta del activo fijo.
Para determinar la fecha de venta del activo, la empresa aplicara
los criterios establecidos en la NIC 18 ingresos, para el
reconocimiento de ingresos por ventas de bienes, para fines
tributarios el importe reconocido como ingreso, es decir, la suma
a recibir o recibida del cliente, formara parte de los ingresos
netos grabables mensuales del mes de noviembre a efectos de
determinar el pago a cuenta del impuesto a la renta del referido
periodo, por la baja del bien revaluado.
Conforme el artículo 14 del reglamento de impuesto a la renta de
revaluación no tiene incidencia tributaria ni modifica el costo
de adquisición del bien. En este sentido, al final del periodo a
efectos de determinar el resultado del activo fijo enajenado.Es
importante señalar que si bien para fines financieros el costo
del bien enajenado asciende a S/. 53,550, ello no es así para
fines tributarios, toda vez que el artículo 20 de la ley del
impuesto a la renta no reconoce como costo computable de los
bienes enajenados al valor revaluado.

Valor de venta S/. 65,000

Costo de adquisición S/. (33,750)

Utilidad tributaria S/. 31,250

Concluimos que la empresa deberá adicionar vía declaración jurada

el importe de S/. 19,800 (s/. 31,250 – s/. 11,450) que
corresponde al ingreso no reconocido financieramente en la
relación con el pasivo tributario diferido que la empresa debe
haber reconocido el ejercicio e que efectuó la revaluación,
debemos manifestar que deberá ser cancelado en este ejercicio por
ser el periodo en el cual se efectúa la enajenación del bien
revaluado.

4.- REDACTAR 02 CASOS PRÁCTICOS DE VENTA DE ACTIVOS FIJOS?

CASO PRÁCTICO Nº 01
VENTA DE INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO, DESPUÉS DE DOS
AÑOS DE ADQUIRIDO:
El 16.06.2008 la empresa, NUEVA LUZ S.A, adquirió un vehículo por el
monto total de S/. 31,155.00 (incluye IGV). Con fecha 31.10.2011 la
empresa decide vender dicho activo por un valor de S/. 18,000.00 (más IGV)
que corresponde a su valor de mercado, ¿Cómo sería el tratamiento
contable y tributario, sabiendo que a dicha fecha el valor neto en libros de
dicho bien asciende a S/. 15,272.06?

Tratamiento Contable
En función a lo que establece el párrafo 67 de la NIC 16 Propiedades, Planta
y Equipo, el importe en libros de un elemento (entiéndase activos) se dará
de baja en cuentas cuando la entidad se desapropie del mismo, entre otros,
mediante la venta del bien; reconociendo la pérdida o ganancia que surja
por la baja del activo en el resultado del
período. En consideración a lo antes expuesto se deberá efectuar el
siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 15,272.06
655 Costo Neto de enajenación de
activos.

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y 10,908.61

AGOTAMIENTO ACUMULADOS
 391 Depreciación Acumulada

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 26,180.67

334 Unidades de Transporte

*/* Por la baja en libros del activo fijo

Toda vez que la desapropiación del bien origina la entrada de flujos

de efectivo, se deberá reconocer el correspondiente ingreso que
permita determinar el resultado de la operación en el estado de
resultados. Conforme a lo dispuesto por la NIC 18: Ingresos de
actividades ordinarias, se reconocería el ingreso cuando la entidad ha
transferido al comprador los riesgos y beneficios inherentes al bien, el
importe de los ingresos pueden medirse con fiablemente y resulte
probable que la entidad reciba los beneficios
Económicos asociados con la transacción; que deberá mostrarse tal
como sigue:

REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 21,240.00
TERCEROS
165 Venta de Activo Inmovilizado

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y 3,240.00

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
4011 Impuesto General a las Ventas

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 18,000.00

756 Enajenación de activos inmovilizados
*/* Por el reconocimiento del ingreso
producto de la enajenación del activo fijo

Tratamiento Tributario
De conformidad con el artículo 20º TUO LIR, en la enajenación de
bienes depreciables, la renta bruta estará constituida por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de dicha operación y
el costo computable de los bienes enajenados (en nuestro caso el
costo de adquisición) disminuido en el importe de las depreciaciones
que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a Ley.

En el caso planteado de la empresa NUEVA LUZ S.A. nos

encontramos ante una ganancia de capital toda vez que se ha
enajenado un activo fijo (bien de capital), generándose un resultado
equivalente a S/. 2,727.94 (S/. 18,000.00 – S/. 15,272.06), es decir, se
ha producido una ganancia (Ingreso – Costo Computable) proveniente
de la transferencia de bienes que no se encuentran destinados a ser
comercializados
en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.

Esta ganancia, conforme con el literal d) del artículo 28º del TUO de la
LIR constituye renta de tercera categoría al ser generado por una
empresa. Complementariamente a ello, debe observarse que el
ingreso se considerará para efectos del pago a cuenta
correspondiente al mes de octubre.

En lo que concierne al Impuesto General a las Ventas en la medida

que esta operación implica la transferencia de bienes muebles se
encuentra dentro de uno de los supuestos gravados con el Impuesto
General a las Ventas y por lo tanto resulta correcto su afectación a
dicho tributo. Así, dado que la venta se realiza con posterioridad a los
dos años de su puesta en uso, no resulta aplicable la verificación si
existe reintegro del crédito fiscal dispuesto en el artículo 22º del TUO
de la LIGV, aunque como puede observarse el valor de mercado de la
operación resulta menor al precio de adquisición.

VENTA DE ACTIVO TOTALMENTE DEPRECIADO

La empresa P & A S.A.C., en el mes de octubre 2011, decide efectuar
la venta de una máquina que forma parte de su activo fijo que se
encontraba fuera de uso y que se encuentra totalmente depreciada, el
costo en libros asciende a S/. 30,000) el mismo que fue enajenado
como chatarra a un valor de S/. 1,100.00 más IGV. ¿ Cómo se
contabiliza dicha operación?, y ¿cuál es la incidencia tributaria?
 REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1,298.00
TERCEROS
165 Venta de Activo Inmovilizado

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y 198.00

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
4011 Impuesto General a las Ventas

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 1,100.00

756 Enajenación de activos inmovilizados
*/* Por el Registro de la venta del activo
fijo.

REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y 30,000.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación Acumulada

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 30,000.00

334 Unidades de Transporte
*/* Para dar de b aja al activo fijo que se
encuentra totalmente depreciado.

CASO PRÁCTICO Nº 02
Para este caso vamos a considerar que han pasado 3 años y que
hemos decidido vender el vehículo que compramos, el mismo tiene un
valor en libro de 150,000.00 y fue vendido en 200,000.00. la
depreciación acumulada del activo es de 450,000.00 a la fecha de su
venta.
Detalle Dr Cr
Efectivo caja y banco 200,000.00
Otros
ingresos 200,000.00
Equipos de transporte 600,000.00
Dep. Acum. Equipos de Transporte 450,000.00
Otros costos de ventas 150,000.00

Registro venta de activo fijo (camión Nissan 2008)

Afectamos el banco donde nos depositaron el dinero, luego la cuenta

de ingresos ya que realizamos una venta (venta de activo fijo), crédito
a la cuenta de activo fijos (Equipos de transporte) para retirar
de nuestra contabilidad el vehículo, débito a la cuenta de Dep. Acum.
Equipos de transporte para cerrar la depreciación del activo que se ha
vendido y por último afectamos la cuenta de Otros costos de ventas
ya que el valor en libro que tenía el activo pasa a ser su costo como
producto disponible para la venta.

Es importante mencionar que las cuentas denominadas (Otros) son

para registrar las operaciones que son forman parte de las
operaciones normales de la empresa, como es el caso de las ventas
de activos fijos, el valor total de esa venta está en otros ingresos y el
costo de esa venta que es el valor en libro del activo llevado a Otros
costos de ventas, de manera que esta operación quedará dentro de
las partidas NO OPERACIONALES.