Derecho Tributario

Mod 1/ Lec 1: Tributos

Definición: Los tributos son las prestaciones generalmente en dinero (aunque hay quienes las aceptan en especie)
que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que
demanda la satisfacción de necesidades públicas.
Clasificación de los tributos: Impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Impuesto. Definición: Son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por
negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.
Los municipios no tienen potestad tributaria para crear impuestos, solo para aplicar tasas y contribuciones
especiales.
Clasificación de los impuestos:
1) Ordinarios: son permanentes.
2) Extraordinarios: son transitorios.
3) Reales: tienen como parámetro solamente la riqueza gravada, sin considerar la situación personal del
contribuyente.
4) Personales: tienen en cuenta la situación personal del contribuyente.
5) Proporcionales: existe una relación constante entre la cuantía y el patrimonio o la utilidad gravada.
6) Progresivos: aumenta la cuantía a medida que se incrementa la riqueza gravada.
7) Directos: no existe posibilidad de traslación de la carga tributaria por parte del contribuyente de iure al
contribuyente de facto.
8) Indirectos: a diferencia de los anteriores, sí son trasladables.
9) Financieros: su finalidad exclusiva es cubrir los gastos que demanda la satisfacción de las necesidades públicas
de la población. Su único objetivo es obtener recursos para solventar el gasto público.
10) De ordenamiento: además de la obtención de recursos, persiguen la determinación de una conducta.
Tasas. Definición: Son prestaciones tributarias exigidas a aquéllos a quienes de alguna manera afecta o beneficia
una actividad estatal.
Contribuciones especiales. Definición: Son tributos debidos en razón de beneficios individuales o de grupos
sociales, derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales actividades del Estado.

Mod 1/ Lec 2: Derecho Tributario

Autonomía del Derecho Tributario. Principales teorías:
1) Subordinación al derecho financiero, porque esta rama del derecho contiene el conjunto de normas que, entre
otras cosas, reglamenta la recaudación del Estado.
2) Subordinación al derecho administrativo, debido a que la actividad estatal que procura obtener recursos para
solventar las erogaciones que demanda la satisfacción de las necesidades públicas es eminentemente
administrativa.
3) Autonomía científica, porque posee fines propios, estructura propia, conceptos y métodos propios para su
expresión, aplicación o interpretación.
4) Subordinación al derecho privado, en virtud de que la estructura de la obligación jurídica tributaria, esto es, el
vínculo jurídico que se establece entre el Estado y los contribuyentes con motivo de un tributo, es similar a la de
la obligación regulada en el derecho civil.
5) Autonomía didáctica y funcional, debido a que, si bien no posee autonomía científica, tampoco está
subordinada a otra rama del derecho.
Caracteres:
1) Potestad tributaria: el Estado está autorizado para crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos a través
del Poder Legislativo.
2) Normatividad jurídica: el tributo y las facultades de persecución del fisco deben ser creados únicamente por
una ley emanada del Poder Legislativo.
3) Finalidad recaudadora: el principal objetivo del Estado es la obtención de recursos para solventar el gasto
público que demanda la satisfacción de las necesidades públicas de la población.
4) Justicia en la distribución de la carga: la carga tributaria debe estar fijada conforme un criterio de equidad,
proporcionalidad y justicia.
Fuentes: 1) Constitución; 2) Ley; 3) Tratados internacionales; 4) Decreto ley; 5) Reglamento; 6) Convenciones
institucionales internas;

Mod 1/ Lec 3: Derecho constitucional tributario

Definición: Estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario, las cuales se
encuentran en las cartas constitucionales de los Estados de derecho.
Potestad tributaria: Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. En
la República Argentina, debido al régimen federal de gobierno, coexisten tres niveles de potestad tributaria:
nacional, provincial y municipal.
Poder tributario: Es la facultad o posibilidad jurídica del Estado de exigir contribuciones a las personas sometidas
a su soberanía. Coexisten tres niveles de poder tributario: nacional, provincial y municipal.
Principio de legalidad como límite formal: La potestad tributaria solo puede ser ejercida mediante la ley. No
puede haber tributo sin ley previa que lo establezca.
Capacidad contributiva como límite material: Es la aptitud económica de los miembros de la comunidad para
contribuir a la cobertura de los gastos públicos. Es el límite material en cuanto al contenido de la norma
tributaria, garantizando su justicia y razonabilidad.
Mod 1/ Lec 4: Régimen federal
Los impuestos directos, como principio, corresponden a las provincias y como excepción, al estado nacional en
tanto la seguridad común y el bien general lo requieran.
En cambio, respecto de los impuestos indirectos hay que distinguir los externos y los internos.
Los impuestos indirectos externos son competencia exclusiva del gobierno federal (derechos aduaneros de
importación y exportación). Por su parte, los impuestos indirectos internos son competencia concurrente de la
nación y las provincias
Régimen de coparticipación: Este régimen consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudación y
distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una corresponde por su
contribución al fondo común.
Autonomía y autarquía: Por mandato constitucional las provincias deben reglar el alcance y contenido de la
autonomía municipal en el orden económico y financiero. Cada constitución provincial debe reconocer a cada
municipio de su jurisdicción un espacio variable para crear tributos.
Como regla general se puede decir que las provincias son autónomas con las restricciones de la Constitución
Nacional y los municipios aparecen como personas jurídicas declaradamente autónomas, pero en realidad
subordinadas a las leyes y constituciones provinciales.
Problemas de doble o múltiple imposición: Hay doble (o múltiple) imposición cuando el mismo destinatario legal
tributario es gravado dos (o más) veces por el mismo hecho imponible, en el mismo período de tiempo por parte
de dos (o más sujetos) con poder tributario. Soluciones:
1) Separación de fuentes: en este sistema existe una distribución taxativa de los tributos entre los diferentes
organismos de gobierno con potestad tributaria.
2) Coparticipación: en este sistema la autoridad central se hace cargo de la recaudación y distribuye todo o parte
del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una le corresponde por su contribución al fondo
común.
3) Sistema mixto: se combinan el sistema de separación de fuentes y el régimen de coparticipación.

Mod 2/ Lec 1: Obligación jurídica tributaria

Derecho tributario material: Estudia los aspectos sustanciales de la relación jurídica que se traba entre el Estado y
los sujetos pasivos, con motivo del tributo.
Obligación jurídica tributaria principal: Es el vínculo obligacional que se entabla entre el fisco, en su calidad de
sujeto activo que pretende el cobro de un tributo, y un sujeto pasivo, que está obligado a su pago.
Elementos: Sujeto, objeto y causa.
Sujetos
El Estado, titular de la potestad tributaria, se transforma en sujeto activo de la relación jurídica tributaria
principal. El sujeto pasivo es quien debe cumplir la prestación debida al Estado, objeto de la obligación jurídica
tributaria principal.
Categorías: Contribuyentes, responsable solidario y sustituto.
Contribuyente: Es el destinatario legal del tributo que no es sustituido y que, por consiguiente, debe pagar el
tributo por sí mismo. Como a él está referido el mandato de pago, es el principal sujeto pasivo de la obligación
jurídica tributaria.
Responsable solidario: El responsable solidario no excluye de la obligación jurídica tributaria principal al
destinatario legal tributario, pero se ubica al lado de este en el carácter de deudor a título ajeno.
Sustituto: Es el sujeto pasivo que reemplaza ab initio al destinatario legal tributario dentro de la obligación
jurídica tributaria principal. Es ajeno al acaecimiento del hecho imponible.
Agente de retención. Es un deudor del contribuyente o alguien que, por su función pública, actividad, oficio o
profesión, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que éste debe
recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de detraer la parte que corresponde al fisco en concepto de tributo.
Agente de percepción. Es aquel que por su profesión, oficio, actividad o función está en una situación que le
permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del fisco.
Capacidad jurídica tributaria: Es la aptitud jurídica para ser la parte pasiva de la relación jurídica tributaria
principal, con prescindencia de la cantidad de riqueza que posea.
Solidaridad tributaria: Hay solidaridad tributaria cuando dos o más sujetos pasivos quedan obligados al
cumplimiento total de la misma prestación.
El resarcimiento: La relación jurídica que se entabla entre el sujeto pasivo que paga una deuda total o
parcialmente ajena, por un lado y como acreedor, y el destinatario legal tributario, por la otra parte y como
deudor.
Domicilio tributario
En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde este
situada la dirección o administración principal y efectiva de sus actividades, este último será el domicilio fiscal.
En el caso de las personas jurídicas del Código Civil, las sociedades, asociaciones y entidades a las que el derecho
privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los patrimonios destinados a un fin determinado y las demás
sociedades, asociaciones, entidades y empresas, cuando el domicilio legal no coincida con el lugar donde esté
situada la dirección o administración principal y efectiva, este último será el domicilio fiscal.
Cuando los contribuyentes o demás responsables se domicilien en el extranjero y no tengan representantes en el
país o no pueda establecerse el de estos últimos, se considerará como domicilio fiscal el del lugar de la República
en que dichos responsables tengan su principal negocio o explotación o la principal fuente de recursos o
subsidiariamente, el lugar de su última residencia.
Se considera domicilio fiscal electrónico al sitio informático seguro, personalizado y válido, registrado por los
contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de
comunicaciones de cualquier naturaleza que determine la reglamentación; ese domicilio será obligatorio y
producirá en el ámbito administrativo los efectos del domicilio fiscal constituido, siendo válidos y plenamente
eficaces todas las notificaciones, emplazamientos y comunicaciones que allí se practiquen.
Objeto

 Es la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo.

 Es el tributo que debe pagar el sujeto pasivo.

Causa
Es la circunstancia que la ley asume como razón necesaria justificativa para que, de un cierto hecho imponible,
derive una obligación tributaria.
Hecho imponible: Acto, conjunto de actos, situación, actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en la
realidad, origina el nacimiento de la obligación tributaria y tipifica el tributo que será objeto de la pretensión
fiscal.
• El aspecto material del hecho imponible es la descripción objetiva de hechos.
• El aspecto personal del hecho imponible es la identificación de los potenciales sujetos realizadores de la
actividad descripta en la ley.
• El aspecto temporal del hecho imponible es el momento de realización de la conducta descripta en la norma.
• El aspecto espacial es el lugar donde se realiza la actividad descripta en la legislación fiscal.
Exenciones y beneficios tributarios: Existen hechos o situaciones que neutralizan total o parcialmente la
consecuencia jurídica normal derivada de la configuración del hecho imponible. Estos hechos cortan el nexo
normal entre la hipótesis como causa y el mandato como consecuencia. Las exenciones neutralizan totalmente la
consecuencia jurídica normal derivada de la configuración del hecho imponible. Los beneficios, en cambio, se dan
cuando la desconexión no es total, sino parcial.
Beneficios derivados de los regímenes de promoción: Estos regímenes consisten básicamente en que, para
incentivar una región o una actividad, se invita a los contribuyentes a realizar inversiones y cumplir otros
recaudos. Correlativamente, el Estado se obliga a proporcionar exenciones y beneficios impositivos por un lapso
determinado de vigencia.
Cuando el hecho imponible acaece, surge la potencial consecuencia de que el sujeto pasivo pague al fisco una
suma generalmente dineraria, denominada importe tributario.
El importe tributario puede ser fijo o variable. El elemento cuantificante sobre el que se calcula el importe
tributario contiene cierta magnitud a la cual llamaremos base imponible. La base imponible puede ser una
magnitud pecuniaria o no. En consecuencia, podemos distinguir entre:
1) importe tributario ad valorem (alícuota, proporcional o progresiva);
2) importe tributario específico
El elemento cuantificante debe expresar hasta qué límite patrimonial es razonable llevar la obligación de tributar,
conforme a la aptitud de pago público que el legislador pensó aprehender al construir un cierto hecho imponible.
Tiene la fundamental función de fijar la porción de capacidad contributiva atribuible a cada hecho imponible
realizado.
Privilegios: El privilegio consiste en el derecho dado por la ley a un acreedor para ser pagado con preferencia de
otro. En el caso tributario, el privilegio puede definirse como la prelación otorgada al fisco en concurrencia con
otros acreedores sobre los bienes del deudor.

Mod 2/ Lec 2: Extinción de la relación tributaria

1) Pago. 2) Compensación. 3) Confusión. 4) Novación. 5) Prescripción.
Pago
Es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la obligación jurídica tributaria principal.
En lo que respecta a los pagos a cuenta, ocurre la particularidad que son efectuados con anterioridad a que la
obligación jurídica tributaria principal exista. En tales supuestos el cumplimiento de esta prestación se imputa a
cuenta de la suma final que resulte de la determinación tributaria y queda sujeta a reajuste.
Los anticipos son importes que se exigen a cuenta del tributo que se deba abonar por el período fiscal de que se
trate y solo pueden ser exigidos hasta la fecha de vencimiento del plazo o de presentación de la declaración
jurada. Los anticipos impagos pueden ser exigidos por vía judicial y generan intereses resarcitorios sin necesidad
de interpelación alguna.
Compensación
Dos personas reúnen, por derecho propio, la calidad de acreedor y deudor recíprocamente.
Confusión
Se opera cuando el sujeto activo de la obligación tributaria, como consecuencia de la transmisión de los bienes o
derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situación de deudor.
Novación
Consiste en la transformación de una obligación por otra, la cual sustituye a la primera y la extingue.
Prescripción
Ocurre cuando el deudor queda liberado de su obligación por la inacción del Estado por cierto período de tiempo.
Interrupción de la prescripción: 1) Reconocimiento expreso o tácito de la obligación. 2) Cualquier acto judicial o
administrativo tendiente a obtener el pago. 3) La renuncia al término corrido de la prescripción en curso.
Suspensión de la prescripción: Se suspenderá por un año el curso de la prescripción de las acciones y poderes
fiscales. Casos
Efectos del incumplimiento de la obligación tributaria. Intereses resarcitorios: El incumplimiento de la obligación
tributaria en término faculta al fisco a sancionar al contribuyente mediante la aplicación de intereses, los que
tienen por finalidad resarcir a aquel por el retraso en el pago del deudor.

Mod 2/ Lec 3: Derecho tributario formal

Derecho tributario formal. Definición: Contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si corresponde que
cierta persona pague un determinado tributo y, en su caso, cuál será su importe.
Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP)
La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) es un organismo dependiente del Ministerio de Hacienda
de la Nación que está dividido en tres organismos:

 Dirección General Impositiva;

 Administración Nacional de Aduanas;
 Dirección General de Recursos de la Seguridad Social
La autoridad máxima de la AFIP es el administrador federal de ingresos públicos.
Determinación tributaria
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso:

 Si existe una deuda tributaria;

 Quién es el obligado a pagar el tributo al fisco;
 Cuál es el importe de la deuda.
Modos de determinación tributaria: 1) Por el sujeto pasivo. 2) Mixta. 3) De oficio.
Determinación tributaria por el sujeto pasivo
Conforme lo establece el artículo 11 de la Ley 11683, el sujeto pasivo de la obligación tributaria es quien tiene
que realizar la determinación mediante la confección de la declaración jurada.
Determinación tributaria mixta
Es la determinación que efectúa la administración con la colaboración del sujeto pasivo. El sujeto pasivo aporta
los datos y el fisco determina el importe a pagar.
Determinación tributaria de oficio
Es la determinación que practica el fisco, ya sea porque este procedimiento está en la ley o por otras
circunstancias.
Determinación sobre base cierta y presuntiva: La determinación es sobre base cierta cuando el fisco dispone de
los elementos necesarios para conocer en forma directa y con certeza tanto la existencia de la obligación
tributaria sustancial como su dimensión pecuniaria. En cambio, dice que es sobre base presuntiva cuando el fisco
se ve imposibilitado de obtener los elementos necesarios para conocer con exactitud si la obligación tributaria
sustancial existe y, en su caso, cuál es su dimensión.

Mod 3/ Lec 4: Facultades de la AFIP

Facultades fiscalizadoras e investigatorias (están enumeradas)
Sumario por infracciones a deberes formales y sustanciales: El no cumplimiento por parte de los contribuyentes
de las normas que establecen deberes formales y sustanciales genera el acaecimiento de una infracción que
puede ser de tipo omisivo o fraudulento.
Recurso de reconsideración y recurso de apelación ante el director general