TEMA : EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

1. LOS EFECTOS COMERCIALES A COBRAR .................................................................................................. 1

2- LOS EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA .................................................................................................. 1
3- EL DESCUENTO DE EFECTOS ........................................................................................................................ 2
4- LOS EFECTOS COMERCIALES EN GESTIÓN DE COBRO................................................................................. 4
5- LOS EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS ................................................................................................... 5

1. LOS EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

Los efectos comerciales a cobrar los podemos encontrar en una de las siguientes cuentas

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar

(441) Deudores, efectos comerciales a cobrar

Lo habitual es que se produzcan las siguientes situaciones:

1) Que sea la propia empresa, quien se haga cargo del cobro del efecto comercial el día del vencimiento del mismo
2) Que siempre se cobren

A la hora de contabilizar los efectos comerciales, tendremos en cuenta que se pueden dar cualquiera de las siguientes
situaciones:
- Nos quedamos el efecto comercial en la empresa, y esperamos a que llegue el día del vencimiento para cobrarlo. Cuando la
empresa realiza esta operación, se dice que tiene los efectos comerciales “en cartera”
- Llevamos el efecto comercial “a descontar” al banco. Esta operación consiste en ir a cobrar el efecto comercial antes de la
fecha de vencimiento. El banco, si acepta la operación, nos anticipa el importe del efecto, pero nos descuenta unos intereses y
unas comisiones bancarias, y además no asume el riesgo de morosidad, lo que quiere decir, que si en la fecha de vencimiento,
cuando el banco acude a cobrar dicho efecto comercial, resulta impagado, tendremos que devolverle al banco el importe del
mismo (es como si fuera un préstamo que depende del cobro de la letra)
- Llevamos el efecto a "gestión de cobro". Esta operación consiste en llevar el efecto comercial al banco para que sea éste
quien se encargue de su cobro. Si el día de vencimiento, el efecto resulta pagado, el banco nos ingresará el importe en la
cuenta corriente. El banco cobra unas comisiones por realizar esta operación
- El efecto comercial resulte "impagado", es decir que, al ir a cobrar el efecto comercial, la cuenta asociada no tiene fondos o el
librado no paga, y por lo tanto no lo podemos cobrar.

2- LOS EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA

Inicialmente, siempre que un cliente o un deudor nos entrega un efecto comercial como medio de pago, lo
contabilizaremos en la cuenta de efectos en cartera, es decir, en una de estas dos cuentas:

(4310) Clientes, efectos comerciales en cartera

(4410) Deudores, efectos comerciales en cartera

Si nos quedamos esos efectos en la empresa, y los cobramos el día de su vencimiento, contabilizaremos los efectos
comerciales exactamente igual que habíamos visto hasta ahora, pero añadiendo un cero al número de cuenta

Ejemplo: un cliente nos entrega un pagaré de 3.000,00€. El día de su vencimiento lo cobramos en efectivo
x
3.000,00 (4310) Clientes, efectos comerciales en cartera
A (430) Clientes 3.000,00
x
3.000,00 (570) Caja €
A (4310) Clientes, efectos comerciales en cartera 3.000
x
1
 3- EL DESCUENTO DE EFECTOS
El descuento de efectos, también conocido como negociación de efectos comerciales, supone que la empresa cobra del
efecto comercial antes de su vencimiento. El banco anticipa a la empresa el importe del efecto, y posteriormente, será el
banco quien cobrará el efecto al cliente en la fecha de vencimiento.

Con esta operación, el banco está concediendo un préstamo a la empresa durante el tiempo que media entre la fecha de
descuento y la fecha de vencimiento de la letra. Los intereses de este préstamo, el banco los cobrará por adelantado
(descuento), al abonarle a la empresa una cantidad inferior al nominal del efecto. Además, el banco podrá cargar a la empresa
otros gastos que origine la operación, como pueden ser las comisiones bancarias.

Tenemos que tener en cuenta que el banco no asume el riesgo de morosidad.

Para contabilizar el descuento de efectos utilizaremos las siguientes cuentas:

(4311) Clientes, efectos comerciales descontados

(5208) Deudas por efectos descontados
(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring
(626) Servicios bancarios y similares
Para ver como se contabiliza esta operación, vamos a suponer que el efecto comercial es de un cliente. Si fuera de un deudor, el
proceso sería igual, pero en lugar del grupo 43, utilizaríamos las del 44.

Para pasar a la contabilidad el descuento de efectos, seguiremos los siguientes pasos:

Paso 1: Contabilizamos que hemos llevado a descontar un pagaré que teníamos en cartera. Para ello damos de baja el
efecto en cartera y damos de alta el efecto como descontado. Simplemente tenemos que hacer un cambio de cuenta.

x
(4311) Efectos comerciales descontados
a (4310) Efectos comerciales en cartera
x

Ejemplo: Un cliente nos entrega un pagaré de 6.000€ de nominal, con vencimiento dentro de 90 días. Como
necesitamos ese dinero para hacer unos pagos que tenemos pendientes, llevamos a descontar el pagaré al banco.
x
6.000,00 (4310) Efectos comerciales en cartera
A (430) Clientes 6.000,00
x
6.000,00 (4311) Efectos comerciales descontados
A (4310) Efectos comerciales en cartera 6.000,00
x

2
 Paso 2: Contabilizamos el cobro del dinero anticipado (572) que, por norma general, el banco nos suele ingresar en nuestra cuenta
corriente. A raíz de dicho anticipo, reflejamos la deuda con el banco (5208), y contabilizamos los gastos por intereses (665) y por las
comisiones (626). Tendremos que tener en cuenta que el banco no nos paga el nominal del efecto comercial, ya que nos cobra
intereses y comisiones, pero, sin embargo, la deuda con el banco sí que coincide con el nominal del efecto.

x
(572) Bancos
(665) Intereses por descuento de efectos
(626) Servicios bancarios y similares
A (5208) Deudas por efectos descontados
x

Ejemplo: Por anticiparnos el dinero, el banco nos cobra de intereses de 80€ y una comisión de 5€
x
5.915,00 (572) Bancos
80,00 (665) Intereses por descuento de efectos
5,00 (626) Servicios bancarios y similares
A (5208) Deudas por efectos descontados 6.000,00
x

Paso 3: El día del vencimiento se pueden dar los siguientes casos:

a) El cliente paga la letra al banco. En este caso, la deuda de la empresa con el banco queda saldada, por lo que
desaparece la cuenta (5208) y también desaparece la cuenta (4311) en la que estaba registrada la letra descontada y que
ahora está vencida y cobrada.
x
(5208) Deudas por efectos descontados
a (4311) Efectos comerciales descontados
x

Ejemplo: A los 90 días, el banco nos comunica que el cliente ha atendido el pago del pagaré correctamente
x
6.000,000 (5208) Deudas por efectos descontados
A (4311) Efectos comerciales descontados 6.000,00
x

b) El cliente no paga la letra al banco. En este caso, el banco devuelve el efecto comercial a la empresa, que tendrá un efecto comercial
impagado (4315) que sustituye al efecto descontado (4311). La empresa tendrá que pagarle al banco la deuda generada por el nominal de
la letra (5208) más una comisión por gastos de devolución (626). Como la empresa paga al banco, también desaparece la cuenta (5208)
que recogía la deuda de la empresa con éste.

x
(4315) Efectos comerciales impagados
a (4311) Efectos comerciales descontados
x
(5208) Deudas por efectos descontados
(626) Servicios bancarios y similares
A (572) Bancos
x

3
 Ejemplo: El banco nos comunica que el cliente no ha atendido el pago del pagaré, por lo que nos reclama el importe
del mismo, y nos cobra una comisión por gastos de devolución de 30€
x
6.000,00 (4315) Efectos comerciales impagados
A (4311) Efectos comerciales descontados 6.000,00
x
6.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados
30,00 (626) Servicios bancarios y similares
A (572) Bancos 6.030,00
x

4- LOS EFECTOS COMERCIALES EN GESTIÓN DE COBRO

A veces la empresa lleva los efectos comerciales al banco simplemente para que sea éste quien se encargue de administrarlos y
cobrarlos en sus respectivos vencimientos. En este caso, el banco no nos adelanta el nominal del efecto, lo que hace es
ingresamos en nuestra cuenta los pagarés que ha ido cobrando en sus respectivos vencimientos.

En este caso, la empresa no tiene ninguna deuda con el banco, ya que como hemos visto, no nos realiza ningún adelanto de dinero.

Por realizar esta operación, el banco nos cobra unos "gastos de gestión", y en este caso, dichos gastos o comisiones llevan un 21%
de IVA
Para contabilizar los efectos comerciales en gestión de cobro utilizaremos las siguientes cuentas:

(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

(626) Servicios bancarios y similares
(472) IVA soportado

Para pasar a la contabilidad los efectos en gestión de cobro, seguiremos los siguientes pasos:

Paso 1: Contabilizamos que hemos llevado al banco un pagaré que teníamos en cartera para que gestione su cobro. Para ello,
damos de baja el efecto en cartera y damos de alta el efecto en gestión de cobro. Simplemente tenemos que hacer un cambio
de cuenta.
x
(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
a (4310) Efectos comerciales en cartera
x

Ejemplo: Un cliente nos entrega un pagaré de 4.800€ de nominal, con vencimiento dentro de 120 días. Llevamos dicho
pagaré al banco para que se encargue de su cobro.
x
4.800 (4310) Efectos comerciales en cartera
a (430) Clientes 4.800
x
4.800 (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
a (4310) Efectos comerciales en cartera 4.800
x

Paso 2: El día del vencimiento se pueden dar los siguientes casos:

a) El cliente paga la letra al banco. En este caso, el banco nos ingresará en nuestra cuenta el importe del pagaré menos
los gastos de gestión (626) y su IVA correspondiente (472). Al haber cobrado el pagaré, desaparece la cuenta (4312) en la
que estaba registrado y que ahora está vencido y cobrado

4
 x
(572) Bancos
(626) Servicios bancarios y similares
(472) IVA soportado
A (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
x

Ejemplo: A los 90 días, el banco nos comunica que el cliente ha atendido el pago del pagaré correctamente, y que nos
cobra por la gestión una comisión de 20€ más un 21% de IVA
x
4.775,80 (572)Bancos
20,00 (626) Servicios bancarios y similares
4,20 (472)IVA soportado
A (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 4.800,00
x

b) El cliente no paga la letra al banco. En este caso, el banco devuelve el efecto comercial a la empresa, que tendrá un
efecto comercial impagado (4315) que sustituye al efecto en gestión de cobro (4312). La empresa tendrá que pagarle al banco
los gastos de gestión y su IVA correspondiente.

x
(4315) Efectos comerciales impagados
a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
x
(626) Servicios bancarios y similares
(472) IVA soportado
A (572) Bancos
x

5- LOS EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS

La cuenta (4315) Efectos comerciales impagados, recoge los efectos vencidos que no han sido abonados por los clientes o
deudores (librados), pero que siguen constituyendo un derecho de cobro para la empresa. Esta cuenta se utiliza tanto si el efecto
comercial lo teníamos en cartera, descontado o en gestión de cobro.
Para contabilizar los efectos impagados seguiremos los siguientes pasos:

Paso 1: Dependiendo de la situación en la que se encuentre el pagaré, al resultar impagado realizaremos uno de estos asientos:
a) Si el efecto comercial estaba en cartera: damos de baja el efecto comercial en cartera y lo damos de alta como efecto
impagado
x
(4315) Efectos comerciales impagados
a (4310) Efectos comerciales en cartera
x

b) Si el efecto comercial estaba descontado: damos de baja el efecto comercial descontado y lo damos de alta como efecto
impagado. Además, tenemos que devolver el dinero que nos adelantó el banco, y pagar unas comisiones por la devolución del
pagaré.

x
(4315) Efectos comerciales impagados
a (4311) Efectos comerciales descontados
x
(5208) Deudas por efectos descontados
(626) Servicios bancarios y similares
A (572) Bancos
x

5
Ejemplo: Un librado no atiende el pago de un pagaré de 5.900€ que habíamos descontado en el banco. El banco nos
cobra 30€ por los gastos de devolución.
x
5.900 (4315) Efectos comerciales impagados
a (4311) Efectos comerciales descontados 5.900
x
5.900 (5208) Deudas por efectos descontados
30 (626) Servicios bancarios y similares
A (572) Bancos 5.930
x
c) Si el efecto comercial estaba en gestión de cobro: damos de baja el efecto comercial en gestión de cobro y lo damos de
alta como efecto impagado. Además, tenemos que pagar unas comisiones por la devolución del pagaré.

x
(4315) Efectos comerciales impagados
a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
x
(626) Servicios bancarios y similares
a (572) Bancos
x

Ejemplo: El banco nos comunica que el cliente no ha atendido el pago del pagaré, y que nos cobra por la gestión
una comisión de 20€ más un 21% de IVA
x
4.800 Efectos comerciales impagados (4315)
a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 4.800
x
20,00 (626) Servicios bancarios y similares)
4,20 (472) IVA soportado
A (572) Bancos 24,20
x

Paso 2: Una vez que el efecto comercial resulta impagado, tenemos que negociar con el cliente o deudor (librado) que nos
había emitido dicho efecto para tratar de resolver la situación de impago. Pueden ocurrir los siguientes casos:

• Caso 1: Que el librado pague el efecto en fechas posteriores a su vencimiento. En este caso, la empresa podrá
repercutir al librado todos los gastos ocasionados por el impago en su fecha, y este ingreso adicional se contabilizará
en alguna de las siguientes cuentas:

(759) Ingresos por servicios diversos

(769) Otros ingresos financieros
(778) Ingresos excepcionales

x
(572) Bancos
a (4315) Efectos comerciales impagados
a (759) / (769) / (778)
x

Ejemplo: Suponemos que el librado del pagaré impagado del ejemplo anterior, diez días después del vencimiento
del mismo, nos hace una transferencia bancaria por el nominal del efecto impagado más los gastos de devolución
ocasionados:
x
5.930 (572) Bancos
a (4315) Efectos comerciales impagados 5.900
a (759) Ingresos por servicios diversos 30
x

6
 • Caso 2: Que el librado acepte un nuevo efecto comercial con vencimiento posterior. Se denomina LETRA DE RESACA.
El nominal del nuevo efecto, estará formado por el nominal del pagaré impagado más los gastos originados por el
impago, y también se podrá incluir, además, intereses de demora, que contabilizaremos en la cuenta:

(762) Intereses de deudas

x
(4310) Efectos comerciales en cartera
a (4315) Efectos comerciales impagados
a (759) Ingresos por servicios diversos
a (762) Ingresos de créditos
x

Ejemplo: Suponemos que el librado del pagaré impagado de 5.900€, acepta un nuevo pagaré con vencimiento a 30
días por el nominal del impago, más los gastos de devolución de 30€ y unos intereses de demora de 35€
x
5.695 (4310) Efectos comerciales en cartera
a) (4315) Efectos comerciales impagados 5.900
a) (759) Ingresos por servicios diversos 30
a) (762) Ingresos de créditos 35
x
• Caso 3: Que consideremos el efecto comercial impagado totalmente irrecuperable, es decir, lo damos por perdido. En
este caso, contabilizaríamos dicho pagaré como un gasto en la cuenta:

(650) Pérdidas procedentes de créditos comerciales incobrables

x
(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
a (4315) Efectos comerciales impagados
x
Ejemplo: Supongamos que la empresa considera totalmente incobrable el pagaré de 5.900€
x
5.900 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
a (4315) Efectos comerciales impagados 5.900
x

• Caso 4: Que, al negociar con el librado, sospechemos que no va a atender al pago de dicho efecto, es decir, que
consideremos el efecto impagado de dudoso cobro. En este caso, damos de baja el efecto comercial impagado y
damos de alta al cliente en la cuenta:

(436) Clientes de dudoso cobro

x
(436) Clientes de dudoso cobro
a (4315) Efectos comerciales impagados
x

Ejemplo: Supongamos que la empresa considera de difícil cobro el pagaré impagado de 5.900€
x
5.900 (436) Clientes de dudoso cobro
a (4315) Efectos comerciales impagados 5.900
x

7
 Ahora volverían a plantearse tres situaciones más:
a) que el cliente de dudoso cobro finalmente pague:
x
(57X) Caja ó Bancos
a (436) Clientes de dudoso cobro
x

Ejemplo: el cliente de dudoso cobro finalmente nos acaba pagando los 5.900€ que nos debía mediante una
transferencia bancaria
x
5.900 (572) Bancos
a (436) Clientes de dudoso cobro 5.900
x
b) que el cliente de dudoso cobro no pague:
x
(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
a (436) Clientes de dudoso cobro
x

Ejemplo: el cliente de dudoso cobro se declara insolvente y acabamos dando por perdidos los 5.900€ que nos
debía
x
5.900 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
a (436) Clientes de dudoso cobro 5.900
x
c) que el cliente de dudoso cobro pague una parte:
x
(57X) Caja ó Bancos
(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
a (436) Clientes de dudoso cobro
x

Ejemplo: el cliente de dudoso cobro nos paga 3.000€, y damos por perdido el resto.
x
3.000 (572 )Bancos
2.900 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
A (436) Clientes de dudoso cobro 5.900
x