UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

CURSO: Costos – Curso de Titulación

PROFESOR: Vizcarra Dominguez Luis
ALUMNO: Katerine Polet Santa Cruz Arapa
TEMA: Cuenta 22 - Desechos, desperdicios y
subproductos

2019
 Tratamiento Contable de los desechos, desperdicios y
subproductos

I. Definición

1. La cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios

Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en
la producción de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los
residuos o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos
productivos, pero que mantienen algún valor en su realización.
Para estos efectos, debe tenerse en cuenta lo siguiente:
- Subproductos: Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de
producción.
- Desechos y Desperdicios: Materiales desechados por presentar
defectos o que resultan no utilizables en el proceso de transformación.

2. Nomenclatura de las subcuentas

221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios
3. Reconocimiento y medición
Los subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se
compara periódicamente con el valor neto de realización, manteniéndose en
libros al menor valor a través de una cuenta de valuación. La salida de este tipo
de existencias se mide utilizando las fórmulas de costo PEPS, o promedio
ponderado.
Cuando su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor neto
de realización.
 II. Tratamiento contable de desechos y desperdicios
En el proceso productivo existe material sobrante y que ya no se usa, por lo que
se requiere retirarlo, este material tiene un costo inmerso que es necesario
identificar y registrar.
Desechos
Cuando se consideraron como costos indirectos:
 se integran a los costos indirectos de producción
 se controlan mediante el coeficiente estimado
 se integran al costo de producción
Cuando no se consideraron como costos indirectos:
 se registran en una cuenta de inventarios
 al considerarlos como inventario por separado se comparten costos de
materiales de producción
 se asigna un valor al inventario y se espera que sea vendido
Desperdicios
Al ser inevitables, además de ser insignificantes y no tener valor, no se les da
movimiento contable. Los costos por deshacerse de los desperdicios se
consideran costos indirectos de producción.
DESECHOS DESPERDICIOS
Materias primas que sobran del Es la parte de las materias primas que
proceso de producción y que no sobra después de la producción y que
pueden no tiene uso adicional o valor de
reintegrarse a la producción para el reventa.
mismo propósito, pero que pueden
utilizarse para un propósito o proceso
de producción diferentes o venderse a
terceras personas por un valor
nominal.
El material de desecho, como virutas, Puede incurrirse en un costo adicional
limaduras y aserrín es similar a para eliminar los materiales de
un subproducto que resulta de desperdicio.
la fabricación de un producto
principal en un proceso de
manufactura conjunto y que
tiene un valor de venta menor
en comparación con el
producto principal.
Fuente: POLIMENI Ralph, FABOZZI Frank: Contabilidad de Costos, 2001.
Tratamiento según la NIC 2
Los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de producción son ejemplos de costos excluidos del costo de los
inventarios, reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren.
 1. Contabilización de material de desecho
Un sistema de contabilidad de costos debe proveer un método para costear y
controlar el desecho, como se hace para las unidades dañadas y defectuosas.
Cuando la cantidad de desechos producidos excede lo normal puede ser una
señal de ineficiencia. Por ello debe establecerse una tasa predeterminada para
los desechos, como guía para compararla con los desechos que realmente se
producen. Si se presentan variaciones considerables, la gerencia debe encontrar
la causa y corregir el problema.
Por lo general, los materiales de desecho se contabilizan mediante una de las
siguientes maneras:
a) Asignados (aplicados) a todas las órdenes de trabajo. El estimativo
por la venta de desechos se considera en el cálculo de la tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación. El asiento para registrar
la venta de los desechos reduce el control de costos indirectos de
fabricación. Por ejemplo, los desechos de la orden de trabajo 402 se
vendieron por US$100 y se consideraron en el cálculo de la tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación. Para registrar la venta
se realiza el siguiente asiento:
Efectivo......................................................................................... 100
Control de costos indirectos de fabricación........................ 100
Este método es sencillo y aceptable cuando el desecho no resulta de
ningún trabajo en particular y es común a todo el proceso de producción.
b) Asignados (aplicados) a órdenes de trabajo específicas. En el método
2, los ingresos estimados por la venta de desechos no se consideran en
el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación.
El asiento para registrar la venta de desechos reduce el inventario de
trabajo en proceso de la orden de trabajo específica en que se origina el
desecho.
Si éste fuera el caso, los US$100 de desechos de la orden de trabajo 402
se registrarían así:
Efectivo............................................................................................... 100
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 402............. 100
Normalmente no se realiza ningún asiento en los libros contables cuando
los desechos se devuelven al inventario de materiales, sólo se elabora un
memorando con referencia al tipo y la cantidad devueltos. Sólo cuando el
valor en dólares de los desechos es importante y cuando transcurre un
periodo de retraso significativo antes de que puedan venderse los
desechos, se les asigna un valor de inventario.
2. Contabilización del material de desperdicio
El costo de disponer materiales de desperdicio puede asignarse a todas las
órdenes de trabajo (incluido en la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación) o a órdenes de trabajo específicas (no incluido en la tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación). Así se haría el siguiente
asiento:
Desperdicios asignados (aplicados) a todas las órdenes de trabajo:
Control de costos indirectos de fabricación....................................... X
Cuentas por pagar................................................................... X

Desperdicios asignados (aplicados) a órdenes de trabajo específicas:

Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo A........................ X
Cuentas por pagar................................................................... X

Los desperdicios que exceden un nivel normal (con base en la experiencia

pasada o especificaciones de ingeniería) indican ineficiencia en alguna parte del
proceso de producción y sugieren que la gerencia emprenda una acción
correctiva.
Aunque el costo de descartar los materiales de desecho usualmente es bajo
cuando se compara con el costo total de la producción, en algunas operaciones
de manufactura y de servicio esto puede involucrar gastos significativos. Por
ejemplo, un fabricante de químicos puede tener desperdicios tóxicos que
requieren empaque especial antes de eliminarlos y, por tanto, se genera una
operación de eliminación costosa. Otro ejemplo sería el costo de descartar
materiales de desperdicio radioactivo de una planta de energía nuclear.
Se espera que el costo de eliminar la mayor parte de los tipos de desperdicio se
incremente en forma significativa en un futuro cercano como basureros repletos
de desperdicios, donde deben desarrollarse formas de eliminación más
elaboradas y costosas.

III. Tratamiento contable de subproductos

El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de
un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la
producción de productos principales junto a subproductos.
Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean
identificables por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos,
utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por
ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como producción en
curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por
separado, o cuando se complete el proceso productivo.
La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor
significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto
realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como
resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no
resultará significativamente diferente de su costo.
¿Por qué es importante distinguir coproductos de subproductos?
La identificación de coproducto y subproducto es de gran importancia debido a
su repercusión en los criterios para asignarles costo. Es necesario aclarar que,
si en el proceso de producción la administración de la empresa considera que un
producto es coproducto o subproducto, pueden darse circunstancias que
modifiquen su clasificación por cambios en la tecnología, en el mercado, en el
avance científico. Por ejemplo, la gasolina, que después de considerarse un
subproducto cuando no existían motores de gasolina, actualmente es
considerado como un producto principal.
El tratamiento contable requiere de procedimientos de asignación de costos
conjuntos para coproductos y subproductos, como se verá más adelante.
Al igual que en cualquier proceso de producción, en la manufactura de productos
conjuntos surgen unidades dañadas, defectuosas y de desecho o desperdicio,
por tanto, es conveniente identificar y costear estas unidades para evaluar los
inventarios de producción en proceso y productos terminados.

1. Contabilización de subproductos
Como se ha mencionado, los subproductos, al igual que los productos conjuntos,
se generan a partir de una materia prima común y /o de un proceso de
manufactura común. Los costos conjuntos son directamente asociables a los
productos principales o a los subproductos. Puesto que los subproductos por lo
general son de importancia secundaria en la producción, los métodos de
asignación de costos difieren de aquellos empleados para los productos
conjuntos. Los métodos de costeo de subproductos se clasifican en dos
categorías: categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se
venden, y categoría 2, en la cual los subproductos se reconocen cuando se
producen.
Las alternativas para la valuación de los subproductos son las siguientes:
 a) El subproducto no afecta el costo de producción del artículo del cual deriva
y, por ende, de la línea de productos por la que se comercializa, puesto
que su resultado se registra en una línea especial.
b) El subproducto no afecta el costo de producción del artículo del cual
deriva, pero el monto de su facturación se agrega al de entregas de la
línea por la que se comercializa el artículo principal, y sus gastos de
comercialización se añaden también a los del artículo principal.
c) El subproducto no afecta el costo de producción del artículo del cual
deriva, pero el resultado neto de su entrega se deduce del costo de
entregas de la línea por la cual se comercializa el artículo principal.
d) El precio de mercado neto del subproducto se deduce del costo de
producción del artículo principal, creando una subcuenta especial en el
centro productor.
e) El precio de mercado neto del subproducto se deduce de la subcuenta
Materia Prima del artículo principal.
f) El subproducto es sometido a un proceso adicional antes de su
comercialización.

IV. Tratamiento tributario

Mermas
1. Reconocimiento y tratamiento contable
Contablemente, la merma se define como aquella pérdida física originada en los
procesos de producción o fabricación, así como en las operaciones de
comercialización, que los bienes involucrados experimentan, ya sea por causas
inherentes a los mismos procesos o por razones exógenas, que se traducen en
disminuciones o rebajas, que afectan la constitución y naturaleza de los bienes.
Como ejemplos de mermas relativas a las operaciones de comercialización,
podemos encontrar las siguientes situaciones:
 La pérdida que se produce por el traslado de gasolina desde las refinerías
hacia los diferentes puntos de distribución. Esta pérdida se produce
debido a la naturaleza volátil de este hidrocarburo, el cual experimenta
pérdidas en su cantidad por efecto de la evaporación.
 De igual forma sucede en la comercialización de productos que poseen
composición alcohólica, que al ser manipulados en el momento de su
venta se evaporan con facilidad.
 Otros ejemplos los encontramos en el traslado de animales vivos para su
beneficio, cuya pérdida producto de la deshidratación se refleja en el peso
final de los animales
Mermas normales. - Se pueden definir como aquellas pérdidas que se producen
de manera inevitable, debido a la naturaleza del bien o del proceso de
producción, no siendo controladas por la empresa, pero que pueden ser
estimadas con base en estudios de ingeniería, siendo absorbidas por el
producto, incrementando el costo unitario de las unidades producidas.
Mermas anormales. - Como hemos dicho las empresas industriales tienden a
fijar porcentajes de mermas que tienen su origen en situaciones normales de
producción, y que varían en forma proporcional con su nivel, los cuales casi
siempre se expresan en rangos de normalidad. Sin embargo, existen otros tipos
de mermas que, si bien ocurren durante el proceso productivo, se generan por
eventos que la empresa no puede anticipar por su naturaleza accidental, como
por ejemplo productos que se malogran por errores de los operarios o fallas
originadas por moldes defectuosos o maquinaria de producción descalibradas.
2. Situaciones especiales: subproductos, desechos y desperdicios
Existen algunas situaciones en las que las mermas originadas por los procesos
productivos, que, si bien no tienen valor alguno para los fabricantes, son
vendidas como desechos o desperdicios.
En estos casos se producen ingresos puros para las empresas, cuya
naturaleza excepcional debe reconocerse en el periodo en el que se originan.
Resulta necesario indicar que estas ventas no poseen costo alguno si es que
este no resulta significativo en consideración de la empresa.
Un ejemplo, lo encontramos en los desperdicios y desechos que se generan en
la industria metal mecánica, que por el accionar de las máquinas (tornos,
taladros, fresadoras, etc.) produce virutas de metal, que si bien es asumida como
merma normal por el costo de los productos finales, se venden al peso a las
empresas de fundición.
Otro caso especial lo constituyen los subproductos que tienen su origen en
algunas mermas normales. Un ejemplo típico se produce en la industria de la
leche, donde se obtiene sólidos que luego de procesos adicionales se
transforman en subproductos como el queso.
A diferencia de los desechos o desperdicios que son ingresos puros, la
venta de estos subproductos sí posee un costo definido, aplicado en el
momento de su venta.
3. Incidencia tributaria de las mermas
En lo que respecta al tratamiento tributario de las mermas, tanto normales o
anormales, el TUO de la LIR en el inciso f) del artículo 37, establece como gasto
deducible las mermas relativas a las existencias que se encuentren debidamente
acreditadas.
Al respecto el Reglamento de la LIR, en el inciso c) de su artículo 21, dispone
que dicha acreditación debe efectuarse mediante informe técnico elaborado por
profesional independiente, competente y además colegiado o por el organismo
técnico competente.
En lo que respecta al tratamiento tributario de las mermas, tanto normales o
anormales, el TUO de la LIR en el inciso f) del artículo 37, establece como gasto
deducible las mermas relativas a las existencias que se encuentren debidamente
acreditadas.
Al respecto el Reglamento de la LIR, en el inciso c) de su artículo 21, dispone
que dicha acreditación debe efectuarse mediante informe técnico elaborado por
profesional independiente, competente y además colegiado o por el organismo
técnico competente.
En el caso de los subproductos, al igual que los desechos y desperdicios, su
venta se debe efectuar a valor de mercado para existencias. Siendo
subproductos sí se tiene identificado su costo unitario por lo que sí se identifica
su costo de ventas deducible.

V. Ejercicios prácticos

1. Reconocimiento de desechos, desperdicios y subproductos

Durante su proceso de producción, la empresa textil “Diseños

Rosa” S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos de producción,
los cuales están debidamente controlados en la cuenta de costos
respectiva:

Materia Prima S/. 40,000.00

Mano de obra S/. 21,000.00
Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000.00
Total S/. 90,000.00

Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido además de

jeans (productos terminados), retazos de telas (subproductos) y
desechos, los cuales están valorizados en S/. 5,000 y S/. 3,000
respectivamente.

SOLUCIÓN:

Tratándose del caso expuesto, el monto con el que se incorporan

los subproductos y los desechos, se deduce (acredita) del costo de
producción que valoriza el proceso productivo en el cual se
originan. De ser así, tendríamos lo siguiente:

Materia Prima S/. 40,000.00

Mano de obra S/. 21,000.00
Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000.00
Total, Costo incurrido S/. 90,000.00
(-) Subproductos (S/. 5,000.00)
(-) Desechos (S/. 3,000.00)
Productos terminados S/. 82,000.00
 Una vez determinado el valor de los subproductos, desechos y de
los productos terminados, realizamos los siguientes registros
contables:

2. Venta de los subproductos

Una semana después a su reconocimiento, la empresa textil

“Diseños Rosa” S.A.C. efectúa la venta de los retazos de telas
(sub-productos) por un valor de S/. 12,000.00 más IGV a un tercero
no vinculado económicamente.
SOLUCIÓN: