antecedentes de los costos estimados es que fueron los precursores de los costos

tipo o estndar a fines de la primera dcada del siglo XX, fueron llamados
tambin costos con especificaciones, costos de tareas predeterminadas o
sistemas de costos sobre frmula de fabricacin como medio para probar o
verificar la exactitud con que se haban calculado o de fijar hasta que grado se
haba incurrido en el error al hacer los clculos estimados, siendo una frmula
para conciliar los dos conjuntos de cifras, el de costos estimados y el de costos
reales que se determinan en la contabilidad. Concepto Como su nombre lo
indica, los costos estimados es aquel sistema de costos que se predetermina en
base a estimaciones empricas, a travs de aproximaciones y evaluaciones
previas no cientficas o en base a la experiencia. Objetivos de los costos
estimados a) b) c) Un conocimiento anticipado de los costos de produccin para
estar en condiciones de fijar los precios de venta, previamente a la fabricacin de
los productos. Para valuar, por anticipado, la costeabilidad de la produccin de
acuerdo con la comparacin con el precio conocido con el mercado. Para
simplificar la contabilidad de costos y anticipar la elaboracin de los estados
financieros mensuales que muchas veces, por esperar la informacin real,
resultan inoportunos. Por tal razn, el empresario y el contador aprecian el gran
beneficio, utilidad y el menor costo de operacin contable que le brinda la
utilizacin de esta tcnica. Caractersticas La caracterstica especial de un
sistema de costos estimados es que al hacerse la comparacin con los costos
reales, aquellos debern ajustarse a la realidad, siendo posible lograr con el
tiempo una predeterminacin que se acerque ms al costo real. La estimacin de
los tres elementos del costo al incorporarse a la contabilidad de costos, permite
lograr reducciones en la recopilacin y anlisis de los costos reales incurridos,
simplificando su procedimiento y la posibilidad de control. La estimacin de los
costos permite incorporar a la contabilidad informacin de los costos, logrando
con ello ciertas reducciones de informaron y un mejor anlisis de los costos
realmente incurridos, simplificando el proceso de registro. Al irse
perfeccionando la tcnica de costos estimados durante los meses expuestos al
anlisis de las variaciones e ir depurando la tcnica de estimacin y si se amplan
los anlisis de cifras para una comparacin mas completa y exacta, pueden
cubrirse en un determinado momento, los requisitos que el ejecutivo necesita
para la toma de decisiones; transformndose entonces la tcnica estimada en una
posible tcnica de costos estndar. Utilizacin del sistema de costos estimados
Las industrias que ocupan este sistema de costos son, entre Industria del
Fabricas de ropa La industria del vestido en general otras: Las Industria de
la construccin Industrias de alta costura zapato enlatadotas de conservas
alimenticias PROCEDIMIENTO DE ESTIMACION DEL COSTO A) Materias
primas. Inicialmente veremos las especificaciones, el contenido de materias
primas o como y que cantidad de materias primas lo forman, su formula o
composicin; Esto es dependiendo del tipo de empresas en que estemos
ubicados en el trabajo o en el estudio, nos tienen que indicar el nmero de
artculos que se pretende elaborar durante un periodo determinado, mismo que
nos proporcionara el dato Contabilidad de Costos, Prof.: Milton Uri Bautista
Garrido Pgina 1

2. Universidad Politcnica del Valle de Mxico para estimar una produccin

mensual, lapso que se estima ideal para calcular cualquier artculo sujeto a

fabricacin. El paso siguiente lo constituye especficamente la estimacin del

primer elemento del costo de la materia prima directa incluida en cada orden de
produccin, lo constituye especficamente la estimacin del primer elemento del
costo de la materia prima directa incluida en cada producto u obra determinada,
estas pueden ser: MATERIAS MATERIAS MATERIAS MATERIAS PRIMAS
PRIMAS PRIMAS PRIMAS BSICAS SECUNDARIAS O MATERIALES
ACCESORIOS O MATERIALES DE EMPAQUE Todas ellas susceptibles de
identificacin plena en el artculo bien sea fsica o a travs de las pruebas
qumicas de composicin correspondientes, como en los laboratorios
farmacuticos. Posteriormente se determinarn las cantidades a utilizar
especficamente de cada materia prima, tomando en consideracin el o los
desperdicios correspondientes o las mermas o prdidas normales de las mismas
como resultado de su utilizacin (si existe recuperacin de los desperdicios se
podrn tomar en cuenta, aunque es ms razonable llevarlos a otros ingresos).
Finalmente se calcularn los costos o precios de las materias primas de acuerdo
con las cotizaciones de los proveedores, tomando en cuenta la cantidad y la
calidad de las materias primas requeridas incluyendo los posibles descuentos a
obtener por pronto pago o por consumo. b) Sueldos y salarios. La siguiente etapa
la constituye la estimacin de los sueldos y salarios directos. Para lo cual se
deben distinguir perfectamente las operaciones que debern efectuarse en la
fabricacin de los productos, el grado de especializacin de los obreros que
intervengan en cada fase, el tiempo perdido normal en las operaciones de
acuerdo con el tabulador de salarios de la empresa, incluyendo las prestaciones
ganadas por acuerdo sindical y por ley, an cuando en muchos casos en forma
prctica las prestaciones son presentadas, en empresas, dentro de los costos
indirectos de produccin, sin embargo, tcnicamente deberan incluirse
lgicamente al determinar el segundo elemento del costo. c) Costos indirectos de
produccin. La tercera etapa la constituye la estimacin de los costos indirectos,
mismos que al hacerse deber tomarse en cuenta: a) La distincin de costos fijos
y variables y en algunos casos separar los semivariables. b) La fijacin de la
capacidad normal de produccin bien sea en unidades producidas, en horas,
minutos o en peso-volumen dependiendo del tipo de compaa en estudio. La
capacidad puede variar de acuerdo con los planes de produccin y al estimar la
misma, es aconsejable fijar el tiempo que se considere normal y cuando puede
haber variacin a la misma, aumentndola o disminuyendo segn los programas
que se implanten. En aquellas industrias en que la produccin sea muy variada
es conveniente efectuar agrupaciones de produccin, lotes de productos de
similar naturaleza o tiempo utilizado en la produccin de cada uno. La cuenta
base es Produccin en Proceso ya sea utilizada como cuenta nica de mayor, en
la cual se tendr distinguir por claves, cada uno de los elementos del costo, o
bien, una cuenta para cada concepto. Cargos a la cuenta de produccin en
proceso. Al costo real de cada elemento del costo, el costo directo o sea la
materia prima directa que proviene de las salidas de almacn de materia prima y,
los sueldos y salarios directos por la distribucin efectuada al aplicar los cargos
de la cuenta sueldos y salarios por distribuir, es decir parte de los bonos a esta
cuenta irn invariablemente con cargo a Produccin en Proceso por los sueldos y
salarios directos correspondientes a la fabricacin. Los costos indirectos se
manejarn como habitualmente se hace en una cuenta original de Costos
Indirectos de Produccin con su catlogo de subcuentas que se requiera,
saldndose a fin de mes o del periodo de costos con cargo a produccin en

proceso. De esta forma tendremos como cargos a Produccin en Proceso, los tres
elementos a su costo real. Algunos autores ofrecen como alternativa al hablar de
los cargos a produccin en proceso en su tercer elemento Costos Indirectos
que pueden efectuarse a costo estimado, predeterminando una cuota en base a
horas mquina trabajadas o unidades producidas. Contabilidad de Costos,
Prof.: Milton Uri Bautista Garrido Pgina 2

3. Universidad Politcnica del Valle de Mxico Abonos a la cuenta de

produccin en proceso. El secreto de esta tcnica est en los abonos que irn con
cargo a: 1. 2. Almacn de artculos terminados. Inventario de produccin en
proceso. La valuacin de la produccin se har al costo estimado previamente y
que incluye sus tres elementos del costo, al almacn de artculos terminados por
el valor de la produccin del mes o periodo de costos y al Inventario de
Produccin en Proceso segn el grado de avance (Produccin Equivalente)
convirtiendo las unidades en proceso a productos terminados propiamente.
Lgicamente estas dos cuentas quedan cargadas al costo estimado previamente
calculado. Variaciones. Segn los cargos reales observados y los abonos al costo
estimado, la cuenta de Produccin en proceso tendr una diferencia en su
saldo final, misma que se saldr a travs de una cuenta que se denominar
Variaciones en costos estimados, ya sea una cuenta de mayor o tres cuentas
(una para cada elemento del costo) a la que posteriormente y mediante el
resultado del estudio de las variaciones se abonar a cargar segn haya sido la
diferencia deudora o acreedora, ajustandose contra las cuentas respectivas en
donde se encuentre la produccin del periodo, que puede ser: Almacn de
artculos terminados; Por las unidades que se quedaron en el almacn por la
produccin del mes o periodo de costos, aclarando que en muchas ocasiones la
produccin del mes, salio totalmente, es decir, ya se vendi y se ha efectuado un
abono a la cuenta con cargo al costo de produccin de lo vendido. Lgicamente
no toda se transfiere va ventas, entonces tendremos que determinar qu
produccin fue vendida y que pertenece al mes de costo y cargar al costo de
produccin de lo vendido, lo que se encuentra de la produccin del mes.
Inventario de produccin en proceso; Se cargar o abonar a su vez por lo que
corresponda al ajuste de la variacin segn las unidades que previamente fueron
valuadas al costo estimado. La correccin ser determinada mediante un factor
que se denomina Coeficiente Rectificador, calculando bien sea en base de
unidades o a base de valores. Coeficiente rectificador. Esa la cantidad de error
que hubo de ms o de menos sobre el costo estimado aplicado, que est en
relacin con el costo real, se determina en la siguiente forma: Total variacin
Produccin terminada + Produccin en proceso final = Coeficiente rectificador
El coeficiente rectificador representa una cantidad en funcin de las unidades o
en funcin de las mismas expresadas en valores, esto ltimo sera que por cada
peso ($) estimado aplicado, existe una diferencia mayor o menor segn haya
sido la diferencia deudora o acreedora determinada en la cuenta de variaciones.
Es importante considerar que el coeficiente rectificador inicialmente se
determina por lo relativo a la produccin y costos del mes o periodo de costos,
sin considerar el inventario inicial de proceso correspondiente a la produccin
del mes o periodo anterior, ya que no hay que olvidar que las unidades de
proceso siempre son convertidas a unidades terminadas totalmente por medio del
clculo de la produccin equivalente. Ilustraremos lo anterior con el siguiente
ejemplo para una mayor comprensin: Supongamos que la base fijada del costo

estimado fue de Contabilidad de Costos, Prof.: Milton Uri Bautista Garrido

Pgina 3

4. Universidad Politcnica del Valle de Mxico Costo total de produccin

15,000,000.00 = $3,000.00 5000 Unidades Produccin Por unidad La
produccin de artculos es de una sola clase. El informe de produccin del mes
de 5100 unidades, terminadas totalmente y las que quedaron en proceso fueron
80 unidades al 40% de su acabado. Procedemos a efectuar los siguientes
clculos y asientos contables: Valuacin de los artculos terminados, 5100 x
3,000.00 = $ 15,300,000.00 80 unidades al 40% avance = 32 x $ 3,000.00 = $
96,000.00, dando lugar al siguiente asiento -- 1 -Almacn de artculos
terminados 15,300,000.00 Inventario de produccin en proceso 96,000.00
Produccin en proceso 15,396,000.00 Vamos a suponer que los cargos reales a la
cuenta de produccin en proceso por los tres elementos del costo importaron la
cantidad de $ 16,540,000.00 entonces nos quedara en la cuenta una diferencia
deudora de $ 1,144,000.00 que nos representa la variacin entre los cargos reales
y los abonos estimados, resultado de la valuacin estimada que efectuamos
anteriormente, por lo que tendramos el siguiente asiento: -- 2 -Variaciones de
costos estimados 1,144,000.00 Produccin en proceso 1,144,000.00 Con lo cual
queda saldada la cuenta de produccin en proceso. Supongamos tambin que las
unidades vendidas de la produccin del mes fueron $ 4,500.00 Valuacin a costo
estimado 4,500 x $ 3,000 = $ 13,500,000.00 -- 3 -Costo de produccin de lo
vendido 13,500,000.00 Almacn de artculos terminados 13,500,000.00
Podemos observar que la produccin del mes se encuentra en las cuentas de
almacn de artculos terminados, Inventario de produccin en proceso y Costo
de produccin de lo vendido. Para determinar el coeficiente rectificador
tenderemos: Variacin Produccin terminada y de proceso 1,144,000.00 5,132
unidades = $ 222.915 Por unidad El cuadro de correccin se presentara en la
siguiente forma: CUENTA UNIDADES EN LA CUENTA AL FIN DE MES
FACTOR Contabilidad de Costos, Prof.: Milton Uri Bautista Garrido TOTAL
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5. Universidad Politcnica del Valle de Mxico Almacn de artculos terminados

Inventario de produccin en proceso 600 x 222.915 133,749.00 32 x Costo de
produccin de lo vendido 222.915 4500 x 7,133.28 222.915 1,003,117.50 5132
1,143,999.78 -- 4 -Almacn de artculos terminados 133,749.00 Inventario de
produccin en proceso 7,133.00 Costo de produccin de lo vendido
1,003,118.00 variacin en costos estimados 1,144,000.00 Quedando saldada
nuestra cuenta de variaciones y valuadas las cuentas respectivas a sus valores
reales, como resultado de la produccin y valor de la misma a su costo real. Si la
diferencia de variaciones es acreedora se proceder a efectuar el asiento
contrario procurando en lugar de hacer un abono, efectuar cargos en rojo para no
desvirtuar la naturaleza de los cargos y abonos de las cuentas utilizadas.
Quedando pendiente el anlisis de las variaciones en cada uno de los elementos
del costo. La mecnica anterior nos da idea de la forma como se maneja esta
tcnica, las cuentas que se utilizan y el tratamiento de las variaciones, mismo
que se presenta a continuacin en cuentas de mayor: Almacn de artculos
terminados Almacn de produccin en proceso 1) 15,300,000.00 13,500,000.00
(3 1) 4) 133,749.00 4) 96,000.00 Produccin en proceso s) 16,540,000.00
15,396,000.00 (1 7,133.00 1,144,000.00 15,433,749.00 13,500,000.00

103,133.00 - 1,933,749.00 103,133.00 - - Variacin en costos estimados

16,540,000.00 16,540,000.00 - - Costo de produccin de lo vendido 2)
1,144,000.00 1,144,000.00 (4 3) 13,500,000.00 4) 1,003,118.00 1,144,000.00 1,144,000.00 - 14,503,118.00 14,503,118.00 - Contabilidad de Costos, Prof.:
Milton Uri Bautista Garrido Pgina 5 (2

6. Universidad Politcnica del Valle de Mxico CUENTAS DE MAYOR DEL

SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS Se carga de: ALMACN DE
ARTCULOS TERMINADOS Se abona de: 1. Produccin terminada a costo
estimado 1. Produccin vendida a costo estimado 2. Devoluciones al almacn a
costo estimado 3. Variacin de + o - al aplicar el coeficiente rectificador. Se
carga de: INVENTARIO DE PRODUCCIN EN PROCESO Se abona de: 1.
Valuacin a costo estimado al fin del periodo de costos. 1. Traspaso a la
produccin en proceso a costo estimado. 2. Variacin de + o - al aplicar el
coeficiente rectificador Se carga de: COSTO DE PRODUCCIN DE LO
VENDIDO Se abona de: 1. Produccin vendida a costo estimado 1. Traspaso del
valor ajustado (costo estimado rectificado) a prdidas y ganancias. 2. Variacin
de + o - a aplicar el coeficiente rectificador Se carga de: VARIACIN EN
COSTOS ESTIMADOS Y REALES Se abona de: 1. Por el resultado de la
variacin en la cuenta 1. Cuando la variacin de la cuenta de de produccin en
proceso cuyo saldo sea produccin en proceso arroje saldo acreedor. deudor.
VARIACIN DEUDORA. (Los costos estimados son inferiores a los reales). El
coeficiente rectificador indica el cargo que debe operarse para aumentar el valor
de la produccin terminada, de proceso y el costo de produccin de lo vendido.
VARIACIN ACREEDORA. (Los costos estimados son superiores a los reales).
El coeficiente rectificador indicar la cantidad que debe disminuirse al valor de
la produccin terminada, de proceso y el costo de produccin de lo vendido.
Contabilidad de Costos, Prof.: Milton Uri Bautista Garrido Pgina 6

7. Universidad Politcnica del Valle de Mxico APLICACIN CONTABLE. La

forma de operar en la prctica, la tcnica de costos estimados comprender los
siguientes pasos a desarrollar: a) b) c) d) Una hoja de costos estimados para cada
producto, que pueda referirse a una unidad, bien sea pieza expresada en
unidades, kilogramos, litros, etc. y stos a su vez en decenas, centenas, millares,
que faciliten la labor de clculo. Valuacin de la produccin terminada.
Valuacin de la produccin en proceso. Valuacin de la produccin vendida.
Valuaciones que debern efectuarse en base al costo unitario estimado referido
en la hoja de costos (a) e) f) Determinacin de las variaciones, su estudio y su
aplicacin por medio del coeficiente rectificador. Correccin en su caso, de las
hojas de costos estimados. Al trmino del punto (d) o sea al finalizar las
valuaciones, el departamento de contabilidad deber proporcionar al
departamento de costos lo siguiente: 1. 2. 3. 4. 5. Compras de materias primas y
materias primas utilizadas en la produccin. Sueldos y salarios directos pagados.
Costos indirectos incurridos. Costos de administracin, de distribucin y
financieros. El departamento de costos producir: a) b) c) d) e) f) g) Saldo de las
cuentas de produccin en proceso. Variaciones de ms o de menos segn anlisis
de la cuenta de produccin en proceso por sus tres elementos de costo.
Determinacin de los coeficientes rectificadores, para cada uno de los elementos
del costo. Correccin al costo unitario estimado. Correccin a la existencia en el
almacn de artculos terminados, del inventario de proceso, del almacn de

artculos averiados o defectuosos (en su caso) y del costo de produccin de lo

vendido. Resumen de ajustes a los costos, saldando las cuentas de variaciones
contra las respectivas de almacn, proceso y costo de produccin de lo vendido,
para quedar los saldos iguales al costo real (costo estimado rectificado). El
estado conjunto de costo de produccin y costo de produccin de lo vendido.
Hecho lo anterior, el departamento de contabilidad, estar en condicin de hacer
su balanza de comprobacin, saldar sus cuentas de resultados deudoras y
acreedoras y determinar su estado de resultados y de posicin financiera. Casos
en los que es aconsejable utilizar el sistema de costos estimados Aun cuando los
Costos Estimados representan un enorme adelanto en el Control Interno, en las
tomas de decisiones, en el auxilio en la administracin en general y por
excepciones y desde luego en la determinacin anticipada de las operaciones y
de los resultados, no siempre se pueden aplicar, puesto que su implantacin y
costo debe estar en concordancia con la utilidad, el servicio, o el rendimiento
que se espera de la tcnica, independientemente de Cuando lasque se
recomiende su empleo en los casos siguientes: operaciones de fabricacin no
son complejas. Cuando los artculos a fabricar son poco numerosos de estilos,
tamaos o formas similares, y repetitivos. Cuando la experiencia indica pocas y
no elevadas variaciones, tanto de un periodo a otro como del mismo lapso.
Generalmente, despus de tener la experiencia del Costo Histrico. Cuando sus
costos de implantacin y administrativos sean econmicamente justificables.
Cuando la empresa requiere conocer con anticipacin los costos de produccin
engranados a un sistema de presupuestos en va de alcanzar los costos estndar.
Cuando lgicamente se haya implantado con anterioridad la tcnica histrica de
los costos. Contabilidad de Costos, Prof.: Milton Uri Bautista Garrido Pgina 7

Cuando hay poca de8. Universidad Politcnica del Valle de Mxico inflacin,
cambios bruscos de precios, que alertan las hojas de costos estimados y permite
modificar los precios de venta en la proporcin en que los cambios incidan en
los costos. Criterio final de comparacin de los costos histricos con los costos
predeterminados En la tcnica histrica los cargos reales a las cuentas de costos
son hechos consumados, imposible de ser modificados . Indican En la tcnica
estimada, lo que se invirti en el proceso de produccin. la estimacin
de los elementos del costo es emprica a base de experiencias generales
modificadas de acuerdo a la previsin de cambios que se supone van a ocurrir.
Debe existir en la industria una fcil agrupacin de los artculos, no debe haber
numerosos centros o departamentos de produccin. No es un procedimiento de
costos completo en su cabal acepcin. Es aplicable mas a un procedimiento de
procesos, siendo complicado en el de ordenes de produccin cuando estas son
muy numerosas, aunque la habilidad personal del contador pueda hacer muy gil
el procedimiento manejando variaciones globales y comparando solamente
costos unitarios en sus tres elementos, proporcionando juicios para la
modificacin de las hojas de costos sin mayor anlisis exhaustivo dentro de la
contabilidad. Las comparaciones o anlisis de las variaciones son globales y no
suficientemente analticas. Es un punto de transicin entre un procedimiento de
costos histricos y uno a base de costos estndar. LOS COSTOS ESTIMADOS
SE AJUSTAN A LOS REALES O HISTORICOS. Contabilidad de Costos, Prof.:
Milton Uri Bautista Garrido Pgina 8