Crédito mercantil contabilidad

Por otro lado, es importante resaltar que cualquier tipo de empresa que ha consolidado un crédito
mercantil no podrá asignarle un valor real en su contabilidad. De otro modo estaría en contravención
de las regulaciones contables. Además, cuando se registra la inversión debe clasificarse el monto que
se ha desembolsado (se separa la inversión del crédito mercantil adquirido).

Crédito mercantil contable

En algunos países el crédito mercantil se puede contabilizar con la eliminación de la amortización, si se

lo adapta a las reglas crediticias locales., que generalmente se refieren al tratamiento del exceso de
costo en los valores accionarios de una empresa.

Crédito mercantil ejemplos

Ya se ha mencionado el concepto de crédito mercantil con relación a las acciones de una empresa. Sin
embargo, hay otros ejemplos de crédito mercantil que son muy interesantes y que en muchas
ocasiones provocan algunos debates dentro del mundo financiero.
Los ejemplos más importantes son las marcas, base de clientes o clientela establecida, y reputación
entre otros.

Cuenta crédito mercantil

Asimismo, las cuentas de crédito también pueden incluirse dentro de los créditos mercantiles, ya que
son contratos crediticios en los que se concede un límite de disponibilidad según las características
predeterminadas.

Crédito mercantil adquirido

El crédito mercantil adquirido es inherente a toda compra y de registrarse en la cuenta de intangibles

de la empresa, de acuerdo con las regulaciones vigentes en cada caso, la diferencia que es
consecuencia de la resta del valor intrínseco al valor pagado es el crédito mercantil adquirido.

Tarjeta de crédito mercantil

Las tarjetas de crédito mercantil son una línea de crédito diseñadas para brindar a los clientes
diferentes ventajas financieras que incluyen tasa de interés preferencial, financiamiento sin costos
adicionales, y en las cuales sus compras no afectan el límite de crédito de cada tarjeta. Naturalmente,
cada una de las entidades financieras que las ofrecen varía su oferta.

1. Definición
"...el Crédito Mercantil Adquirido, corresponde al monto adicional pagado sobre el valor
en libros en la adquisición de acciones, cuotas o partes de interés social de un ente
económico activo, si el inversionista tiene o adquiere el control sobre el mismo...". 1
Queda claro que el crédito mercantil adquirido solo se registra cuando la inversión
realizada concede control al inversionista, es decir, el inversionista es o se convierte en
matriz de la sociedad en que invierte (subordinada).
Norma Internacional
El crédito mercantil adquirido corresponde a la denominada "Plusvalía comprada" en la
NIC 22:
"...Todo exceso del costo de adquisición sobre la participación de la adquirente en el valor
razonable de los activos y pasivos identificables de la empresa adquirida, en la fecha de la
transacción de compra, debe ser calificado como una plusvalía comprada y reconocida
como un activo.
La plusvalía comprada, surgida de la adquisición, representa un pago efectuado por la
empresa adquirente anticipándose a los beneficios económicos futuros. Estos beneficios
económicos futuros pueden aparecer a consecuencia de la sinergia entre los activos
identificables adquiridos, o por causa de activos que, individualmente considerados, no
cumplan las condiciones para tratarlos como activos en los estados financieros, pero por
los cuales la empresa adquirente ha estado dispuesta a pagar en el momento de la
adquisición.
La plusvalía comprada debe ser contabilizada por su costo, menos la amortización
acumulada y la pérdida acumulada por deterioro en su valor...".

2. Presupuestos básicos
Para efectos de reconocer el crédito mercantil adquirido es necesario:
* Que la inversionista obtenga el control, de acuerdo a los artículos 260 y 261 del Código
de Comercio.
* Que el C.M.A (crédito mercantil adquirido) se registre en el momento de la compra en la
inversión, o al momento de incrementar su participación, si ya tenía el control.
* Que se cumplan los presupuestos básicos para registrar el método de participación.

3. Periodicidad
A partir de 1997, las matrices deben reconocer el crédito mercantil adquirido en los
siguientes casos:
* Al momento de efectuar la inversión cuando se adquiera el control económico del emisor.
* Al momento de concretar la participación, si el inversionista ya tenía el control.

4. Contabilización
En el momento de efectuar la inversión se debe proceder a clasificar el desembolso en lo
que corresponde a inversión y al crédito mercantil adquirido.

5. Reconocimiento
En el evento de efectuar varias adquisiciones en una misma sociedad durante un período, se
debe totalizar el crédito mercantil adquirido originado desde la fecha que obtuvo el control.
Con la circular conjunta 011 de 2005 queda claro que contablemente:
* No se reconoce el crédito mercantil negativo.
* No se reconoce el crédito mercantil formado.

6. Cálculo del crédito mercantil

Información base:
* Mes inmediatamente anterior a aquel en el cual se efectúa la operación.
* Determinación del valor: valor pagado por cada acción o cuota menos el valor intrínseco
de los mismos multiplicado por el número de acciones o cuotas adquiridas así:
C.M.A.= (Valor pagado por acción-Valor intrínseco) x No. acciones adq.

6. 1 Certificación
El valor intrínseco debe ser certificado por el revisor fiscal o en su defecto por el contador
de la respectiva sociedad emisora.

6. 2 Amortización
La amortización se hace con base en el tiempo estimado de explotación del intangible o de
duración del amparo contractual, el menor, de acuerdo con métodos de reconocido valor
técnico. El tiempo estimado para la amortización no debe exceder de 20 años.
Comentario: antes con la circular conjunta 04 y 07 de 1997 expedidas por la
Superintendencia de Sociedades y la Superintendencia de valores, el tiempo estimado no
debía exceder de 10 años.
El cálculo de las cuotas de amortización debe hacerse por métodos de reconocido valor
técnico.
Norma Internacional
Según la NIC 22, Combinaciones de Negocios:
"...La plusvalía comprada debe ser objeto de amortización, de una forma sistemática, a lo
largo de su vida útil. El periodo de amortización debe reflejar la mejor estimación del
plazo a lo largo del cual se espera que produzca beneficios económicos para la empresa.
Existe la presunción, que puede ser rechazada en ciertos casos justificados, de que la vida
útil de la plusvalía comprada no es mayor de veinte años, a partir del momento de su
reconocimiento inicial.
El método de amortización utilizado debe reflejar el patrón de consumo esperado, por
parte de la empresa, de los beneficios económicos derivados de la plusvalía comprada. En
tal sentido, debe adoptarse el método lineal de amortización, a menos de que exista una
evidencia convincente de que, en las circunstancias concretas, es más apropiado algún
otro método.
La amortización de cada período debe ser reconocida como un gasto en el estado de
resultados...".

7. Evaluación periódica
Al cierre del período contable o al corte del mes base para elaboración de estados
financieros extraordinarios, se debe evaluar el crédito mercantil adquirido.
Cuando pueda concluirse que no generará beneficios futuros se debe proceder a la
amortización total del saldo, revelando la razón de tal decisión.

8. Revelación
Sin perjuicio de las revelaciones exigidas en el DR 2649/93, ha de revelarse:
* Inversión que originó el crédito mercantil adquirido.
* Monto del crédito mercantil.
* Criterios utilizados para su determinación.
* Tiempo estimado para amortización del intangible (con la circular anterior era: tiempo
estimado para la explotación)
* Método contable de amortización.
* Valor acumulado de amortización.
* Contingencias que puedan ajustar o acelerar su amortización.
Registro
1205xx Inversión xx
160510 Crédito mercantil adquirido xx
1110xx Bancos xx
Es necesario escoger el método de amortización, teniendo en cuenta que son ajustables por
inflación: la inversión, el crédito mercantil adquirido y su amortización.
Conclusión
El hecho de controlar un grupo o una empresa y registrar el método de participación, hace
que el excedente en la adquisición de una inversión se registre como C.M.A, diferente a lo
que ocurre en las inversiones que se deben registrar por el método del costo.
Ilustración 1
Una sociedad compra el 60% de las acciones de otra por $100.000.000. La certificación del
revisor fiscal arroja el siguiente informe en el mes anterior a la negociación.
Total acciones suscritas y pagadas 30.000 Valor nominal por acción 2.000 Valor intrínseco
por acción 4.000 Valor intrínseco total 120.000.000
Además se ha estipulado que el C.M.A. resulta del incremento de las utilidades de los cinco
años siguientes debido a un nuevo producto que entra en el mercado, por lo tanto este es el
período en el cual se espera recuperar la inversión.
Solución
Lo primero es hacer el registro de la inversión y del crédito mercantil adquirido.
Total valor intrínseco (30.000 acciones x $4.000/acción) 120.000.000
Total participación ($120.000.000 x 60%) 72.000.000
Total pagado100.000.000
Crédito mercantil adquirido ($100.000.000 - $72.000.000) 28.000.000
Registro
1205xx Inversiones en acciones 72.000.000
160510 Crédito mercantil adquirido 28.000.000
1110xx Bancos 100.000.000
De acuerdo con las razones que dieron lugar al crédito mercantil adquirido, se hará una
amortización en línea recta durante los cinco años siguientes:
Suponiendo que el PAAG para los cinco años es el siguiente:
Año 1: 5%
Año 2: 6%
Año 3: 4%
Año 4: 4%
Año 5: 3%
El cuadro siguiente tiene un manejo igual al de los activos fijos depreciables y su
depreciación acumulada.
La mecánica es muy sencilla: (las columnas están numeradas)